Análisis de la norma internacional de contabilidad by Biblioteca "Licda. Etelvina Trejo de Palencia"

ÍNDICE CAPÍTULO I 1

MARCO CONCEPTUAL

1.1

Introducción

1.2

Objetivos

1.3

Antecedentes del problema

1.3.1

Reseña histórica propiedades, planta y equipo

1.3.2

Antecedentes de las Normas Internacionales de Información

Financiera 1.3.3

Normas relativas al tratamiento contable de Propiedad

Planta y Equipo en nuestro país 1.3.3.1

Normativa 8: inmuebles, maquinaria y equipo de las Normas

Financieras de El Salvador 1.3.3.2

Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador

1.3.4

Antecedentes de las Normas Internacionales Contabilidad

número 16 1.3.4.1

Objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad número 16

1.3.5

Modificaciones que se han efectuado en las versiones de

Norma Internacionales Contabilidad número 16 (2001, 2003, 2009) 1.3.5.1

Modificaciones que se han efectuado en la versión de la Norma

Internacional de Contabilidad número 16 año 2001 1.3.5.2

Modificaciones que se han efectuado en la versión de la Norma

Internacional de Contabilidad número 16 año 2003 1.3.5.3

Modificaciones que se han efectuado en la versión de Norma

Internacional Contabilidad número 16 año 2009 1.3.5.4

Relación con la sección 17 NIIF para las PYMES

1.3.5.4.1

Descripción de las pequeñas y medianas entidades

1.3.5.4.2

Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y

medianas entidades 1.3.5.4.3

Concepto de Activo según NIIF para las PYMES

1.3.6

Los activos fijos desde el punto de vista de las leyes tributarias

1.3.7

Los activos fijos desde el punto de vista de las leyes

mercantiles 1.3.8

Antecedentes de RGH de El Salvador

1.4

Justificación

1.5

Planteamiento del problema

1.6

Alcances y limitaciones

1.7

Recuento de conceptos y categorías a utilizar

CAPÍTULO II 2.

MARCO TEÓRICO

2.1

Fundamentación teórica- metodológica

2.1.1

Definiciones y conceptos de propiedades, planta y equipo

(activos fijos) NIC 16 2.1.2

Norma Internacional de Contabilidad número 16 detallada

cada una de sus partes 2.1.2.1

Reconocimiento de Propiedad Planta y Equipo

2.1.2.2

Reconocimiento de costo inicial de propiedad planta y equipo

2.1.2.3

Reconocimiento de costos posteriores de propiedad planta y

equipo 2.1.2.4

Medición inicial de los elementos de las propiedades, planta

y equipo 2.1.2.5

Componentes del costo

2.1.2.6

Medición del costo

2.1.2.7

Medición posterior a la adquisición.

2.1.2.8

Elementos componentes de las propiedades, planta y equipo

2.1.2.8.1

Terrenos

2.1.2.8.2

Edificios

2.1.2.8.3

Maquinaria

2.1.2.8.4

Mobiliario y equipo

2.1.2.8.5

Equipo de transporte

2.1.2.9

Depreciación

2.1.2.9.1

Base de depreciación

2.1.2.9.2

Vida útil

2.1.2.9.3

Importe depreciable y período de depreciación

2.1.2.10

Métodos de depreciación

2.1.2.11

Retiro y desapropiación de los activos

2.1.2.12

Presentación en los estados financieros

2.1.3

Sección 17: Propiedades, planta y equipos NIIF para las

PYMES año 2009 2.1.4

Normativa Tributaria relacionada a propiedades planta y

equipos 2.1.4.1

Ley de Impuesto Sobre la Renta y su reglamento

2.1.4.2

Obligaciones tributarias

2.1.4.3

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la

100

prestación de servicios (IVA) y su reglamento 2.1.4.4

Leyes mercantiles relacionadas a propiedades planta y equipo

102

2.1.4.4.1

Regulación del Código de Comercio relativas a propiedades,

102

planta y equipo 2.1.5

Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad número 16,

104

y la Sección 17 y su relación con la Normativa TributariaMercantil en El Salvador, para RGH de El Salvador, S.A. de C.V. San Salvador, 2009 aspecto tributario y mercantil le son aplicables a la empresa 2.2

Construcción del marco empírico

119

2.2.1

Generalidades

120

2.2.2

Objetivos de la investigación

120

2.2.3

Metodología de la investigación

121

2.2.3.1

Diseño del instrumento de recopilación de la información

123

2.2.3.2

Exposición de resultados

124

2.2.3.3

Limitaciones de la investigación

124

2.3

Formulación teórico - metodológica de lo investigado

125

2.4

Desarrollo y definición teórica

126

2.4.1

Contraposición de entes reguladores de la Normativa Contable

126

2.4.2

Definición teórica posterior a contraposiciones de autores

129

2.4.3

Que parte de la Norma Internacional de Contabilidad número

129

16 Propiedades planta y equipo es aplicable a la empresa y la Norma tributaria-Mercantil Anexos 1

134

Anexos 2

137

CAPÍTULO III 3

MARCO OPERATIVO

3.1

Descripción de los sujetos de la investigación

151

3.2

Procedimientos para recopilación de datos

152

3.3

Especificación de la técnica para el análisis de datos

152

3.3.1

Análisis e interpretación de los resultados

153

3.4

Cronograma

155

3.5

Recursos

157

3.6

Índice preliminar sobre informe final

157

Bibliografía

159

UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

“ANÁLISIS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Y SU RELACIÓN CON LA NORMATIVA TRIBUTARIA-MERCANTIL

SALVADOR,

PARA

EL SALVADOR, S.A. DE C.V., SAN SALVADOR, 2009”

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIATURA DE CONTADURÍA PÚBLICA

PRESENTADO POR OLMEDO LÓPEZ, HENRY VLADIMIR YÁNEZ ECHEVERRÍA, JUAN CARLOS

ASESOR LIC. HUMBERTO ALFREDO GUARDADO ZALDÍVAR

SAN SALVADOR, ABRIL 2010

RGH

CAPÍTULO I 1. MARCO CONCEPTUAL 1.1

Introducción

Las propiedades, planta y equipo, constituyen uno de los elementos más importantes de las empresas, ya que los utiliza para realizar sus operaciones de producción de bienes, arrendamiento, prestación de servicios o para fines administrativos. Además, los activos fijos reflejan en los informes de los estados financieros la estabilidad y solidez de las entidades.

Comprendiendo la importancia que tienen los activos fijos y la necesidad de revelarlos en los estados financieros, así como la de uniformar los criterios de aplicación en los diferentes países, surgen las Normas Internacionales de Contabilidad, que establecen cómo deben presentarse los estados financieros. Creadas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, cuya finalidad es favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad, facilitando así las transacciones entre países.

La Norma Internacional de Contabilidad número 16, propiedades planta y equipo a la que se refiere el presente estudio, tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable para propiedades, planta y equipo.

Los principales problemas que presenta esta norma son: La oportunidad del reconocimiento de los activos, la determinación de sus cantidades y los cargos por depreciación en relación con ellos.

Conociendo el valor que las propiedades, planta y equipo tienen en las empresas y de la necesidad de reflejar información objetiva en los estados financieros, además con la inserción de El Salvador a la nueva economía mundial, los autores

del presente trabajo han decidido aportar un análisis de la Norma Internacional de Contabilidad número 16, propiedades, planta y equipo, relacionándola con las leyes tributaria y mercantil salvadoreñas para mejorar la presentación en los estados financieros de los activos fijos de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

En este contexto el presente trabajo de investigación se ha estructurado de la siguiente forma: En el primer capítulo, el marco conceptual, describe la investigación realizada sobre aspectos generales de las Normas Internacionales de Contabilidad, la Norma Internacional de Contabilidad número 16 y su adopción en El Salvador, así como las modificaciones que se han efectuado en las versiones de la Norma Internacional de Contabilidad número 16, aspectos generales de los activos fijos desde la óptica de las leyes tributarias y mercantiles, antecedentes de la empresa RGH de El Salvador, que constituye la base de nuestra investigación, la justificación, el planteamiento del problema y los conceptos y categorías concernientes al tema en estudio.

En el segundo capítulo, formamos el marco teórico, en el cual se hizo un análisis más profundo de los temas principales. En la fundamentación teóricametodológica, se manifiesta un análisis completo de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 y la sección 17 NIIF para la pymes, luego se analiza del mismo modo las normas tributarias y mercantiles relacionadas de El Salvador. En este mismo capítulo se manifiestan las partes de la Norma Internacional de Contabilidad número 16, los aspectos tributarios y mercantiles, que podrían ser aplicables a la empresa.

Además, tenemos también la construcción del marco empírico donde se da, la elaboración de las encuestas y la realización de ellas en gráficos, las cuales nos ayudarán a tener una mayor perspectiva de cómo se encuentra la empresa y así dar un mejor análisis.

De igual manera, la tercera parte presenta a las políticas y procedimientos contables que utiliza la empresa; como resultado de una investigación realizada a la misma; a través de encuestas, cuestionarios y observaciones directas, que permitió conocer y detectar todos aquellos problemas, anomalías e irregularidades que tiene la compañía.

1.2 Objetivos General: Analizar la Norma Internacional de Contabilidad número 16, “Propiedades, planta y equipo” y su relación tributaria mercantil para fortalecer el registro cronológico de los activos fijos en RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

Específicos: a) Determinar qué parte de la Norma Internacional de Contabilidad 16 propiedades, planta y equipo, es aplicable a la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

b) Señalar qué parte de la normativa tributaria es aplicable a la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

c) Establecer qué parte de la normativa mercantil es aplicable a la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

1.3

Antecedentes del problema

1.3.1 Reseña histórica: Propiedades, planta y equipo. “Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen como objetivo el uso en beneficio de la entidad, así como también la producción de artículos para su venta y para la prestación de servicios a su clientela.” 1

Los activos fijos, a través de la historia han contribuido al desarrollo industrial en las empresas.

La economía basada en el trabajo manual fue reemplazada por otra denominada industrial y la manufacturera, esto hizo que la expansión del comercio fuera favorecida; la creación y desarrollo de nuevos modelos de maquinaria en las dos primeras décadas del siglo XIX facilitó la manufactura en otras industrias e incrementó su producción.

Todo esto debido a la Revolución Industrial, la cual se constituyó en un proceso de cambios tanto económicos como técnicos. Esto significó el paso de la producción en forma individual o grupos pequeños en el ámbito doméstico, que utilizaban herramientas manuales, a la producción realizada por grupos organizados en fábricas y mediante la utilización de maquinaria accionada por vapor.

Entre algunos de los principales factores que dieron origen a la Revolución Industrial están el progreso del comercio y de la agricultura y el de la ciencia; el primero surgió por el aumento del capital mercantil, que se debió a una gran expansión del comercio a nivel mundial; de esa manera, el comercio generó la acumulación del capital necesario para el desarrollo industrial; el segundo por los 1

Cantú, Gerardo Guajardo, Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Cuarta edición México, D.F., 2003, pág. 432

descubrimientos científicos ocurridos entre los siglos XV Y XVII que impulsaron el interés por descubrir los mecanismos idóneos para hacer mas rápidas, eficaces y sencillas las actividades productivas, sobre todo en la rama textil, la cual había hecho crecer considerablemente el capital.

En el apogeo de ese interés científico y también económico, se inició un proceso ininterrumpido de descubrimientos e invenciones técnicas que significaron un período de crecimiento económico acelerado.

Las innovaciones tecnológicas dentro de la industria se centraron en tres sectores:

Primero, la industria textil, en 1733, John Kay, inventó la lanzadera volante que al reducir el tiempo de tejido, hacía crecer la demanda del hilo. En 1765 James Hargreaves construyó la Spinning-Jenny, máquina que permitía fabricar varios hilos a la vez. En 1767, Richard Arkwright hizo que su WaterFrame, movida por energía hidráulica, fabricara un hilo suficientemente fuerte. Entre 1774 y 1779, Samuel Crompton construyó una máquina denominada “Mula”, que producía un hilo más fino y resistente.

Segundo, la industria siderúrgica, desde los primeros años del siglo XVIII, comenzó a escasear la madera, hasta entonces el combustible casi exclusivo utilizado en la producción del hierro lo que obligó a buscar otro recurso. En 1710 Abraham Derby, halló la forma de utilizar el carbón mineral, transformado en coque, para emplearlo en la fundición. En 1784, Henry Cort inventó un nuevo procedimiento de forja para la producción de hierro en barras.

Tercero, la máquina de vapor. Los inventos anteriores en la industria del hierro no hubieran sido viables sin el apoyo de una nueva fuente de energía: la combustión del coque en los altos hornos exigía la aportación de oxígeno mediante una poderosa corriente de aire, que fue posible por la

máquina de vapor, creada por James Watt, quien perfeccionó la bomba de vapor de Thomas Newcomen, con la invención del condensador y la utilización

de la presión del vapor en lugar de la presión atmosférica.

Invento que, aplicado inicialmente a la industria textil, se extendió a otras actividades productivas. 2

El transporte. Las innovaciones más trascendentales de la máquina de vapor se realizaron en el ramo de los transportes. En las comunicaciones marítimas, los barcos de vapor desplazaron los veleros, pero fue en los ferrocarriles donde se utilizaría más intensamente; la construcción de la locomotora significó una gran conquista de la ingeniería. En 1813 se consiguió fabricar máquinas capaces de trasladar carga a 8 kilómetros de distancia; luego, George Stepheson se propuso aumentar la potencia, en 1823 se construyó la primera locomotora. Para 1830 el primer tren de pasajeros circulaba entre Manchester y Liverpool. Fue así como la invención del ferrocarril, la mejora de los caminos y la utilización de los barcos de vapor, fueron de gran importancia para impulsar el comercio, la nueva producción en creciente demanda y para difundir hacia otros países los avances tecnológicos. Con todos estos acontecimientos técnico-científicos, el hombre logró dominar la naturaleza y colocarla a su servicio por medio de los esclavos de hierro, la máquina de vapor, el motor de combustión interna y el eléctrico, todos éstos suplantaron al buey, al asno y al caballo. La Revolución Industrial rompió el esquema, ya que en ella se llevó a cabo el desarrollo de nuevas máquinas y herramientas de mucha mayor complejidad que las sencillas y manuales de los artesanos; y sobre todo una nueva organización del trabajo, lo que antes era una fragmentación de largo ciclo artesanal se convirtió en pequeñas operaciones repetitivas, que no requerían mayor 2

Delgado de Cantú, Gloria M., Historia Universal de la era de la revoluciones el mundo globalizado, Editorial McGraw Hill, segunda edición, México, D.F., 2004, págs.- 38-41

entrenamiento ni capacitación. Hoy en día esas máquinas que se utilizaban para la elaboración de productos, es todo lo que tiene un

valor relevante en una

empresa.

También el desarrollo industrial hizo que los activos fijos tomaran más importancia dentro de las empresas en cuanto a sus registros y revelación en los estados financieros.

Así es como ha venido evolucionando el desarrollo industrial, la tecnología y las comunicaciones. También ha sufrido grandes cambios el rol del contador a través de la historia, la contabilidad anteriormente era un arte empírico, en el que se realizaba los registros contables manualmente, lo cual no era muy complicado ya que sus activos fijos no eran muchos, pero en la actualidad ha ido desarrollándose, con el avance tecnológico y el incremento de sus activos fijos para la producción de sus bienes, las operaciones se realizan de manera técnica.

1.3.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Información Financiera. Las Normas Internacionales de Información Financiera son las que establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar en los estados financieros de cualquier empresa. 3 Estas normas internacionales de contabilidad no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de la información financiera. Como lo establece Félix Antonio Portales, “las normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y 3

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Contabilidad, Edición 2003.

profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar los estados financieros; en otras palabras es un conjunto de

leyes que establecen la

información necesaria para la presentación que debe realizar una entidad. Es entonces, que en 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), por convenio de organismos profesionales de diferentes países como: Australia, Canadá, Estados Unidos, México, Holanda, Japón, entre otros. Este organismo es el responsable de formular y publicar normas internacionales de contabilidad, para que sean seguidas en la presentación de los estados financieros, y además se ocupa de promover su aceptación y seguimiento por todo el mundo. Su finalidad es favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad”. 4 De este modo, pueden disminuirse los costos de preparación de la información financiera de las empresas y de las transacciones entre países pueden ser llevadas a cabo más fácilmente.

En enero de 1997, el comité de IASC formó el Comité Permanente de Interpretaciones, (SIC), cuyo objetivo es enriquecer la rigurosa aplicación y comparabilidad mundial de los estados financieros que se preparan, usando normas internacionales de contabilidad por medio de la interpretación de problemas contables discutibles, que además maneja problemas de importancia general, no asuntos de interés sólo para un pequeño conjunto de empresas. Al llevar a cabo esta tarea de adaptación de las normas existentes y al formular normas internacionales de contabilidad sobre nuevas materias, el IASC se concentra en puntos esenciales; por lo tanto, trata de que éstas no resulten tan complejas que no puedan aplicarse efectivamente sobre una base mundial. En general, IASC promulgó un cuerpo sustancial de normas, interpretaciones y un marco conceptual y otras guías que son acogidas directamente por muchas compañías y que también se espera sean tomadas por muchos emisores en el 4

Anselmo Portales, Félix Antonio (2008, Enero17). Norma Internacionales de Contabilidad. Asociados contables (en línea) Recuperado el 10 de Octubre 2008, de http://asociadoscontablesnic.blogspot.com/

desarrollo de las normas contables nacionales. Este antiguo comité trabajó desde 1973 hasta el 2000 para lograr esos objetivos. Sustituyendo el antiguo IASC en la emisión de normas contables, surgió el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el cual fue creado en abril del 2001 y funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), con sede en Londres y su principal objetivo es el desarrollo para el interés público, de un único conjunto de normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios para tomar decisiones económicas. Para llevar a cabo este objetivo, el consejo coopera con organismos nacionales emisores de normas contables, con el fin de alcanzar la convergencia de las normas contables en todo el mundo; también recae en él la responsabilidad de aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s) y demás documentos relacionados con ellas como son las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF). El término Norma Internacional de Información Financiera (NIIF), tiene un estrecho y amplio sentido; en el estricto, las NIIF se refieren a la nueva serie numerada de normas que emite el IASB, a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), serie emitida por su predecesor. Y en términos más generales, las NIIF´s comprenden el conjunto de pronunciamientos del IASB incluidas las normas e interpretaciones aprobadas por el IASB y las NIC´s y sus interpretaciones SIC, aprobadas por su antecesor el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).

El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financieras (CINIIF), fue creado en marzo del 2002, por los administradores para ayudar a IASB en el establecimiento y las mejoras de las normas sobre contabilidad e información financiera, para beneficio de usuarios, elaboradores y auditores de los estados financieros. Y así reemplazar el anterior comité de interpretaciones SIC. El papel del CINIIF, es el de suministrar guías oportunas sobre nuevas cuestiones detectadas, referentes a la información financiera, que no estén tratando específicamente en las NIIF, o bien sobre aquellos problemas que se hayan desarrollado

parezca

probable

que

desarrollen,

interpretaciones

insatisfactorias o contradicciones. De esta manera, se promueve la aplicación rigurosa y uniforme de las NIIF. En los próximos años, el IASB ha continuado sus esfuerzos para conseguir la convergencia con las normas contables usadas en las principales economías del mundo, y para ayudar a asegurar la aplicación coherente de las NIIF en todo el mundo. Reflejando el nuevo objetivo de la organización de tener en consideración las necesidades especiales de las Pequeñas y Medianas Entidades (PYME), el IASB ha publicado recientemente un proyecto de norma de una propuesta de las NIIF para las PYME y que está diseñado para dar los lineamientos adecuados para la elaboración y presentación de los estados financieros, así como la elaboración de las políticas contables adecuadas a las estructuras de las empresas.

1.3.3 Normas relativas al tratamiento contable de propiedades, planta y equipo en nuestro país 1.3.3.1 Normativa 8: Inmuebles, maquinaria y equipo de las normas financieras de El Salvador. El Salvador carecía de un ordenamiento sistemático y propio que estipulara los principios de contabilidad aplicables en el país y fue hasta en 1982, que empleó principios de contabilidad basados en las leyes mercantiles y tributarias, o bien, principios de contabilidad establecidos por el Instituto Americano de Contadores Públicos.

En enero de 1983, se inició un plan de divulgación científica y cultural de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para tal efecto, se creó el comité técnico, cuyo objetivo primordial fue establecer las Normas de Contabilidad Financiera que deberían observarse en la preparación y revisión de estados financieros, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Fue así como el comité técnico recopiló la información sobre los avances contables de diferentes países para adecuar sus experiencias contables al grado de desarrollo económico y social de nuestro país. Para adaptarlos, el comité técnico sometió y aprobó once normas de contabilidad financieras.

De éstas, la Norma 8 es relativa a inmuebles, maquinaria y equipo llamados también activos fijos o propiedad, planta y equipo.

Los define como los recursos económicos de naturaleza relativamente permanente utilizados en el curso normal de operaciones de la entidad contable, los cuales no se adquieren con el propósito de venderlos.

Estas normas definen las bases de evaluación de los inmuebles, maquinaria y equipo y establece las guías para determinar su depreciación y amortización.

Esta norma es aplicable a los estados financieros cuyo propósito es presentar la situación financiera, resultados de operación y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y no debe aplicarse a la contabilización de bosques, recursos renovables, similares, así como a mejoras de activos tomados en arrendamiento.

La Norma 8 clasifica a los activos fijos así:

a) Activos fijos sujetos a depreciación, armonización: edificios, maquinarias y equipo, muebles y enseres, herramientas pesadas, vehículos, etc.

b) Activos fijos no sujetos a depreciación: terrenos.

Los activos fijos sujetos a depreciación son aquellos que sufren desgastes en su uso y que tienen una vida útil limitada.

El importe depreciable de un activo, debe distribuirse sobre una base sistemática y racional a cada período contable durante la vida útil del mismo. Los activos utilizados en la producción de bienes y servicios o bien en la función administrativa.

Estas Normas de Contabilidad Financiera 8, fueron efectivas para los ejercicios fiscales que comenzaron en o después del 1 de enero de 1990.

1.3.3.2 Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador. En El Salvador, el

2 de septiembre de 1999, el Consejo de Vigilancia de la

Contaduría Pública y Auditoría, tomó acuerdo de usar en la preparación de los

estados financieros las Normas Internacionales de Contabilidad. Desde ese momento, todos los profesionales de la contaduría pública inscritos en el consejo quedaron obligados al cumplimiento de este acuerdo. El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, acordaron el 5 de diciembre de 2000, que las normas internacionales serán de aplicación obligatoria para los ejercicios contables que se inician después del 1 de enero de 2002. Asimismo, el 1 de enero de 2002, ampliaron el plazo de la entrada en vigencia acordando que se aplicarían el 1 de enero de 2004, y que para el cierre del año 2002 se deberían incluir notas explicativas de las diferencias de las prácticas usadas y la aplicación de la normas internacionales de contabilidad; mientras que para el cierre del 2003 se deberá incluir notas explicativas que muestren en forma cuantitativa los efectos originados en las diferencias de aplicación. Para el 31 de octubre de 2003 establece el plan escalonado para la implementación de las normas internacionales de contabilidad, para quienes emiten títulos valores que se negocian en la bolsa, banco y conglomerados de empresas se aplicaron a partir de 2004; mientras que los

intermediarios

financieros no bancarios, las sociedades de seguros, las asociaciones y sociedades cooperativas, la gran empresa y las ONG‘s que reciben fondos del exterior para cumplir con su finalidad y las que realizan actividades de intermediación financiera en el 2005. En febrero de 2007, el International Accounting Standards Board (IASB) publicó el documento “Propuesta para un proyecto de NIIF para PYMES” con el objeto de promover un conjunto de principios contables simplificados y que fuera apropiados para aquellas entidades no cotizadas en un mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendir cuentas. En mayo de 2007 el CVPCPA convocó a la comunidad empresarial, asociaciones gremiales, organismos reguladores, universidades y firmas de auditoría, para

integrar un equipo que analizara el contenido y formulara una propuesta de país sobre las observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador presentado por el International Accounting Standards Board (IASB) El 27 de septiembre 2007, el CVPCPA aprobó los resultados del análisis de la propuesta para un proyecto de NIIF para PYMES, constituyendo una propuesta de país y con fecha 30 de septiembre 2007 dicha propuesta fue remitida International Accounting Standards Board (IASB) y el Banco Mundial. El IASB recibió 162 repuesta formales por parte de distintos países, en la que avalaron la iniciativa de generar este marco normativo, especial para aquellas entidades que no se cotizan en el mercado de valores, ni tienen la obligación pública de rendir cuentas, procediendo a emitir y a coincidir en la mayoría de la observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador presentado por el International Accounting Standards Board (IASB). El 9 de julio de 2009, el International Accounting Standards Board (IASB) emitió la versión oficial debidamente aprobada de la Norma Internacional de Informacion Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES o IFRS for SMEs por sus siglas en inglés). La resolución numero 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 Según establecido en el artículo 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, previa consulta por parte del Consejo, las asociaciones gremiales de contadores legalmente constituidas en el país, se han pronunciado a favor de la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades en El Salvador, solicitada la aprobación correspondiente por parte de este Consejo. Por tanto, con base al artículo 36 literal g), h), i) y j) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, resuelve:

Aprobar la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, como requerimiento en la preparación de estados financieros con propósitos generales y otra información financiera, para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen obligaciones publicar de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera en su versión completa. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que se inicia el 1 de enero 2011. La adopción anticipada de estas normas es permitida. Que con la fecha de vigencia de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades y las Normas Internacionales de Información Financiera, versión completa, se ratifica la derogatoria de los siguientes acuerdos de Consejo: a) de fecha 31 de octubre de 2003, publicado en el Diario Oficial número 2, tomo 362, de fecha 6 de enero de 2004; b) de fecha 18 de enero de 2005 ; c) de fecha 23 de agosto de 2005, publicado en el Diario Oficial número 193, tomo 369, de fecha 18 de octubre de 2005.

1.3.4 Antecedentes de las Normas Internacionales de Contabilidad número 16. La contabilización de propiedades, planta y equipo es un rubro tan importante para las empresas, por lo que el comité de Normas Internacionales (IASC) decidió asignarle su propia norma; fue entonces que en 1980 se realizó un borrador para discusión pública en el contexto del sistema de costo histórico. Posteriormente, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16, contabilización de la propiedades, planta y equipo fue aprobada en marzo de 1982, quedando como fecha efectiva el 1 de enero de 1983.

En mayo de 1992, se realizó un segundo borrador para discusión pública de la propiedad, planta y equipo, misma que en diciembre de 1993 fue revisada como parte del proyecto de comparabilidad y mejora de los financieros y se convirtió en

Propiedades, Planta y Equipo, quedando como fecha efectiva el 1 de enero de 1995.

En julio de 1997, cuando se aprobó la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 presentación de estados financieros, se procedió también a revisar el párrafo 66 (e) de la NIC 16, revisada en 1993 que ahora es el párrafo 60 (e) de esta norma.

En los meses de abril y julio del año 1998, se procedió a revisar varios de los párrafos de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16, para que sean coherentes con la nueva redacción dada a la NIC 22 (revisada en 1998), combinaciones

negocios,

posteriormente

fueron

incorporando

modificaciones a otras normas como la 36, Deterioro del Valor de los Activos y la 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Las modificaciones realizadas en este año a la NIC 16 tuvieron vigencia para los estados financieros anuales que cubran períodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999. 5

En abril de 2000, el párrafo 4 fue modificado por la NIC 40, Propiedades de Inversión, y ésta entra en vigor para los estados financieros anuales que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.

En enero de 2001, el párrafo 2 fue modificado por la NIC 41, Agricultura, y ésta entró en vigor para los estados financieros anuales que cubran períodos que comiencen a partir del 1 enero de 2003. “El Comité de Interpretaciones (SIC), emitió las siguientes interpretaciones relacionadas con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16: • SIC 6 Costos de modificar de los programas informáticos existentes. (emitida en mayo de 1998) • SIC 14 Propiedad, planta y equipo – Indemnizaciones por el deterioro de valor de las partidas (emitida en diciembre de 1998)

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF) , 2001, IASCF, pág. 387

• SIC 23 Propiedad, planta y equipo – Costos de revisiones o reparaciones generales (emitida en julio de 2000).

En abril de 2001, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidió que todas las normas e interpretaciones emitidas bajo constituciones anteriores continuarán siendo aplicables, a menos hasta que fueran modificadas o retiradas.

En diciembre de 2003, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió la norma 16 revisada, la cual sustituyó también a la SIC-6, SIC-14, SIC-23” 6

En julio de 2009, el IASB emitió la NIIF para las PYME. Las PYME en muchos países son conocidas con una variedad de términos, incluyendo entidades pequeñas y medianas, entidades privadas y entidades no públicas, es decir todas aquellas empresas que no cotizan en Bolsa.

Las PYME por lo general elaboran estados financieros para usuarios internos y para las entidades fiscales o para los reguladores. Los estados financieros elaborados para dichos efectos no son considerados con propósito general.

La legislación tributaria es específica para cada país y los objetivos de la información financiera con propósito general difiere de los objetivos de la información tributaria. Es poco probable que los estados financieros preparados bajo NIIF para las PYME cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por la legislación tributaria y reguladora. Cada país buscará reducir la doble carga de información para las PYME armonizando los informes fiscales con los informes determinados bajo NIIF.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) , 2007, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, pág. 1009

1.3.4.1 Objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad número 16. El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable para propiedades, planta y equipo. Los principales problemas son la oportunidad del reconocimiento de los activos, la determinación de sus cantidades cargadas y los cargos por depreciación a ser reconocidos en relación con ellos.

Como toda norma tiene su alcance, si bien la NIC 16 no aplica a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC 41) o a los derechos minerales y a las reservas minerales tales como petróleo, gas natural y activos similares no renovables, aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para desarrollar o mantener tales activos.

El reconocimiento de esta norma en cuanto a los elementos de propiedades, planta y equipo se debe reconocer como activos cuando es probable que los beneficios económicos futuros, asociados con el activo, fluirán para la empresa y el costo del activo se puede medir confiablemente.

Este principio de reconocimiento se aplica a todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Esos costos incluyen los que inciden inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedades, planta y equipo y en los que se incide subsiguientemente para adicionarlo, reemplazar parte de o servirlo. Esta norma no prescribe la unidad de medición para el reconocimiento – lo que constituye un elemento de propiedad, planta y equipo. Sin embargo, si se usa el modelo de costo, cada parte del elemento de propiedad, planta y equipo, que tenga un costo que sea significante en relación con el costo total del elemento tiene que ser depreciado por separado.

1.3.5 Modificaciones que se han efectuado en las versiones de Normas Internacionales de Contabilidad número 16 (2001, 2003, 2009). Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) comprenden el concepto Norma Internacional de Contabilidad (NIC), de acuerdo a las emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y para el desarrollo de este documento se considera la versión 2009.

Sin embargo, en este apartado se presentan los cambios más importantes que ha tenido la NIC 16, tomando de referencia el año 2001, 2003 y 2009.

1.3.5.1 Modificaciones que se han efectuado en la versión de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 año 2001. Debido a la creación de la Norma Internacional de Contabilidad 41, Agrícola, que fue aprobada por IASC en diciembre de 2000 y entró en vigencia para los estados financieros que cubran períodos contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003, se “modificó el párrafo 2 de la NIC 16 en el año 2001, la cual manifiesta que esta norma no es de aplicación a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC 41), que anteriormente hacía mención a bosques y recursos naturales renovables similares.

Así mismo, se modificó el párrafo 4, donde se eliminó la referencia que se hacía a la NIC (25) contabilización de las inversiones, permite a las empresas tratar las propiedades de inversión, de acuerdo con la presente norma, como activo financiero a largo plazo, sujetándose entonces a lo establecido en la NIC 25.

Y agregándose al párrafo 4 que la empresa aplicará, la NIC 40 propiedades, planta y equipo, en lugar de esta norma, a sus propiedades de inversión. La

empresa aplicará, no obstante, esta norma a las propiedades que estén siendo construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversión. Una vez que haya completado la construcción o el desarrollo, la empresa aplicará la NIC 40. La mencionada NIC 40 también será de aplicación a las propiedades de inversión preexistentes que estén siendo objeto de nuevo desarrollo, con el fin de continuar en el futuro siendo usadas como propiedades de inversión.” 7

1.3.5.2 Modificaciones que se han efectuado en la versión de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 año 2003. “La versión del 2003 de propiedades, planta y equipo no sufrió ningún cambio, a pesar que las revisiones se realizaron a principios de ese año finalizando en diciembre del mismo.” 8

1.3.5.3 Modificaciones que se han efectuado en la versión de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 año 2009. A petición de todos los usuarios de esta norma, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad solicitó que propusieran sus comentarios para hacer las respectivas reformas, ya que había varios párrafos que no comprendían lo que querían decir, a raíz de eso se hicieron las siguientes modificaciones: a) Objetivo En el objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad número 16, versión del año 2007, se agrega que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de las inversiones que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dichas inversiones. Añaden dentro de los principales problemas la contabilización de los activos fijos y las pérdidas por deterioro que deben reconocerse. 7

Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), Norma Internacionales de Contabilidad, Edición 2001. 8 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Norma Internacionales de Contabilidad, Edición 2003.

b) Alcance En esta versión, la norma agrega además que no aplicará a las propiedades, planta y equipo clasificados como mantenidas para la venta, de acuerdo con la NIIF 5 activos no corrientes, mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas; también no se aplicará el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación según NIIF 6, Exploración y evaluación de recursos minerales.

Añade un nuevo párrafo y es el número 4, donde manifiesta que otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta norma. Por ejemplo, la NIC 17, Arrendamientos, exige que la entidad evalúe si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente Norma.

c) Definiciones En la definición de costo adiciona: o cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido, de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo NIIF 2 pagos basados en acciones.

En la definición de valor razonable menciona que es el importe por el cual podría ser cambiado un activo y además añade que también puede ser cancelado un pasivo.

Otros de los cambios que se mencionan es que en esta versión existen 2 nuevas definiciones, las cuales son:

9 Valor específico: para la entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo. 9 Importe recuperable: es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.

d) Reconocimiento En este apartado son agregados dos nuevos párrafos y son el número 9 y 10, el primero expresa que esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento, las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas. Y el segundo, manifiesta que la entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquellos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. • Costos posteriores Dentro del apartado de reconocimiento en el subtítulo costos posteriores es añadido el párrafo número 14 donde publica: Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando por ejemplo, una aeronave, puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes de elemento sean sustituidas o

no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento.

Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el costo de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura, como indicativo de cuál era el costo de la inspección realizada cuando la partida fue adquirida o construida.

e) Medición en el momento del reconocimiento En el apartado de medición en el momento del reconocimiento, párrafo número 16 de la versión del año 2009, es añadido el literal b que se refiere a lo siguiente:

b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

En el párrafo 17 del mismo apartado, referente a ejemplos de costos directamente relacionados agrega el literal (a), que menciona los costos de beneficios a los empleados, según se definen en la NIC 19, Beneficios a los Empleados, que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo. En el literal (d) del mismo, además de los costos de instalación, agrega los de montaje. Y el literal (e), es añadido referente a los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de

cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo, tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo.

En el párrafo 19, son añadidos dos literales el (b) y (c): (b) costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y de promoción); (c) costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela, incluyendo los costos de formación del personal.

En este mismo apartado, referente a los componentes del costo, han sido añadidos dos nuevos párrafos el número 20 y 21, los cuales hablan sobre:

El primero del reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo: (a)

Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena;

(b)

Pérdidas operativas iníciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda

de los productos que

se elaboran con el

elemento; y (c)

Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad.

Y el segundo sobre algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar

de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construcción o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construcción.

Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del período, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos.

f) Medición del costo. En el apartado de medición del costo en la versión del año 2007, ha sido modificado el párrafo número 24 que se refiere a: Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.

En este apartado también son añadidos dos párrafos el número 25 y 26:

El 25 dice que: La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial, considerando en qué medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros

como consecuencia de dicha transacción. Una transacción de intercambio tendrá carácter comercial si: (a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido, difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o (b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además, (c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la transacción, deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis puede quedar claro sin necesidad de que la entidad deba realizar cálculos detallados.

Y el párrafo 26, que publica el valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.

g) Medición posterior al reconocimiento En el apartado de medición posterior al reconocimiento es añadido el párrafo número 29: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo (párrafo 30) o el modelo de revaluación (párrafo 31) y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

En el párrafo 32 del mismo apartado, se han unido dos de la versión del año 2003 (párr. 30 y 31).

h) Depreciación En el apartado de depreciación han sido agregados varios párrafos del 43 al 52; 54 y 55 que no están en la versión del año 2003.

El párrafo 43: Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

El párrafo 44: La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero.

El párrafo 45: Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.

El párrafo 46: En la medida que la entidad amortice de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de consumo o la vida útil de sus componentes o ambos.

El párrafo 47: La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo.

El párrafo 48: El cargo por depreciación de cada período se reconocerá en el resultado del período, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

El párrafo 49: El cargo por depreciación de un período se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios (véase la NIC 2). De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizadas para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles. • Importe depreciable y período de depreciación

Y dentro del apartado de depreciación, pero con el subtítulo de Importe depreciable y período de depreciación se han agregado los siguientes:

El párrafo 50: El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.

El párrafo 51: El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada período anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una

estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

El párrafo 52: La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación.

Así mismo, el párrafo 54: El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que y hasta que ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.

El párrafo 55: La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo en desapropiación de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.

En el párrafo 58, del mismo apartado, solamente agrega algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan.

Y por último, es agregado para este apartado el párrafo 59: Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del período en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo.

i) Método de depreciación Dentro del apartado de método de depreciación ha sido añadido el párrafo 60: El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

Y en el párrafo 61 hace referencia a la NIC 8, que no lo hacía en la versión del año 2003.

Otro párrafo añadido es el 62: Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.

El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los períodos, a menos

que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

Y el párrafo 64 ha sido eliminado.

j) Compensación por deterioro del valor Dentro del apartado compensación por deterioro del valor, han sido añadidos los siguientes párrafos:

El párrafo 65: Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del período cuando tales compensaciones sean exigibles.

Y el párrafo 66: El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente: (a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la NIC 36; (b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de lo que se haya dispuesto, por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta norma; (c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, perdido o abandonado se incluirá en la determinación del resultado del período, en el momento en que la compensación sea exigible; y (d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con esta norma.

k) Baja en cuentas En el apartado de baja en cuentas han sido modificados los siguientes párrafos:

El párrafo 67: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: (a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación.

Párrafo 68: La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del período cuando la partida sea dada de baja en cuentas, a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior. Las ganancias no se clasificarán como ingresos de operación.

Párrafo 69: La desapropiación de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras, por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donación. Para determinar la fecha de la desapropiación del elemento, la entidad aplicará los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes. Se aplicará la NIC 17 en caso de que la disposición del activo consista en una venta con arrendamiento posterior.

Párrafo 70: Si de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la sustitución de una parte del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad la determinación del importe en libros de la parte sustituida, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál podría

ser el costo de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o construida.

l) Información a revelar En cuanto al apartado de información a revelar, al párrafo 74 se le ha añadido un nuevo literal: (d) si no se ha revelado de forma separada en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del período por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o retirado.

m) Disposiciones transitorias El apartado de disposiciones transitorias se ha agregado el párrafo 80: Los requerimientos relativos a la medición inicial de los elementos de propiedades, planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se encuentran especificados en los párrafos 24 a 26, se aplicarán respectivamente y afectarán sólo a transacciones futuras.

n) Fecha de vigencia Y por supuesto ha sido modificado el apartado de fecha de vigencia y la derogación de otros pronunciamientos compuesta por los párrafos:

Número 81: La entidad aplicará esta norma en los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si alguna entidad aplicase esta norma para un período que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

Número 81A: La entidad aplicará las modificaciones del párrafo 3 para períodos anuales que comienzan a partir del 1 enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales para un período anterior, dichas modificaciones deben ser aplicadas para ese período anterior.

ñ) Derogación de otros pronunciamientos Número 82: Esta norma deroga la NIC 16 propiedades, planta y equipo, revisada en 1998. Y finalmente, el número 83: Esta norma deroga las siguientes interpretaciones: (a) SIC-6 Costos de modificación de los programas informáticos existentes; (b) SIC-14 Propiedades, planta y equipo—indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas; y (c) SIC-23 Propiedades, planta y equipo — Costos de revisiones o reparaciones generales.

1.3.5.4 Relación con la sección 17 NIIF para las PYMES El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

El término pequeñas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en la Sección 1, Pequeñas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. En nuestro país el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA), entidad que ejecuta un financiamiento del Banco Mundial y también con la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en

inglés) para asegurar la complementariedad de cada una de las acciones a realizarse en El Salvador. Aprobar la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, oficial en idioma español emitida por el organismo internacional Accountint Standards Borrad (IASB), como requerimiento en la preparación de los estados financieros con propósito general y otra información financiera para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores y que no tiene obligación pública en rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado la Normas Internacionales de Información Financiera en su versión completa. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este marco normativo por el ejercicio que se inicia el 01 de enero de 2011.

1.3.5.4.1

Descripción de las pequeñas y medianas entidades

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y

b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.

Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público, ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales,

b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.

1.3.5.4.2

Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y

medianas entidades El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.

1.3.5.4.3

Concepto de Activo según NIIF para las PYMES

Son su potencial para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición.

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles.

Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

1.3.6 Los activos fijos desde el punto de vista de las leyes tributarias. Los activos fijos desde el punto de vista de las NIIF´s son una segregación económica para el desarrollo de una empresa.

Según la Ley de Impuesto sobre la Renta, los activos fijos son aquellos bienes de naturaleza permanente utilizados por el contribuyente para desarrollar sus operaciones normales y que éste no los adquiera con el ánimo de transferirlos o revenderlos, los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se extiende por un período mayor de doce meses.

Las leyes tributarias permiten establecer el monto sujeto a depreciación y el porcentaje para los activos fijos, dan lineamientos para poder incluir el gasto por depreciación, para los efectos del impuesto sobre la renta.

Para las entidades será deducible la depreciación (gastos), únicamente la parte de la cuota anual que corresponda proporcionalmente en función del tiempo del que el bien haya estado en uso, y si el bien tiene una depreciación acelerada, este gasto se reconocerá como no deducible para el ejercicio fiscal.

El único método para la depreciación del activo fijo que establece la normativa tributaria, es el de línea recta, que consiste en la aplicación de un porcentaje fijo y constante sobre el valor del sujeto a depreciar. “Los porcentajes que establece son: edificio 5%, maquinaria 20%, vehículo 25% y otros bienes muebles el 50%”. 9

Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.30 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.

El mantenimiento en concepto de reparación de equipos para la producción de bienes del contribuyente, éstos se manejarán como gastos del período no como una mejora del bien. Las mejoras que se efectúan al activo fijo como ampliaciones y otras inversiones que prolonguen apreciable la vida del bien, su valor, siempre y cuando estas inversiones no se hayan tomado como gastos del período.

En las ventas de activos fijos que se efectúan y se obtiene una ganancia es cuando el monto de adquisición del bien más las mejoras, menos la depreciación y gastos de venta da un resultado menor que el de la venta, pero que no se dedique habitualmente a la compraventa, el impuesto a aplicar es el 10%; a menos que se efectúe en el mismo ejercicio que se suma a la renta obtenida, éstos serán presentados en el formulario 944, Informe de Ganancias y/o Pérdidas de Capital ya establecido por el Ministerio de Hacienda. Si la adquisición del activo fijo fue local, el valor o costo a depreciar será el monto del bien, pero si el bien es importado se tendrá que reconocer todos los gastos que se efectuaron hasta colocarle en su espacio donde va generar la renta de la empresa. El porcentaje a depreciar lo proporcionan las leyes tributarias, anteriormente descrito; “pero si el bien mueble es usado se aplicará otra tabla que establece el valor máximo a depreciar, de 1 año el 80%, 2 años 60%, 3 años 40% y 4 años a más el 20%.” 10

La depreciación de los activos fijos se anotará minuciosamente y detalladamente para que dicha empresa pueda llevar los registros cronológicamente con la contabilidad.

Las ventas de los activos fijos no generan impuesto a las transferencias de bienes muebles y a la prestación de servicios, a menos que la venta se efectúe antes de los cuatro años en que haya adquirido el bien.

Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.30 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.

1.3.7 Los activos fijos desde el punto de vista de las leyes mercantiles. Los activos fijos son para las leyes mercantiles bienes que aporta un accionista para el patrimonio de una empresa, además es una segregación económica que refleja el balance general y se puede ver con la liquidez que cuenta una empresa. Las leyes mercantiles establecen los requisitos mínimos que debe contener el balance general, el cual tendrá un resumen y estimación de los activos fijos de una empresa conforme a los principios contables autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría. Según el Código de Comercio, los bienes y raíces tienen que estar inscritos en el Registro de Comercio para el traspaso del bien a la sociedad. “Es lícito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolución se justifica por las condiciones reales del mercado, a excepción de las materias primas, productos y mercancías, siempre que en el propio balance figure, con toda claridad, una reserva que haga constar la revaluación. Las sociedades que constituyan esta reserva no podrán disponer de ella sino en el momento de la liquidación o al vender los bienes revaluados” 11. La celebración del contrato mercantil de una empresa tiene que comprender un apartado donde hable del mobiliario y la maquinaria, así mismo si la empresa debe a otra entidad, y esta liquida tales deudas con inmueble o muebles. Todo bien como automóviles, motores, pianos, máquinas, entre otros, tienen que inscribirse en el Registro de Comercio y además, éstos tienen que ser identificados de modo indudable y se puede solicitar dentro de 30 días desde la fecha del contrato.

Código de Comercio, Art.445 Decreto legislativo No.641, San Salvador, 26 de junio de 2008.

Cuando una empresa invierte y solicita préstamo, el rubro de activo fijo garantiza el crédito otorgado, es decir, ese mismo activo es generador de ingresos.

1.3.8 Antecedentes de RGH de El Salvador Laboratorios Merck, distribuidores de medicamentos, reactivos y productos químicos, cierra sus operaciones administrativas en El Salvador el 13 de agosto del año 2001, debido a políticas de la compañía a nivel mundial, lo que dio paso a distribuir sus medicamentos en todo el país a través de Droguería Americana y la línea de reactivos y productos químicos por medio de RGH de El Salvador. Es así como nace el 13 de noviembre de 2001, RGH de El Salvador, S.A. de C.V. a quien laboratorios Merck, confió la distribución de reactivos para todo El Salvador, su principal accionista con un 85% es de origen guatemalteco y un 15% corresponde a una salvadoreña. Su principal accionista, por tener otras empresas a nivel centroamericano, opta por el nombre de RGH, que significa Reactivos García Hermanos, esta sociedad comienza con 6 empleados, los cuales habían laborado para laboratorios Merck, y tenían experiencia en el manejo y distribución de estos productos, actualmente tiene sus propias instalaciones, ubicadas en 11 Avenida Norte bis No. 513, San Salvador, y cuentan con un total de 16 empleados, lo cual evidencia que con el pasar de los años siguen ganando mercado y creciendo en infraestructura. Dentro de sus principales productos están materias primas como reactivos, también cuenta con cristalería, papelería, equipos de laboratorio, entre otros. El 40% del total de sus activos corresponde a propiedades, planta y equipo. La empresa RGH de El Salvador no cuenta con la implementación de normas internacionales de contabilidad, dando la pauta para realizar este estudio.

1.4

Justificación

Las propiedades, planta y equipo, constituyen uno de los elementos más importantes de los entes económicos y se relacionan con el principio contable de una empresa activa, debido a que en su funcionamiento continúan sus operaciones mediante la utilización de este activo fijo en el proceso de producción de bienes, arrendamiento, prestación de servicios o fines propiamente administrativos, lo que revela en gran parte la estabilidad y solidez que una empresa puede poseer.

Determinando la importancia que tienen estos activos fijos y la apertura de los mercados a nivel mundial, surge la iniciativa de homogenizar el registro, control y presentación de los estados financieros de las diferentes actividades dentro de las compañías, para así mantener buenas relaciones comerciales.

Sin embargo, en la actualidad a este rubro de propiedades, planta y equipo no se le da la importancia que amerita, a pesar que en la mayoría de los balances de situación general, constituyen la categoría más grande de los activos totales de una empresa y por lo tanto son significativos en la presentación de la posición financiera.

Debido que la empresa RGH de El Salvador, no maneja un análisis de esta normativa y da como resultado que los contadores al efectuar los reconocimientos de partidas tienen que afrontar posibles riesgos de erróneas interpretaciones, equivocaciones y diversidad de significados, es por eso que realiza este trabajo de investigación del análisis la NIC 16

Asimismo, para presentar una solución integral para la empresa RGH de El Salvador, también es necesario analizar los activos fijos y su incidencia con la normativa tributaria – mercantil salvadoreña.

El resultado de la investigación se considera que contribuirá a facilitar los conocimientos de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 propiedades, planta y equipo, relacionándola con la normativa tributaria-mercantil salvadoreña para que pueda ser aplicada en cualquier empresa, ya que existe un gran vacío a la hora de contabilizar y tomar decisiones.

El análisis que se va a realizar a la Norma Internacional de Contabilidad número 16 propiedades planta y equipos, versión año 2009,y NIIF para PYMES sección 17, favorecerá a la empresa RGH de El Salvador, porque no tendrá ningún costo, ya que si se contratara los servicios de una empresa de consultoría tendría que incurrir en gastos elevados.

1.5

Planteamiento del problema

El desarrollo de la economía mundial, de los mercados financieros y bursátiles, la creciente presencia de las empresas multinacionales y las alianzas entre los países, han determinado la necesidad de nuevos estilos de información contable. Por la diversidad de procedimientos de elaboración y publicación de estados financieros, la escasa comparación de la información financiera y la existencia de múltiples y variados lenguajes contables, ha obligado a buscar su armonización y el mejor camino que el nuevo entorno económico mundial ha incentivado, es la adopción de un lenguaje contable único, mediante las ahora denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), promulgados por el IASB para que sean utilizados en los distintos mercados internacionales y que puedan ser comprendidos por los diferentes usuarios de la información económica financiera de las empresas y que faciliten la comparación de la información, incrementando la transparencia de los mercados. Todos los países, así como las empresas a nivel mundial, están viviendo una transformación a la cual deben enfrentarse competitivamente, y por lo tanto deben estar preparados en los conocimientos de las Normas Internacionales de Contabilidad y como paso importante del proceso de integración de El Salvador en

la economía mundial el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, tomó acuerdo de usar en la preparación de los estados financieros las Normas Internacionales de Contabilidad desde el 2 de septiembre de 1999, siendo hasta el 31 de octubre del 2003 que presentó un plan escalonado para la implementación de las NIIF´s, a partir del ejercicio contable del año 2004. De esta manera, todas las empresas a nivel nacional tienen que adoptar sus sistemas contables

en base a normativas locales como internacionales, sin

embargo, hay que destacar que la adopción de las NIIF´s conlleva a una vinculación de éstas a las normativas tributaria y mercantil, ya que no coinciden en algunos aspectos con las Normas Internacionales de Contabilidad. El presente estudio aborda particularmente la Norma Internacional de Contabilidad 16 y la sección 17 NIIF para la pymes que es esencial para propiedades, planta y equipo la cual da a conocer un rubro que representa una enorme inversión con respecto a los activos totales de las empresas. Y a la vez, éstos constituyen el aparato generador de ingresos de dichas entidades, por lo que resulta de mucha relevancia en el análisis de la posición financiera, debido a que revela en gran parte la estabilidad y solidez que una empresa puede poseer. Además, la determinación de si un egreso representa un activo o es un cargo a resultados del período, tiene un impacto en los resultados de las operaciones de la entidad. A pesar de los esfuerzos que ha realizado

el Consejo de Vigilancia de la

Contaduría Pública y Auditoría en facilitar cursos, seminarios y eventos para difundir

ampliamente

conocimiento

aplicabilidad

las

Normas

Internacionales de Contabilidad para una mejor y adecuada interpretación y aplicación de la normativa contable en el país, muchas empresas se muestran con falta de iniciativa ante el llamado a adoptar dichas normas, una de las razones es que no quieren invertir para capacitar a su personal, otra es que los contadores no tienen iniciativa propia para actualizarse y prefieren actuar empíricamente y así utilizar sus propios criterios para la presentación de los estados financieros. Otro 44

vacío que encuentran la mayoría de contadores es la falta de fuentes de consulta para su eficiente comprensión y aplicación práctica, también es muy importante mencionar que no existe un análisis de las Normas Internacionales de Contabilidad, y particularmente la número 16, relativa a propiedades, planta y equipo y su relación con las normativas nacionales tributarias y mercantiles. Como se describió también en los antecedentes de RGH de El Salvador, que dentro de sus principales productos están materias primas como reactivos, también cuenta con cristalería, papelería, equipos de laboratorio, entre otros. El 40% del total de sus activos corresponde a propiedades, planta y equipo. Por lo tanto, al no tener un análisis definido de la Norma Internacional de Contabilidad número 16, propiedades, planta y equipo se verá en un problema serio, porque no podrá definir sus políticas contables sabiendo que el porcentaje de sus activos fijos es significativo. Según la problemática detallada anteriormente, RGH de El Salvador no es la excepción, ya que es una empresa que no se encuentra realizando estudios de adaptación y uniformidad ante la aplicación de las NIC’s y especialmente de la Norma Internacional de Contabilidad número 16.

Síntesis de las causas que fundamentan la situación problemática En base a lo descrito anteriormente es posible determinar los problemas que se detallan a continuación, que surgen por la falta de conocimiento los procesos de análisis, por el desinterés de los involucrados y por falta de controles adecuados de la empresa: CAUSA

CONSECUENCIA

La empresa RGH, de El Salvador,

La empresa limita su capacidad de

S.A. de C.V., no aplica la Norma expansión Internacional de Contabilidad 16 relativa internacional. a propiedades, planta y equipo en sus

nivel

nacional

registros contables.

Conlleva pago de multas, intereses y un Aplicaciones

incorrectas

leyes historial deficiente con el fisco, que

tributarias.

marcará el desarrollo económico de la empresa. La falta de requisitos mínimos que debe tener el balance general, el cual tendrá

Un deficiente manejo de las normas mercantiles.

un resumen y estimación de los activos fijos de una empresa conforme a los principios contables autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría. Irrelevancia al momento de depreciar un

Falta de políticas contables

bien, no llevando a cabo una relación del costo con el tiempo a depreciar.

No tener un valor mínimo para la activación de un bien. Controles

depreciación

Conlleva

depreciar

bienes

irrelevantes, que retrasan el desarrollo de las operaciones contables.

no Porcentajes

actualizados en un ciclo contable

depreciación

mal

aplicados.

Enunciado del problema a investigar

En el desarrollo de la investigación se dará respuesta a la siguiente interrogante:

¿Es necesario aportar datos a la empresa RGH, S.A. de C.V. para que evalúe la necesidad de la elaboración y puesta en uso de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 y su relación con la Normativa Tributaria y Mercantil?

1.6 Alcances y limitaciones Alcances Para hacer posible la elaboración del análisis de la NIC 16 propiedades, planta y equipo y la sección 17 propiedad, planta y equipo para pymes y su relación con los aspectos tributario-mercantil para RGH de El Salvador, fue necesario investigar bajo qué normativa han desarrollado sus actividades en el pasado.

Se afirmó en los antecedentes de los activos fijos que cada año existen modificaciones a las Normas Internacionales de Información Financiera, y por consiguiente a las normas específicas, que en este caso es la NIC 16 propiedades, planta y equipo. Algunos cambios son sencillos, otros son ampliaciones a políticas, entre otros.

Para efecto de sustentar la elaboración del análisis de la NIC 16 propiedad, planta y equipo para RHG de El Salvador, se investigó y analizó las Normas del 2001, 2003,2009, y por último se incluyó la versión de la NIC 16 del año 2009, la que actualmente está en vigencia, de acuerdo a lo decretado por el ente regulador de la profesión en contaduría y de la función de auditoría como lo es en Consejo de Vigilancia.

La versión del año 2009, tuvo cambios en cuando a su alcance de aplicación, ya que en el país, se va aplicar la NIC 16 para todas aquellas empresas que cotizan a la Bolsa de Valores, en cambio se aplicará la sección 17 propiedad, planta y equipo para las pequeñas y medianas empresas. RGH de El Salvador, tendrá que aplicar esta última.

Limitaciones Todas las versiones anteriores al año 2009, de las Normas Internacionales de Información Financiera se aplicaban, aquí en el país para todas las empresas. Ahora existe un marco delimitado, de aplicación. Es únicamente las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores.

1.7 Recuento de conceptos y categorías a utilizar Para comprender de manera clara y exacta el enfoque del presente estudio, es necesario mencionar las diferentes categorías y conceptos relacionados al objeto de investigación. En la primera categoría que conforma dicho fenómeno tenemos la Norma Internacional de Contabilidad; las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer en dichos estados.

Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado importante la presentación de la información financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board.

La segunda categoría utilizada dentro de la investigación son las Propiedades, planta y equipo; son bienes y derechos a favor de la empresa, representados por todos aquellos bienes y derechos adquiridos con el propósito de utilizarlos para la realización de sus operaciones; es decir, se mantienen en la empresa con el propósito de utilizarlos y no como objeto de comercialización, estos activos tienen cierta permanencia en la empresa y sólo se enajenan cuando dejan de ser útiles para los fines perseguidos. Ejemplos: edificios, maquinaria, terrenos, equipo de

fábrica, equipo de transporte, equipo para el reparto de mercancías, mobiliario de oficina, equipo de oficina.

En Fiscal: es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los contribuyentes en el desarrollo de sus actividades 12, otro término utilizado en el léxico contable para propiedades, planta y equipo es activo fijo.

Un nombre más apropiado para este tipo de activos es inmuebles, planta y equipo. Estos activos son bienes tangibles que tienen como objeto: •

Su usufructo en beneficio de la entidad.

•

La producción de artículos para su venta o uso de la misma.

•

La prestación de servicios de la entidad, a su clientela o al público en general.

La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizar y no venderlos en curso normal de las operaciones de la entidad 13

Como tercera categoría se encuentra las Leyes Tributarias. El presente código contiene los principios y normas jurídicas, aplicables a todos los tributos internos bajo la competencia de la administración tributaria 14. Estas leyes son aplicables estrictamente a El Salvador y está subdividida en varias categorías, relacionada a responsabilidades y derechos que posee el contribuyente.

Como cuarta categoría tenemos las Leyes Mercantiles: Es el conjunto de normas relativas a los comerciantes en el ejercicio de su profesión, a los actos de comercio legalmente calificados como tales y a las relaciones jurídicas derivadas de la realización de éstos; en términos amplios, es la rama del derecho que regula el ejercicio del comercio. Uno de sus fundamentos es el comercio libre. 12

Isaura, José, Diccionario Contable Administrativo y Fiscal, Tercera Edición Año 2001,Pág. 17. Cantú, Gerardo Guajardo, Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Cuarta edición, México, D.F., 2003, págs. 432-433 14 Código Tributario, Art.1 Decreto legislativo No.233, San Salvador, 16 de diciembre de 2009 13

En la mayoría de las legislaciones, una relación se considera comercial, y por tanto sujeta al derecho mercantil, si es un acto de comercio. El derecho mercantil actual se refiere a estos actos, de los que lo son específicamente, aunque en muchos casos el sujeto que los realiza no tenga la calidad de comerciante (sistema objetivo); sin perjuicio de ello, existen ordenamientos jurídicos en que el sistema es subjetivo, en base a la empresa, regulando tanto su estatuto jurídico, como el ejercicio de la actividad económica, en sus relaciones contractuales que mantienen los empresarios entre ellos y con terceros.

Asimismo, para tener una mayor claridad de algunos conceptos utilizados en la investigación es necesario definir lo que en la investigación se conocerá como: Toma de decisiones, se circunscribe a una serie de personas que están apoyando el mismo proyecto 15. Los gerentes consideran a veces la toma de decisiones como su trabajo principal, porque constantemente tienen que decidir lo que debe hacerse, quién ha de hacerlo, cuándo y dónde, para ello se debe guiar en políticas y estrategias preestablecidas. Depreciación de activos fijos; a pesar de que los activos fijos duren muchos años, con el tiempo pueden caer en lo obsoleto o quedar fuera de uso por desgaste. A medida que van deteriorándose o gastándose, debido al transcurso del tiempo o con el uso, la disminución de su valor se carga a un gasto llamado depreciación. La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada período.

Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte del costo del activo a cada período fiscal 16. Mejoras y reparaciones; las adaptaciones y mejoras son desembolsos que tienen la característica de aumentar el valor del activo existente debido al incremento de su capacidad de servicio, su eficiencia o su vida útil.

Murdicck, Robert, Sistemas de Información de Mercados, Cuarta Edición. Editorial Prentice Hall, México. Pág. 230 16 Cantú Gerardo, Contabilidad Financiera, Cuarta Edición Año 2004 Mc Graw-Hill Interamericano Pág. 437.

Los costos incurridos por lo antes mencionado deben registrarse como activo fijo y no como gasto. Además, deberán hacerse los ajustes correspondientes a la vida útil, pieza reemplazada, etc.

Las reparaciones no deben confundirse con los párrafos anteriores, sino que son gastos necesarios para conservar el activo en condiciones de un funcionamiento normal, por lo cual su tratamiento no debe ser un gasto 17.

Colegio de Contadores Públicos de El Salvador “La Armonía Contable y Unidad Gremial :Un reto importante ante la

globalización ”Talleres gráficos de la UCA Año 2000 Pág. 155

CAPITULO II 2. MARCO TEÓRICO

2.1 Fundamentación teórica- metodológica. Tomando en consideración los cambios que se han presentado en la norma 16 Propiedad planta y equipo, versión 2009, y la sección 17 versión 2009 realizadas por el Consejo, ente que emite las Normas Internacionales de Información Financiera, se procede a definir el marco teórico del trabajo de investigación denominado Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad propiedades, planta y equipo número 16 y su relación con la normativa tributaria mercantil Tiene por finalidad mostrar un análisis para mayor control y manejo de los activos fijos, procedimientos básicos y necesarios para desarrollar, definiendo las condiciones que deben considerarse por parte de la empresa que informa a la asociada para obtener una correcta aplicación.

2.1.1 Definiciones y conceptos de Propiedades, planta y equipo (activos fijos) NIC 16 Existen diferentes conceptos acerca de Propiedades planta y equipo (activos fijos). A continuación unos conceptos que describirán para qué son utilizados por las compañías, cuánto tiempo tiene que cumplir este activo para ser reconocido como tal, si se puede parpar, sí o no.

El término propiedades, planta y equipo describe los activos de larga vida adquiridos para ser utilizados en las operaciones del negocio y no para la venta a los clientes.

Las propiedades, planta y equipo son activos con vida útil de más de un año, que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio con el fin de obtener ingresos.

a) Las propiedades, planta y equipo están formados por bienes tangibles de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una empresa para sus operaciones sin la intención de venderlos.

b) Según NIC 16, versión 2009 “Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: i. Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. ii. Se esperan usar durante más de un período.” 18

2.1.2 Norma Internacional de Contabilidad número 16 detallada cada una de sus partes Las empresas salvadoreñas no han efectuado una evaluación sobre los factores o características que poseen los bienes muebles e inmuebles detallados actualmente dentro de sus activos fijos.

Ante la adopción y aplicación de las Normas Internacionales de Información financiera en El Salvador, se dejará de aplicar la Norma de Contabilidad Financiera numero 8 y se adoptará la NIC 16 para las propiedades, planta y equipo la NIC 40 para las Propiedades de Inversión, Inmuebles que generan rentas y/o plusvalía de forma independiente al giro ordinario del negocio

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 6

Esta primera distinción es importante para establecer que al adoptar las NIC’s deberá considerarse la finalidad e intención de uso o disposición de los bienes muebles e inmuebles propiedad de la compañía a fin de determinar la normativa contable adecuada para propósitos financieros.

La diversidad de normativas contables utilizadas en el medio contable de El Salvador, ha influenciado las prácticas contables y han sido determinantes en la forma y los métodos utilizados para el reconocimiento y registro de los activos fijos.

Así mismo como toda entidad sabe el rubro de las propiedades, planta y equipo representan una importante porción de los activos totales de la empresa, por lo que resultan significativas en el contexto de su posición financiera.

Todas las empresas, cualquiera que sea su actividad, tienen activos de naturaleza durable en sus operaciones, obviamente unas más que otras, tal es el caso de las empresas industriales cuya cuantía de propiedades, planta y equipo es mayor que una empresa dedicada al comercio.

Es así como al ponderar la composición de la totalidad de los activos la porción relativa a propiedades, planta y equipo resulta importante y sirve de parámetro para demostrar solidez y estabilidad, ya que se considera que una empresa que posea una fuerte cuantía en propiedades, planta y equipo es más difícil que desaparezca del mercado.

2.1.2.1 Reconocimiento de Propiedades, Planta y Equipo “Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo, además, los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83. Ello implica la descripción de la partida con palabras

y por medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance o del estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar mediante la descripción de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a o salga de la entidad b) El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.” 19

De acuerdo a

la NIC 16, las empresas deben incorporar los elementos de

propiedad, planta y equipo como activo, si y sólo si:

a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, es decir, activos considerados como una corriente de servicios futuros, ya que son similares a los gastos prepagados a largo plazo, como por ejemplo un edificio representa la compra adelantada de muchos años de servicio de uso del negocio. A medida que pasan los años, estos servicios son utilizados por el negocio y el costo del activo fijo se transfiere gradualmente a gastos de depreciación; y b) El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad, esto es, cuando la transacción de intercambio que da evidencia de la compra del activo identifica su costo, por ejemplo en el caso de un activo construido puede hacerse una cuantificación confiable del costo, a partir de las partes externas a la empresa en la adquisición de materiales, mano de obra y otros insumos usados durante el proceso de construcción.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, 2009, Párrafo 89

Sin embargo, esta norma no establece las unidades de medición para el reconocimiento que debe tener una partida de activo fijo por ende la empresa debe tener su propio criterio a la hora de reconocer.

Podría resultar apropiado considerar el conjunto de partidas individualmente poco importantes, tales como moldes, herramientas u otros artículos con vida útil relativamente corta y aplicar el criterio al valor total de las mismas, en forma alterna y dependiendo de la especificidad de la empresa, se puede decidir llevar a gastos una partida que probablemente en otra compañía habría sido incluida como propiedad, planta y equipo porque su valor es poco importante o significativo.

2.1.2.2 Reconocimiento de costo iníciales de Propiedad Planta y Equipo Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, debe ser medido inicialmente por su costo es decir, deben incluir todas las erogaciones vinculadas con la adquisición o creación de éstos, así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que está destinado.

Así mismo, para que una partida proporcione beneficios económicos futuros a la empresa es necesario identificar su vida productiva o de servicio, ya que éstos pueden consumirse en un solo período y considerarse como costo del período.

Un ejemplo de propiedades, planta y equipo que habla NIC 16, es de un equipo de seguridad o de índole ambiental, pero aunque esto activos no le generen ingresos de forma directa como lo demás que manejan, pero con este bien adicional la empresa logre lo que se ha propuesto de la producción

2.1.2.3 Reconocimiento de costos posteriores de propiedades planta y equipo. Además, la determinación de si un cierto gasto representa un activo o es un cargo a resultados del período, tiene un efecto importante en los resultados de las operaciones de la entidad.

Pero cuando se habla de cuánto es el valor mínimo para reconocer como activo fijo, esta norma no establece cuánto es el monto si no deja al criterio de las empresas

No agregar costos a los activos fijos registrados en su libro, sino aplicarlos a gastos. Con respecto a la determinación de si cierta erogación representa un activo o es un gasto, el efecto que conlleva dicha determinación tiene que realizarse en base a una política contable por escrito y autorizada por la administración de la compañía.

En tal sentido, dicha política es vital para que los resultados revelen la realidad económica de la empresa y que la posición financiera no se vea afectada, ya que la relación sería proporcional, es decir si los resultados se sobrevalúan al registrar una erogación como gasto y ésta correspondía a propiedades planta y equipo el impacto en el rubro de propiedades planta y equipo sería una subvaluación.

De acuerdo al criterio de reconocimiento que establece la NIC 16, la entidad no reconocerá los costos derivados del mantenimiento diario del elemento cuando este ya se haya reconocido en el libro de activos fijos.

Estos costos se reconocerán en el resultado, los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra, reparaciones.

En qué momento los costos posteriores, se pueden aplicar a los activos fijos. Determinados los costos que se realizan en

los activos fijos como son la

sustitución de piezas, se pueden considerar dentro del importe en los libros de un elemento de una propiedades , planta y equipo, en otras palabras, vienen a forma parte de los activos, siempre y cuando cumplan con las condiciones de reconocimiento como son: a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Existen bienes, que para seguir operando tienen que sufrir modificaciones. Uno de los ejemplos que plantea la Norma Internacional de Contabilidad es: los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave y la entidad reconocerá en el importe de libro de sus activos, así mismo el importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja de las cuentas de activos fijos.

2.1.2.4 Medición inicial de los elementos de las propiedades, planta y equipo “Medición es el reconocimiento de la partida. Es que posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha sido discutido en los párrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros” 20

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, 2009, Párrafo 86

La compra de bienes para la empresa antes de reconocer como propiedades planta y equipo necesita una base cuantificable para el registro respectivo, tal como lo expresa la Norma Internacional de Contabilidad número 16.

Los costos de los elementos de activos fijos comprenderán su precio de compra, incluyendo todos los impuestos directos e indirectos que se paguen por importación del bien, y con la puesta en marcha de éste para, donde sea destinado y para generación de beneficios económicos.

Ejemplos de algunos de los que hace mención la Norma Internacional de Contabilidad número 16:

a) El costo de preparación del desplazamiento físico. b) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior c) Costos de instalación d) Honorarios profesionales e) Los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo

Después de que un bien reúne los requisitos para ser reconocido como propiedades, planta y equipo, se haya establecido su costo y se encuentre en uso, si la empresa incurre en desembolsos posteriores que varían desde los costos ordinarios de reparación hasta adiciones importantes, es necesario identificar qué desembolsos se capitalizarán y cuáles se registrarán como gastos en el período en que se incurra. Es así como la NIC 16 establece que dichos desembolsos deben ser añadidos al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente.

En ese sentido la Norma internacional de Contabilidad 16 enfatiza en evaluar los beneficios económicos futuros de dichos desembolsos, lo cual se materializa

cuando mejoran las condiciones del bien por encima de la evaluación normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo, tales como: a) Modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para incrementar su capacidad productiva (vida útil, capacidad productiva) b) Actualización de componentes de la maquinaria, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos (calidad) c) Adopción de procesos de producción nuevos que permiten una reducción sustancial en los costos de operación estimados previamente (reducción de los costos de operación).

2.1.2.5 Componentes del costo El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: •

Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;

•

Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;

•

La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado período, con propósitos distintos de la producción de inventarios durante tal período.

El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo, comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que está destinado. Se deducirá cualquier eventual descuento o rebaja del precio

para llegar al costo del elemento. Ejemplo de costos directamente relacionados son:

1. Los costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo; 2. Los costos de preparación del emplazamiento físico; 3. Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior; 4. Los costos de instalación y montaje; y 5. Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo, tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo; 6. los honorarios profesionales.

Ejemplos de costos que no forman parte de un activo fijo son: 1. Costos de apertura de una nueva instalación productiva; 2. Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y de promoción); 3. Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y 4. Costos de administración y otros costos indirectos generales. Todos los costos relacionados con el activo y desembolsos después de su adquisición, como adiciones, mejoras o reposiciones, se agregan al costo del activo cuando se espera obtener servicios futuros; de no ser así se contabilizan como gastos inmediatamente.

El costo debe ser la base que se use en la fecha de adquisición, porque en ese momento es el efectivo o su equivalente el que mejor da la medida del valor del activo.

El importe de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar, ejemplo de costo que no incluirán en el importe en libros:

1. Costo incurrido cuando un elemento capaz de operar de la forma prevista. 2. Pérdidas operativas iníciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda. 3. Costos de reubicación o reorganización

Según la NIC 16: “El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta. Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos activos. De forma similar, no se incluirán en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados” 21

Algunas empresas tienen los recursos y las condiciones suficientes como para construir sus propios elementos de las propiedades, planta y equipo. En este sentido, el costo de dichos elementos se determinará incluyendo todos los costos que se relacionen directamente con el activo y los costos específicos que son atribuibles a la actividad de construcción en general y puedan asignarse al activo específico. En el caso de que la empresa fabrique un elemento de las 21

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 22

propiedades, planta y equipo, similar a los que construye para su comercialización en las operaciones ordinarias, el costo del activo será igual al resto de los producidos para su venta.

2.1.2.6 Medición del costo “Las propiedades, planta y equipo, el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento” 22. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del período de aplazamiento.

A menudo las empresas adquieren elementos de propiedades, planta y equipo para llevar a cabo sus actividades, ya sean productivas, comerciales o de servicio, pero no siempre se dispone del efectivo necesario para su compra, por lo que se ve en la necesidad de recurrir al crédito comercial, que no es más que diferir el pago en cuotas y plazos previamente establecidos. Cuando estos pagos son cancelados más allá del plazo convenido, es obvio que la empresa tiene que pagar un costo por el diferimiento de los plazos normales del crédito comercial, conocido como intereses por financiamiento.

2.1.2.7 Medición posterior a la adquisición Modelos de costos “Los activos se contabilizarán por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor”. 23

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 23 23

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 30

Modelos de revaluación La revaluación de un activo fijo es el exceso de reposición actual, determinado por técnicos o peritos evaluadores independientes sobre los costos netos de los activos registrados en contabilidad.

Su reconocimiento como activo, para un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado que es su valor razonable en el momento de la revaluación.

Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios se determinara a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación y realizada habitualmente por tasadores calificados profesionalmente (perito evaluador); el valor razonable de los activos será habitualmente su valor de mercado. Así también cuando no existe evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza específica del elemento y porque rara vez es vendido.

La revaluación dependerá de los cambios que experimentan los valores razonables de los activos. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros será necesaria una nueva revaluación. Hay activos que experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que es necesario hacer revaluaciones anuales. Para los activos que

experimentan

cambios

significativos,

podrán

hacer

suficientes

revaluaciones hechas cada tres o cinco años.

“Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, se puede tratar de la siguiente manera la depreciación acumulada: a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros para que al final se pueda saber el monto inicial del activo, cuando esté depreciado totalmente, así mismo el revalúo

b) Eliminar control del importe en libro bruto, de manera que cuando se deprecie totalmente se pueda ver el valor neto” 24

“Así mismo, cuando se revalúe un activo también sufrirán este efecto todas las que estén relacionadas a esta clase de activos” 25

Clases separadas de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo, son: a) terrenos; b) terrenos y edificios; c) maquinaria; d) buques; e) aeronaves; f) vehículos de motor; g) mobiliario y enseres y h) equipo de oficina.

2.1.2.8 Elementos Componentes de las propiedades, planta y equipo. Los elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo, constituyen un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa.

2.1.2.8.1

Terrenos

Valuación 24

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 35 25

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 36

Los terrenos deben valuarse al costo de adquisición incluyendo costos adicionales al de compra. Éstos pueden ser: a) Impuestos sobre la transferencia de bienes raíces b) Permisos de organismos gubernamentales c) Comisiones del agente de bienes raíces d) Comisiones de inspección e) Tarifas de licitaciones f) Honorarios de escrituración g) Honorarios de levantamiento topográfico h) Impuesto predial atrasado i) Demolición o remoción de construcciones no útiles menos ingresos por escombros j) Nivelación k) Pavimentación de calle pública que rodea el terreno l) Drenaje m) Limpieza y desmonte n) Indemnizaciones o privilegios sobre la propiedad pagados a terceros

Reconocimiento Los terrenos se reconocen al inicio del ejercicio por el importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo propiedad de la empresa; Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de los terrenos adquiridos incluyendo los costos incidentales, con el precio de costo de los terrenos recibidos como donaciones y con el precio de costo de los terrenos recibidos como aportes de capital; se abonan con el importe del precio de costo de los terrenos vendidos o dados de baja. Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.

2.1.2.8.2

Edificios

Valuación El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que incluye el de las instalaciones y equipo de carácter permanente. También se consideran dentro del costo conceptos como: a) Permisos de construcción b) Honorarios de arquitectos c) Honorarios de ingenieros d) Planeación e ingeniería e) Honorarios por supervisión y adiestramiento f) Gastos legales g) Costo de pólizas de seguros durante la construcción h) Impuestos sobre ventas i) Andadores hacia el edificio y alrededor de éste j) Intereses sobre préstamos para financiar la construcción k) Reparaciones, cuando la empresa realiza erogaciones en la compra de edificio existente

Reconocimiento Los edificios se registran al iniciarse el ejercicio con el importe de su saldo deudor que representa el precio de costo adquirido o construido propiedad de la entidad. Durante el ejercicio se carga con el importe de los edificios adquiridos o construidos por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o mejoras, con el precio de costo de las reconstrucciones efectuadas, con el precio de costo de los edificios recibidos como donaciones y con el precio de costo de los edificios recibidos como aporte de capital. Se abona con el importe del precio de costo de los edificios vendidos o dados de baja, incluyendo su demolición o donación. Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.

2.1.2.8.3

Maquinaria

Valuación La maquinaria se valúa al costo de adquisición o de manufactura incluyendo las siguientes erogaciones: a) Fletes b) Instalación c) Seguro de transporte d) Montaje e) Modificación para su uso f) Permiso de los organismos gubernamentales g) Prueba de uso h) Reparaciones (si se compra equipo usado)

i) Reacondicionamiento (si se compra equipo usado) Reconocimiento La maquinaria se registra al iniciarse el ejercicio con el importe de su saldo deudor que representa el precio de costo adquirido o producido propiedad de la entidad.

Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de la maquinaria adquirida o producida por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o mejoras, con el precio de costo de la maquinaria recibida como donaciones, con el precio de costo de las adiciones o mejoras a la maquinaria, con el precio de costo de la maquinaria recibida como aporte de capital.

Se abona con el importe del precio de costo de la maquinaria vendida o dada de baja por obsolescencia o separada por la disminución de la actividad productiva. Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.

2.1.2.8.4

Mobiliario y equipo

Valuación El costo del mobiliario y equipo debe incluir costos y gastos estrictamente indispensables pagados por la adquisición del mobiliario, hasta dejarlo en condiciones de uso. a) Fletes b) Instalación c) Seguro de transporte

d) Montaje Reconocimiento El mobiliario y equipo se reconoce al iniciarse el ejercicio con el importe de su saldo deudor que representa el precio de costo adquirido, propiedad de la entidad. Durante el ejercicio se carga con el precio de costo del mobiliario y equipo adquirido por la empresa, con el precio de costo del costo del mobiliario y equipo recibido como donación, con el precio de costo de mobiliario y equipo recibido como aporte de capital. Se abona con el importe del precio de costo del costo del mobiliario y equipo vendido o dado de baja por obsolescencia o por terminar su vida útil o de servicio. Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros.

2.1.2.8.5

Equipo de Transporte

Reconocimiento El equipo de transporte se registra al iniciarse el ejercicio con el importe de su saldo deudor que representa el precio de costos propiedad de la empresa.

Durante el ejercicio se carga con el precio de costo del equipo de transporte adquirido, con el precio de costo de las adaptaciones o mejoras al equipo de transporte, con el precio de costo del equipo de transporte recibido como donación, con el precio de costo del equipo de transporte recibido como aporte de capital. Se abona con el importe del precio de costo del equipo de transporte vendido o dado de baja por terminar su vida útil de servicio o por inservible u obsoleto.

Al finalizar el ejercicio se abona con el importe de su saldo para el cierre de libros. “Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen las propiedades, planta y equipo se revaluarán simultáneamente, con el fin de evitar revaluaciones selectivas” 26 Así mismo se tiene que realizar en un intervalo corto de tiempo. 26

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 38

En relación con el tratamiento de las diferencias entre los valores de libros y los valores revaluados, establece: 9 Los mayores valores resultantes de una revaluación se reconocerán directamente en otro resultado integral, bajo la denominación Superávit por Revaluación. Sin embargo, si el incremento es resultado de una reversión se reconocerá en el resultado del período. Una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente como pérdida, se debe reconocer como ganancia del período. 9 Los decrementos por revaluaciones deben ser reconocidos como un gasto. Sin embargo, si se trata de disminuciones posteriores de los valores contables de los bienes revaluados que se relacionen con aumentos acreditados al Superávit por Revaluación, deben debitarse de éste hasta la concurrencia del saldo. 9 “Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del período. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral si existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo” 27 9 La partida Superávit por revaluación puede ser transferida a ganancias retenidas a medida que los activos que la originaron se realicen. 9 Entiende la norma que pueden realizarse por retiro o desapropiación o por el uso del activo en la empresa. En este último caso el superávit realizado puede calcularse por la diferencia entre la depreciación basada en el valor revaluado y la depreciación basada

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 40

9 En el costo original, dicha transferencia no tiene que pasar por el estado de resultados. 9 Por último, la NIC 16 contiene disposiciones tendientes a evitar la sobrevaluación de los bienes de uso, al requerir que, el valor en libros de una partida o grupo de partidas idénticas de propiedad, planta y equipo, debería ser revisado periódicamente para determinar si la cantidad recuperable ha disminuido por debajo del valor en libros, debe ser reducido a la cantidad recuperable. 9 Si posteriormente aumentara la cantidad recuperable en razón de dejar existir las circunstancias que llevaron a la rebaja y hay evidencias persuasivas de que las nuevas circunstancias persistirán, la rebaja debe ser revertida. 9 La Norma Internacional de Contabilidad número 16, define a la cantidad recuperable como: “La cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro de un activo, incluyendo su valor residual en su disposición.” 28

2.1.2.9 Depreciación “La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida de forma sistemática, sobre los años que componen su vida útil. El método de la depreciación usado debe reflejar el patrón de consumo por parte de la empresa, de los beneficios económicos que el activo incorpora. El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del valor en libros de otro activo.” 28

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 63

A menudo se intenta definir esta palabra, preguntando a ingenieros, economistas, valuadores y contadores, cada uno la define de distinto modo, y es porque utilizan un contexto diferente. Sin embargo, todos ellos están de acuerdo en que los activos necesitan de devaluaciones o cancelaciones de costos para indicar que la utilidad ha disminuido. Por lo que los contadores sostienen que la depreciación no es un asunto de valuación sino de asignación de costos. Por lo que la depreciación se define como: El proceso contable de asignación de costos de los activos tangibles a gastos, en una forma sistemática y racional, en los ejercicios que se espera reciban beneficios del uso del activo. Ahora bien, la NIC 16 lo define como “la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil” 29. Del concepto anterior se desprenden tres elementos, los cuales son necesarios para poder definir el proceso de depreciación, los que se mencionan a continuación:

a) Importe depreciable o base de depreciación: es el costo histórico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha deducido el valor residual.

b) Vida útil:

El período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa, o bien

ii. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa.

c) Método de depreciación: el procedimiento de distribuir el costo de un bien tangible de forma sistemática y racional.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 50

Luego de haber definido los elementos del proceso de depreciación, es necesario tratarlos en un sentido más profundo para poder comprender su tratamiento contable y su determinación como tal.

2.1.2.9.1

Base de depreciación.

La base que se establece para la depreciación es en función del valor de desecho o valor residual. Y ésta es la cantidad estimada que se va a recibir cuando el activo se dé de baja o se retire de servicio. Por ejemplo, si el costo de un activo es de $1,000.00 y su valor residual $100.00, la base para depreciación es $900.00. En la práctica, el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo al calcular la base de depreciación.

Para determinar la base de depreciación, es necesario tomar en cuenta el tratamiento NIC que se ha adoptado. Ahora bien, sí se adoptó el tratamiento por punto de referencia y el valor residual estimado es significativo, la base depreciable debe ser estimada en el momento de la adquisición y no se incrementará en períodos posteriores por el efecto de cambios en los precios. No obstante, cuando se adopte el tratamiento alternativo permitido, se llevará a cabo una nueva estimación del mismo a la fecha de cada revaluación subsiguiente del activo. Tomando en cuenta el valor residual vigente a la fecha de la revaluación de los activos similares.

2.1.2.9.2

Vida útil.

A través del uso del activo, se consumen, por parte de la empresa, los beneficios económicos incorporados a los elementos de las propiedades, planta y equipo. No obstante, otros factores que menciona textualmente la NIC como la obsolescencia técnica y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, a menudo producen una disminución en la cuantía de los beneficios económicos que cabría esperar de la utilización del activo.

La NIC 16 en su párrafo 43, establece los factores que deben tenerse en cuenta para determinar la vida útil de las propiedades, planta y equipo, los cuales son:

a) El uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se espera del mismo;

b) El deterioro natural esperado, que depende de factores operativos, tales como el número de turnos de trabajo en los que será usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, así como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no está siendo dedicado a tareas productivas;

c) La obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que obtienen con el activo; y

d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.

En relación con los factores descritos anteriormente se puede decir que los activos se retiran de servicio por dos razones: factores físicos (como desastres o terminación de la vida física) y factores económicos (obsolescencia). Los factores físicos son el desgaste natural por el uso, el deterioro y los desastres que dificulten el funcionamiento indefinido del activo. Estos factores físicos fijan el límite de la vida de servicio de un activo. Los factores económicos o prácticos son aquellos que no dependen de la vida física sino de eventos externos como nuevos procesos o técnicas, maquinarias con adelantos que podrían el mismo servicio a un costo menor y con mejor calidad.

Según párrafo 46, cuando un empresa amortice de forma separada alguna parte de un activo se depreciará de forma separada del resto del elemento, la entidad podrá elegir si una parte que componen un elemento de activo fijo no tenga un costo significativo con relación al total del activo pueda ser depreciable. Todo cargo que se efectué por depreciación (gastos) de cada período se reconocerá en el resultado del periodo.

2.1.2.9.3

Importe depreciable y período de depreciación

El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil, el valor residual y la vida útil de un activo se revisarán como mínimo al término de cada período anual y si las expectativas difieren de las estimaciones los cambios.

La depreciación de un activo no tiene que superar el importe en libros del mismo, las reparaciones y mantenimiento de un activo, son cargo de que se efectúan en el período que se haya emitido.

Según NIIF, propiedades, planta y equipo párrafo 55, la depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, la depreciación cesará cuando el activo se clasifique mantenido para la venta, por lo tanto la depreciación no finalizará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso al menos que se encuentre depreciado por completo.

2.1.2.10 Métodos de depreciación Existe una amplia variedad de métodos de depreciación para distribuir, de forma sistemática y racional, la base depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. “El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada período anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el

patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón” 30

El párrafo 62 de la NIIF, propiedades, planta y equipo número 16, establece que se pueden utilizar varios métodos. Entre ellos se encuentra el método lineal, método depreciación decreciente, el método de unidades de producción. Línea recta: Este método trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades tan aproximadas como sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos lo que se pueda prever por valor de desecho. Este es el método más usado por los contadores.

Cuota depreciación

Costo – Valor residual =

anual

Vida útil

Método de cargos decrecientes (depreciación acelerada): En este método los cargos por depreciación son mayores durante los primeros años de vida de un activo fijo nuevo que en los últimos años. Conforme a este método de depreciación, se aplicará un porcentaje constante sobre el valor en libros o valor por depreciar del activo. Dado que el valor en libros disminuye en cada año, los cargos por depreciación son elevados al principio y luego se hacen cada vez menores. Generalmente, los activos fijos nuevos son capaces de producir mayores ingresos que las unidades viejas, se logra recaer la depreciación en los primeros períodos cuando el activo rinde su máxima utilidad económica.

Gasto de depreciación

Valor en libro restante

Tasa de depreciación acelerada

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009, Párrafo 61

Método de unidades producidas: Este método asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo; es decir, podrá expresarse en horas, unidades de producción. Este factor se multiplica por el número de unidades de producción de cada periodo, por lo que es lógico suponer que los cargos por depreciación variarán en cada período dependiendo del número de unidades o servicios producidos por el activo.

Depreciación por unidades de producción

Precios de costo – Valor de desecho =

Vida útil en unidades

2.1.2.11 Retiro y desapropiación de los activos Todo elemento componente de propiedades, planta y equipo, que haya sido objeto de desapropiación, debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener beneficios económicos adicionales por su venta.

El Balance de Situación General debe presentar la información congruente con la realidad económica de la empresa, por lo que cualquier elemento que se retire por cualquier causa debe retirarse de forma permanente del rubro de propiedades, planta y equipo. Cabe aclarar que los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que se retiran del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos se medirán por su valor neto en libros en el momento del retiro

Las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiación de un elemento componente de las propiedades, planta y equipo, deben ser calculadas como la diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la venta, en su caso, y el valor en libros del activo y deben ser reconocidas como pérdidas o ganancias en el estado de resultado.

Las propiedades, planta y equipo, se pueden retirar voluntariamente o enajenar por venta, permuta, conversión involuntaria (eventos fortuitos). Independientemente de cuándo se haga la enajenación, la depreciación se debe llevar hasta esa fecha; y todas las cuentas relacionadas con el activo retirado se deben sacar de la contabilidad. Lo ideal sería que el valor en libros de un activo de planta específico fuera igual a su valor de enajenación. Generalmente no es así, y resulta alguna pérdida o ganancia.

Esto ocurre porque la depreciación es un proceso de asignación de costos y no de valuación. La ganancia o pérdida es en realidad una corrección a la utilidad neta de los ejercicios, durante los cuales se usó el activo fijo. Si en el momento de la adquisición hubiera sido posible prever la fecha exacta de enajenación y la cantidad que se recibiría, habría sido posible registrar esta información y no se habría producido ninguna pérdida ni ganancia.

Las ganancias o pérdidas por el retiro de activos de planta deben aparecer en el estado de utilidades junto con otras partidas que se originan en las actividades acostumbradas del negocio.

2.1.2.12 Presentación en los estados financieros En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente información:

a) Las bases de medición utilizada para determinar el valor en libros bruto y, cuando

hayan sido utilizadas varias, deben desglosarse los valores en

libros brutos que corresponden a cada base de medición en cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo;

b) Los métodos de depreciación utilizados;

c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados;

d) El valor en libros bruto y la depreciación acumulada, junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le correspondan, tanto al principio como al final de cada período;

e) La conciliación de los valores en libros al principio y fin del período, mostrando:

i. Las inversiones;

ii. Las desapropiaciones de elementos;

iii. Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;

iv. Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones llevadas a cabo en el período, de acuerdo con los párrafos 29, 37 y 38, así como las eventuales pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el período, o revertidas en el mismo, cuya contrapartida hayan sido las cuentas de superávit por revaluación, en función de lo establecido en la NIC 36, Deterioro del valor de los activos;

v. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36, Deterioro del valor de los activos;

vi. Las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en

el estado de resultados, siguiendo la NIC 36,

Deterioro del valor de los activos;

vii. La depreciación;

viii. Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros de una entidad extranjera, y

ix. Otros movimientos.

No es preciso ofrecer información comparativa para las conciliaciones exigidas por el apartado (e) anterior.

Así mismo, en los estados financieros debe revelarse:

a) la existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las restricciones de titularidad, así como los elementos de las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de determinadas obligaciones;

b) las políticas contables seguidas para estimar los eventuales costos de restauración o rehabilitación medioambiental derivados de los elementos de las propiedades, planta y equipo;

c) el importe de los anticipos a cuenta sobre elementos de las propiedades, planta y equipo en curso de construcción, y

d) el importe de los compromisos de adquisición de elementos de las propiedades, planta y equipo.

Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo se contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente información:

a) las bases valorativas utilizadas para la revaluación;

b) la fecha efectiva de la revaluación;

c) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;

d) la naturaleza de cualquiera índice utilizado para determinar los costos de reposición;

e) el valor en libros de cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo que debieran haberse incluido en los estados financieros

f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del período, así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los propietarios.

2.1.3 Sección 17 Propiedades, planta y equipo NIIF para las PYMES año 2009 Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y b) Se esperan usar durante más de un período.

Las propiedades, planta y equipo no incluyen:

a) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola

b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares

Así mismo, la NIIF para la PYMES establece que la entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como activo si:

a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros. b) El costo del elemento se pueda medir con fiabilidad.

Esta sección 17 habla que existen piezas de repuesto para propiedades, planta y equipo, éstas son registradas habitualmente como inventario, esto repuesto para darle mantenimiento a un activo se reconocen como gasto en el período comprendido que se haya utilizado, pero hay pieza importante de repuesto que si la entidad piensa utilizarlo más de un período se manejara como propiedades, planta y equipo, porque hay bienes que no pueden funcionar si no dependen de dicho repuesto, ejemplo: el motor de un vehículo.

Pero uno de los ejemplos que establece la NIIF para las PYMES, es que si reemplazamos el techo de un edificio, la empresa puede aplicar propiedades, planta y equipo, así mismo el techo sustituido se le dará de baja de la cuenta de activo fijo donde se había registrado.

Esta norma deja muy claro qué tenemos que hacer a la hora de contabilizar cuando se compre un inmueble, establece que se tiene que separar el terreno y edificio cuando se registre en el libro de activo.

“El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente: a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente. c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado período, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal período.” 31

Todos los costos relacionados con el activo y desembolsos después de su adquisición, como adiciones, mejoras o reposiciones, se agregan al costo del activo cuando se espera obtener servicios futuros; de no ser así se contabilizan como gastos inmediatamente. El costo debe ser la base que se use en la fecha de adquisición porque en ese momento es el efectivo o su equivalente el que mejor da la medida del valor del activo

Es necesario mencionar que todo costo que tenga relación directa con el activo puede ser considerado como parte del mismo, sin embargo, aquellos cuyo vínculo sea indirecto o poco específico no debe formar parte del costo del activo. No debe formar parte del costo aquellos cuyos vínculos sea indirectos o poco específicos, tal es el caso de los que establece según NIIF para las PYMES sección 17:

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF) Para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.11

Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio, incluyendo los costos de publicidad y actividades promocionales, los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela, incluyendo los costos de formación del personal, los costos de administración y otros costos indirectos generales, los costos por préstamos.

La NIIF para la PYMES establece el costo de un elemento de propiedad, planta y equipo, será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.

Las permutas de activos pueden haber sido adquiridas a cambio de uno o varios activos no monetarios, así mismo la entidad medirá su activo el costo de activo adquirido por su valor razonable, menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad

El razonamiento de un intercambio de activos distintos es que el proceso de ganancias relacionadas con estos activos ha terminado y por consiguiente hay que reconocer una pérdida o ganancia. Por ejemplo, el cambio de un terreno por un edificio o un equipo por partes de inventario.

Así, si una compañía negocia activos producidos similares, como cambiar terreno por terreno o equipo por equipo, no se considera terminado el proceso de ganancia, por lo tanto, no se reconocerá pérdidas o ganancias de la transacción. En lugar de ello, el costo del nuevo activo adquirido se hará igual al valor en libros del activo entregado.

Medición posterior al reconocimiento inicial, “una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualquiera pérdida por deterioro del valor acumulad. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un

elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del período en el que incurra en dichos costos” 32.

La depreciación de un elemento tiene patrones significativamente del consumo de beneficios económicos, la entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida útil. Otros activos se depreciarán de forma individual a lo largo de su vida útil, los terrenos tienen vida ilimitada, por lo tanto no se depreciarán.

Los cargos que se vayan efectuando por depreciación se reconocerán en el período, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una propiedad, planta y equipo de manufactura se incluirá en los costos de los inventarios.

Toda entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función (unidades producidas) del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.

Para determinar la vida de un activo fijo, la entidad deberá tomar varios factores, entre ellos: 32

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF)para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.15

La utilización prevista del activo. (a) El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo. (b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. (c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

La NIIF para las PYMES menciona los métodos posibles de depreciación, incluye el método de línea recta, el método decreciente, método basado en uso conocido comúnmente métodos de unidades de producción.

Si las expectativas actuales son diferentes para ciertos equipos de propiedades, planta y equipo, cambiará dicho método de depreciación para reflejar el nuevo patrón que se manejará.

Así mismo, en cada fecha en la que se informa para determinar si los bienes de propiedades, planta y equipo hayan sufrido deterioro, tendrán que reconocerlo y medir la pérdida del bien

NIIF para las PYME dice que, “una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo: a) Cuando disponga de él; o b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del período en que el

elemento sea dado de baja en cuentas, a menos que la Sección 20 Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior. La entidad no clasificará estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias” 33

Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11(a), la siguiente información: a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto. b) Los métodos de depreciación utilizados. c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del período sobre el que se informa. e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período sobre el que se informa, que muestre por separado: i.

Las adiciones realizadas.

ii. Las disposiciones. iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. iv. Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8). v. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Sección 27. vi. La depreciación. vii. Otros cambios. No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.27, 17.28

“La entidad revelará también: a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas. b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y equipo.” 34

2.1.4 Normativa tributaria relacionada a propiedades, planta y equipo Los activos fijos como ya lo hemos mencionado son recursos muy importantes para una empresa, debido a su importancia, el gobierno de la república creó una institución que se encargaría que toda empresa pagase sus tributos al estado como decreto irrevocable claramente, la normativa tributaria está relacionada a propiedades, planta y equipo, de manera directa.

El pago de impuestos sólo es el principio de una cadena que da origen a muchas retribuciones por parte del estado, claramente estos pagos deben ser exactos sin recurrir a falsas declaraciones, el Ministerio de Hacienda es el ente encargado de percibir estos tributos.

2.1.4.1 Ley de Impuesto sobre la Renta y su reglamento Hecho generador La Ley de Impuesto sobre la Renta, enuncia que el hecho generador es la obtención de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o período de imposición de que se trate, genera la obligación de pago del impuesto establecido en esta ley.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009, Párrafo 17.31, 17.32

“La ganancia obtenida por una persona natural o jurídica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de negociación sobre bienes muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital y se gravará de acuerdo con las siguientes normas:

1) En cada

transacción la ganancia o pérdida de capital se determinará

deduciendo del valor de la transacción, el costo básico del bien, el importe de las mejoras efectuadas para conservar su valor y el de los gastos necesarios para efectuar la transacción. Cuando el valor de la transacción, sea mayor que las deducciones, habrá ganancia de capital.

Si las

deducciones son mayores que el valor de la transacción, habrá pérdida de capital. Se consideran mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien, impliquen una ampliación de la constitución primitiva del mismo o eleven su valor, siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos de producción de su renta o de conservación de su fuente. 2) El costo básico de los bienes muebles e inmuebles se determinará en el caso de que sea adquirido a título oneroso, deduciendo del costo de adquisición las depreciaciones que se hayan realizado y admitido de acuerdo con la ley. El costo básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del donante o causante”. 35

No será deducible de importe en renta el costo de adquisición, así como tampoco el alquiler, mantenimiento o depreciación de aquellos vehículos que no sean indispensables para la generación de la renta gravable o que por su naturaleza no correspondan con la actividad ordinaria del contribuyente, tales como aviones, helicópteros, motos acuáticas, yates, barcos, lanchas y otros similares que no tengan ninguna relación con la fuente generadora de ingresos.

Ley de Impuesto sobre la Renta Art. 14, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.

Así también, la amortización o la depreciación de derechos de llaves, marcas y otros activos intangibles similares.

Rentas no gravables En los últimos años, nuestro país se ha abstenido de aplicar las NIC, sino que cada empresa registra sus operaciones de la forma que considere más conveniente según sus políticas internas. Una de las situaciones que originó lo antes descrito es que no había una regulación específica que normara la profesión de la Contaduría Pública, lo que llevó a la aplicación de diferentes bases contables por parte de los contadores públicos por casi tres décadas. A su vez esta combinación de normativa, genera información financiera que únicamente sirve para cumplir con requisitos legales o fiscales como: Impuestos sobre la Renta, declaración de IVA, presentación de balances de alcaldías, Centro Nacional de Registro, etc.

Se entenderá por renta, el total de los ingresos del contribuyente, percibidos o devengados, en el ejercicio o período tributario de que se trate, aunque no consistan en dinero, sin hacerles ninguna deducción o rebaja, quedando comprendidos, por consiguiente, los provenientes de la utilización o explotación de bienes muebles o inmuebles, que generen alquileres, intereses, dividendos, participaciones, rendimientos, ingresos por derechos de autor, regalías, derechos de llave, utilización de marcas, patentes, comercialización de bienes y servicios de cualquier clase, como: compraventas, permutas, transacciones de cualquier clase, sean éstas voluntarias o forzosas, según la Ley en el Art. 4 son Rentas no gravables por este impuesto, y en consecuencia quedan excluidas del cómputo de la renta obtenida según los numerales:

6) El valor del arrendamiento que produciría la casa de habitación del contribuyente, la quinta o casa de recreo o esparcimiento, propiedad del contribuyente, que el mismo habite.

En general, para estos efectos ningún contribuyente podrá deducir más de una casa de habitación ni de recreo;

7) Las cantidades que por cualquier concepto y en razón de contratos de seguros, perciba el contribuyente como asegurado o beneficiario.

En el caso del seguro total u otro tipo de seguro, cuando no se suscite el riesgo cubierto y el plazo estipulado sea inferior o igual a cinco años, el valor que se recibe constituirá renta gravable. El mismo tratamiento de renta gravable estipulado en el inciso anterior, se aplicará cuando los contratos hayan sido pactados por un plazo mayor a cinco años y por cualquier razón se dejen sin efecto antes de transcurrido el plazo de cinco años sin que haya sucedido el riesgo. En los casos establecidos en los dos incisos anteriores, deberán practicarse las retenciones correspondientes en un porcentaje del 10% de las sumas acreditadas o pagadas y enterarse dentro del plazo legal respectivo; Ganancia de capital La ganancia de capital se refiere al dividendo obtenido por una persona natural o jurídica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permutas u otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles.

“Se considerarán mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien, impliquen una ampliación de la constitución primitiva del mismo o eleven su valor, siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos de producción de su renta o de conservación de su fuente.”

“La pérdida de capital proveniente de las

transacciones a que se refiere el inciso primero de este artículo será deducible de la ganancia de capital. Si la ganancia excede a la pérdida, el excedente o sea la 36

Ley de Impuesto sobre la Renta Artículo 14, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.

ganancia neta de capital, se gravará con el impuesto de acuerdo con el artículo 42 de esta ley.”

El artículo 42 expresa el impuesto sobre la renta, a pagar por los ingresos netos de capital de una o varias transacciones será el 10% de dichos ingresos. La liquidación de activos extraordinarios a que se refiere la ley de bancos deberá gravarse como renta ordinaria en el mismo ejercicio impositivo, también el costo básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del donante o causante.

Personas naturales Persona natural somos todos, esto indica que todo sujeto está obligado a declarar su renta, usando el método de efectivo o sea tomando en cuenta los productos o utilidades realmente percibidos en el ejercicio, ya sea en dinero efectivo, títulos valores o en especie.

Costos y gastos no deducibles “No se admitirán como erogaciones deducibles de la renta obtenida las cantidades invertidas en adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente que incrementen el valor de los bienes y demás gastos vinculados con dichas operaciones sin perjuicio de lo establecido, respecto de la deducción por depreciación.”

Depreciación Depreciar un bien tangible, para muchas empresas, es solamente un modo de reducirse el impuesto computable de renta, no tomando en cuenta los beneficios que tendría de los activos, al explotar toda su capacidad productiva.

Ley de Impuesto sobre la Renta Artículo 14, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009. 38 Ley de Impuesto sobre la Renta Artículo 29-A Numeral 5, Decreto Legislativo 236 San Salvador 17 de diciembre de 2009.

La Ley del Impuesto sobre la Renta en el artículo 30, nos habla específicamente sobre la depreciación, donde nos menciona, que si es “deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de fabricación, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generación de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artículo.

En los bienes que se consumen o agotan en un período no mayor de doce meses de uso o empleo en la producción de la renta, su costo total se deducirá en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, según declare el contribuyente.

En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se extienda por un período mayor de doce meses, se determinará una cuota anual o una proporción de ésta, según corresponda, deducible de la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes. 1) La deducción procede por la pérdida de valor que sufren los bienes e instalación por el uso en la fuente productora de la renta gravada.

En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposición completo, será deducible únicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en función del tiempo en que el bien ha estado en uso en la generación de la renta o conservación de la fuente en el período o ejercicio de imposición.

En el caso que los bienes se empleen en la producción, construcción, manufactura o extracción de otros bienes, asimismo en la lotificación de bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciación anual o proporción correspondiente, formará parte del costo de dichos bienes. En este caso que los bienes se empleen en la producción, construcción, manufactura o extracción de otros bienes, asimismo en la notificación de bienes inmueble, el valor de la cuota de depreciación anual o proporción correspondiente, formará parte del costo de dichos bienes. En este caso,

únicamente se tendrá derecho a deducirse de la renta obtenida el valor de la depreciación que corresponda a los bienes vendidos en el ejercicio o período de imposición respectivo. 2) El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los casos siguientes: a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exención del Impuesto a la Transferencia

de Bienes Muebles y

Prestaciones de Servicios en su importancia, será como máximo el valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la importancia. b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su adquisición, ajustando de acuerdo a los siguientes porcentajes:

Año de vida

Porcentaje de precio de maquinaria o bienes muebles usados

1 años

80%

2 años

60%

3 años

40%

4 años

20%

Los precios de los bienes señalados estarán sujetos a fiscalización.

3) El contribuyente determinará el monto de la depreciación que corresponde el ejercicio o período de imposición de la manera siguiente:

Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación

Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán:

Edificaciones

Maquinaria

20%

Vehículos

25%

Otros bienes muebles

50%

Determinado el valor de depreciación de la manera que lo establece este numeral, se aplicara a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1) del inciso tercero de este artículo para determinar el valor de depreciación deducible.

Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no podrá cambiarlo si la autorización de la Dirección General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo no será deducible la depreciación.

Las erogaciones realmente realizadas para la adquisición, creación, elaboración o construcción de los bienes a que se refiere este artículo deberán demostrarse por medio de documentos de pago idóneos. En ningún caso, el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces se considerará parte del costo de adquisición de los bienes inmuebles para efectos del cálculo y deducción de la depreciación de tales bienes.

4) Para los

efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o

revelación de los bienes en uso; 5) El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre bienes que sean de su propiedad y mientras se encuentren en uso en la producción de ingresos gravables.

Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y la otra la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el usufructo; 6) Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación, salvo aquellos que no estén obligados por la ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro; 7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiera descargada en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los años posteriores; y 8) No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos; en este último caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deberá separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificación. 9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el artículo 28 inciso de esta ley; y 10) El bien depreciable será remitido para efectos tributarios dentro del plazo que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá hacerse deducción alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos”. 39

2.1.4.2 Obligaciones tributarias Los tributos son las obligaciones que entáblese el estado, en ejercicio de su poder de imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Ley del Impuesto sobre la Renta 2008. Art. 30, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.

El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley por cuya realización se origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Como se mencionaba anteriormente la Ley de Impuesto sobre la Renta es la obligación tributaria, que más mención hace sobre las reglas de cómo poder llevar de mejor manera los activos fijos.

“Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que estén obligados a llevar contabilidad, deberán presentar dentro del plazo que la ley prevé para la presentación de la declaración del referido impuesto, el balance general del cierre del ejercicio o período de imposición respectivo, el estado de resultados, así como las conciliaciones fiscales o justificaciones de los rubros consignados en la declaración y en el balance general; o en su caso, cuando se trate de contribuyentes del referido impuesto que no estén obligados a llevar contabilidad formal, deberán presentar el estado de ingresos y gastos, en este último caso, dicha información se proporcionará en el formulario de declaración respectivo en las casillas que la Administración Tributaria disponga para ese efecto. Se excluyen de tales obligaciones los sujetos pasivos cuyas rentas provengan exclusivamente de salarios, las personas naturales que obtengan rentas diversas iguales o inferiores a treinta mil dólares en el ejercicio o período de imposición y aquellos que hayan cumplido con la obligación de nombrar e informar auditor para emitir dictamen e informe fiscal, en el ejercicio o período impositivo correspondiente a la declaración” 40.

La información antes citada deberá presentarse por medio de los formularios que disponga la Dirección General de Impuestos Internos, la cual se circunscribirá a la especificada en el inciso anterior.

El Código Tributario posee un reglamento de aplicación, donde nos menciona los requisitos de los documentos a presentar por el auditor nombrado para dictaminar 40

Código Tributario Art. 91 Decreto Legislativo 233, San Salvador 17 de diciembre 2009.

una empresa, al presentar los estados financieros, debe presentarse los anexos a los estados financieros, en el cual deberá ir detallado “cuadro de activo fijo, adiciones, retiros, y depreciación, contendrá un detalle de las partidas de activo fijo y su correspondiente depreciación acumulada, sus saldos al inicio y final del periodo dictaminado, las adiciones y retiros de activo durante el período, el valor de la depreciación fiscal del período según auditoría y ajustes” 41.

En materia de impuesto sobre la renta, cuando se trate de establecer la renta de bienes inmuebles rústicos los auditores o peritos podrán efectuar una relación que contenga: Situación, extensión, medios de acceso a la propiedad y distancia a la población o centros de consumo más próximo, edificaciones y maquinarias, estado de las cercas y mantenimiento general de la propiedad.

Naturaleza y calidad de la tierra, topografías, partes secas, regables, húmedas, bosques, entre otros, calculando aproximadamente cada porción, ríos y nacimientos de agua. Cultivos permanentes semi-permanentes y temporales procedimientos que se emplean en su explotación, cálculo de la producción, causas que influyen en la mayor o menos producción de los cultivos y gastos de producción y en su descripción detallada y causas que han influido en los costos de producción.

Al analizar el Balance General los auditores podrán hacer un análisis del mismo, reconociendo detenidamente las cuentas de Activo y Pasivo, al examinar la cuenta de Activo Fijo se verificará la forma en que deben contabilizarse estas cuentas, analizando las cuentas de depreciación acumulada, la manera de registrar las adiciones o mejoras hechas y retiros de los activos. Las inversiones permanentes en acciones, bonos, créditos y otros valores mobiliarios, investigando el valor nominal, valor en el mercado e intereses, dividendos y utilidades que producen.

Reglamento de Aplicación del Código Tributario Art. 67, Decreto Legislativo 233, San Salvador 17 de diciembre 2009.

El Estado de Resultado es un elemento muy importante que el auditor toma en cuenta a la hora de hacer su dictamen fiscal, se cercioran que estén correctas las cifras mostradas en el Estado de Resultado, analizando los ingresos y gastos, deducciones con el fin de examinar toda cuenta de mayor, en este caso verificaremos la cuenta de depreciación, ya que influye determinadamente en los activos fijos.

“En la depreciación el auditor verificará los métodos usados por el contribuyente a fin de determinar si sus cálculos son correctos y si han sido aplicados de acuerdo a la ley, comprobando los cálculos aritméticos, la existencia del bien, la documentación que respalda su adquisición, que el bien esté siendo utilizado en la generación de la renta computable y si estas depreciaciones han sido cargadas a costos y gastos”. 42

2.1.4.3 Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestación de Servicios (IVA) y su reglamento. Así mismo podemos mencionar la ley de Impuesto a la Trasferencia de Bienes muebles y a la Prestación de Servicios que establece un impuesto, que se aplicará a la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los bienes

muebles

corporales;

prestación,

importación,

exportación,

autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma.

Esta norma no menciona el manejo de activos fijos, solamente menciona el concepto en el reglamento:

Reglamento de Aplicación del Código Tributario Art. 122, Decreto Legislativo 233, San Salvador 2009.

100

“Activo fijo: aquellos bienes de naturaleza permanente utilizados por el contribuyente para desarrollar sus operaciones normales y que éste no los adquiera con el ánimo de transferirlos o revenderlos”. 43

Retiros de la empresa de bienes muebles corporales. Muchas empresas optan por usar algunos activos para su propio beneficio, sin preocuparse por darle el uso correspondiente. De conformidad al Art. 11 de la Ley, los retiros de bienes muebles corporales del activo realizable de la empresa aún de su propia producción, efectuados por el constituyente con destino al uso o consumo propio, de los socios, directivos o personal de la empresa, constituye hecho generador del impuesto. No se entienden como retirados de la empresa aquellos bienes que sean trasladados del activo realizable al activo fijo siempre que se consideren necesarios para fines del negoció; al igual que los bienes donados por el contribuyente a entidades de derecho público. (Art. 11Ley del IVA).

Normas especiales sobre operaciones relativas al activo fijo. Unos de los controles que lleva la empresa son las facturas. Estas ayudan a tener un control más exhaustivo sobre los activos fijos, y a la vez ayuda al fisco a determinar la formulación de los impuestos. Según el Art. 26 del Reglamento si la transferencia de bienes del activo fijo o de capital constituyera hecho generador del impuesto, deberá emitirse facturas o comprobante de crédito fiscal, según corresponda; en caso de no constituir hecho generador deberá emitirse en cualquier otro tipo de documento.

Transferencias Según el Art. 71: En cuanto no formen parte del giro o actividad del contribuyente y carecen de habitualidad, no constituyen hecho generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del activo fijo o de capital de los 43

Reglamento de la Ley de Impuesto a la Trasferencia de Bienes Mueble y Transferencia de Servicios. Art.2 Inc. 20. No. 224 del 12 de diciembre de 2009 .

101

contribuyentes, a menos que esa transferencia se efectúe antes de los cuatro años de estar los bienes afectados a dicho activo.

Deducción del crédito fiscal El crédito fiscal trasladado en los comprobantes de crédito fiscal por la adquisición de bienes muebles corporales de capital, destinados al activo fijo, es deducible del débito fiscal originado por las operaciones gravadas, realizadas en el mismo período o en los posteriores si restare un remanente de aquél, hasta su total deducción. También procede la deducción del crédito fiscal proveniente de las adquisiciones de bienes muebles corporales o de la utilización de servicios destinados a la reparación o a subsanar los deterioros que corresponden al uso o goce normal de los bienes inmuebles del activo fijo, sin aumentar su valor, esto además en relación con el artículo 70 de la Ley, el cual establece que el IVA no es costo ni gasto.

2.1.4.4 Leyes mercantiles relacionadas a propiedades planta y equipo 2.1.4.4.1

Regulación del Código de Comercio relativas a propiedades, planta y equipo

En el art. 445, inicia su enunciado que es lícito revaluar los bienes, lo cual es congruente con la NIC 16, ya que deben ser todos, y la misma norma le agrega, que cuando se dé una reevaluación a un bien, también debe dársele a todo el grupo al que pertenecen. En lo que respecta a la cuenta contable que se utiliza para la acumulación del excedente de la reevaluación dentro del patrimonio neto, la NIC 16, se remite a “Superávit por reevaluación” y el artículo 445 del Código de Comercio a una “reserva por reevaluación”. Además, la NIC 16 establece que el Superávit por reevaluación puede quedar realizado ya sea por retiro del elemento, desapropiación y a medida que se use el activo por parte de la empresa; y el importe realizado se calcula por la diferencia entre la depreciación calculada 102

según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo histórico. En tal sentido, la normativa mercantil discrepa con la reevaluación tratada en la NIC 16, en cuanto a la realización de la reevaluación.

Artículo 30, Código de Comercio - Toda sociedad podrá aumentar o disminuir su capital El aumento o reducción del capital requiere el consentimiento de los socios, dado en la forma correspondiente a la clase de sociedades de que se trate. El aumento del activo por revalorización del patrimonio es lícito y su importe puede pasar a la cuenta de capital de la sociedad o a una reserva especial, la que no podrá repartirse entre los socios sino cuando se enajenen los bienes revalorizados y se perciba en efectivo el importe de la plusvalía.

Artículo 445, Código de Comercio: Es lícito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolución se justifica por las condiciones reales del mercado, a excepción de las materias primas, productos y mercancías, siempre que en el propio balance figure, con toda claridad, una reserva que haga constar la reevaluación. Las sociedades que constituyan esta reserva no podrán disponer de ella sino en el momento de la liquidación o al vender los bienes revaluados.

Artículo 443, Código de Comercio: Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones se formarán tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad. Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos los bienes de la empresa, así como de sus obligaciones. El balance se elaborará conforme los principios contables autorizados por el mencionado Consejo, y la naturaleza del negocio de que se trate.

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Artículo 444, Código de Comercio: Código de Comercio: Es la base legal que faculta al Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría para que éste legitime la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. Si el Consejo acordara la aplicación de otras normas de contabilidad, éstas se tendrían que utilizar, caso contrario si éste no pronunciara con ningún tipo de reglamentación las Normas que se aplicarían serían las NIC.

Artículo 444, Código de Comercio: Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, así como de la existencia de bolsas de valores o bolsas de productos; se deberán observar las normas establecidas en las leyes especiales.

2.1.5 Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad N° 16: Propiedad, Planta y Equipo, y la Sección 17 y su relación con la Normativa Tributaria - Mercantil en El Salvador, para RGH de El Salvador, S.A. DE C.V. San Salvador, 2009” Debido a la importancia que tiene el analizar e interpretar la Norma Internacional de Contabilidad N°16, y tomando en cuenta que los eventos económicos en la contabilidad no pueden ser registrados aisladamente, es necesario que conozcan la relación que existe con el resto de las Normas Internacionales de Contabilidad y las regulaciones tributarias y mercantiles vigentes en nuestro país.

En este sentido, se buscan bases para un adecuado registro y correcta presentación de la información a través de los estados financieros y conocer las relaciones de la Norma Internacional de Contabilidad Número 16 con la Normativa Tributaria y Mercantil, así como, con las demás Normas de Contabilidad

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Internacional. La parte que está relacionada con RGH de El Salvador, S.A. de C.V. sea conocido por dicha empresa.

Así mismo, es útil a los inversionistas y acreedores actuales y en perspectivas, y además para tomar decisiones racionales relacionadas con inversiones, crédito y similares. La información debe ser comprensible para quienes tienen un entendimiento razonable de las actividades comerciales y económicas y desean estudiarla con una diligencia razonable.

Lo que respecta lo relacionado con la Norma Internacional de Contabilidad así a RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

La empresa RGH, S.A. de C.V., tiene que reconocer sus bienes cuando éstos que este generando ingresos y así posteriormente el costo del activo se vaya, se transfiere gradualmente a gastos de depreciación y que el costo del activo sea razonable para su activación; en el caso de un activo construido puede hacerse una cuantificación confiable del costo, a partir de las partes externas a la empresa en la adquisición de materiales, mano de obra y otros insumos usados durante el proceso de construcción.

Es apropiado considerar el conjunto de partidas individualmente poco importantes, tales como equipos de oficina, herramientas y otros, y aplicar el criterio al valor total de las mismas, en forma alterna y dependiendo de la especificidad de la empresa puede decidir llevar a gastos una partida que de otra forma habría sido incluida como propiedad, planta y equipo porque su valor es poco importante.

Medición inicial de propiedades, planta y equipo: “Medición es el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha sido discutido en los párrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos,

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cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros” 44

La compra de bienes para la empresa antes de reconocer como propiedades, planta y equipo se necesita una base cuantificable para el registro respectivo, y tal como lo expresa la Norma Internacional de Contabilidad número 16.

Los componentes de costo que debe manejar un activo de RGH

Los costos de los elementos de activos fijos comprenderán su precio de compra incluyendo todos los impuestos directos e indirectos que se paguen por importación de bien, y con la puesta en marcha el bien para donde esté destinado para generación de beneficios económicos.

Ejemplos de algunos de los que hace mención la Norma Internación de Contabilidad Número 16:

a) El costo de preparación del desplazamiento físico b) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior c) Costos de instalación d) Honorarios profesionales e) Los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, 2009, Párrafo 86

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Es así como la NIC 16 establece que dichos desembolsos deben ser añadidos al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente.

En ese sentido, la Norma Internacional de Contabilidad 16 enfatiza en evaluar los beneficios económicos futuros de dichos desembolsos, lo cual se materializa cuando mejoran las condiciones del bien por encima de la evaluación normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo, tales como: d) Modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para incrementar su capacidad productiva (vida útil, capacidad productiva) e) Actualización de componentes de la maquinaria, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos (calidad) f) Adopción de procesos de producción nuevos que permiten una reducción sustancial en los costos de operación estimados previamente (reducción de los costos de operación).

Medición posterior al reconocimiento inicial aplicado para RGH Los bienes de uso suelen constituir uno de los rubros más significativos dentro de los entes, por lo que la medición posterior a la adquisición tiene gran incidencia en la determinación del patrimonio. El valor corriente de un bien a un momento determinado se puede definir como aquel representativo de la potencialidad económica del mismo para la empresa a la fecha de la medición. Este valor debería ser, en principio, igual a la pérdida total que la empresa sufriría en caso de ser privada del bien. A través de la asignación de valores de este tipo se busca satisfacer mejor los objetivos de los estados contables logrando un mayor acercamiento a la realidad económica.

Dado que por lo general resulta dificultoso obtener un valor de mercado representativo, se suele tomar el valor de incorporación como base para la

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valuación. Sin embargo, los costos originales, aún ajustados por inflación si correspondiera, no suelen constituir valores representativos de la riqueza poseída.

Los bienes de uso se caracterizan, en general, por ser específicos, tener poca rotación y no contar con un valor de mercado conocido, por lo que en la mayoría de los casos, la adopción de valores corrientes requiere la contratación de un especialista en la materia a valorar para que, basándose en una metodología adecuada, eleve un informe referido al valor presente de los bienes. Este procedimiento se conoce con el nombre de evaluación técnica.

Para revaluar un elemento de propiedades, planta y equipo, se puede hacer de dos manera una por reexpresada y eliminada, este método se puede usar en edificios, pero si revalúa un elemento se tiene que hacer en base a todos los que estén relacionados a la clase de activos.

Para RGH de El Salvador, S.A. de C.V. no es aplicable la revaluación a sus activos fijos porque según la sección 17 NIIIF, para pymes el método que existe es costo.

Una de las clases que hace mención y se pueden tomar en cuenta para contabilización en los bienes de la empresa son: terrenos, edificios, maquinarias, vehículos, mobiliario.

Depreciación La Norma Internacional de Contabilidad define depreciación como: la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Del concepto anterior se desprenden tres elementos, los cuales son necesarios para poder definir el proceso de depreciación, los que se mencionan a continuación:

a) Importe depreciable: es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual

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b) Vida útil es: i. El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o ii. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. c) Método de depreciación: es el procedimiento de distribuir el costo de un bien tangible de forma sistemática y racional.

Depreciación para bienes de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V. Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del valor en libros de otro activo, pero esto no sucederá en esta empresa porque las mayorías de los bienes que manejan no son para fabricaciones de otros bienes si no para generación de sus ingresos.

La base que se establece para la depreciación es en función del valor de desecho o valor residual. Y esta es la cantidad estimada que se va a recibir cuando el activo se dé de baja o se retire de servicio. Por ejemplo, si el costo de un activo es de $1,000.00 y su valor residual $100.00, la base para depreciación es $900.00. En la práctica, el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo al calcular la base de depreciación.

Para determinar la base de depreciación, es necesario tomar en cuenta el tratamiento Norma Internacional de Contabilidad que se ha adoptado. Ahora bien, si se adoptó el tratamiento por punto de referencia y el valor residual estimado es significativo, la base depreciable debe ser estimada en el momento de la adquisición y no se incrementará en períodos posteriores por el efecto de cambios en los precios. No obstante, cuando se adopte el tratamiento alternativo permitido, 109

se llevará a cabo una nueva estimación del mismo a la fecha de cada revaluación subsiguiente del activo. Tomando en cuenta el valor residual vigente a la fecha de la revaluación de los activos similares.

La norma establece los factores que deben tenerse en cuenta para determinar la vida útil de las propiedades, planta y equipo, los cuales son:

a) La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.

b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo

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procesos o técnicas, maquinarias con adelantos que podrían el mismo servicio a un costo menor y con mejor calidad. Los factores económicos se pueden clasificar en tres categorías: insuficiencia, reemplazo y obsolescencia. La insuficiencia se presenta cuando un activo deja de ser útil a una empresa, porque las necesidades de ésta han aumentado. Por ejemplo, la necesidad de un edificio más grande para manejar una mayor producción, aunque el edificio viejo pueda estar en buenas condiciones. El reemplazo es la sustitución de un activo por otro más eficiente y económico. Por ejemplo, el reemplazo de una computadora Pentium I por una computadora Pentium IV que maneje información a mayor velocidad. La obsolescencia es el receptáculo para las situaciones en donde no hay insuficiencia ni reemplazo, tal es el caso de un avión que su utilidad es la misma y mantiene su eficiencia

Así mismo, la estimación para la vida útil de un activo la Norma Internacional de Contabilidad dice que es una cuestión de criterio basada en las experiencias que la empresa que haya tenido con dichos bienes, la empresa tiene que saber que los terrenos y edificios son activos separados porque los terrenos tienen una vida ilimitada, por tanto no se deprecia; en cambio los edificios tienen vida limitada y por ende se deprecian

Los métodos que puede manejar RGH según la Norma Internacional de Contabilidad número 16 y la Sección 17 para PYMES

El objetivo de todos los métodos de depreciación concierne a la recuperación paulatina del dinero invertido en un activo, pero existen diferencias en el grado de recuperación. Este aspecto es importante puesto que el valor de una suma de dinero depende no sólo de la cantidad monetaria sino también de cuánto se haya de recibir. Otra consideración se refiere a la maximización de las utilidades netas después de impuestos de la compañía.

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Línea recta: este método trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades tan aproximadas como sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos lo que se pueda prever por valor de desecho. Este es el método más usado por los contadores.

Cuota depreciación

Costo – Valor residual =

anual

Vida útil

Método de cargos decrecientes (Depreciación acelerada): en este método los cargos por depreciación son mayores durante los primeros años de vida de un activo fijo nuevo que en los últimos años. Conforme a este método de depreciación, se aplicará un porcentaje constante sobre el valor en libros o valor por depreciar del activo. Dado que el valor en libros disminuye en cada año, los cargos por depreciación son elevados al principio y luego se hacen cada vez menores. Generalmente, los activos fijos nuevos son capaces de producir mayores ingresos que las unidades viejas, se logra recaer la depreciación en los primeros períodos cuando el activo rinde su máxima utilidad económica.

Gasto de depreciación

Valor en libro restante

Tasa de depreciación acelerada

Método de unidades producidas: Este método asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo; es decir, podrá expresarse en horas, unidades de producción. Este factor se multiplica por el número de unidades de producción de cada período, por lo que es lógico suponer que los cargos por depreciación variarán en cada período dependiendo del número de unidades o servicios producidos por el activo.

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Depreciación por unidades de producción

Precios de costo – Valor de desecho =

Vida útil en unidades

Según la Norma Internacional de Contabilidad número 16 propiedades, planta y equipo, los métodos que hace mención para depreciación de activos son antes mencionados.

Retiro de bienes de propiedad, planta y equipo de RGH. Todo elemento componente de propiedades, planta y equipo que haya sido objeto de desapropiación, debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener beneficios económicos adicionales por su venta.

El Balance de situación general debe presentar la información fielmente con la realidad económica de la empresa, por lo que cualquier elemento que se retire por cualquier causa debe retirarse de forma permanente del rubro de propiedades, planta y equipo, cabe aclarar que los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que se retiran del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos se medirán por su valor neto en libros en el momento del retiro.

Las propiedades, planta y equipo se pueden retirar voluntariamente o enajenar por venta, permuta, conversión involuntaria (eventos fortuitos). Independientemente de cuándo se haga la enajenación, la depreciación se debe llevar hasta esa fecha; y todas las cuentas relacionadas con el activo retirado se deben sacar de la contabilidad. Lo ideal sería que el valor en libros de un activo de planta específico fuera igual a su valor de enajenación. Generalmente no es así y resulta alguna pérdida o ganancia.

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adquisición hubiera sido posible prever la fecha exacta de enajenación y la cantidad que se recibiría, habría sido posible registrar esta información y no se habría producido ninguna pérdida ni ganancia.

Las ganancias o pérdidas por el retiro de activos de planta deben aparecer en el estado de utilidades junto con otras partidas que se originan en las actividades acostumbradas del negocio.

Aspecto tributario y mercantil le son aplicables a la empresa: Lo que respecta a los aspectos tributarios aplicado a RGH la Ley del Impuesto sobre la Renta

La ganancia obtenida por una persona natural o jurídica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de negociación sobre bienes muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital y se gravará de acuerdo con las siguientes normas:

Cada transacción de la ganancia o pérdida de capital se determinará deduciendo del valor de la transacción, el costo básico del bien, el importe de las mejoras efectuadas para conservar su valor y el de los gastos necesarios para efectuar la transacción. Cuando el valor de la transacción sea mayor que las deducciones, habrá ganancia de capital. Si las deducciones son mayores que el valor de la transacción, habrá pérdida de capital. Se consideran mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien, impliquen una ampliación de la constitución primitiva del mismo o eleven su valor, siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos de producción de su renta o de conservación de su fuente.

Así mismo, el costo básico de los bienes muebles e inmuebles se determinará en el caso de que sea adquirido a título oneroso, deduciendo del costo de adquisición

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las depreciaciones que se hayan realizado y admitido de acuerdo con la ley. El costo básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del donante o causante”. 45

Ganancia de capital por venta de activos fijos por la empresa RGH

La ganancia de capital se refiere al dividendo obtenido por una persona natural o jurídica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permutas u otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles. “Se considerarán mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien, impliquen una ampliación de la constitución primitiva del mismo o eleven su valor, siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos de producción de su renta o de conservación de su fuente.”

“La pérdida de capital proveniente de las

transacciones a que se refiere el inciso primero de este artículo será deducible de la ganancia de capital. Si la ganancia excede a la pérdida, el excedente, o sea la ganancia neta de capital, se gravará con el impuesto de acuerdo con el artículo 42 de esta ley.”

El artículo 42 expresa el impuesto sobre la renta a pagar por los ingresos netos de capital de una o varias transacciones será el 10% de dichos ingresos. La liquidación de activos extraordinarios a que se refiere la ley de bancos deberá gravarse como renta ordinaria en el mismo ejercicio impositivo, también el costo básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo básico del donante o causante.

Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.14 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009 Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.14 numeral 1 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009 47 Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.14 numeral 2 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009 46

115

Porcentaje de depreciación, el cual puede aplicar RGH a la empresa según el artículo 30 de la LISR

1. El valor sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los casos siguientes: a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exención del Impuesto a la Transferencia

de Bienes Muebles y

Año de vida

Porcentaje de precio de maquinaria o bienes muebles usados

1 años

80%

2 años

60%

3 años

40%

4 años

20%

Los precios de los bienes señalados estarán sujetos a fiscalización.

2. El

contribuyente

determinará

monto

depreciación

que

corresponde el ejercicio o período de imposición de la manera siguiente: Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación

116

Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán:

Edificaciones

Maquinaria

20%

Vehículos

25%

Otros bienes muebles

50%

Determinado el valor de depreciación de la manera que lo establece este numeral, se aplicará a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1) del inciso tercero de este artículo para determinar el valor de depreciación deducible. Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no podrá cambiarlo si la autorización de la Dirección General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo no será deducible la depreciación. Las erogaciones realmente realizadas para la adquisición, creación, elaboración o construcción de los bienes a que se refiere este artículo deberán demostrarse por medio de documentos de pago idóneos. En ningún caso, el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces se considerará parte del costo de adquisición de los bienes inmuebles para efectos del cálculo y deducción de la depreciación de tales bienes.

3. Para los

efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o

revelación de los bienes en uso; 4. El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre bienes que sean de su propiedades, y mientras se encuentren en uso en la producción de ingresos gravables. Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y la otra la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el usufructo;

117

5. Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la depreciación, salvo aquellos que no estén obligados por la ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regulará la forma de llevar dicho registro; 6. Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiera descargada en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los años posteriores; y 7. No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del contribuyente, ni los predios rústicos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos; en este último caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deberá separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificación. 8. Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el artículo 28 inciso de esta ley; y 9. El bien depreciable será remitido para efectos tributarios dentro del plazo que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá hacerse deducción alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos”. 48

Así mismo podemos mencionar la ley de Impuesto a la Trasferencia de Bienes muebles y a la Prestación de Servicios que establece un impuesto, que se aplicará a la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los bienes

muebles

corporales;

prestación,

importación,

exportación,

autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma.

Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.30 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009

118

Esta norma no menciona el manejo de activos fijos, solamente menciona el concepto en el reglamento: “Activo fijo: aquellos bienes de naturaleza permanente utilizados por el contribuyente para desarrollar sus operaciones normales y que éste no los adquiera con el ánimo de transferirlos o revenderlos”. 49

Unos de los controles que lleva la empresa son las facturas. Estas ayudan a tener un control más exhaustivo sobre los activos fijos, y a la vez ayuda al fisco a determinar la formulación de los impuestos.

Según el Art. 26 del Reglamento, si la transferencia de bienes del activo fijo o de capital constituyera hecho generador del impuesto, deberá emitirse facturas o Comprobante de Crédito Fiscal, según corresponda; en caso de no constituir hecho generador deberá emitirse en cualquier otro tipo de documento.

2.2

Construcción del Marco Empírico

Con el propósito de obtener un análisis de información real y suficiente, que facilite la presentación de los estados financieros para el área financiera, administrativa y de cumplimiento legal para la empresa, “ RGH, de El Salvador, S.A. de C.V.,” se realizaron una serie de pasos, aplicando el método descriptivo en lo referente a la parte bibliográfica y de campo.

Realizado en una forma que permita confirmar la necesidad del análisis de la Norma internacional de Contabilidad Número 16 y su relación con las normas tributarias, mercantiles de El Salvador estableciendo lineamientos apropiados y oportunos para la salvaguarda de los activos fijos y un eficiente desempeño en las áreas antes mencionadas, generando así información útil para la toma de decisiones. 49

Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.2 Inc.20 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009

119

Para la realización de la investigación se ha hecho uso del método descriptivo. Este tipo de investigación describe las características de un fenómeno. La investigación de campo está hecha sobre el análisis, referente a propiedades, planta y equipo, aplicado a Reactivos García Hermanos de El Salvador, S.A. de C.V.

2.2.1 Generalidades El propósito de la investigación, es recolectar toda la información necesaria a través de diversas fuentes, que permitan obtener un conocimiento completo de la situación actual de

Reactivos García Hermanos, S.A. de C.V, en relación a

propiedades, planta y equipo

y su normativa tributaria-mercantil

que en la

actualidad no lo tienen; y así evaluar el proceso a seguir para que la empresa cuente con dicho análisis acorde a sus necesidades.

Para el logro de los objetivos, se realizó una investigación de campo en la cual se utilizó primero el método bibliográfico, así como entrevistas y cuestionarios en forma directa a gerente financiero, contador general y sus auxiliares. Una vez obtenida la información, se procedió a clasificarla y analizarla.

2.2.2 Objetivos de la investigación Objetivo general:

Analizar la Norma Internacional de Contabilidad número 16, “Propiedades, planta y equipo” y su relación tributaria mercantil para fortalecer el registro cronológico de los activos fijos en RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

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Objetivos específicos:

a) Determinar qué parte de la Norma Internacional de Contabilidad 16 propiedades, planta y equipo, es aplicable a la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

b) Señalar

qué parte de la normativa tributaria es aplicable a la

empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

c) Establecer qué parte de la normativa mercantil es aplicable a la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

2.2.3 Metodología de la investigación Con el propósito de obtener la información real y suficiente, que facilite el establecimiento de una herramienta de control contable a la empresa Reactivos García Hermanos, S.A. de C.V., se llevaron a cabo una serie de pasos cronológicos, los cuales se realizaron aplicando el método científico; en lo referente a la parte bibliográfica y de campo; para determinar la necesidad de proponer la elaboración de un análisis referente a propiedades, planta y equipo y su relación con la normativa tributaria mercantil.

Población La población sujeto de estudio consta de 4 personas, siendo estas mismas el número de muestras, las cuales se integran de la siguiente manera: Gerente Financiero, Contador General y sus auxiliares de Reactivos García Hermanos, S.A. de C.V.

121

Procedimientos para la obtención de datos El procedimiento que se utilizó para obtener los datos, fue a través de la observación, auxiliándonos de los instrumentos tales como la entrevista y el cuestionario; dirigido al Gerente Financiero, Contador General y sus auxiliares de la empresa Reactivos García Hermanos, S.A. de C.V., que integra la muestra. Además, la investigación bibliográfica y documental referente al tema, está respaldada por fuentes tales como: libros, leyes, revistas, folletos, seminarios y otros documentos participantes en el proceso y contenido de la investigación.

Instrumentos utilizados Con el fin de medir las variables identificadas en el problema planteado al inicio de la investigación, y teniendo presente que éstas corresponden a un problema de observación, los instrumentos de medición utilizados son los siguientes:

Entrevistas Para la recopilación de la información primaria, se realizaron visitas de campo utilizando un cuestionario para llevar a cabo las entrevistas; por ser un instrumento de lo más confiable para la recolección de datos. Por medio de ésta se obtuvo la información oral del entrevistado en forma directa.

Cuestionario Este instrumento como fuente primaria de información, fue el documento previamente elaborado con doce preguntas, que sirvió de guía para realizar las entrevistas. La empresa está conformada por 20 miembros, pero el cuestionario fue dirigido solamente a cuatro miembros que conforman, Gerente Financiero, Contador General y sus auxiliares, por ser éstos los responsables de la administración de los recursos con que cuenta la empresa; el objetivo de éste fue obtener información suficiente para dar respuesta a un análisis de la propiedades, planta y equipo y su relación con la normativa tributaria mercantil.

122

a) Presentación de los datos Para la presentación y organización de los datos obtenidos de la investigación, la información de los datos es: la pregunta, el objetivo de la pregunta y finalmente el análisis e interpretación de las respuestas obtenidas de cada pregunta.

b) Revisión documental Se hizo una selección de la unidad de contabilidad en la empresa de RGH, S.A. de C.V., por el rol que manejan en la empresa. Para el análisis de la información recolectada en la investigación de campo, se utilizó el método deductivo, el cual consiste en obtener las conclusiones partiendo de lo general a lo específico.

2.2.3.1 Diseño del instrumento de recopilación de la información Cuestionario El cuestionario elaborado para la recopilación de la información primaria, consta de 12 preguntas, orientadas a conocer la situación actual de Reactivos García Hermanos, S.A de C.V, relacionada la Norma Internacional propiedades, planta y equipo y su relación con al Normativa Tributaria Mercantil.

El cuestionario se estructuró con preguntas cerradas, la información obtenida permitió hacer un diagnóstico en la empresa sujeta de estudio; lo cual sirvió de base para la elaboración de la propuesta, complementándose con la investigación bibliográfica. (Ver Anexo 1)

a) Solicitud de Colaboración Ésta consistió en solicitar por escrito al objeto de estudio; su colaboración que concierne en contestar las preguntas que contiene la encuesta estructurada; haciendo una breve explicación del centro de estudios y del tema a investigar y finalmente un agradecimiento.

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b) Datos de clasificación Esta parte indica ciertos apartados, dependiendo del tema a desarrollar, pero los más usuales son: Nombre de la empresa, dirección, cargo de la persona encuestada, etc.

c) Cuerpo del cuestionario: Esta es la parte más importante, y es donde se encuentran las diferentes preguntas e indicaciones que van dirigidas al objeto de estudio.

d) Datos de identificación En esta parte se refleja la identificación del equipo de personas que ha recogido la información en el ámbito investigado y comprende: Nombre del encuestador, nombre del supervisor, lugar y fecha respectivamente.

2.2.3.2 Exposición de resultados La información obtenida se expone a través de un análisis e interpretación aplicada a los resultados de cada pregunta. (Ver Anexo 2)

2.2.3.3 Limitaciones de la investigación En todo proyecto de investigación, se presentan limitaciones en la ejecución del trabajo; las cuales resultan ser dificultades que de alguna forma se procuran vencer.

En el desarrollo de la investigación de campo, surgieron las limitaciones siguientes: a) Visitas constantes a la empresa, para obtener resultados favorables b) Desconfianza en responder el cuestionario c) No proporcionaron información suficiente para la investigación

124

2.3 Formulación teórico - metodológica de lo investigado La investigación de campo permitió obtener toda la información necesaria para responder a las interrogantes de la investigación; además permitió alcanzar sus objetivos. Comprendió métodos lógicos, fuentes y técnicas para captar la información requerida, tratamiento y presentación de la información financiera. Para efectos de investigación, se seleccionó el municipio de San Salvador, como campo geográfico y Reactivos García Hermanos, S.A de C.V, como sujeto de investigación.

Con este trabajo de investigación se pretende aportar a la empresa, datos valiosos de la necesidad de la elaboración y puesta en uso, de análisis de propiedades, planta y equipo y su relación con la Normativa Tributaria Mercantil.

La empresa RGH, S.A. de C.V. actualmente no maneja las Normas Internacionales de contabilidad asimismo no tiene implementada la Norma Internacional de Contabilidad Número 16 propiedades planta y equipos. Por ende se pretende aportar a la empresa un análisis valioso para la implementación. El estado que tiene la empresa actualmente con la normativa tributaria –mercantil es de un cien porciento ya que de ella depende el pago de todos los impuestos que se le hacen al fisco y para la elaboración de los estados financieros. Primeramente, en el desarrollo de la investigación se realizaron visitas de campo en las que se efectuaron contactos, con las autoridades de la asociación dando lugar a la apertura de la investigación, posteriormente se realizó el cuestionario a la misma en sus diferentes niveles de responsabilidad, de los cuales pueden considerarse como resultados sobresalientes: 9 Que están compenetrados cuáles son los propósitos fundamentales que persigue la empresa, pero se encuentran limitados de evaluar la gestión debido a la debilidad de los activos fijos.

125

9 Que la toma de decisiones financieras y administrativas no es oportuna y adecuada, ya que no cuentan con un sistema de activos fijos en base a Norma Internacional de Contabilidad. 9 Reconocen que al no contar con una Normativa en base a Normas Internacionales de Contabilidad son sujetos a limitaciones de créditos por entidades financieras. 9 Y les entusiasma la posibilidad de tener establecido en la empresa, un análisis acorde a Normas Internacionales de Información Financiera propiedades planta y equipo y su relación con la Normativa Tributaria Mercantil, en cumplimiento a lo que exigen las autoridades encargadas del control contable del país.

2.4

Desarrollo y definición teórica

2.4.1 Contraposición de entes reguladores de la normativa contable Son muchos los que se han dedicado a escribir acerca de las diferentes propiedades, planta y equipo (activos fijos) en esta oportunidad se ha considerado la Norma Internacional de Información Financiera, propiedades, planta y equipo, de la normativa tributaria y mercantil para hablar de ellos.

Según la Norma Internacional de Contabilidad, la depreciación es una distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Así mismo, se entenderá como propiedades, planta y equipo los activos tangibles que una entidad posee para la producción o suministro de bienes y servicios, arrendarlos, para propósitos del área administrativa.

Todos estos bienes se espera que duren más de un período que comprenda un ejercicio fiscal.

126

La ley de impuesto considera que la depreciación es el costo de adquisición o fabricación de los bienes aprovechados por el contribuyente para la generación de renta. Asimismo, los bienes que se ocupen para la producción de renta, pero que se extienda más de doce meses son reconocidos como activos fijos, se determinará una cuota anual o una proporción de ésta conforme a las reglas

En lo que respecta al artículo 29A de la Ley de Impuesto sobre la Renta, plantea que no se admitirá como deducibles aquellos bienes que no incidan directamente en la fuente generadora de la renta, las cantidades invertidas en adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente que incrementen el valor de los bienes y demás gastos vinculados con dichas operaciones sin perjuicio de lo establecido respecto de la deducción por depreciación, las cantidades invertidas en la adquisición de inmuebles o arrendamiento de vivienda, compra o arrendamiento de vehículos para el uso de socios o accionistas, directivos, representantes o apoderados, asesores, consultores o ejecutivos del contribuyente o para sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, siempre que tales bienes no incidan directamente en la fuente generadora de la renta.

En tanto la NIC 16, en su párrafo 7 literal a)plantea que un activo puede ser reconocido como propiedades, planta y equipo cuando sea probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, independientemente quien los use, el grado de parentesco con la compañía, la debida satisfacción de la Dirección General o si los vehículos corresponden a la actividad ordinaria o no, siempre y cuando cumplan con la obtención de beneficios económicos futuros derivados del mismo.

La NIC

“Propiedades, planta y equipo número 16,” establece la depreciación en

cuatro partes: vida útil, métodos de depreciación, base depreciable y cargo por depreciación, de las cuales, las primeras 3 difieren completamente de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

127

La NIC 16 establece que para determinar la vida útil de un activo fijo, es necesario considerar algunos factores como: capacidad o rendimiento físico que se espera del bien, el deterioro natural esperado, la obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la producción y los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.

Esto indica que la vida útil puede ser muy variada y que va en función de los flujos de efectivo positivos que genere el bien. No así la Ley de Impuesto sobre la Renta en el Artículo. 30, dice que, a través de porcentajes fijos de depreciación establece los años de vida útil para los activos tales como: 20 años para las edificaciones, 5 años para la maquinaria y 2 años para los otros bienes, coartando así la presentación adecuada de la información financiera de la empresa.

Para el caso de los métodos de depreciación, la NIC 16 párrafo 62 establece tres métodos, el lineal, método deprecación decreciente y el método de las unidades de producción. Tomando como base para la selección del método adecuado, los patrones esperados de obtención de beneficios económicos. En contravención con la Ley del Impuesto sobre la Renta, que solamente permite un método de línea recta para cualquier bien y porcentaje fijo. Así mismo, para las máquinas usadas la Ley de Impuesto sobre la Renta establece el método de línea recta.

En sí la Norma Internacional de Contabilidad propiedades, planta y equipo número 16, está estructurada para la presentación de los estados financieros de la empresa, en cambio la leyes tributarias establecen la recaudación de impuestos para el fisco.

128

2.4.2 Definición teórica posterior a contraposiciones de autores La elaboración de un análisis de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 y su relación con la Normativa Tributaria, Mercantil de El Salvador específicas para las áreas administrativas, financiera y de cumplimento legal de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V. surgieron por la necesidad de poseer lineamientos específicos para ejercer un mayor control y facilitar la presentación de los estados financieros para la toma de decisiones en los recursos que la empresa administra, llámense éstos financieros o recursos humanos.

2.4.3

Que parte de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 Propiedades planta y equipo es aplicable a la empresa y la Norma tributaria-mercantil.

La Norma Internacional de Contabilidad considera el conjunto de compra de bienes para la empresa antes de reconocer como propiedades, planta y equipo se necesita una base cuantificable para el registro respectivo

Los componentes de costo que debe manejar un activo de RGH. Los costos de los elementos de activos fijos comprenderán su precio de compra incluyendo todos los impuestos directos e indirectos que se paguen por importación de bien, y con la puesta en marcha el bien para donde esté destinado para generación de beneficios económicos.

Ejemplos de algunos de los costos que hace mención la Norma Internacional de contabilidad Número 16.El costo de preparación del desplazamiento físico, Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior, Costos de instalación, Honorarios profesionales, Los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo.

129

La Norma Internacional de Contabilidad define depreciación como: la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Del concepto anterior se desprenden tres elementos, los cuales son necesarios para poder definir el proceso de depreciación, los que se mencionan a continuación:

d) Importe depreciable: es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual e) Vida útil es: iii. El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o iv. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. f) Método de depreciación: es el procedimiento de distribuir el costo de un bien tangible de forma sistemática y racional. La norma establece los factores que deben tenerse en cuenta para determinar la vida útil de las propiedades, planta y equipo, los cuales son:

a) La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.

130

d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo Los métodos de depreciación que se pude manejar por la empresa RGH son:

Lo que respecta a los aspectos tributarios aplicado a RGH

Porcentaje de depreciación, el cual puede aplicar RGH a la empresa según el artículo 30 de la LISR

131

Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su adquisición, ajustando de acuerdo a los siguientes porcentajes:

Año de vida

Porcentaje de precio de maquinaria o bienes muebles usados

1 años

80%

2 años

60%

3 años

40%

4 años

20%

El contribuyente determinará el monto de la depreciación que corresponde el ejercicio o período de imposición de la manera siguiente: Aplicará un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación

Los porcentajes máximos de depreciación permitidos serán

Edificaciones

Maquinaria

20%

Vehículos

25%

Otros bienes muebles

50%

El apartado 2.1.5 se hace la relación de la Norma Internacional de Contabilidad número 16 Propiedades Planta y equipo y su relación con la Normativa Tributariamercantil más extensa.

132

ANEXOS

133

ANEXO 1 ENCUESTA DE INVESTIGACIÓN REALIZADA AL PERSONAL ADMINISTRATIVO DE REACTIVOS GARCIAS HERMANOS, S.A. DE C.V. UNIVERSIDAD PEDAÓGICA DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA

I. Solicitud de colaboración Somos estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, pertenecientes a la Facultad de Ciencias Económicas de la Carrera de Licenciatura en Contaduría Pública. Estamos realizando nuestro trabajo para optar al título de Licenciados en Contaduría Pública, dicho trabajo se denomina “Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad número 16, Propiedades, Planta y Equipo y su relación con la normativa tributaria mercantil en El Salvador, para RGH de El salvador S.A. de C.V. San Salvador 2009”.

En razón de ello, solicitamos a ustedes con mucho respeto, contestar el presente instructivo de investigación, garantizando completa confidencialidad en el manejo de la información y con la expectativa que sean de utilidad para la empresa que ustedes administran. Cuestionario dirigido al Gerente Financiero. 1. ¿Posee RGH S.A. de C.V. un sistema contable basado en las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera? Sí

_______

134

No sabe________

2. ¿Es de su conocimiento la Normativa Internacional Contable, aplicable a las propiedades, planta y equipo? Sí

_______

________

No sabe________

3. Usted como empleado ¿estaría dispuesto a su constante actualización en la rama contable?

Sí

________

No sabe________

4. ¿Tiene conocimiento el contador para poder registrar los activos fijos en base a normas internacionales de NIIF? Sí

________

No sabe

________

5. ¿Considera usted que RGH de El Salvador cuenta con las técnicas contables adecuadas para generar información confiable a los accionistas para

que

éste

tome

decisiones

financieras

administrativas

oportunamente? Sí

________

No sabe

________

6. ¿Es de su conocimiento qué tipo de depreciación se está utilizando en RGH de El Salvador, S.A. de C.V., para el ejercicio 2009?

Sí

________

No sabe

________

7. ¿Considera oportuno que se maneje propiedades, planta y equipo bajo la normativa de información financiera? Sí

________

135

No sabe

________

8. ¿Conoce de la normativa tributaria de El Salvador basada en los activos fijos? Sí

________

No sabe

________

9. ¿Conoce de la normativa mercantil de El Salvador basada en los activos fijos? Sí

________

No sabe

________

10. ¿Cree usted que al implementar un sistema contable en base a Normas Internacionales de Información Financiera, propiedades, planta y equipo número 16, facilitará la información para la toma de decisiones? Sí

________

No sabe

________

11. ¿Los estados financieros que se elaboran en RGH, están de acuerdo a la normativa NIIF? Sí

________

No sabe

________

12. ¿Los estados financieros que se elaboran en RGH son útiles para la toma de decisiones económicas y financieras de parte de la administración? Sí

________

136

No sabe

________

ANEXO 2 ANÁLISIS Y TABULACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN REALIZADA AL PERSONAL ADMINISTRATIVO DE LA EMPRESA RGH, S.A. DE C.V.

¿Posee RGH, S.A. de C.V. un sistema contable basado en las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera? SÍ NO NO SABE TOTAL

0 4 0 4

0% 100% 0% 100%

Análisis Como se puede observar el total de las personas encuestadas de RGH de El Salvador, S.A. de C.V. Está inclinada a la respuesta no, dando entender que la empresa no consta de un sistema contable basado en las Normas Internacionales de Contabilidad.

137

¿Es de su conocimiento la Normativa Internacional Contable, aplicable a las propiedades, planta y equipo?

SÍ NO NO SABE TOTAL

0 4 0 4

0% 100% 0% 100%

Análisis

Tal y como podemos observar, el personal encuestado de RGH de El Salvador, S.A. de S.V. es deficiente

en el conocimiento da la Normativa Internacional

Contable relacionada a las propiedades, planta y equipo.

138

Usted como empleado ¿estaría dispuesto a su constante actualización en la rama contable?

SÍ NO NO SABE TOTAL

4 0 0 4

100% 0% 0% 100%

Análisis Definitivamente las personas que conforman la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., las cuales fueron entrevistadas, manifiestan en un 100% que sí estarían de acuerdo en actualizarse constantemente en la rama contable.

139

¿Tiene conocimiento el contador para poder registrar los activos fijos en base a normas internacionales de NIIF? SÍ NO NO SABE TOTAL

0 4 0 4

0% 100% 0% 100%

Análisis Debido a la pregunta número 1 donde nos menciona que

ningún personal

encuestado maneja un sistema contable basado en NIIF, por ende existe una deficiencia en el manejo de los registros de los activos fijos en base a NIIF por parte del contador.

140

¿Considera usted que RGH de El Salvador cuenta con las técnicas contables adecuadas para generar información confiable a los accionistas para que éste tome decisiones financieras y administrativas oportunamente?

SÍ NO NO SABE TOTAL

3 1 0 4

75% 25% 0% 100%

Análisis Se puede observar que la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V. no cuenta con técnicas adecuadas para generar información confiable a los accionistas con un 75% de los encuestados y un 25% que sí está de acuerdo con la información que se proporciona a los accionistas.

141

¿Es de su conocimiento qué tipo de depreciación se está utilizando en RGH de El Salvador, S.A. de C.V., para el ejercicio 2009? SÍ NO NO SABE TOTAL

4 0 0 4

100% 0% 0% 100%

Análisis Según el gráfico toda persona encuestada manifiesta que sí es de su conocimiento el tipo de depreciación que se está utilizando en la empresa para el ejercicio 2009.

142

¿Considera oportuno que se maneje propiedades, planta y equipo

bajo la

normativa de información financiera? SÍ NO NO SABE TOTAL

4 0 0 4

100% 0% 0% 100%

Análisis Al percibir lo plasmado en el gráfico de arriba se podrá observar que el 100% de las personas encuestadas sí está de acurdo en manejar los activos fijos bajo Normas Internacionales NIIF.

143

¿Conoce de la normativa tributaria de El Salvador basada en los activos fijos?

SÍ NO NO SABE TOTAL

3 1 0 4

75% 25% 0% 100%

Análisis

Podemos dar cuenta que el 75% de los encuestados sí conoce las normativas tributarias relacionadas al activo fijo, por lo tanto, se da la razón de una responsabilidad con la solvencia tributaria, solamente un 25% no conoce la normativa tributaria, relacionada al activo fijo.

144

¿Conoce de la normativa mercantil de El Salvador basada en los activos fijos?

SÍ NO NO SABE TOTAL

2 2 0 4

50% 50% 0% 100%

Análisis

El gráfico muestra un estado de igualdad respecto a los encuestados con un 50% que sí conocen las normativas mercantiles salvadoreñas y un 50% que no. Esto identifica una escasa información mercantil por parte del personal y un deficiente registro contable de los activos fijos.

145

¿Cree usted que al implementar un sistema contable en base a Normas Internacionales de Información Financiera, propiedades planta y equipo número 16, facilitará la información para la toma de decisiones?

SÍ NO NO SABE TOTAL

4 0 0 4

100% 0% 0% 100%

Análisis

Un sistema contable bajo normas internacionales NIIF ayudaría a presentar de mejor manera los activos fijos para la toma de decisiones, esto es lo que piensa el 100% de los encuestados de la empresa RGH, S.A. de C.V.

146

¿Los estados financieros que se elaboran en RGH, están de acuerdo a la normativa NIIF?

SÍ NO NO SABE TOTAL

0 4 0 4

0% 100% 0% 100%

Análisis

El 100% de los encuestados está de acuerdo en que los estados financieros no están elaborados bajo NIIF.

147

¿Los estados financieros que se elaboran en RGH son útiles para la toma de decisiones económicas y financieras de parte de la administración?

SÍ NO NO SABE TOTAL

4 0 0 4

100% 0% 0% 100%

Análisis

Con un 100% podemos ver que los estados financieros que elabora la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., sí les son de utilidad a las personas que son las responsables en la toma de decisiones económicas y financieras de dicha empresa.

148

RESUMEN DEL CUESTIONARIO:

El 100% de los empleados que respondieron el cuestionario afirman que en la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V. no cuenta con un sistema contable basado en las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera. Esta pregunta es muy importante, ya que de ella depende el por qué se ha hecho un análisis de NIC 16, como una herramienta eficiente para la toma de decisiones.

Debido que el tema en desarrollo es una herramienta muy importante para el personal del área administrativa de RGH de El Salvador, S.A. de C.V. considerase oportuno el manejo de propiedades, planta y equipo, bajo la normativa de información financiera a la empresa, el cual el 100% está de acuerdo.

De acuerdo a los resultados de la encuesta realizada a los 4 empleados del área administrativa de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., se puede comprobar que existe un 75% de personal que conoce de la normativa tributaria de El Salvador basados en los activos fijos y un 25% que es deficiente en el conocimiento de la normativa tributaria de El Salvador basados en los activos fijos. Por lo que se considera necesaria la elaboración de un análisis relacionando la norma internacional contable número 16 y su relación con la normativa tributaria salvadoreña, contribuyendo al desarrollo de lineamientos de control para los activos fijos.

Al analizar las interrogantes planteadas por los 4 empleados encuestados en la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., se puede determinar que existen deficiencias en el control y manejo de los activos fijos y que se derivan, ya sea por la falta de conocimiento del personal con relación a leyes y reglamentos y las actividades de control diseñadas en el área administrativa de la empresa; determinándose adicionalmente que no existe disposición en las actividades que realizan. Para la elaboración del cuestionario se tomó en cuenta la Norma

149

Internacional Contable número 16, las leyes Tributarias y Mercantiles de El Salvador. Las preguntas se han distribuido de la siguiente manera:

Las preguntas 1 y 2 están relacionadas a las Normas Internacionales de Contabilidad, las cuales nos definen el grado de carencia que tiene el personal de la empresa con respecto a este tema, nos ayudan de igual forma a determinar el grado de madurez que tienen los empilados de la empresa y de igual forma poder ayudarlos.

En las interrogantes 3 y 4 es

muy importante las palabras Actualización y

Conocimiento poniendo como pilar principal al personal de la empresa, ya que de ellos depende estar en continuo aprendizaje y no quedar obsoletos respecto a las nuevas generaciones. Tener un vasto conocimiento de las áreas contables y así llevar un mejor control de los activos fijos.

En las preguntas siguientes se considera más que todo llegar al corazón del problema, teniendo como base una considerable ambición de conocimiento, y llegar a un fin común que es el crecimiento de la empresa, utilizando al máximo todos sus recursos.

150

CAPÍTULO III 3

MARCO OPERATIVO

3.1

Descripción de los sujetos de la investigación

Al iniciar el presente estudio de investigación, establecimos que el sujeto de estudio es la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., del municipio de San Salvador, la cual fue considerada como una fuente de información primaria que proporciona datos ó información relacionadas a la Norma Internacional Contable número 16, y las leyes tributarias, mercantiles de El Salvador relacionadas al activo fijo.

Posterior a la realización de la investigación, el sujeto ya no es visto como una fuente de información sino más bien como un autor principal en la elaboración de un análisis de la Norma Internacional Contable número 16, y las leyes tributarias, mercantiles de El Salvador relacionadas al activo fijo. Por todo lo anterior, hay que establecer una base en lo referente al registro, clasificación, resumen

procesamiento de la información contable.

Considerando todo esto se tomo la decisión de elaborarle, a la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., un análisis de la Norma Internacional Contable numero 16, propiedades, planta y equipo y su relación con la Normativa Tributaria Mercantil de El Salvador, proporcionándoles las herramientas necesarias para ordenar, clasificar

y optimizar cada una de las transacciones relacionadas al

activo fijo.

Es de mencionar que durante la elaboración de este trabajo de investigación, únicamente existían en el país la NIC 16 propiedades, planta y equipo como fuente primaria para este estudio y era la que se aplicaba a la empresa RGH.

151

Como se describió durante este trabajo para RGH, no le aplica la NIC 16, sino la sección 17 denominada con el mismo nombre, que es para el sector de las pequeñas y medianas empresas.

3.2 Procedimientos para recopilación de datos El desarrollo del diagnóstico de la presente investigación, se realizó de forma descriptiva, la cual consistió en analizar y evaluar la información que se recolectó, mediante datos primarios, o sea aquellos que se obtuvieron de fuentes originales, el cual en este caso son, del área contable administrativa, quienes administran la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

Los encuestados, así como también los datos secundarios se obtuvieron de libros, revistas y tesis. Para efectos de conocer el tamaño de la muestra del estudio, y por ser ésta una población finita, se tomó al Gerente Administrativo, al Contador General y dos auxiliares contables.

3.3 Especificación de la técnica para el análisis de datos Para la recolección de la información se han utilizado instrumentos técnicos como guiones de entrevista y cuestionario, dirigidos al área administrativa y contable de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V.

Dicha información se realizó a través de la técnica DESCRIPTIVA, en la cual se muestra la caracterización del fenómeno estudiado, para la cual se propone la elaboración de un análisis de la Norma Internacional Contable número 16 y su relación con la Normativa Tributaria Mercantil de El Salvador.

152

3.3.1 Análisis e interpretación de los resultados. Esta sección contiene los resultados obtenidos en la investigación de campo, los cuales recopilamos mediante el cuestionario realizado al Gerente Administrativo y al personal contable de la empresa. Al analizar los resultados del cuestionario se constató que: El 100% de los empleados que respondieron el cuestionario afirman que en la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V. no cuenta con un sistema contable basado en las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera, es muy importante saber, ya que de ella depende el porqué se haya hecho un análisis de NIC 16, como una herramienta eficiente para la toma de decisiones.

Debido al tema en desarrollo es un factor muy importante que el personal del área administrativa de RGH de El Salvador, S.A. de C.V. considerase

oportuno el

manejo de propiedades, planta y equipo, bajo la normativa de información financiera a la empresa, el cual el 100% está de acuerdo.

De acuerdo a los resultados de la encuesta realizada a los 4 empleados del área administrativa de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., se puede comprobar que existe un 75% del personal que conoce de la normativa tributaria de El Salvador basados en los activos fijos y un 25% que es deficiente en el conocimiento la normativa tributaria de El Salvador basados en los activos fijos. Por lo que se considera necesaria la elaboración de un análisis de la Norma Internacional Contable número 16 y su relación con la normativa tributaria salvadoreña, contribuyendo al desarrollo de lineamientos de control para los activos fijos.

Al analizar las interrogantes planteadas a los 4 empleados encuestados en la empresa RGH, de El Salvador, S.A. de C.V., se puede determinar que existe

153

ineficiencia en el control y manejo de los activos fijos y que se derivan, ya sea por la falta de conocimiento del personal con relación a leyes y reglamentos y las actividades de control diseñadas en el área administrativa de la empresa; determinándose adicionalmente que no existe disposición en las actividades que realizan. Para la elaboración del cuestionario se tomó en cuenta la Norma Internacional Contable número 16, las leyes tributarias y mercantiles de El Salvador. Las preguntas se han distribuido de la siguiente manera:

Las preguntas 1 y 2 están relacionadas a las Normas Internacionales de Contabilidad, las cuales nos definen el grado de carencia que tiene el personal de la empresa con respecto a este tema, nos ayudan de igual forma a determinar el grado de madurez que tienen los empleados de la empresa y de igual forma poder ayudarlos.

En las interrogantes 3 y 4 es

muy importante las palabras actualización y

conocimiento, poniendo como pilar principal al personal de la empresa, ya que de ellos depende estar en continuo aprendizaje y no quedar obsoletos respecto a las nuevas generaciones. Tener un vasto conocimiento de las áreas contables y así llevar un mejor control de los activos fijos.

En las preguntas siguientes se considera más que todo llegar al problema, teniendo como base una considerable ambición de conocimiento, y llegar a un fin común que es el crecimiento de la empresa, utilizando al máximo todos sus recursos.

154

3.4

Cronograma

UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR Dirección de investigación y transferencia tecnológica CRONOGRAMA DE ASESORA DE TESIS Especialidad

Licenciado en Contaduría publica

Asesor

Licenciado Humberto Guardado

Tema

Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad Número 16; Propiedades, Planta y Equipo y su relación con las Normas Tributarias Mercantiles de El Salvador para RGH de El Salvador, S.A. de C.V. San Salvador 2009.

Alumnos

Henry Vladimir Olmedo López Juan Carlos Yánez Echeverría

Firma de acuerdo:

Asesor

Estudiante.

Fecha

155

No. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5 6 7 8 9

ACTIVIDADES: INVESTIGACIÓN DOCUMENTAL /CAMPO

ENERO 1 2 3 4

FEBRERO NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3

MARCO CONCEPTUAL Introducción Antecedentes del problema Justificación Planteamiento del problema Alcances y limitaciones Recuentos de conceptos y categoría a utilizar Reunión con asesor Entrega del primer avance Corrección del primer avance MARCO TEÓRICO Fundamentación teórico Metodológica Construcción del marco empírico Formulación teórico metodología de lo investigado Desarrollo y definición teórica Reunión con asesor Entrega del segundo avance Corrección del segundo avance MARCO OPERATIVO Descripción de los sujetos de la investigación Procedimientos de la recopilación de datos Especificación de la técnica para el análisis de los datos Índice preliminar sobre informe final Reunión con asesor Entrega del tercer avance Corrección del tercer avance Entrega del documento final Cronograma de actividades

156

3.5

Recursos

En el desarrollo del presente trabajo de tesis se utilizó una serie de recursos para la obtención y ordenamiento de la información que se recolectó, comenzando

por

propuesta

que

les

hizo

las

autoridades

correspondientes de la empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., donde se les expuso los beneficios que le traería el análisis de la Norma Internacional Contable Número 16.

Luego de recolectar toda la información teórica, la cual nos ha servido de guía para procesar el análisis de la NIC 16 y la importancia que ésta tiene para el procesamiento de toda la información contable.

3.6

Índice preliminar sobre informe final

Marco conceptual Esta parte es donde se definen los antecedentes históricos de empresa RGH de El Salvador, S.A. de C.V., la cual se rige como una Sociedad Anónima de Capital Variable con fines de lucro, en la que su principal actividad es la compra venta de materia prima para la fabricación de producto farmacéutico.

La empresa, al igual que otras cuenta con una serie de problemas, pero esto no es un obstáculo para que no se modernice en pro de un mejor servicio a los usuarios de la información financiera.

El principal problema con que cuenta la empresa, es no poseer un sistema contable basado en la Norma Internacional Contable número 16, que es una herramienta importante que le facilitaría la presentación de estados financieros. Marco teórico Contiene el análisis de la Norma Internacional Contable número 16 propiedades, planta y equipo, y su relación con la normativa tributaria Mercantil de El Salvador, así como también la construcción del marco empírico en el cual se desarrolló el trabajo de campo apoyándonos, con información dada por el área administrativa contable de la empresa, posteriormente se realizó el

157

cuestionario, se analizó e interpretó cada una de las preguntas efectuadas, dejando por último las definiciones propias de la investigación. Marco operativo Esta parte contiene la descripción del sujeto que se investiga, para luego establecer cuál es el problema que aqueja a la empresa referente a la Norma Internacional Contable número 16, luego se establecen los procedimientos que se siguieron para determinar la población y la muestra, así como también la técnica que se utilizó para realizar el trabajo de campo, luego se elaboró el cronograma de actividades donde se plasma el tiempo en el que se llevó a cabo cada una de las actividades en el desarrollo de la tesis.

158

BIBLIOGRAFÍA Cantú, Gerardo Guajardo, Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, cuarta edición México, D.F., 2003, Pág. 432

Delgado de Cantú, Gloria M., Historia Universal de la era de la revoluciones el mundo globalizado, Editorial McGraw Hill, segunda edición, México, D.F., 2004, Págs.- 38-41

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Contabilidad, Edición 2003.

Anselmo Portales, Félix Antonio (2008, enero17). Normas Internacional de Contabilidad. Asociados contables (en línea) Recuperado el 10 de octubre 2008, de http://asociadoscontablesnic.blogspot.com/

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF) , 2001, IASCF, Pág. 387

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) , 2007, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Pág. 1009

Comité

Normas

Internacionales

Contabilidad

(IASC),

Normas

Internacionales de Contabilidad, Edición 2001.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Contabilidad, Edición 2003.

Ley de Impuesto sobre la Renta, Art.30 Decreto legislativo No.236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.

Código de Comercio, Art.445 Decreto legislativo No.641, San Salvador, 26 de junio de 2008.

159

Isaura, José, Diccionario Contable Administrativo y Fiscal, Tercera Edición Pág. 17.

Cantú, Gerardo Guajardo, Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, cuarta edición, México, D.F., 2003, págs. 432-433

Código Tributario, Decreto legislativo No.233, San Salvador, 16 de diciembre de 2009

Murdicck, Robert, Sistemas de Información de Mercados, cuarta Edición. Editorial Prentice Hall, México. Pág. 230

Cantú, Gerardo, Contabilidad Financiera, cuarta Edición

Año 2004 Mc Graw-

Hill Interamericano Pág. 437.

Colegio de Contadores Públicos de El Salvador “La Armonía Contable y Unidad Gremial: Un reto importante ante la globalización” Talleres Gráficos de la UCA Año 2000 Pág. 155

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2009

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), 2009

Ley de Impuesto sobre la Renta, Decreto Legislativo Nº 236, San Salvador, 17 de diciembre de 2009.

Código Tributario Decreto Legislativo 233, San Salvador 17 de diciembre 2009.

Reglamento de Aplicación del Código Tributario, Decreto Legislativo 233, San Salvador 17 de diciembre 2009.

160

Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Mueble y Transferencia de Servicios. No. 224 del 12 de diciembre de 2009

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Mueble y Transferencia de Servicios. No. 224 del 12 de diciembre de 2009

161