Elaboracion de un sistema de control interno by Biblioteca "Licda. Etelvina Trejo de Palencia"

UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR.

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS.

AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD

ING. LUIS MARIO APARICIO GUZMÁN RECTOR

LICDA. CATALINA RODRÍGUEZ DE MERINO VICERRECTORA ACADÉMICA

LIC. MANUEL ANTONIO ORTEGA AYALA. DECANO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS.

AGRADECIMIENTOS A DIOS TODOPODEROSO Por darme sabiduría e inteligencia, por guiarme y permitirme culminar mis metas y objetivos, ya que sin el no somos nada.

A MARIA SANTISIMA Por ser la intercesora Incondicional ante todos mis triunfos.

A MIS PADRES: Encarnación Galdámez (Q.E.P.D.) y mi madre Maria Servelia Guevara, que con su humildad y afecto me han brindado los mejores consejos y ejemplos para ser una persona de bien y gracias a sus oraciones, ya que sin ellas no hubiera sido capaz de lograrlo.

A MIS HERMANOS: Elvira, Sonia, Reynaldo, Nelsy, Patricia, José, Verónica, Juan, Ena y Jeremías, por el apoyo brindado en el transcurso de mi carrera.

A MIS FAMILIARES Y AMIGOS: En especial al Lic. Carlos García y al Ing. Cristian García por el apoyo que me brindaron para la ejecución de este trabajo de graduación.

A MI COMPAÑERO DE TESIS Por el esfuerzo y sacrificio realizado para el desarrollo de este trabajo.

MARILY GALDAMEZ

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

Objetivo General:

 Diseñar un sistema de control interno basado en el Informe COSO, orientado a la Estructura Contable para la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S. A. de C.V.

Objetivos Específicos:

 Elaborar un diagnostico en la estructura contable para la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, a fin de determinar la situación actual y las posibles

deficiencias en el departamento de

contabilidad.  Proponer la implementación del sistema diseñado en el Informe COSO, para contribuir a generar eficiencia en las operaciones en el departamento

contabilidad

empresa

Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V

CAPITULO I 1. MARCO CONCEPTUAL

1.1 Introducción

Desde siempre, la preocupación del empresario ha sido garantizar, que los recursos que invierte satisfagan sus expectativas. En ese orden de idea manejar una estructura de control interno que oriente hacia dicha inquietud es el denominador común de la dirección de un negocio. El Comité de Organismos Patrocinadores (Coso) llenando las expectativas de la normativa establecida en el control interno. Sin embargo las negociaciones acordaron sacar a la luz una siguiente visión de COSO, denominado Informe COSO I, éste proporcionó confiabilidad y seguridad razonable en el manejo de sus bienes, dentro de las organizaciones. Y finalmente, las corporaciones sus dichas convinieron en términos de mayor validez, que saliera los nuevos requerimientos en el denominado Coso II.

Hace más de quince años, el Committe of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, conocido como COSO, (Comité de Organismos patrocinadores), publicó el marco Conceptual-Integrated Framework, el objetivo facilitar a las empresas para evaluar y mejorar el sistema de Control Interno, desde entonces esta metodología se ha incorporado en las políticas, reglas y regulaciones y de mucha importancia en las empresas, para mejorar las actividades sobre el control interno. En septiembre del 2004, como respuesta a una serie de escándalos e irregularidades

que

provocaron

grandes

perdidas

millonarias

los

inversionistas, nuevamente el Committe of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission publicó el Enterprise Risk Management-Integrated Framework y sus aplicaciones técnicas asociadas, el cual amplía el concepto de control interno, proporcionando la identificación, evaluación y gestión integral del riesgo, denominado Informe COSO II. El control interno es un proceso dinámico en todos los niveles de cualquier entidad sea esta privada o gubernamental, con el objeto de garantizar razonablemente el cumplimiento de los objetivos y planes estratégicos; Las 2

primeras empresas en diseñar e implementar el informe COSO fueron de Los Estados Unidos ya que les proporcionó mayor seguridad dentro de sus organizaciones debido a los escándalos de corrupción, en la actualidad empresas multinacionales con presencia en los países de Latinoamérica lo han empezado a implementar para poder controlar sus inversiones, reduciendo los niveles de exposición a desviaciones, hurtos, mal manejo de la información de la entidad.

La Investigación del presente trabajo se hace en base al Informe COSO II, Enterprise Risk Management-Integrated Framework, dándole una mayor importancia a los riesgos de la empresa. La investigación “Elaboración de un sistema de control interno basado en el Informe COSO, orientado en la estructura contable”, se realizará en la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, de San Salvador, con el propósito de generar eficiencia en las operaciones financieras y poder proporcionar seguridad razonable en el cumplimiento de los objetivos planteados. El contenido del presente trabajo de investigación y su estructura se describe de la siguiente manera.

Capítulo I

Se presenta los objetivos del tema de investigación, una breve explicación de la importancia del informe COSO, su origen y de cómo las empresas privadas y gubernamentales han diseñado e implementado el Informe COSO, dentro de susorganizaciones. Justificación del tema investigado, planteamiento del problema; alcance y limitaciones ya que se desarrolla en la estructura contable. Finalmente se elabora el recuento de conceptos y categorías a utilizar en la investigación.

Capítulo II

Con el objetivo de fundamentar la investigación se ha desarrollado el Marco Teórico, un enfoque de los aspectos relacionados al objeto de estudio tales como: Sistema, control, control interno, Informe COSO I y, Informe COCO, etc. A la vez la disciplina que estudia

a través de la explicación de los ocho

componentes del control interno basado en el Informe COSO II, siendo éstos: Ambiente de control, Establecimiento de objetivos, Identificación de eventos, Evaluación de riesgos, Respuesta a los riesgos, Actividades de control, Información y comunicación y Supervisión. Se construyó el marco Empírico, que comprende la metodología de la investigación, ámbito y alcance, así como los instrumentos utilizados en dicha investigación y tabulación de resultados como también el respectivo análisis, el desarrollo y definición teórica.

Capitulo III Este capítulo es la descripción del sujeto de la investigación representado por el “Sistema de control Interno basado en el Informe COSO, en el que se determina que la empresa no posee un Sistema de control interno idóneo, para efectuar sus operaciones financieras.

Se incluye los procedimientos para la recopilación de datos, en el que se detallan el cuestionario y la encuesta que se hizo a la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, también incluye la propuesta de la elaboración del sistema de control interno basado en el Informe COSO, además el cronograma donde se hace el resumen de todas las actividades en que se incurrió para la realización del tema investigado y los recursos asignados.

También en este capítulo se hace un resumen sobre el índice preliminar sobre el informe final, el cual incluye los tres marcos del tema investigado así: Marco conceptual, teórico y

operativo, finalmente finalizamos con la bibliografía 4

general y utilizada, de los diferentes autores sobre el control interno y el Informe COSO.

1.2 Antecedentes del Problema

1.2.1 Antecedentes Generales del Sistemas de Control Interno La definición de control interno, abre un gran campo en el contexto administrativo en general y es que precisamente en teorías básicas aparecidas ya se aludía su importancia en el siglo XIX. Las características su enfoque estaban dirigidas a señalar en forma preponderante las deficiencias, así como también la detección de operaciones no realizadas, no obstante representaba en esa época un gran paso para enfatizar en la necesidad de controlar y supervisar, que las operaciones tengan un mayor control, sin embargo ese proceder tuvo razón de ser, fue plenamente justificado y en el transcurso del tiempo ha cambiado de forma positiva diferente a su origen. En consecuencia, se hace presente en las diferentes actividades de una entidad, enfatizando el hecho de que toda operación forma parte de un proceso, por ello la importancia de la adopción de controles que contribuyan al logro de objetivos de la empresa, los cuales van encaminados a la protección y salvaguarda de los bienes de la organización. El control interno es indispensable dentro de la

organización de cualquier

entidad, ninguna empresa podrá existir si no tiene un control sobre sus actividades, ya que es una necesidad para poderle hacer frente a la competencia. El control ha evolucionado en las organizaciones desde que se dio a conocer en el año 1948, debido a cambios en las entidades, se le ha hecho modificaciones a lo largo de su historia. Debido a que los objetivos y planes son el punto de referencia dentro de cualquier empresa, es necesaria la creación de un sistema de control interno, por parte de los administradores y en ese sentido, el primer paso es el diseño del sistema.

El administrador desea disponer de un sistema de control interno, adecuado, eficaz que le permita cerciorarse que lo ocurrido esté conforme a lo planeado. La mayoría de los sistemas están diseñados para cuestiones específicas: Políticas,

salarios

sueldos,

selección,

entrenamiento

personal,

investigación y desarrollo de calidad de productos, costos, establecimiento de precios, gastos de capital, efectivos y otras áreas. El sistema de control, interno como cualquier otro sistema, debe elaborarse para satisfacer las necesidades específicas de la empresa ó el puesto, para lo cual ha sido diseñado o para fines específicos.

El sistema de control interno, debe brindar una confianza razonable de que la información generada ha sido elaborada, bajo un esquema de controles que disminuyen la probabilidad de tener errores sustanciales. En ese sentido debe estar preparado para descubrir y evitar cualquier irregularidad que se relaciona con la falsificación, fraudes, etc1.

Conforme a cambios en la organizaciones, la tecnología y aplicaciones de leyes que se han implementado en los países, así ha evolucionado el control interno; dentro de las modificaciones que se le han hecho podemos mencionar: Estudio y evaluación del control interno (1971, SAS 1), los efectos del PED sobre el estudio y evaluación del control interno del auditor (1974, SAS 3). Requerimientos de

comunicación sobre debilidades importantes en el control

interno (1977, SAS 20), informe sobre el control interno contable (1980, SAS20), debate en el congreso sobre las quiebras financieras (1985), evaluación de la estructura del control interno en una auditoria de estados financieros (1988, SAS 55 y modificada en 1995); Comunicación de los asuntos relacionados con la estructura del control interno observados en una auditoría (SAS 60,1988). “Los SAS son siglas en ingles que significan STATEMENT ON AUDITING STANDARS, y que traducido significa Declaración de Normas de Auditoria”.2

Catacora Carpio Fernando (1997) Sistemas y Procedimientos Contables.1º Edición, Venezuela, Impreso en Colombia. Págs. 238-240 2 Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición, México. Editorial: Litograf, S.A. Pág. Sin número.

1.2.2 Elementos de una Estructura de Control Interno.

La estructura de control interno en una entidad consiste en políticas y procedimientos programados, para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad; pese a que la estructura podrá incluir una amplia variedad de objetivos, políticas y procedimientos relacionados, solo algunos de ellos tal vez sean relevantes para una auditoría de estados financieros de la empresa3. Por lo general, los procedimientos son políticas relevantes en una auditoría, se refiere a la capacidad de la entidad en tener un sistema de control interno eficiente. “Para efectos de una auditoria de estados financieros, la estructura de control interno de una entidad consiste en los siguientes elementos:  El ambiente de control  El sistema contable  Los procedimientos de control”4. La división de la estructura de control interno en estos tres elementos, facilita la discusión de su naturaleza y la manera en que el auditor la considera en una auditoría.

1.2.2.1 Ambiente de Control

El ambiente de control representa el efecto colectivo de varios factores el cual restablece la efectividad de procedimientos y políticas específicas en su organización, tales factores incluyen lo siguiente:  La filosofía y estilo de operación de la gerencia  Estructura organizativa de la entidad.

Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición, México. Editorial: Litograf, S.A. Pág. 53 4

Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición, México. Editorial: Litograf, S.A. Pág. 53

 Funcionamiento del consejo de administración y sus comités , en particular el comité de auditoría  Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al desempeño, incluyendo auditoría interna.  Políticas y prácticas del personal  Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de una entidad.

1.2.2.2 Sistema contable

El sistema contable consiste en los métodos y procedimientos establecidos para identificar, reunir, clasificar e informar las transacciones de una entidad 5. Un sistema contable efectivo, toma en cuenta el establecimiento de métodos y registros que:  Identificar y registrar todas las transacciones válidas  Describir oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para permitir la adecuada clasificación de las mismas, para incluirse en la información financiera  Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el valor monetario adecuado en los estados financieros  Determinar el período en que las transacciones ocurren permitiendo registrarlas en el período contable apropiado  Presentar

debidamente

las

transacciones

revelaciones

correspondiente en los estados financieros

1.2.2.3 Procedimiento de control Los procedimientos de control son políticas adicionales al ambiente de control y del sistema contable, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable para lograr los objetivos de la entidad. También podrán

Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición, México. Editorial: Litograf, S.A.Pág.54

integrarse a componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable, por lo general podrán incluirse como procedimientos de control:  Debida autorización de transacciones y actividades  Segregación de funciones que disminuyen las oportunidades para cualquier persona de, ocultar información en el curso normal de sus funciones, asignando a diferentes personas las responsabilidades de autorizar ,registrar las transacciones y custodiar activos.  Diseño y uso de documentos y registros apropiados  Dispositivos de seguridad adecuados sobre acceso, uso de activos, instalaciones aseguradas y autorización para acceso a los programas de cómputo.  Conciliaciones, comparación entre activos y contabilidad registrada6.

1.2.3 Consideración de la Estructura de Control Interno al Evaluar el Riesgo de Control La declaración de Normas de Auditoría Nº 31, “Evidencia Comprobatoria” (AICPA; Normas profesionales vol.AU sec.) Establece que la mayor parte del trabajo del auditor independiente para formar una opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar evidencia comprobatoria relativa a las afirmaciones contenidas en tales estados financieros7. La evidencia comprobatoria que relaciona esta normativa tiene la siguiente clasificación:  Existencia o incidencia  Integridad  Derechos y obligaciones 6

Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición, México. Editorial: Litograf, S.A. Págs. 54-55 7 Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición, México. Editorial: Litograf, S.A. Pág.56

 Valuación o asignación  Presentación. En tal caso, en el momento de planear y efectuar el trabajo de auditoría nuevamente se presenta cada una de las cinco afirmaciones anteriores. La exposición al riesgo de declaraciones incorrectas en las áreas de control reduce o limitan las probabilidades de detección de otras debilidades. 1.2.4 Las Normas y el Control Interno Según Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que se abrevia NAGAS podemos decir, que tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditings Estándar- SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.

Se Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoría como base para establecer el grado de confianza que merece

consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de Auditoría"8.

En la actualidad se ha puesto mucho énfasis en los controles internos, su estudio y evaluación con lleva a todo un proceso que comienza con una comprensión,

continúa

con

una

evaluación

preliminar,

pruebas

cumplimiento, reevaluación de controles, arribándose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluación a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sustantivas.

La concepción moderna del control interno incluyen los componentes de ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información, los de supervisión y seguimiento.

Instituto Mexicano de Contadores (2001) Normas internacionales de Auditoría, 6º Edición. México. Pág. Sin número.

En la Norma Internacional de Auditoría 400, “Evaluación de riesgo y control interno

establece normas y proporciona lineamientos para obtener una

comprensión de los sistemas de contabilidad

y de control interno sobre el

riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección”9. Riesgo Inherente: Riesgo de error material de una afirmación de estados financieros, suponiendo que no hubo controles relacionados. Al desarrollar un plan global de auditoría deberá evaluarse el riesgo Inherente a nivel del estado financiero. Para evaluar el riesgo inherente el auditor usa juicio profesional, para enumerar numerosos factores como por ejemplo: La integridad de la administración, la experiencia y conocimiento, la naturaleza del negocio de la entidad. Riesgo de control Riesgo de error material que podría ocurrir en una cuenta no sea evitado o detectado oportunamente por el control interno. El auditor debe avaluar a un alto nivel para hacer algunas aseveraciones: El sistema de contabilidad y de control interno de la entidad, es efectivo o no.

Riesgo de detección Riesgo de que los procedimientos de los auditores los conduzcan a concluir que una afirmación sobre unos estados financieros no está materialmente errada, cuando de hecho si existe error. El nivel de riesgo de detección este se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor.

El auditor deberá obtener una comprensión del sistema de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Instituto Mexicano de Contadores (2001) Normas Internacionales de Auditoría, 6º Edición.

1.2.5 Antecedentes del Informe COSO.

En 1985 se creó en Los Estados Unidos el COSO (Committe of Sponsoring Organizations); dicho comité publicó en 1992, el Informe COSO I surge como una respuesta a estudios hechos anteriormente sobre el tema de control interno planteado, la redacción del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand. El Objetivo fundamental de dicho informe fue “Definir un nuevo marco conceptual sobre el control interno, poder integrar diversas definiciones y conceptos sobre el tema propuesto, lograr que las organizaciones publicas y privadas, y las firmas de auditoria internas o externas, niveles académicos y legisladores cuenten con un marco conceptual común y satisfacer todos los sectores involucrados. “10

A causa de desaparición de grandes empresas envueltas en actos de fraudes, como por ejemplo: Enron, Tyco, Global Crossing, Subprime, World com, AOLTimes Warnr (Italiana 2004), Bophal (India), fraudes en Wall street, empresas que registraban ganancias pero se omitían perdidas, prestamos a gerentes y empleados cuyo cobro jamás se efectuaban, pero que continuaban registrados como activo, debido a esto desaparece la firma de auditoría Arthur Andersen, Por tal razón se han publicado muchos informes, códigos a fin de tener controles más efectivos en las empresas y tener así un mejor gobierno corporativo, para proteger las inversiones de los empresarios.

Conforme fue publicado el informe COSO, se expandió hacia otros países ya que empresas grandes tenían presencia fuera de Los Estados Unidos. Es por eso que

otras naciones han publicado diversos modelos de control; como

podemos mencionar : COSO ( EE.UU. ), COCO ( Canadá ), Cadbury ( Inglaterra ), Vienot ( Francia ), Peters ( Holanda) y King (Sudáfrica). El primer informe Coso consta de cinco componentes, los cuales son: Ambiente de

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission ( 1992 ) Control Interno-marco Integrado. Informe COSO I, EE. UU. Pág. Sin número.

Control, establecimiento de objetivos, evaluación de riesgos, actividades de control, información y supervisión. El Informe modificó

COSO I

(Marco conceptual de control interno), de 1992, se

los principales conceptos del Control Interno dándole a este una

mayor amplitud, y surge Gestión de Riesgos Corporativos- Marco integrado denominado

Informe COSO II de Septiembre del 2004, establece nuevos

conceptos que como se explicó anteriormente no entran en contradicción con los conceptos establecidos en COSO I,

el nuevo marco sobre Gestión de

riesgo corporativos, que de hecho comprende el COSO I y fue editada por Princewaterhouse. El informe COSO II aun no se ha extendido de forma masiva por los países del continente Americano aunque algunos expertos hablan de la importancia del mismo. Algunos países no han considerado en aplicar COSO II no sin antes haber tenido resultados en el COSO I. Una de las principales diferencias de los dos informes, es la incorporación de los tres componentes adicional al informe COSO II, siendo estos: Establecimiento de objetivos, identificación de eventos y respuesta a los riesgos. Dando una mayor importancia a los riesgos que deben evaluar las empresas.

1.2.6

El Control Interno en el Sector Privado y el Informe COSO

Debido a la globalización, las empresas tienden a tomar medidas para poder ser eficientes en el manejo de sus bienes y operaciones; por lo tanto deben hacer uso del control interno dentro de sus organizaciones, capaz de detectar los riesgos, malversación de fondos, robos, etc. En diferentes empresas se viene difundiendo la importancia de contar con un sistema de control interno, de hecho toma cada vez mayor relevancia, para toda gerencia es importante tener la seguridad de que sus transacciones se procesan correctamente, tal como han sido diseñadas y que sus decisiones funcionales y operativas se ejecutan de manera apropiada.

Por los cambios tecnológicos y el crecimiento en los mercados las organizaciones han venido evolucionando rápidamente; los controles han tenido que modificarse, así mismo a nivel de trabajo los cambios han sido fundamentales en las comunicaciones dentro de las entidades, es decir un ambiente totalmente computarizado. Para una entidad que recién empieza a producir y comercializar un producto determinado, deberá estar preparado para hacer frentes a desafíos tales como: Competencia, inflación, medio ambiente, permisos, productos sustitutos, impuestos, tasas arancelarias, etc. Por lo general se debe hacer un estudio de mercado.

En la actualidad las empresas deben enfrentar grandes desafíos poco agradables por el manejo de la crisis financiera. “Una crisis que tiene su origen en el sistema financiero global cuyas prácticas especulativas se salieron de control”.11 Es por eso que el inversionista o empresario debe medir la magnitud de lo que invierte en cualquier negocio y los riesgos que debe tener en cuenta en un futuro esperado. Ya que siempre cualquier empresa puede ser afectada por una crisis financiera mundial. En El Salvador hoy en día empresas de gran prestigio han empezado diseñar control interno en base al informe COSO, tales como Las Aseguradoras, El Grupo Q, Telefónica, los bancos, etc. El porque hacer uso de un buen control, esto permite ayudar a la institución a cumplir sus metas y objetivos, prevenir pérdidas de recursos, asegurar que se proporcione información financiera y operacional confiable, dentro del departamento de contabilidad, procurar cumplir las leyes, reglamentos y

normas de El salvador. También es

importante mencionar que el control interno es un plan en donde las empresas preverán todas las medidas administrativas dentro de su organización para lograr sus objetivos; de ahí que el control interno es un plan de organización donde se establecen las políticas y procedimientos que persigue cualquier entidad con el fin de salvaguardar los recursos con que cuenta y poder verificar la exactitud, veracidad de la información para promover la eficiencia en la operaciones, estimular la aplicación de las políticas para el logro de metas y 11

Bran, Sergio.2008. Crisis financiera internacional: Una lectura poco ortodoxa. Revista Realidad, San Salvador (El Salvador): N° 118. Págs.: 555-562.

objetivos programados. De aquí que la efectividad del control interno depende de la misma empresa y del personal que lo ha diseñado.

Según los informes de COSO I y II, las empresas que implementa un sistema de control interno basado en dicho informe; debe considerar:  Plan estratégico  Misión y Visión de la empresa  Objetivos relacionados con la Misión y Visión  Cronogramas de actividades  Procedimientos  Políticas  Normas Generales  Identificar riesgos  Posibles respuestas a los riesgos identificados  Cumplimiento de leyes  Cumplimiento de Códigos  Cualquier norma o ley que regule la empresa de acuerdo a su naturaleza  Niveles de comunicación adecuados a la empresa  Evaluaciones del sistema de control interno  Supervisión, etc.

Es decir que dicho sistema de control interno debe plasmar los ocho componentes que establece, partiendo del ambiente de control interno. Los objetivos deberán ser enfáticos con la Misión de la empresa, además asignar las diferentes asignaciones de responsabilidad.

Las empresas deben efectuar mediciones y correcciones de los resultados con el fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos, metas y planes estratégicos, operativos diseñados para alcanzarlos, determinando las desviaciones y ejecutando las desviaciones oportunas para corregirlas. Deben efectuar

mayores esfuerzos en determinar los orígenes de las desviaciones entre las metas programadas y los obtenidos12.

Monroy Salazar Julio Ernesto (2000) Normas técnicas de Control Interno, 1º Edición. Editorial: Impresora Abrego. El Salvador, Págs.25-26

1.3 JUSTIFICACIÓN

En la actualidad el control interno es una función muy importante, ya que proporciona condiciones para poder confiar en la validez de las operaciones así como la veracidad de la información que se procesa a través del sistema de contabilidad.

El control interno es indispensable en las empresas, ayuda en la elaboración de planes y objetivos, para el funcionamiento de las empresas privadas y las públicas; lo más significativo consiste en actuar sobre comportamientos determinados a fin de reducir alguna desviación que haya sido percibida y gracias a ello es posible mantener una adecuada función dentro de cualquier empresa. Al no implementar un control interno adecuado existe una mayor probabilidad de que, ocurran fraudes y la gerencia sabe que existen condiciones de fraude por las deficiencias de un sistema de control deficiente.

Hoy en día hay varios estudios que se relacionan con el tema propuesto; si bien es cierto muchos de estos únicamente se limitan en un sistema de control interno tradicional, que no llena las expectativas de las empresas, con la investigación se pretende dar a conocer el sistema de control interno basado en el INFORME COSO II, ya que por medio de este las empresas obtendrán los parámetros y técnicas para cubrir las necesidades que se les presentan.

También es necesario tener nuevos conocimientos, que brinden soluciones a los problemas que hay que enfrentar a diario. Se debe

mejorar el control

dentro de las organizaciones y poder solucionar las dificultades que puedan originar confusión. Por lo que es necesario adoptar nuevas estructuras conceptuales como lo es el denominado informe COSO II.

También se considera que la investigación tendrá un impacto positivo, en los sectores siguientes. a) Permitirá a la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V y a otras empresas dedicadas al comercio, industrias, manufacturas y entidades estatales obtener un control más eficiente. 17

b) A cualquier persona que desee investigar sobre el control interno basado en el INFORME COSO ya actualizado.

1.4 Planteamiento del problema En tal circunstancia al empresario se le debe demostrar que luego de un tiempo de maduración el negocio o proyecto, podrá recuperar su inversión y generar dividendos. No es recomendable decir que el dinero esta en activos fijos como maquinaria e inmuebles, debemos mencionarle que la inversión se recupera luego del período de madurez, siendo éste el mayor periodo de recuperación del capital. Debido crecimiento de mercados a nivel mundial y la recesión económica en la actualidad, surge la necesidad de ejercer controles más eficientes en las organizaciones ; en los últimos años después que fue creada en 1985,

se le ha dado mayor importancia ,

La National

Commission on Financial

Reporting, conocida como la Comisión Treadway, con sede en Los Estados Unidos, con la ayuda de La Asociación Americana de Contadores( AAA), Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados ( AICPA), Instituto de Ejecutivos Financieros ( FEI), Instituto de Auditores Internos( IIA), y el Instituto de Gerentes Contables ( IMA) por sus siglas en ingles; emitieron una serie de recomendaciones dentro del marco conceptual del control interno, después de una fuerza de trabajo en conjunto. El Informe COSO I Y II ha tenido gran aceptación en el medio financiero y en los consejos de la administración de las empresas, resaltando la necesidad que los administradores, gerentes y directores

le presten una considerable

atención al control interno. En las entrevistas preliminares se pudo percibir la preocupación de la administración respecto a la debilidad en la toma de decisiones oportunas, por los mecanismos de control contable, los cuales en muchos casos generan información extemporánea. La empresa carece de datos oportunos, pertinentes a fin de garantizar más

los

recursos

negocio.

Diversiservicios

Automotrices

Salvadoreños, S.A DE C.V. carece de un sistema de control interno que le facilite que las operaciones contables, revelen datos oportunos, pertinentes y ágil para la toma de decisiones. Se Pretende que con dicho

sistema de control interno basado en el Informe COSO, tenga una herramienta indispensable para solucionar las deficiencias.

1.4.1 Antecedentes de la Empresa Diversiservicios

Automotrices

Salvadoreños S.A de C.V.

Debido a la necesidad y constante crecimiento del parque vehicular en El Salvador y específicamente en el área urbana llámese municipio de San Salvador, se detectó mediante encuestas, entrevistas la necesidad de proporcionar al mercado opciones de mercadería que maximice la relación inversión, rendimiento, por tal motivo se fundo la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V; la cual nació con el fin principal de importar bienes que llenaran las expectativas. La sociedad es de capital salvadoreña, de plazo indefinido. Inició sus operaciones en Junio de 1997, y desarrollando actualmente una actividad Comercial, cuyo giro principal es la venta la compra y venta de llantas, baterías y accesorios de vehículos, así como también las reparaciones de éstas. La concentración del negocio se orienta a la compra de llantas realizada al cien por ciento internamente, planteándose como objetivo principal de inicio la compra directa a proveedores extranjeros, evitando la distribución de intermediarios, para dar este paso fue necesario el acceso a créditos a los cuales desde un principio ha sido una de las herramientas mas importante del crecimiento de la empresa.

Una de las limitantes de la empresa en los primeros años de operar, fue la poca inversión en los inventarios debido a que la mayoría de créditos bancarios eran canalizados a la compra de activos fijos (inmuebles) En la actualidad dichos inmuebles en la empresa funcionan como tiendas y centro de distribución; en donde la empresa no incurre en gastos de estos generando mejores utilidades.

1.5

1.5.1

Alcance y Limitaciones

Alcance

En las empresas siempre se ha necesitado de contar con sistemas de control interno, que generen confianza dentro de las organizaciones con el fin de generar una seguridad más confiable en las operaciones que se realizan. Con el transcurso de los años ha venido evolucionando como realizar un mejor control interno. Hoy día existe una tendencia mundial, como resultado de algunos convenios y tratados internacionales; de tal manera que se vuelve una necesidad de diseñar un sistema de control interno basado en el informe COSO II.

Según el Informe COSO II no se pretenden imponer, ni de obligación para las empresas de comercio, industrias, manufacturas y entidades estatales locales , si no que adaptarse a las necesidades de cada uno de ellos y aplicarse en la estructura de un sistema de control interno de acuerdo a la naturaleza de la empresa.

El alcance de nuestro trabajo esta orientado a mantener dentro de la estructura contable, elementos del control interno fundamentados en el Informe COSO II.

Por las diversas deficiencias en las entidades privadas y gubernamentales se ha definido un marco conceptual, sobre el control interno, logrando así una visión integradora de los sectores involucrados (Las empresas y las firmas de auditoría). La implementación del control interno implica que los componentes ambiente de control, establecimiento de objetivos, identificación de eventos, evaluación de riesgos, respuesta a los riesgos actividades de control, información y comunicación y supervisión estén aplicados a cada categoría de objetivos dentro de sus organizaciones, convirtiéndose en un proceso contable integrado y dinámico permanentemente, como paso previo cada entidad debe establecer los objetivos, políticas con el fin de garantizar el cumplimiento de las metas planteadas.

1.5.2

Limitaciones.

El sistema de control interno al paso de los años evoluciono según Normas de Auditoria, en la década de los años a 80. En 1985, fue creado el COSO (Comité de Organismos Patrocinadores),

el cual

no derogó

Los SAS

(Declaración de Normas de Auditoría, ya que no se había publicado ningún informe

En 1992, se Pública el Informe COSO I, Marco Integrado sobre el control interno, éste si derogo a las Normas de Auditoría, teniendo como propósito que las empresas tengan, un concepto común sobre el tema planteado, el cual consta de cinco componentes, pero aun contenía un vacio, no quedan bien satisfechos los sectores involucrados. La decisión del comité de ampliar el concepto de control interno, proporciono una mejor identificación, evaluación y gestión integral del riesgo denominado informe COSO II. Nuestro trabajo de investigación se elabora en dicho informe.

COSO II obedece a una fundamentación orientado al riesgo; en este caso, al departamento de contabilidad de Diversiservicios Automotrices Salvadoreños S.A de C.V, aunque COSO II propone un marco integrado al riesgo y al manejo de los recursos, nuestro trabajo se orienta a que todos aquellas decisiones que tengan que ver con salvaguardar los recursos que la empresa posee, se

manejen eficientemente, lleve un control adecuado y oportuno

dentro de la contabilidad a fin de que estén totalmente de acuerdo con los controles basados en COSO II de tal manera que la empresa determinará la implementación que COSO establece.

1.6 Recuento de Conceptos y Categorías a Utilizar Para el desarrollo de la investigación sobre Elaboración de un Sistema de Control Interno basado en el Informe COSO, Orientado a la estructura contable, para la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V. en el Barrio San Jacinto, San Salvador, se clasifican como categorías el control interno y sus componentes basados en el informe COSO II, como parte esencial del tema y como conceptos los relacionados a la estructura contable. En tal circunstancia iniciamos definiendo que es un sistema: “Es un conjunto organizado de elementos o partes unidos por interacción regulada con el fin de lograr metas, objetivos o propósitos preestablecidos”13. Se puede decir entonces que un sistema se compone de elementos interdependencia y propósitos por la cual es la serie de tareas o actividades mediante las cuales se reconoce, autorizan, clasifican, registran y se informan las operaciones realizadas en las empresas. Según las Normas de Auditoria, el control interno es: “ El plan de organización, todos los métodos coordinados y las medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la adhesión a la practicas ordenadas por la gerencia".14 Otra definición de Control interno es: La adopción de una serie de medidas que se establecen en las empresas, con el propósito de constar con los lineamientos para salvaguardar la integridad de los bienes institucionales y así ayudar a la administración, el cumplimiento correcto de las actividades y operaciones de la empresa. 15 De acuerdo con Warren Carl el control interno comprende: “Los lineamientos, políticas y procedimiento que utilizan las empresas para proteger los activos contra el mal uso, garantiza que la información sea exacta y segura que

Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002l Control Interno y Fraudes. Con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe Coso. 1º Edición. Pág. 50 14 Instituto Mexicano de Contadores (1993) Declaración de Normas de Auditoría. 1ª Edición. México, Editorial: Litograf, S.A. Pág.15 15

Muños Razo, Carlos (2002) Auditoria en sistema computacionales. México DF. 1º edición. Pág. 105

respeten las leyes y reglamentos”.16 Al hacer un buen uso del control interno las empresas privadas y las públicas se evitan de tener grandes riesgos tales como: Hurtos, fraudes y extravíos de bienes, y en las entidades de gobierno el mal manejo de los recursos asignados dentro de su organización. De acuerdo con las definiciones anteriores se entenderá que el control interno es un proceso permanente realizado por la administración y todos los empleados de una empresa, diseñado de manera que se logren los objetivos y metas establecidas, así como también proporcionar información financiera confiable y oportuna de manera que satisfaga al empresario en la toma de decisiones Ya que toda gestión se inicia desde el momento en que le son asignados recursos a la entidad para ser transformados en un bien o servicio, lo cual demanda una serie de acciones directas como la de planear el manejo de los mismos en la adquisición, producción hasta llegar al producto terminado. Según la estructura del control interno basado en el Informe COSO II, consta de ocho componentes los cuales están interrelacionados, los cuales se detallan a continuación. 1. El ambiente de control es “La base de los demás componentes del control, provee disciplina”.17 Un empresario sin una visión de negocio, no es actividad contemporánea. Este componente incide de la manera siguiente, se estructura las actividades del negocio, se asigna autoridad y responsabilidades, la organización

entrenamiento del personal, compartir y comunicar los valores, el personal toma conciencia de la importancia del control. 2. Establecimiento de objetivos: “Es condición previa para la identificación de eventos y la respuesta de ellos”.18 Es una razón de ser de las empresas. 3. En identificación de eventos “La dirección identifica los eventos potenciales que de ocurrir, afectaran a la entidad y determinan si representan 16

Warren Carl. S., Reeve James M. y Fess Philip E (2002). Contabilidad Financiera. 7° Edición. Editorial: Internacional Thompson Editores S.A de C.V. México D.F. Pág.179 17 Asesores para el Desarrollo.(Septiembre 2008) Curso completo de contabilidad Financiera. Facilitadores: Quintanilla Ana Guadalupe y Mauricio Campos Raúl Eduardo. Técnicos Supervisores FEDECACES de R.L. Miembros de la Red de Consultores y Asesores de la Confederación Alemana de Cooperativas – DGRV. Pág. 7 18

Asesores para el Desarrollo.(Septiembre 2008) Curso completo de contabilidad Financiera. Pág. 8

oportunidades o si bien afectan negativamente, la capacidad de la empresa de implementar

estrategias y lograr los objetivos con éxito”.19 La máxima

autoridad de la organización es la encargada de identificar los eventos que puedan afectar dentro de la entidad. 4. La evaluación de riesgo “Son mecanismos establecidos para identificar los riesgos, permite considerar la amplitud de que los eventos potenciales impactan en la consecución de los objetivos”.20 También se puede decir que es la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mejorados. En toda entidad es indispensable el establecimiento de objetivos tanto globales de la organización como actividades relevantes, obteniendo con ello una base sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgo que amenaza su oportuno cumplimiento. 5. En respuesta a los riesgos “Una vez evaluados los riesgos relevantes, la dirección determina como responder a ellos”21.de manera que la empresa deberá minimizar los riesgos y darle mayor importancia a los que puedan causar mayor impacto. 6. Las actividades de control: “Son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se toman las medidas para limitar los riesgos que pueden afectar que se alcancen los objetivos organizacionales”.

Dichas

actividades deben estar enfocadas a la prevención, detección y corrección de riesgos. 19

Corporación de Contadores de El Salvador.(Octubre 2008) “Seminario Auditoria Interna – Informe COSO “. Facilitador: Lic. José Alfredo Aguirre. Socio Representante de la Firma Aguirre García y Cía. S.A KPMG, Socio activo de la Corporación de Contadores. Pág. 20

Corporación de Contadores de El Salvador.(Octubre 2008) “Seminario Auditoria Interna – Informe COSO “ Pág. 22 20

Asesores para el Desarrollo. (Septiembre 2008) Curso completo de contabilidad Financiera. Facilitadores: Quintanilla Ana Guadalupe y Mauricio Campos Raúl Eduardo. Técnicos Supervisores FEDECACES de R.L. Miembros de la Red de Consultores y Asesores de la Confederación Alemana de Cooperativas – DGRV. Pág. 19 22

7. Información y Comunicación: “La información se necesita en todos los niveles de la organización para identificar, evaluar y responder a los riesgos esperados, proporcionar la comunicación que determine las expectativas del comportamiento y las responsabilidades del personal”. La información puede ser operativa o financiera, de origen interno o externo, deben existir adecuados canales de comunicación. El personal debe ser informado de la importancia de que participe en el esfuerzo de aplicar el control interno. Para hacer constar que se cumplen los objetivos y metas establecidas por la administración debe existir una adecuada comunicación dentro de dicha organización. 8. supervisión o monitoreo: “El proceso de evaluar la calidad del desempeño del control interno en el tiempo”23. Las entidades deben identificar, ordenar y comunicar en forma oportuna la información necesaria para que los empleados puedan cumplir con sus obligaciones. Que compruebe que el sistema de control interno se mantiene en funcionamiento a través del tiempo.

La misma tiene tareas permanentes y revisiones periódicas. Estas últimas dependerán en cuanto a su frecuencia de la evaluación de la importancia de los riesgos en juego. El control interno es multidireccional repetitivo y permanente, en el cual más de un componente influye en otros y juntos forman un sistema integrado.

El informe COSO I plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por el grupo de trabajo que la Treadway Commission, National on Fraudulent Financial Reporting creado en Los Estados Unidos en 1985 bajo las siglas en Inglés COSO (Comité de organismos Patrocinadores). COSO I Unifico criterios ante la existencia de una importante variedad de interpretaciones y conceptos sobre el control interno.

Corporación de Contadores de El Salvador.(Octubre 2008) “Seminario Auditoria Interna – Informe COSO “ Pág. 61 23

“El Informe COSO considera que el control interno debe ser un proceso integrado con el negocio que ayude a conseguir los resultados esperados en materia de rentabilidad y rendimiento”.24 Trasmitir el concepto de que el esfuerzo involucra a toda la organización: desde la alta dirección hasta el último empleado, mejorar la calidad de la información financiera concentrándose en el manejo corporativo, las normas, políticas y procedimientos de control interno. También definimos administración por ser la máxima autoridad de la empresa. La administración es: “El proceso de planificar, organizar, dirigir y controlar el uso de los recursos y las actividades de trabajo con el propósito de lograr los objetivos o metas de la organización de manera eficiente y eficaz”.

Tiene el

propósito de lograr los objetivos o metas de la organización de manera eficiente y eficaz; es decir, lograr los objetivos con el empleo de la mínima cantidad de recursos sin hacer mal uso de ellos. La investigación del trabajo se hace en la estructura contable por lo que definimos, Contabilidad: “La Ciencia o

técnica que enseña a clasificar y

registrar todas las transacciones financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad “.26 La Contabilidad proporciona información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa; con el apoyo de técnicas para registrar, clasificar y resumir de manera significativa

en términos de

dinero, transacciones, eventos de forma continua, ordenada y sistemática, de tal manera que se obtenga información oportuna y veraz, sobre la marcha o desenvolvimiento de la empresa u organización con relación a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de conocer el movimiento de las riquezas y sus resultados.

Corporación de Contadores de El Salvador.(Octubre 2008) “Seminario Auditoria Interna – Informe COSO”. Facilitador: Lic. José Alfredo Aguirre. Socio Representante de la Firma Aguirre García y Cía. S.A KPMG, Socio activo de la Corporación de Contadores. pág.39. 25

Serrano Ramírez Américo Alexis (2003) Administración I y II 1ª Edición, Editorial: Talleres Grafico UCA, El Salvador, Pág.3 26 López López, José Isauro (2001) Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal .México Editorial: Talleres de editorial color S.A de C.V. Pág.67

“El término de Normas Internacionales de Información Financiera regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas en un determinado periodo contable”. 27 El objeto de estas normas es establecer los lineamientos que permitan a las empresas la aplicación uniforme de

principios y criterios de contabilidad

contenidos en las normas contables, esto ayuda a tener una mejor comparación de la información contable, de un país a otra nación. Estas normas son promulgadas por el IASC (International Accounting Standards Committee). Otras organizaciones que contribuyen a la estandarización sobre estas normas son:  IFAC ( International Federation of Accountants )  IOSCO ( International Organization of Securities Commission )  FASB ( Financial, Accounting Standards Board ) Otras normas son las siguientes Las normas Internacionales de auditoría su propósito tienen como describir un marco de referencia dentro del cual el auditor pueda hacer su trabajo de campo al momento de hacer el examen de auditoría a cualquier empresa y evaluar el sistema de control interno, para obtener sus debilidades y determinar el alcance y poder emitir una opinión limpia. En contabilidad se maneja cierta información confidencial que elabora un contador para la empresa por lo que se define Los Estado financieros son: “Documentos que muestran la situación financiera de una entidad en un tiempo determinado”28. Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y están dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios. Muchos de estos

usuarios

confían en los estados financieros como una fuente principal de información. Así mismo los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo a:  Normas Internacionales de Información Financiera. 27

International Accounting Satandars Board (2001) Normas Internacionales de Contabilidad. EE.UU. Pág. Sin número. 28 López López, José Isauro (2001) Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal .México Editorial: Talleres de editorial color S.A de C.V. Pág.

 Normas internacionales de Auditoria.  Leyes en materia tributaria.  Código de comercio.  Otra Norma o ley especial de acuerdo a la naturaleza de la empresa.  Algún otro marco conceptual de informes financieros integral que haya sido diseñado para uso en los informes financieros identificado en los estados financieros. Los estados financieros básicos son:  El balance general  El estado de resultados  El estado de cambios en el patrimonio  El estado de cambios en la situación financiera  Estado de flujos de efectivo  Notas Explicativas o Aclaratoria La siguiente definición es Balance general Es un documento contable que muestra la situación financiera de una empresa en una fecha determinada. Otro estado financiero es el siguiente: Estado de Resultado es: “Un documento financiero, que tiene como propósito establecer la situación económica de la empresa mediante los ingresos y gastos generados en un periodo determinado”29.El cual le permite al inversionista a

tomar

decisiones

oportunas. El Estado de Flujo de Efectivo tiene como propósito establecer las diferentes fuentes y usos del efectivo durante un periodo determinado. Este documento también se le conoce como: Estado de Origen y Utilización de Fondos, Estado de Cambio en la Posición Financiera. Le permite al empresario observar cuales fueron los flujos de entradas y salidas de dinero que ha efectuado durante cierto periodo. Estado de cambio en el patrimonio es: “El Estado financiero en el que se presenta de forma detallada los aportes de los socios, utilidades

Codera Martín, José María (1992) Diccionario de Contabilidad. 8ª Edición .España, Editorial: Lavel los llanos Madrid. Pág. Sin número.

obtenidas en periodos anteriores.30. Este muestra por separado el patrimonio de cualquier entidad, la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios. Otro término a conceptualizar es empresa: “Es la persona natural o jurídica, pública, privada lucrativa o no lucrativa que asume la iniciativa, innovación y riesgo para coordinar los factores de la producción en la forma más ventajosa para producir o distribuir bienes y servicios que satisfagan las necesidades humanas”31. Aunque una empresa produzca bienes de capital para otra empresa esta producción en su proceso productivo, llegara al último consumidor que por lo general siempre es un ser humano. Entre los recursos de las empresas podemos Mencionar: Materiales: Esta formado por todos los bienes tangibles, tales como: Edificios, maquinaria, Instrumentos, Herramientas, materia Prima, etc. Humanos: Conformado por todo el personal que labora en la empresa entre ellos podemos mencionar: Directores, Gerentes, jefes, Supervisores, Obreros, etc. Es el elemento más importante de la empresa Financieros: Es el recurso monetario con el que cuenta las entidades para funcionar. Técnicos: Compuesto por el conjunto de procedimiento y sistemas aplicables en una empresa”. Ejemplo: Sistemas contables. Técnicas de contratación, procedimiento de trabajo, técnicas de evaluación del desempeño y sistema de control interno.

La razón del inversionista es coincidente con los propósitos de la Treadway Commission, en tal sentido la tasa de retorno es el denominador común. La tasa de retorno requerida: Es la tasa mínima de rendimiento que se debe exigir a una determinada inversión y que sea aceptada por parte de cualquier inversionista, esta tasa depende únicamente de los flujos de efectivos que

Codera Martín, José María (1992) Diccionario de Contabilidad. 8ª Edición .España, Editorial: Lavel los llanos Madrid. Pág. Sin número. 31

Estupiñián Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá, D.C, Editorial: Lito Perla Impresores, Pág.30

genera un negocio y deben tomar en cuenta todos aquellos riesgos internos y externos para garantizarle una ganancia al inversionista. El término ganancia definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros emitido por la Comisión de principios de Contabilidad el Instituto Mexicano de Contadores Públicos menciona que es “ El ingreso resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico, social, político o físico que por naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente” 32.Un sistema de control interno que funcione satisfactoriamente depende

solamente de la planeación de una organización efectiva y lo adecuado de sus prácticas y procedimientos sino también, de la competencia de los funcionarios, jefes de departamento y otros empleados claves para llevar a cabo lo prescrito en una manera eficiente y económica.

López López, José Isauro (2001) Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal .México Editorial: Talleres de editorial color S.A de C.V. Pág.156

CAPITULO II 2. MARCO TEÓRICO 2.1 Fundamentación Teórico-Metodológica

2.1.1 Sistema Las empresas han experimentado cambios sustanciales durante muchos años, lo que llevado a la creación de diversas clases de sistemas por lo que se define :

 Es un conjunto ordenado de procedimientos (Operaciones y métodos), relacionados entre si, que contribuyen a realizar una función1.  Es un conjunto organizado de elementos o partes unidos por interacción regulada con el fin de lograr metas, objetivos o propósitos preestablecidos2. Estas definiciones indican como diseñar sistemas que vaya de cuerdo a la naturaleza de las empresas. Una de las características principales de un sistema, es la verificación de los puntos que lo conforman con el propósito de confirmar cambios relacionados de las actividades que se realizan dentro de la organización. alcanzar los

objetivos

El sistema

ayuda

establecidos y tener un mayor énfasis en

los

procesamientos de dicho sistema.

2.1.1.2 Características de los sistemas Una de las características más importante es verificar los puntos débiles y fuertes, ya que permiten identificar los cambios relacionados con los flujos de las

Gómez Cea Guillermo (1998) Sistemas Administrativos, análisis y diseño. 1º Edición, México, McGraw-hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Pág. 52 2 Barroso de Vega Alicia y Tasca Eduardo Luis (2001) Sistemas de información Contable I. 1º edición, Argentina, editorial: Macchi. Págs.31-33

transacciones por medio del sistema de valuación de control gerencial. Los sistemas tienen tres características básicas las cuales son:  Todos los sistemas tiene otros sistemas ( subsistemas )  Todos Los componentes de un sistema actúan, operan y están orientados en función de los objetivos del sistema para el cual ha sido diseñado.  La alteración o variación de una de las partes, incide en los demás subsistemas.

2.1.1.2 Funciones de un sistema Los sistemas relacionados al negocio tienen ciertas funciones entre los cuales podemos mencionar: Procesar datos, Crear y mantener archivos y Producir información. El proceso de datos implica que se debe de recolectar, ya que no todos los datos son considerados insumo en el proceso. Con respecto a crear y mantener archivos es la tarea de ordenar los datos que han sido recolectados de tal manera que puedan ser identificados por el usuario.

2.1.1.3 Clases de Sistemas relacionados a los negocios  Sistema de Inventario  Sistema de Auditoría  Sistema de Contable  Sistema de Control Interno

Sistemas de Inventario

Toda empresa debe tener un sistema de inventario, para controlar su mercadería o productos. Un sistema de inventario proporciona la seguridad para mantener los bienes en existencia, este sistema es el responsable de pedir o recibir bienes, a fin

de determinar, el tiempo para poder colocar el pedido y seguir el rastro hacia el destino de dicha mercadería.

Sistema de Auditoría

Este sistema es utilizado por los auditores, consiste en la verificación de controles en el procesamiento de la información y del control interno.

Sistema Contable

Un sistema de información contable, forma parte del sistema de información de las empresas y su finalidad es reunir datos

de naturaleza contable; éste debe

procesar y utilizar un sistema adecuado y actualizado en el procesamiento, debe crear y mantener archivos contables, y la respectiva producción de información contable, bajo distintas formas para distintos usuarios El sistema contable consiste en la documentación mercantil, los registros y los informes además del conjunto de los procedimientos que se emplean para registrar las transacciones y reportar sus efectos La operación del sistema contable se inicia con la preparación de una forma o documento, continuando después con la captación de los datos registrados en el documento y su respectivo flujo a través de los procesos del sistema que son:  El registro  La clasificación  El proceso resumen  Información resultante En realidad, el sistema contable es un sistema de procesamiento de datos.

2.1.2 Control El control es primordial en la administración de cualquier negocio, aunque una empresa cuente

con magníficos planes y una estructura organizacional bien

adecuada siempre existe la posibilidad de fallas mínimas dentro del proceso de control en las operaciones que realiza un negocio. El control: Es una de las funciones del proceso administrativo y se encarga de evaluar los resultados obtenidos durante el ejercicio que se hayan cumplido de acuerdo con los planes y programas a fin de retroalimentar sobre el cumplimiento adecuado de las funciones y actividades que se reportan como las desviaciones encontradas, todo; por ello incrementar la eficiencia y eficacia de una empresa”.3

2.1.2.1Importancia del control Es evidente la importancia del control ya que hasta el mejor plan se puede desviar, el control se plantean para:  Crear una mejor calidad en los bienes o servicios  Enfrentar los cambios dentro de la organización  Delegación y el trabajo en equipo.

2.1.3 Control interno Debido al mundo económico que existe en la actualidad, se ha dado la necesidad de integrar metodologías y conceptos en todos los niveles de las diversas áreas administrativas y financieras, con el fin de que las empresas

sean más

competitivas y responder a las necesidades de realizar cambios importantes en su ambiente de control interno, esto a causa de las influencia de empresas internacionales y transnacionales. 3

Muñoz Razo Carlos (2002) Auditorias en Sistemas Computacionales 1ª Edición. Litográfica Ingramex, S.A. México DF Pág. 97

Editorial:

Los sistemas de control interno están diseñados para poder operar en determinadas circunstancias, para ello es necesario tomar en consideración, los objetivos, los riesgos y las limitaciones. La evaluación debe conducir a la identificación de los controles débiles, insuficientes o innecesarios, para promover con el apoyo decidido de la gerencia, su robustecimiento e implantación. La evaluación puede llevarse a cabo por dos formas: Durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la organización, de manera separada por el personal que no es responsable directo de la ejecución y mediante la combinación de las dos formas anteriores4.

El control interno es mucho más que un instrumento dedicado a la prevención de fraudes y robos o al descubrimiento de errores en el proceso contable; ya que constituye una gran ayuda indispensable para tener una eficiente administración principalmente en las grandes empresas.

La comprensión del control interno puede así ayudar a cualquier entidad gubernamental o privada a obtener logros significativos en su desempeño con eficiencia y tener

indicadores más indispensables para el análisis, toma de

decisiones y cumplimiento de metas. El

control

interno

es:

“Un

plan

organizacional

todas

las

medidas

correspondientes que adopta una empresa para salvaguardar los activos que usa en sus operaciones, fomentar el tratamiento de políticas, promover la eficiencia operativa y tener registros contables precisos”5 .

Estupiñán Gaitán Rodrigo ( 2002) Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. Pág. 33-34 5 Horngren Charles T, Harrison Walter T y Smith Bamber Linda (2003 ). Contabilidad. 5ª Edición, Editorial: Prentice Hall México. 2003. Pág.267

El control interno comprende: “El plan de la organización y todas las medidas, los métodos coordinados adoptados para la salvaguarda de sus activos, obtención de información financiera correcta y segura”6. El control interno es: “El proceso ejecutado por la junta directiva, la gerencia y demás personal, diseñado para proporcionar una seguridad razonable relacionada con el logro de objetivos en las siguientes categorías: Confiabilidad de la presentación de informes financieros, Efectividad y eficiencia de operaciones y Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables “.7 Ésta definición el autor la retoma de COSO.

La implementación del control interno implica que cada uno de sus componentes estén aplicados a cada categoría esencial en la entidad, convirtiéndose en un proceso integrado y dinámico permanentemente, como paso previo cada entidad debe establecer los objetivos, políticas relacionadas al negocio.

2.1.3.1 Elementos del Control Interno Los elementos del control interno se agrupan en cuatro categorías los cuales son:

Organización

Sistemas y Procedimientos.

 Dirección

Manuales de procedimientos

 Asignación de responsabilidades

Sistemas

 Segregación de deberes

Formas

 Coordinación

Informes

Grinaker Robert L y Ban Ben B. (1987) Auditoria: Examen de los Estados Financieros, 1ª edición, Editorial: Compañía Editorial Continental ,México, Pág.82 7 Pérez Toruño Luís Felipe (1999). Auditoria de Estados Financieros. Teoría Y Práctica. 1ª edición. Editorial: McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Págs.: 53-56

Personal

Supervisión

 Selección

Interna

 Capacitación

Externa

 Eficiencia

Autocontrol

 Moralidad  Retribución. 8

2.1.3.2 Organización. Dicho elemento esta formado por: Dirección: Asume la responsabilidad de la política general de la empresa y de las decisiones tomadas en su desarrollo.

Coordinación: Adapta las obligaciones y necesidades de las partes integradas de la empresa a un todo homogéneo e integrado; prevé los conflictos propios de invasión de funciones o interpretaciones contrarias a las asignaciones de autoridad.

División de labores: Define claramente la independencia de las funciones de operación, custodia y registro. El principio básico del control interno, es en este aspecto, que ningún departamento debe tener acceso a los registros contables en los cuales se controla su propia operación. Según el mismo principio, el departamento de contabilidad no debe tener funciones operativas o de custodia, sino concretarse al registro correcto de datos, verificación de sus respectivas autorizaciones y evidencias del control aplicables, así como la presentación de los Informes y análisis que requiera la dirección para controlar adecuadamente las operaciones de la empresa. 8

Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá, D.C, Editorial: Lito perla Impresores. Pág. 15

Asignación de responsabilidades: Establece con claridad los nombramientos dentro de la empresa y su jerarquía y delega facultades de actualización congruentes con las responsabilidades asignadas. Principio fundamental en este

aspecto consiste en que no debe realizarse transacción alguna si la

aprobación de alguien específicamente autorizado para ello.

2.1.3.3 Sistemas y procedimientos. La existencia del control interno se demuestra con

una adecuada

organización, es necesario que sus principios se apliquen en la práctica mediante procedimientos que garanticen la solidez de la organización. Los sistemas y procedimiento esta formado por:

1) Registros y formas: Un buen sistema de control interno debe contar con procedimientos adecuados para el registro completo y correcto de activos, pasivos, producto y gastos.

2) Informes: Desde el punto de vista de la vigilancia sobre actividades de la empresa y sobre el personal encargado de revisarlas, el elemento más importante de control es la información interna.

3) Los informes contables constituye en este aspecto un elemento muy importante del control interno, desde la preparación de balances mensuales hasta las hojas de distribución de adeudos de clientes por antigüedad de obligaciones por vencimientos, etc.

Pérez Toruño Luís Felipe (1999). Auditoria de Estados Financieros. Teoría Y Práctica. 1ª edición. Editorial: McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Pág. 54

2.1.3.4 Personal. Por sólida que sea la organización de la empresa y adecuados procedimientos implementados, el sistema de control interno no puede cumplir su objetivo si las actividades diarias de la misma no están continuamente en manos del personal idóneo. Los elementos de esta área que intervienen son: Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentran en vigor, más apto será el personal encargado de los diversos aspectos del negocio. Eficiencia: Después del entrenamiento, la eficiencia depende del juicio personal aplicado a cada actividad. Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las que descansa la estructura del control interno. Retribución: Es lógico que un personal retribuido adecuadamente se presta mejor a realizar los propósitos de la empresa con entusiasmo y presta mayor atención en cumplir con eficiencia sus rutinas. 10

2.1.3.5 Supervisión. No solo es necesario el diseño

de una buena organización, sino también la

vigilancia constante para que el personal desarrolle los procedimientos a su cargo de acuerdo con los planes establecidos. La supervisión debe ejercerse en diferentes niveles, por diferentes funcionarios y empleados y en forma directa.

Pérez Toruño Luís Felipe (1999). Auditoria de Estados Financieros. Teoría Y Práctica. 1ª edición. Editorial: McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Pág. 55

2.1.4 Control Interno Administrativo Existe un solo sistema de control interno, el administrativo, que es el plan de organización

que

adopta

cada

empresa,

con

sus

correspondientes

procedimientos, métodos y operacionales contables, para ayudar, mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de: Mantener informado de la situación de la empresa. Coordinar sus funciones Mantener una ejecutoria eficiente Determinar si la empresa está operando conforme a las políticas establecidas Asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos.11

2.1.5 Control Interno Contable Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de información surge, el control interno contable, con los siguientes objetivos:

Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales y especificas de la administración Que todas las operaciones se registren oportunamente. Que el acceso de los activos se permita solo de acuerdo con autorización administrativa12. 11

Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá ,D.C, Editorial : Editores de Colombia, Pág. 7 12

Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá ,D.C, Editorial : Editores de Colombia, Pág. 8

2.1.6 Deficiencias en el Diseño de la Estructura del Control Interno Desde el momento que se diseña un sistema de control interno es importante de evitar ciertas anomalías, que puedan afectar en un futuro a la empresa, se debe evitar lo siguiente:  Diseño inadecuado de la estructura de control interno en general  Ausencia de una adecuada segregación de funciones  Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones y registros contables  Procedimiento inadecuado para la evaluación y aplicación correcta de los principios, normas y políticas.  Provisiones inadecuadas para la protección de los activos  Ausencia de otras técnicas de control , que se consideran adecuadas  Evidencias de fallas del sistema para suministrar información completa y correcta13.

2.1.7 Fallas en la Operación de la Estructura del Control Interno La persona encargada del cumplimiento del sistema de control interno debe tener la capacidad de hallar las evidencias o fallas que den originen a problemas en las operaciones, así mismo se detallan algunas evidencias más importantes:  Evidencias de fallas de controles identificados para la prevención y detección en la información contable

Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoría. 1º Edición, México. Editorial: Litograf, S.A. Pág. Sin número.

 Evidencias de fallas en el sistema para suministrar información completa y correcta, consistente con los objetivos de control de la entidad, debido a la omisiones en la aplicación de procedimiento de control  Evidencia de fallas en la salvaguarda de activos.  Evidencia de errores intencionales tanto de empleados, como la gerencia que sean comprobados, falta de capacidad y entrenamiento de los empleados.

2.1.8 Métodos Para evaluar el Sistema de Control Interno. Existen varios métodos para evaluar el control interno, entre los cuales tenemos:  Método de Cuestionario  Método Narrativo o descriptivo  Método Gráfico o diagrama de flujo Método de Cuestionario

Este método consiste en el diseño de un cuestionario, con base a preguntas que deben ser contestadas por funcionarios y todo el personal responsable de las distintas áreas de una empresa bajo un examen. Las preguntas deben ser elaboradas con claridad y fácil entendimiento, una respuesta negativa indica una debilidad o un aspecto no muy confiable, algunas preguntas no resulten aplicables a dicha evaluación del control interno o no son de gran importancia.

Método narrativo o descriptivo

Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del sistema de control interno para las distintas áreas clasificadas por las actividades hechas por los departamentos, funcionarios y empleados mencionados en los registros y formularios en el sistema. Este método podrá ser aplicado en auditoría de pequeñas empresas, requiere que el auditor o la persona encargada tenga la suficiente experiencia para obtener la información necesaria para realizar el alcance del examen.

Método gráfico o diagrama de flujo

Consiste en describir objetivamente la estructura orgánica de las áreas con la auditoría, así como procedimiento a través de los distintos departamentos y actividades. En dicha descripción de los procedimientos el auditor utiliza símbolos convencionales y sus respectivas explicaciones que den una idea completa de los procedimientos de una empresa. Este método es un complemento muy útil porque la representación básica de los circuitos y ciclos administrativos de la entidad pueden ser utilizados por varios años en el caso de exámenes concurrentes y localizar rápidamente rutinas susceptibles de mejoramiento, logrando una mayor eficiencia administrativa.

2.1.9 Informe COSO El Committee of Sponsoring Organizations Of The Commission (COSO)

fue

formado en 1985 para patrocinar la Comisión Nacional sobre Reportería Financiera Fraudulenta, una iniciativa independiente del sector privado que estudió los factores que pueden llevar a una reportería financiera fraudulenta, desarrolló recomendaciones para compañías públicas, sus auditores independientes, la SEC ( Comisión reguladora de la bolsa de valores ) y otros reguladores, instituciones educativas, empresas de gran tamaño adoptan sus principios parcialmente como la base para sus políticas y procedimientos de control interno. Una de las primeras empresas en implementarlo fue el Banco Mundial. COSO estuvo y esta conformado por organismos profesionales de EE.UU., inició la investigación en 1986. La finalidad del mismo es aportar una estructura de control interno que facilite, la evaluación de cualquier sistema en cualquier empresa, dar una definición de control interno, aceptable como un marco común que satisfaga las necesidades de todos los sectores involucrados.

El Committee of Sponsoring Organizations es una organización voluntaria del sector privado y está dedicado a guiar a la administración ejecutiva y gobierno de entidades con respecto el establecimiento de operaciones de negocios sobre una base global más efectiva, eficiente y ética. Patrocina, disemina marcos de referencia, guías basadas en investigación profunda, análisis y mejores prácticas14. Dicho comité esta formado por las siguientes Instituciones ó miembros:

Corporación de Contadores de El Salvador. “Seminario Auditoria Interna – Informe COSO “. Facilitador: Lic. José Alfredo Aguirre. Socio Representante de la Firma Aguirre García y Cía. S.A KPMG, Socio activo de la Corporación de Contadores. 29 de Octubre de 2008.

En septiembre de 1992, el Committee of Sponsoring Organizations Of The Commission (COSO) en Los Estados Unidos publicó el denominado Framework Internal Control Integrated (Control Interno Marco Integrado); mejor conocido como Informe COSO I. A partir de tal publicación diversos países de Latinoamérica reconocieron la importancia y utilidad de dicho informe, se dieron la tarea de buscar su aplicación tanto en empresas privadas como en organizaciones de gobierno.

La introducción del Informe COSO I, fue realizada por la firma Coopers & Librand y el Instituto de Auditores Internos este último el encargado de la traducción al español. Otra traducción del Informe COSO al español, se realizó en Santa Fe de Bogotá, Colombia por Ecoediciones, que también esta en el mercado. El control interno es “un proceso ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarle seguridad razonable de conseguir las tres categorías de Objetivos:  Efectividad y eficiencia de las Operaciones  Suficiencia y confiabilidad de la información financiera  Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables “.15 Completan la definición algunos conceptos fundamentales:  El control interno es un proceso; es decir un medio y no un fin en sí mismo.  El control interno está dirigido al logro de objetivos en una o más categorías separadas pero que se traslapan.  Es un proceso que hace parte de los demás sistemas y procesos de la empresa incorporando en la función de la administración y dirección  Es concebido y ejecutado por personas de todos

los niveles de la

organización a través de sus acciones y palabras. Según la Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) esta organización define al control interno como: El plan de organización y el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas de una entidad, tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales: 15

Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá ,D.C, Editorial : Editores de Colombia, Pág. 21

 Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces así como productos y servicios de la calidad esperada  Preservar el patrimonio de pérdidas por desperdicio, abuso, mala gestión, errores, fraudes o irregularidades  Respetar las leyes y reglamentos como también las directivas y estimular al mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a las políticas y objetivos, planes de la misma  Obtener datos financieros y de gestión completa, confiable presentados a través de informes oportunos16

Según las definiciones de INTOSAI y COSO, complementan y forman una versión amplia del control interno, la primera enfatizando afinidad su carácter de proceso constituido por una cadena de acciones integradas a la gestión y la segunda atendiendo fundamentalmente a sus ocho componentes.

El primer Informe COSO I emitido,

definió que el control constaba de cinco

componentes interrelacionados derivados

de la forma como la administración

maneja el negocio y están integrados a los procesos. Los cuales se presentan en la siguiente grafica:

Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores

http://www.eumed.net/ce/2009a/mbh3.htm.Recuperado el 26 de Agosto de 2009. 48

Componentes del control Interno Según el Informe COSO I

Grafica del Informe Coso I 17

2.1.9.1 Importancia del Control Interno Según el Informe COSO La Importancia

del control interno radica en que es indispensable para el

funcionamiento eficiente de una empresa, ya que todo encargado de la toma de decisiones en la empresa necesita asegurar que los planes funcionen como fueron diseñados, el propósito fundamental es minimizar los riesgos y detectarlos en forma anticipada y diagnosticar en su caso. La gerencia siempre necesita de un sistema de control interno eficiente y eficaz que proporcione datos exactos, información oportuna y de buena calidad.

48Fuente: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

Beneficios:  Ayuda a que los recursos disponibles sean utilizados en forma eficiente, bajo criterios técnicos que permitan su integridad, su custodia y registro oportuno.  Permite

producir

información

administrativa,

financiera

oportuna,

correcta y confiable, como apoyo a la administración en el proceso de toma de decisiones y la rendición de cuentas.  Ayuda a detectar los riesgos de errores e irregularidades como base para identificar sus causas, promover acciones correctivas que permitan manejar, controlar los riesgos y sus efectos.  Ayuda a promover, en todos los niveles y procesos de la organización, el cumplimiento de las políticas gerenciales, las leyes, reglamentos aplicables, para alcanzar las metas, objetivos programados en forma efectiva, eficiente y económica.

2.1.9.2 INFORME COSO II

El informe COSO II, Enterprise Risk Management-Integrated Framework (Gestión de Riesgos Corporativos-Marco Integrado), consta de ocho componentes los cuales se presentan en las grafica siguiente.

Grafica del Informe COSO II, en forma de círculo18

Dicho informe resulta útil para las empresas, que pretenden aplicar técnicas de gestión de riesgos corporativos dentro de su organización, no se pretende sugerir en ningún caso que tengan que emplearse para llevar a cabo dicha gestión, ni que deban utilizarse obligatoriamente para determinar su eficacia.

Los componentes del Informe COSO II son:

2.1.9.2.1 Ambiente de Control. El ambiente de control abarca el estilo de una organización, que influye en la conciencia de los empleados sobre el riesgo y forma la base de los otros componentes de la gestión de riesgos corporativos, proporcionando disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluye, la filosofía de gestión de 18

Fuente: Elaborado por el equipo de Tesis.

riesgos de una empresa, su riesgo aceptado, la supervisión ejercida por el consejo de administración, la integridad, valores éticos, competencia de su personal y la forma en que la dirección asigna la autoridad, responsabilidad, organiza y desarrolla a sus empleados19. Factores que afectan al ambiente del control20

El ambiente de control puede ocasionar un impacto negativo o positivo en el modo que se implanta y el funcionamiento continuado de la gestión corporativa. Es de considerar también la filosofía de la gestión de riesgos de la organización definiéndola como: El conjunto de creencias y actitudes compartidas que caracterizan el modo en que la entidad contempla el riesgo de todas sus actuaciones, desde el desarrollo e implementación de la estrategia hasta sus actividades cotidianas. Esta filosofía es diferente de una entidad a otra ya que depende su giro y que hacer propio. A continuación se presenta los componentes del ambiente de control:

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág. 9-18 20 Fuente: Elaborado por el equipo de Tesis

Gráfica de los componentes del ambiente de control21.

Estupiñián Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá ,D.C, Editorial : Editores de Colombia, Pág.25

2.1.9.2.2 Establecimientos de Objetivos Los objetivos se fijan a escala estratégica, estableciendo con ellos una base para los objetivos operativos de información y de cumplimiento. Cada entidad se enfrenta a una gama de riesgos procedentes de fuentes externas e internas y de una condición previa para le identificación eficaz de eventos, la evaluación de riesgos y la respuesta a ellos es fijar los objetivos, que deben estar alineados con el riesgo aceptado por la empresa, que orienta a su vez los niveles de tolerancia al riesgo de la misma22. Objetivos relacionados a este componente.  Objetivos estratégicos: Se debe establecer objetivos de alto nivel partiendo de la determinación de la razón de ser la entidad: Su Visión y Misión  Objetivos relacionados: Consiste en la integración de los diferentes objetivos dentro de la empresa que apoyan la estrategia  Objetivos seleccionados: La administración no solo debe elegir los objetivos y determinarlos como apoyar la misión, sino que también debe asegurarse que estos estén alineados con los riegos aceptados  Riesgo aceptado: Es el grado de aceptación ante las variaciones en el valor de las inversiones en consonancia con las pérdidas que se pueden tener  Tolerancia al riesgo: Sin los niveles aceptados de desviación en la consecución de los objetivos. Se debe tomar en cuenta la importancia relativa y materialidad.

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.19-28

2.1.9.2.3 Identificación de Eventos La dirección debe identificar los eventos potenciales que de ocurrir, afectarán a la empresa y determina si representan oportunidades o si afectan negativamente a la capacidad de la empresa para implementar la estrategia y lograr los objetivos con éxito23 Los eventos pueden tener un impacto negativo o positivo o de ambos tipos a la vez, los que tienen un impacto negativo representan riesgos ya que pueden impedir la creación de valor o erosionar el valor existente. Los eventos con impacto positivo pueden compensar los impactos negativos o representar oportunidades, que derivan la posibilidad de que ocurra un acontecimiento que afecte positivamente al logro de los objetivos, ayudando a la creación de valor o su conservación. Técnicas para identificar eventos.  Inventario de eventos  Talleres de trabajo  Entrevistas  Cuestionario o encuestas  Análisis de flujo de procesos. Al identificar los eventos que se desarrollan en la organización la máxima autoridad puede contemplar los factores internos y externos que pueden generar riesgos y oportunidades en el

contexto del ambiento de acción.

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.29-44

2.1.9.2.4 Evaluación de Riesgos La evaluación de riesgos permite a una empresa considerar la amplitud con que los eventos potenciales impactan en la consecución de objetivos. La dirección debe evaluar los acontecimientos desde una noble perspectiva, probabilidad e impacto y normalmente usa una combinación de métodos cualitativos y cuantitativos. Los impactos positivos y negativos de los eventos potenciales deben examinarse, individualmente o por categoría en toda la empresa, los riesgos se evalúan con doble enfoque: Riesgo inherente y riesgo residual24. Mecanismos establecidos para identificar, analizar y administrar riesgos relacionados con varias actividades en que la entidad está involucrada y que pueden impedir el logro de los objetivos. “A continuación se detallan riesgos internos y externos que deben enfrentar la empresa”25

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.45 -68 25 Fuente: Elaborado por el quipo de Tesis.

Pasos para la evaluación de riesgos

Identificación de riesgos: Es un proceso generalmente integrado con el proceso de planeación. Evaluación de riesgos: Proceso que consiste en determinar la importancia, evaluar la frecuencia con que ocurren y considerar las acciones administrativas a tomar. Cambios administrativos: Toda entidad debe tener un proceso, formal o informal, que identifique las condiciones que tienen efecto significativo sobre la habilidad para lograr los objetivos.

Impacto: Término utilizado para describir cualquier consecuencia negativa, financiera o de otro tipo.

Áreas de Impacto  Activos y recursos de la organización, incluyendo el personal  Ingresos y derechos  Costos de las actividades: Directos e indirectos  Desempeño  Cronograma o programa de actividades  Reputación  Comportamiento organizacional.

2.1.9.2.5 Respuestas a los Riegos Una vez evaluados los riesgos relevantes, la dirección determinará cómo responder a ellos. Las respuestas pueden ser las de evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo, al considerar su respuesta, la dirección evalúa su efecto sobre la 57

probabilidad e impacto del riesgo, así como los costos y beneficios y selecciona aquella que sitúe el riesgo residual dentro de las tolerancias al riesgo establecido26. Cualquiera que sea la respuesta que la dirección decida ejecutar primero deberá evaluar el costo beneficio de la acción a ejecutar. Para dar una mejor respuesta al riesgo existente, se deben evaluar las posibles respuestas y luego hacer una selección de dichas respuestas, eligiendo la más acertada en consenso con la jefatura de las áreas involucradas. Ejemplos de respuestas al riesgo en las categorías correspondientes

Evitar Prescindir de una unidad de negocio, línea de productos o segmentos geográficos. Decidir no emprender nuevas iniciativas/ Actividades que podrían dar lugar a Riesgo.

Reducir Diversificar las ofertas de producto. Establecer límites operativos. Establecer procesos de negocio Eficaces. Aumentar la amplificación de la dirección en la toma de decisiones y el Seguimiento. Reequilibrar la cartera de activos para reducir el índice de riesgo con respecto a determinados tipos de pérdidas. Rea signar el capital entre unidades Operativas.

Competir Adoptar seguros contra pérdidas inesperadas significativas Entrar en una sociedad de capital riesgo/ sociedad compartida Establecer acuerdos con otras empresas Protegerse contra los riesgos utilizando instrumentos del mercado de capital a largo plazo Externalizar procesos de negocios Distribuir el riesgo mediante acuerdos contra naturales, con clientes, proveedores u otros socios del negocio

Aceptar Provisionar las posibles pérdidas Confiar en las compensaciones naturales existentes dentro de una cartera. Aceptar el riesgo si adapta a las tolerancias al riesgo existentes.

2.1.9.2.5 Actividades de Control 26

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.69-78

Son políticas, procedimientos y prácticas establecidas para asegurar que los objetivos de negocio se logren, y que las estrategias para mitigar riesgos sean ejecutadas. Las actividades de control tiene lugar a través de la organización, todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades, tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones del funcionamiento operativo, seguridad de los activos y segregación de funciones27.  Las actividades de control deben estar incorporadas en las operaciones del negocio  Las actividades de control también se dividen en: operaciones, información financiera y cumplimiento.  Las actividades de control están ligadas a la evaluación de riesgos, ya que éstas sirven como medio para que el riesgo sea administrado apropiadamente.  Enfocadas a la prevención, detección y corrección.

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.79-84

Toda empresa debe tomar en cuenta tres tipos de controles dentro de las actividades de control, los cuales son: 1-Controles Detectivos: Su propósito es que están diseñados para detectar hechos indeseables, detectan la manifestación u ocurrencia de algún hecho, sus características son:  Detienen el proceso o aíslan las causas del riesgo o las registran  Deben ejercer una función de vigilancia constante  Actúan cuando se evaden los controles preventivos  No evitan las causas, las personas involucradas  Están conscientes y obvios miden la efectividad de controles preventivos  Son más costosos, estos pueden implicar correcciones 2- Controles preventivos: Su propósitos es que son diseñados para prevenir resultados indeseables y ayudan a reducir la posibilidad de que se detecte, sus características son:  Estos están incorporados en los procesos de forma imperceptibles  Pasivos construidos dentro del sistema inconsciente  Guías que ayudan evitar que existan las causas  Impedimento a que algo suceda mal  Más barato y evita costo de corrección 3- Controles Correctivos: Tienen como propósito, corregir efectos de hechos indeseables, corrigen las causas del riesgo que se detectan, sus características son:  Es el complemento del detectivo al originar una acción luego de la alarma  Corrigen la evasión a falta de los preventivos 60

 Ayuda a la investigación y corrección de las causas  Permiten que la alarma se escuche y se remedie el problema  Es más costoso  Este control implica corrección y reprocesos.

Las actividades de control son de mucha importancia porque implica la forma correcta de hacer las actividades y operaciones y asegura el mayor grado de logro de los objetivos.

Políticas Contables: Son los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos, adaptados por la administración de la empresa, en la preparación y presentación de los estados financieros, de acuerdo a su naturaleza, bajo los cuales se regirá y deben cumplirse en dicha preparación.

Proceso:

proceso

define

como

conjunto

procedimiento

interrelacionados entre si que, a partir de una o varias entradas de información, materiales o de salidas de otros procesos, dan lugar a una o varias salidas también de productos o información, con un valor añadido.

Procedimiento:

sucesión

cronológica

secuencial

actividades

concatenadas, que precisan de manera sistemática la forma de realizar una función”.28

Tochez Juan Pablo seminario Como Elaborar Manuales de Organización y de Procedimientos,

2.1.9.2.7Información y Comunicación La información pertinente se identifica, capta, comunica de una forma adecuada y en un marco de tiempo que permite a las personas llevar a cabo sus responsabilidades,

los

sistemas

información

usan

datos

generados

internamente y otras entradas de fuentes externas y sus salidas informativas facilitan la gestión de riesgos y la forma de decisiones informadas relativas a los objetivos. También existe una comunicación eficaz fluyendo en todas direcciones dentro de la organización. Todo el personal recibe un mensaje claro desde la alta dirección de que deben considerar seriamente las responsabilidades de gestión de los riesgos corporativos29. Las personas entienden su papel en dicha gestión y cómo las actividades individuales se relacionan con el trabajo de los demás, así mismo deben tener un medio para comunicar hacia los superiores la información significativa. La información relevante se identifica, recolecta y comunica en una forma clara y oportuna, de esta manera a los integrantes de la organización se le permite llevar a cabo sus responsabilidades. Los sistemas de información pueden utilizar datos generados internamente y de fuentes externas de forma que facilite la gestión de riesgos y la toma de decisiones informadas relativas a los objetivos. En toda entidad se debe asegurar que exista un adecuado sistema de comunicación, que permita la identificación, registro y flujo de información, así por ejemplo se presenta en la siguiente gráfica, los elementos de la comunicación pertinentes o relevantes30.

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.85-102 30 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición. Colombia. Editorial: Editores de Colombia, Pág.32

A continuación un cuadro sinóptico de la gestión empresarial, una descripción genérica de cómo la información y comunicación puede influir en las organizaciones o empresas.

2.1.9.2.8 Supervisión ó monitoreo La gestión de riesgos corporativos, supervisa el funcionamiento de sus componentes a lo largo del tiempo, lo que se lleva a cabo mediante actividades permanentes de supervisión, evaluaciones independientes o una combinación de ambas técnicas. Durante el transcurso normal de las actividades de gestión, tiene lugar una supervisión permanente. El alcance y frecuencia de las evaluaciones independientes dependerá fundamentalmente de la evaluación de riesgos y la eficacia de los procedimientos de supervisión permanente.31. Las deficiencias en la gestión de riesgos corporativos se comunican de forma ascendente, trasladando los temas más importantes a la alta dirección y al consejo de administración.

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Pág.103-110

Para facilitar el entendimiento del Informe COSO II, se proporciona un listado de elementos claves

de cada uno de los componentes de la gestión de riesgos

corporativos, ver anexo # 1.

2.1.10 Otros modelos ó Informes sobre control Interno.  Modelo COCO (Canadá)  Cadbury (Inglaterra)32. A continuación se hace una breve explicación sobre el Modelo COCO, relativo al control interno por ser un modelo que las empresas de América Latina retoman de referencia y también explicación del informe Cadbury.

Ramos Ramos Otoniel. El Informe COSO y sus efectos en el Informe de la Auditoría Interna. Tesis Lic. En Contaduría Pública. San salvador, Universidad tecnológica de El salvador: Tac. De Ciencias Económicas, 2004.Pág. 3

2.1.10.1 Modelo Canadiense COCO El Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA) estableció un consejo encargado de diseñar y emitir criterios o lineamientos generales sobre control interno, consejo denominado The Criteria of Control Board, conocido como COCO. Los integrantes de dicho consejo , después de analizar y aprobar la aplicabilidad el modelo COSO, considerando diversas y valiosas experiencias de auditores internos y directivos de organizaciones canadiense aprobaron a finales de 1991 la publicación de los siguientes documento:  Guías sobre control  Guías para directores – procesos de dirección para el control El informe COCO, es un documento de una profunda revisión del comité de criterios de Canadá, cuyo propósito fue hacer un planteamiento más sencillo y comprensible, antes ciertas dificultades en la aplicación del Informe COSO. Dicho Modelo fue emitido en 1995. Definición de control Interno según COCO Es un proceso efectuado por la directiva de la empresa, administración y otro personal, diseñado para proporcionar por medios de los criterios o componentes a la administración un aseguramiento razonable con respecto al logro de los objetivos.

Unos de los cambios más importantes que plantea el informe canadiense es: Que en lugar de conceptualizar el proceso de control interno como una pirámide de componente y elementos interrelacionados, este proporciona un marco de referencia por medio de cuatro etapas que contiene 20 criterios generales y que todo el personal de una organización lo puede diseñar, desarrollar modificar y evaluar el control interno. Los criterios son la base para poder entender el control de una organización y hacer juicios acerca de su efectividad, deben ser de aplicación amplia, la efectividad del control en cualquier organización debe ser

evaluada usando estos criterios sin importar el tipo de organización o los objetivos que ésta persiga33.

2.1.10.2 Informe Cadbury. En Inglaterra, 1991 se crea un comité denominado CADBURY, compuesto por el Consejo de Información Financiera, la Bolsa de Londres y la profesión contable, con el fin de estudiar los aspectos financieros y de control de las empresas, con tres temas fundamentales: Las funciones del consejo de administración de la entidades , el bajo nivel de confianza en la información financiera de las empresas y la falta de capacidad de los auditores para ofrecer en sus informes la protección que requerían y esperaban los usuarios de dicha información.

Perdomo Moreno Abraham (2005) Fundamentos del control interno. 9º edición. México, editorial: Edamsa impresiones, S.A. de C.V. Págs.240-250.

El Informe Cadbury, continuaron otros dos documentos de naturaleza similar: El informe GREENBURY y el informe HAMPELL en 1998, transformándose posteriormente el contenido de los tres documentos, en el año 2000, en el denominado SUPERCODE.

2.1.10. 3 Cuadro de otros Modelos e Informes sobre Control Interno En varios países del mundo se crean diferentes comisiones y asociaciones para trabajar sobre esta temática, con el propósito de alcanzar una definición conceptualizada sobre control interno, entre los cuales podemos mencionar en el siguiente cuadro:

INFORMES Y CÓDIGOS PUBLICADOS POR PAÍS/ORGANISMO Y AÑO País

España

Año

Nombre del Informe

1996

Círculo de Empresarios

1998

Código de Buen Gobierno: Informe Olivencia

2003

Informe Aldama

2004

Decálogo del Directivo

2004

IC-A*: Principios de Gobierno Corporativo

2006

Código Unificado sobre Buen Gobierno: Informe Conthe

2006

Código Ético para las compañías * Instituto de Consejeros-Administradores

Francia

1995

Informe LEVI LANG

1995

Informe Viénot I

1996

Informe MARINS

1998

Recomendaciones sobre gobierno corporativo

1999

Informe Viénot II

2002

Promocionando un mejor gobierno corporativo en las sociedades 68

cotizadas 2003

El Gobierno Corporativo de las sociedades cotizadas

2004

Recomendaciones sobre el gobierno de la empresa Informe Cadbury (Los Aspectos Financieros del Gobierno

1992

Corporativo)

1995

Informe ERNST YOUNG Informe Greenbury (Grupo de Estudio sobre la Remuneración de

1995

los Directivos)

1996

Estudio Egon ZEHNDER

1998

Código Hampel Control Interno: Guía para Directores sobre el Código Combinado

1999

(Informe Turnbull)

1999

The KPGM Review: Control Interno-Una Práctica Guía El Código Combinado: Principios sobre Buen Gobierno y Código

2000

de Buenas Prácticas

2001

Código de Buenas Prácticas

2002

Revisión del papel y eficacia de los consejeros no-ejecutivos

2002

Principios Hermes Las Responsabilidades de los Accionistas y Agentes

2002 Reino Unido

Institucionales – Principios Informe Higos: Revisión del papel y eficacia de los consejeros no-

2003

ejecutivos Comisiones de Auditoría – Guía Código Combinado (Informe

2003

Smith)

2003

El Código Combinado sobre Gobierno Corporativo

2004

Gobierno Corporativo: Una Guía Práctica

2005

Buen Gobierno: El Código de Gobierno para el Sector Voluntario Gobierno de los Planes de Pensiones – adaptarse al siglo XXI: A

2005

Discussion Paper from the NAPF Control Interno: Guía revisada para Directores sobre el Código

2005

Combinado 69

2006

Sugerencias de Buenas Prácticas del Informe Higos

2006

Código Combinado sobre Gobierno Corporativo * Hermes es una sociedad gestora de fondos ** Nacional Association of Pension Funds

1977

Recomendaciones para el gobierno Corporativo

1996

Informe ASE Informe y Recomendaciones Peters sobre Gobierno Corporativo

Holanda

1997

en Holanda

2000

Gobierno Corporativo en el Sector Público

2001

SCGOP* Handbook of Corporate Governance

2003

Borrador sobre Código de Gobierno Corporativo

2003

El Código Holandés de Gobierno Corporativo (Código Tabaksblat)

2004

SCGOP Handbook of Corporate Governance 2004 * The Foundation for Corporate Governance Research for Pension Funds (Stichting Corporate Governance Onderzoek voor Pensioenfondsen – SCGOP) Gesetz zur Kontrolle und ransparenz im Unternehmenbereich

1998

(Kon TraG)

1998

DSW* Guidelines Reglas de Gobierno Corporativo par alas sociedades alemanas

Alemania

2000

cotizadas

2000

Código Alemán de Gobierno Corporativo**

2001

Informe de la Comisión Baums

2002

El Código de Gobierno Corporativo Alemán (Código Cromme) Enmienda al Código de Gobierno Corporativo Alemán – Código

2003

Cromme Código de Gobierno Corporativo para Compañías de Gestión de

2005

Activos Enmienda al Código de Gobierno Corporativo Alemán – Código

2005

Cromme

2006

Enmienda al Código de Gobierno Corporativo Alemán – Código 70

Cromme * Deutsche Schutzvereiningung für Wertpapierbesitz e. V. ** German Code of Corporate Governance (GCCG) 1998

Informe FBC

1998

Informe de comisión belga sobre gobierno corporativo

1998

Recomendaciones sobre Gobierno Corporativo Gobierno Corporativo para compañías belgas cotizadas (Código

Bélgica

1998

Cardon)

1999

Guía para la Información sobre Gobierno Corporativo

2000

Obligaciones del Director

2004

Borrador del Código Belga de Gobierno Corporativo

2004

Código Belga de Gobierno Corporativo (Código Lippens) Código Buysse: Gobierno Corporativo para compañías no-

2005

cotizadas

1999

Principios de Gobierno Corporativo de la OCDE* Texto Revisado del Borrador: Principios de Gobierno Corporativo

OCDE

2004

de la OCDE

2004

Principios de Gobierno Corporativo de la OCDE Borrador de la Guía sobre Gobierno Corporativo de las Empresas

2004

propiedad del Estado Guía sobre Gobierno Corporativo de las Empresas propiedad del

2005

Estado de la OCDE

1977

Informe FCPA

1978

Informe FSL

1980

Informe SEC

1988

Informe NYSE

1989

Informe TREAWAY

1992

Principios de ALI

1996

Informe NACD

1996

Informe IJAA-CREF

1997

Declaración sobre Gobierno Corporativo 71

1999

Principios Generales sobre Gobierno Corporativo

2000

TIAA-CREF* Declaración sobre Gobierno Corporativo Informe de la Comisión NACD** Blue Ribbon sobre

2001

Profesionalidad Directiva

2002

Principios de Gobierno Corporativo: Análisis y Recomendaciones Políticas Centrales, Principios Generales, Posiciones y Notas

EEUU

2002

Explicativas

2002

Principios de Gobierno Corporativo

2002

Corporate Governance Rule Proposals

2002

Sarbanes-Oxley Act Commission on Public Trust and Private Enterprise Findings and

2003

Recommendations. Part 2: Corporate Governance Restoring Trust – The Breeden Report on Corporate Governance

2003

for the Future of MCI, Inc.

2003

Final NYSE*** Corporate Governance Rules

2004

Asset Manager Code of Professional Conduct * TIAA-CREF: Teachers Insurarnce and Annuity AssociationCollege Retirement Equities Fund ** NACD: Nacional Association of Corporate Directors *** NYSE: New York Stock Exchange

1988

Informe Mmcdonald

1994

Informe DEY

1994

Gobierno Corporativo

1996

Informe KIRBY

1996

Informe PJAC

1995

Informe BASH

1995

Informe AIMA

Japón

1997

Informe KEIDANREN

India

1997

Informe Confederación Industrial

Canada

Australi

China

1989

Informe Hong Kong

Brazil

1997

Informe de Brazil

Irlanda

1991

Informe AIMA

Sudáfrica

Informe King

Todos los informes o modelos sobre control interno, mencionados anteriormente surgen con un mismo propósito de garantizar los recursos y bienes de los inversionistas independientemente del país que sea publicado. Algunos de los informes son tomados34. Estos informes modelos surgen

debido una gran

desconfianza por parte de los inversionistas a nivel global.

2.1.11 Estructura contable (Sistema Contable) Cualquier empresa debe tener una estructura contable a fin de obtener información veraz y confiable, es necesario tomar como referencia lo de Gestión de Riesgos Corporativo-Marco Integrado mejor conocido como Informe COSO II, dicha estructura consta de un sistema contable, por lo general su legalización lo hace un contador público. El sistema contable esta normado en El Salvador por el consejo de vigilancia de la profesión de Contaduría Pública y Auditoría, quienes recomiendan como materia prima para su implementación, las Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC ). Esta normativa conceptual y aplicación hacia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’S), vigentes en nuestro país.

Garcia Soto María Gracia. El gobierno Corporativo y las decisiones de crecimiento

empresarial.http://www.eumed.net/tesis/mggs/index.htm, consultado el 26 de Agosto de 2009. Y de La European Corporate Governance Institute.

El sistema contable de cualquier empresa de comercio, manufactura, de servicio debe ser legalizado, de acuerdo a lo establecido en la ley del Ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoría. Los principios contables básicos y las normas internacionales de información financieras son aplicables a todo tipo de empresas, cada empresa requiere de un sistema

contable

adecuado específicamente a su naturaleza y necesidades.

Según el Código de Comercio de El Salvador el sistema contable con base a NIIF, debe incluir: datos generales, catálogo de cuentas y su manual de aplicación para poder suplir las necesidades y las políticas contables. El catálogo es un listado de códigos con nombres clasificados de acuerdo a las diversas operaciones que la empresa desarrolla, a través de conceptos aplicados generalmente a cada una de las operaciones, basados en principios, normas y criterios, las cuales en la contabilidad se conoce con el nombre de cuentas. El objetivo de dicho catálogo es de clasificar y resumir el volumen de las operaciones detalladas y de información en forma cuantitativa monetaria, concisa y útil en las cuentas apropiadas. El catálogo de cuentas se considera parte de la estructura contable (sistema contable)

de una empresa, sin embargo es un medio para

establecer objetivos entre los que se detallan a continuación:  Registrar en la cuenta correspondiente cualquier operación que se realice de acuerdo a su naturaleza  Facilitar la preparación de los estados financieros  Utilizar las cuentas necesarias para su presentación correcta y adecuada de los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos  Facilitar y hacer posible la consolidación de cifras de filiales y agencias  Ayudar a conservar cifras sobre una base consistente.

Manual de aplicación de cuentas

Es un manual que explica como se usará el catálogo, también indica cuales son las cuentas deudoras o acreedoras (Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos), así también en que consisten los rubros de agrupación, cuentas de mayor, subcuentas con sus respectivos códigos, describiendo de forma detallada y exacta lo que debe registrarse en ellas, es decir como se cargan y se abonan. El objetivo es explicar lo que debe de registrarse en cada cuenta contable, así también cómo debe debitarse y acreditarse, además la naturaleza de su saldo, el cual se deja a opción de la administración para crear sub-cuentas en las siguientes divisiones, a afecto lograr una mayor precisión en el conocimiento de las operaciones realizadas por la empresa.

Políticas contables Según el Informe COSO II, en su componente actividades de control toda empresa deberá plasmar sus políticas por lo que se define las políticas contables como: Los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros, de acuerdo a su naturaleza, bajo los cuales se regirá, así como también recopilará y detallará los datos básicos generales que identifique la sociedad35. También se debe reflejar los procedimientos y los respectivos controles de sistemas de información.

Datos generales del sistema contable Son los datos esenciales del sistema contable entre los cuales podemos mencionar los siguientes:  Datos y Descripción del Sistema

Góchez cano Antonio (2006 ) Guía de procedimientos básicos para la formación y legalización de una sociedad anónima en El Salvador. 2º edición. El salvador, editorial: Sinaí Editores e impresores S.A de C.V. Pág. 174

 Libros contables  Registro de las Operaciones  Documentos Fundamentales  Políticas Contables

Un sistema contable basado en el Informe COSO II, debería ser enfático en dotar los ocho componentes en su estructura, así: El registro de operaciones debe ser prioridad del cumplimiento de objetivos, la labor se facilitaría controlando a través de centros de responsabilidades.

Las

operaciones deberán generarse de manera adecuada a fin de tener la alternativa de evaluar el riesgo y tener una respuesta inmediata. Los registro contables deberán estar dotados de un

análisis auxiliar

que permita la supervisión o

monitoreo las cuales llegarán hasta cada unidad de responsabilidad para generar un adecuado ambiente de control interno.

Datos y descripción del sistema

Para que una empresa este legalmente constituida deberá cumplir con ciertos trámites o requisitos, entre los cuales podemos mencionar.  Fecha de constitución:  Fecha de Inscripción en el registro de comercio  Dirección de la empresa  Número de Identificación Tributaria  Número de Registro de Contribuyente  Actividad principal  Activo en giro  Periodo Contable  Dirección donde se llevará la contabilidad, etc.

Libros Principales que deben tener las empresas. La empresa debe tener una serie de libros contables legalizados por un contador público para realizar el respectivo registro de sus operaciones durante el periodo contable o durante este en marcha el negocio.  Libro Diario.  Libro mayor  Libros de Estados Financieros  Libros de compra y Ventas, etc.

Registro de las operaciones contables  Libro Diario: En este libro se asentaran las operaciones diarias de ingresos y egresos.  Libro Mayor: En este libro se asentaran las operaciones por medio de concentraciones diarias de los ingresos y egresos para establecer saldos mensuales de las cuentas, con los que servirán para elaborar el balance de cada mes.  Libro de Estados Financieros: En este libro se registrarán los Estados Financieros Básicos (Balance General, Estado de Resultado, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio y las Notas Aclaratorias).

Para que una empresa posea una estructura contable basado en el

informe

COSO II, se deberá hacer la respectiva supervisión constante, por medio del auditor encargado de monitorear, afín de determinar sus deficiencias desde el ambiente

interno,

estructura

organizativa,

sus

riesgos,

políticas

procedimientos, etc.

2.2 Construcción del marco empírico. 2.2.1 Metodología de la Investigación Investigación de campo sobre el sistema de control interno, basado en el informe COSO, orientado a la estructura contable para la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreño, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San Salvador.

Con el fin de obtener información real y suficiente para indagar las deficiencias relativas al manejo de la información contable de presente cuestionario

la empresa se elabora el

mediante una muestra en el sistema de control interno

basado en COSO dentro del departamento de contabilidad de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S. A DE C. V. Para determinar el grado de riesgo que el Informe COSO II, establece.

Objetivos del Cuestionario:

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto a Efectivo y equivalente en su Departamento de contabilidad

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en Cuentas por Cobrar en el Departamento de contabilidad

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto a Inventario en el Departamento de contabilidad

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en el rubro de Propiedad Planta y Equipo, en el Departamento de contabilidad.

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en Cuentas por Pagar

Revisar y evaluar la eficacia

del control interno en Patrimonio de los

Accionistas.

Cuestionario para Evaluar mediante una muestra el sistema de control interno, basado en COSO del departamento de contabilidad de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadore帽os, S.A. DE C.V.(DASAL,S.A DE C.V.)

Encuesta No._________________ Fecha._________________ Cargo del Funcionario encuestado (Opcional)__________________________________ Departamento: __________________________________________________________

Objetivos del Cuestionario:

Revisar y evaluar la eficacia

del control interno en cuanto a efectivo y

equivalente en el Departamento de contabilidad de DASAL S.A DE C.V. Revisar y evaluar la eficacia del control interno en Cuentas por Cobrar en el Departamento de contabilidad de DASAL S.A DE C.V. Determinar si existen normas adecuadas de administraci贸n y control de los inventarios en dicha empresa Revisar y evaluar la eficacia

del control interno

a Propiedad Planta y

Equipo en el Departamento de contabilidad de DASAL S.A DE C.V. Revisar y evaluar la eficacia del control interno en base a Cuenta por Pagar Compras y Gastos.

Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto al Patrimonio de los Accionistas en el Departamento de contabilidad de DASAL S.A DE C.V. INDICACION: Marque con una “X” la respuesta que considere conveniente y que corresponda a los elementos que se investigan, así mismo, se pide ampliar su respuesta en el área de comentario.

REPUESTA

PREGUNTA

COME NTARI O

¿Los deberes del contador general están separados de los de las personas encargadas del manejo de fondos, inversiones, etc.?

¿Están bajo la vigilancia y supervisión de los jefes de contabilidad los empleados de este departamento, los libros

registros

contables

toda

oficina

dependencia de la empresa? 3

¿Tiene la empresa un manual de procedimientos contables?

¿Las

cuentas

bancarias

son

conciliadas

por

empresa? 5

¿Las

conciliaciones

bancarias

son

preparadas

revisadas por empleados que no preparan o firmen cheques o manejen dinero de la empresa? 6

¿Todos

los

financieros

comprobantes, son

revisados

informes y

estados

aprobados

por

departamentos e individuos distintos de aquellos que han intervenido en su preparación? 7

¿Están debidamente aprobados los asientos de diario por un funcionario o empleado responsable?

¿Utiliza la empresa para efectos de control: Informes que comparen los presupuestos con los gastos realizados?

¿Tiene la empresa un departamento de auditoria que opere en forma autónoma?

10 ¿Se llevan acabo arqueos periódicos del fondo de caja, por otra persona independiente de los labores de caja? 11 ¿Las funciones del departamento de facturación son independientes de: ¿despacho? ¿contabilidad? ¿cobranzas? 12 ¿Todas las Órdenes de clientes

son controladas

numéricamente por el departamento de contabilidad? 13 ¿Se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en: -

¿cantidad?

¿precios?

¿cálculos?

14 ¿Se hacen resúmenes de las facturas y los totales se pasan

departamento

contabilidad,

independientemente de los departamentos de cuentas por cobrar y caja? 15 ¿Las facturas de venta son controladas numéricamente por el departamento de contabilidad? 16 ¿El

departamento

contabilidad

controla

numéricamente o en otra forma todas las notas de créditos

cerciora

que

estén

debidamente

respaldadas? 17 ¿La cancelación de cuentas en mora

es revisada y

aprobadas por un funcionario responsable?

18 ¿El

departamento

cobros

funciona

independientemente de los departamentos de: -

¿Despacho?

¿Facturación?

19 ¿Se informa al departamento de contabilidad acerca de los reclamos por daños en transporte, perdidas aseguradas, etc., tan pronto se conoce? 20 ¿Se prepara regularmente balance de pruebas de las cuentas por cobrar y el encargado conserva los papeles de trabajo? 21 ¿Dichos balances son conciliados con la cuenta de control en el mayor general, por empleado distinto del encargado de las cuentas por cobrar? 22 ¿Se Controlan los cobros a los clientes? 23 ¿Hay un control específico para las mercaderías en consignación? 24 ¿El departamento de contabilidad mantiene registros de inventarios permanentes? 25 ¿Se mantienen al día los libros de contabilidad mayor, diario e inventarios 26 ¿Los procedimientos de la empresa requieren que un funcionario o un comité de compra

que autorice

previamente los desembolsos por concepto de: -

¿adiciones de activo fijos?

¿reparaciones y mantenimiento?

27 ¿Tiene la empresa normas adecuadas para diferenciar las adiciones de activos fijos, de los gastos de tales decisiones?

28 ¿Los procedimientos de la empresa requieren que se produzcan una autorización escrita para la venta, retiro y desmantelamiento de activos fijos? 29 ¿Existen políticas contables en la empresa? 30 ¿Posee la empresa un método de depreciación? 31 ¿Existe un catalogo de cuentas versátil y efectivo ? 32 ¿Están protegidos físicamente los registros contables? 33 ¿Se preparan oportunamente los informes financieros y de operación? 34 Existe

una

adecuada

segregación

funciones,

especialmente en lo relativo al manejo de la contabilidad y el control de activos? 35 ¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos y registros, para evitar posibles deterioros, robos y pérdidas? 36 ¿Se

realizan

verificaciones físicas

los

bienes

asignados a su Departamento al menos unas vez al año? 37 ¿Las funciones del encargado de compras se encuentra separados de los departamento de: -

¿contabilidad?

¿recibo?¿despacho?

38 ¿Se aprueba las facturas por compras en cuanto a cantidades, precio, descripción de las mercaderías, etc.? 39 ¿Tiene la empresa un talonario para toda clase de acciones? En caso contrario, describa el sistema de control utilizado. 40 ¿Esta

definida

responder

Estructura

cumplimiento

organizativa de

los

para

objetivos

establecidos? 83

41 ¿Son afines los objetivos de la institución con la misión y visión institucional y leyes vigentes? 42 ¿Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias y debilidades del Sistema de Control Interno? 43 ¿Se efectúa evaluaciones periódicas al sistema de Control Interno?

Efectivo y Equivalente Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto ha Efectivo y Equivalentes, en el Departamento de contabilidad de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V.

Pregunta No. 1 ¿Los deberes del contador general están separados de las personas encargadas del manejo de fondos, inversiones, etc.?

Objetivo: Conocer si en la empresa existen responsabilidades asignadas por cada puesto de trabajo, para evaluar la posibilidad de duplicidad de rutinas.

Interpretación y análisis: Se le pregunto al Contador de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, él manifestó que no existen deberes del contador general separados de los encargados del manejo de fondos. Se comprueba que, no existen la separación de los deberes del contador general con los encargados de manejo de fondos esto implica que la empresa debe tener una separación de puestos para asignar responsabilidades y así tener un mejor control en las operaciones. Pregunta No. 2

¿Están bajo la vigilancia y supervisión de los jefes de contabilidad y

los empleados de este departamento los libros y registros

contables en la oficina o la dependencia de la empresa?

Si 84

Objetivo: Determinar si existe vigilancia oportuna y verificar la eficacia en el uso de la información registrada.

Interpretación Y análisis: Se le preguntó al Contador, afirmó que

están

supervisado bajo la vigilancia de la empresa (Contador general) Se verificó que sí realmente el contador general del departamento contable y los empleados, los libros y registros contables se encuentran supervisados por personas idóneas.

Pregunta No. 3 ¿Tiene la empresa un manual de procedimientos contables?

Objetivo: Conocer si la empresa posee un manual de procedimientos contables, para le efectiva adecuación de los registros.

Interpretación y análisis: Se le pregunto al Contador, respondió que no existe en la empresa un manual de procedimiento en el departamento contable que controle los procedimientos a seguir para la determinación de una actividad realizada.

Se comprueba que en la actualidad la empresa no posee un manual de procedimientos que

ayude al departamento contable a controlar eficaz y

eficientemente los procedimientos a seguir para la determinación de

las

operaciones contable.

Pregunta No. 4 ¿Las cuentas bancarias son conciliadas por la empresa?

Objetivo: Conocer si la empresa realiza conciliaciones bancarias

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador su respuesta fue que la empresa sí realizan conciliaciones bancarias. Se comprueba que en la actualidad se elaboran las conciliaciones bancarias de cada uno de los bancos.

Pregunta No. 5 ¿Las conciliaciones bancarias son preparadas y revisadas por empleados que no preparan, firman cheques o manejen dinero

de la empresa?

Objetivo: Determinar si las conciliaciones bancarias son preparadas y revisadas por empleados que no preparan, firmen cheques o manejen dinero de la empresa a fin de que no haya cruce de funciones en esta delicada labor.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que la empresa lleva conciliaciones y éstas son preparadas y revisadas por empleados que no firman cheques y no manejen efectivo para no ocasionar irregularidades. Se verificó que la empresa maneja correctamente las conciliaciones y que la persona involucrada no tiene relación alguna con la firma de cheques ni el manejo del dinero.

Pregunta No. 6 ¿Todos los comprobantes, informes y estados financieros son revisados, aprobados por departamentos e individuos distintos de

Sí

aquellos que han intervenido en su preparación?

Objetivo: conocer si los comprobantes, informes y estados financieros son revisados y aprobados por individuos distintos de aquellos que han intervenido en su preparación.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contado, respondió que sí, los comprobantes, informes y estados financieros son revisados y aprobados por individuos distintos a los que lo prepararon afín de detectar los posibles errores que éstos posean.

Se identificó que quienes respondieron positivamente es

personal involucrado de manera directa en el departamento contable de la empresa.

Pregunta No. 7 ¿Están debidamente aprobados los asientos de diario por un Sí

funcionario o empleado responsable?

Objetivo: conocer si los asientos de diario están aprobados por un funcionario responsable.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, afirmó que los asientos de diario están aprobados por un funcionario o empleado responsable para evitar cualquier deficiencia en las operaciones contables.

Se identificó que quienes

respondieron positivamente es personal involucrado de manera directa en el departamento contable de la empresa.

Pregunta No. 8 ¿Utiliza la empresa para efectos de control: Informes que comparen los presupuestos con los gastos

Sí

realizados.

Objetivo: conocer si la empresa utiliza para controlar informes que comparen los presupuestos con los gastos realizados y los costos estándar.

Interpretación y análisis

Se le preguntó al Contador, respondió que sí, la

empresa utiliza para efectos de control informes que comparen los presupuestos con los gastos realizados. Se determinó que la empresa utiliza para un mejor control informes que comparen lo presupuestado con los gastos realizados a fin de identificar

con facilidad el mal uso que se le este dando al dinero en cosas

innecesarias.

Pregunta No. 9 ¿Tiene la empresa un departamento de auditoría que opere en No

forma autónoma?

Objetivo: Conocer si la empresa posee un departamento de auditoria, como fortaleza a la estructura de control interno.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, sostuvo que no existe un Departamento de Auditoría en la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, que regule y controle el uso eficiente de los recursos. Asimismo comentó que las auditorías, son realizadas únicamente por una auditoría externa.

Pregunta No. 10 ¿Se llevan acabo arqueos periódicos del fondo de caja, por otra persona independiente de los labores de caja?

Sí

Objetivo: conocer si la empresa realiza arqueos periódicos del fondo de caja por persona independiente de los labores de caja.

Interpretación y análisis Se le preguntó al cajero, afirmó que sí, la empresa realiza arqueos de fondo de caja periódicamente por personas independiente de 88

los labores de caja por cualquier faltante o sobrante que se efectúe. Se determinó que la empresa realiza arqueos de fondo de caja pero no con el departamento contable si no por una persona independiente de los labores contables.

Resumen Extraído del Cuestionario para la evaluación del Control Interno en la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, en cuanto a Efectivo y Equivalentes.

Efectivo y Equivalentes

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

70%

30%

Total

100%

EFECTIVO Y EQUIVALENTE Si 70%

No 30%

Análisis: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de control Interno, mediante efectivo y equivalente de la empresa afirmaron en un 70%(7), que existen controles apropiados, mientras el 30%(3) restantes consideraron que no, se manifestó que la empresa no están bien definidos sus controles en cuanto a las entradas y salidas de dinero, llevando así un control. El 30% de respuestas negativa se estima alto, existe riesgo e irregularidades en el manejo de este rubro. 89

CUENTA POR COBRAR Revisar y evaluar la eficacia del control interno en el rubro de Cuentas por Cobrar en el Departamento de contabilidad de la empresa Diversiservicios Automotrices, S.A DE C.V.

Pregunta No. 11 ¿Son independientes las funciones del departamento de facturación con despacho, contabilidad y cobranza?

Objetivo: conocer si el departamento de facturación son independiente de despacho, contabilidad y cobranza.

Interpretación y análisis: Se le pregunto al Contador,

respondió

que las

funciones del departamento de facturación no son independiente del despacho, contabilidad y cobranza. Se determinó que la empresa no tiene establecido los departamento despacho, contabilidad y cobranza ya que el de facturación esta unido con el departamento de despacho, cobro y el de contabilidad.

Pregunta No. 12 ¿Todas las Órdenes de clientes son controladas numéricamente por el departamento de contabilidad?

Objetivo: conocer si las órdenes de pedidos son controladas numéricamente por departamento de contabilidad.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, sostuvo que todas las ordenes de pedidos no son controladas numéricamente por el departamento de contabilidad. Se comprueba que el departamento contable presenta una debilidad importante en el control numérico de los pedidos de clientes.

Pregunta No. 13 ¿Se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en cantidad, precio y calculo.

Objetivo: conocer si se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en Cantidad, precios y cálculos.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que todas las facturas se revisan en cuanto a su exactitud en cantidad, precio y en cálculos estos le genera a la empresa confiabilidad en la parte operativa de la empresa. Se comprueba que la empresa en tal caso lleva un control eficiente para llevar en exactitud todos los registros operativos y contables que esta posee.

Pregunta No. 14 ¿Se hacen resúmenes de las facturas y los totales se pasan al departamento de contabilidad, independientemente de los

departamentos de cuentas por cobrar y caja?

Objetivo: conocer si efectúan resúmenes de las facturas y los totales se envían al departamento contable y si estos son independientes de cuenta por cobrar y caja.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al encargada de Ventas, afirmó

que

no se efectúan resúmenes y los totales se pasan al departamento de contabilidad sin pasar al departamento de cobrar y caja. Se comprueba que la empresa en tal caso no lleva resúmenes de lo facturado diario por tal motivo la información llega con retraso para ser procesada.

Pregunta No. 15 ¿Las facturas de venta son controladas numéricamente por el departamento de contabilidad?

Sí

Objetivo: conocer si el departamento de contabilidad controla numéricamente las facturas de ventas.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de Ventas, sostuvo que sí existen controles para la facturación de parte del departamento contable. comprueba que en dicho

departamento contable controla numéricamente las

facturas que se realizan.

Pregunta No. 16 ¿El departamento de contabilidad controla numéricamente o en otra forma todas las notas de créditos y se cerciora que estén

Sí

debidamente respaldadas?

Objetivo: conocer si el departamento de contabilidad controla numéricamente o en otra forma las notas de crédito y se cerciora que estén debidamente respaldadas.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió

que el

departamento contable si controla numéricamente las notas de créditos y que todo este debidamente respaldado, con su respectiva documentación. Se determinó que la empresa realiza debidamente controles eficaces para la obtención de información para las operaciones generadas.

Pregunta No. 17 ¿La cancelación de cuentas en mora es revisada y aprobadas por un funcionario responsable?

Sí

Objetivo: conocer si hay un responsable para revisar y aprobar la cancelación de cuentas en mora

Interpretación y análisis: Se le preguntó al encargado de cobro manifestó que hay un funcionario responsable para la revisión y aprobación de la cancelación de cuentas en mora. Se determinó que la empresa tiene un responsable para la administración de cuentas en mora y así recuperar a corto plazo.

Pregunta No. 18 ¿Son independientes las funciones del departamento de cobro de los departamentos de despacho, facturación y cobranza?

Objetivo: conocer si el departamento de cuenta por cobrar son independiente de despacho, facturación y cobranza.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de Cobros respondió que las funciones del departamento de cuenta por cobrar no son independientes de despacho, facturación y cobranza.

Se determinó que la empresa no tiene

establecido los departamento despacho, facturación ya que el de cuenta por cobrar esta unido de manera independiente de dichos departamentos.

Pregunta No. 19 ¿Se informa al departamento de contabilidad acerca de los reclamos por daños en transporte, pérdidas aseguradas, etc., tan

pronto se conoce?

Objetivo: conocer si en el departamento de contabilidad se informa los reclamos por daños en transporte y pérdidas aseguradas al momento que se realiza.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, afirmó que no se le informa a dicho

departamento contable acerca de los reclamos, pérdidas

aseguradas, tan pronto se conoce. Se conoció que la empresa no informa al departamento contable por daños en transporte y pérdidas aseguradas al momento que se generan los hechos, esto afecta de gran manera a llevar un buen control contable para hacer el reclamo oportuno.

Pregunta No. 20 ¿Se prepara regularmente balance de pruebas de las cuentas por cobrar y el encargado conserva los papeles de trabajo?

Sí

Objetivo: conocer si se preparan balance de pruebas de la cuenta por cobrar así los documentos se resguardan por un lapso de tiempo.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de Cuenta por Cobrar, respondió que sí se preparan los balances de pruebas de las cuentas por cobrar y estos se resguardan por un determinado tiempo. Se demostró que Sí prepara balances de prueba a las cuentas por cobrar y que se conserva la documentación en un lapso de tiempo importante.

Pregunta No. 21 ¿Dichos balances son conciliados con la cuenta de control en el mayor general, por empleado distinto del encargado de las

Sí

cuentas por cobrar?

Objetivo: conocer si los balances son conciliados en la cuenta

mayor general

por empleados distintos al de las cuentas por cobrar.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de Cuenta por Cobrar, respondió que sí se concilian los balances de las cuentas por cobrar en el libro 94

mayor por el empleado responsable. Se demostró que Sí se concilia las cuentas por cobrar en el mayor general por personas distinta al encargado, para mayor control de sus operaciones.

Pregunta No. 22 ¿Se Controlan los cobros a los clientes?

Sí

Objetivo: conocer si la empresa controla los cobros a los clientes de manera efectiva.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de Cobros, respondió que en la empresa sí se lleva control de cobros a los clientes. Se comprueba que en la actualidad sí, tienen controlados los cobros a los clientes en forma computarizada y personal idóneo y capacitado para la recuperación del dinero de la mercadería entregada al crédito.

Resumen extraído del cuestionario para la evaluación del Control Interno en la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, en cuanto a Cuenta por Cobrar en consignación.

CUENTA POR COBRAR Alternativa Si No Total

Respuesta 8 5 13

Porcentaje 62% 38% 100%

CUENTA POR COBRAR

62% 38%

ANÁLISIS: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de control Interno, mediante cuenta por cobrar de la empresa afirmaron en un 62%(8), que existen controles apropiados, mientras el 38%(5) restantes manifiestan que no, considerando que la empresa carece de un departamento especifico de cobro para obtener los resultados de recuperación de mercadería o dinero, considerando así que los controles que se realizan son deficientes a su manejo.

Pregunta No. 23 ¿Hay un control específico para las mercaderías dadas en consignación?

Sí

Objetivo: conocer si la empresa tiene un control específico para las mercaderías en consignación.

Interpretación y análisis: Se le pregunto al Gerente de Ventas, afirmó que en la empresa si lleva un control adecuado para las mercaderías en consignación. Se comprueba que en la actualidad Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, si posee un control especifico de la mercadería en consignación a los cliente y

que a sido un método en donde no les ha ocasionado perdida y es funcional, lo que representa un 100% de los entrevistados.

INVENTARIOS

Revisar y Evaluar la eficacia del Control Interno en Inventario de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V.

Pregunta No. 24 ¿El departamento de contabilidad mantiene registros de Inventarios permanentes?

Sí

Objetivo: Conocer si el departamento contable mantiene registros de Inventarios permanentes.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que sí hay registros permanentes. Se demostró que Sí se mantiene registros permanentes esto ayuda a generar confiabilidad en las operaciones y obtener un respaldo de lo realizado.

Pregunta No. 25 ¿Se mantienen al día los registros de control de inventarios?

Sí

Objetivo: conocer si la empresa mantiene al día los registros de control de inventarios.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que la empresa sí mantiene al día los registros de inventario. Se comprueba que en la actualidad 97

se, mantienen al día los registros de inventarios para

la adecuada toma de

decisiones.

Resumen extraído del cuestionario para la evaluación del Control Interno en la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, en cuanto a Inventario.

INVENTARIOS

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Total

100%

INVENTARIOS Sí 100%

ANÁLISIS: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de control Interno, mediante Inventarios de la empresa afirmaron en un 100%, que existen el inventario perpetuo y se maneja al día.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto a Propiedad Planta y Equipo en el Departamento de contabilidad

Pregunta No. 26 ¿Los procedimientos de la empresa requieren que

funcionario o un comité de compra que autorice previamente los desembolsos

por

concepto

de:

¿adiciones

activo

Sí

fijos?¿reparaciones y mantenimiento?

Objetivo: Conocer si los procedimientos de la empresa requieren de

funcionario o un comité de compra que autorice los desembolsos por adiciones de activos fijos y las reparaciones y mantenimiento.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Gerente Financiero, afirmó que sí, la empresa requiere que un funcionario o un comité de compra que autorice previamente los desembolsos; por concepto de adiciones de activos fijos y reparaciones de mantenimiento.

Se detecto que la empresa requiere de una

aprobación previa para la inversión de activos fijos a fin de cumplir con los parámetros de control en este rubro importante.

Pregunta No. 27 ¿Tiene la empresa normas adecuadas para diferenciar las adiciones de activos fijos, de los gastos de tales decisiones?

Objetivo: Conocer si en la empresa existen normas adecuadas para diferenciar las adiciones de activos fijos, de los gastos de tales decisiones.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió así que la empresa sí posee normas adecuadas para diferenciar las adiciones de activos fijos de los gastos. Se comprueba que se posee normas adecuadas, que le permita aplicar adecuadamente el tipo de erogaciones ya sea adición o gasto.

Pregunta No. 28 ¿Los procedimientos de la empresa requieren que se produzcan una autorización escrita para la venta, retiro y desmantelamiento

Sí

de activos fijos?

Objetivo: Conocer si en la empresa requieren que se produzcan una autorización escrita para la venta, retiro y desmantelamiento de activos fijos.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que la empresa sí requiere que se produzca una autorización escrita para la venta, retiro y desmantelamiento de activos fijos. Se comprueba que

sí se requiere de una

autorización escrita para la venta de activos fijos para controlar mejor las entradas y salidas de dicha operación contable.

100

Pregunta No. 29 ¿Existen políticas contables en la empresa?

Objetivo: conocer si en la empresa existen políticas contables, para allanar el camino que evite irregularidades que afecten el establecimiento de resultados.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que no existe en la empresa políticas contables que controle las operaciones realizadas en la empresa. Se comprueba que en la actualidad no posee políticas contables que le ayude al departamento contable controlar eficaz y eficientemente los controles a seguir para la determinación de una operación contable, según lo establecido por el Informe COSO II.

Pregunta No. 30 ¿Posee la empresa un método de depreciación?

Sí

Objetivo: conocer si la empresa posee un método de depreciación.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, sostuvo que sí existe un método de depreciación que regula los porcentajes que se efectúan en cuanto a Propiedad Planta y Equipo. Se comprueba que existe el método de línea recta para poder depreciar sus activos fijos, según lo establece el código tributario.

Pregunta No. 31 ¿Existe un catálogo de cuentas versátil y efectivo?

Objetivo: conocer si existe en la empresa un catálogo de cuentas

versátil y

efectivo, para garantizar la correcta aplicación de las operaciones. 101

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador,

respondió

que en la

empresa sí existe un catalogo de cuentas versátil y efectivo.

Pregunta No. 32 ¿Están protegidos físicamente los registros contables?

Sí

Objetivo: conocer si están protegidos físicamente los registros contables.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió

que en la

empresa los registros contables se encuentran protegidos adecuadamente. Se comprueba que en la actualidad, sí tienen una seguridad plena de que los registros están protegidos Pregunta No. 33 ¿Se

preparan

oportunamente

los

informes

financieros

operación?

Sí

Objetivo: conocer si la empresa prepara oportunamente los informes financieros y de operación.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que la empresa sí prepara oportunamente los informes financieros y de operación. Se comprueba que en la actualidad se preparan informes financieros en el tiempo para la toma de decisiones en la administración. Pregunta No. 34 ¿¿Existe una adecuada segregación de funciones, especialmente en lo relativo al manejo de la contabilidad y el control de activos?

Objetivo: conocer si la empresa una adecuada segregación de funciones en lo relativo al manejo de la contabilidad y el control de activos.

102

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió así que en la empresa no existe una adecuada segregación de funciones en el departamento contable y el control de activos. Se comprueba que en la actualidad no tienen segregación de funciones en el departamento contable ni el control de activo.

Pregunta No. 35 ¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos r

y registros, para evitar posibles deterioros, robos y pérdidas?

Sí

Objetivo: conocer si se efectúa el resguardo y archivo de documentos adecuados para evitar robos y pérdidas.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que los registros son archivados en forma adecuada. Se comprueba que en la actualidad tienen archivado y resguardado sus documentos, registros adecuadamente.

Pregunta No. 36 ¿Se realizan verificaciones físicas a los bienes asignados a su Departamento al menos unas vez al año?

Sí

Objetivo: Conocer si realizan verificaciones físicas a los bienes asignados al departamento al menos una vez al año.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió

que en la

empresa se realizan verificaciones físicas a los bienes asignados a cada departamento por lo menos una vez al año. Pero se comprobó que en la actualidad realizan verificaciones físicas a los bienes de la empresa, en la cual cada departamento es el responsable de lo que se le asigna y se efectúa por lo menos cada tres veces al año.

103

Resumen extraído del cuestionario para la evaluación del Control Interno en la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, en cuanto a Propiedad Planta y equipos.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

75%

25%

Total

100%

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO No 25%

Si 75%

ANÁLISIS: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de control Interno, en el área de Propiedad Planta y Equipos de la empresa afirmaron en un 75%(9), que existen controles apropiados, mientras el 25%(3) restantes respondieron que no, considerando que la empresa no posee políticas contables donde se manifiesta cual es el monto determinado para que un bien se contabilice al activo o al gasto, pero si se lleve estrictamente un control de Propiedad Planta y Equipo que la entidad posee.

104

CUENTA POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS Revisar y evaluar la eficacia

del control interno en cuanto a Cuenta por

Pagar, Compras y Gastos en el Departamento de contabilidad de Diversiservicios Automotrices Salvadoreños S.A DE C.V.

Pregunta No. 37 Las funciones del encargado de compras se encuentra separados de los departamentos de: ¿contabilidad?, ¿recibo?,

¿despacho?

Objetivo: conocer si las funciones del encargado de compras se encuentra separados de los departamentos de contabilidad, recibo y despacho.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado, respondió

que

las

funciones del encargado de compras no se encuentran separadas del departamento de contabilidad. Se determinó que la empresa no tiene separación de funciones por departamento, esto genera que los responsables no asuman sus funciones en los parámetros requeridos.

Pregunta No. 38 ¿Se aprueban las facturas por compras en cuanto a cantidades, precio, descripción de las mercaderías, etc.?

Objetivo: conocer si se aprueban las facturas por compras en cuanto a cantidades, precio, descripción de las mercaderías.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Encargado de compras

manifestó

que sí se aprueban las facturas en cuanto a cantidad precio, y descripción de la mercadería. Se comprueba que sí están establecidas todas las autorizaciones y

105

aprobaciones de compras en cuanto a precio, cantidades y descripción de mercadería para tomar una decisión oportuna.

CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y GASTOS

Resumen extraído del cuestionario para la evaluación del Control Interno en cuanto a Cuenta por Pagar, Compras y Gastos.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

50%

Total

100%

CUENTA POR PAGAR COMPRAS Y GASTOS No 50%

Si 50%

ANÁLISIS: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de control Interno, mediante Cuenta por Pagar, compras y gastos de la empresa afirmaron en un 50%(1), que existen controles apropiados, mientras el 50%(1) restantes respondieron que no, considerando que la empresa no posee asignación de puestos y no hay una requisición de las compras, por no llevar un manual de procedimientos en donde se manifieste cual es el tratamiento que se les dará, también no existe departamento de compras.

106

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Revisar y evaluar la eficacia del control interno en cuanto al Patrimonio de los Accionistas en el Departamento de contabilidad de DASAL S.A DE C.V.

Pregunta No. 39 ¿Tiene la empresa un talonario para toda clase de acciones? En

caso contrario, describa el sistema de control utilizado.

Objetivo: conocer si la empresa tiene un talonario para toda clase de acciones y la existencia de un control. Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que la empresa no posee dicho talonario. Se comprueba que no poseen talonario.

Pregunta No. 40 ¿Esta definida la Estructura

organizativa para responder al

cumplimiento de los objetivos establecidos?

Sí

Objetivo: conocer si la estructura organizativa esta diseñada para responder al cumplimiento de los objetivos de la empresa.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Gerente Financiero de la Empresa DASAL, S.A DE C.V, respondió que la estructura organizativa sí responde a la realización de las metas establecidas por medio de los objetivos de la empresa. Se comprueba que en la actualidad tienen bien establecidos sus objetivos pero con la diferencia que no se encuentran escritos y comunicados al personal.

Pregunta No. 41 ¿Son afines los objetivos de la empresa con la misión y visión institucional y leyes vigentes?

107

Objetivo: Identificar si los objetivos de la empresa están relacionados con la misión, visión y leyes aplicables a la entidad.

Interpretación y análisis: Hay contradicción en la posición del gerente financiero y el administrativo, en tal circunstancia no hay existencia realmente en la estructura de los objetivos del negocio.

Pregunta No. 42 ¿Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias y debilidades del Sistema de Control Interno?

Objetivo: Conocer si son informadas las deficiencias y debilidades encontradas sobre el sistema de control interno a las personas involucradas.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Asistente Financiero, respondió que en la empresa no se informa al personal responsable. Para efectuar las correcciones pertinentes, lo que representa un 100% de los entrevistados.

Pregunta No. 43 ¿Se efectúa evaluaciones periódicas al sistema de Control Interno?

Objetivo: Conocer si realizan evaluaciones periódicas al sistema de control interno en Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V.

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Asistente Administrativo, respondió que en la empresa no se realiza evaluaciones al sistema de control interno.

108

Se comprueba que en la actualidad

no se realizan evaluaciones al sistema de

control interno, razón por lo que la

información generada no es

totalmente

confiable.

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Resumen extraído del cuestionario para la evaluación del Control Interno en la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, patrimonio de accionistas.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

20%

80%

Total

100%

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Si 20%

No 80%

Si No

ANÁLISIS: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de control Interno, mediante Patrimonio de los Accionistas la empresa afirmaron en un 20%(1), que existen controles apropiados, mientras el 80%(4) restantes respondieron que no, considerando que la empresa no tiene registradas las acciones y los libros legales no esta al día, razón por la existen deficiencias en esta área, se les recomienda llevar al día los libros legales y sus acciones tienen que ser elaboradas.

109

2.2.2 Análisis e Interpretación Final del Cuestionario Para la Evaluación del Control Interno

De acuerdo a los resultados del cuestionario realizado a los 10 empleados de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños S.A de C.V; se puede comprobar que existen deficiencias en el control interno que permita salvaguardar los bienes y recursos, sean estos humanos materiales o financieras, por lo que se considera necesario la elaboración de un sistema de control interno basado en el Informe COSO, orientado a la estructura contable.

Al analizar las Interrogantes planteadas, se puede determinar que existen deficiencias en el control interno y que se derivan, ya sea por falta de conocimiento del personal con relación a las leyes, reglamentos y las actividades de control diseñadas en los diversas áreas contables y administrativas de la empresa; determinándose adicionalmente que no existe disposición en las actividades que se realizan

Como parte del cuestionario que se efectuó, se planifico y evaluó la estructura de control interno, a fin de determinar las áreas del riesgo que se presenten en el cuestionario de 43 preguntas que a continuación se analizaran e interpretaran. Se realizó el cuestionario 5 rubros de la estructura contable, siendo estos los pilares fundamentales Se revisó Efectivo y equivalente constando 10 preguntas con el objetivo de revisar y evaluar la eficacia del control interno, determinando que la empresa efectúa controles, pero existe deficiencia de las cuales a futuro el inversionista manifiesta en dar prioridad en relación a este, ya que en el periodo del año 2008 se manifestó fraude por no llevar control que nos permita a simple vista detectarlo para un buen funcionamiento de la empresa. Se revisó las cuentas por cobrar constando 13 preguntas, con el objetivo de revisar y evaluar la eficacia del control interno; se determinó que la 110

empresa carece de un departamento de cobro, para la recaudación de dinero o la recuperación de la mercadería en consignación, considerando que la empresa posee un departamento de ventas en donde se realizan los cobros y el levantamiento de inventarios en donde se manifieste que ya existe un sistema de control muy eficiente, pero que la empresa requiere mejorarlo para salvaguardar los bienes y recursos que posee. Se revisó los inventarios constando este de 2 preguntas que se le hicieron al contador de la empresa con el objetivo principal de revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del control interno; se manifestó que la empresa mantiene sus registros de inventarios permanentes y contables al día, para un mejor control y que sus operaciones realizadas generen confiabilidad y así obtener un respaldo de los efectuadas, pero con una deficiencia en cuanto que la empresa no posee un departamento especifico para controlar los inventarios. Se hizo la revisión de la propiedad planta y equipo constando de 12 preguntas que se le hicieron al contador de la empresa con el objetivo de revisar, conocer y evaluar la eficacia en dicha área del control interno, se determinó

que la empresa no posee controles en cuanto a políticas

contables, con la única diferencia que no se encuentran escritas para que el contador, auxiliares y cualquier otra persona que lo requiera lo apliquen; ejemplo de éste es que para que un bien se contabilice al activo o al gasto, se manifestó que la empresa realiza un control en cuanto a propiedad planta y equipo. Se revisó las cuentas por pagar compras y gastos constando este de 2 preguntas que se le hicieron al encargado de compras de la empresa con el objetivo principal de revisar y evaluar la

eficacia en dicho

rubro ; se

determinó que la empresa sí lleva un control muy eficiente en cuanto a las compras, gastos y cuentas por pagar, ya que se manifestó que existe personal idóneo para el buen desempeño de sus labores a tal grado que la empresa hoy en día esta en la banca financiera catalogada en categoría ´´A´ de buen cliente y ante los proveedores. 111

Se reviso el patrimonio de los accionistas constando este de 5 preguntas que se le hicieron al Contador, Gerente Financiero y asistente financiero de la empresa con el objetivo principal de revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del control interno; se determinó que la empresa no lleva un control muy eficiente en cuanto a los patrimonios de los accionistas, así mismo no se comparten plenamente con propósitos de la misión, visión, objetivos y en sí la estructura organizacional de la empresa, las responsabilidades que cada empleado debe realizar para el desempeño de sus actividades.

112

2.2.3 Metodología de la Investigación Utilizada

Con el objetivo de la recaudación de la información veraz y real, que facilite el establecimiento de una herramienta de Control Interno basado en el Informe COSO, orientada a la estructura Contable para la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San Salvador, se siguieron una serie de pasos cronológicos, los cuales se efectuaron por medio de entrevista, encuesta. En lo referente a la parte bibliografía y de campo; (visita preliminar para evaluar el control interno); y la entrevista orientada a validar el trabajo de investigación de tal manera determinar la necesidad de proponer la elaboración de un sistema de control interno, basado en el informe COSO, de acuerdo al tamaño y necesidades; generando un control más eficiente en todas las operaciones que se efectúen.

Generalidades del tema de investigación

El objetivo de la investigación, es obtener toda la información necesaria a través de diversas fuentes, que permita obtener un conocimiento completo de la situación actual de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V. en relación a la elaboración del sistema de control interno basado en el informe COSO, orientada a la estructura contable que en la actualidad no lo tienen; y así evaluar el proceso a seguir para que la empresa en estudio solvente su problema.

Para el logro de los objetivos, se realizó una investigación de campo en la cual se utilizó primero el método bibliográfico, además se utilizo entrevistas y cuestionarios en forma directa al Departamento Contable, Departamento de Administración y Junta de Accionista de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreño S.A de C.V. Una vez obtenida la información, se procedió a clasificarla y analizarla para posteriormente elaborar las conclusiones y recomendaciones.

113

Objetivos de la investigación

Objetivo general Obtener la información necesaria que permita determinar la factibilidad de elaborar un Sistema de Control Interno basado en el informe COSO, orientada a la estructura contable, que genere información confiable y oportuna.

Objetivos Específicos

a) Elaborar un diagnóstico en la estructura contable para la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V., a fin de determinar la situación actual y las posibles

deficiencias en el

departamento de contabilidad.

b) Proponer la implementación del sistema diseñado en el Informe COSO, para contribuir a generar eficiencia en las operaciones en el departamento de contabilidad de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V

Población o Universo

El universo o población del sujeto de estudio, esta conformada directamente al Departamento Contable, de Administración, Junta de Accionistas, de la Empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San Salvador.

Procedimientos para la obtención de datos

El procedimiento que se efectuó para la obtención de datos, fue a través de la observación, auxiliándonos así de los instrumentos tales como la entrevista y el cuestionario

dirigido

Departamento

Contable,

Departamento

Administración y Junta de Accionistas de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, Ubicada en el Barrio San Jacinto, San Salvador, que integra la muestra, la investigación bibliográfica y documental 114

referente al tema, esta respaldado por fuentes tales como: libros, revistas, folletos, seminarios y otros documentos participantes en el proceso y contenido de la investigación.

Instrumentos utilizados Con el propósito de medir las variables identificadas en el problema planteado al inicio de la investigación y teniendo presente que estas corresponden a un problema de observación; los instrumentos de medición utilizados y más apropiados son los siguientes:

Entrevistas Para la recopilación de la información primaria, se utilizaron visitas de campo utilizando un cuestionario para llevar a cabo las entrevistas; por ser un instrumento de los más confiables para la recaudación de datos. Por medio de la entrevista se obtuvo la información oral del entrevistado en forma directa. Cuestionario El instrumento como fuente primaria de información, fue el documento previamente elaborado, que sirvió de guía para realizar las entrevistas. El cuestionario fue dirigido al Departamento Contable, Departamento de Administración, Junta de Accionistas, de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San Salvador, que integra la muestra. El objetivo de éste fue obtener la información suficiente para dar respuesta a la necesidad existente de la empresa sobre la falta de un sistema de control interno idóneo que genere información financiera confiable. Presentación de los Datos

Para la presentación y organización de los datos obtenidos de la investigación la información de los datos es: la pregunta, el objetivo de la pregunta y finalmente el análisis e interpretación de las respuestas obtenidas de cada pregunta.

115

Procedimiento estadístico

Para el cálculo de la muestra, no se utilizó ningún método estadístico; ya que la investigación esta enfocada al Departamento Contable, Administración, Junta de Accionistas, de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San Salvador. Para el análisis de la información recolectada en la investigación de campo, se utilizó el método deductivo, el cual consiste en obtener las conclusiones partiendo de lo general a lo específico.

Exposición de resultados

La información obtenida se expone a través de un análisis e interpretación aplicada a los resultados de cada pregunta y nos permitió obtener las conclusiones y recomendaciones de nuestra investigación.

Diseño del instrumento de recopilación de la información.

Cuestionario

El cuestionario elaborado para la recopilación de la información consta de 20 preguntas, orientadas a conocer la situación actual de Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, San Salvador; relacionada con la aplicación del Sistema Control Interno basado en el Informe COSO, orientada a la estructura contable que genere información de las operaciones realizadas eficientemente. El cuestionario se estructuró con preguntas cerradas. La información obtenida permitió hacer un diagnóstico de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V., sujeta de estudio; lo cual sirvió de base para la elaboración de la propuesta, complementándose con la investigación bibliográfica. I. Solicitud de colaboración Esta consistió en solicitar por escrito al objeto de estudio; su colaboración que concierne en contestar las preguntas que contiene la encuesta estructurada; 116

haciendo una breve explicación del centro de estudios y del tema a investigar; y finalmente un agradecimiento.

II. Datos de clasificación Esta parte indica ciertos apartados, dependiendo del tema a desarrollar; pero los más usuales son: Nombre de la organización, dirección, número de empleados, cargo de la persona encuestada, etc.

III. Cuerpo del cuestionario: Esta es la parte mas importante, y es donde se encuentran las diferentes preguntas e indicaciones que van dirigidas al objeto de estudio.

IV. Datos de identificación: En esta parte se refleja la identificación del equipo de personas que ha recogido la información en el ámbito investigado y comprende: Nombre del encuestador, nombre del supervisor; lugar y fecha respectivamente.

Limitaciones de la investigación

En todo proyecto de investigación, se presentan limitaciones en la ejecución del trabajo; las cuales resultan ser dificultades que de alguna forma se procuran vencer. En el desarrollo de la investigación de campo, surgieron las limitaciones siguientes: a) Dificultad para obtener cita para las entrevistas. b) Desconfianza en responder el cuestionario.

117

2.2.4 Tabulación, análisis e Interpretación de resultados A continuación se presenta las preguntas del cuestionario para los empleados de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, con sus objetivos correspondientes, sus resultados, interpretación y análisis (para validar la información).

Gracias por su colaboración

UNIVERSIDAD PEDAGOGICA DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA

I. Solicitud de Colaboración

Somos estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, de la Facultad de Ciencias Económicas de la Carrera de Licenciatura en Contaduría Pública, con el propósito de realizar nuestro trabajo de graduación titulado: Elaboración de un Sistema de Control Interno basado en el Informe COSO, orientado a la estructura Contable, para optar al grado de Licenciados en Contaduría Pública, por este medio solicitamos con mucho respeto contestar el presente instrumento de investigación, por lo que garantizamos completa confidencialidad en el manejo de la información.

II. Datos de Clasificación a) Que Tipo de empresa es:

Comercial

Importación

Servicio

Exportación 118

Agrícola

Industrial

b) quien los regula:

Ministerio de Hacienda

c) Cargo dentro de la empresa  Representante Legal  Gerente o Administrador  Contador

III. Cuerpo del cuestionario:

1. ¿Cual es el tiempo que tiene la empresa de operar?

Objetivo: Conocer el grado de antigüedad que tiene la empresa a fin de evaluar la experiencia operativa.

De 1 a 5 años

De 10 a 20 años

De 5 a 10 años

Sin respuesta

2. ¿Esta definida la Estructura organizativa para responder al cumplimiento de los objetivos establecidos?

Objetivo: Conocer la solides económica que posee la empresa. Sí

Sin respuesta

3. ¿Cuál es la actividad económica de la empresa? 119

Objetivo: Conocer los rubros de explotación a los que se dedica la empresa para evaluar un esquema contable.

a) Compra y Venta de Llantas b)

c) Compra y Venta de Carros

Importación de Llantas

4. ¿Cuenta la Empresa con un sistema de control interno?

Objetivo: Conocer si la empresa posee un Sistema Contable. Sí

Sin respuesta

5. ¿Conoce usted del Informe COSO como una herramienta adecuada que ayudará al logro de los propósitos de la organización?

Objetivo: Evaluar el conocimiento de COSO, que tiene el staff de la compañía

Sí

Sin respuesta

6. ¿Considera Usted la importancia de control Interno basado en el Informe COSO Objetivo: Determinar si el informe COSO en el control interno es importante.

Sí

Sin respuesta

7. ¿Cree usted que al implementar COSO, en la empresa habrá un mejor control de las responsabilidades del personal en general?

Objetivo: conocer si le interesa a la compañía el COSO, dado que habrá más responsabilidad del personal en general. 120

Sí

Sin respuesta

8. ¿Cree Usted que como empresario le beneficiaria COSO al departamento contable a fin de mejorar la capacidad de respuesta en beneficio de sus decisiones? Objetivo: conocer si COSO, como empresario le beneficiaria al departamento contable.

Sí

Sin respuesta

9. ¿Estaría dispuesto a contratar una persona idónea para la Implementación del COSO?

Objetivo: conocer si el empresario estaría dispuesto a contratar a una persona idónea para la implementación de COSO.

Sí

Sin respuesta

10. ¿Ha evaluado usted el requerimiento que COSO establece con respecto al riesgo? Objetivo: conocer si se ha evaluado los requerimientos que COSO establece con respecto al riesgo.

Sí

Sin respuesta

11. ¿Tiene la empresa practicas de auditoria que opere en forma autónoma? Objetivo: conocer si la empresa tiene prácticas de auditoría interna. Sí

Sin respuesta

121

12. ¿Existen políticas contables en la empresa? Objetivo: Conocer si en la empresa existen políticas Sí

Sin respuesta

13. ¿Posee la empresa un método de depreciación? Objetivo: Conocer si la empresa posee un método de depreciación.

Sí

Sin respuesta

14 ¿Existe un catalogo de cuentas versátil y efectivo? Objetivo: conocer si existe en la empresa un catalogo de cuentas versátil y efectivo para garantizar la correcta aplicación de las operaciones.

Sí

Sin respuesta

15. ¿Se preparan oportunamente los informes financieros y de operación? Objetivo: conocer si la empresa prepara oportunamente los informes financiaros y de operación.

Sí

Sin respuesta

16. ¿Son fines los objetivos de la empresa con la misión y visión institucional y leyes vigentes? Objetivo: Identificar si los objetivos de la empresa están racionados con la misión, visión y leyes aplicables a la entidad.

Sí

Sin respuesta

122

17. ¿Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias y debilidades del Sistema de Control Interno?

Objetivo: Conocer si son informadas las deficiencias y debilidades encontradas sobre el sistema de control interno a las personas involucradas.

Sí

Sin respuesta

18. ¿Se efectúa evaluaciones periódicas al sistema de Control Interno?

Objetivo: Conocer si realizan evaluaciones periódicos al sistema de control interno en Dasal S.A de C.V. Sí

Sin respuesta

29. ¿Rinden fianza los empleados encargados de recaudar, custodiar o administrar fondos, valores y bienes propiedad de la Empresa DASAL S.A de C.V? Objetivo: Conocer si los empleados responden en recaudar, custodiar o administrar fondos, valores y bienes de la empresa realizan evaluaciones periódicos al sistema de control interno en Dasal S.A de C.V, para considerar una posible debilidad. Sí

Sin respuesta

20. ¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos y registros, para evitar posibles deterioros, robos y pérdidas?

Objetivo: conocer si se efectúa el resguardo y archivo de documentos adecuados para evitar robos y pérdidas, como preámbulo para evaluar la estructura de control interno. Sí

Sin respuesta

123

Pregunta 1

¿Cual es el tiempo que tiene la empresa de operar?

Objetivo: Conocer el grado de antigüedad que tiene la empresa a fin de evaluar la experiencia operativa. Se le hizo la pregunta al Representante Legal, manifestó que la empresa tiene trece años de existir, a partir del quince de marzo de mil novecientos noventa y siete.

Pregunta 2

¿Esta definida la Estructura organizativa para responder al cumplimiento de los objetivos?

Objetivo: Conocer la eficiencia y eficacia para dar respuestas a sus objetivos Datos de clasificación Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Cargo dentro de la empresa Depto. De Depto. De Junta Gral. De Contabilidad Admón. Accionistas

2 1

2 2

Total Fr

7 3 0

70 30 0 100

124

ESTRUCTURA ORGANIZATIVA ACORDE A OBJETIVOS DE LA EMPRESA

SI 70%

NO 30%

SI NO

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 70% (7), respondieron que la estructura organizativa sí responde a la realización de las metas establecidas por medio de los objetivos de la empresa, y el 30% (3), respondieron que no existen ninguna relación entre ellos, ya que desconocen la existencia de documentos internos relacionados con el tema.

Pregunta 3

¿Cuál es la actividad económica de la empresa?

Objetivo: Conocer los rubros de explotación a los que se dedica la empresa para evaluar un esquema contable.

Se le hizo la pegunta al Representante Legal manifestando que se dedican a la Importación de Compra de Llantas y Accesorios para vehículos.

Pregunta 4 ¿Cuenta la Empresa con un sistema de control interno?

Objetivo: Conocer si la empresa posee un Sistema de control interno Datos de clasificación Alternativa de

Cargo dentro de la empresa Depto. De Depto. De Junta Gral. De

Total Fr % 125

respuesta

Contabilidad

Si No Sin respuesta Total

Admón.

Accionistas

0 100 10 0 0 0 10 100

EXISTENCIA EN LA EMPRESA DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO

No 100%

1 2 3

Sí 0%

Interpretación y análisis: El 100% de los encuestados, respondieron que la Empresa no

posee un Sistema de Control Interno.Se comprueba que en la

actualidad Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, no posee un sistema de Control Interno que le ayude al registro y procesamiento de la información, lo que representan muchas irregularidades en dicha compañía.

Pregunta 5 ¿Conoce usted

del Informe COSO como una herramienta adecuada que

ayudará al logro de los propósitos de la organización?

Objetivo: Evaluar el conocimiento de COSO, que tiene el staff de la compañía. Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Total Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas

2 1 3

Fr % 0 0 9 90 1 10 100

126

CONOCIMIENTO DEL INFORME COSO

NO 90 % 1 2 3

Sin respuesta 10 %

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 90%(9) respondió, que no tienen conocimiento del Informe COSO, y el 10%(1) no respondió a la pregunta, lo que representa un 100% de los entrevistados. Se comprueba que en la actualidad, las autoridades no tienen conocimiento del Informe COSO.

Pregunta 6 ¿Considera Usted la importancia de control Interno basado en el Informe COSO? Objetivo: Determinar si el informe COSO en el control interno es importante.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Sí No Sin respuesta Total

Total Depto. De Contabilidad 3

Depto. De Admón. 3

Junta Gral. De Accionistas 4

Fr 10 0 0 10

% 100 0 0 100

127

IMPORTANCIA DE CONTROL INTERNO BASADO EN EL INFORME COSO

100% Sí

2% 1 NO

2 3

Interpretación y análisis: El 100% (10), respondieron que sí es importante el Control Interno basado en el Informe COSO, lo que representa un 100% de los entrevistados. Se comprueba que las autoridades consideran la importancia de la implementación del sistema de control interno basado en el Informe COSO.

128

Pregunta 7 ¿Cree usted que al implementar COSO, en la empresa habrá un mejor control de las responsabilidades del personal en general?

Objetivo: conocer si le interesa a la compañía el COSO, dado que habrá más responsabilidad del personal en general.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta

Total Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas

Si No Sin respuesta

Total

10 0 0

100

RESPONSABILIDAD AL IMPLEMENTAR COSO POR PARTE DE LOS EMPLEADOS

Sí 100%

0% NO

1 2 3

Interpretación y análisis: El 100% (10), de los encuestados respondieron sí que al implementar COSO, en la empresa habrá más responsabilidad por parte de los empleados en sus deberes y obligaciones, lo que representa un 100% de los entrevistados. Se comprueba, están de acuerdo que al implementar COSO, habría más responsabilidad por parte de los empleados.

129

Pregunta 8 ¿Cree usted que como empresario le beneficiaria COSO, al Departamento Contable a fin de mejorar la capacidad de respuesta en beneficio de sus decisiones? Objetivo: conocer si COSO, como empresario le beneficiaria al departamento contable.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Cargo dentro de la empresa

Total

Depto. De Contabilidad 2 1

Depto. De Admón. 2 1

Junta Gral. De Accionistas 4

Fr 8 2 0 10

% 80 20 0 100

BENEFICIO DE COSO AL DEPARTAMENTO CONTABLE

No 20%

Sí 80%

2 3

20 Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 80% (8), respondieron que sí le beneficiaria al departamento contable COSO en la empresa, y el 20%(2) respondieron que no le beneficiaria al departamento contable. Se comprueba sí les beneficiaria que en el Departamento Contable al implementar COSO, para obtener mejores resultados en las operaciones efectuadas.

130

Pregunta 9 ¿Estaría dispuesto a contratar a una persona idónea para la implementación de COSO? Objetivo: conocer si el empresario estaría dispuesto a contratar a una persona idónea para la implementación de COSO.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Total Depto. De Contabilidad 3

Depto. De Admón. 3

Junta Gral. De Accionistas 4

Fr.

% 100 0 0 100

CONTRATAR A UNA PERSONA PARA IMPLEMENTAR COSO

1 100%

3 2 0%

2 3

Interpretación y análisis: El 100%(10) de los encuestados, respondieron que sí estarían dispuestos a contratar a una persona idónea para la implementación de COSO, lo que representa un 100% de los entrevistados. Se comprueba que dichas autoridades

Esta dispuesto a contratar una persona idónea para la

implementación de COSO, para controlar todas las operaciones que se realizan en la empresa, y tener un monitoreo permanente.

131

Pregunta 10 ¿Ha evaluado usted el requerimiento que COSO establece con respecto al riesgo? Objetivo: conocer si se ha evaluado los requerimientos que COSO establece con respecto al riesgo.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Total Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas

3 3

4 4

Fr. 0 0 10 0

% 0 0 100 100

EVALUACION QUE COSO ESTABLECE AL RIESGO Sin respuesta 2

1 2 3 1 0%

Interpretación y análisis: El 100% (10) de los encuestados, respondieron que no ha evaluado la empresa el requerimiento que COSO establece con respecto al riesgo, lo que representa un 100% de los entrevistados. Se comprueba que en la actualidad, no se ha evaluado los requerimientos que COSO establece con respecto al riesgo.

Pregunta No. 11 132

¿Tiene la empresa prácticas de auditoría que opere en forma autónoma? Objetivo: Conocer si la empresa realiza practicas de auditoría

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Cargo dentro de la empresa

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas

Fr 0 10 10 10

% 0 100 10 100

POSEE LA EMPRESA UN DEPARTAMENTO DE AUDITORIA

SI 0%

NO 100%

SI NO

Interpretación y análisis: El 100% de los encuestados que respondieron el cuestionario, sostuvieron que no realizan practicas de Auditoría, que regule y controle el uso eficiente de los recursos.

133

Pregunta No. 12 ¿Existen políticas contables en la empresa?

Objetivo: conocer si en la empresa existen políticas contables.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Total Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas

Fr 0 0 0 10

% 0 100 0 100

EXISTEN POLITICAS CONTABLES EN LA EMPRESA

SI 0%

NO 100%

SI NO

Interpretación y análisis: El 100% de los encuestados que respondieron el cuestionario, sostuvieron que no existe en la empresa políticas contables para controlar las operaciones realizadas en dicho departamento. Se comprueba que en la actualidad

dicha empresa,

no posee políticas contables que le

ayude al departamento contable controlar eficiente sus operaciones, según lo establecido en el componente actividades de control que requiere el informe COSO II.

134

Pregunta No. 13 ¿Posee la empresa un método de depreciación como parte de las políticas vigentes? Objetivo: conocer si la empresa posee un método de depreciación.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Cargo dentro de la empresa

Total

Depto. De Contabilidad 3

Depto. De Admón. 3

Junta Gral. De Accionistas 4

Fr 10 0 0 10

% 100 0 0 100

EL METODO DEPRECIACION QUE LA EMPRESA UTILIZA

SI 100%

NO 0% SI

Interpretación y análisis: El 100% de los encuestados que respondieron el cuestionario, sostuvieron que sí existe un método de depreciación como parte de las políticas vigentes que regule los porcentajes que se van a efectuar en cuanto a activos. Se comprueba que

poseen el método de línea recta para

poder depreciar sus activos fijos.

135

Pregunta No. 14 ¿Existe un catálogo de cuentas versátil y efectivo?

Objetivo: conocer si existe en la empresa un catálogo de cuentas versátil y efectivo, para garantizar la correcta aplicación de las operaciones.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Cargo dentro de la empresa

Total

Depto. De Contabilidad 3

Depto. De Admón. 3

Junta Gral. De Accionistas 4

Fr 10 0 0 10

% 100 0 0 100

EXISTENCIA DE CATALOGO DE CUENTAS ACTUALIZADO

SI 100%

NO 0%

SI NO

Interpretación y análisis: Se le preguntó al Contador, respondió que en la empresa sí existe un catalogo de cuentas versátil y efectivo.

136

Pregunta No. 15 ¿Se preparan oportunamente los informes financieros y de operación?

Objetivo: conocer si la empresa prepara oportunamente los informes financieros y de operación. Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Total Depto. De Contabilidad 2 1

Depto. De Admón. 2 1

Junta Gral. De Accionistas 4

Fr 8 2 0 10

% 80 20 0 100

LOS INFORMES FINANCIEROS SE PREPARAN OPORTUNAMENTE

SI 80%

NO 20% SI NO

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 80% (8), respondieron que la empresa prepara oportunamente los informes financieros y de operación, y el 20% (2), respondieron que no se relacionan en la preparación de dichos informes financieros. Se comprueba que en la empresa, preparan sus informes financieros en el tiempo.

137

Pregunta No. 16 ยฟSon afines los objetivos de la empresa con la misiรณn y visiรณn institucional y leyes vigentes? Objetivo: Identificar si los objetivos de la empresa estรกn relacionados con la misiรณn, visiรณn y leyes aplicables a la entidad.

Datos de clasificaciรณn y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Total Depto. De Contabilidad

Depto. De Admรณn.

Junta Gral. De Accionistas

Fr 0 10 0 10

% 0 100 0 100

LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA SON A FINES CON LA MISION Y VISION DE LA EMPRESA

NO 100%

SI 0%

SI NO

Interpretaciรณn y anรกlisis: El 100%(10) de los encuestados, respondieron que en la empresa no existen objetivos establecidos.

Se comprueba que en la

actualidad, no estรกn establecidos los objetivos, ni misiรณn, visiรณn de la empresa.

138

Pregunta No. 17 ¿Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias y debilidades del Sistema de Control Interno? Objetivo: Conocer si son informadas las deficiencias y debilidades encontradas sobre el sistema de control interno a las personas involucradas.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Total Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas

Fr 0 10 0 10

% 0 100 0 100

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ES COMUNICADO POR LAS PERSONAS RESPONSABLES

NO 100%

SI 0%

SI NO

Interpretación y análisis: El 100%(10) de los encuestados, respondieron que en la empresa no se informa al personal responsable para efectuar las correcciones pertinentes. Se comprueba que en la empresa no se informa las deficiencias que el sistema de control interno posee y se manifestó que no existe un sistema de control interno, adecuado que llene las expectativas.

139

Pregunta No. 18 ¿Se efectúa evaluaciones periódicas al sistema de Control Interno?

Objetivo: Conocer si realizan evaluaciones periódicos al sistema de control interno.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Cargo dentro de la empresa

Total

Depto. De Contabilidad

Depto. De Admón.

Junta Gral. De Accionistas

Fr 0 10 0 10

% 0 100 0 100

SE REALIZA EVALUACIONES AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

NO 100%

SI 0%

SI NO

Interpretación y análisis: El 100%(10) de los encuestados, respondieron que en la empresa no se realiza evaluaciones al sistema de control interno. comprueba que en la actualidad

no se realizan evaluaciones al sistema de

control interno, razón por lo que la información obtenida no es tan confiable y existe riesgo de hurtos, etc.

140

Pregunta No. 19 ¿Rinden fianza los empleados encargados de recaudar, custodiar o administrar fondos, valores y bienes propiedad de la Empresa?

Objetivo: Conocer si los empleados responden en recaudar, custodiar o administrar fondos, valores y bienes de la empresa realizan evaluaciones periódicos al sistema de control interno, para considerar una posible debilidad.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si (1 ) No( 2 ) Sin respuesta(3) Total

Total Depto. De Contabilidad 2 1

Depto. De Admón. 3

Junta Gral. De Accionistas 4

Fr % 9 90 1 10 0 0 10 100

RENDIMIENTO DE FIANZA 2 10%

3 0%

1 2

1 90%

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 90% (9), afirman que los empleados encargados de recaudar custodiar o administrar fondos, valores y bienes de la empresa, rinden la fianza respectiva y el 10% (1), respondieron que no.

141

Pregunta 20 ¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos y registros, para evitar posibles deterioros, robos y pérdidas? Objetivo: conocer si se efectúa el resguardo y archivo de documentos adecuados para evitar robos y pérdidas, como preámbulo para evaluar la estructura de control interno.

Datos de clasificación y Alternativa de respuesta Si No Sin respuesta Total

Total Depto. De Contabilidad 2 1

Depto. De Admón. 3

Junta Gral. De Accionistas 4

Fr 9 1 0 10

% 90 10 0 100

RESGUARDO Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS

SI 90%

NO 10%

SI NO

Interpretación y análisis: Del 100% de los encuestados, el 90% (9), respondieron que los registros son archivados en forma adecuada, y el 10% (1), respondieron que no existen ninguna relación entre ellos. Se comprueba que la empresa tiene archivado y resguardado sus documentos, registros para evitar posibles robos y de información financiera.

142

2.3 Formulación teórico - metodológica de lo investigado La investigación de campo permitió obtener toda la información necesaria para responder a las interrogantes de la investigación; además permitió alcanzar sus objetivos. Comprendió métodos lógicos, fuentes y técnicas para captar la información requerida, tratamiento y presentación de la información financiera.

Con este trabajo de investigación se pretende aportar

la empresa

Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. de C.V. en el Municipio de San Jacinto San Salvador, aportar datos valiosos en la elaboración, de un Sistema de Control Interno, basado en Informe Coso, orientado a la Estructura Contable.

Primeramente en el desarrollo de la investigación se realizaron visitas de campo en las que se efectuaron contactos, con las autoridades de la empresa dando lugar a la apertura de la investigación, posteriormente se realizó el cuestionario a las mismas en sus diferentes niveles de responsabilidad, de los cuales pueden considerarse como resultados óptimo al propósito del trabajo así: a) Que están compenetrados cuales son los propósitos fundamentales que persigue la

empresa pero se encuentran limitados de evaluar la gestión

debido a la debilidad de sus controles Internos que permita salvaguardar los bienes y recursos, se han estos humanos, materiales y financieros. b) Se determinó que la deficiencia en los Controles Internos se derivan en una medida la falta de comunicación del personal encargado para las diferentes áreas de la empresa. c) Reconocen que al no contar con un sistema de control interno acorde a las expectativas que COSO ofrece, y que la empresa requiere, esto genera una limitante al acceso de fuentes de recursos. d) De acuerdo a resultados de la encuesta se ha podido determinar la exposición al riesgo que aduce la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V por lo que existe una fuerte debilidad en la gestión de los reportes contables.

143

Lo anterior permite la posibilidad de tener establecido en la empresa Diversiservcios Automotrices SalvadoreĂąos, S.A de C.V., un sistema de Control Interno basado en el Informe COSO, orientado a la Estructura Contable, llevando un control eficaz para las transacciones y operaciones cubriendo asĂ todas las ĂĄreas de la empresa, porque los coloca en un mejor nivel de competencia en el mercado.

144

PROPUESTA 2.4 Elaboración de un Sistema de Control Interno basado en el Informe COSO, Orientado a la Estructura Contable para la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V. en el barrio San Jacinto, 2009.

2.4.1 Generalidades La elaboración del presente sistema tiene como finalidad, servir como una herramienta de control interno basado en el Informe COSO, que será aplicado en la estructura contable de la empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V. La administración esta consiente de la necesidad de tener un sistema de control interno basado en dicho informe, que le permita tener información financiera más efectiva para tomar de decisiones eficaces.

El desarrollo de la elaboración de la propuesta esta plasmado en el objetivo general y específicos, la importancia de la elaboración y ventajas, así mismo se proporcionan algunas políticas, normas y

procedimientos contables para el

registros de las operaciones que realiza la empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V.

Se pretende que con dicho sistema la empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, disminuyan los riesgos en las diferentes áreas o rubros que manejan, dentro de la estructura contable.

145

2.4.2 Objetivos de la propuesta Objetivo General Desarrollar un manejo más efectivo en las operaciones contables a través del sistema de control interno basado en el Informe COSO.

Objetivos específicos  Establecer los parámetros efectivos en la estructura contable

 Proporcionar procedimientos más efectivos

 Producir información financiera oportuna y confiable como apoyo en el proceso de decisiones

 Definir los riesgos de irregularidades en la estructura contable

 Definir responsabilidades y funciones para cada empelado dentro del departamento contable

 Garantizar el cumplimiento de políticas, normas y procedimientos en la elaboración de la información financiera

146

2.4.3 Importancia de la Elaboración del Sistema La importancia de la elaboración del sistema de control interno basado en el Informe COSO, será mejorar el desempeño de las operaciones que realiza la empresa Diversiservcios, Salvadoreños, S. A DE C.V. en la estructura contable, afín de tener información oportuna. Este sistema le facilitará a la empresa en el diseño de políticas

procedimientos que garanticen la protección y conservación en el transcurso del tiempo con respecto de recursos humanos, materiales, financieros y tecnológico, ayudará a fortalecer el desarrollo diario en las operaciones. También se pretende que el sistema brinde ayuda a cada uno de los involucrados en la estructura contable y en la toma de decisiones. El sistema de control interno basado en el Informe COSO, busca proporcionar un entendimiento de control interno en cuanto a: El impacto de la tecnología en la estructura contable, demanda de informar a la administración a cerca de la eficacia del control interno.

2.4.4 Justificación de la propuesta Debido que la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V, ha crecido en volúmenes de sus operaciones, por lo que se considera el diseño del sistema de control interno basado en el Informe COSO, orientado a la estructura contable. Por lo que es de mucha importancia contar con dicho sistema que le permita prevenir o reducir irregularidades

y riesgos en la

estructura contable.

147

2.4.5 Responsabilidad del Sistema El objetivo primordial que persigue los accionistas a través de la administración es obtener utilidades por medio de sus inversiones que realizan. Para lograr dicho

objetivo es necesario de disponer de un sistema de control interno

apropiado para mejorar y fortalecer las funciones dentro de departamento contable.

Responsabilidad del Sistema de Control Interno basado en el Informe COSO

Presentación Del Sistema de control en COSO IIInterno,Ibasaba sado Control Interno

Junta Directiva

Aplicación del Sistema de Control Interno, basado en COSO

Implementación del sistema

Gerente financiero Encargado del área financiera Contador

OSO Estructura Contable

148

2.4.6 Descripción del sistema El sistema de control interno basado en el informe COSO, consta de una descripción

los

ocho

componentes

basados

dicho

informe,

procedimientos, políticas y mejoras dentro de la estructura contable. Control Interno

Ambiente de control

Establecimiento de objetivos Identificación de eventos ADMINISTRACIÓN

Evaluación de riesgo

DE RIESGO. DEPARTAMENTO

Respuesta al riesgo

CONTABLE Actividades de control

Información y comunicación Supervisión

Operaciones financieras del departamento contable

2.4.6.1 Ambiente de Control 149

Filosofía de la gestión

Integridad y Valores éticos

Ambiente de Control de las Operaciones Contables

Estructura Organizacional

Compromiso de competencia

Filosofía Empresarial La filosofía y el estilo de las operaciones contables, inciden en como la empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S. A DE C.V. las maneja tomando en cuenta los riesgos del negocio, debe tener como filosofía la divulgación de metas y objetivos programados, teniendo en consideración las leyes, oportunidades para una mejor administración. A continuación mencionamos los siguientes aspectos más relevantes para tener una filosofía empresarial:  Dentro del departamento contable debe existir el compañerismo  Conducir a las actividades para un mejor desempeño en los objetivos.  Tener una adecuada divulgación

de las medidas de control

programados en el departamento contable.  Conocimiento de la objetivos establecidos en el departamento contable  Acceso y conocimiento de las herramientas tecnológicas.

Integridad y Valores Éticos 150

La efectividad de control interno no puede elevarse por encima de la integridad y valores éticos de las personas

que administra y supervisa, esto son

elementos de importancia en el ambiente de control. Debe existir una visión, misión principios y valores éticos, lo que representa una tarea difícil para la administración, esta

debe equilibrar lo que concierne a la empresa,

empleados, proveedores, clientes, etc. La ética y la integridad de la administración son producto de una cultura colectiva. A continuación sugerimos algunos valores esenciales en el departamento contable:  El personal del departamento contable debe ser honesto, leal y responsable  Debe existir una adecuada asignación de recursos tecnológicos.

Compromiso con la Competencia En la competencia se debe reflejar el conocimiento y habilidades para realizar las obligaciones que definen los trabajos individuales, es decir tener disposición para desarrollar los diferentes puestos dentro del departamento contable, el cual depende de la inteligencia, entrenamiento y la experiencia del personal; es por eso que consideramos lo siguiente para la respectiva evaluación.  El personal debe poseer un nivel académico de acorde al cargo a desempeñar  El personal debe contar con ciertas características personales como: Responsable, dinámico, honesto, etc.  El personal debe contar con habilidades y destrezas en el manejo de equipos tecnológicos.

Estructura Organizacional

151

En la estructura organizacional de la empresa, se planea, ejecutan, controlan y supervisa las actividades para lograr los objetivos estratégicos establecidos. Para tener una buena estructura organizativa

se debe plasmar las áreas

claves de autoridad y responsabilidad. Dicha estructura depende del tamaño y de la naturaleza que la empresa posee, por lo que definimos algunos lineamientos:  Definir un organigrama del departamento contable  Reconocimiento de autoridad por cada área contable A continuación se presenta la estructura organizativa de la empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S. A DE C.V.

ORGANIZACION DASAL S.A. de C.V.

JUNTA DIRECTIVA

AUDITOR INTERNO

ASESOR LEGAL

GERENTE ADMINISTRATIVO

GERENTE DE VENTAS DETALLE

SUPERVISOR SUCURSALES

GERENTE GENERAL

GERENTE DE VENTAS MAYOREO

GERENTE DE OPERACIONES

CONTADOR GENERAL

ENCARGADO PEDIDOS

TRANSPORTE

ENCARGADO SUCURSAL 2

ENCARGADO RRHH

VENDEDORES

NUEVOS PROYECTOS

ENCARGADO SUCURSAL 3

IMPORTACIONES

BODEGA MAYOREO

ENCARGADO SUCURSAL 1

RECEPCION

ENCARGADO SUCURSAL 4

152

2.4.6.2 Establecimiento de objetivos La gestión de riesgos corporativo, establece que se deben elaborar a nivel estratégico, es decir que la empresa elabora objetivos que van relacionados con la misión de la empresa; además deben ser concurrentes con los riesgos aceptados. Queda a consideración de la empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V. De elaborar un plan estratégico, donde plasme sus objetivos y relacionarlos con la misión y visión. A continuación se mencionan algunos objetivos más importantes dentro del departamento contable:  Cumplir con los porcentajes de ventas en consignación  Reducir los porcentajes en las cuentas incobrables  Incentivar a clientes al pronto pago Ejemplos:  Operativos: Presupuestos (Plan Financiero)  Información y Cumplimientos: Plan Sustantivo Misión Objetivos

Visión Metas

2.4.6.3 Identificación de Eventos

Los acontecimientos externos e internos que afecta a los objetivos que la empresa establece deben ser identificados entre riesgos y oportunidades. Por lo que se identifican algunos posibles eventos que la empresa debe modificar según las prioridades que le convengan.

 Fraudes a través del sistema contable  Robo de documentos financieros y de soportes  Perdida de equipos informáticos  Situación económica, social y política del país 153

 Incumplimiento de pago por parte de los clientes  Cobros precisos  Descuentos por pronto pagos en los clientes  Pérdida y robo de documentos  Innovación en tecnología en el departamento contable  Incremento al salario mínimo  Inflación.

Para identificar dichos eventos se puede hacer a través de técnicas, talleres, entrevistas, encuestas y análisis de flujo de procesos. Ejemplo:  Mediante un Reglamento Interno  Mediante Manuales  Mediante Especificaciones en el CT  Evaluación y Seguimiento de Procesos

2.4.6.4 Evaluación de Riesgos

Los riesgos se deben analizar considerando la probabilidad e impacto en que afecte a la empresa y determinar como gestionarlos, evalúalos. Como equipo de tesis consideramos los riesgos de mayor relevancia. detalla

A continuación se

tres riesgos, queda a criterio de la empresa Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V, de identificar otros riesgos que puedan surgir en el futuro.

Riesgo de Documentación: Riesgo de pérdida por una documentación inadecuada Riesgo de custodia: Riesgo de perder documentos tales como, facturas, crédito fiscal, libros contables legales, etc.

154

Riesgo de información: Riesgo de que la información financiera de la empresa, de clientes por un uso interno inadecuado y el acceso no sea restringido. Otros riesgos.  Evaluación

del

Recurso

Humano

(Desempeño

Normas

para

reclutamiento)  Comportamiento Organizacional  Cronograma de Actividades  Evaluación de los Activos y los Recursos de la Organización.  Respecto a las Normativas establecidas

2.4.6.5 Respuesta a los riesgos Según los riesgos identificados anteriormente estos se pueden evitarse, reducirlo, compartirlo o como ultima instancia aceptarlo con un nivel mínimo de tolerancia, y esto dependerá de su calificación, así como los factores que existan en el riesgo. Siendo la administración la que seleccione las posibles respuestas para evitar, reducir y compartir los riesgos desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el riesgo aceptado.

2.4.6.6 Actividades de Control Las políticas y procedimientos se deben

establecer para asegurar que las

respuestas al riesgo se trasladen con eficacia. Queda a consideración de la empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V, de elaborar cronogramas de las actividades

2.4.6.7 Información y Comunicación La información es necesaria en todos los niveles de la empresa ya que esta nos conlleva hacia la consecución de los objetivos de la entidad, en todas las categorías,

operaciones,

información

financiera

cumplimientos.

La 155

información debe ser ordenada la cual debe ser identificada, capturada procesada y reportada mediante sistemas de información, los cuales pueden ser computarizados, manuales o combinación de ellos esta información también se relaciona con eventos, actividades y condiciones internas y externas.

2.4.6.8 Supervisión El departamento Contable debe de supervisar el trabajo realizado por las personas que están dentro de la empresa. El sistema de control interno puede cambiar con el lapso del tiempo debido a que los procedimientos se pueden tomar menos efectivos o quizás no se puedan desempeñar ampliamente en el departamento contable.

La supervisión asegura que el control interno continué operando efectivamente realizando acciones necesarias en una organización, asegurando que el sistema de control interno mantenga su efectividad en el departamento contable.

2.7.7 Procedimientos A continuación se elabora los procedimientos más importantes en la estructura contable de la empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V (DASAL. S.A. DE C.V)

2.4.7.1 Procedimiento de Control Interno Contable Al referirse al control interno administrativo contable se enfoca a la realización de un plan de organización en el cual se detallaran todos los procedimientos y registros que se relacionan con la salvaguarda de los activos, logrando de esta manera la confiabilidad en los registros financieros; estos son diseñados para que proporcionen una seguridad razonable de que todas las operaciones sean ejecutadas de acuerdo a la autorización ya sea general o especifica de la administración y para permitir la preparación de estados financieros de 156

conformidad de los Principios, normas, políticas y procedimiento o cualquier otro criterio que sea aplicado a dichos estados; y poder mantener la contabilidad de los activos, que permiten un mejor control sobre éste, se proporcionará el acceso a los activos solo con la autorización de la administración.

2.4.7.1.1 Control Interno de Efectivo El efectivo deberá entenderse como el dinero y valores representativos de dinero y cheques y giros a la vista. Este rubro es de suma importancia para la empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. de C.V. Por los riesgos que tiene implícitos, en cuanto a custodia y manejo de valores y de la autorización de transacciones relacionadas con ellos. El objetivo del control es para:  Prevenir fraudes.  Malversación de fondos.  Descubrir robos.  Obtener información administrativa contable, financiera confiable del efectivo.  Localizar errores para proteger y salvaguardar el efectivo.

2.4.7.1.2 Procedimientos de Control de caja general  La persona encargada de la custodia de los fondos de caja general, será distinta que maneje el fondo de caja chica, los registros de cuentas por cobrar y por pagar y no tendrá autorización para firmar cheques. Esto quiere decir que deberá existir una separación de funciones tanto de autorización, ejecución, custodia y registros en caja y bancos  La documentación que respalde las entradas de dinero estará pre enumerada y se hará a través de un recibo de ingreso, para un control eficaz y servirá de base para su registro contable lo cual posteriormente

157

será verificado por una persona autorizada con esto se evitara la posibilidad de omitir alguna entrada a caja.

 Los cheques recibidos en caja serán inmediatamente endosados por la cajera para abono en cuenta a nombre de la institución.  Al departamento de contabilidad se le enviaran copias de la documentación que respalde las entradas a caja y duplicado de la nota de remesas sellada por el banco, para que sean comparadas y registradas en los libros de la empresa.

 La cajera preparara al final del día un resumen diario del efectivo ingresado, el cual se archivara por fecha y estará disponible para la verificación posterior de lo registrado y depositado.  Se realizarán cortes y arqueos de caja periódicos sorpresivos.

158

DASAL S.A DE C.V ARQUEO DE CAJA GENERAL Fecha Detalle de Efectivo $

100.00

10.00

50.00

5.00

20.00

1.00

Moneda Total de Efectivo Detalle de Cheques Propios

Ajenos

Cantidad

Monto

Cantidad

Monto $

Total de Cheques Total de Efectivo y Cheques Detalle de Documentos Créditos Fiscales Del No.

Al No

Monto $

Facturas de Consumidor Final Del No.

Al No

Monto $ Monto

Abonos de Clientes

$ Total Según Documentación

Elaborado

Entregado

Recibido

DASAL S.A DE C.V INFORME DE CAJA GENERAL 159

Nº ______________

FECHA: _____________________________

CONTROL DE INGRESOS

CONTROL DE EGRESOS

CHEQUE

$ _______________

DPTO. CONTABLE (GASTO)

EFECTIVO

$ _______________

DPTO. CONTABLE (GASTO)

$ _________

(-) GASTOS

$ _______________

DPTO. CONTABLE (GASTO

$ _________

TOTAL REMESAS

$ _________

$ ___________ TOTAL

OBSERVACIONES

_____________________________________________

DETALLE DE DOCUMENTOS CHEQUE Nº

Nº CUENTA

CANTIDAD DE CHEQUES

BANCO

$ $ $ TOTAL

OBSERVACIONES ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

F………………………… CAJERA

F…………………………… CONTADOR

DASAL S.A. DE C.V. CORTE DIARIO DE CAJA 160

Lugar y Fecha

No. De Corte

Encargado

Efectivo según Documentos $ billetes 100 $ billetes 50 $ billetes 20 $

billetes 10 billetes 5 billetes 1

$ $ $

Moneda Total de Efectivo Más Detalle de Cheques CHEQUES PROPIOS

No. De Cheque

CHEQUES AJENOS

Cantidad

No. De Cheque

Cantidad

Total

Total Total de Cheques

Total de Efectivo Encontrado y Cheques encontrado

Más comprobantes de salida Comprobante No. Cantidad

Total de comprobantes

161

Total de Efectivo según comprobante y facturas

Detalle de los Comprobantes de Crédito Fiscal De Al

Cantidad

Total de Comprobantes

Detalle de Facturas de Consumidor Final No. De Factura

Cantidad

Total de Facturas Detalle de Comprobantes de Salida No. De Comprobante De

Cantidad Al

Total de Comprobantes

Total según facturas y Comprobantes

Entregado

Recibido

RECIBO DE INGRESO DASAL S.A DE C.V

162

DIA

MES

Aﾃ前

RECIBO DE INGRESO Nﾂｺ ____________

RECIBIMOS DE: CANTIDAD DE : DEPARTAMENTO CONTABLE

________________ ENTREGA

CHEQUE Nﾂｺ DE CHEQUE

EFECTIVO O VALOR DE CHEQUE

BANCO

TOTAL CHEQUE

DINERO EN EFECTIVO

TOTAL RECIBIDO

SALDO

_____________________ AUTORIZADO POR

___________________ HECHO POR

2.4.7.1.3 Procedimiento de control de bancos

163

 Se hará depósito integro de lo recibido en caja al día siguiente de su percepción en una institución bancaria, por un empleado distinto del cajero, con esto se evitara que se mantenga demasiado efectivo en las instalaciones de la empresa.  Solamente el efectivo realmente remesado se contabilizará y para ello se utilizará la hoja de remesa sellada por el banco.  La administración será la responsable de la designación de las personas autorizadas para girar contra las cuentas es recomendable que existan firmas mancomunadas.  Todos los pagos a excepción de los de caja chica, se harán por medio de cheques nominativos, los cuales se emitirán en orden numérico y se anotaran en un libro auxiliar de bancos al momento de su emisión, se usara un comprobante de cheque o voucher, además a todo cheque se le anexara su documentación original como soporte.  Los cheques que por cualquier razón sean anulados se les recortará el espacio de firmas autorizadas y se anexará a las chequeras respectivas.  Se

preparan mensualmente conciliaciones bancarias,

través de

contabilidad, utilizando el estado bancario que enviar los bancos y los registros del auxiliar de bancos, las diferencias de conciliación se investigarán y se harán los ajustes correspondientes.

164

PRIMERA FORMA BANCO A LIBROS DASAL S.A. DE C.V CONCILIACION BANCARIA AL___ DE______ DEL_____ Saldo en Bancos $ XXX (+) Remesa en Transito $ XXX (+) Notas de Cargo $ XXX

SEGUNDA FORMA DE SALDO CORREGIDO DASAL S.A. DE C.V CONCILIACION BANCARIA AL____ DE______DEL______ Saldo en Bancos $ XXX (+) Remesa en Transito $ XXX (=) Suma $ XXX

(=) Sumas XXX

(-)

(-) Notas de Abono XXX (-) Cheques Pendientes De Cobros XXX (=) Saldo en Libros XXX

Cheques Pendientes de Cobro

XXX (=) Saldo Corregido XXX

$ $

Saldo en Libros XXX (+) Notas de Abono XXX (=) Suma XXX (-) Notas de Cargo XXX (=) Saldo Corregido XXX

$ $ $ $ $

165

RECIBO DE INGRESO DASAL S.A DE C.V

DIA

MES

Aﾃ前

RECIBO DE INGRESO Nﾂｺ ____________

RECIBIMOS DE: CANTIDAD DE : DEPARTAMENTO CONTABLE

________________ ENTREGA

CHEQUE Nﾂｺ DE CHEQUE

EFECTIVO O VALOR DE CHEQUE

BANCO

TOTAL CHEQUE

DINERO EN EFECTIVO

TOTAL RECIBIDO

SALDO

_____________________ AUTORIZADO POR

___________________ HECHO POR

166

2.4.7.1.4 Procedimiento de control de Caja Chica Se creará un fondo de caja chica, para pagos menores que no excedan el importe establecido como máximo por la empresa, los desembolsos se harán mediante el uso de comprobantes de caja chica en forma preenumerada con su respectiva documentación original de respaldo. Se realizarán regularmente arqueos sorpresivos al fondo de caja chica por personal autorizado. Se realizará liquidación de caja chica para solicitar el reintegro, mediante el uso de comprobante de liquidación de caja chica. SOLICITUD DE REEMBOLSO DE CAJA CHICA DASAL S.A DE C.V

Nombre del Encargado: ____________________________ Departamento: ___________________________________ Nº de Vale

Fecha

Concepto

Cuenta Contable

Fecha

Monto

TOTAL DE DESEMBOLSO VALES PENDIENTES EFECTIVOS ORIGINAL CONTABILIDAD COPIA ENCARGADO DEL FONDO CAJA CHICA

TOTAL DE

167

______________ HECHO POR

________________ REVISADO POR

___________________ AUTORIZADO POR

DASAL S.A. DE C.V. Comprobante de Caja Chica No.

Fecha Autorizado por

Concepto

Entrega

Recibe

168

DASAL S.A. DE C.V. Comprobante de Salida de Efectivo

Lugar y Fecha

No. De Comprobante

A Nombre de

Cantidad

En concepto de

Autorizado

Recibido

Revisado

Hecho

Todos estos procedimientos se realizan con el fin de:  Prevenir fraudes de efectivo.  Descubrir robos y malversación de fondos.  Obtener información administrativo -contable confiable.  Localizar errores.  Proteger y salvaguardar el efectivo.

2.4.7.2 Control Interno de Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar son aquellas que comprenden todos los derechos de cobro legítimo que tiene la empresa a su favor. Estos derechos pueden dividirse en cuentas y documentos por cobrar

provenientes ventas de

mercancías, préstamos y anticipos a funcionarios y empleados y otras cuentas por cobrar. El Objetivo del control de cuentas por cobrar es para: 169

 Cobrar los activos provenientes de las ventas.  Recuperar préstamos otorgados.  Recuperar los documentos en posesión de terceros.

2.4.7.2.1 Procedimientos de Control de cuentas por cobrar  Una persona autorizada revisara y aprobara los créditos solicitados.  Los empleados que manejen los libros de préstamo de cuentas y documentos por cobrar no tendrán las siguientes atribuciones: autorización de créditos, gestión de cobros, manejo de efectivo.  Contabilidad, prepara mensualmente un listado de cuentas por cobrar.  Todo anticipo a sueldos, concedido a empleados y funcionarios, deberá ser aprobado por la gerencia quien fijara el valor del anticipo y prestamos a empleados, las condiciones de descuento, luego se pasará la aprobación a contabilidad para la emisión del cheque con la documentación necesaria, para que pueda ser registrado el cargo respectivo y posteriormente hacer los descuentos correspondientes en planilla.

170

LIBRO DE PRESTAMO DE EMPLEADOS DASAL S.A DE C.V

EMPLEADO NOMBRE:

_____________________________________________

MONTO AUTORIZADO: _______________ FECHA:____________________

FECHA

ABONO

___________________________ HECHO POR

SALDO

FIRMA

______________________ REVISADO POR

171

2.4.7.3 Control Interno de Propiedad Planta y equipo Son recursos económicos con los que cuenta la empresa, y que tienen naturaleza relativamente permanente, los cuales son utilizados en el curso normal de las operaciones de la entidad.

Se clasifican en: Activos fijos sujetos a depreciación, que tienen una vida útil limitada, ejemplo. Edificios, maquinaria y equipo, mueble, vehículos. Los activos no sujetos a depreciación como por ejemplo los terrenos. Los objetivos del control de activo fijos son para:  Adquirirlos para ser utilizados en las operaciones de la institución.  Por que de ellos se mantienen la efectividad en la realización de obras.  Para que la institución mantenga sus recursos.

2.4.7.3.1 Procedimientos de Control de propiedad Planta y Equipo Mantener un control adecuado del activo fijo adquirido y de todos sus movimientos traslados o salidas, la adquisición de un bien de este tipo debe ser autorizado por jefe administrativo, pues se requiere de un análisis que permita establecer en primer lugar, si la empresa esta en condiciones económicas adecuadas para la adquisición, y en segundo lugar si es necesario el bien que se pretende comprar.

Los objetivos de propiedad planta y equipo son los siguientes: Los activos fijos deben registrarse en cuentas que representen grupos similares, para la cual utilizara un resumen de activo fijo, en atención a su naturaleza y taza de depreciación, con esto se pretende facilitar el cálculo de la depreciación y mantener registros contables que contengan los distintos tipos de bienes para fines de presentación en los estados financieros de la empresa. 172

Para mantener control individual sobre los activos fijos se utilizara una tarjeta con el nombre de registro de activo fijo (Ver Anexo No. 15), en el cual se dará a conocer su código de identificación, su descripción, y su valor de adquisición. Realizar Inspección periódica de la existencia y condición física de los bienes registrados con el objeto de comprobar, que los bienes estén en buenas condiciones de uso y de la existencia física, ya que puede darse el caso de que algunos bienes este registrados en libros, pero no se encuentren en las instalaciones. Los objetivos del control de activo fijos son para:  Adquirirlos para ser utilizados en las operaciones de la institución.  Por que de ellos se mantienen la efectividad en la realización de obras.  Para que la institución mantenga sus recursos.

173

Empresa: DASAL, S.A DE C.V Registro del Activo Fijo Fecha de Compra:__________________ Precio de Adq. $____________________ Valor a Depreciar $__________________ Deprec. Anual $__________________ Deprec. Mensual $__________________

C贸digo:________________ Asignado a:________________________ Descripci贸n:_______________________________________________ ________________________________________________________ ________________________________________________________ ________________________________________________________ Adquirido:________________________________________________

Fecha

Concepto

Valor Sujeto a Deprec.

Deprec. Acumulada

Haber

Saldo

174

2.4.7.4 Control Interno de Pasivos Son aquellas obligaciones por pagar a cargo de la entidad originada por la compra de bienes

proveedores, documentos por pagar, préstamos

otorgados por instituciones y otras obligaciones por pagar, se conocen con el nombre de pasivos.

Clasificación contable de los pasivos:  Corto plazo Comprende aquellas obligaciones que tiene la entidad para cancelar en un período no mayor de un año.  Largo plazo. Este tipo de obligaciones son las que la entidad debe cancelar a un periodo mayor de un año. Los Objetivos primordiales son:  Reflejar las deudas que posee la empresa con terceros.  Reflejar las provisiones en las fechas futuras.  Reflejar los créditos diferidos que han sido otorgados a la institución.

2.4.7.4.1 Procedimiento de Control de pasivos  Los pasivos adquiridos deberán ser previamente autorizados por un alto funcionario dependiendo de la clase y del monto de la obligación, y en ningún caso podrá autorizarse el pago si no cuenta con la documentación adecuada.

 Cuando se trate de proveedores se deberá verificar que coincida con los montos exactos documentados.

175

 Después de ser estos cancelados debe mantenerse la documentación, a los proveedores se les entregara un formulario denominado QUEDAN el cual contendrá el nombre del proveedor, numero de facturas, los montos para ser revisados y posteriormente su cancelación.

QUEDAN DASAL,S.A DE C.V. Nº_________________ Quedan en nuestro poder la (s) factura (s)_____________________________ Por el valor de :____________________________________________________ Para ser cancelados el día:___________________________________________ F.____________________

F.___________________

Original: Proveedor Copia: archivo

Para proceder a la cancelación se contará con un programa de pagos quincenales con el objeto de planificar las erogaciones de acuerdo a las disponibilidades de la empresa. Después de haber efectuado la cancelación de las obligaciones, la documentación que los ampara será estampada con un sello de “PAGADO”, especificado si se pagaron en efectivo o con cheque indicando la fecha, el número y la institución bancaria; con esto se evitará una duplicidad en el pago de la misma obligación. Deben mantenerse separadas las funciones de autorización, registros y archivo de las obligaciones para evitar centralización en las transacciones de las mismas en una sola persona. La contabilización de las obligaciones se originará al momento que sea remitida a contabilidad la documentación correspondiente. 176

Las retenciones efectuadas a los empleados de la empresa se harán en base a la Ley de Impuesto sobre la Renta.

2.4.7.5 Control Interno de Cuentas por Pagar Es la denominación genérica que se le da a las deudas de la empresa, aunque por lo común se da este nombre a las deudas no documentadas. Este rubro comprende todas las obligaciones que tiene la entidad con los proveedores.

Los objetivos primordiales son:  Reflejar las obligaciones y deudas con responsabilidad de ser reembolsadas y con un tiempo definido el cual expresado generalmente en dinero.  Reflejar la pronta cancelación de las obligaciones de pago en virtud de letras de cambio, o pagares a favor de terceros.

2.4.7.5.1 Procedimiento de Control de cuentas por pagar  Será el consejo de administración quien autorizara la petición de préstamos.  Deberá mencionarse concretamente en las actas, los funcionaros con poderes para concertar préstamos o deudas.  Especificar las restricciones que existen en los convenios relacionados con los préstamos que tengan importancia desde el punto de vista de la contabilidad.  Que existan copias de las actas del Consejo de Administración.  Archivar todos los documentos o recibos de pagos de cuotas de las deudas contraídas por la institución de manera que se lleve

177

un eficiente control y así evitar retrasos o confusión en el pago de los mismos.

2.4.7.6 Control Interno de Patrimonio. Es el capital con el que cuentan los accionistas de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V. El Objetivo Primordial es:  Reflejar la inversión de los socios.

2.4.7.6.1 Procedimientos de Control de Patrimonio  El capital social original de la empresa como los aumentos posteriores deberán ser protocolizado ante un notario  Deben distinguirse debidamente en la contabilidad los diferentes socios de la entidad.  Deberá existir un libro de aumentos y disminuciones de capital, en cual se anotarán todos los aumentos y disminuciones que disponga la junta general de socios.

2.4.7.7 Control Interno de Gastos

Este tipo de gastos comprende aquellos derivados de las operaciones normales de la empresa, los cuales se dividen en: Gastos de Administración: Son aquellos que se relacionan con las operaciones administrativas de la empresa. Gastos de venta o Gastos operativos: Son aquellos que están en relación directa con las operaciones de la empresa. Gastos Financieros: Son aquellos gastos relacionados con financiamiento obtenido. 178

Los objetivos principales son:  Reflejar todos los gastos en que incurre la empresa.  Reflejar todos los gastos de operación (Ventas).  Dar en forma detallada la utilización de los gastos de administración.  Dar en forma detallada la utilización de los gastos financieros.

2.4.7.7.1 Procedimientos de Control de Gastos  Para todo desembolso que afecte los gastos deberá existir una persona responsable de la autorización de estos, para lo cual tomará en cuenta si es un gasto necesario, si esta dentro de las disponibilidades de la empresa y que tengan la documentación adecuada, que compruebe que el gasto no haya sido cancelado con anterioridad.  Debe analizarse aquellos desembolsos que pueden ser capitalizables y los que se cargan a gastos dependiendo de la naturaleza o de la importancia del bien adquirido.  Para el registro de los gastos es importante mantener registros diarios por cada subcuenta en la cual se especifique cada tipo de gasto, la persona a quien se le hizo el pago, el número del comprobante cancelado y el cheque con que se canceló.

2.4.7.8 Otros Procedimientos A continuación se elabora un listado de procedimientos más importante en la estructura contable de la empresa Diversiservicios Automotrices salvadoreños, S.A. DE C.V.  Se utilizará la comunicación directa y personalizada para el personal del departamento contable  Se enviaran por escrito a través de memorando los objetivos programados en el departamento contable. 179

 Se supervisará mensualmente para asegurar el logro de objetivos, en el tiempo establecido.  Se dará a conocer el avance en los logros de objetivos cumplidos.  Se informará al jefe de contabilidad sobres áreas que necesite el apoyo de él  A dichos empleados de contabilidad, se les permitirá un atraso máximo de cinco días en el registro de las operaciones financieras.  Los informes serán consultados únicamente con autorización de la administración.  Los informes serán archivados para su respectiva consulta por cinco años, después pueden ser destruidos.  Se le dará prioridad a riesgos que incidan en el logro de objetivos programados dentro de la estructura contable.  Se debe ejecutar políticas de prevención de riesgos al personal capacitado.  Se proporcionará a los empleados las herramientas tecnológicas adecuadas.  Cada dos meses se le dará mantenimiento a los equipos.  Cada empleado deberá tener una copia del manual de puesto que le permita conocer sus obligaciones.  Cada empleado obedecerá órdenes de un solo jefe, para evitar doble rutinas.  Se supervisará de manera sorpresiva las funciones de cada empleado  Cada empleado deberá cumplir con sus obligaciones diarias antes de retirarse.  Se realizará una reunión mensual con el jefe de contabilidad para analizar los avances y resultados. 180

 Cada empleado deberá haber pasado una prueba de aptitudes y habilidades antes de desempeñar un cargo dentro del departamento contable.  Se medirá el desempeño del personal tomando como base las obligaciones cumplidas.  Los empleados mejor evaluados serán ascendidos.  Se supervisará el manejo de equipo de trabajo de cada empleado.  Cada empleado del departamento contable deberá recibir por escrito los valores éticos que se rigen en dicho departamento.  Se deberá promover los valores éticos entre compañeros en los momentos más críticos al faltar a ellos.  Se deberá imponer disciplina siempre que se falta a los valores éticos.  Al establecer políticas y prácticas de recursos humanos se tomara como base los objetivos de la organización y dichos valores.  Se deberá eliminarse la competitividad, la revalida y los enfrentamientos directos.  El proceso de selección y reclutamiento deberá ser orientado a los valores éticos de la organización.  Se evitará dualidad de mando para evitar conflicto de intereses y la confusión de los subalternos.  Se debe fomentar la comunicación abierta y directa en el departamento contable.  El jefe de contabilidad deberá tratar a todos los empleados por igual.  Los llamados de atención deben ser en privado y a puerta cerrada.  Eliminar las situaciones negativas que pongan en peligro la tranquilidad del ambiente de trabajo.

181

 No divulgar información confidencial que afecte a las personas dentro del departamento contable.  Comunicar al personal de contabilidad los objetivos a cumplirse.  Se debe establecer canales de comunicación adecuados.  Revisar el sistema de información contable.  Los estados financieros deberán mostrar los anexos necesarios para un mayor análisis y legibles.  La información presentada debe ser actualizada.  La información financiera debe ser confiable y oportuna.  Se debe contar con mecanismos de seguridad para que dicha información no este al alcance de todo el personal.  Tener medidas para la protección y uso de los recursos financieros, materiales, técnicos propiedad de la empresa.  Se debe comunicar al personal, el nombre del supervisor.  Asegurarse que las acciones se desarrollen bajo normas, políticas, principios.  Asegurar que todas las operaciones financieras se realicen en base a las leyes en materia tributaria.  Contar con registro de firmas para la autorización de las operaciones financieras.  La firma de cheques se debe definir por rangos.  Los valores de caja chica deben ser autorizados por la persona encargada de compras.  La planilla de pago debe ser autorizada por la persona encargada o administración.

182

 Se debe tomar en cuenta las debilidades o hallazgos encontrados por la auditoría.  Los hallazgos de auditoría deberán ser informados al encargado de cumplimiento para la respectiva revisión y verificación.  Realizar evaluaciones a empleados del departamento contable.  Se deben asignar personal clave para las actividades de supervisión.  Asignar metas de trabajo, diarias, semanales, quincenales o mensuales, dentro del departamento contable.  Se deberá indagar el grado de responsabilidad de cada empleado, para así proporcionar beneficios a corto y largo plazo.  Se debe establecer estrategias de mejora continua, cuando se obtengan resultados negativos o que no se cumplan.  Aplicación de políticas y procedimientos.  Se debe revisar los objetivos de la empresa al inicio de cada año.  Se deberá comunicar por escrito al personal, cualquier cambio que sufran los objetivos.  Se deberá comprobar la segregación de funciones, que se este cumpliendo dentro del departamento contable.  Elaborar un cronograma que contengan fechas en las que se detalla la revisión de los procedimientos.

183

SISTEMA DE CONTROL INTERNO BASADO EN EL INFORME COSO PROCEDIMIENTO DEL COMPONENTE: Elemento:

Fecha

Objetivo:

Pág. 1 de 1

No.

ACTIVIDAD

Responsable

4 Elaboró: Equipo de Tesis

Revisó:

Autorizó:

Nota: Para el componente y su respectivo elemento ver el anexo # 1.

2.4.8 Políticas principales en la estructura contable

2.4.8.1 Políticas para recuperación de los créditos  La empresa deberá asignar un Vendedor para efectuar la gestión de cobro, de acuerdo a la ubicación geográfica del domicilio de los clientes.  El departamento de crédito y cobros deberá realizar recordatorios a los clientes a través de una llamada telefónica tres días antes del vencimiento del crédito.  El departamento de créditos y cobros emitirá mensualmente el estado de cuenta de cuenta de los clientes y se enviara a través de correo

184

2.4.8.2 Políticas para cuentas por pagar  Analizar la situación económica a corto plazo y a largo plazo  Proyección de pagos a proveedores, impuestos, prestamos, sueldos, servicios, etc. Que estén próximos a la fecha de vencimiento, analizando los activos corrientes que pueden convertirse en efectivo dentro del curso normal; es decir el efectivo generando por las ventas al contado y los cobros de las ventas al crédito.

2.4.8.3 Política para Cuentas Incobrables Para que una cuenta sea considerada como incobrable deberá cumplir con los requisitos establecidos en el artículo No 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y articulo No. 37 del Reglamento.

2.4.8.4 Otras Políticas generales de la estructura contable

Se darán a conocer los objetivos mediante memorando y reuniones. Comprobar que todos los encargados de realizar actividades de gestión están seguros de los objetivos establecidos. Se

realizara

una

planificación,

para programar las

actividades

financieras para lograr el cumplimiento de los objetivos. Mantener actualizado

y protegida contra

accesos indebidos la

información financiera. Clasificar los riesgos por prioridad. Implementar políticas de prevención de riesgos. Establecer un manual de funciones. Lograr que el personal conozca las políticas de apoyo para el logro de objetivos. Supervisión constante al personal. Planificar las actividades de gestión financiera de manera metódica, estableciendo tiempos, actividades y responsables de su ejecución. 185

Supervisión continúa de la Gerencia General o del administrador único. Los empleados del área financiera deben contar con experiencia suficiente para su buen desempeño. Realizar informes de medición del desempeño en el departamento contable. Promover la eficiencia laboral. Promover el óptimo uso de los recursos de la empresa. Colocar a la vista los valores éticos para que ningún empleado del departamento contable los pierda de vista. Evaluar a cada empleado para determinar se conoce los valores a los cuales debe regirse. Premiar al empleado que mejor cumpla los valores éticos establecidos por la empresa. Ajustar los objetivos a los valores éticos de la empresa. Lograr los objetivos establecidos sin olvidar los valores éticos. Establecer las políticas y prácticas sobre recursos humanos tomando como base los objetivos a alcanzar y los valores éticos. Planificar y realizar los procesos de selección en los niveles jerárquicos. Investir de autoridad y responsabilidad a los niveles jerárquicos. Integrar al personal para que la función de cada uno, sea un gran aporte a la empresa. Fomentar el compañerismo, la confianza y las buenas relaciones interpersonales. Fomentar la comunicación, el dialogo y la confidencialidad. Evitar confrontaciones La supervisión interna como externa debe quedar debidamente documentada. Dar atención inmediata a las áreas que representan riesgo. Verificar que el ambiente interno y externo se ajuste a las necesidades de la empresa. Realizar evaluaciones de desempeño utilizando indicadores Permitir mediciones de rendimiento del trabajador y de su potencial laboral. 186

Se utilizara métodos de evaluación de desempeño, para medir a cada empleado. Los encargados del departamento contable deberán ser parte activa en las evoluciones del desempeño. Los procedimientos deben tener una mejora continua. Analizar los procedimientos establecidos para un buen flujo de información. Contar con un cronograma de actividades. Documentar cada uno de los procedimientos que se hayan verificado. Contar con Documentación de soporte. Realizar una planificación para evaluar cada procedimiento. Las evaluaciones deben realizarse sin previo aviso. Documentar cada evaluación e informar los resultados.

2.4.8.5 Contabilidad

Situación Actual La empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V se ha visto obligada a mejorar sus controles con la entrada en vigencia de las reformas fiscales, debido a esto en atraso en el registro de sus operaciones se ha hecho más evidente, bebido que el departamento contable no cuenta con el personal suficiente para sus actividades diarias, y si le sumamos la falta de planificación a la hora de realizar sus labores diarias, semanales o mensuales.

187

Mejoras a la Gestión Financiera  Diariamente deberán procesar la información de las operaciones ya que es importante tener la información justa a tiempo, para la toma de decisiones en la empresa.  El

encargado

del departamento

contable

deberá

delegar

funciones a sus subalternos para garantizar el control de las operaciones ya sea en las ventas, cuentas por pagar, bancos, cuenta por cobrar con el fin de tener

a primera mano la

información contable.  Establecimiento de Políticas para el cierre contable, en el cual se estipule una fecha determinada para contar con la información financiera.  Capacitar al personal de contabilidad en las funciones que se le deleguen con la finalidad de garantizar el trabajo que cada uno realiza y para estar al día con los cambios en las leyes tributarias y mercantiles para un mejor desempeño en sus labores.  Registrar

diariamente

las

operaciones

los

libros

contabilidad, mayores auxiliares, comparándolos con los saldos que se reflejen en los estados financieros evitando así el atraso en la información contable.

2.4.8.6 Inventarios

Situación Actual En la

empresa

según el

estudio realizado

en la estructura contable

constatamos la falta de procedimiento eficiente en el control de Entradas y Salidas de mercadería. Haciendo deficiente el sistema que actualmente están utilizando por no seguir lineamientos que impliquen tener resultados concretos y reales para la toma de decisiones. El departamento de Contabilidad debe delegar funciones en esta

188

área para brindar informes eficientes garantizando un mejor control en las operaciones.

Mejoras Es muy importante el control de los inventarios de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V debido a que representan una parte sobresaliente de las actividades. Por lo cual se requiere de un control contable que asegure la captación de las operaciones y es recomendable que establezca como mínimo lo siguiente.

Entrada de Mercadería (Compra)  Las compras o entradas de mercadería deberán ser controladas mediante la emisión de documentos; por parte del almacén o bodega a través de una orden de compras; y por el lado del proveedor por medio de facturas de consumidor Final o Crédito Fiscal.  Las devoluciones de mercadería deberán ser controladas emitiendo notas de crédito.  Las mercaderías en consignación deberán ser controladas a través de documentos que amparen dichas entradas.  Se deberán efectuar periódicamente recuentos físicos de inventarios con el fin de verificar la exactitud de los libros.  Las mercaderías deberán estar protegidos de cualquier evento (entradas, salidas, pérdida, robo, etc.)  Para cada entrega de mercadería a los proveedores al almacén, se deberán asignar una persona que verifique la exactitud de lo recibido, para que coincida con la orden de compra y precio cotizado para luego ser registrado al libro compra por el departamento de contabilidad.

189

 Deberán registrarse diariamente las entradas de mercadería en el sistema para llevar el control que proporcione ayuda valiosa a la toma de decisiones.

Salidas de Mercadería (Venta)  Para cada salida de mercadería del almacén, deberá ser emitido una factura o crédito fiscal en forma correlativa, la cual será registrada posteriormente a los libros de contabilidad.  Por cada factura o crédito fiscal, deberá revisarse la mercadería con las órdenes de salida del almacén, la cual deberá ser igual en cantidad y descripción de mercaderías.  Por cada salida de mercadería el encargado de inventario, deberá descargar en el sistema la cantidad de mercadería vendida para ir actualizando de manera inmediata el saldo de inventarios.  Cuando la mercadería sea entregada al cliente, deberá firmar el documento si es venta al crédito, en el caso de la venta al contado debe imprimirse la leyenda “Mercadería Entregada”.  El departamento de contabilidad recibirá en original las facturas, comprobante de crédito fiscal para las ventas al crédito y con la firma de recepción del cliente y copias de las ventas al contado para su control.

2.4.8.7 Preparación de Estados Financieros Situación Actual Con respecto a la Preparación de Estados Financieros, de

empresa

Diversiservcios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V, la información de documentos financieros no es proporcionada en el tiempo que se requiere, debido a la falta de comunicación que existe El no contar con los Estados Financieros en el tiempo justo, limita a los accionistas de la empresa a la toma de decisiones a corto, mediano y largo plazo. 190

Mejoras Establecer procedimientos que ayuden a que los estados financieros sean preparados oportunamente.  Cumplir con las políticas de la empresa en cuanto a la comunicación con la finalidad de que las metas se cumplan tal como se planifican.  Se debe recopilar la información financiera antes de finalizar cada mes o periodo contable, estableciendo fechas limites para la entrega de documentación por parte de las áreas funcionales de la empresa.  El cierre contable deberá comenzar a trabajar antes de finalizado el periodo contable, para que en Enero del siguiente

año,

tengan

preparados

los

estados

financieros.  Aplicación coherentemente de políticas, principios y normas internacionales de información financiera.  Análisis de las razones financieras

191

2.4.8.8 Recomendaciones De acuerdo al resultado de la investigación, en base a las deficiencias encontradas se formulan las recomendaciones más importantes:  El establecimiento de políticas solventará la segregación de funciones y doble rutinas.  Debe contarse con una asesoría

profesional, al personal del

departamento de contabilidad, para dar seguimiento a la ejecución del sistema de control.  El cumplimiento de las líneas de autoridad propuesta en la estructura contable, podrá ser efectiva cuando los empleados desarrollen sus labores de acuerdo a los objetivos a cumplir.  La implementación del sistema de control interno basado en el Informe COSO, en la estructura contable es

fundamental; para el registro

apropiado e idóneo, de las operaciones realizadas en la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V. (DASAL, S.A. DE C.V )

192

A continuación se elabora un ejercicio práctico contable en la venta de llanta.

2.4.8.9Propuesta

ejercicio

practico

procedimiento

administrativo-contable en la venta de llantas, en el departamento contable.

Contenido Hoy en día las empresas enfrentan grandes retos los cuales tienen que afrontar con eficiencia y competitividad que permita el desarrollo de las mismas. Considerando estos aspectos se propone un ejercicio práctico de un procedimiento en cuanto a las ventas y la contabilización de estas en el departamento contable, para la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreño, S.A de C.V. Constando este del procedimiento que se realiza al momento que se vende una llanta considerando la contabilización de esta, conteniendo la estructura organizativa, la misión y visión que la empresa posee. En el apéndice se encuentra el diagrama de Flujo que nos llevará a una interpretación rápida del procedimiento a realizar. El presente documento tiene como objetivo fundamental asegurar la correcta contabilización del producto, tomando en cuenta las leyes que rigen para un control efectivo en las operaciones realizadas de la empresa.

193

Procedimiento administrativo-contable de una venta de llanta (Procedimiento Actual). Responsable

No. Actividad 1 2 Vendedor de Pista 3 Cliente 4

Vendedor de Pista

6 7 8

Cliente Vendedor de Pista Vendedor de Pista

Cajera

Cliente

Cajera

15 16

Auxiliar Contable Auxiliar Contable

Auxiliar Contable

Contador General

20 21

Contador General

Código FECHA Corr. Pág. Descripción Inicio Atiende a Cliente Solicita llantas de acuerdo a sus necesidades Busca y Verifica medidas de llantas Lleva llanta a cliente y se las muestra Acepta precio y calidad Lleva cliente donde cajera Especifica a cajera medida y precio de llanta Pregunta a Cliente si desea Factura Consumidor Final o Crédito Fiscal Elabora Factura Consumidor Final o Crédito Fiscal Paga factura de acuerdo al monto Recibe pago y entrega Documento al cliente Digita datos al sistema y a los libros de IVA Entrega Documentos de venta al Auxiliar contable Recibe Documento Revisa Medida y codificación de llanta según sistema de inventario Imprime Reporte y Entrega al Contador General Recibe Reporte Impreso y Compara con libros de IVA Genera Partida Contable de la venta realizada Firma Documento Conforme Fin

194

195

Procedimiento administrativo contable de venta de llantas. Procedimiento Sugerido No. ACTIVIDAD

RESPONSABLE

1 2 3

Vendedor de Pista Cliente

Vendedor de Pista

6 7

Cliente Vendedor de Pista

Vendedor de Pista

Cajera

11 12

Cajera Cliente

Cajera

14 15

Auxiliar Contable Auxiliar Contable

Auxiliar Contable

Contador General

20 21

Contador General

FECHA CORR.PAG. DESCRIPCION

Inicio Atiende a Cliente Solicita llantas de acuerdo a sus necesidades Busca y Verifica en el sistema medidas y marca de llantas Lleva llanta a cliente y se las muestra Acepta precio y calidad Instruye al cliente que se presente en caja. Especifica a cajera medida y precio de llanta. Pregunta a Cliente si desea Factura Consumidor Final o Crédito Fiscal Digita e Imprime Factura Consumidor Final o Crédito Fiscal Entrega a Cliente Factura Reclama Llanta con factura cancelada Entrega Documentos de venta al Auxiliar contable Recibe Documento Digita datos al sistema y a los libros de IVA Revisa Medida y codificación de llanta según sistema de inventario Imprime Reporte y Entrega al Contador General Recibe Reporte Impreso y Compara con libros de IVA Genera Partida Contable de la venta realizada Firma Documento Conforme Fin

196

197

Análisis del Procedimiento realizado en el Departamento Contable de un ejercicio practico en la realización de un asiento contable en la venta de llanta.

De acuerdo a los resultados obtenidos del procedimiento que se efectuó al momento de recolectar la información, se pudo observar que existen debilidades en la secuencia de las actividades, a fin de garantizar la estructura de control interno, se pretende realizar en el ejercicio práctico un procedimiento en la venta de llantas, presentando en este el seguimiento que se efectúa al momento que el cliente realiza una compra y la empresa una venta, con el objetivo de contar con un documento interno que regule las actividades que se realizan, salvaguardar los recursos de la empresa y proporcionar seguridad razonable para el logro de los objetivos propuestos. En el diagrama de flujo que se realizó este representa en forma gráfica la secuencia en que se realiza las operaciones o el recorrido de las formas o actividades que se efectúan; como se puede observar se recomienda modificar 4 de los pasos observados así: 4, 7,10 y 13 (ver diagrama sugerido). Este marco operativo sugerido descansa sobre el componente “Las actividades de Control (6), del Informe Coso de tal manera que las políticas y procedimientos ayuden a asegurar que se han tomado las medidas para limitar el riesgo; enfocados a la prevención, detección de riesgos.

198

2.5

Desarrollo y definición Teórica (Posterior a contraposición de

autores)

El Control interno es abordado por diferentes autores, al hacer algunas comparaciones

de dicha definición. Según Horgren Charles T y Grinaker

Robert, el primer lo definen el control interno como: Un plan organizacional y todas las medidas correspondientes

que adopta una empresa para

salvaguardar los activos que usa en sus operaciones, fomentar el tratamiento de políticas, promover la eficiencia operativa y tener registros contables precisos. Mientras el segundo autor el control interno comprende: El plan de la organización, todas las medidas, los métodos coordinados adoptados para la salvaguarda de sus activos, obtención de información financiera correcta y segura. En ambas definiciones hace énfasis que es la administración como única responsable de garantizar el cumplimiento de las políticas, objetivos y los planes establecidos en el sistema de control interno por medios de los planes y métodos adoptados.

El Committee of Sponsoring Organizations Of The Commission (COSO) define el control interno como: Un proceso ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarle seguridad razonable de conseguir las tres categorías de Objetivos:  Efectividad y eficiencia de las Operaciones  Suficiencia y confiabilidad de la información financiera  Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Dicha definición establece que no solo la administración es responsable del cumplimiento del control interno, sino que es todo el personal que trabaja en una empresa y poder satisfacer al inversionista.

Después de la definición del COSO, otros autores como Estupiñián Gaitán Rodrigo Y Abraham Perdomo Moreno, abordan la temática, resaltando un denominador común, como es la de respuesta de la organización que descansa en COSO. 199

Como equipo de tesis definimos el control interno como : Un proceso permanente realizado por la administración y todo el personal que labora en una empresa que es diseñado para proporcionar una seguridad más confiable de los recursos asignados disponibles sean utilizados de la mejor manera sin hacer mal uso de ellos en sus operaciones, generar información confiable para la toma de decisiones de los inversionistas y el debido cumplimiento de las leyes en materia tributaria, mercantil y otras regulaciones aplicables que lo rigen. De esta manera las empresas privadas y públicas a darle el debido cumplimiento el sistema de control interno basado en el Informe COSO II, se evitan

de tener deficiencias y muchas irregularidades dentro de su

organización.

200

CAPÍTULO III 3. MARCO OPERATIVO

3.1 Descripción de los sujetos de la investigación

Al iniciar el presente estudio, establecimos que el objeto de estudio es la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V, ubicada en el Barrio San Jacinto, Departamento de San Salvador, por la que fue considerada como una fuente de información primaria que proporciona datos y hechos relacionados en relación al sistema de control interno basado en el informe coso.

Posterior a la realización de la investigación, éste ya no es visto como una fuente de información sino más bien como un autor principal en la elaboración de un sistema de control interno basado en el informe COSO. Por todo lo anterior, hay que establecer una base en lo referente al registro, clasificación, resumen y procesamiento de la información contable.

En esta consideración se tomó la decisión de elaborarle a Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V. un sistema de Control Interno basado en el informe COSO, orientado a la estructura contable para que tenga las herramientas necesarias y así pueda controlar las operaciones ya sean estas económicas, financieras de las actividades que realiza la empresa.

201

3.2 Procedimiento para recopilación de datos

El desarrollo del diagnóstico de la presente investigación, se realizó de forma descriptiva, la cual consistió en analizar y evaluar la información que se recolectó, mediante datos primarios, los

que se obtuvieron de fuentes

originales, para el cual en este caso son, Departamento de Contabilidad, Departamento de Administración, Junta General de Accionista (6 miembros), de la Empresa Diversiservcios Automotrices Salvadoreño, S.A de C.V. Así como también los datos secundarios se obtuvieron de libros, revistas y tesis.

Para efectos de conocer el tamaño de la muestra del estudio, y por ser esta una población finita, se tomó al Contador, administrador, a la Junta General de accionistas (6 accionistas), asistentes administrativos y asistentes contables.

202

3.3 Especificación de la técnica para el análisis de datos

Para la recolección de la información se han utilizado instrumentos técnicos como guiones de entrevistas y cuestionario, dirigidos al Departamento Contable, Departamento de Administración y Junta General de Accionistas, de Diversiservicios Automotrices Salvadoreño S.A de C.V. haciendo uso de la técnica descriptiva, en la que se muestra las características del control interno basado en el informe coso orientadas a la estructura contable.

La información se realizó a través de la técnica descriptiva, en la cual se muestra la caracterización del fenómeno estudiado, analizada y evaluada a través de gráficos de pastel, en el que se representa el porcentaje obtenido por cada alternativa planteada con el objetivo de evaluar la situación actual del control interno en la empresa.

3.3.1 Análisis e Interpretación de los resultados Este apartado plantea los resultados obtenidos en la investigación de campo, los cuales recopilamos mediante cuestionario, entrevistas ( en la evaluación del control interno ) dirigidos a los 10 empleados del Departamento de Contabilidad, Departamento de Administración, Junta General de Accionistas de la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreño S.A. de C.V.( Ver tabulación de resultados, 2.2.4 ). Al analizar dichos resultados de la encuesta se evidenció que:

Pregunta 1 ¿Cual es el tiempo que tiene la empresa de operar? La Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, tiene doce años de existir en el mercado, satisfaciendo a clientes con productos importados de muy buena calidad.

203

Pregunta 2 ¿Esta definida la Estructura organizativa para responder al cumplimiento de los objetivos? Se

obtuvo

respuesta

que

empresa

Diversiservicios

Automotrices

Salvadoreños posee estructura bien organizada, ya que el 70% afirmó de una manera favorable, mientras el 30% manifestó que no.

Pregunta 3 ¿Cuál es la actividad económica de la empresa?

Empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, se dedica a la

importación de llantas y accesorios para vehículos de diferentes países del mundo.

Pregunta 4 ¿Cuenta la Empresa con un sistema de control interno? Se comprueba que la Empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, no cuenta con un sistema de control interno adecuado, lo que existe riesgo de doble rutinas de labores, malversación de bienes y de información en dicha organización.

Pregunta 5 ¿Conoce usted del Informe COSO como una herramienta adecuada que ayudará al logro de los propósitos de la organización?

Todo el staff de dicha organización, no tiene conocimiento del Informe COSO (Gestión de Riesgo Corporativo – Marco integrado).

204

Pregunta 6 ¿Considera Usted la importancia de control Interno basado en el Informe COSO? Se comprueba que al explicarles dicho marco integrado, el staff de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, considera que es de vital importancia el Informe COSO; ya que además de reunir las diferentes definiciones de la temática investigada, este plasma como tener una buena estructura organizativa.

Pregunta 7 ¿Cree usted que al implementar COSO, en la empresa habrá un mejor control de las responsabilidades del personal en general?

Se comprueba que al tener un sistema de control interno basado en dicho informe, el staff de la compañía tendrá más responsabilidad en sus obligaciones, y además la información proporcionada será versátil.

Pregunta 8 ¿Cree usted que como empresario le beneficiaria COSO, al Departamento Contable a fin de mejorar la capacidad de respuesta en beneficio de sus decisiones? Se comprueba que a

los accionistas de la empresa

Automotrices Salvadoreños,

Diversiservicios

les beneficiará dicho sistema en la estructura

contable; ya que el 80% de los entrevistados afirmó que será de mucha utilidad.

Pregunta 9 ¿Estaría

dispuesto

contratar

una

persona

idónea

para

implementación de COSO? Se comprueba que en dicha compañía, están dispuestos a contratar una persona idónea para la implementación del control interno basado en el Informe

205

COSO, porque habrá un mejor control de todas las actividades realizadas en dicha organización.

Pregunta 10 ¿Ha evaluado usted el requerimiento que COSO establece con respecto al riesgo? Se pudo constatar que además de desconocer el control interno basado en el informe COSO, también desconocen del requerimiento que dicho informe establece sobre la evaluación y las respuestas en relación al riesgo.

Pregunta 11 ¿Tiene la empresa prácticas de auditoría que opere en forma autónoma? El

100% de los encuestados afirmó que la empresa

Automotrices Salvadoreños,

Diversiservicios

no cuenta con un departamento de auditoría

interna, lo que representa muchas deficiencias en los controles de dicha compañía. Pregunta 12 ¿Existen políticas contables en la empresa? Se comprueba que la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V.

Posse un sistema contable; sin embargo no existen políticas

contables establecidas, por lo general toda organización debe establecer dichas políticas para en respectivo registro de las operaciones financieras, ya que el 100% de los encuestado afirmo que no se poseen, además según el componente actividades de control del informe COSO, establece que deben plasmarse dichas políticas

Pregunta 13 ¿Posee la empresa un método de depreciación como parte de las políticas vigentes?

206

El 100% de los encuestados afirmó que la empresa

Diversiservicios

Automotrices Salvadoreños, S.A de C.V. tiene establecido el

método de

depreciación de línea recta para depreciar los activos fijos de la empresa.

Pregunta 14 ¿Existe un catálogo de cuentas versátil y efectivo?

Se verifico que en la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, posee un catálogo de cuentas bastante versátil, con su respectivo manual de aplicación para el registro de todas las operaciones que realiza.

Pregunta 15 ¿Se preparan oportunamente los informes financieros y de operación? Del 100% de los encuestados el 80% respondió que en la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V, se llevan a cabo la respectiva preparación de informes financieros y de operación; mientras el 20% opinó que no se realizan.

Pregunta 16

¿Son afines los objetivos de la empresa con la misión y visión institucional y leyes vigentes?

Se comprueba que en la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S. A DE C.V,

que los objetivos establecidos no son afines con la misión y

visión de dicha organización; el 100% de los encuestados dio una respuesta negativa.

Pregunta 17 ¿Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias y debilidades del Sistema de Control Interno?

207

Queda demostrado que en dicha compañía no son comunicadas las deficiencias y debilidades del control interno

ya que no se realizan

evaluaciones periódicas.

Pregunta 18 ¿Se efectúa evaluaciones periódicas al sistema de Control Interno?

El personal encuestado en su totalidad respondió,

que en la empresa

Diversiservicios Automotrices Salvadoreños S,A DE C.V ; que no se hacen evaluaciones periódicas del sistema de control interno, lo que existe una serie de irregularidades dentro de dicha organización.

Pregunta 19 ¿Rinden fianza los empleados encargados de recaudar, custodiar o administrar fondos, valores y bienes propiedad de la Empresa? Se comprueba que en dicha compañía, a pesar de no poseer un control interno, una serie de irregularidades y segregación de funciones; sí rinden fianza los empleados asignados a recaudar, valores, custodiar y administrar fondos y los bienes de la empresa; ya que el 90% afirmó que sí, mientras el 10% respondió que no.

Pregunta 20

¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos y registros, para evitar posibles deterioros, robos y pérdidas?

En la empresa, la Diversiservicios Automotrices Salvadoreños; se resguarda la respectiva documentación de los registros, de los bienes de dicha compañía

208

Consideraciones finales.

 Las

autoridades

Salvadoreños, S.A DE C.V

empresa

Diversiservicios

Automotrices

consideran indispensable el sistema de

control interno basado en el Informe COSO; porque les beneficiaria buen control de las operaciones que se originan  Las máximas autoridades de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A DE C.V. consideran que es necesario la elaboración de políticas contables; para tener un mejor registro de las operaciones que se dan en dicha organización.  Las Autoridades de dicha compañía, están consiente de que deben realizarse evaluaciones periódicas de control interno; a fin de determinar las deficiencias y tener respuestas sobre dichas debilidades, para luego ser comunicadas a las personas que tienen bajo su mando a subordinados y darle seguimiento.

 Las autoridades principales de la empresa, consideran indispensable la creación del departamento de auditoría interna para que determine con exactitud; las deficiencias o debilidades de control interno en dicha compañía.

209

3.4

CRONOGRAMA

En el presente cronograma presenta las diferentes fases de investigación y los tiempos en que se desarrollan las actividades.

UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR DIRECCIÓN DE INVESTIGACIÓN Y TRANSFERENCIA TECNOLÓGICA

CRONOGRAMA DE ASESORIA DE TESIS

Especialidad: Licenciatura en Contaduría Pública

Asesor

: Lic. Gilberto Armando Durán

Tema : Elaboración de un Sistema de control interno basado en el Informe COSO, orientado a la estructura contable, para la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, S.A. DE C.V., en el Bario San Jacinto, San Salvador, 2009.

Estudiantes: Galdámez Guevara Julia Marily, Ortíz José Carlos

210

1,0 1,1 1,2 1,3 1,4 2,0 2,1 2,2 2,2 2,3 2,4 2,5 2,6 2,7 2,8 2,9 3,0 3,1 3,2 3.2.1

Actividad: Investigación Documental / Investigación de campo. ACTIVIDADES DESCRIPCION Investigación Documental Selección de bibliografía a utilizar Lectura y selección de citas bibliográficas Fichas bibliograficas y de resumen (F. elab. En si y actualizadas) Fichas de conceptos / categorías Marco Conceptual Introducción Antecedentes del problema Justificación Planteamiento del problema Alcance y limitaciones Recuento de conceptos y categorías a utilizar Reuniones con asesor Entrega de primer avance Corrección primer avance Entrega de primer avance corregido Marco Teórico Fundamentación teóricometodolólogica Construcción de Marco Empírico ( Anexo detallado ) Diseño de instrumento de investigación

2009 MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

211

3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 3.2.6 3,3 3,4 3,5 3,6 3,7 4,0 4,1 4,2 4,3 4,4 4,5 4,6 4,7 4,8 4,9

Levantamiento de información Procesamiento de la información Análisis de la información Elaboración de la información Formulación teórico-metodológica de lo investigado desarrollo y definición teórica Reunión con asesor Entrega de segundo avance Corrección de segundo avance Entrega de segundo avance corregido Marco Operativo Descripción de los sujetos d la investigación Procesamiento para recopilación de datos Especificación de la técnica para el análisis de los datos Cronograma Recursos Índice preliminar sobre el informe final Reuniones con asesor Entrega de tercer avance Defensa Trabajo de Graduación Entrega Trabajo de Graduación a DICTT

212

3.4 Recursos Para el desarrollo del tema de investigación fue necesario el apoyo de los empleados de la empresa Diversiservicios Automotrices salvadoreños. Las respuestas que ellos proporcionaron fueron utilizadas para sustentar la problemática existente. La obtención y ordenamiento de la información que se hizo. También se utilizaron recursos técnicos y materiales

3.5 Índice preliminar sobre informe final

3.6.1 Relativo al Marco Conceptual Este es el capítulo I que está conformado por la introducción, los antecedentes del problema, justificación, planteamiento del problema, alcance y limitaciones, conceptos y categorías a utilizar, se hace un breve detalle. En la introducción se hace una reseña sobre el sistema de control interno, el surgimiento del Informe del Informe COSO, antecedente se menciona el origen de la temática estudiada en la década de los 50, por medio de la Declaración de Normas de Auditoría (SAS) También la existencia de otras normas como lo son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Normas Internacionales de Auditoría (NÍAS), en las cuales se hace énfasis sobre el estudio y evaluación del control interno. Luego surge el Informe COSO, después de varios años de estudio, el cual reúne las

definiciones de la

temática mencionada anteriormente y deroga a los SAS ( normas de Auditoría ) También es importante recalcar sobre la existencia de otros informes o modelos sobre control interno. En la justificación es donde se plantea la necesidad de tener un sistema de control interno basado en el Informe COSO, tiene un impacto positivo tanto en empresas de comercio, industria y en las entidades de gobierno, en el planteamiento del problema es que la empresa Diversiservicios Automotrices salvadoreños , S.A DE C.V. no tiene un sistema de control interno

213

En la justificación, se considera que tendrá un impacto positivo; en empresas privadas o públicas,

como alcance

y limitación se hace es la estructura

contable tomando los ocho componentes que COSO, establece. Finalmente se hace un recuento de conceptos y categorías a utilizar en la investigación, como el control interno basado en el informe COSO y todos los términos relacionados a la estructura contable.

3.6.2 Relativo al Marco Teórico Dicho Marco Teórico contiene el capítulo II de la investigación realizada y esta relacionado con el sistema, control, control interno, el Informe COSO I y II, la importancia del control interno según el COSO y otros modelos relacionados con

la temática estudiada. Publicados por diversos países, con el fin de

proteger y salvaguardar lo invertido por los inversionistas.

También incluye la construcción del Marco Empírico, donde se desarrolla el trabajo de campo en la estructura contable de la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños. Se desarrolla un cuestionario

preguntas

efectuadas hacia los directivos de dicha empresa. Incluye la encuesta como muestra extraída del cuestionario, las cuales son preguntas de mayor importancia de la temática estudiada, además se hace el desarrollo y definición teórica, es decir la comparación de diferentes autores sobre el control interno.

3.6.3 Relativo al Marco Operativo La tercera parte de la investigación es la elaboración del marco operativo en el cual se describen el sujeto de la investigación, constituido por el sistema de control interno basado en el Informe COSO; en la empresa Diversiservicios Automotrices Salvadoreños, los procedimientos para la recopilación de datos realizado de forma descriptiva .

214

Además incluye el análisis e interpretación de los resultados de la encuesta, la propuesta del sistema de control interno basado en el Informe COSO, orientado a la estructura contable, objetivos, justificación e importancia de la propuesta, procedimientos y políticas. Concluyendo con los recursos y el cronograma que se utilizo para la elaboración de dicha tesis.

215

3.3.4 Recomendaciones adicionales

 La administración debe revisar informes de indicadores claves de las actividades del negocio, tales como datos resumidos de nuevas ventas o sobre la posición de liquidez e información en la cartera de pedidos atrasados, márgenes brutos,

estadísticas claves financieras y

operativas  Dicha administración deberá comparar la producción, inventario, medidas de calidad, ventas y otra información sostenida en el curso de las actividades diarias con información generada en el sistema , así como también el presupuesto y la planificación

 La administración debe revisar el rendimiento, comparándolo con los límites establecidos para los índices de riesgos, en el caso de tasas de error aceptables, mercadería en tránsito, partidas de conciliación, transacciones comunicadas a través de indicadores de alerta, etc.  Determinar el mantenimiento permanente del control interno basado en el Informe COSO.

216

3.7 BIBLIOGRAFÍA 3.7.1 General.  Arens Alvin A. y Loebbecke James K. (2002) Auditoria un Enfoque Integral 6ª Edición

Editorial: Prentice Hall Hispanoamericana, S. A

México. Págs. 306-320  Asesores

para

Desarrollo.

“Curso

completo

contabilidad

Financiera”. Facilitadores: Quintanilla Ana Guadalupe y Mauricio Campos Raúl Eduardo. Técnicos Supervisores FEDECACES de R.L. Miembros de la Red de Consultores y Asesores de la Confederación Alemana de Cooperativas – DGRV. ( Septiembre de 2008 )  Barahona Vásquez Melvin Aníbal, Martínez Palacios Pedro Juan y Menéndez Contreras Rubén Enrique. Diseño de un Sistema de Control Interno Basado en el Modelo COSO, para mejorar el desempeño de las operaciones financieras en las Cuentas por Cobrar de las medianas empresas del sector industrial, del Municipio de Antiguo Cuscatlán, departamento de la Libertad. Tesis. Lic. En Contaduría Pública Universidad Francisco Gavidia. Fac: de Ciencias económicas, 2007.

 Catacora Carpio Fernando (1997). Sistemas y Procedimientos Contables 1ª Edición. Editorial: Editorial de Colombia. Venezuela. Págs. 238 -260.

 Código de Comercio de El Salvador.  Blones Prieto, Joaquín (1999) Diccionario de Términos Contables. 3ª edición. México. Editorial: Talleres de Visionary, S.A de C.V. Pág. 322  González Estrada Angélica Cecilia y Montoya Zepeda Mirna Judith. Diseño de un Sistema de Control Interno basado en el Informe COCO que contribuya a mejorar la gestión financiera de las medianas empresas del sector comercio del Municipio de San Salvador. Tesis Lic. En Contaduría 217

Pública, San Salvador, Universidad Francisco Gavidia: Fac. de Ciencias Económicas, 2006.

 Grinaker Robert L y Ban Ben B. (1987) Estados

Financieros,

1ª

edición,

Auditoria: Examen de los

Editorial:

Compañía

Editorial

Continental ,México, Pág. 82  Horngren Charles T, Harrison Walter T y Smith Bamber Linda (2003 ). Contabilidad. 5ª Edición, Editorial: Prentice Hall México. 2003. Págs. 640.  Horngren Charles T., Sondem Garly L. y Elliott John A. (2002) Introducción a la contabilidad Financiera. 7ª Edición, Editorial: Prentice hall, México.

 Tochez Juan Pablo, “Seminario Como Elaborar Manuales de Organización y de Procedimientos “. FUNDES  Internacional Accounting Standards Comité Foundation(2001) Normas internacionales de Contabilidad. Presentación de los Estados Financieros, Editorial: ATC. EE.UU. Págs. 85-132

 Mendoza Orantes Ricardo (2009) Código tributario y su Reglamento de aplicación. 11º edición, editorial: Editorial Jurídica Salvadoreña.  Mendoza Orantes Ricardo (2008) Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la prestación de Servicios IVA. El salvador. Editorial: Editorial Jurídica salvadoreña.

218

 Monroy Salazar Julio Ernesto (2000). Normas Técnicas de Control Interno, 1ª Edición, Editorial: Impresora Abrego. El salvador. Págs. 7-8, 25,26  Monzón Rosa Antonia, Orellana Gladis Marisol, Rauda Yanira Maricela ; “Tesis Elaboración de normas técnicas de control Interno especificas en las áreas administrativas, financieras y de cumplimiento legal, Para la aplicación de la unidad de auditoría interna en el Hospital Nacional General de Ilobasco”. Tesis Lic. Contaduría Pública. Universidad Pedagógica de El Salvador. Fac. Ciencias Económicas. Págs. 31-38.

 Romero Javier(2000) Principios de Contabilidad, 2ª edición , Editorial: McGraw- Hill Interamericana, México Págs.: 102-138  Serrano Ramírez Américo Alexis (2003) Administración I y II 1ª Edición, Editorial: Talleres Grafico UCA, El Salvador, Pág. 227.  Ticas Pedro, Crespín Menjivar Tito Elmer, Sosa Cortez José Alejandro y Velásquez

José

investigaciones

Humberto

Institucionales

(2008) y

Guía

Metodológica

Escolarizadas;

Primera

para Edición

Universidad Pedagógica de El Salvador, El Salvador. Págs. 37-48.

 Warren Carl. S., Reeve James M. y Fess Philip E (2002). Contabilidad Financiera. 7° Edición. Editorial: Internacional Thomson Editores S.A de C.V. México D.F. Págs.: 179-186

219

3.7.2 Bibliografía Utilizada.  Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Publica y Auditoria, “Presentación de la Norma Internacional de Control de calidad y requisitos Legales para autorizar sistemas contables de las empresas”. Septiembre de 2005.  Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Gestión de Riesgos Corporativos- Marco Integrado. Informe COSO II. EE. UU. Págs. 6-111  Codera Martín, José María (1992) Diccionario de Contabilidad. 8ª Edición .España, Editorial: Lavel los llanos Madrid.  Corporación de Contadores de El Salvador. “Seminario Auditoria Interna – Informe COSO”. Facilitador: Lic. José Alfredo Aguirre. Socio Representante de la Firma Aguirre García y Cía. S.A KPMG, Socio activo de la Corporación de Contadores. 29 de Octubre de 2008.

 Estupiñán Gaitán Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogotá ,D.C, Editorial :Lito Perla Impresores, Págs. 7-8,15-16,21-35.  Garcia Soto María Gracia. El gobierno corporativo y las decisiones de crecimiento empresarial. En http://www.eumed.net/tesis/mggs/index.htm, Consultado el 26 de Agosto de 2009.  Goxens Antonio, y Goxens Mª Ángeles; Contabilidad, grupo Editorial Océano Págs. 363 y 366

 Góchez cano Antonio (2006) Guía de procedimientos básicos para la formación y legalización de una sociedad anónima en El Salvador. 2º edición. El salvador, editorial: Sinaí Editores e impresores S.A de C.V. Pág. 174 220

 Gómez Cea Guillermo (1998) Sistemas Administrativos, análisis y diseño. 1º Edición, México, McGraw-hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Pág. 52

 López López, José Isauro (2001) Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal .México Editorial: Talleres de editorial color S.A de C.V.

 Muñoz Razo Carlos (2002) Auditorias en Sistemas Computacionales 1ª Edición. Editorial: Litográfica Ingramex, S.A. México D.F Págs. 95-105  Organización

Internacional

Entidades

Fiscalizadoras

Superiores.

http://www.eumed.net/ce/2009a/mbh3.thm. Recuperado el 26 de agosto de 2009.

 Pérez Toruño Luís Felipe (1999). Auditoria de Estados Financieros. Teoría Y Práctica. 1ª edición. Editorial: McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A de C.V. Págs.: 53-56.  Perdomo Moreno Abraham (2005) Fundamentos del control interno. 9º edición. México, editorial: Edamsa impresiones, S.A. de C.V. Págs.240250.  Ramos Ramos Otoniel. El Informe COSO y sus efectos en el Informe de la Auditoría Interna. Tesis Lic. En Contaduría Pública. San salvador, Universidad Tecnológica de El salvador: Fac. De Ciencias Económicas, 2004.Pág. 3

221

Anexo 1

Elementos clave de cada componente del Informe COSO II.

Supervisión Actividades permanentes de Supervisión- Evaluaciones Independientes, Comunicación de deficiencias Información y Comunicación Información - comunicación Actividades de Control Integración de las respuestas al riesgo, tipos de actividades de control políticas y procedimientos, Controles de los sistemas de información Controles específicos de la entidad Respuestas a los riesgos Evaluación de posibles respuestas, selección de respuestas, Perspectiva de Cartera. Evaluación de riesgos Riesgo inherente y residual, probabilidad e impacto, fuentes de datos Técnicas de evaluación, correlación entre acontecimientos. Identificación de Acontecimientos Acontecimientos, factores de influencia estratégica y de objetivos, Metodologías y técnicas , acontecimientos independientes , categorías de acontecimientos, riesgos y oportunidades. Establecimientos de objetivos. Objetivos estratégicos, objetivos relacionados, objetivos seleccionados riesgo aceptado y tolerancia al riesgo Ambiente Interno u ambiente de control Filosofía de la gestión de riesgos, cultura de riesgo, consejo de administración / dirección, integridad y valores éticos, compromiso de competencia, estructura organizativa, asignación de autoridad y Responsabilidad, políticas y prácticas en materia de recursos humanos.

222