ÍNDICE
IntroduccIón 15
PRIMERA PARTE DERECHO FINANCIERO
LeccIón I . ActI v IdA d fInA ncIer A y derecho fInA ncIero ......... 19
1. Actividad financiera y Hacienda Pública 19
2. Derecho Financiero 21 3. Derecho de los Ingresos Públicos y Derecho del Gasto Público ..... 23
4. Encuadramiento del Derecho Financiero y Autonomía científica .... 24
LeccIón II . Ingresos y g A stos púbLIcos ........................ 27
1. Gastos públicos: concepto y clases ........................... 27
2. Ingresos públicos: concepto y clases 30
2.1. Concepto 30
2.2. Clases de ingresos públicos 31
3. Ingresos públicos de Derecho Público ......................... 34
3.1. Ingresos ordinarios de Derecho Público .................... 34
3.2. Ingresos extraordinarios de Derecho Público ................ 37
4. Ingresos públicos de Derecho Privado 40
4.1. Bienes de las Administraciones Públicas 41
4.2. Patrimonio empresarial de las Administraciones Públicas 44
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LeccIón III eL derecho deL g A sto púbLIco: eL presupuesto 47
1. El derecho del gasto público ................................ 47
2. El presupuesto: concepto, contenido y estructura ................ 48
2.1. Concepto 48
2.2. Contenido 49 2.3. Estructura 56
3. Principios presupuestarios 60
3.1. Principio de legalidad presupuestaria ...................... 60
3.2. Principio de anualidad ................................. 61 3.3. Principio de unidad ................................... 62 3.4. Principio de estabilidad presupuestaria .................... 63 3.5. Principio de especialidad presupuestaria ................... 64
4. El ciclo presupuestario. Elaboración, aprobación, ejecución y control del presupuesto 66
5. El presupuesto de las comunidades autónomas y de los entes locales 70
LeccIón I v . eL poder fInA ncIero y tr IbutA r Io 73
1. El poder financiero en la Constitución 73
1.1. Concepto de poder financiero y poder tributario 73 1.2. Poder financiero y Administración financiera 75
2. Sistema de financiación de las Comunidades Autónomas .......... 76
2.1. El Marco constitucional ................................ 76
2.2. El régimen especial de financiación del País Vasco y Navarra ... 77
2.3. Bases jurídicas y principios que fundamentan el régimen general de financiación de las Comunidades Autónomas ....... 79
2.4. Desarrollo legal de las previsiones constitucionales. La LOFCA 85
2.5. Contenido del sistema. Ingresos y gastos de las Comunidades Autónomas 86
3. Sistema de financiación de las Administraciones Locales 97
4. Financiación de los Entes Institucionales ...................... 100
Índice 8
Lecciones de Derecho Financiero y de Derecho Tributario Material
SEGUNDA PARTE TEORÍA GENERAL DEL TRIBUTO
LeccIón v . fuentes deL derecho tr IbutA r Io y pr IncIpIos constItucIonALes tr IbutA r Ios 103
1. Las fuentes del Derecho Tributario ........................... 103 2. Los principios constitucionales tributarios ..................... 107 3. La reserva de ley tributaria 111 4. El decreto-Ley en materia tributaria .......................... 114
LeccIón v I InterpretAcIón y A pLIc AcIón de LA s norm A s tr IbutA r IA s 117
1. Necesidad de interpretar la norma antes de aplicarla ............. 117 2. La interpretación de las normas tributarias .................... 118 3. La calificación 119 4. Límites de la aplicación analógica de las normas tributarias........ 121 5. La economía de opción .................................... 122 6. Conflicto en la aplicación de la norma 124 7. Simulación 126 8. La aplicación de las normas tributarias en el tiempo ............. 133 9. La aplicación de las normas tributarias en el espacio 134
LeccIón v II . eL tr Ibuto: concepto y cLA ses .................... 139
1. El tributo 139
1.1. Concepto y características 139 1.2. El tributo y las prestaciones patrimoniales de carácter público 141
2. Clases de tributos ........................................ 145
2.1. Tasas ............................................... 146 2.2. Contribuciones especiales .............................. 153 2.3. Impuestos ........................................... 157 3. Sistema tributario español ................................. 161
3.1. Sistema tributario estatal ............................... 163 3.2. Sistema tributario autonómico común 164 3.3. Sistema tributario local 164
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LeccIón v III L A reLAcIón jurídIco tr IbutA r IA obLIg AcIón tr IbutA r IA pr IncIpAL y hecho ImponIbLe 165 1. La relación jurídico-tributaria ............................... 165 2. Obligación tributaria principal 169 3. Hecho imponible 169 3.1. Concepto, características y funciones 169 3.2. Estructura 171 4. Supuestos de no sujeción y exención .......................... 175 5. Devengo 179 6. Exigibilidad 180
LeccIón IX cuA ntIfIc AcIón de LA obLIg AcIón tr IbutA r IA pr IncIpAL 181 1. Ideas previas 181 2. Base imponible .......................................... 183 2.1. Concepto ........................................... 183 2.2. Métodos de determinación de la base imponible ............. 184 3. Base liquidable 194 4. Tipo de gravamen 194 5. Cuota íntegra ........................................... 197 6. Cuota líquida............................................ 199 7. Cuota diferencial 200 8. Deuda tributaria ........................................ 200
LeccIón X obLIg AcIón tr IbutA r IA de re ALIz A r pAgos A cuentA y otr A s obLIg AcIones tr IbutA r IA s 203 1. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta ................. 203 2. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo ............ 210 3. Obligaciones tributarias accesorias 210 3.1. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo 211 3.2. Recargos del período ejecutivo 216 3.3. Intereses de demora 219 4. Obligaciones formales ..................................... 222
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Lecciones de Derecho Financiero y de Derecho Tributario Material
LeccIón XI obLIg A dos tr IbutA r Ios y sujetos pA sI vos 225
1. Obligados tributarios...................................... 225
2. Sujeto pasivo ............................................ 230
2.1. Contribuyente 230
2.2. Sustituto del contribuyente 231
LeccIón XII . obLIg A dos A re ALIz A r pAgos A cuentA y otros obLIg A dos tr IbutA r Ios ...................................... 235
1. Obligados a realizar pagos a cuenta (Art. 37 LGT) 235
2. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo (Art. 38 LGT) .................................. 237
3. Sucesores en la deuda tributaria ............................. 239
3.1. Sucesores de las personas físicas (art. 39 LGT)............... 239 3.2. Sucesores de las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica (art. 40 LGT) ....................... 241
LeccIón XIII . r esponsA bLes tr IbutA r Ios . r esponsA bILIdA d soLIdA r IA y subsIdIA r IA ..................................... 245
1. Responsables tributarios (Art. 41 LGT) ....................... 245
2. Responsables solidarios (Art. 42 LGT) 250 3. Responsables subsidiarios (Art. 43 LGT) ...................... 254
LeccIón XI v . c A pAcIdA d de obr A r en eL ámbIto tr IbutA r Io, representAcIón y domIcILIo fIsc AL 261
1. Capacidad de obrar en el ámbito tributario (Art.44 LGT) ......... 261
2. Representación .......................................... 262
2.1. Representación legal (art. 45 LGT)........................ 262
2.2. Representación voluntaria (art. 46 LGT) 263
2.3. Representación de personas o entidades no residentes (art. 47 LGT) 264
3. Domicilio fiscal (Art. 48 LGT) .............................. 264
LeccIón X v . e X tIncIón de LA s obLIg AcIones tr IbutA r IA s eL pAgo 267
1. Deuda tributaria (Art. 58 LGT) ............................. 267
2. Fórmulas de extinción de la obligación tributaria (Art. 59 LGT) .... 268
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3. El pago de las obligaciones tributarias (Arts. 60 a 65 LGT) 268
3.1. Forma del pago 268
3.2. Sujetos legitimados para el pago y para el cobro ............. 270
3.3. Plazos de pago (art. 62 LGT) ............................ 270
3.4. Lugar de pago (art. 61 LGT) ............................. 274
3.5. Imputación de pagos (art. 63 LGT) ....................... 274
3.6. Aplazamiento y fraccionamiento del pago (art. 65 LGT) ....... 275 LeccIón X v I e X tIncIón de LA obLIg AcIón tr IbutA r IA prescr IpcIón y otr A s form A s de e X tIncIón de LA obLIg AcIón .... 279
1. Prescripción de la obligación tributaria (Arts. 66 a 70 LGT) ....... 279
1.1. Supuestos de prescripción ............................... 280
1.2. Plazo de prescripción (art. 66 LGT) ....................... 282
1.3. Cómputo del plazo de prescripción (art. 67 LGT) ............ 284
1.4. Interrupción de los plazos de prescripción (art. 68 LGT) ....... 286
1.5. Extensión y efectos de la prescripción (art. 69 LGT) .......... 290
1.6. Conservación de la información con transcendencia tributaria (art. 70 LGT) 289
2. Compensación (Arts. 71 a 74 LGT) 293
2.1. Compensación a instancia del obligado 293
2.2. Compensación de oficio por la administración .............. 294 2.3. Sistema de compensación por cuenta corriente tributaria ...... 295
3. La condonación (Art. 75 LGT) .............................. 295
4. Insolvencia provisional que se convierte en definitiva (Art. 76 LGT) 295
5. Medidas cautelares (Art. 81 LGT) ........................... 296
6. Garantías del crédito tributario (Arts. 77 a 80 LGT) ............. 299
6.1. Derecho de prelación general (art. 77 LGT) ................. 299
6.2. Derecho de prelación especial o hipoteca legal tácita (Art. 78 LGT) ........................................ 300
6.3. Derecho a la afección de bienes (art. 79 LGT) ............... 301
6.4. Derecho de retención (art. 79 LGT) 302
LeccIón X v II . derecho tr IbutA r Io sA ncIonA dor ............... 303
1. Introducción. Fuentes 303
2. Los principios de la potestad sancionadora en materia tributaria 305
Índice 12
3. La infracción y la sanción. Concepto, clases y elementos esenciales 311
3.1. Concepto de infracción tributaria ........................ 311
3.2. Sujetos infractores .................................... 312
3.3. Clases de infracciones ................................. 313
3.4. Clases de sanciones: pecuniarias y no pecuniarias ............ 315
3.5. Cuantificación de las sanciones pecuniarias ................. 316
3.6. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones ..................................... 319
4. Clasificación de las infracciones tributarias 319
5. Delitos contra la hacienda pública 326
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Lecciones de Derecho Financiero y de Derecho Tributario Material
INTRODUCCIÓN
Esta primera edición de las LECCIONES DE DERECHO FINANCIERO Y DE DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL requiere una explicación. Después de cuatro ediciones de las LECCIONES DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, los autores hemos procedido a separar en dos volúmenes in dependientes la explicación del Derecho Financiero y Tributario. Por un lado, en el libro que tiene en sus manos el lector tratamos el Derecho Financiero y el Derecho Tributario Material. Por otra, el Derecho Tributario Formal es objeto de los PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. ANÁLISIS JURÍDICO Y CUESTIONES PRÁCTICAS. En cualquier caso, seguimos fieles a nuestro ob jetivo: proporcionar a los alumnos de Grado, no solo a ellos, pero sí especial mente a ellos, una herramienta de trabajo que les acerque una parte sustancial de los contenidos que han de estudiar en la disciplina de Derecho Financiero y Tributario. Este punto de partida, materializar unos elementos con los que coadyuvar al aprendizaje de esta disciplina, ha presidido el método de elabo ración de estas lecciones preponderando sobre cualquier otra consideración. Se ha buscado, en todo momento, primar la claridad expositiva y la síntesis conceptual por encima de la digresión doctrinal o la especulación científica, a la que, obviamente, somos propensos los profesores de Universidad.
Este trabajo pertenece a un tiempo, a un momento concreto, del devenir universitario de este país. Hoy en día la enseñanza y el aprendizaje en la Uni versidad se encuentran sujetos a los límites temporales y sistemáticos que de rivan del sistema de Bolonia. Eso no se puede soslayar y por ello son muchos los autores que han transformado sus cursos o manuales para adaptarlos a la nueva realidad que nos toca vivir. En este sentido, estas Lecciones aspiran a ser tremendamente útiles en la preparación de la asignatura, tanto por su estilo expositivo como por el recurso abundante a ejemplos, tablas, gráficos, etc., recursos que quizás hubiéramos denostado hace unas décadas de haber sido incluidos en nuestros libros de texto pero que han pasado a formar parte esen cial de las formas y métodos de enseñanza. Han pasado a integrarse, en fin,
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en nuestro paisaje universitario. Con ello no queremos dar a entender que se asume un nivel de conocimientos inferior en cantidad o calidad sino que, precisamente, a partir del material que ponemos a disposición de docentes y dis centes, los primeros están en posición de completar el texto con su acervo personal.
De tal modo, el matiz, el acento doctrinal, han de ser cosecha propia de cada profesor de Derecho Financiero y Tributario. Es más, casi podríamos de cir, que su condición de profesor le obliga a completar las explicaciones del libro yendo más allá de las exposiciones técnicamente asépticas que ofrece. Hay que desarrollar, entonces, el ejercicio práctico que puede sugerir el texto, así como otras formas tradicionales de complementar la enseñanza teórica, tales como el comentario de una sentencia o la resolución de una práctica, que no son, sino, prolongaciones casi ineludibles de las lecciones que hemos escri to. Son exigencias de las enseñanzas de Bolonia pero son, al menos en esta disciplina, casi un aspecto inevitable si se quiere comprender cómo funciona en la realidad cotidiana el Derecho Financiero y Tributario.
Los autores queremos también subrayar que hemos optado por el silencio deliberado de determinadas fuentes y corrientes doctrinales. En línea con lo ya expuesto, consideramos que es el profesor, en cada caso, el que puede moldear el texto y aliñarlo con su enfoque personal. Esta desnudez doctrinal no esconde, sin embargo, la deuda que los responsables de estas Lecciones tene mos con determinados autores y, por ello, con independencia de su cita más o menos expresa en el texto, la bibliografía esencial con la que se cierra el traba jo, da cuenta de las obras básicas que deben manejarse a poco que se profun dice en la materia, algunas clásicas y otras más contemporáneas.
Las Lecciones I, IV, V, VI y XVII han sido elaboradas por Luis Manuel Alonso, las Lecciones II, XII, XIII, XIV, XV y XVI son obra de José María Tovillas y Montserrat Casanellas ha sido la responsable de preparar las Lecciones III, VII, VIII, IX, X y XI.
Introducción 16