Sección 22 by Best

PROGRAMA DE EDUCACIÓN SUPERIOR DE FORMACIÓN CONTABLE EN NIIF PARA LAS PYMES

PRIMERA FASE – BASES Y FUNDAMENTOS

SECCION 22 PASIVO Y PATRIMONIO PRIMERA FASE – BASES Y FUNDAMENTOS

COMITÉ DE NORMAS DE CONTABILIDAD INTERNACIONALES

SECCIÓN 22 CUÁL ES EL ALCANCE DE ESTA SECCIÓN..? A. ESTABLECE LOS PRINCIPIOS PARA CLASIFICAR IF COMO PASIVO O COMO PATRIMONIO, Y B. TRATA LA CONTABILIZACIÓN DE Is DE PATRIMONIO EMITIDOS PARA (...)

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INSTRUMENTO FINANCIERO..? Es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

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DETERMINAN

PRINCIPIOS (5)

CLASIFICACIÓN I/F

PASIVO O PATRIMONIO

PATRIMONIO TRATA DE SU CONTABILIZACIÓN

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SECCIÓN 22 CUÁNDO SE APLICA ESTA SECCIÓN? CLASIFIQUEN TODOS LOS TIPOS DE IF Comité de Normas de Contabilidad Internacionales

SECCIÓN 22 EXISTE ALGUNA EXCEPCIÓN?

SÍ Participaciones

Subsidiarias, Asociadas; y Negocios conjuntos

Sección 9, 14 ó 15

• Derechos y obligs de los empleadores x planes beneficios a los em. • Contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios solo cuando se es adquirente. • Instrumentos financieros, contratos y obligaciones por transacciones con pagos basados en acciones. Comité de Normas de Contabilidad Internacionales

SECCIÓN 22 PRINCIPIOS PARA CLASIFICAR I/F

UN INSTRUMENTO CON OPCIÓN DE VENTA SE CLASIFICARÁ COMO INSTRUMENTO DE PATRIMONIO, SI TIENE TODAS ESTAS CARACTERÍSTICAS: • EL TENEDOR TIENE DERECHO A UNA PARTICIPACIÓN PROPORCIONAL EN LOS ACTIVOS NETOS DE LA ENTIDAD EN CASO DE LIQUIDACIÓN DE ÉSTA (1). • EL INSTRUMENTO ES DE LA CLASE DE INSTRUMENTOS QUE ESTÁ SUBORDINADA A TODAS LAS DEMÁS CLASES DE INSTRUMENTOS (2). • TODOS LOS I/F DE LA CLASE DE INSTRUMENTOS QUE ESTÁ SUBORDINADA A TODAS LAS DEMÁS CLASES DE INSTRUMENTOS, TIENEN CARACTERÍSTICAS IDÉNTICAS (3). Comité de Normas de Contabilidad Internacionales

SECCIÓN 22 PRINCIPIOS PARA CLASIFICAR (CONTINUACIÓN) UN INSTRUMENTO CON OPCIÓN DE VENTA SE CLASIFICARÁ COMO INSTRUMENTO DE PATRIMONIO, SI TIENE TODAS ESTAS CARACTERÍSTICAS: • EL INSTRUMENTO NO INCLUYE NINGUNA OBLIGACIÓN CONTRACTUAL DE ENTREGAR A OTRA ENTIDAD EFECTIVO U OTRO ACTIVO FINANCIERO, NI DE INTERCAMBIAR ACTIVOS FINANCIEROS O PASIVOS FINANCIEROS CON OTRA ENTIDAD EN CONDICIONES QUE SEAN POTENCIALMENTE DESFAVORABLES PARA LA ENTIDAD, Y NO CONSTITUYE UN CONTRATO QUE SEA O PUEDA SER LIQUIDADO UTILIZANDO INSTRUMENTO DE PATRIMONIO PROPIO DE LA ENTIDAD (4). Comité de Normas de Contabilidad Internacionales

LOS RESULTADOS, EN EL CAMBIO EN LOS ACTIVOS NETOS RECONOCIDOS O EN EL CAMBIO EN EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS NETOS RECONOCIDOS Y NO RECONOCIDOS DE LA ENTIDAD A LO LARGO DE LA VIDA DEL INSTRUMENTO. Comité de Normas de Contabilidad Internacionales

INSTRUMENTO ES PATRIMONIO

PARTICIPACIÓN PROPORCIONAL ES DE LA CLASE INSTRUMENTOS SUBORDINADA A DEMAS CLASES DE INSTRUMENTOS. TIENEN CARACTERÍSTICAS IDÉNTICAS. LIBRE DE OTROS COMPROMISOS CONTRACTUALES CON TERCEROS FLUJOS DE EFECTIVO ESPERADOS SE BASAN EN: • RESULTADOS • CAMBIOS EN ACTIVOS NETOS RECONOCIDOS • CAMBIOS V/R DE LOS ACTIVOS NETOS RECONOCIDOS Y NO RECONOCIDOS

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LOS INSTRUMENTOS O COMPONENTES DE INST QUE ESTÁN SUBORDINADOS A TODAS LAS DEMÁS CLASES DE INSTRUMENTOS SE CLASIFICAN COMO PATRIMONIO SI IMPONEN A LA ENTIDAD UNA OBLIGACIÓN DE ENTREGAR A TERCEROS UNA PARTICIPACIÓN PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS NETOS DE LA ENTIDAD SOLO EN EL MOMENTO DE LA LIQUIDACIÓN.

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EJEMPLOS I. INSTRUMENTOS CLASIFICAN COMO PASIVO: a. SI LA DISTRIBUCIÓN DE ACTIVOS NETOS EN EL MOMENTO DE LA LIQUIDACIÓN ESTÁ SUJETA A UN IMPORTE MÁXIMO. b. SI OBLIGA A LA ENTIDAD A REALIZAR PAGOS AL TENEDOR ANTES DE LA LIQUIDACIÓN, EJ. UN DIVIDENDO OBLIGATORIO. c. UN I C/OPCIÓN DE VENTA CLASIFICADO COMO PATRIMONIO EN EN LOS E/F DE LA SUBSIDIARIA SE CLASIFICARÁ COMO PASIVO EN LOS E/F CONSOLIDADOS DEL GRUPO. d. UNA ACCIÓN PREFERENTE C/RESCATE OBLIGATORIO POR EL EMISOR, POR SUMA Y FECHA FIJA O DETERMINABLE, O DA DERECHO AL TENEDOR A REQUERIR EL RESCATE AL EMISOR.

II. INSTRUMENTOS CLASIFICAN COMO PATRIMONIO: a. C/OPCIÓN DE VENTA SI, AL EJERCER LA OPCIÓN DE VENTA, EL TENEDOR RECIBE UNA PARTICIPACIÓN PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS NETOS DE LA ENTIDAD QUE SE MIDE DE ACUERDO CON ESTA NIIF. SI TIENE DERECHO, PERO MEDIDO S/OTRA BASE, INSTRUMENTO SE CLASIFICA COMO PASIVO.

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CASO DE LAS COOPERATIVAS

LAS APORTACIONES SON PATRIMONIO SI LA ENTIDAD TIENE UN DERECHO INCONDICIONAL DE RECHAZAR EL RESCATE DE DICHAS APORTACIONES. O, EL RESCATE ESTA PROHIBIDO POR LA LEY LOCAL, REGLAMENTO O POR LOS ESTATUTOS DE LA ENTIDAD.

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CONTABILIZACIÓN DE LOS INTRUMENTOS DE PATRIMONIO ReconoSE RECONOCEN CUANDO SE EMITEN Y EXISTE PARTE OBLIGADA. cimiento inicial SI SE EMITEN ANTES DE RECIBIR LA CONTRAPRESTACIÓN, EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SE PRESENTA COMPENSADO AL PATRIMONIO Y NO COMO UN ACTIVO (Ejemplo A). SI LA ENTIDAD RECIBIÓ LA CONTRAPRESTACIÓN ANTES DE EMITIR LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO Y ESTE VALOR NO SE PUEDE DEVOLVER, EL MONTO RECIBIDO SE RECONOCERÁ COMO UN INCREMENTO AL PATRIMONIO (Ejemplo B).

Presentación

Reconocimiento inicial

SI LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO HAN SIDO SUSCRITOS, PERO NO SE HA RECIBIDO LA CONTRAPRESTACIÓN, LA ENTIDAD NO RECONOCERÁ UN INCREMENTO EN EL PATRIMONIO.

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Ejemplo A •PATRIMONIO •Acciones emitidas •Acciones emitidas por cobrar

Q10,0 mlls. (Q10,0 mlls.)

Ejemplo B •PATRIMONIO •Acciones emitidas •Aportes para acciones por emitir

Q15,0 mlls Q10,0 mlls 5,0 mlls

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MEDICIÓN DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO SE MEDIRÁN AL V/R DEL EFECTIVO U OTROS RECURSOS RECIBIDOS O POR RECIBIR, NETO DE COSTOS DIRECTOS DE EMISIÓN. SI SE ATRASA EL PAGO Y EL VALOR DEL DINERO EN EL TIEMPO ES SIGNIFICATIVO, LA MEDICIÓN INICIAL SE HARÁ SOBRE LA BASE DEL VALOR PRESENTE. LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN DE UNA TRANSACCIÓN DE PATRIMONIO SE CONTABILIZARÁ COMO DEDUCCIÓN DEL PATRIMONIO, NETO DE CUALQUIER BENEFICIO FISCAL RELACIONADO. LAS LEYES QUE SEAN APLICABLES DETERMINARÁN CÓMO SE PRESENTA EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EL INCREMENTO QUE SURGE DE LA EMISIÓN DE ACCIONES U OTROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO.

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OTROS CASOS En las emisiones de patrimonio por medio de la venta de opciones, derechos y certificados de opciones para compra de acciones (warrants) e instrumentos de patrimonio similares, se tratarĂĄn conforme a los mismos principios de emisiĂłn de acciones que se ha desarrollado antes.

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CAPITALIZACIÓN DE LAS GANANCIAS Conocida como dividendo en forma de acciones. Consiste en entregar nuevas acciones a los accionistas en proporción a sus acciones que ya poseen.

Ejemplo: una entidad puede dar a sus accionistas un dividendo de una acción por cada cinco acciones que ya tiene. Según la norma, la capitalización no cambia el patrimonio total, sin embargo, genera reclasificación según la legislación aplicable. Comité de Normas de Contabilidad Internacionales

CAPITALIZACIÓN DE LAS GANANCIAS Partida de registro •PATRIMONIO •Utilidades Retenidas •Ganancias por distribuir de ejerc. Anter. •A PATRIMONIO •Acciones emitidas

Q 10.0

Presentación de la situación financiera ANTES y DESPUÉS PATRIMONIO 60.0 mlls Acciones emitidas 50.0 Utilidades Retenidas Ganancias por distribuir de ejerc. Anter. 10.0 Comité de Normas de Contabilidad Internacionales

60.0 mlls 60.0 ----

DIVISIÓN DE ACCIONES “Split” Esta operación financiera consiste en desdoblar el número de acciones, multiplicando el número de acciones sin alterar el capital, es decir, duplicar, triplicar o más veces el número de las acciones existentes. Esta práctica reduce el valor de las acciones y se hacen más atractivas en el mercado. Sin embargo, estas operaciones no producen cambios en el patrimonio total. Comité de Normas de Contabilidad Internacionales

DEUDA CONVERTIBLE/INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS La emisión de estos instrumentos que contengan un componente de pasivo y un componente de patrimonio, la entidad distribuirá el producto entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio.

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CÓMO HACERLO 1. Determinar el importe del componente de pasivo como el valor razonable de un pasivo similar que no tenga un componente de conversión o un componente de patrimonio asociado similar. 2. Distribuir el importe residual como el componente de patrimonio. 3. Los costos de la transacción se distribuirán entre el componente de deuda y el de patrimonio, sobre la base de sus valores razonables relativos. Comité de Normas de Contabilidad Internacionales

EJEMPLO El 1 de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos convertibles. Los bonos son emitidos a la par con un valor nominal de 100 u.m. por título y son por cinco años, sin costos de transacción. El importe total de la emisión es de 50.000 u.m. El interés es pagadero anualmente al final del periodo, a una tasa de interés anual del 4 por ciento. Cada bono es convertible, a discreción del emisor, en 25 acciones ordinarias en cualquier momento hasta el vencimiento. En el momento de la emisión de los bonos, la tasa de interés de mercado para una deuda similar sin posibilidad de conversión es del 6 por ciento.

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CÁLCULOS • Monto de la emisión del bono 50,000 u.m. • Valor presente: 50,000/(1.06)^5 = 37,363 • Intereses pagaderos anualmente al final del período: 2,000 u.m. • Valor presente de esta anualidad: (2,000/0.06)x[(1/1.06)^5] = 8,425

• Valor presente del pasivo en conjunto: 37,363 + 8,425 = 45,788

• Determinación de la porción patrimonio: 50,000 – 45,788 = 4,212 Comité de Normas de Contabilidad Internacionales

REGISTRO CONTABLE Efectivo

Q50,000

Pasivo finac bono conver Patrimonio

Efectivo Q50,000 Descuento del bono 4,212 Pasivo financiero-bono convertible Patrimonio

Q45,788 4,212

Q50,000 4,212

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ACCIONES EN CARTERA Una entidad deducirá del patrimonio el valor razonable de la contraprestación entregada por las acciones propias en cartera. La entidad no reconocerá una ganancia o pérdida en resultados por la compra, venta, emisión o cancelación de acciones propias en cartera.

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DISTRIBUCIÓN DIVIDENDOS EN EFECTIVO Una entidad reducirá del patrimonio el importe de las distribuciones a los propietarios (tenedores de sus instrumentos de patrimonio), neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.

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DISTRIBUCIÓN DIVIDENDOS NO EN EFECTIVO En ocasiones, una entidad distribuye otros activos que no son efectivo como dividendos a los propietarios. Cuando una entidad declare este tipo de distribución y tenga obligación de distribuir activos distintos al efectivo a los propietarios, reconocerá un pasivo. El pasivo se medirá al valor razonable de los activos a distribuir. Al final de cada periodo sobre el que se informa, así como en la fecha de liquidación, la entidad revisará y ajustará el importe en libros del dividendo a pagar para reflejar los cambios en el valor razonable de los activos a distribuir, reconociendo cualquier variación en el patrimonio como ajustes al importe de la distribución.

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GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Expositor: Lic. Juan Xitumul Ismalej

jxitumul@hotmail.com Comité de Normas de Contabilidad Internacionales