http://www.ciat.org/images/documents/biblioteca/documentostrabajo/documento_precio%20de%20transferen

Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT

Gerencia de Estudios e Investigación Tributaria Documento de Trabajo N° 1-2010

Estudio Comparado sobre la Situación Actual de las Legislaciones de Precios de Transferencia en Latinoamérica Aspectos Legales y Administrativos

Isaác Gonzalo Arias Esteban

Agosto 2010

INDICE 1.

Evolución de las legislaciones que regulan precios de transferencia en los países miembros del CIAT ............................................................................... 2

2.

Marco normativo ......................................................................................................... 3

3.

Aplicación del principio de Libre Competencia (Arm Lenght) ...................................... 3

4.

Sujetos y operaciones alcanzadas por las normas sobre precios de trensferencia. ............................................................................................ 4

5.

Concepto de “Parte Relacionada” ............................................................................... 8

6.

Países que han definido el término “Paraíso Fiscal” y/o que han desarrollado un listados. ........................................................................................... 13

7.

Legislaciones que toman como base las directivas de la OCDE ............................... 16

8.

Métodos utilizados por los países para determinar precios de transferencia............. 17 8.1. 6to. Método ........................................................................................................ 18 8.2. Métodos brasilero ........................................................................................... 19 8.3. Jerarquía de Métodos ....................................................................................... 23

9.

¿Que países de Latinoamérica contemplan la utilización de “Safe Harbors”? ........... 25 9.1. México ............................................................................................................... 25 9.2. Brasil.................................................................................................................. 27 9.3. Uruguay ............................................................................................................. 28

10. Países de latinoamérica que admiten la utilización de APAs .................................... 29 11. Países que cuentan con normas de documentación ................................................. 30 12. Penalidades específicas originadas en ajustes de precios de transferencia ............. 34 13. Criterios para determinar transacciones comparables .............................................. 38 14. Utilización de reportes oficiales a fines de adoptar criterios ...................................... 38 15. Estructuras administrativas para el control de los precios de transferencia............... 39

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 1

1. Evolución de las legislaciones que regulan precios de transferencia en los países miembros del CIAT Antes de co menzar a a nalizar en det alle l as normas que regulan l a m anipulación abusiva de l os precios de t ransferencia en A mérica La tina, se es tima oportuno identificar los países del CIAT que han i ncluído disposisiones sobre esta materia en su legislación.

En l a T abla A , se pu eden apr eciar l os períodos en l os cuales cada paí s ha implementado normas para regular precios de transferencia.

Tabla A Hasta 1995 Sudáfrica España EEUU

1996-1997

1998-1999

2000-2001

2002-2004

2004-20010

Francia México Italia Brasil Chile Canadá Argentina Venezuela Países Bajos India Perú Portugal Colombia Ecuador Uruguay Rep. Dominicana (1) El Salvador Panamá (1) El Art. 15 de l a l ey 495 no ha s ido reglamentado aún, por l o cuál existe l a norma, pero no se puede c onsiderar como “efectivamente implementada”.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 2

Tabla B Páises de Centroamérica que no cuentan con normas para regular Precios de Transferencial País Situación actual Propuesta de reforma Otros asuntos de (a agosto de 2010) fiscal interés No ex isten d isposiciones Prima la sustancia sobre Costa Rica normativas formales la f orma c omo bas e legal No ex isten d isposiciones Anteproyecto generado formales en el a ño 20 08 b asado Guatemala en lineamientos OCDE Honduras Nicaragua

Existe l egislación p ero no se reglamentó No ex isten d isposiciones formales

Anteproyecto generado en 2008 Anteproyecto generado en 2009.

2. Marco Normativo Tabla C País Argentina

Brasil

Normas LIG (Ley 25.063/25.239/25.784) Arts. 8, 10, 11, 14 y 15, 15.1, 19 a 21, 129 y 130.

Dcto. 1037/00. RGs AFIP 1296/02, 1339/02, 1590/03, 1670/04, 1918/05, 1508/03, 1517/03, 1524/03, 1530/03, 1122/01, 1007/01.

Leyes N ro. 943 0 ( Arts. 18, 19, 20, 2 1, 22 , 23, 2 4 y 41) , 995 9. D cto. 30 00/99.

Norma 382/04, 243/02, 32/01, 113/00, 38/97. Ley 11.727 del 24/06/08. IN SRF 188 del 6-08-02. Ordenanza MF 222/08. MP 478/2010.

Chile

LIR Art. 38. Modificado por Ley 19.506 y 19.840

Colombia

Ley 788 de 2002. Ley 863 de 2003 (Art. 260) y DR 4349 de 2004

Ecuador

El Salvador

México

Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, Segunda Sección (Acontinuación del Art. 15) “ De l os P recios de T ransferencia”, A rts 16 y 23. R eglamento par a l a aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno: Arts 1, 26, 42, 43, 80, 81, 82, 83, 84 y 85.

Decreto legislativo Nro. 223/2009. Arts. 199 A, B, C y D, 62 A, 135 f) y 147 e).

ART. 34-A Y 37 del Cod. Fiscal de la Federación. Art 86, 212, 215, 216, 216 Bis, 217 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y reglas 2.10.10, 2.11.3, 3.4.3, capítulo 3.26 de la Res. Miscelánea Fiscal

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 3

País Panamá Perú República Dominicana Uruguay

Venezuela

Normas Ley 33 del 30 de junio de 2010. Art 762 A a Ñ.

LIR Art. 32 Item IV y 32-A. Dto. Legislativo 945/03 y 953 , Dto. Supremo 190/05 y Res. De la Superintendencia N167/06 Art. 15 de la Ley 495-06, que modifica la ley 11-92 (Código Tributario) Art 38 a 46 del Capítulo VII de la LIR (L18.083/06). Decreto 56/09 LIR ( 1999) T ítulo V II Arts. 112 a 11 7 y LIR ( 2001) C apítulo I I. A rt. 100 a 1 10.

Capítulo III. Art. 112 a 170. Cód. Tributario: Capítulo III, Arts, 220 a 229. Normas Administrativa 401/01.

3. Aplicación del principio de Libre Competencia (Arm Lenght) En la Tabla C se indican los países de América Latina que consideran el principio de libre competencia en sus legislaciones.

Tabla D País Argentina Brasil Chile Colombia El Salvador Ecuador México Panamá Perú República Dominicana Uruguay Venezuela (1)

¿Adopta el Principio de Libre Competencia?

SI (1) SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI

Brasil adopta la metodología de márgenes fijos a través de los métodos de “Cost Plus” y “Resale Price”.

4. Sujetos y operaciones alcanzadas por las normas sobre precios de trensferencia Tabla E

País

Partes relacionadas

Argentina Brasil Chile

X X X

Colombia

X

Sujetos situados en “paraísos fiscales” X X X

Nivel de ingresos mínimos

Patrimonio mínimo

Otros

Personas interpuestas X

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

X

Exime ope raciones < 500 SMM

Página 4

País

Partes relacionadas

Ecuador

X

El Salvador

X

México

X

República Dominicana

X

Panamá

X

Perú

X

Uruguay Venezuela

X X

Sujetos situados en “paraísos fiscales” X X X

Nivel de ingresos mínimos

Patrimonio mínimo

Otros Interés ec indirecto

onómico

X

Residentes fiscales en países que hayan suscripto CDI con Panamá.

Contribuyentes que apliquen dichas cláusulas de CDIs -Contribuyentes que se beneficien de regímenes diferenciados del impuesto a la renta.

-Contribuyentes que reporten pérdidas durante 6 ejercicios.

X X

Tabla F País

Argentina

Sujetos alcanzados por las normas de precios de transferencia Están obligados a c umplir con l as d isposiciones de Precios de T ransferencia los siguientes sujetos • Sociedades, em presas (incluidas las unipersonales) y f ideicomisos que realicen operaciones con personas o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas, radicadas o ubicadas en el exterior; • Los es tablecimientos es tables r esidentes en el p aís, per tenecientes a asociaciones, sociedades o empresas cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el ex tranjero o a p ersonas f ísicas r esidentes en el ex terior, por las transacciones que efectúen con sujetos vinculados del exterior.

• Que ef ectúen o peraciones c on per sonas f ísicas o j urídicas dom iciliadas, constituidas o ubicadas en pa íses de baj a o nula t ributación, ex ista o no vinculación económica; • Residentes en el país, titulares de establecimientos estables instalados en el exterior, por las operaciones que estos últimos realicen con personas u otro tipo de en tidades vinculadas dom iciliadas, c onstituidas o ubicadas en el extranjero.

La Ley de Impuesto a las Ganancias en su artículo 15 segundo párrafo establece que las transacciones que establecimientos estables domiciliados o ubicados en la Argentina, s ociedades de c apital y f ideicomisos, r espectivamente, r ealicen c on personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países de baja o nula t ributación n o s erán c onsideradas aj ustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes; y por tanto están sujetas a las disposiciones de Precios de Transferencia.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 5

País •

Sujetos alcanzados por las normas de precios de transferencia Las personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en Brasil, que practicaran o peraciones con per sonas f ísicas o j urídicas, r esidentes o domiciliadas en el ex terior, c onsideradas v inculadas, as í s ea por i ntermedio de personas interpuestas.

Brasil •

Chile

Colombia

El Salvador

Ecuador

México

Las personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en Brasil que realizen o peraciones c on cualquier persona f ísica o jurídica, a unque n o s ea vinculada, residente o domiciliada en un régimen fiscal privilegiado.

Contribuyentes chilenos que celebren operaciones con partes relacionadas.

Si los c ontribuyentes de l i mpuesto s obre l a r enta s e ub ican de ntro de las siguientes hi pótesis, d eberán pr eparar documentación c omprobatoria de precios de transferencia (estudio de precios de transferencia) y presentar una declaración informativa de partes relacionadas: • Si realizan operaciones comerciales con vinculados económicos del exterior.

• Si su patrimonio bruto en el último día del año o período grabable fuera igual o superior a 50 00 s alarios mínimos l egales m ensualmente v igentes o c uyos ingresos brutos del respectivo año sean igual omayor a 3000 salarios mínimos legales mensuales vigentes.

• Si realiza operaciones con residentes en paraísos fiscales. En este caso no se tendrán en c uenta l os t opes ant eriores, a m enos de que s e desvirtue l a presunción de vinculación económica.

• Excepciones: • No s e deber á pr eparar un es tudio d e pr ecios de t ransferencia ni pr esentar declaración informativa p or l os tipos d e op eración qu e no s uperen 50 0 salarios m ínimos l egales mensuales v igentes d el período gr avable al cuál corresponda la documentación comprobatoria.

• Es i mportante t omar en c uenta que e n c aso de qu e el c ontribuyente ha ya celebrado un t ipo d e op eración que no exceda los 500 s alarios m ínimos legales m ensuales, de berá c onservar los d ocumentos, i nformaciones y pruebas que r espalden l as oper aciones c on s us v inculados ec onómicos o partes r elacionadas del exterior, d e ac uerdo c on l as nor mas gener ales contenidas en el Estatuto Tributario.

A par tir de l ej ercicio 20 10, l as oper aciones c elebradas c on s ujetos r elacionados, deben pactarse a precios de mercado. Igualmente deberá determinarse a precios de m ercado l as oper aciones o t ransacciones qu e s e c elebren c on s ujetos domiciliados, c onstituidos o ub icados en p aíses, es tados o t erritorios c on regímenes fiscales preferentes de baja o nula tributación o paraísos.

Sujetos r ealices o peraciones c on par tes r elacionadas o c on i nterés ec onómico indirecto y con sujetos residentes en paraísos fiscales.

Todos los contribuyentes están obligados a producir y coservar la documentación que c ompruebe qu e las t ransacciones c elebradas c on par tes r elacionadas residentes en el extranjero estan pactadas conforme al principio “Arm Lenght”.

No es tan o bligados Los c ontribuyentes c uyos i ngresos en el ej ercicio i nmediato anterior hayan sido inferiores a aproximadamente U$U 14 millones en actividades empresariales o U $S 3, 2 millones en pr estación de servicios. Este be neficio no aplica s i ex isten operaciones c on s ujetos r esidentes e n r egímenes f iscales preferenciales y con relación a la declaración informativa de PT.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 6

País

Panamá

Perú

República Dominicana

Uruguay

Venezuela

Sujetos alcanzados por las normas de precios de transferencia El ám bito de ap licación de las disposiciones legales c ontenidas en es te Capítulo alcanza a c ualquier o peración qu e un c ontribuyente r ealice c on partes relacionadas q ue s ean residentes f iscales de pa íses que ha yan c elebrado Tratados o C onvenios p ara E vitar l a D oble T ributación I nternacional c on l a República de Panamá y que tengan efectos como ingresos, costos o deducciones en la determinación de la base imponible, para fines del Impuesto sobre la Renta, del ejercicio en el que se declare o lleve a cabo la operación.

Lo di spuesto en es te ar tículo s olamente t endrá ef ecto par a aq uellos contribuyentes que apliquen alguna de las cláusulas establecidas en los mencionados t ratados o c onvenios. Para l a i nterpretación de l o nor mado en las disposiciones l egales c ontenidas en es te C apítulo, s erán apl icables l as G uías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones F iscales, apr obadas p or el Consejo d e l a O rganización par a l a Cooperación y el Desarrollo Económico en 1995, o aquellas que las sustituyan, en la m edida en qu e l as m ismas s ean c ongruentes c on l as di sposiciones de es te Capítulo y de los Tratados o Convenios par a E vitar l a D oble Tributación Internacional celebrados por la República de Panamá.

Contribuyentes que: • Hayan ge nerado un m enor pago de l I mpuesto a l a R enta a par tir de s us operaciones con vinculadas • Estén contemplados en los numerales 1, 2 y 3 del inciso a) del Art. 32-A, que considera l a ap licación de l os pr ecios de t ransferencia c uando s e r ealizan operaciones c on vinculadas del exterior, s i tiene regímenes di ferenciados d e Impuesto a la Renta o existen pérdidas tributarias en alguno de los 6 últimos ejercicios fiscales.

Operaciones realizadas entre partes vinculadas Sujetos pasivos del Impuesto a la renta que realicen operaciones con personas o entidades v inculadas. T ambien queda n al canzadas l as oper aciones que l os sujetos pas ivos r ealicen c on sus filiales extranjeras, sucursales, establecimientos permanentes u otro tipo de entidades no residentes vinculados a ellos.

Los c ontribuyentes que celebren oper aciones c on par tes v inculadas es tán obligados a d eterminar s us i ngresos, c ostos y d educciones c onsiderando p ara esas oper aciones los pr ecios y m ontos de c ontraprestaciones qu e s e hu bieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 7

5. Concepto de “Parte Relacionada”

Tabla G Part. Dir. en la dirección, control y capital

Part. indirecta

Argentina

X

Brasil Chile Colombia

X X X

X (taxativo)

País

Ecuador

Otros factores

X X X

Sujetos comunes

Exc. comercial

X

X

X X

X X

Paraíso fiscal

Cónyugue /familiar

X

X X

X

X

El Salvador

X

México República Dominicana Panamá Perú Uruguay Venezuela

X

X

N/A

N/A

X X X X

X X X X

Otros

Decisión de la AT

Compra > de 50% a proveedor extranjero

X

X

N/A

N/A

N/A

X

X X

N/A

N/A

X

Tabla H País

Argentina

Concepto de “Parte Relacionada” Conforme lo establecido por la RG 1122/01 la vinculación se entenderá configurada cuando se verifique, entre ot ros, al guno de los supuestos que se d etallan a continuación: • Un sujeto posea la totalidad o parte mayoritaria del capital de otro; • Dos o más sujetos tengan alternativamente: 1. Un sujeto en común como poseedor total o mayoritario de sus capitales; 2. Un s ujeto en c omún qu e posea participación total o m ayoritaria en e l capital de uno o más sujetos e influencia significativa en uno o más de los otros sujetos, 3. Un s ujeto en c omún qu e pos ea i nfluencia s ignificativa s obre el los simultáneamente.

• Un s ujeto pos ea los votos nec esarios para f ormar l a v oluntad s ocial o prevalecer en la asamblea de accionistas o socios de otro; • Dos o m ás s ujetos pos ean directores, f uncionarios o adm inistradores comunes; • Un s ujeto goce de exclusividad c omo agent e, d istribuidor o c oncesionario para la compraventa de bienes, servicios o derechos, por parte de otro; • Un sujeto provea a otro la propiedad tecnológica o conocimiento técnico que

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 8

País • • • • • • • •

Brasil

Concepto de “Parte Relacionada” constituya la base de sus actividades, sobre las cuales este último conduce sus negocios; Un sujeto participe con otro en asociaciones sin existencia legal, a través de las cuales ejerza influencia significativa en la determinación de los precios; Un sujeto acuerde con otro cláusulas contractuales que asumen el carácter de pr eferenciales en r elación c on l as ot orgadas a t erceros en s imilares circunstancias; Un s ujeto participe s ignificativamente en la f ijación d e l as po líticas empresariales; Un sujeto desarrolle una actividad de importancia sólo con relación a otro, o su existencia se justifique únicamente en relación con otro; Un s ujeto pr ovea e n f orma sustancial los f ondos r equeridos p ara e l desarrollo de las actividades comerciales de otro; Un sujeto se haga cargo de las pérdidas o gastos de otro; Los d irectores, f uncionarios, a dministradores d e un s ujeto r eciban instrucciones o actúen en interés de otro, o Existan acuerdos, c ircunstancias o s ituaciones por l as que s e otorgue l a dirección a un sujeto cuya participación en el capital social sea minoritaria.

Según el A rt. 23 de la Le y 9,430/96, las siguientes partes son consideradas como una p arte vinculada d el c ontribuyente brasileño par a los pr opósitos d e pr ecios d e transferencia: • Su compañía controladora, con domicilio en el extranjero; • Su sucursal o dependencia, con domicilio en el extranjero; • La per sona f ísica o moral, r esidente o c on dom icilio en el ex tranjero, d e quien s u interés en el c apital de los c ontribuyentes brasileños l o d escribe como ac cionista c ontrolador o parte afiliada, según s e establece en la Le y Corporativa; • La per sona m oral c on do micilio en e l ex tranjero q ue s e c aracterice c omo una e ntidad c ontrolada o una p arte af iliada d el c ontribuyente brasileño, según se establece en la Ley Corporativa; • La persona moral con domicilio en el extranjero, cuando dicha entidad y el contribuyente brasileño se encuentran bajo un corporativo común o el control administrativo, o cuando al menos, 10 % del capital de cada entidad pertenezca a la misma persona física o moral; • La persona f ísica o m oral c on r esidencia o domicilio e n e l extranjero que junto c on e l c ontribuyente br asileño, r etenga interés en el c apital de una tercera entidad legal, cuya suma los caracterice como los últimos accionistas c ontroladores o par tes af iliadas, s egún s eñala l a Ley Corporativa; • La persona f ísica o m oral c on r esidencia o domicilio e n e l extranjero que esté asociada en forma en un consorcio o condominio, según establece la Ley Brasileña en cualquier empresa; • La persona física con residencia en Brasil que sea un pariente de grado de parentesco has ta el tercer nivel (según indica el C ódigo Civil de Brasil), el esposo o compañero de la dirección de la compañía brasileña o accionista controlador directo o indirecto; • La per sona f ísica o m oral, c on r esidencia o d omicilio en el ex tranjero, que posea derechos exclusivos, de agente o distribuidor, para la compra y venta de bienes, servicios y propiedades de la entidad brasileña, y • La per sona f ísica o m oral, c on r esidencia o d omicilio en el ex tranjero, qu e tenga a l a e ntidad br asileña c omo ag ente o d istribuidor ex clusivo para compra y venta de bienes, servicios o propiedades.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 9

País

Chile

Concepto de “Parte Relacionada” Dos partes se consideran relacionadas cuando: • Una de ellas constituida en el extranjero, participe directa o indirectamente en l a d irección, c ontrol o capital d e u na empresa es tablecida en Chile, o viceversa; • Las m ismas per sonas par ticipan d irecta o i ndirectamente en l a d irección, control o c apital de una empresa es tablecida en Chile y e n u na em presa establecida en el extranjero, o • Exista relación entre una agencia o sucursal y su casa matriz u otra agencia relacionada de la matriz.

• Existen c ontratos de exclusividad, ac uerdos de ac tuación conjunta, tratamientos pr eferenciales, dep endencia f inanciera o ec onómica, o depósitos de confianza.

• La empresa extranjera se encuentra constituida en un país o territorio incorporado e n un “ paraíso f iscal”, det erminados po r medio de un l istado contenido en un Decreto dictado por el Ministerio de Hacienda.

Se c onsideran par tes r elacionadas a l as per sonas nat urales o s ociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de la otra; o en las que un t ercero, s ea persona n atural o s ociedad, d omiciliado o no en el E cuador, participe directa o i ndirectamente, en l a d irección, a dministración, c ontrol o c apital de és tas. El ar tículo 4 de l R eglamento par a l a Aplicación d e l a L ey de R égimen Tributario I nterno, m enciona los s iguientes c asos en l os c uales s e verifica vinculación: La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes.

• Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre sí.

• Las par tes en l as que u na misma per sona nat ural o s ociedad, par ticipe indistintamente, di recta o indirectamente en l a di rección, a dministración, control o capital de tales partes.

• Las par tes en las q ue las decisiones sean t omadas por ór ganos directivos integrados en su mayoría por los mismos miembros.

• Las partes, en las que un mismo grupo de accionistas, por su aporte accionario, participe indistintamente, di recta o i ndirectamente en l a dirección, administración, control o capital de éstas.

• Los m iembros de l os ór ganos d irectivos d e la s ociedad c on r especto a l a misma, siempre que se establezcan entre éstos relaciones no inherentes a su cargo.

• Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que s e es tablezcan e ntre é stos r elaciones no inherentes a s u cargo.

• Una sociedad respecto de los cónyuges, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o s egundo de af inidad d e l os s ocios; di rectivos; administradores; o comisarios de la sociedad.

• Una per sona nat ural o s ociedad y l os f ideicomisos en l os que t enga derechos.

La Administración Tributaria puede definir algún tipo de relación o vinculación entre contribuyentes, a tendiendo, de f orma gener al, a la p articipación ac cionaria u ot ros derechos societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la adm inistración efectiva del negocio, la di stribución de ut ilidades, la proporción de las t ransacciones entre t ales c ontribuyentes y los m ecanismos d e precios usados en tales operaciones.

•

Ecuador

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 10

País

El Salvador

Concepto de “Parte Relacionada” Existe una variedad de situaciones establecidas en la ley para considerar sujeto relacionado, entre las que mencionamos las siguientes: •Empresa que controle a la otra o posee directa o indirectamente el 25% del capital social.

•Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas personas.

•Sociedades que pertenecen a una mismo grupo empresarial o unidad de decisión.

•Persona domiciliada en el país y un distribuidor exclusivo de la misma residente en el extranjero.

•Empresa salvadoreña y su proveedor del exterior, cuando las compras efectuadas son mayores al 50%.

Las normas de precios de transferencia, a fines de definir “parte relacionada”, hace referencia a las siguientes normas: •

Colombia

• •

México

Código de Comercio, que establece nociones sobre entidades controladas y subordinadas ( Sección 2 30 y 261), i ncluyendo s ucursales y agencias (Secciones 263 y 264) Sección 2 8 de l a Le y 22 2 de 1995, qu e def ine e l c oncepto de “ grupo” y “unidad de gestión”.

Código Tributario, el cuál se aplica a los niveles de subordinación provistos en l a S ección 450 y 452. Las t ransacciones c on r esidentes o personas domiciliadas e n j urisdicciones d e b aja t ributación s on c onsideradas c omo realizadas con partes relacionadas, sujetas a prueba en contrario.

Según el Art. 215 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera que dos o mas personas son partes relacionadas, cuando u na participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de d ichas per sonas. T ratándose de as ociaciones en par ticipación, s e consideran c omo par tes r elacionadas s us i ntegrantes, as i c omo l as per sonas que conforme a este párrafo se consideren partes relacionadas de dicho integrante.

Asimismo, se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, asi como las personas señaladas en el párrafo anterior y sus establecimientos permanentes.

A ef ectos de es te C apítulo, dos o m ás per sonas s e c onsiderarán p artes relacionadas c uando un a de e llas par ticipe d e m anera d irecta o i ndirecta e n l a administración, c ontrol o capital de l a ot ra, o c uando una p ersona o gr upo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas.

Panamá

Perú

Asimismo, se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la oficina principal u o tros es tablecimientos permanentes de la m isma, as í c omo l as personas señaladas en el párrafo anterior y sus establecimientos permanentes.

Como establecimiento permanente entiéndase la definición contenida en el artículo 762-M de este Capítulo, o, según el país que se trate, en el texto de los Tratados o Convenios par a E vitar l a D oble T ributación I nternacional c elebrados por l a República de Panamá.

Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de e llas par ticipa d e m anera di recta o indirecta en la a dministración, control o capital de l a ot ra; o c uando l a m isma per sona o gr upo d e per sonas

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 11

País

Concepto de “Parte Relacionada” participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, em presas o ent idades. T ambién oper ará l a v inculación c uando l a transacción s ea r ealizada utilizando personas interpuestas cuyo pr opósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas.

El artículo 24 del Reglamento de la LIR establece que existe conjunto económico o vinculación económica cuando se genere cualquiera de las siguientes situaciones: • Una p ersona natural o j urídica p osea m ás del t reinta por c iento ( 30%) de l capital de otra empresa, directamente o por intermedio de un tercero; • Más del treinta p or ciento ( 30%) del capital de dos o más empresas pertenezca a una m isma per sona na tural o jurídica, d irectamente o por intermedio de un tercero; • En c ualquiera d e l os c asos ant eriores, c uando la i ndicada pr oporción d el capital p ertenezca a c ónyuges en tre s í o a p ersonas v inculadas has ta el segundo grado de consanguinidad o afinidad; • El c apital de d os ( 2) o m ás em presas per tenezca, en m ás del t reinta por ciento (30%), a socios comunes a éstas; • Las em presas c uenten c on di rectores, ger entes, ad ministradores u ot ros directivos c omunes, q ue t engan po der d e d ecisión en l os acuerdos financieros y comerciales que se adopten; • Dos o más empresas consoliden Estados Financieros; • Una empresa efectúe el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ventas de bienes o servicios a una empresa o a empresas vinculadas entre sí durante los doc e m eses i nmediatos ant eriores al m es e n el qu e oc urre l a transacción; • Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con cada una de las partes contratantes; • Cuando un a em presa no dom iciliada t enga uno o más es tablecimientos permanentes en el país, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre los establecimientos permanentes entre sí, o Para que s e c onfigure la vinculación e conómica, l as s ituaciones des critas en l os numerales 1 al 6 deben darse a la fecha de la transacción, en algún momento del ejercicio gravable en el que la transacción se lleve a cabo o en el ejercicio gravable inmediato an terior a aquél en que és ta s e ef ectúe. U na v ez c onfigurada l a vinculación económica, ésta regirá por todo el ejercicio gravable.

República Dominicana

Uruguay

La norma no define en forma explícita el concepto “Parte Relacionada”.

De acuerdo al A rt. 39 del C apítulo VII de l a ley 18. 083/06, l a v inculación que dará configurada cuando un sujeto pas ivo d e este impuesto realice operaciones con un no residente o con entidades que oper en en ex claves aduaneros y g ocen de un régimen de nula o baja tributación y ambas partes esten sujetas, de manera directa o i ndirecta, a la dirección o c ontrol de l as m ismas per sonas f ísicas o j urídicas o éstas, sea por su participación en el capital, el nivel de sus derechos de crédito, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no, tengan poder de dec isión para or ientar o definir la o las actividades de los mencionados s ujetos pasivos.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 12

País

Venezuela

Concepto de “Parte Relacionada” La norma establece que son “partes vinculadas” las personas naturales o jurídicas que p articipen d irecta o indirectamente en la dirección, control o c apital de o tra, o cuando una persona o grupo de personas tiene participación directa o indirecta en la dirección, control o capital de tales personas.

6. Países que han definido el término “Paraíso Fiscal” y/o que han desarrollado un listados.

Tabla I

País

Argentina Brasil Chile Colombia

Ecuador

Baja o nula tributación

IR 0 > 20% X

Efectivo intercambio de información

Carencia de activida d real

X X X

X X X

“Ring fencing”

Lista de PF

Transpar encia

X X

X X X X

X X

X IRPF<60% IREC

El Salvador

IRPF<80%IR SV

México

IRPF<75%IR MX

X

X

Otros

Considera criterios internos y política exterior

X X

República Dominicana Panamá X

Perú

X

IRPF<=50%I RPE

Uruguay Venezuela

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

X X

Países que hagan publicidad y den incentivos para evadir impuestos

Página 13

Tabla J

País

Argentina

Brasil

Chile

Definición del término “Paraíso Fiscal” N/A De acuerdo a las disposiciones introducidas por la Ley 11.727 del 24/06/08, un país o jurisdicción cuya legislación interna no permite el acceso a la información a la titularidad de acciones de entidades locales y/o a la información relativa al verdadero beneficiario de l as ga nancias at ribuidas a no r esidentes brasileros, también será considerado un paraíso fiscal. Según esta nor ma, s e considera Régimen F iscal P rivilegiado, aque l que: • No grave la renta o la grave a una tasa menor al 20% • Conceda be neficios f iscales a per sonas f ísicas o j urídicas no residentes, sin requerir una actividad ec onómica sustancial en el país o jurisdicción y en la medida que el no residente no desarrolle una actividad económica sustancial en el país o jurisdicción.

• No gr ave o gr ave a un a t asa i nferior a l 20% , l as r entas generadas fuera del territorio del respectivo país o jurisdicción • No per mita el ac ceso a l a i nformación r elativa a l a titularidad de ac ciones de ent idades locales, l a t itularidad de bi enes y/o der echos o i nformación r eferente a actividades económicas.

A estos efectos adopta l a def inición y e l l istado de la OCDE par e l t érmino. Me diante decreto s upremo del M inisterio de Hacienda, s erá pos ible modificarla c uantas v eces s ea necesario a petición de parte o de oficio.

El Gobierno, mediante un reglamento a la Ley de Impuesto a la Renta, establece las situaciones que se deben dar para que exista un “ paraíso f iscal”. A es tos ef ectos, ex iste un “ paraíso fiscal” c uando s e c umpla l a s ituación N ro. 1 y una de las situaciones planteadas en los puntos 2 a 4:

Colombia

1. Inexistencia impuesto a la r enta o t asas baj as c on olombia par a relación a l as apl icables en C operaciones similares 2. Carencia de u n e fectivo i ntercambio de i nformación o normas o prácticas que lo limiten 3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Listado de Paraísos Fiscales Dcto 1037/00 y modificaciones

IN SRF 188 del 6-08-02.

www.receita.faz enda.gov.br/Leg islacao/ins/2002 /in1882002.htm

Decreto 628/03 Si bién el Art. 260-6 de la Ley 863/03 establece que los paraísos fiscales serán determinados por el Gobierno Nacional mediante reglamento, a la fecha del presente trabajo no se ha expedido el decreto

Página 14

País

Definición del término “Paraíso Fiscal” 4. Ausencia de r equerimiento de q ue s e ej erza un a actividad económica r eal qu e sea i mportante o sustancial para el país o territorio o la facilidad con la que la jurisdicción acepta el establecimiento de entidades privadas sin una presencia local sustantiva.

Listado de Paraísos Fiscales reglamentario en el que se determinen los paraísos fiscales

Además de l os c riterios s eñalados, el G obierno N acional tendrá c omo r eferencia l os c riterios i nternacionalmente aceptados para la determinación de los paraísos fiscales.

Por r azones de p olítica exterior, e l g obierno podrá n o at ribuir tal calidad a ciertas jurisdicciones.

Ecuador

El Salvador

México

La AATT de Ecuador define como paraísos fiscales a aquellos en “donde la tasa del Impuesto sobre la Renta o impuestos de naturaleza i déntica o a náloga, s ea inferior a l 60% a l a qu e corresponda en el Ecuador sobre las rentas de la misma naturaleza d e c onformidad c on l a L ey de R égimen T ributario Interno”.

En el R egistro O ficial, además, se det ermina qu e podrán excluirse de estas categorías a los estados, dominios, jurisdicciones o territorios que “suscriban y pongan en vigencia un c onvenio par a ev itar l a dobl e t ributación i nternacional que contenga cláusula de i ntercambio de i nformación, y adem ás, que por aplicación de sus normas internas no pueda alegarse secreto banc ario, b ursátil o de ot ro t ipo a nte e l p edido de información del Servicio de Rentas Internas”.

Si

Paraísos Fiscales o regímenes fiscales preferentes, de baja o nula t ributación: Jurisdicciones q ue no es tán gr avadas en e l extranjero, o lo están con un ingresos o renta neta o imponible, inferior al 80% del Impuesto sobre la Renta que se causaría y pagaría en El Salvador. J urisdicciones c lasificadas c omo Paraísos F iscales por l a OCDE y e l G rupo d e C ontrato d e asociación Acción Financiera Internacional (GAFI).

La AT publicará a más tardar en el mes de septiembre de cada año la lista de los Paraísos Fiscales

Según el Art . 212 de la LIR, se consideran ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes, los que no están gravados en el extranjero o lo están con un impuesto sobre la renta inferior al 75% del impuesto sobre la renta que se causaría y pagaría en México. Cuando el país en el que se generan los ingresos sujetos a un r égimen f iscal pr eferente t enga e n v igor un acuerdo am plio de intercambio de i nformación t ributaria c on México, los c ontribuyentes que g eneren i ngresos di stintos de los i ngresos pas ivos señalados en es te ar tículo no l os considerarán c omo i ngresos s ujetos a r egímenes f iscales preferentes. No se considerarán ingresos sujetos a regímenes fiscales pr eferentes, en l os t érminos de es te ar tículo, l os generados a t ravés de per sonas m orales, en tidades, fideicomisos, as ociaciones en p articipación, f ondos de inversión o c ualquier o tra f igura j urídica s imilar creada o constituida de ac uerdo a l derecho extranjero, c uyos ingresos estén s ujetos a r egímenes f iscales pr eferentes, s iempre que

No contempla

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 15

País

Panamá

los i ngresos derivados de di chas ent idades o f iguras provengan d e l a r ealización de ac tividades em presariales sujetas a t ales r egímenes, y a l m enos el 50% de l os ac tivos totales de estas entidades o figuras consistan en activos fijos, terrenos e i nventarios, qu e es tén afectos a l a r ealización d e dichas actividades y formen parte de los demás activos a que se refiere el párrafo décimo primero de este artículo.

La legislación no contempla definición.

Para que una jurisdicción sea considerada “paraíso fiscal” deben darse dos circunstancias: -La t asa ef ectiva d el I mpuesto a l a R enta de be s er menor o igual que el 50% de la del Impuesto a la Renta de Perú.

-Contar con alguna de las siguientes características: a) que no esté d ispuesto a brindar i nformación de l os s ujetos c on gravamen n ulo o b ajo, b) qu e ex ista un r egimen t ributario particular p ara no r esidentes qu e c ontemple ben eficios o ventajas t ributarias que ex cluyan i mplícita o ex plícitamente a los residentes, c) que los sujetos beneficiados por la trabitación baja o nula, se encuentren impedidos de operar en el mercado doméstico, d) que el país o territorio se publicite a si m ismo c omo paí s o t erritorio a s er ut ilizado por contribuyentes no residentes para escapar del gravamen en su país de residencia.

Perú

Listado de Paraísos Fiscales

Definición del término “Paraíso Fiscal”

República Dominicana

No contempla

Uruguay

No contempla

Venezuela

No contempla

No contempla

Si

No contempla Si (Art.3 Dto.56/009) Si

7. Legislaciones que toman como base las directivas de la OCDE Tabla K País Argentina

¿En que grado se ajustan las normas de PT a las directivas de la OCDE? En términos generales las legislaciones se ajustan a las directivas de la OCDE

Brasil

No se ajustan en el 100% a las directivas de la OCDE

Chile Colombia Ecuador El Salvador México Panamá

En términos generales las legislaciones se ajustan a las directivas de la OCDE

Perú

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 16

República Dominicana Uruguay Venezuela (1)

Solo se ajusta en algunos aspectos (1) En términos generales las legislaciones se ajustan a las directivas de la OCDE

Aceptación de APAs y obligación de preparar estudios conforme lineamiento de la OCDE

8. Métodos Utilizados por los Países para Determinar Precios de Transferencia Tabla L

País

Argentina

Métodos tradicionales

Métodos transaccionales

CUP (1)

RP (2)

CP (3)

PS (4)

X

X

X

X

RPS (5)

Métodos autóctonos

TNM (6)

6to.

(7)

X

X

Otros

Importación: Precio de venta menos lucro Costo de producción mas lucro

Brasil (8)

Chile Colombia Ecuador El Salvador México

X (PIC/ PVE)

X X X X X

República Dominicana

X

Panamá Perú Uruguay Venezuela

X X X X

Exportación: Precio de venta al por mayor en el país de destino, menos lucro Precio de venta minorista en el país de destino, menos lucro Costo de adquisición o producción mas tributos y lucro X X X

X X X

X X

X X

X X

X

X

X

X

X

X X X X

X X X X

X X X X

X X X

X X X X

X

La AT podrá imputar resultados de acuerdo con el % de sus IB en relación con el de su Casa Matriz, en función de los activos de la subsidiaria local.

X X

(1) CUP: Comparable Uncontrolled Price (2) RP: Resale Price (3) CP: Cost Plus (4) PS: Profit Split (5) RPS: Residual profit Split (6) TNM: Transactional Net Margin (7) 6to: método utilizado para operaciones de importación y/o exportación de buenes con mercado transparente.

(8) PIC: Precios Independientes Comparados (se usa para importaciones). PVE: Precio de Venta de las Exportaciones.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 17

8.1. 6to. Método

Tabla M

6to Método Argentino/Uruguayo/Ecuatoriano MEXICO CHILE EXPO/IMPO DE COMMODITIES

EXPORTACIÓN DE COMMODITIES

INTERMEDIARIO INTERNACIONAL APLICACIÓN A OTRAS OPERACIONES INTERNACIONALES

COTIZACIÓN DEL BIEN DEL DÍA DE LA CARGA

PRECIO PACTADO CON EL INTERMEDIARIO

COTIZACIÓN DEL BIEN DEL DÍA DE LA CARGA

ESTE MÉTODO NO SE APLICA SI EL CONTRIBUYENTE DEMUESTRA QUE EL INTERMEDIARIO REÚNE UNA SERIE DE REQUISITOS

ARGENTINO - Exportación de Commodities Cuando se trate de exportaciones realizadas a sujetos vinculados, que tengan por objeto cereales, oleaginosas, demás productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados, y en general, bienes con cotización conocida en mercados transparentes en las que intervenga un intermediario internacional q ue n o s ea el d estinatario efectivo de l a m ercadería, s e c onsiderará c omo mejor método de valoración, el mayor de: a) El valor de cotización del bien en el mercado transparente del día de la carga de la mercadería -cualquiera que sea el medio de transporte, o b) El precio convenido con el intermediario internacional.

Esta m etodología impuesta por el Art. 15 , s exto pár rafo de l a Le y, no s igue l os P rincipios d e l a OCDE y en consecuencia crea preocupación en los exportadores de estos productos debido a que el I mpuesto a las G anancias, en la gr an m ayoría de l os c asos, pu ede t erminar s iendo ap licado sobre una base ficticia.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 18

El m encionado m étodo no s erá d e aplicación c uando e l c ontribuyente d emuestre qu e el s ujeto intermediario del exterior reúna los siguientes requisitos: a) Tener real presencia en el territorio de residencia. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el i ntermediario i nternacional deben s er ac ordes a l os volúmenes de operaciones negociadas; b) Su ac tividad pr incipal n o debe c onsistir e n la obtención d e r entas pas ivas, ni l a intermediación en la c omercialización d e bi enes d esde o hac ia l a R epública A rgentina o con otros miembros del grupo económicamente vinculado, y c) Sus op eraciones de c omercio i nternacional c on o tros i ntegrantes del m ismo gr upo económico no podrán superar el 30 % del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera.

URUGUAYO – Exportación/Importación de Commodities Operaciones de importación y exportación realizadas a través de intermediarios.- Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, cuando se trate de operaciones realizadas entre sujetos vinculados, que t engan por objeto pr oductos primarios agr opecuarios y, en general, b ienes c on c otización conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario en el exterior que no sea el des tinatario ef ectivo de l a m ercadería, s e apl icará pr eceptivamente el método de pr ecios comparables en tre par tes i ndependientes, c onsiderándose t al, a l os ef ectos de es te ar tículo, e l valor de c otización d el bien en el m ercado t ransparente del dí a de la c arga de l a m ercadería, cualquiera sea el medio de transporte utilizado, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con e l i ntermediario. El m étodo d ispuesto e n e l inciso ant erior no s erá de a plicación c uando el contribuyente demuestre fehacientemente que el intermediario reúne, conjuntamente, los siguientes requisitos: a) Tener r esidencia e n el exterior y r eal pr esencia e n di cho t erritorio, c ontar a llí c on un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitución e inscripción y de presentación de estados contables. Los activos, r iesgos y f unciones as umidos por el i ntermediario deb en r esultar ac ordes a l os volúmenes de operaciones negociados. b) Su actividad principal no deb e c onsistir e n l a o btención de r entas pasivas, ni l a intermediación e n l a c omercialización de b ienes des de o h acia la R epública o c on ot ros miembros del grupo económicamente vinculado. c) Sus o peraciones de c omercio i nternacional c on otros s ujetos v inculados al i mportador o exportador, en su caso, no podrán superar el 30% (treinta por ciento) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera.

La Dirección General Impositiva (DGI) podrá prescindir de la aplicación del método que se instrumenta en l os pár rafos ant eriores, c uando c onsidere q ue hu bieren c esado l as c ausas qu e originaron su introducción.

También podrá aplicarse dicho método a otras operaciones internacionales cuando la naturaleza y características de las mismas así lo justifiquen. No obstante la extensión del citado método a otras operaciones internacionales s olo r esultará pr ocedente c uando l a D GI hubiere c omprobado e n forma fehaciente que las operaciones entre sujetos vinculados se realizaron a través de un intermediario que , no s iendo e l des tinatario d e l as mercaderías, no r eúne c onjuntamente l os requisitos detallados en el inciso segundo del presente artículo.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 19

ECUATORIANO – Importación/Exportación de Commodities Cuando se trate de exportaciones e importaciones realizadas con partes relacionadas que tengan por objeto cualquier producto primario agropecuario, recursos naturales no renovables y en general bienes con cotización conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional q ue n o s ea el d estinatario efectivo de l a m ercadería, s e c onsiderará c omo mejor método a fin de determinar la renta de fuente ecuatoriana de la exportación, el de precio comparable no c ontrolado, c onsiderándose c omo t al a ef ectos de este ar tículo el v alor de l a cotización del bien en el Mercado transparente del día de la carga de la mercadería, cualquiera sea el medio de transporte, sin considerar el precio pactado con el intermediario internacional.

No obs tante l o i ndicado en e l p árrafo ant erior, s i el pr ecio de c otización v igente a la f echa mencionada e n e l Mer cado t ransparente f uese inferior al pr ecio c onvenido c on el intermediario internacional, se tomará este ultimo a efectos de valorar la operación.

Esta opción no será de aplicación si el contribuyente demuestra que el intermediario internacional reúne conjuntamente los siguientes requisitos: a) Tener r eal pr esencia en el t erritorio d e r esidencia, c ontar a llí c on un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitución e inscripción y de presentación de estados contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los volúmenes de operaciones negociados. b) Su actividad principal no debe consistir en rentas pasivas ni la intermediación en la comercialización de bienes des de o hacia e l Ecuador, o c on ot ros m iembros del gr upo económicamente vinculados y, c) Sus oper aciones de c omercio i nternacional c on o tros i ntegrantes d el m ismo gr upo no podrán superar el 20% del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera. d) También po drá a plicarse l a pr esente opción a ot ras oper aciones de b ienes c uando la naturaleza y característica de las operaciones así lo justifiquen.

No obstante la extensión de la presente opción a otras operaciones internacionales, solo resultará procedente c uando la Administración Tributaria hubiere c omprobado de forma fehaciente q ue las operaciones entre partes relacionadas se realizaron a través de un intermediario internacional que no siendo el destinatario final de la mercadería, no reúne los requisitos enumerados anteriormente.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 20

8.2. Métodos Brasileros

Tabla N IMPORTACIONES Los c ostos r elativos a bi enes, s ervicios o der echos, que s urjan d e l os d ocumentos de i mportación o d e adquisición, de o peraciones ef ectuadas c on per sonas vinculadas, s olamente serán deduc ibles de la determinación del lucro real, el valor que no exceda del precio determinado, observando las condiciones previstas en el presente dispositivo, por uno de los siguientes métodos: Según Art 18 de la Ley 9430

Precios Independientes Comparados (MPIC)

Luego de la modificación implementada por la MP 478 de diciembre de 2009

Se define como la media aritmética de los precios de los bienes, servicios o derechos, idénticos o similares, calculados en el Mercado brasilero o de otros países, en operaciones similares de compra y venta y en condiciones similares de pago.

Agrega que las operaciones deben ser con NO VINCULADOS

Precio de Reventa (PR) menos Lucro

Se define como la media aritmética de los precios de reventa de los bienes y derechos, disminuídos en: -Descuentos concedidos -Impuestos y contribuciones que incidan sobre las ventas -Comisiones pagodas En un m argen de r enta de: -60% calculado sobre el PR una v ez d educidos los v alores an teriores y del v alor agr egado en el País. Para el caso de bienes importados que se a pliquen a l pr oceso productivo.

-20%, c alculado sobre el p reciode r eventa, para las demas hipótesis.

PV L

Es la media aritmética ponderada de los precios de venta en el país de los bienes, derechos o servicios (BDS) importados y calculado conforme a la siguiente metodología: a) Precio líquido de venta: media aritmética ponderada de los precios de los BDS producidos, menos los descuentos concedidos, impuestos y contribuciones sobre las ventas y comisiones pagadas. b) % de participación de los BDS importados en el costo total de los BDS vendidos: % entre el costo medio ponderado de los BDS importados y el costo total medio ponderado de los BDS vendidos, calculado conforme las planillas de costo de la empresa. c) Participación del los BDS importados en el precio de venta del BDS vendido: aplicar el % de participación del BDS importado en el costo total, calculado conforme a “b”, sobre el precio liquido de venta calculado de acuerdo a “a”. d) Margen de lucro: aplicación del 35% sobre “c”. e) Precio parámetro: la diferencia entre “c” y “d”.

El cálculo del “precio parámetro”, deberá: -Estar basado en operaciones de compra venta practicadas exclusivamente por compradores y vendedores no vinculados.

-Las operaciones utilizadas para el cálculo deben representar al menos 10% del valor de las operaciones de importación sujetas al control de PT realizadas por el contribuyente en el periodo de cálculo.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 21

IMPORTACIONES

Otras reglas: Para el calculo del precio parámetro solo se consideraran los precios de venta obtenidos por la persona juridica importadora del bien, derecho o servicio, exclusivamente , en oeraciones con no vinculadas realizadas en el periodo de calculo.

Integran el costo de adquisición, para el cálculo del precio medio ponderado, el valor del transporte y del seguro hasta el establecimiento del contribuyente, los impuestos no recuperables y demás gastos generados en el despacho aduanero.

Costo de Producción mas Lucro

Se define como el costo medio de producción de bienes, servicios o derechos, idénticos o similares, del país donde hubieran sido originalmente producidos, incrementado en los impuestos y tasas cobrados por el referido país de exportación y el margen de lucro del 20%, calculado sobre el costo estimado.

Si una empresa no opera en el Mercado interno, los precios serán calculados con datos de otras empresas que practiquen la venta de bienes, derechos o servicios idénticos o similares en el Mercado brasilero.

Estas nor mas no se aplicarán a r oyalties y as istencia t écnica, c ientífica, a dministraciva y s emejantes, l as cuales permanecen subordinadas a las condiciones de deducibilidad existentes en la legislación vigente.

Tabla Ñ

EXPORTACIONES

Los i ngresos or iginados en oper aciones ef ectuadas c on per sonas v inculadas es tan s ujetas a ar bitraje cuando el pr ecio m edio d e v enta de l os b ienes, s ervicios o der echos d e l as ex portaciones e fectuadas durante el respective período de cálculo de la base del impuesto a la renta, fuera inferior al 90% del precio medio practicado en la venta de los mismos bienes, servicios o derechos en el Mercado brasileño, durante el mismo período, en condiciones de pago similares.

Precio de Venta de las Exportaciones

Se def ine como la media ar itmética de los pr ecios d e v enta d e l as ex portaciones efectuadas por la propia empresa, para otros clients, o por otra exportadora nacional, de bienes, s ervicios o derechos idénticos o similares, durante el mismo período de cálculo del impuesto a la renta en condiciones de pago similares.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 22

EXPORTACIONES

Precio de Venta al por Mayor en el país de destino, menos Lucro

Se define como la media aritmética de los precios de v enta de bienes, i dénticos o similares, practicados en el Mercado mayorista del país de destino, en condiciones similares de pago, di sminuídos l os t ributes incluídos e n el pr ecio, cobrados en e l referido país y el margen de lucro del 15% sobre el precio de venta al por mayor.

Precio de venta minorista en el país de destino, menos Lucro

Definido c omo la m edia ar itmética d e l os pr ecios de v enta de b ienes, idénticos o similares, pr acticados e n el Mercado m inorista del pa ís de des tino, en c ondiciones semejantes de p ago, di sminuídos los tributes i ncluídos en el pr ecio, c obrados en e l referido país y el margen de lucro del 30% sobre el precio de venta minorista.

Costo de adquisición o de producción mas tributos y lucro

Definido c omo la media ar itmética d e l os c ostos de adqu isición o de producción de bienes, servicios o derechos, exportados, incrementados los tributos y contribuciones cobrados en br asil y e l margen d e l ucro d el 15% s obre l a s uma de l os costos m as impuestos y contribuciones.

Si una empresa no opera en el Mercado interno, los precios serán calculados con datos de otras empresas que practiquen la venta de bienes, deréchos o servicios idénticos o similares en el Mercado brasilero.

8.3. Jerarquía de Métodos Tabla O País Argentina

Descripción Se entenderá p or m étodo m ás apr opiado el que m ejor r efleje l a r ealidad económica de la t ransacción r ealizada. A t al f in s e considerará, en tre ot ros, el método que: a) Mejor compatibilice con la estructura empresarial y comercial; b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su adecuada justificación y aplicación; c) Contemple e l m ás adec uado gr ado de c omparabilidad d e l as transacciones v inculadas y n o vinculadas, y de l as em presas involucradas en dicha comparación, y Requiera el menor ni vel de aj ustes a los ef ectos de e liminar l as d iferencias existentes entre los hechos y situaciones comparados.

En el caso de exportación de commodities donde es obligatrio el 6to método.

Brasil

Importaciones: cuando puedan ser utilizados varios métodos, se considerá deducible el mayor v alor calculado. S i l os v alores calculados de ac uerdo a los métodos previstos fueran superiores al de adquisición, conforme los respectivos documentos, la deducibilidad queda limitada al monto de este ultimo.

Exportación: cuando puedan ser utilizados varios métodos, sera considerado el menor de los valores calculados. Si el valor calculado de acuerdo a los métodos previstos f ueran i nferiores a l os pr ecios de venta de acuerdo a l os doc umentos de ex portación, prevalecerá el m onto de los ingresos c onforme l os r eferidos documentos.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 23

País

Descripción

Chile

CUP

Colombia

Principio del método mas apropiado de acuerdo a las características de la transacción.

Ecuador

Operaciones de Importación y Exportación.- En los casos que tengan por objeto operaciones de importación y ex portación r especto de l as c uales pue da establecerse el pr ecio i nternacional de pú blico y not orio c onocimiento e n mercados t ransparentes, bolsas de c omercio o s imilares deber án utilizarse dichos precios a los fines de la determinación de l a r enta net a de fuente ecuatoriana, salvo prueba en contrario.

Operaciones de Importación y Exportación realizadas a través de intermediarios.Sin p erjuicio d e l o es tablecido en l os pár rafos pr ecedents c uando s e t rate d e exportaciones e importaciones r ealizadas c on par tes r elacionadas q ue t engan por obj eto c ualquier pr oducto pr imario agr opecuario, r ecursos nat urales n o renovables y en general bienes con c otización conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de l a mercadería, se considerará como major método a f in de determinar la r enta de f uente ec uatoriana de l a ex portación, e l de precio comparable no controlado, considerándose como tal a efectos de este artículo el valor de la cotización del bien en el Mercado transparente del día de la carga de la m ercadería, c ualquiera sea el m edio de t ransporte, s in c onsiderar el pr ecio pactado con el intermediario internacional.

El Salvador

Establecen la facultad de la A dministración T ributaria par a ajustar el valor de la transacción c uando és ta s ea m ayor o m enor qu e l os es tándares de valor d e mercado, l a d ocumentación s oporte n o ha ya s ido g enerada, o e l m onto de l a transacción no haya sido determinado o en su caso, no sea posible determinarlo.

México

Se deberá usar el método CUP en primer término. La única forma de descartarlo es i ndicando qu e no es a propiado de ac uerdo a los c riterios de la O CDE. U na vez des cartado el C UP s e deber á dem ostrar que e l método s eleccionado es e l mejor (mas apropiado o confiable) de acuerdo a la información disponible, considerando primero los métodos RP y CP. Los métodos R P, C P y T NMM r equieren que s e d emuestre que el c osto y el precio de venta se encuentran a valores de Mercado.

República Dominicana

Resultados r eales obt enidos en s u ges tión en e l p aís. C uando es to no f uera possible, l a D GI po drá d etrminar l a renta gr avable apl icando a l os I B de l establecimiento en el país, la siguiente proporción: renta total de la matriz y los IB del establecimiento en e l paí s. O tra pos ibilidad es apl icar a l ac tivo d el establecimiento en el país la siguiente proporción: renta toral de la matriz y activo total de ésta.

Panamá

Cuando de bido a la complejidad de las operaciones o a la falta de información, no puedan ap licarse ad ecuadamente al guno de los m étodos t radicionales, s e aplicará alguno de los métodos transaccionales.

Se ap licará e l m étodo m ás adec uado qu e r espete el pr incipio de l ibre competencia, en función de lo dispuesto en este artículo y de las circunstancias específicas del caso.

Perú

Se deberá aplicar el método que major refleje la realidad económica de la operación.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 24

País Uruguay

Descripción Principio d el m étodo m as apr opiado, excepto en l a exportación/importacion de commodities donde es obligatorio el 6to método.

Venezuela

Se debe considerar CUP como primera opción para evaluar las operaciones de transferencia de bienes, servicios o derechos.

9. ¿Que Países de Latinoamérica Contemplan la Utilización de “Safe Harbors”?

9.1. México

Tabla P - 1

“Safe Harbors” América Latina MEXICO

MAQUILADORAS DE CHILE EXPORTACIÓN CONCEPCIÓN AMPLIA DEL CONCEPTO “PARTE RELACIONADA” Residentes en el extranjero pueden no constituir establecimiento permanente en México por las relaciones que mantengan con MAQUILADORAS DE EXPORTACIÓN siempre que:

COLOMBIA UTILIDAD MÍNIMA

COSTO Y GASTO MAS 1%

CDI

SAFE HARBOR VENEZUELA

RETORNO SOBRE ACTIVOS ROA APAs

Tabla P - 2 País Ámbito de aplicación Condiciones

México Maquiladoras Debe obtener una utilidad fiscal que represente al menos el mayor de los valores considerando el 6.9% sobre los activos utilizados en la actividad de maquila tanto propios como del residente en el extranjero o 6.5% sobre los costos y gastos incurridos por la empresa maquiladora.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 25

El r eferido “Safe Harbor” forma parte de un régimen e special para maquiladoras que presenta las siguientes características: Los residentes en el e xtranjero pueden no co nstituir es tablecimiento permanente e n México por l as relaciones de ca rácter eco nómico o j urídico q ue ce lebren co n em presas consideradas “maquiladoras de ex portación”, si empre q ue se cu mplan l os siguientes requisitos: • Los sujetos residan en un pa ís con el que México haya celebrado un t ratado para evitar la doble tributación • La maquiladora de termine una ut ilidad mínima conforme al artículo 216-Bis con alguna de las siguientes opciones: a) Costos y gastos mas 1%: La m aquiladora deber á c ontar co n documentación co mprobatoria que dem uestre q ue el m onto de s us ingresos y deducci ones derivados de ope raciones con par tes relacionadas se ef ectuaron a v alores de m ercado, su mando al pr ecio determinado de la aplicación de cualquiera de los métodos establecidos por l a LI SR, una ca ntidad eq uivalente al 1% del valor net o de la maquinaria y eq uipo pr opiedad del r esidente en el e xtranjero ut ilizado en la actividad de maquila. b) Safe Harbor: referirse a las Tabla P-1 y P-2 c) Retorno sobre activos: la empresa maquiladora debe mantener la documentación que de muestre que el monto de su s ingresos y deducciones con partes relacionadas se efectuaron a valores de mercado conforme al método de márgenes transaccionales de utilidad de oper ación, ut ilizando l a m etodología aco rdada co n el S ervicio de Rentas Internas (IRS) de EEUU, la cual utiliza como indicador de ni vel de utilidad el Retorno Sobre Activos (ROA).

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 26

9.2. Brasil

Tabla P - 3

“Safe Harbors” América Latina MEXICO OPERACIONES DE EXPORTACIÓN CHILE

PV X DE TRANSACCIONES CONTROLADAS EN EL EXTERIOR

90% DEL PV X EN EL MERCADO BRASILEÑO EN SIMILARES CIRCUNSTANCIAS

=>

Puede demostrar el cumplimiento de las normas de PT con los documentos de la transacción los contribuyentes que obtengan

TEST DE MARGEN NETO

TEST DE INGRESO NETO

Tabla P - 4 País Ámbito de aplicación

Condiciones

Brasil Operaciones de exportación a sujetos vinculados El c ontribuyente que t iene ga nancia neta ( antes d el impuesto a l a r enta y l a aportación s ocial en la r enta ajustada), originada en ex portaciones a partes vinculadas, en u n monto equ ivalente d e al m enos un 5% s obre d ichas v entas, puede dem ostrar el c umplimiento c on las nor mas de pr ecios de t ransferencia, presentando los documentos de la transacción. El mínimo de un 5% en la ganancia neta sobre las ventas de exportación deberán calcularse con base en el promedio anual del año actual y los dos años precedentes.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 27

País

Brasil El contribuyente que tiene ingresos de exportación neto originado de transacciones con partes vinculadas dentro del año natural igual o menor al 5% de sus ingresos netos totales registrados dentro del mismo periodo, pueden demostrar el cumplimiento con los documentos de la transacción. El ingreso neto de exportación, par a d eterminar el l ímite del 5% , d ebe i ncluir t odas l as v entas a l as personas f ísicas y personas m orales l ocalizadas en j urisdicciones de baja imposición fiscal.

(1) Estas disposiciones si bién han sido interpretadas como situaciones “safe harbor” por la docrina, no constituyen un “Safe harbor” perfecto, debido a que las autoridades fiscales se reservan el derecho de aceptar o no los ingresos informados por el contribuyente.

9.3. Uruguay

Tabla P - 5

“Safe Harbors” América Latina MEXICO

NO DEFINE ÁMBITO DE CHILE APLICACIÓN CONCEPCIÓN AMPLIA DEL CONCEPTO “PARTE RELACIONADA”

Modalidades de operaciones Opcional para contribuyente

Poder Ejecutivo

Catacter general

Regímenes especiales de UTILIDAD PRESUNTA

VENEZUELA

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Giro o explotación

Página 28

Tabla P - 6 País Ámbito de aplicación

Condiciones

Uruguay No está definido De ac uerdo al A rt. 44 T 4 de l a L ey 18.083/06, el P oder E jecutivo es ta facultado para es tablecer con carácter general, para l a determinación de la renta de f uente uruguaya, r egímenes es peciales d e ut ilidad pr esunta en atención, entre o tras, a l as m odalidades d e l as oper aciones, g iro o explotación.

10. Países de Latinoamérica que Admiten la Utilización de APAs

Tabla Q

País

¿Con templ a APA?

Base jurídica Normas domésti CDI cas

Naturaleza Uni

Bi

Multi

Vigencia

Prórro ga

Retroact ivo

Plazo de resolu ción

Confid enciali dad (1)

Brasil (3) Colombia

X

X

X

Ecuador

X

X

X

México (2)

X

X

X

Perú

X

X

X

Rep. Dom.

X

X

X

Uruguay

X

X

N/L

N/L

Venezuela

X

X

X

X

Período en que se solicita + 3 años 3a5 X

3a5

N/L

Períodoen que se solicita + 3 años Hasta 3 años 3 años

9 meses X X

X

X

X

2 años 8 meses 12 meses N/L

N/L

N/L 15 meses

(1) Respecto de otros órganos de la administración pública (2) Disponible solamente para maquiladoras (3) En Brasil no existe un régimen formal para obtener APAs, no obstante, por medio de un procedimiento de consulta establecido en el Art. 20 de la Ley 9430/96, modificado por la MF 222/08, es posible solicitar una modificación en los márgenes fijos. Esta posibilidad podría ser asimilada a un APA. (4) N/L: no legislado

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

N/L

Página 29

X

11. Países que Cuentan con Normas de Documentación Los países incluídos e n l a T abla R , so n aq uellos de Lat inoamérica que cu entan co n normas q ue exigen la pr oducción, co nservación y/o presentación de decu mentación a fines de determinar los precios de transferencia.

Tabla R

1995-1997

1998-2000

2001-2002

2003-2004

2005-2010

México Brasil Venezuela Argentina Colombia Perú Ecuador Uruguay El Salvador Panamá

Tabla S Información específica sobre transacciones con empresas asociadas País /Documentación Declaración de renta Argentina Brasil

Declaración informativa sobre precios de transferencia X

X X

Ecuador

X X

México

X

Panamá

X

Perú

X

X

X

Chile

El Salvador

Estudio Técnico sobre transacciones con empresas asociadas

Otros

X

Colombia

Conservar y presentar a requerimiento de la AATT

X X

X

X

X

X X

X

X

X

Rep. Dom

X

X

X

X

Uruguay

X

X

Venezuela

X

X

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

X

Página 30

Tabla T País Argentina

Regímenes de información Declaraciones: F 742 primer semestre y F 743 ejercicio completo acompañada de un informe y copia de estados contables (información detallada de operaciones con vinculadas, identificación de las vinculadas y método utilizado para cumplir con arm lenght).

Documentación: Conservar comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados con partes independientes.

Brasil

Declaración: los c ontribuyentes n ecesitan informar en s u Declaración A nual Informativa, la ex istencia de c ualquier r elación c on s ujetos v inculados y c on residencia e n e l ex tranjero, y c on s ujetos r esidentes en p aíses o j urisdicciones considerados “paraíso tributario” a los efectos legales.

Documentación: Es requisito que los contribuyentes que realizan transacciones con partes r elacionadas e n el ex tranjero m antengan documentación don de d escriban todas l as t ransacciones controladas y qu e demuestren l os pr ecios p agados o recibidos en di chas t ransacciones. E n c aso de una aud itoría f iscal, di chos documentos deberán presentarse ante las autoridades fiscales de Brasil.

Chile

Declaración: las per sonas r etenedoras de l i mpuesto deber án pr esentar a l a A T, antes del 15 d e m arzo de c ada añ o, un informe en el que ex presen los nombres y direcciones de las p ersonas que h ayan ef ectuado, durante e l a ño a nterior, e l p ago que motivó la obligación de retener, así como el monto de la suma y de la cantidad retenida.

Documentación: no s e requiere ex presamente la obl igación de informar a l a autoridad f iscal r especto de l os pr ecios o m árgenes de ut ilidad o btenidos en operaciones con partes relacionadas ya que en teoría, la ley traslada la carga de la prueba a la autoridad tributaria, quién en principio debería acreditar que los valores no se ajustan a los de mercado, y en su caso, ajustarlos, lo cuál puede causar una contingencia t ributaria deconocida h asta e l m omento de l a d eterminación de dicho ajuste. Esto implica que en caso de una auditoría, los contribuyentes del régimen de precios d e t ransferencia deb erán c ontar c on elementos doc umentales que demuestren a la AT que los precios o márgenes de utilidad obtenidos en operaciones con partes relacionadas fueron celebrados a precios de mercado. Esto da relevancia a la conservación de documentación comprobatoria de PT. No obs tante, s egún e l Art. 38 d e l a LI R, los c ontribuyentes deb en m antener un registro que individualice a las personas con las que realicen operaciones o tengan participación, m anteniendo adem ás l a doc umentación q ue d e c uenta d e e stas operaciones, para cuando sea requerido por el SII.

Colombia

Declaración: presentar anualmente un estudio de precios de transferencia en forma anual y declaración informativa de vinculados económicos

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 31

País

Regímenes de información Documentación: preparar y mantener por 5 años la documentación que demuestre la correcta aplicación de las normas del régimen de precios de transferencia (esto se conoce como estudio de PT).

Ecuador

Declaración: requiere un anexo (presentarlo 5 días después del vencimiento del IR) detallando l as t ransacciones c on par tes r elacionadas, métodos apl icados a c ada transacción y los ajustes calculados p ara c ada transacción, u tilizando un f orulario electrónico. Adicionalmente s e s olicita e ntregar u n r eporte integral de PT a l a S RI, que debe contener una justificación del análisis realizadopara cada una de las transacciones reportadas en el anexo.

Documentación: el r eporte i ntegral de P T es tablece l a ob ligación d e ac ompañar documentación sobre funciones, activos, riesgos, estructura organizacional y descripción del negocio.

El Salvador

Declaración: Presentar un informe anual sobre operaciones realizadas con sujetos relacionados o domiciliados en “países con regímenes fiscales preferentes o de baja tributación”, cuyo monto en forma individual o conjunta excedan de US$ 571,429.

Documentación: Conservar por un per íodo de 1 0 años l a doc umentación, que también def ine la l ey, p ara r espaldar l as op eraciones r ealizadas c on s ujetos relacionados o domiciliados en “países con regímenes fiscales preferentes o de baja tributación.

Obligaciones de los Auditores Externos: El Art. 135 l it. f ) de l C T es tablece l a obligación d el a uditor f iscal de r eflejar en el D ictamen y e n el I nforme F iscal, l a situación t ributaria d el s ujeto pasivo dictaminado, incluyendo u na nota o ap artado que las operaciones ent re s ujetos r elacionados o c on s ujetos dom iciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, d e baj a o nu la t ributación o paraísos f iscales c umplen c on l as l eyes tributarias y el CT.

México

Declaración: declaración informativa que contenga los datos de las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero (operaciones con partes relacionadas c on r esidentes en el ex tranjero, op eraciones c on p artes r elacionadas nacionales, informe sobre situación fiscal-dictamen fiscal, información para empresas que consolidan fiscalmente.

Documentación: preparar documentación comprobatoria que demuestre que el monto de s us i ngresos y deducciones s e ef ectuaron de ac uerdo a l os precios o montos d e c ontraprestaciones que hubieran ut ilizado par tes i ndependientes en operaciones comparables.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 32

País Perú

Regímenes de información Declaración: presentar anualmente declaración informativa de partes vinculadas.

Documentación: preparar c ada año documentación c omprobatoria ( estudio de precios de transferencia) de las operaciones celebradas con partes vinculadas en el extranjero y conforme a las normas de PT.

Panamá

Declaración: los c ontribuyentes de ben pr esentar, anualmente, u na d eclaración informativa d e l as op eraciones r ealizadas c on p artes r elacionadas que son residentes f iscales de l os paí ses c on l os que l a R epública de P anamá mantenga CDI, l a c ual deberá pr esentarse de ntro d e l os s eis m eses s iguientes a la f echa de cierre del periodo fiscal del contribuyente.

Documentación: los c ontribuyentes de ben c ontar, al m omento d e pr esentar s u declaración d el I mpuesto s obre l a R enta, c on l a información y e l aná lisis s uficiente para valorar y documentar sus operaciones con partes relacionadas. No obstante, el contribuyente s olo d eberá apor tar l a d ocumentación, a r equerimiento de l a DGI, dentro del pl azo de c uarenta y c inco d ías des de l a r ecepción del r equerimiento.

Dicha ob ligación s e es tablece s in perjuicio de la f acultad d e la DGI d e s olicitar aquella información adicional que en el curso de las ac tuaciones de auditoría considere necesaria para el ejercicio de sus funciones. Deberá incluir, en todo caso, la i nformación que el c ontribuyente ha ya u tilizado par a det erminar l a v aloración de las o peraciones entre e ntidades r elacionadas. Se podrá i ncluir en l a declaración jurada d el Impuesto s obre l a R enta c orrespondiente, la s olicitud de l os da tos relativos a op eraciones r elacionadas, as í c omo s u naturaleza u otra i nformación relevante, en los términos que disponga la misma.

La documentación comprende: - Identificación completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas del mismo.

-Descripción detallada de la naturaleza, características e importe de sus operaciones con par tes r elacionadas con i ndicación de l m étodo o m étodos de v aloración empleados.

-Análisis de comparabilidad detallado.

-Motivos de la elección del método o métodos así como su procedimiento de aplicación y la es pecificación de l v alor o i ntervalo d e v alores que el c ontribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.

Información y documentación relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente. La información y documentación relativa al grupo a que se refiere el artículo 762-I será exigible en todos aquellos casos en que las partes relacionadas realicen actividades económicas entre sí y comprende: Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo, así como c ualquier c ambio r elevante en l a m isma i ncluyendo l a i dentificación de l as personas qu e, de ntro d el gr upo, r ealicen op eraciones c on el c ontribuyente. U na descripción de l a pol ítica del gr upo en materia de pr ecios de t ransferencia si la hubiere.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 33

País Venezuela

Regímenes de información Declaración: declaración informativa de partes vinculadas. Esta declaración requiere presentar en forma separada, aquellas operaciones que siendo idénticas o similares, al m omento de r ealizarse pr esentaron di ferencias s ignificativas en l os activos, funciones y riesgos asumidos.

Documentación: presentar cada año documentación comprobatoria (estudio de PT) de las operaciones celebradas con partes vinculadas en el extranjero y conforme a las normas de PT.

12. Penalidades Específicas Originadas en Ajustes de Precios de Transferencia

Tabla U País

Argentina

Chile

Penalidad específica por faltas a regímenes para regular precios de transferencia Infracciones materiales De c onformidad c on el artículo 4 5 de la Ley de Procedimiento T ributario c ualquier persona qu e ha ya pr oporcionado d atos i ncorrectos e n una dec laración es s ujeto de una infracción correspondiente a no menos del 50% y no más del 100% del impuesto omitido. Sin em bargo, s i dicha om isión s e ge nera de oper aciones i nternacionales l a multa será de no menos del 100% y no más del 400% del impuesto omitido.

No obstante, la multa no será imputada en caso de que la omisión se haya derivado de un error excusable. En caso de que la Administración Tributaria intentara imputar la comisión de una infracción, la previa elaboración de un adecuado estudio de precios de t ransferencia pu ede pr oveer a la em presa ar gentina de un e lemento válido par a justificar un error excusable y evitar la aplicación de multas.

Infracciones formales Presentación extemporánea de la declaración jurada informativa de Precios de Transferencia

AR$20.000

No proporcionar datos sobre operaciones internacionales o falta de conservación de comprobantes y elementos justificativos de Precios de Transferencia.

AR$ 150 a AR$ 45.000

Incumplimiento a requerimiento para presentar Declaración Jurada informativa

AR$ 500 a AR$ 45.000

A partir del tercer incumplimiento, si el contribuyente tiene ingresos brutos mayores a $ 10.000.000.

AR$ 90.000 a AR$ 450.000

Los m ayores i ngresos qu e r esulten de l a ap licación de l as f acultades de l S II, s e agregarán a la renta líquida imponible del impuesto de Primera Categoría y, a su vez, formarán par te del F UT, queda ndo s ujetos al i mpuesto de P rimera C ategoría en e l ejercicio en que se determinen, y con el impuesto Adicional, en el período en que se imputen a dichos m ayores i ngresos r etiros o r emesas de r entas a l ex terior, o en e l término de giro.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 34

País

Penalidad específica por faltas a regímenes para regular precios de transferencia En otras palabras, a l as di ferencias determinadas por e l SII por m edio de las facultades que le concede el Art. 38 de la LIR se les aplicarían los impuestos ordinarios de l a LI R, más reajustes e interés m ensual. E n e l c aso del r echazo del gasto se deberá pagar el impuesto de categoría y el impuesto multa con tasa de 35%.

Es posible que el SII sostenga que si el contribuyente no cumple con la obligación de registro y documentación de las transacciones se le aplique la multa del Art. 109 del CT. De c onformidad c on e l ar tículo 260-10 del E statuto Tributario las s anciones p or e l incumplimiento d el Régimen de Precios de T ransferencia son de naturaleza f ormal y material.

Sanciones sobre Documentación Comprobatoria (estudio de Precios de Transferencia)

Colombia

Presentación extemporánea, con errores, que no corresponda a lo solicitado o no permita verificar la aplicación de PT.

Regla general: 1% del total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o par tes r elacionadas dur ante l a v igencia f iscal correspondiente, sin que exceda Col$500 millones.

No suministro de la documentación

Regla general: 1% del total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o par tes r elacionadas dur ante l a v igencia f iscal correspondiente, s in que ex ceda C ol$700 m illones y a dicionalmente e l desconocimiento de los c ostos y de ducciones or iginados e n op eraciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas, respecto de las cuales no se suministró la información.

Si no se puede establecer la base: 0.5% d e l os i ngresos n etos reportados e n l a m isma v igencia f iscal o en l a úl tima dec laración presentada.

Si no existen ingresos: 0.5% del patrimonio bruto reportado en la misma vigencia fiscal o en la última declaración presentada, sin que exceda 500 MDP .

Si no se puede establecer la base: 0.5% d e l os i ngresos n etos reportados en l a declaración de r enta de l a misma vigencia f iscal o en l a última declaración presentada.

Si no existen i ngresos: 0 .5% de l pa trimonio br uto del c ontribuyente reportado e n l a d eclaración d e r enta de l a m isma v igencia f iscal o en l a última declaración presentada, sin que exceda de Col$700 millones .

Reducciones: Las s anciones s e r educirán al 50 % s i la omisión, e l error o la inconsistencia son subsanados antes de que se notifique la imposición de la sanción; o al 75% si son subsanados dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha en que se not ifique l a s anción. Si el c ontribuyente s ubsana la omisión c on ant erioridad a la notificación de la liquidación de revisión, no habrá lugar a aplicar la sanción de desconocimiento de costos y deducciones. Una vez notificada la liquidación sólo serán aceptados los costos y deducciones respecto de los cuales se demuestre que fueron determinados conforme con el régimen de Precios de Transferencia.

Sanciones sobre Declaración Informativa .

Por presentación tardía

Regla general: 1% del t otal de l as oper aciones r ealizadas con vinculados económicos o partes r elacionadas durante la vigencia fiscal c orrespondiente, por cada m es o f racción de m es de retardo, sin que exceda Col$700 millones.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 35

Penalidad específica por faltas a regímenes para regular precios de transferencia

País

Si no se puede establecer la base: 0.5% de l os ingresos netos reportados en la misma v igencia f iscal o e n l a ú ltima dec laración pr esentada por c ada m es de retraso.

Si no existen ingresos: 0.5% del patrimonio bruto reportado en la misma vigencia fiscal o en la última declaración presentada, sin que exceda la suma de Col$700 millones por cada mes de retraso.

El Salvador

-

Por presentación de la declaración con posterioridad al requerimiento.

El doble de l as sanciones previstas en los c asos en que no s e pueda establecer la base y/o si no existieren ingresos.

Por corrección de la declaración

1% del total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que exceda Col$700 millones.

En c aso de qu e e l contribuyente no liquide l a s anción po r corrección o l o ha ga d e m anera i ncompleta, l a A dministración Tributaria a plicará l a sanción i ncrementada en un t reinta po r ciento, d e c onformidad c on l o es tablecido en el a rtículo 701 de l Estatuto Tributario.

No deducibilidad de los costos y gastos relacionados con operaciones con partes relacionadas.

Sanciones al tener que pagar Actualización, Recargos y Multas Revelación del incumplimiento en el dictamen fiscal

Sanciones por incumplimiento

México

El no mantener la documentación comprobatoria dará origen a que el auditor externo mencione en el informe dicha omisión, y en caso de una revisión la aut oridad pueda determinar el m étodo y c omprables que c onsidere adec uados en l a a plicación del principio de plena competencia, bajo la cual se determine algún ajuste a los ingresos o deducciones. Esto puede determinar una nueva base gravable y por consiguiente un nuevo impuesto con actualización, recargos y multas; además de la doble tributación del pago efectuado en el otro país. En el caso de la declaración informativa, la falta de presentación puede dar lugar a que la autoridad fiscal rechace las deducciones efectuadas por el contribuyente con sus partes relacionadas en el extranjero, así como a la imposición de multas por presentación incompleta o con errores.

Sanciones por no pactar a valores de mercado Pactar operaciones a valores diferentes a los de mercado

Posibilidad de ajuste por parte de las autoridades fiscales con la correspondiente multa (Artículo 215 de la LISR) Multa del 50 al 100% de la contribución omitida (Fracción II del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación)

Reducciones. Las multas pueden ser un 50% menores de lo previsto en las fracciones, siempre que se haya cumplido con haber tenido el estudio de precios de transferencia.

Sanciones por el estudio de precios de transferencia

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 36

País

Penalidad específica por faltas a regímenes para regular precios de transferencia No conservar el estudio de precios de transferencia al momento de presentar la declaración del ejercicio

Posible rechazo de las deducciones realizadas por pagos a partes relacionadas del exterior en caso de auditoria

Sanciones por la declaración informativa Presentarla en forma incorrecta, incompleta o fuera de término

Perú

De 35,000 a 70,000 pesos actualizables

El n o c umplimiento de l a obl igación de pr esentar el es tudio t écnico d e P T o documentación e i nformación q ue s ustente el c álculo de l os pr ecios ac ordados en transacciones con partes relacionadas, es penalizado con una multa del 0,6% de los ingresos ne tos de l a c ompañía. E ste % no p uede s er menor al 10% de l a un idad tributaria ni m ayor q ue 25 u nidades t ributarias. De l a m isma manera, el no cumplimiento con l a ob ligación de completar l a dec laración de P T en l os términos establecidos por SUNAT, se sujeta a la misma penalidad.

Los aj ustes a l os i ngresos t ributables an uales, r esultantes de l a ap licación d e l as normas de PT por parte de las autoridades tributarias estarán sujetas a penas adicionales, l as c uales pueden a lcanzar has ta el 50% d e l as i nconsistencias detectadas.

El incumplimiento de las obligaciones de precios de transferencia puede ser causa de rechazo de las deducciones fiscales relacionadas a los pagos hechos a partes vinculadas en el extranjero, y de una fiscalización de precios de transferencia por parte de la Administración Tributaria en pleno ejercicio de sus facultades de determinación de i ngresos, c ostos y d educciones. D e c onformidad c on el C ódigo O rgánico Tributario, las sanciones por incumplir c on las regulaciones de Precios de Transferencia son las siguientes: Sanciones sobre pactar a valores de mercado Disminución ilegítima de los ingresos tributarios por acción u omisión

Defraudación fiscal superior a 2000 U.T.

*

De 25% a 200% del impuesto omitido

De 6 meses a 7 años de prisión

Venezuela

Sanciones sobre documentación comprobatoria La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de transferencia

De 300 a 500 U.T.*

Sanciones sobre declaración informativa No presentarla

De 10 a 50 U.T.*

Presentarla en forma incompleta o fuera de plazo

De 5 a 25 U.T.*

* Nota: U.T. = Unidad Tributaria. La Unidad Tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar anualmente a la realidad inflacionaria, los montos de las bases de imposición, exenciones y sanciones, entre otros, con base en el Índice de Precios al Consumidor.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 37

13. Criterios para Determinar Transacciones Comparables

Tabla V Característi cas de la transacción

Funciones o actividades

Términos contractuales

Circunsta ncias económic as

Argentina Brasil Chile Colombia Ecuador El Salvador

X

X

X

X

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

México

X

X

X

X

X

X X X X

X X X X

X X X X

X X X X

X X X

País

República Dominicana Panamá Perú Uruguay Venezuela

Estrategia de negocio

¿Acepta ajustes para eliminar diferencias ?

X

X X X X

X X X X

14. Utilización de Reportes Oficiales a fines de Adoptar Criterios

Tabla W País

Chile

Beasil

Criterios para determinar transacciones comparables A f ines de determinar transacciones presuntas entre empresas relacionadas considera el l istado de pa raísos tributarios de la OCDE. La Ley es tablece q ue para interpretar lo dispuesto en el capítulo de PT serán aplicables las guías de PT para EMN y AT de la OCDE (1995) o aquellas que las sustituyan, siempre que sean congruentes con las disposiciones fiscales aplicables.

Los r eportes of iciales y las pu blicaciones d e l os pa íses ex tranjeros, es tudios y reportes pr eparados por t erceras par tes i ndependientes c on ex periencia t écnica reconocida, y también las investigaciones preparadas por la Organización Mundial del C omercio (OMC) y l a O CDE son consideradas documentos adi cionales q ue pueden apoyar la solicitud para cambio en márgenes de ganancia.

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 38

País El Salvador

México

Perú

Panamá

Venezuela

Criterios para determinar transacciones comparables Considera lista de “Paraísos Fiscales” de la OCDE. Para l a i nterpretación de lo dispuesto en el c apítulo de precios de t ransferencia, serán apl icables las G uías de precios de T ransferencia para las Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización para l a C ooperación y el D esarrollo E conómicos en 19 95, o aquellas que las sustituyan, siempre que sean congruentes con las disposiciones fiscales aplicables.

Las Guías sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el consejo de la OCDE son permitidas como her ramienta interpretativa e n t anto q ue éstas no s e o pongan a las disposiciones aprobadas por la Ley.

Para l a i nterpretación d e l o n ormado en l as d isposiciones l egales, s erán aplicables las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas p or el C onsejo de la OCDE en 1995, o aquellas que l as s ustituyan, en la medida en que las m ismas sean c ongruentes c on l as di sposiciones d e es te C apítulo y d e l os T ratados o Convenios para Evitar la DTI celebrados por la República de Panamá.

Para t odo lo no previsto en la LISR, se permite la aplicación de las guías s obre precios de transferencia para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales de la OCDE.

15. Estructuras Administrativas para el Control de los Precios de Transferencia

Tipo de área País/Concep to

Área de PT

Normativa sobre tributación internacional

X

X

Brasil Chile Colombia Ecuador El Salvador México

X X X X N/A X

X

Panamá

N/A

Argentina

Normativa sobre PT

Oficina de fiscalizació n de PT

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Equipos de auditoría de PT en áreas de fiscalización

¿Se proyecta crear área?

X X X X X

X

X X X

Página 39

Tipo de área País/Concep to

Perú Rep. Dom. Uruguay Venezuela

Área de PT

Normativa sobre tributación internacional

Normativa sobre PT

Oficina de fiscalizació n de PT

Equipos de auditoría de PT en áreas de fiscalización

¿Se proyecta crear área?

N/A X

X

N/A X

X X

CIAT – Situación actual de las legislaciones de PT en AL

Página 40