R etos tecnológicos. nueva fiscalidad
Miguel Ángel Collado Yurrita Joan egea FernÁndez isabel FernÁndez torres José ignaCio garCía ninet Javier Lopéz GarCía de la Serrana belén noguera de la Muela luis prieto sanChís FranCisCo raMos Méndez riCardo robles planas sixto sÁnChez lorenzo Jesús-María silva sÁnChez
Juan José trigÁs rodríguez Director de publicaciones
CONSEJO EDITORIAL
Joan Manuel traYter JiMénez
Josep Ribó Nirella || Presentación Carme Elena Valero || Prólogo
José María Tovillas Morán
Retos tecnológicos. Nueva fiscalidad
Luis Manuel Alonso González Francisco José Cañal García Montserrat Casanellas Chuecos José-Andrés Rozas Valdés Víctor Manuel Sánchez Blázquez Miguel Ángel Sánchez Huete
Colección: Financiero
Diseño y composición: Addenda, Pau Claris 92, 08010 Barcelona www.addenda.es
I.S.B.N.: 978-84-18780-27-1
Impresión: Winihard Gràfics, Avda. del Prat 7, 08180 Moià
© 2022 Los autores
MiguelDirector:Ángel Collado Yurrita (Catedrático de Derecho financiero y tributario de la UCLM)
© 2022 SantaAtelierDorotea 8, 08004 Barcelona e-mail: Tel.:www.atelierlibrosjuridicos.comeditorial@atelierlibros.es932954560
Depósito legal: B 12297-2022
Reservados todos los derechos. De conformidad con lo dispuesto en los arts. 270, 271 y 272 del Código Penal vigente, podrá ser castigado con pena de multa y privación de libertad quien reprodujere, plagiare, distribuyere o comunicare públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o científica, fijada en cualquier tipo de soporte, sin la autorización de los titulares de los correspondientes derechos de propiedad intelectual o de sus cesionarios.
1. Introducción 35
2.1. Marco regulador ......................................... 40
13 P Rólogo 15
5.2. Régimen de la unión (OSS)................................. 24
2.2. Elementos comunes a las modalidades de financiación colaborativa de carácter lucrativo: plataforma de financiación participativa, proyecto, promotor e inversor. Concepto y características 41
2. Las ventas a distancia intracomunitarias de bienes ................... 18
2. Fiscalidad de las operaciones de financiación en masa de carácter lucrativo o con retorno financiero 40
Pa
5. Regímenes especial de gestión 23
3. Ventas a distancia de bienes importados de terceros países ............ 20
R
P esentación
1. Introducción 17
4. Diferencias con las ventas a distancia y con las adquisiciones intracomunitarias de bienes 22
5.4. Características comunes de los regímenes especiales de gestión .... 26
7 Í
e l nuevo iva del come Rcio elect Rónico 17
6. Las entregas de bienes facilitadas por las interfaces digitales 30
5.3. Régimen de importación (IOSS) ............................. 25
7. Fiscalidad de la prestación de servicios electrónicos ................. 32
ndice
f iscalidad de las oPe R aciones de financiación colaboR ativa , R tici Pativa o en masa
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Luis Manuel Alonso González
5.1. Régimen exterior de la unión (OSS) 23
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5. Régimen especial para la declaración y liquidación del IVA sobre las importaciones 29
Dra. Montserrat Casanellas Chuecos
3.3. Fiscalidad de las partes implicadas en el modelo de financiación colaborativa basada en donaciones 58 3.3.1. Identificación de las relaciones jurídicas que se entablan entre las partes. Esquema de funcionamiento ............. 58 3.3.2. Fiscalidad de la plataforma ........................... 60 3.3.3. Fiscalidad del promotor 61 3.3.4. Fiscalidad del aportante 63
García 1.
8 Índice
3.1. Ausencia de marco regulador específico ....................... 55
................................................. 71 l a R esidencia fiscal ante las nuevas actividades digitales . . . . . . . . . . 73 Francisco José
..............................
2.4. Modelo de financiación colaborativa basada en la participación social de la empresa promotora del proyecto ................... 51 2.4.1. Identificación de las relaciones jurídicas que se entablan entre las partes. Esquema de funcionamiento ............. 51 2.4.2. Fiscalidad de la plataforma 52 2.4.3. Fiscalidad del promotor 53 2.4.4. Fiscalidad del inversor 53
74
3. Fiscalidad de las operaciones de financiación en masa de carácter no lucrativo o sin retorno financiero ............................. 55
3.4. Fiscalidad de las partes implicadas en el modelo de financiación colaborativa basada en donaciones con recompensa .............. 64 3.4.1. Identificación de las relaciones jurídicas que se entablan entre las partes. Esquema de funcionamiento ............. 64 3.4.2. Fiscalidad de la plataforma 67 3.4.3. Fiscalidad del promotor 67 3.4.4. Fiscalidad del aportante 71 4. Bibliografía Cañal Alcance del poder tributario Gravamen de la renta
3. Problemas que se originan, especialmente en la economía
2.2.1. Plataforma de financiación participativa ................. 41 2.2.2. Proyecto de financiación participativa ................... 42 2.2.3. Promotor ......................................... 43 2.2.4. Inversor 44
3.2. Elementos comunes a las modalidades de financiación colaborativa de carácter no lucrativo: plataforma de financiación colaborativa, proyecto, promotor y aportante 55 3.2.1. Plataforma de financiación colaborativa .................. 55 3.2.2. Proyecto de financiación colaborativa ................... 57 3.2.3. Promotor ......................................... 58 3.2.4. Aportante 58
2.3. Fiscalidad de las partes implicadas en el modelo de financiación colaborativa basada en préstamos 45 2.3.1. Identificación de las relaciones jurídicas que se entablan entre las partes. Esquema de funcionamiento ............. 45 2.3.2. Fiscalidad de la plataforma ........................... 47 2.3.3. Fiscalidad del promotor 49 2.3.4. Fiscalidad del inversor 50
.................................... 73 2.
digital 75
..................................
5. La doble imposición internacional por doble residencia ............... 76
10. La fijación de la residencia y sus cambios, especialmente en la economía digital ............................................. 85 10.1. Situaciones problemáticas en la determinación de la residencia 85 10.2. Fijación de la residencia en un territorio 86 10.3. Casuística de los contribuyentes en función de su residencia 87 10.3.1. Personas que residen en un territorio y operan en otro (transfronterizos, teletrabajadores y teleempresarios) ........ 87 10.3.2. Cambio de residencia de un territorio a otro ............. 89 10.3.2.1. Caso de traslado a España 90 10.3.2.2. Caso de traslado desde España 90
6. La doble no imposición 77
........................................
..................................................
7.1.1. Concepto de permanencia ............................ 78 7.1.2. Cómputo de la permanencia .......................... 78
Retos tecnológicos. Nueva fiscalidad
f iscalidad de la econom a colaboR ativa digital 93 José-Andrés Rozas Valdés
4. La doble imposición internacional por aplicación de los criterios de la residencia y de la fuente 76
5. Reinventar
.............................
conclusiones 110 autoliquidaciones comPlementa R ias, R ectificación de autoliquidaciones y administ R ación elect Rónica 113 Víctor Manuel
3.
Í
7.1.3. Ausencias esporádicas ............................... 78 7.1.4. Pruebas 79 7.2. Centro de intereses económicos 79 7.3 Presunción 80
7.1. Permanencia 77
.......................................
................................................
Planteamiento 93 El entorno tecnológico 94 Las variables 95 2.1. Los sujetos 96 2.2. Los objetos imponibles 97 2.3. Los vínculos 98 Riesgos y oportunidades 99 Políticas fiscales ante la economía colaborativa 102 los impuestos de registro 106 modo de Sánchez
4.
1.
7. Residencia 77
2.
Blázquez 1. Introducción ................................................ 113 2. Autoliquidaciones complementarias especiales ....................... 114
8. Residencia en el territorio de una Comunidad Autónoma .............. 80
.....................
6. A
9. Prohibición de discriminación de los no residentes en la Unión Europea .. 80 9.1. Función armonizadora de las sentencias ....................... 81 9.1.1. Fondos de pensiones 81 9.1.2. Trabajadores transfronterizos 82 9.1.3. Contribuyentes que trasladan su residencia 83 9.1.4. Conclusión tributación de no residentes en la UE .......... 85
9
1. El tratamiento en el IRPF 142
2. El tratamiento en el IVA 144
1. Monedas virtuales y otros activos intangibles afines ................. 155 2. ¿Cómo convertirse en titular de criptomonedas? ..................... 157
5. Obligación de facilitar información sobre la titularidad de criptomonedas 169
2. Deducción estatal por empresas de nueva o reciente creación .......... 176 2.1. ¿En qué consiste este beneficio fiscal? 177 2.2. ¿Cuál ha de ser la naturaleza de la sociedad receptora de la inversión? 177 2.3. ¿Qué actividad ha de ser realizada por la sociedad receptora de la inversión? 179 2.4. ¿Cuál es el importe máximo de los fondos propios de la sociedad destinataria de la inversión? 180 2.5. ¿Qué restricciones existen respecto de las actividades que pueden ser desarrolladas por la nueva sociedad? 180 2.6. ¿Cuál ha de ser la naturaleza de la inversión realizada? .......... 181
..............................................
1. Esquema de ventajas fiscales en el IRPF para las start-up ............ 175
....................
3. Autoliquidaciones de período posterior 117
5. Solicitudes de rectificación de autoliquidaciones 128
Miguel Ángel Sánchez Huete
3. El subarrendamiento y el alquiler de habitaciones ............... 145 IV. Huésped e impuesto sobre estancias turísticas 147
i ncentivos fiscales en el i m Puesto sobR e la R enta de las P e R sonas f Í sicas Pa R a las start up 175 José María Tovillas Morán
I. Introducción 133
II. Indefinición y suspicacias normativas 136
10 Índice
2. La información y la diligencia debida de la Directiva 2021/514/UE 152
1. La obligación informativa del Real Decreto 366/2021 149
t R ibutación de las c R i P tomonedas 155 José María Tovillas Morán
............................
.....................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
......................
.......................
a sPectos t R ibuta R ios de la cesión de viviendas en la econom Í a colaboR ativa
1. La indefinición de la economía colaborativa 136
4. Autoliquidaciones complementarias generales 120
3. ¿Qué hacer con las criptomonedas adquiridas? ...................... 158
V. Plataforma y obligación informativa .............................. 148
4. ¿Cuáles son las consecuencias fiscales de las diversas posibilidades de la vida jurídica de las criptomonedas? 159 4.1. Impuesto sobre el Valor Añadido 159 4.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ................ 163 4.3. Impuesto sobre la Renta de no Residentes ..................... 165 4.4. Impuesto sobre el Patrimonio ............................... 166 4.5. Impuesto sobre Actividades Económicas 168
2. Las suspicacias del IRPF ante la cesión de bienes inmuebles....... 138 III. Anfitrión en el IRPF y el IVA 141
................................
.............................
2.10. ¿Cuál es la base de cálculo y el tipo de la deducción? 184 2.11. ¿Qué obligaciones formales existen para la empresa receptora de la inversión? 184
3.6. ¿Cuál es la duración máxima de la inversión? 191
3.8. ¿Cuál es la base de deducción? .............................. 192
3.1. ¿Cuál ha de ser la naturaleza de la sociedad receptora de la inversión? 186
................................
3.3. ¿Cuál es el importe máximo de la cifra de negocios de la sociedad destinataria de la inversión? 188
3.9. ¿Es necesaria la emisión de certificado por parte de la sociedad receptora de la inversión? 193
................................................
11
3.5. ¿En qué momento del tiempo se puede efectuar la inversión? 190
3.2. ¿Qué actividad ha de ser realizada por la sociedad receptora de la inversión? 187
3. Deducción catalana por empresas de nueva o reciente creación ........ 185
..........................................
3.4. ¿Cuál ha de ser la naturaleza de la inversión realizada? .......... 189
2.7. ¿En qué momento del tiempo se puede efectuar la inversión? ...... 182 2.8. ¿Cuál es la duración mínima y máxima de la inversión? .......... 182 2.9. ¿Cuál es la participación máxima en el capital social de la entidad destinataria de la inversión? 183
Retos tecnológicos. Nueva fiscalidad
3.7. ¿Cuál es el volumen máximo de participación en el capital social de la entidad y participación en los órganos de dirección de la entidad? 191
4. Exención de la ganancia de patrimonio derivada de la transmisión de acciones o participaciones en entidades de nueva o reciente creación .. 193
En esos parámetros nos movemos en el COGAC. El libro que me enorgullez co en presentar es muestra palpable de que este colegio profesional presta todo el apoyo que sus colegiados precisan para continuar a la vanguardia de los pro fesionales en Catalunya. El gestor administrativo se ha distinguido siempre por ser un profesional muy formado y aplicado en las labores profesionales que le distinguen y es un compromiso personal que asumo continuar respaldando una manera de trabajar que a todos nos prestigia.
Una de las finalidades que, conforme a sus estatutos, tiene el Colegio Oficial de Gestores Administrativos de Catalunya (COGAC) es vigilar que la realización del ejercicio de la profesión por parte de sus colegiados se adecúe a los intere ses de los ciudadanos (art. 4.b). A tal efecto, es función del COGAC asegurar que la profesión de gestor administrativo se ejercite ofreciendo a la sociedad y los ciudadanos garantías de calidad y competencia. Todo ello se traduce, entre otras facetas, en la necesidad de fomentar la capacitación del gestor administrativo a través de un intenso programa de actividades que abarca, muy significativamen te, una oferta formativa amplia y completa que permita dar respuesta a los retos que continuamente presenta una realidad social, económica y jurídica cambian te y progresivamente compleja. No en vano la legislación catalana que sujeta a nuestro colegio establece que los profesionales tienen el derecho y el deber de seguir una formación continuada (art. 8 de la Llei 7/2006, de 31 de mayo). Tam bién reconoce el valor de la colaboración de la universidad con los colegios profesionales en la labor formativa de los colegiados. Otra herramienta esencial que el COGAC pone a disposición de sus colegiados son materiales de trabajo que ayuden al gestor en el desarrollo cotidiano de su labor.
P R esentación
13
En efecto, con el título «Retos tecnológicos. Nueva fiscalidad« se agrupan en el libro que el lector tiene en sus manos un total de ocho trabajos elaborados por un conjunto de profesores del Derecho Financiero y Tributario liderados por el Catedrático de la Universidad de Barcelona, Dr. Luis Alonso, miembro de la CEFIT y colaborador de este colegio desde hace muchos años. Este equipo de especialistas analiza en un total de nueve capítulos las manifestaciones más lla
14 Presentación
No quiero retrasar más el acceso del lector a los distintos trabajos que siguen. Sólo me queda reiterar mi satisfacción por el trabajo realizado esperando tenga una favorable acogida por los gestores administrativos y que les resulte útil en la difícil tarea de navegar día tras día en las procelosas aguas de la fiscalidad de este agitado siglo que nos ha tocado vivir.
mativas que presenta la inmersión del mundo de la fiscalidad en las nuevas tecnologías. Los temas tratados se caracterizan por su novedad y rabiosa actua lidad. En efecto, se estudia, por ejemplo, el nuevo régimen del comercio electró nico en el IVA, la fiscalidad de las nuevas formas de economía colaborativa, el fenómeno de las criptomonedas o el impulso fiscal que se otorga a las start-ups en España y en Catalunya, en particular. Pero, además, se abordan aspectos de orden procedimental tan trascendentes para la práctica diaria del gestor asesor fiscal como puede ser la maraña de modalidades que presenta el ámbito de las autoliquidaciones complementarias. Todo ello, y es muy importante subrayarlo, se ha plasmado resaltando la problemática práctica al objeto de que este libro constituya una verdadera herramienta del trabajo diario que, de forma esforzada y ejemplar, desarrollo nuestro colectivo profesional.
Josep Ribó Nirella Presidente del Col·legi Oficial de Gestors Administratius de Catalunya
P Rólogo
15
Para el cumplimiento de sus fines el Colegio Oficial de Gestores Administrati vos de Catalunya se estructura en comisiones de trabajo. De tal manera, el trata miento de determinados aspectos ya sea sustantivos y relativos al contenido de los servicios que prestan los profesionales ya sean de orden organizativo o insti tucional, es objeto de impulso por las comisiones que se van constituyendo. La Comisión Económica, Fiscal y Tributaria (CEFIT), de la que soy ponente, asume las labores de estudio correspondientes a la fiscalidad, siendo esta materia una de las principales áreas de trabajo del colectivo de gestores administrativos.
Del seno de la CEFIT surgió hace ya más de un año la decisión de profun dizar en el estudio de la incidencia que los avances tecnológicos tenían en el Derecho Tributario. En la CEFIT siempre hemos sido muy sensibles a las proble máticas que se plantean en el ejercicio profesional del gestor que desempeña labores de asesoría y gestión fiscal. Por eso llegamos a la conclusión de que los enormes cambios tecnológicos que la sociedad estaba experimentando tenían su traducción en el terreno de lo fiscal y este fenómeno tan extenso como difuso merecía una atención especial. Lo cierto es que hoy en día no es posible mane jarse sin abordar los problemas que derivan de la compra y venta de bienes y servicios por vía electrónica en lo que al IVA concierne. Tampoco se puede ignorar, y es que la realidad manda, la polémica sobre la deslocalización de residencia fiscal de sujetos cuya actividad carece de arraigo físico alguno como son los youtubers. Desde luego, nadie puede dejar de preguntarse cómo se tri buta cuando se acude a vender a una plataforma como Wallapop o cuando se utilizan los servicios de alojamiento que se prestan a través de plataformas espe cializadas como puede ser AIRBNB. Y quién puede ignorar la trascendencia que tiene una forma de financiación hace un tiempo bastante atípica como el crowdfunding. O, para terminar esta lista meramente ejemplificativa, qué decir de las criptomonedas y los dolores de cabeza que su adecuada declaración ha suscitado en el marco de la campaña de Renta de 2021.
Pues bien, conocedores de la entidad de estos temas y de su relevancia en la práctica cotidiana del profesional colegiado, en un primer momento, plantea
Carme Elena Valero Ponente de la Comisión Económica, Financiera, Fiscal y Tributaria
mos unas sesiones de trabajo que se canalizaron a través de Gestalent y que tuvieron lugar en el primer semestre de 2021. A la vista de su buena acogida entre la profesión, en la CEFIT pensamos que podía culminarse la labor de estu dio y difusión de estos tratamientos específicos articulando su publicación como capítulos de un libro cuyo objetivo quedaba perfectamente delimitado en su título. Ese libro se llamaría, de modo harto expresivo, «Retos tecnológicos. Nueva fiscalidad». Bajo esa denominación se han agrupado ocho capítulos en los que se tratan los temas antes enumerados y otros más. Se encargó su elaboración, entonces, a quienes ya habían sido designados como ponentes de las sesiones ofrecidas por Gestalent, atendiendo al buen desempeño de su labor en aquellas. No voy a referirme a todos y cada uno de ellos en particular. Baste con resaltar su capacidad de análisis y su disposición a elaborar unos textos de fácil com prensión a fin de que el libro resultante se convirtiera en una herramienta de consulta útil para los gestores que nos desenvolvemos cotidianamente en el mundo de la fiscalidad. Todos los autores son doctores en derecho y profesores titulares o catedráticos de universidad y se adscriben a la Universidad de Barce lona, la Universidad Autónoma de Barcelona o la Universidad de Las Palmas de GranEstaCanarias.eslagénesis de este libro. Ahora viene el momento más importante de toda obra escrita, que es cuando llega a las manos del lector. Estoy segura de que cumplirá las expectativas que desde la CEFIT hemos puesto en esta inicia tiva. La única recompensa a la que aspiramos desde la Comisión, desde el Cole gio en general, es que este esfuerzo sea de utilidad. Así tomaremos aliento para afrontar nuevos retos al servicio de esta profesión.
16 Prólogo