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Red de Antiguos Alumnos de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública

oro fiscal B O L E T Í N

I B E R O A M E R I C A N O

TEMA CENTRAL 5 años de la RAAM ANÁLISIS COMPARATIVO El modelo de relación entre las Administraciones de tributos internos y los aduaneros.

Modelos de Organización de las Administraciones Tributarias de Latinoamérica.

Estructura organizacional de la Administración Tributaria chilena.

Perú: Integración de sistemas de tributos internos y aduanas.

Modelo de administración tributaria integrada: El caso colombiano.

FORO. Proceso de fusión y relaciones entre tributos internos y aduanas.

NUESTRA RED CRÓNICAS Y NOTICIAS NUESTROS COMPAÑEROS COLUMNA LIBRE ACTIVIDADES FORMATIVAS

2º Semestre

2009 N ú m e r o

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oro fiscal B O L E T Í N

I B E R O A M E R I C A N O

NÚMERO 9. 2º

SEMESTRE DE

2009

COMITÉ DE REDACCIÓN

SUMARIO

Jefes de Sección

EDITORIAL

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TEMA CENTRAL: 5 años de la RAAM

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TEMA CENTRAL Bárbara Silvar ANÁLISIS COMPARATIVO Fabián Chebel NUESTRA RED Mara Lucía Monteiro CRÓNICAS Y NOTICIAS Jhonny Ramírez de Los Santos COLUMNA LIBRE Domingo Carbajo Vasco ACTIVIDADES FORMATIVAS Pablo Porporatto

Coordinación Comité Carmen Amparo Ponce Delgado

Coordinadores Generales Alan Peñaranda Iglesias Bárbara Silvar Formoso

PÁGINAS AMIGAS www.agenciatributaria.es www.ceddet.org www.ciat.org www.eurosocialfiscal.org www.ief.es www.uned.es

ANÁLISIS COMPARATIVO El modelo de relación entre las Administraciones de tributos internos y los aduaneros

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Modelos de Organización de las Administraciones Tributarias de Latinoamérica

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Estructura organizacional de la Administración Tributaria chilena

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Perú: Integración de sistemas de tributos internos y aduanas

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Modelo de administración tributaria integrada: El caso colombiano

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FORO. Proceso de fusión y relaciones entre tributos internos y aduanas

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NUESTRA RED CRÓNICAS Y NOTICIAS NUESTROS COMPAÑEROS COLUMNA LIBRE ACTIVIDADES FORMATIVAS

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CONTACTAR raam@ief.meh.es

La presente publicación pertenece a la Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública y está bajo una licencia Creative Commons Reconocimiento–No comercial–Sin obras derivadas 3.0 España. Por ello se permite libremente copiar, distribuir y comunicar públicamente esta revista siempre y cuando se reconozca la autoría y no se use para fines comerciales. Para ver una copia de esta licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by–nc–nd/3.0/es/. Para cualquier notificación o consulta escriba a redes@ceddet.org.

La Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinión vertida por los autores en los distintos artículos.

Editorial a Edición de este Boletín es diferente porque estamos de celebración, por una parte festejamos los primeros cinco años de la RAAM, y por otra, es navidad. El cumpleaños de la RAAM, es un evento que nos llena de orgullo y satisfacción, porque es un premio a la fe de los patrocinadores y a la constancia de sus miembros. Nada mejor para la conmemoración que la expresión del sentimiento de sus partícipes, maestros y alumnos al unísono.

La publicación de la novena versión del BOLETIN coincide con navidad, época de pausa laboral, de compartir en familia y de reencontrarse con los amigos, por ello quisimos abrir espacio a secciones nuevas. En Columna Libre, Domingo Carbajo nos muestra su faceta literaria. La Sección “Nuestros Compañeros”, muestra el lado más personal de los miembros de la RAAM que se destacan por sus aportes a la misma.

Continuando con el análisis de los modelos organizativos de las administraciones tributarias que se trató en la edición anterior, en esta oportunidad se hace un análisis comparativo de los modelos adoptados en Latinoamérica, especialmente enfocado en aquéllos casos en que se optó por la integración de impuestos con aduanas, tema que fue tratado en el foro del segundo semestre.

Están igualmente nuestras habituales secciones de: crónicas y noticias, nuestra red y actividades formativas, que recogen las noticias de los eventos más recientes en materia tributaria, así como las novedades sobre cursos, seminarios y encuentros, que sabemos, son de gran interés para nuestros lectores. ¡Feliz Navidad y Un Nuevo Año lleno de éxitos.!

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BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Tema Central

Un lustro en la RAAM Estimados amigos, compañeros y miembros de la RAAM, Aunque no os lo creáis, llevamos cinco años juntos (los de la primera edición, más aquellos organizadores que comenzamos la andadura de la RAAM) y parece que fue ayer, que un soplo de viento cubrió nuestra historia, pero lo cierto es que el tiempo pasa y es bueno volver la vista atrás, recordar de dónde venimos y, como dijo Marx, el grande, el incomparable Groucho, “de dónde venimos con los pantalones tan arrugados” (ahora, para evitar la discriminación por razón de género, incluiríamos, “…y las faldas”), es decir, mencionar cuáles fueron nuestros orígenes, los propósitos que nos marcamos al iniciar el viaje, qué hemos realizado y, lo más importante, PORQUÉ QUEREMOS SEGUIR JUNTOS, HACIA DÓNDE NOS LLEVAN LOS PASOS DE ESTA ANDADURA. Quizás la nostalgia oprima la garganta de alguno de vosotros, al saber que han pasado ya cinco años y que el tiempo vuela, las ilusiones (algunas) se marchitan y otras (esperamos que las más) florecen, nuevamente, en vuestros corazones.

Por ello, os ofrecemos un pequeño Balance de la RAAM que, al fin y al cabo, es el Balance, el equilibrio, el parte, del Haber y el Debe, de vuestro trabajo, de vuestro empeño diario en esta obra colectiva.

Queremos aseguraros que el Balance es positivo, se trata más de un “Suma y sigue”, una “Cuenta y razón” de lo que hemos hecho con pocos medios y mucho entusiasmo que un resumen árido de Foros, correspondencia, Boletines y varios.

También es una llamada de futuro, una invocación desde el presente hacia lejanas e ignotas tierras.

Deciros también que no podemos conformarnos con este resultado. Hemos de seguir avanzando juntos, desbrozando boscaje y maleza, tratando de compartir ideas, conocimientos, buenas prácticas y experiencias de la realidad fiscal de España, América Latina y ¿por qué no? del Mundo.

Para terminar, no veáis en las páginas que siguen, un resumen sucinto de lo hecho, de la labor ejecutada, sino una petición de nuevos esfuerzos, una convocatoria a nuevas aportaciones para la RAAM. Dentro de otros cinco años, la RAAM seguirá existiendo y será mejor, más madura, más grande y más poblada gracias a vosotros, a vuestro interés y a vuestra cálida respuesta a nuestras demandas de participación.

Al fin y al cabo, somos seres humanos, construimos sobre el barro, pero en muchos casos las obras, los edificios, las Iglesias, los palacios e, incluso, las oficinas públicas resultan hermosas y bien delineadas.

Madrid, 15 de diciembre de 2009 DOMINGO CARVAJO VASCO FERNANDO DIAZ YUBERO BÁRBARA SILVAR FORMOSO

5 AÑOS DE LA RAAM

Balance de los

5 años de la RAAM

ueremos celebrar en este noveno Boletín “FORO FISCAL IBEROAMERICANO” el quinto aniversario de creación de nuestra Red de Antiguos Alumnos de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública (en adelante, RAAM) como comunidad de profesionales tributarios de América Latina y España Este aniversario es motivo de gran satisfacción pues constituye, sin duda, un hito fruto del trabajo y de la ilusión compartida por todos los integrantes de esta Red virtual.

La RAAM, surgida en octubre de 2004, mantiene el clima con el que se creó y que se realimenta anualmente con la incorporación de los nuevos egresados de las sucesivas ediciones de la Maestría internacional, que ahora va por la VII Edición.

Nuestra Red virtual sigue reforzando su vínculo con la Maestría pero a su vez, de forma gradual, es evidente que consolida su propio espacio de relación y expresión en el ámbito público tributario.

A día de hoy integran la RAAM los 134 participantes egresados de las cinco primeras ediciones de la Maestría Internacional (28 antiguos alumnos de la 1ª edición, 25 de la 2ª, 26 de la 3ª, 28 de la 4ª y 27 de la 5ª) y los miembros invitados de los organismos patrocinadores que se han implicado desde el inicio en este proyecto.

La RAAM es un red internacional de carácter profesional y social que opera en Internet, pero tiene unas características diferenciales que le otorgan su singularidad. Está integrada por funcionarios tributarios en activo de 18 países de la región iberoamericana, especialistas en distintos campos, con una experiencia común de aprendizaje de dos años y sobre todo, con la inquietud de promocionar el conocimiento y los valores en el sector público tributario, aprovechando las potencialidades de este

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BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

nexo de relación e intercambio que supera barreras de tiempo y espacio. En definitiva, esta red está conformada por profesionales que enfrentan la aplicación práctica de normas y técnicas tributarias en las distintas administraciones tributarias, con inquietudes y problemas similares en ámbitos geográficos diferentes pero con una cultura, vivencias e idioma compartidos.

El alto objetivo que nos anima es contribuir a mejorar la capacidad institucional de nuestras administración en la formulación, ejecución y evaluación de políticas fiscales y la aceptación social de las cargas públicas mediante la aplicación responsable del sistema tributario. Consideramos que este objetivo es un factor clave para favorecer el crecimiento y la mejor distribución de riqueza en nuestros países.

Sentimos la RAAM como un potente instrumento que nos permite tejer un diálogo e intercambio en un espacio de libertad para la difusión, estudio y defensa de los principios básicos de actuación en el ejercicio de la acción pública tributaria sin renuncia al marco institucional. Pero también, buscamos acrecentar nuestro aprendizaje y facilitar las herramientas y servicios que resulten de utilidad para nuestro desarrollo profesional y personal.

A lo largo de estos cinco años hemos realizado un alto número de actividades en desarrollo del “Plan de Acción Anual de la RAAM” que desde 2005 es acordado por la asamblea de miembros y dirigida su ejecución por los dos Coordinadores generales que se nombran cada año (uno en representación de los países de América Latina y otro por parte de los organismos patrocinadores españoles). Hay que resaltar la labor y la dedicación demostrada por los que han asumido este papel, en especial mencionamos a Pablo Porporatto que asumió el reto del primer año con Bárbara Silvar,

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BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

TEMA CENTRAL

Gabriel Diaz Pata, Jaksen Silva, Miguel Cieza, Fabián Chebel y Alan Peñaranda actual coordinador.

Como actividades dentro esta red virtual se mantienen FOROS abiertos de carácter Permanente como el “Club de Amigos de la RAAM” o el de “Crónicas y noticias nacionales”, donde se comparten noticias de índole fiscal respecto de los dis-

tintos países o los foros “Bienvenida a los alumnos de la Nueva Edición” y Foros monográficos, sobre temas específicos dirigidos por miembros expertos y que concluyen con un documento o relatoría que en ocasiones ha sido objeto de publicación por distintas instituciones. A continuación se detallan los Foros temáticos realizados y sus responsables desde 2005

LA EDUCACIÓN CÍVICO-TRIBUTARIA 2005

2006

LUIS ACCIETO

SISTEMAS TRIBUTARIOS EN IBEROAMÉRICA Y SUS POSIBILIDADES DE REFORMA”

DARÍO GONZALEZ

EVASIÓN TRIBUTARIA: MEDIDAS PARA PREVENIRLA Y COMBATIRLA.

JAVIER HURTADO

¿ES VÁLIDO EL MODELO DE ARMONIZACIÓN FISCAL DE LA UNIÓN EUROPEA PARA LA INTEGRACIÓN EN AMÉRICA LATINA?

DOMINGO CARBAJO

EL CONTROL FISCAL DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS INTERNACIONALES

PABLO PROPORATTO

2007 MECANISMOS ALTERNATIVOS PARA PREVENIR Y SOLUCIONAR CONFLICTOS TRIBUTARIOS”

CAROL MARTINOLLI

LA RECUPERACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

FLORA M. CASTILLO CONTRERAS Y SAULO T MUÑIZ DOS SANTOS

TRIBUTACIÓN DE LOS RECURSOS NATURALES.

DOMINGO CARBAJO Y PABLO PORPORATTO

2008 RECURSOS HUMANOS EN LAS AATT.

AMALIA C. ERAZÚ, LUIS ACCIETO Y ALEJANDRO J. BORODOVSKY

PLANIFICACIÓN ESTRATEGICA DE LA FISCALIZACIÓN

ALAN PEÑARANDA

POLÍTICA TRIBUTARIA FRENTE A LA ACTUAL CRISIS FINANCIERA INTERNACIONAL

PABLO PORPORATTO Y DOMINGO CARBAJO

PROCESO DE FUSIÓN Y RELACIONES ENTRE TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANAS

FABIÁN CHEBEL Y MARA MONTERO VIEIRA

2009

Sin duda, el producto estrella de la RAAM es el Boletín Tributario “Foro Fiscal Iberoamericano”, revista virtual de edición semestral que se elabora por un comité liderado por el jefe de redacción. Las nueve revistas editadas en estos años han tratado, desde distintos puntos de vista, temas de actualidad en profundidad, acompañados de estudios comparados y han recibido un amplio reconocimiento por su alta calidad. Desde aquí queremos

agradecer a todos los compañeros que han desarrollado con abnegación esta labor y especialmente a sus directores, Marcela Muñoz, Carmen Ponce, Carol Marinolli y, por supuesto, la colaboración de todos los que han participado en la redacción de boletines.

El primer encuentro presencial de la RAAM celebrado del 16 al 18 en julio en Cartagena de Indias, Colombia, en el Centro de Formación de la

5 AÑOS DE LA RAAM

Cooperación española (AECID) ha constituido un punto de inflexión en la vida de la RAAM pues permitió realizar un balance del funcionamiento y plantear los objetivos estratégicos a medio plazo que se reflejaron en el Manifiesto suscrito por todos los participantes. Uno de los frutos de este encuentro ha sido la creación en 2009 de subredes nacionales dentro de la RAAM dirigidas por los corresponsales. Estos asumen el cometido de constituirse en enlace y catalizadores de los trabajos y las noticias de interés que merezcan ser compartidas en la RAAM. La labor de estos corresponsales no ha hecho mas que empezar. Los beneficios reportados por este encuentro nos anima a promover la celebración de nuevos seminarios presenciales ante los organismos patrocinadores de la Maestría.

La colaboración entre nuestra Red y proyecto de Eurosocial- fiscalidad de la U.E. se ha ido reforzando año a año y ha permitido generar, mediante la creación de dos grupos de trabajo, la elaboración de dos estudios referidos a América latina sobre Sistemas tributarios el primero, dirigido por Darío González y el segundo, sobre la Recuperación de la deuda Tributaria, dirigido por Juan José Fernández Sánchez. Estos trabajos que han sido objeto de publicación, en sendos libros en 2009, constituyen actuaciones de gran relevancia y son un claro exponente de la capacidad técnica y del potencial de contribución de la RAAM a la política y la administración tributaria de la región iberoamericana.

Se está trabajado mucho y bien, mérito que pivota, sobre todo, en la capacidad de implicación y aportación de los miembros activos que son el 45% de la masa crítica potencial y, en especial, debido al entusiasmo del 20% que muestran una permanencia casi diaria en la RAAM. Aspiramos a que el

BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

compromiso sea aún mayor en el futuro con el liderazgo y corresponsabilidad de cada uno de los miembros y del conjunto, que crecerá en 2010 con la incorporación de los egresados de la sexta edición de la Maestría.

En definitiva, la RAAM se ha consolidado pero debe explotar nuevas posibilidades individuales y grupales. Esto hará posible que se incorporen nuevas mejoras en la presentación de nuestras publicaciones y su visibilidad externa, se creen posibilidades de involucrarse en otros proyectos de cooperación y se ahonde en las actividades de formación on-line ya iniciadas, impartidas por miembros de la RAAM. Igualmente, se debe optimizar la integración en otras redes de expertos y estrechar la colaboración con la Maestría y con las administraciones e instituciones afines en áreas de mutuo interés.

Aprovechamos la ocasión para agradecer a la Agencia Tributaria española (AEAT) su refrendo permanente, en especial a su mentor, Fernando Díaz Yubero, al Instituto de Estudios Fiscales (IEF) de España el soporte académico y habernos facilitado su campus virtual para cobijar nuestra RAAM y a la Fundación CEDDET el apoyo logístico que nos permite contar con este punto de encuentro e intercambio. No nos olvidamos, por supuesto de la necesaria y valiosa colaboración ofrecida por las Administraciones tributarias de la región de América latina que muestran una actitud de colaboración, ayuda y difusión de nuestras actividades.

Seguiremos en el empeño de superarnos como administradores tributarios, conocer a fondo los instrumentos que administramos y forjar el lazo que nos vincula y el funcionamiento de esta comunidad de diálogo internacional para en definitiva ser útiles a nuestra sociedad.

ALGUNAS ACCIONES DE LA RAAM 2005-2009

20 foros permanentes 12 foros monográficos 9 revistas virtuales 2 libros publicados sobre estudios comparados Videoconferencia Un seminario presencial 5 documentos de trabajo en IEF 35 tutorías de memorias y Proyectos de investigación dela Maestría

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Tema Central

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años de la RAAM

Han pasado ya 5 años, desde que con entusiasmo e ilusión, un equipo de profesores y egresados, iniciaron esta académica proyección.

Con acierto se patrocina la RAAM, para construir conocimiento, y han sido destacados los propósitos, cumplidos hasta este momento.

Es hora de celebrar, y de felicitar con alegría, a los generosos pioneros, que posicionan la Maestría.

Comprendemos que no es tarea fácil, y que es con esfuerzo y dedicación, que se han forjado los logros, que motivan esta celebración.

Enhorabuena!!! a todos, al cumplir este primer lustro, un abrazo desde la distancia, pero con cariño y mucho gusto.

El otro lustro encontrará, consolidado el objetivo esencial, de construir conocimiento, para promover la equidad social.

Cortesía de nuestro compañero José Alfredo Díaz Archila Colombia

5 AÑOS DE LA RAAM

BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

¿QUE SE SIENTE CUMPLIR 5 AÑOS EN LA RAAM? He aquí algunas expresiones de nuestros compañeros sobre el 5ª aniversario de la RAAM. ALAN PEÑARANDA PERÚ Ya han transcurridos 5 años, de formada este red y es para mí un enorme privilegio de pertenecer a esta red de expertos y poder trabajar con profesionales de primer nivel de todos los países de Latino América que de alguna otra manera están vinculados con la tributación y la gestión pública. Estoy convencido que esta brillante idea de los socios fundadores, a la cual pertenezco y el apoyo de la Agencia Tributaria, ha permitido que esta red se vaya consolidando, ya tenemos 9 publicaciones de nuestra revista, 2 libros publicados, 12 foros planificados de alto nivel de contenido, muchos de los cuales se han concretado en cuadernos de trabajo del IEF, próxima apertura como docentes de cursos virtuales, apoyo como tutores y docentes de la maestría, dice de alguna manera la evolución de nuestro trabajo que definitivamente trasciende a nuestras sociedades.

Felicidades a todos y esperamos contar siempre con todos para lo que se nos viene Un abrazo JHONNY ABRAHAM RAMÍREZ DE LOS SANTOS DOMINICANA Soy egresado de la segunda edición, y he tratado de mantenerme, a pesar de los trabajos y los compromisos familiares, con este maravilloso proyecto.

Recientemente fui enviado por mis superiores a representar a la institución en la que laboro (DGII), en un seminario del Instituto de Contadores públicos Autorizados de la R.D., en el cual aproveché para exponerles acerca de la existencia de esta Red y de los trabajos que se realizan en la misma, y les entregamos copia de la ultima revista que sacamos al aire.

Es posible que muchos de los egresados de la maestría se encuentren abrumados por el cumulo

de trabajo que tienen en las oficinas, más aún si todos damos un pequeño aporte de nuestro tiempo a la RAAM, inyectamos así las energías necesarias para hacerla crecer mucho mas.

Felicitaciones a todas las personas que han hecho posible que la RAAM llegue a su quinto aniversario, habiendo llevado a cabo la edición de revistas, libros y foros de alto nivel, para disfrute de sus miembros y el público en general.

FABIÁN CHEBEL ARGENTINA FELIZ CUMPLEAÑOS RAAM..dicen que las personas forjan su carácter durante los primeros años de vida...creo que el carácter de esta RED esta forjado por un grupo de muy buenos profesionales pero sobre todo excelentes personas, humildes, positivas, alegres, con fuerte entidad corporativa mas allá cuestiones políticas, de los cargos que ocupe cada uno en sus trabajos, con un espíritu de camaradería de respuesta casi automática...puede que en temas técnicos no estén todos pendientes... pero en lo que refiere al grupo a la red....a su vida....

A ver red, del latín rete define a una estructura que cuenta con un patrón característico....hoy la palabra se utiliza mucho para definir redes de computadoras...y redes sociales. Ahora bien los últimos años han crecido las redes sociales por computadoras...caso facebook...my space...

No hay dudas en este sentido que somos una de las redes de este tipo, si no la única formada por expertos de administraciones tributarias y aduaneras.

CARMEN AMPARO PONCE DELGADO COLOMBIA Cómo pasa el tiempo, parece que fue ayer, cuando iniciamos con mucho entusiasmo, algo de temor sobre lo que nos deparaba el futuro.

Si sobreviría esta iniciativa, pues aquí estamos,

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TEMA CENTRAL

prestos a celebrar nuestros primeros cinco años.

Con Bárbara, Fernando, Carol, Mara, Alan, Pablo, Oscar, creo que somos los "más viejos " cierto?, pues iniciamos el proyecto con la primera edición y hemos permanecido durante estos cinco años participando tanto en los foros como en el boletín.

Posteriormente se incorporaron Darío y Domingo. Desde que Domingo ingreso a la red, no nos ha abandonado ni un segundo, creo que en este aniversario, es uno de los candidatos de premio a la persistencia.

De la primera generación, Rosa, Henry, Decio, Adonis, Luis...chicos queremos verlos de nuevo.

Luis Ernesto, Jorge, con su ingreso, le pusieron "la sal" a los foros. Fabio, Marcela, José Tostes, Alejandro, Luis Roberto, Gustavo, Diana Lucia, Alfredo, la nueva sangre que aporta entusiasmo y nuevas ideas. La voz silenciosa presente en todos los boletines, Manuel Gutiérrez. Gabriel Diez, igualmente nos acompañó en una época.

MARÍA MARCELA MUÑOZ FOGLIA CHILE Felicidades para todos los que le han ido dando forma a este proyecto RAAM, los que se han encargado de mantenerlo, los que la integran activamente y los que lo hacen en forma esporádica.

Es de esperar que tenga una larga vida.

FLORA MARÍA CASTILLO CONTRERAS MÉXICO En lo personal esta red, ha significado aprendizaje en todas las aristas de la teoría tributaria, y de mejores prácticas que he podido aplicar en la realidad y que además me han significado excelentes resultados que se reflejan en mejoras en mi pequeño ámbito recaudatorio y sobre todo para mi país.

Conocer excelentes seres humanos, tanto los profesores como los compañeros; que no solo son extraordinarios funcionarios y profundos conocedores de la materia, sino grandes amigos y bellas personas.

También me brindó la oportunidad de completar un estudio en relación a cobranza que tuve la fortuna de haber sido escogida por el CIAT para efec-

tuarlo, y de allegarme de datos de todas las regiones del continente, gracias a la desinteresada participación de muchos compañeros que involucrados o no en el tema, compartieron sus experiencias locales.

Finalmente en estos primero años de su creación, me proveyó de la maravillosa ocasión de participar en la elaboración de un libro sobre la materia de mi especialidad, que es el mencionado tema de cobranza, y de poder transmitir experiencias, estudios y sobre todo representar a este excelente grupo de profesionales que conforman nuestra extraordinaria red.

MARA LUCÍA MONTEIRO VIEIRA BRASIL Como uno de los miembros "más viejos" no puedo dejar de participar de este espacio de agradecimiento a todos por la oportunidad de compartir sus experiencias, inquietudes y visión del universo tributario. Nosotros brasileños nos quedamos un poquito aislados, por la lengua, pero estén seguros que la Maestría y la RAAM han sido y siguen siendo importantes marcos en nuestra vida profesional y personal.

ADRIANA ISABEL DAGUERRE MARTINI URUGUAY Sé que no soy la más adecuada para festejara el lustro de la RAAM porque voy y vengo, entro y salgo, también he tenido mis razones personales para ello, pero estoy muy contenta y quisiera participar en proyectos que me comprometieran, para mi esta maestría significo muchísimo, viva la RAAM, por muchos lustros.

HERLINDA GUADALUPE BACILIZA GONZÁLEZ NAVARRO MÉXICO Muchas felicidades a todos, confío en que no solamente sobreviva la red, sino que gracias a la inteligencia de todos ustedes, su comprensión y solidaridad, seamos más los que respondamos en lo sucesivo a la confianza y fe que ustedes han depositado en todos los que habíamos sido pasivos y nos volvamos proactivos para darle la fuerza y empuje que le debemos a la RAAM.

BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Análisis Comparativo

RAÚL JUNQUERA VARELA FERNANDO DÍAZ YUBERO

El modelo de relación entre las Administraciones de tributos internos y los aduaneros

Estudiaremos una de las posibilidades de reforma organizativa por la que han optado un significativo número de administraciones tributarias en los últimos años: la integración de la organización aduanera en la administración de los tributos internos. Se analizan las causas o factores que han influido en esta elección institucional, a la vez que se analiza la repercusión que estos procesos han podido tener en cuanto a la mejora de la efectividad de esta rama del sector público, mejora de su eficiencia y mejora de la eficacia de sus sistemas y procesos en cuanto a la consecución de una mayor recaudación tributaria y un mejor control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

INTRODUCCIÓN La calidad de las instituciones incide de forma muy significativa en el desarrollo económico y en la estabilidad democrática de los países. Dentro de las instituciones públicas, la Administración Tributaria juega un papel crucial como responsable de conseguir los recursos necesarios para desarrollar políticas públicas y suministrar bienes y servicios públicos a la sociedad.

Tratando de reforzar la calidad de las instituciones públicas en los últimos años se han llevado a cabo procesos de reforzamiento institucional de las Administraciones Tributarias, dirigidos precisamente a dotarlas de mayor eficacia y flexibilidad en su funcionamiento.

Probablemente las tres principales líneas de actuación estratégicas seguidas por las organizaciones tributarias de Latinoamérica en las últimas décadas han sido:

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ANÁLISIS COMPARATIVO. RAÚL JUNQUERA VARELA Y

• Dotar a las Administraciones Tributarias de un cierto grado de autonomía de gestión, en materia fundamentalmente de recursos presupuestarios y de personal.

• Afrontar procesos de integración de las administraciones encargadas de la administración de los tributos internos y de las aduanas y • Tratar de desarrollar una política de personal nueva para conseguir recursos humanos más profesionalizados y estables.

Vamos a centrarnos en este artículo en canalizar los procesos de integración o fusión de la Administración tributaria y la aduanera. No obstante, conviene destacar que la integración no es un fin en si mismo. Es un proceso dilatado, que ha de venir precedido de un cuidadoso análisis de una serie de premisas: contexto económico y social del país, situación política, grado de madurez de ambas organizaciones, modelos organizativos y sistemas informáticos, ambientes culturales, características del personal de las instituciones etc..

PROCESOS DE INTEGRACIÓN Y ESTRUCTURAS ORGANIZATIVAS. La integración es un proceso que partiendo de estas premisas ha de venir precedido de un estudio y planificación adecuadas. Y ha de procurar el mayor grado de participación.

Un factor que ha acelerado estos procesos de integración en las administraciones de América Latina es el factor económico, la globalización económica, la apertura al exterior de economías tradicionalmente cerradas. De hecho fue un factor crucial allá por el año 1968 en el proceso de integración de Brasil, primero que se produjo en el ámbito iberoamericano.

La integración puede generar sinergias y beneficios cuando se cumplen estas premisas y las dos organizaciones encaran el proceso con amplia participación, en un plano de igualdad, y con una madurez organizativa que permita superar resistencias internas, culturales y rentabilizar la operación.

Por el contrario, de no cumplirse estas premisas, las pretendidas ganancias pueden venir absorbidas por ineficacias y deseconomías producto de la ejecución y desarrollo del proceso.

Esto explica que nos encontremos en algunos casos con organizaciones que tienen las dos administraciones unidas, por más que sea una integración nominal, que no ha generado beneficio alguno, y que por el contrario ha generado ciertas ineficien-

FERNANDO DÍAZ YUBERO

cias, y que existan Administraciones Tributarias exitosas como Chile que tienen separadas las dos áreas.

También hay que tener en cuenta la naturaleza instrumental de la estructura organizativa. Una mera descripción de una estructura organizativa nada nos dice si no profundizamos en los sistemas de información, en la planificación, en la propia operatoria tributaria, en los métodos de trabajo. Son estos datos los que nos darán la verdadera intensidad del proceso de integración. Es más, puede que nos encontremos ante una mera integración nominal , que bajo una autoridad común mantenga una clara separación entre ambas organizaciones.

En este instrumento que es la estructura organizativa de la AT influyen elementos internos a la organización ( profesionalización y estabilidad de su personal, evolución temporal ..) y elementos externos como pueden ser la vertebración, coherencia y complejidad del sistema tributario o el peso recaudatorio de los tributos ligados al comercio exterior.

Es evidente que no hay una solución organizativa única, ni siquiera un modelo teórico que satisfaga todos los requerimientos posibles. Hay que atender a cada país y a cada momento.

Influyen factores como el tamaño de la AT y su evolución previsible, grado de personalización del sistema impositivo, peso de los impuestos directos e indirectos, importancia recaudatoria de los tributos internos y aduaneros, nivel de profesionalización en la AT y formación y estabilidad de su personal, nivel de cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, grado de madurez y desarrollo interno en la propia organización.

Son todos estos elementos, unos internos y otros externos, que varían en cada país y en cada momento los que deben orientar la decisión y presidir todas las soluciones que se diseñen o proyecten.

Conviene también introducir una precisión terminológica. Se habla de fusión o de integración indistintamente. Nos parece preferible la idea de integración, más expresiva de la naturaleza de proceso que subyace en esta tendencia organizativa, y más expresiva del plano de igualdad que ha de presidir la unión de ambas organizaciones.

Hay una idea central en: la especialización funcional de los procesos tributarios y aduaneros constituye el límite máximo de integración. Estamos ante una gradación en la intensidad del proceso, que va desde situaciones de separación o de

ANÁLISIS COMPARATIVO

BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Aduana, Argentina integración “nominal” a organizaciones con un grado de integración más que apreciable, con un importante número de procesos operativos comunes, pero siempre respetando la especialidad funcional del área aduanera. Y esto es lógico: si el modelo predominante de administración tributaria es el funcional, basado en las diversas funciones ejercidas en el proceso tributario, la integración no será sino la incorporación con mayor o menor intensidad de un área funcional más, la aduanera, que por otra parte también realiza otras funciones además de las tributarias ( cuestión esta última, la de las funciones paraaduaneras que refuerza más el argumento de la especialización funcional como límite a la integración).

Hay una clara interrelación entre modelo organizativo y forma en la que se aborda el proceso de integración. Si como es usual estamos ante una organización marcadamente funcional la integración es añadir otra función operativa más a la estructura orgánica. Y esta integración tendrá mayor o menor intensidad, pero siempre habrá de respetar el modelo funcional ante el que nos encontramos.

Si se adopta una estructura por grupos de contribuyentes las dificultades para el proceso son mayores, ya que los criterios de delimitación de los grupos-objetivos o grupos meta son distintos para tributos internos y para aduanas.

LA SITUACIÓN ACTUAL EN EUROPA Y AMÉRICA LATINA La separación constituye la regla general en Europa, excepción hecha de los casos de España, Países Bajos, Austria, Dinamarca, Reino Unido e Irlanda, ( en estos dos últimos países la integración es muy reciente). Por el contrario, en los países del continente americano, y en particular en América Latina, hay una clara tendencia hacia la integración de las organizaciones encargadas de la aplicación de ambos tipos de impuestos..

En el continente americano hay integración en mayor o menor medida y con mayor o menor intensidad en Argentina, México, Guatemala, Colombia, Brasil (el proceso más antiguo que se remonta a 1968), Perú, Venezuela y Honduras. Canadá a finales del año 2003 revierte el proceso de integración creando dos entidades diferenciadas, el CRA (Canadá Revenue Agency) y el CBSA (Canadá Border Services Agency) por razones de seguridad y control en la entrada de personas al país, tras los atentados terroristas del 11-S. Entre los países de este continente que mantienen la separación, cabe destacar Panamá, Chile, Cuba, Uruguay y Bolivia. Ecuador, es un supuesto especial con algún intento de integración fallido y una integración limitada a la alta dirección.

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ANÁLISIS COMPARATIVO. RAÚL JUNQUERA VARELA Y

La relación entre la Administración de tributos internos y la Administración aduanera puede plasmarse, básicamente, en dos grandes alternativas: a) Separación entre ambos organizaciones, con existencia en algunos casos de mecanismos de coordinación. A este supuesto se pueden asimilar los casos de integración meramente “nominal”, que coloca a ambas organizaciones por debajo de un superior común manteniéndose muy pocas vías de comunicación. b) Integración de ambas organizaciones con mayor o menor intensidad: servicios de apoyo, procesos funcionales como recaudación, cobro coactivo o fiscalización, sistemas de información, procesos de capacitación, etc. comunes a las dos áreas.

En todo caso no hay un modelo teórico óptimo y generalizable. Habrá que tener en cuenta el contexto económico, político y social del país y las características de su organización tributaria. La integración debe ser un proceso dilatado que ha de venir precedido de un cuidadoso análisis de la situación y ser planificado convenientemente. Asimismo, ha de contar con la implicación y el concurso del personal de ambas organizaciones, en la línea de vencer las inevitables resistencias internas al cambio provenientes de la distinta cultura de las dos organizaciones.

FACTORES A FAVOR O EN CONTRA DE LA INTEGRACIÓN ENTRE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LA ADUANERA Los procesos de integración llevados a cabo en los distintos países se ven condicionados, en mayor o menor intensidad, por una serie de factores exógenos y endógenos a las organizaciones.

Además no es posible desconocer la propia realidad social y económica nacional o su posición geopolítica, lo que explica en ocasiones determinados avatares en la evolución de su estructura organizativa.

Hay factores exógenos y factores internos que influyen o se tienen en consideración en estos procesos de integración, y que los favorecen: Los factores exógenos que podemos citar son los siguientes: • Globalización de la economía y aumento de la competencia.

FERNANDO DÍAZ YUBERO

• Aspectos relacionados con la política tributaria y el diseño normativo y pérdida de la importancia recaudatoria de los tributos aduaneros.

• Crecientes demandas sociales de calidad en la actuación de la Administración Pública.

• Procesos de integración supranacional.

• Innovación tecnológica y evolución de los sistemas de información que inciden, además, en la rápida propagación de los nuevos métodos de evasión económica y tributaria.

• Coherencia sistemática de los sistemas impositivos y concepción integral de los hechos económicos.

• Exigencia financieras derivadas de la recaudación impositiva.

Los factores internos a la propia organización que se consideran son, entre otros: • Utilización o aprovechamiento común de la información para la realización de acciones conjuntas dentro de un esquema de control integral de las obligaciones tributarias.

• Economías de ámbito o alcance por la utilización común de servicios horizontales o de apoyo.

• Política de personal común en la selección, provisión de puestos y formación.

• Grado de despliegue territorial de las organizaciones.

• Convergencia en los modos de operar y formas de control de los tributos internos y externos.

• Orientación de las Administraciones tributarias hacia modelos organizativos por tipos de contribuyentes1.

Se ponen en el otro lado de la balanza una serie de planteamientos: • Que existen ejemplos de organizaciones eficaces y eficientes en países con separación.

• Que no es una tendencia dominante. Es más en países con un alto grado de tradición en Administración tributaria hay separación entre ambas organizaciones.

• Diferencias culturales: la distinta cultura de las propias instituciones y de su personal origina resistencias al cambio.

• Distinto despliegue territorial de las oficinas de tributos internos y aduanas, aunque el uso creciente de las tecnologías de la información desdibu-

1 Los procesos de coordinación e integración de las Administraciones Tributarias y Aduaneras. Situación en los países iberoamericanos y propuestas de futuro. Fernando Díaz Yubero y Raúl Junquera Varela. Revista de Administración Tributaria CIAT/AEAT/IEF. Número 20.

ANÁLISIS COMPARATIVO

ja en gran medida esta diferencia, dando otra dimensión al concepto de proximidad al contribuyente.

• Distinto enfoque en cuanto al tratamiento de los contribuyentes. En tributos internos se pone el acento en el volumen de recaudación, en la Aduana en el volumen de comercio exterior.

• Que existen ganancias por utilización de servicios comunes o sistemas de información integrados que se pueden obtener sin necesidad de afrontar un proceso de integración.

• Que en el aspecto operativo, por ejemplo en fiscalización, son distintos los objetivos y distinto el enfoque. En la Aduana hay mayor inmediatez en el control y se contraponen control físico y control documental cuando hablamos de aduanas y tributos internos. En esto también hay que señalar que ya no existe tan rígida separación, y fundamentalmente si analizamos el necesario reforzamiento del control en destino o inspección de segundo nivel en aduanas, imperativo en los procesos de integración económica, y altamente necesario para compaginar agilidad de tráfico con las necesidades del control.

Las aduanas realizan una serie de funciones relativas al régimen fiscal de las mercaderías y el pago de tributos a la importación o exportación, de forma muy similar a la que realizan las administraciones tributarias. El procedimiento de autoliquidación de las obligaciones aduaneras, facilita el cumplimiento voluntario de las obligaciones por parte de importadores y exportadores. De esa forma, como consecuencia lógica, la aduana actual basa también su control tributario en el control a posteriori o fiscalización de las declaraciones aduaneras.

“En el contexto de las aduanas, esto significa un menor énfasis en las inspecciones físicas en los puntos de ingreso, en donde los importadores o sus agentes declaran los impuestos debidos, pero con un control ejercido con posterioridad a que las mercaderías han sido despachadas, comprendiendo auditorias a posteriori y otros controles concentrándose en las transacciones en que los riesgos de una incorrecta declaración es mayor.

La forma, plazos, procedimientos y normativa que regulan el ejercicio de la fiscalización para efectos aduaneros, no tienen porqué ser diferentes a los de la administración tributaria. Al contrario, las diferencias en la legislación y en los procedimientos aplicados por los funcionarios fiscales y aduaneros, tiene como consecuencia mayores problemas para

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la gestión pública y confusión para el propio contribuyente (importador o exportador)2” • Se habla también de un distinto punto de contacto, de localización del contribuyente y de prestación del servicio. Así el domicilio fiscal utilizado tradicionalmente en tributos internos no es una buena solución para la Administración aduanera pues un mismo operador económico realiza importaciones y exportaciones por diferentes aduanas.

• Que la Aduana no tienen solamente una función tributaria. También realiza funciones comerciales de seguridad en el tráfico de productos sensibles (alimentos, armas, obras de arte, precursores, etc.) que tienen una gran importancia. Además está presente una restricción supranacional cada vez más fuerte, como puede verse en el caso de la Unión Europea.

• Que la generalización del modelo por grupos de contribuyentes dista mucho de ser la pauta común. Al contrario se está generalizando un modelo híbrido, de base funcional, y con enfoque de grupos de contribuyentes que plantea claras disfunciones y problemas organizativos. Los países que han adoptado una estructura por grupos de contribuyentes o no la han desarrollado plenamente o están evolucionando hacia soluciones de base más funcional.

Sin embargo, una vez analizados todos estos factores se considera que la fragmentación en la gestión de los tributos internos y los aduaneros origina grandes distorsiones, duplicidad de costes fijos de las estructuras, ineficiencias y sobre todo descoordinación en el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Estaríamos así beneficiando y facilitando sus objetivos a los defraudadores y prestando un mal servicio a los cumplidores que tienen que relacionarse con una pluralidad de organizaciones con el consiguiente coste.

Además no podemos dejar de aludir a las importantísimas consecuencias fiscales que tiene la función aduanera. Las conexiones son evidentes si tenemos en cuenta, por ejemplo, la parte de la normativa aduanera referida al valor en aduanas de las mercancías.

La actuación de órganos independientes efectuando valoraciones de una determinada mercancía puede suponer complicaciones y pérdidas recaudatorias para la Hacienda Pública.

Por ejemplo, un mayor valor en aduanas con aranceles más reducidos puede suponer el pago de

2 Los procesos de reforma y modernización de las organizaciones aduaneras. Javier Zabaljauregui

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ANÁLISIS COMPARATIVO. RAÚL JUNQUERA VARELA Y

una pequeña cantidad por derechos de aduanas y sin embargo permite mayores deducciones como gasto en los impuestos personales.

En sentido inverso la subvaloración de bienes afecta al IVA a la importación.

Estas valoraciones tienen una gran incidencia además en la aplicación de posibles precios de transferencia en la actuación de las empresas multinacionales, por más que pueda defenderse una cierta estanqueidad de las valoraciones de aduanas en relación con la aplicación de la normativa sobre precios de transferencia.

Finalmente, conviene, apuntar como acertadamente señala José Víctor Sevilla Segura que los tributos externos operan y se controlan cada vez más, con una lógica similar a la de los tributos internos, especialmente en economías globalizadas con bajo peso recaudatorio de los tributos aduaneros y en relación con el IVA. Los procesos de fusión, que son sin duda complejos y exigen una estrategia y una gestión del cambio adecuada, implican también una puesta en común de experiencias, conocimientos y habilidades que potencian y mejoran a las organizaciones que se fusionan.

Nos parece, por tanto, que la solución más lógica es evolucionar hacia una mayor coordinación e incluso integración de las dos organizaciones con el límite de la necesaria especialización de los procesos tributarios y aduaneros. De este modo se consiguen economías de escala, mejor coordinación y por ello, menor presión fiscal indirecta. En definitiva, se favorecerá la competitividad de las empresas nacionales, y no olvidemos que en la administración aduanera es muy importante su vertiente prestadora de servicios.

En el nuevo escenario mundial de economías globalizadas, en el cual la importancia de la recau-

FERNANDO DÍAZ YUBERO

dación de impuestos al comercio exterior es pequeña y en el que son mínimas las barreras al movimiento de capitales y personas, el flujo de comercio exterior representa una parte cada vez más importante de las economías de las empresas. El control del contrabando es importante, pero cobra también importancia el control de otros elementos como por ejemplo los “precios de transferencia” muy ligados al valor en aduana o las prácticas desleales del comercio exterior.

Esto no impide el reconocimiento de las dificultades que conlleva el proceso hacia la integración y la necesidad de definir una estrategia general para afrontarlo, identificar todas sus implicaciones y manejar adecuadamente las reacciones y resistencias del personal, comprendiendo las distintas culturas de las dos instituciones y respetando las diferencias en algunos de sus procesos FUNCIONES DE LA ADUANA Nos hemos referido a un modelo predominante funcional, y a una serie de funciones de la Aduana. En este apartado hablaremos de esas funciones, y veremos que estas exceden de las puramente fiscales. Es más, por lo que respecta a las funciones fiscales asistimos en los últimos años a una disminución en el volumen de recaudación de las aduanas, a la par que van adquiriendo mayor importancia otras funciones no estrictamente fiscales.

En el siguiente cuadro extraído de una presentación del Fondo Monetario Internacional puede verse, por grupos de países, la evolución del ratio impuestos sobre el comercio como un porcentaje de la recaudación tributaria total. El cuadro abarca el período 1.980-2003, tomando como referencia intermedia 1990Impuestos sobre el comercio como un porcentaje de la recaudación tributaria total:

1980

1990

2003

OCDE 1/

4,7

2,7

0,8

Africa

38,6

31,9

25,3

Asia y Pacífico

29,0

27,6

19,0

Oriente Medio y Asia Central

31,7

28,9

19,8

Hemisferio Occidental

24,9

14,3

12,4

Fuentes: Government Financial Statistics and World Economic Outlook (IMF) and Revenue Statistics (OECD) 1/Países de la OCDE excluyendo Chequia, Hungria, Luxemburgo, Polonia, y Eslovaquia.

ANÁLISIS COMPARATIVO

Es precisamente esta circunstancia, la disminución en el volumen de recaudación de las aduanas y el aumento de la importancia de otras funciones, la que se utiliza como uno de los argumentos para abogar por la separación con tributos internos.

En la aduana coexisten, además de las funciones fiscales, otras específicamente aduaneras con un contenido puramente comercial y económico, que obligan a matizar todavía más el tema de las especialidades funcionales. Bien podría decirse que en el área de Aduanas, a diferencias de las otras áreas funcionales, aparecen aspectos desligados del proceso tributario general.

El sistema aduanero permite regular cuantitativa y cualitativamente el flujo de mercancías que intercambia un determinado país. Los instrumentos jurídico-aduaneros más importantes van dirigidos a

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influir sobre el volumen y el tipo de mercancías a intercambiar. La función aduanera tiene por tanto un contenido económico y comercial muy importante hasta el punto de que la función tributaria y recaudatoria ha pasado en algunos países y regiones a un segundo plano.

Esta realidad, lógicamente, ha de tenerse en cuenta al configurar la organización de la Administración Tributaria.

Y no podemos olvidar la existencia de una serie de funciones llamadas paraaduaneras (control fitosanitario, control del tráfico de armas, control de la fauna, control de obras de arte...).

También hay que tener en cuenta las conexiones que presenta la Aduana en su función económica con los procesos de integración supranacional (como vemos en los ejemplos de la Unión Europea o del MERCOSUR).

ADMINISTRACIONES DE INGRESOS “INTEGRADAS” EN AMÉRICA LATINA / 2005 Admón. Tributaria Integrada

Admón. de Tributos Internos

Admón. de Aduanas

Admón. de Contribuciones Sociales

Argentina

Sí

Bolivia

No

Brasil

Sí

Chile

No

Colombia

Sí

Costa Rica

No

Ecuador

No

El Salvador

No

Guatemala

Sí

Honduras

Sí

México

Sí

Nicaragua

No

Panamá

No

Paraguay

No

Perú

Sí

Uruguay

No

Venezuela

Sí

País

*Fuente: Fondo Monetario Internacional

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ANÁLISIS COMPARATIVO. RAÚL JUNQUERA VARELA Y

FERNANDO DÍAZ YUBERO

CONCLUSIONES Y REFLEXIONES ADICIONALES SOBRE LOS RESULTADOS DEL PROCESO DE INTEGRACIÓN Es importante enfatizar que estamos ante una opción organizativa que se presenta a las administraciones tributarias a la hora de mejorar la gestión de los servicios públicos que ofrecen y dotarlas de una mayor calidad institucional. Este proceso, una línea de actuación estratégica central en el ámbito latinoamericano en las últimas décadas, a la par que otros procesos no analizados en este trabajo ( creación de agencia tributarias semiautónomas, integración de la recaudación de las contribuciones de la seguridad social, o la articulación de la organización de la administración tributaria en un contexto de descentralización de la hacienda pública central), está enmarcado en el ámbito de las iniciativas de mejora de la gestión del sector público a través de la implementación de distintas fórmulas organizativas. Estas iniciativas adquirieron particular relevancia en las últimas décadas y el objetivo que se pretende es brindar unos servicios tributarios de mayor calidad, mejorar la eficacia y eficiencia de los sistemas y procesos de la administración tributaria con vistas a un mejor control de las obligaciones, y disminuir los costes de administración y los costes de cumplimiento.

Dada la relatividad de las estructuras organizativas y su carácter instrumental o previo al establecimiento de los sistemas y procesos de una organización, el análisis no puede quedar circunscrito a dar fé de una mera integración nominal de ambas organizaciones. Hay una diversidad de fórmulas institucionales, y en la integración influye el contexto concreto del país y una serie de factores externos e internos a las organizaciones implicadas que deben orientar la decisión. Tomada la decisión de integración, comienza un proceso gradual de profundización centrada en la integración de los sistemas de información, de la planificación estratégica, y de los procesos operativos y métodos de trabajo de los organismos implicados.

Cuando se habla de integración hay que referirse a una integración funcional, en una perspectiva que supera la mera integración orgánica de las dos administraciones. Dentro del marco del proceso tributario general hay una secuencia de funciones básicas, que son el corazón de la gestión del sistema tributario, fundamentalmente recaudación, auditoría y cobranza coactiva. Nuestra perspectiva plantea la integración de las funciones tribu-

ANÁLISIS COMPARATIVO

tarias de la aduana, dirigidas a la recaudación, control y cobranza de los recursos públicos que gestiona este organismo. Esta similitud de procesos, que tienen que ver con la recaudación tributaria, nos lleva a aconsejar la conveniencia de compartir sistemas de información y procesos tributarios generales, para para conseguir mayor eficiencia y mayor efectividad de la organización. Si por el contrario el énfasis se pone en las funciones no tributarias que hemos descrito, el camino queda abierto para otras soluciones organizativas, como es el caso de USA o Canadá, en donde prima la seguridad, y en general las funciones no tributarias con las que se dota a las aduanas, dando como resultado el establecimiento de organismos separados.

Concebido el proceso de integración como un proceso gradual, de profundización sucesiva en sistemas de información y procesos operativos comunes se plantea cuál sea el límite máximo de integración. Son precisamente las especialidades que tiene la aduana en lo que respecta a sus funciones tributarias, así como la existencia de funciones no tributarias (que no olvidemos seguiría manteniendo en esta solución organizativa, no estamos planteando ningún tipo de separación en este punto), las que ponen límite al proceso. Cualquier solución organizativa debe conocer estas especialidades; por ejemplo la distinción central en el ámbito aduanero entre control al arribo, en recinto o en zona primaria y control a posteriori o en destino. Esta distinción, que no tiene paralelo en el área de control de tributos internos3, está íntimamente relacionada con el objetivo fundamental en la aduana de facilitación del comercio. En efecto, la estrategia de control de una aduana moderna debe conciliarse con este objetivo, y es por ello que, sin descuidar el control en zona primaria, se pone cada vez más énfasis en el control en destino lo que a su vez aproxima la función auditora de las aduanas a la de tributos internos.

Es difícil medir los resultados o el impacto de este proceso de integración en el aumento de efectividad de la administración tributaria en el cumplimiento de sus objetivos. En primer lugar es un arreglo institucional, la opción por una fórmula organizativa, y las estructuras organizativas son instrumentales y algo previo a la modernización /o 3 No podemos entender asimilable la distinción en tribu-

tos internos entre control masivo y control en profundidad, al ser distintos los presupuestos, modos de operación y técnicas de auditoría utilizadas.

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ANÁLISIS COMPARATIVO. RAÚL JUNQUERA VARELA Y

La integración se ha de concebir como un proceso gradual, de etapas cuidadosamente diseñadas

transformación de los sistemas y procesos gestores. Al plantearnos el impacto en la recaudación y es aumento de la eficacia y eficiencia de los procesos tributarios vemos que hay resultados directos, como los ahorros de coste por integrar funciones horizontales o de apoyo (informática, gestión financiera o de personal), pero estos ahorros de eficiencia se pueden conseguir también sin integración.

Es más seguro que existirán resultados indirectos, como un aumento de eficacia y eficiencia por compartir procesos similares que tienen que ver con los procesos básicos de recaudar, controlar y cobrar coactivamente recursos tributarios. O al menos se puede decir que la integración pone las condiciones para que se dé esta mejora Es cierto que son conclusiones más bien intuitivas que respaldadas por datos empíricos, si bien están respaldadas por el análisis del proceso en una serie de países en fechas cercanas al proceso de integración. Pero es preciso reconocer que no se dispone de estudios empíricos y consideramos una tarea muy difícil establecer una relación de causalidad entre la acometida de este proceso de transformación organizativa y la mejora de resultados de una concreta administración, primero por lo que hemos reiterado anteriormente sobre la naturaleza instrumental de la estructura organizativa, y porque en la consecución de resultados positivos influyen o pueden influir otra serie de factores no relacionados.

Desde el punto de vista de ahorro de costes de administración, el compartir sistemas y procesos puede dar lugar a significativas ganancias de eficiencia, si se dan ciertas condiciones en el proceso de implementación, la principal de las cuales es el disponer en un plazo relativamente breve de sistemas de información integrados, uno de los puntos clave del proceso de implementación y el que en la práctica presenta mayores dificultades para su realización.

Desde la perspectiva del contribuyente, existen claros beneficios derivados de disponer de un interlo-

FERNANDO DÍAZ YUBERO

cutor único, lo que se tendría que traducir en una disminución de los costes de cumplimiento.

El análisis de los resultados no puede ser el mismo en administraciones tributarias en proceso de desarrollo o acometiendo un proceso de modernización o transformación institucional, que en el caso de hallarnos ante una administración tributaria altamente consolidada. En el primer caso este proceso, que en algunas ocasiones coincide con por ejemplo la creación de una agencia tributaria dotada de autonomía de gestión, se suele aprovechar el impulso modernizador, que suele darse en un contexto de ambiente político favorable, para acometer la modernización del sector público.

Los avances suelen ser significativos a corto plazo ante el elemento dinamizador que supone la transformación institucional. No obstante esto no basta para conseguir la sostenibilidad del proceso a medio y largo plazo y se requieren reformas fundamentales en los sistemas de información y en los procesos tributarios básicos.

Cuestión distinta es el análisis de estos procesos en administraciones consolidadas. En estos casos no existe el elemento dinamizador aludido en el párrafo anterior. O bien se parte de un grado de integración o estamos ante dos entidades con un grado de madurez alto. En este caso los aspectos de estructura organizativa pasan a segundo plano y adquieren gran relevancia desde el primer momento las cuestiones de planificación, integración de sistemas de información, procesos tributarios básicos, procedimientos y métodos de trabajo, y por último pero no por ello de menor importancia las cuestiones de políticas de personal.

La integración se ha de concebir como un proceso gradual, de etapas cuidadosamente diseñadas, y que tienen como elementos centrales la integración de los sistemas de gestión de personal, una política de personal común, y el establecimiento de una cultura institucional unificada. Generalmente nos encontramos no con procesos mal diseñados sino mal implementados. Una dificultad adicional viene dada por el hecho de que la implantación del proceso ha de venir en paralelo con el día a día de ambas organizaciones. Es por ello que, pese a ser un elemento de complejidad, puede ser útil un enfoque de proyectos para abordar el proceso de integración, que debe articularse a través de una serie de pequeños proyectos con objetivos muy bien definidos, concretos, realistas y fácilmente medibles.

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Análisis Comparativo

CARMEN AMPARO PONCE DELGADO (COLOMBIA)

Modelos de Organización de las Administraciones Tributarias de Latinoamérica

as administraciones tributarias latinoamericanas no han sido ajenas a los procesos de reorganización e implementación de nuevos modelos de gestión. El proceso de apertura económica que se dio en Latinoamérica en los años noventas, trajo consigo la apertura de los mercados, hecho que implicaba desmontar barreras legales y administrativas que hasta entonces regulaban el flujo de capitales, mercancías y divisas. El proceso se inició con la reducción de aranceles, eliminación de medidas proteccionistas, desregulación del control de cambios y facilitación para la transferencia de recursos financieros desde y hacia el exterior.

Por otra parte, los países de la región no son ajenos a los efectos de la globalización de la economía, del desarrollo vertiginoso de los servicios intangibles extrafrontera, del incremento en la complejidad de los negocios, que exigen instituciones gubernamentales eficientes que garanticen al tiempo un adecuado servicio y controles efectivos.

La tendencia iniciada en la década de los noventa a reducir el tamaño del Estado, ha tocado igualmente a las Administraciones Tributarias. Si bien no se puede hablar de la reducción del tamaño de la administración tributaria en Latinoamérica, si se puede hablar de un reacondicionamiento de sus estructuras. La transferencia del recaudo de los impuestos a la red bancaria, la sistematización de los procesos de fiscalización, liquidación, cobranzas y en general de la administración de los impuestos, condicionó la reorganización institucional.

Ante tale retos, no bastaba incrementar el número de ventanillas de atención al público, o suscribir acuerdos con las redes bancarias para recibir el pago de los impuestos; desarrollar herramientas tecnológicas para prestar servicios on line, o simplificar formularios para la declaración de los impuestos; se requerían medidas más audaces de gestión o managment, que incentivaran el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, que hicieran más llevadera al ciudadano la carga tributaria y a la Administración Tributaria combatir con mayor agilidad y eficacia la evasión fiscal.

Las administraciones tributarias latinoamericanas, al igual que sus similares de otros continentes están en la constante búsqueda del modelo de orga-

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ANÁLISIS COMPARATIVO. CARMEN

nización ideal, que podría definirse como aquél que brinda los mejores resultados con el mayor grado de satisfacción para usuarios internos y externos y al menor costo posible, meta que por supuesto, es supremamente difícil de cumplir, así que la búsqueda continúa.

Para Henry Mintzberg: “La organización efectiva es aquella que logra la coherencia entre sus componentes y que no cambia un elemento sin evaluar las consecuencias en los otros”1, Mintzberg habla de cinco clases de estructura: simple, mecánica, profesional, divisionalizada2 y adhocracia. En lo que atañe a las Administraciones Tributarias, creemos que las dos últimas sirven al propósito de entender su estructura.

Para el autor se acude a la estructura divisionalizada cuando los productos se han diversificado, lo que hace necesario la creación de unidades orientadas hacia el mercado, para cada línea de productos, que garantice la autonomía de operación en cada negocio.

El modelo de estructura adhocrática3 se apoya en expertos entrenados y especializados que trabajan juntos. El control y la coordinación se realizan por ajuste mutuo, a través de las comunicaciones informales, es decir, se apoya en el compromiso común para realizar la coordinación, el que se estimula por el uso de mecanismos integradores (roles de enlace), grupos de tareas y estructura matricial.

Existen cuatro métodos diferentes para dividir el volumen de trabajo en una organización: división funcional, división de producto, división geográfica, división por cliente, grupo objetivo del mercado.

La división funcional siempre está basada en el deseo de simplificar las tareas en la organización. El conocimiento de las destrezas constituye el punto de partida. Este método es un típico enfoque interno. Es particularmente útil para organizaciones con productos homogéneos.

AMPARO PONCE DELGADO

La división brinda algunas ventajas: se ajusta a la necesidad de automatización; da una idea clara del volumen de trabajo; beneficia el desarrollo de especialización.

La división en productos también es un enfoque común. Existen unidades o departamentos especiales para los diferentes procesos (la serie vinculada de acciones en la cadena para la producción de servicio). La mayoría de las veces, la división según productos se combina con la división según funciones. Con frecuencia las funciones estimulan la entrega de ciertos productos o servicios. Y los productos específicos estimulan el desarrollo de cierta especialización. Ello significa que la división de productos tiene las mismas ventajas que la división de función.

La división geográfica también es necesaria en el campo de los grandes mercados. Este método de división con frecuencia se utiliza con otros métodos de división. Ocasionalmente, es el principio más importante de la organización. Dicho sistema desarrolla una estructura de centros regionales autónomos.

Los tres principios descritos son siempre el resultado de un proceso interno de toma de decisiones. En el cuarto grupo, donde el mercado, el cliente del grupo objetivo es el centro de la división de trabajo, es esencial la opinión externa. La ventaja de este sistema es una organización más abierta y flexible. Se requiere brindar más atención a las necesidades de la parte interesada más poderosa: el cliente4.

Pueden citarse como factores condicionantes en la organización de una Administración Tributaria, entre otros: la naturaleza de las funciones que desempeñan, la necesidad de hacer presencia en todas las regiones del país; los procesos técnicos que tienen que cumplir para la determinación y cobro de los impuestos; la variedad de actividades

1 Henry Mintzberg. Diseño Organizacional.

2 Divisionalización no significa descentralización. Descentralización implica dispersión de la autoridad para la toma de

decisiones. La divisionalizacion se refiere a una estructura de unidades semiautónomas en que los administradores a cargo de cada una retienen gran parte de la autoridad. Muchas veces la divisionalización va acompañada de un alto grado de centralización. " O.p. cit.

3 Según Mintzberg, hay muchos administradores en la adhocracia, esto crea pequeños ámbitos de control, producto del tamaño reducido de los equipos de trabajo. Los administradores no ejercen el control en forma tradicional, sino más bien están preocupados de la integración de los diferentes equipos. La autoridad está basada en la competencia y no en la jerarquía, perdiéndose la separación línea-staff. Se empaña la diferencia entre la cúspide y el resto de la estructura.

4 La Estructura Organizacional Integrada”, documento presentado por la Dirección General de Tributos y Aduanas de los Países Bajos, en la Conferencia del CIAT, Madrid, 1997.

ANÁLISIS COMPARATIVO

económicas que desarrollan los contribuyentes y la estratificación de los mismos Por otra parte, dada la tendencia de algunos países de ampliar la esfera de competencias de la Administración Tributaria, por ejemplo asignarle el control aduanero, cambiario, el recaudo de los aportes parafiscales y contribuciones a los sistemas de seguridad social, implica no solo reajustar la estructura, sino replantear las políticas de talento humano, perfiles de los funcionarios, sistemas de control de gestión, programas de capacitación, etc.

La combinación de estos factores y la acentuación en algunos de ellos, han creado tendencias o modelos de organización de las Administraciones Tributarias. He aquí algunos de los principales bloques: MODELO ESPECIALISTA Se puede decir que es la primera versión de la Administración Tributaria moderna. Este modelo puede ser analizado desde dos puntos de vista, Primero, el que se podría llamar el modelo puro, en dónde hay una entidad oficial independiente para administrar los impuestos directos y otra para los impuestos indirectos. Se dice de este modelo que: “tiene el inconveniente de duplicar los departamentos de servicios en las dos organizaciones, no facilitar el intercambio de información entre actuarios de una y otra institución, y aumentar los costes de las empresas que deben pasar controles duplicados para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales”5.

En el segundo enfoque, hay una entidad oficial encargada de administrar los impuestos nacionales y otra entidad encargada del control aduanero. Aquí la especialidad está dada en función de la misión y del proceso técnico a desarrollar. La Administración de Impuestos tiene como objetivos específicos: el recaudo, determinación y cobro de los tributos internos, a través de la prestación de dos servicios básicos: la atención al contribuyente y el control de la evasión. Por su parte la Administración de Aduanas tiene como misión primordial prestar los servicios de comercio exterior, recaudar el arancel y controlar el contrabando.

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Este modelo conlleva una organización funcional encargada de desarrollar todo el proceso técnico por cada una de las áreas (impuestos y aduanas).

En algunos casos se pueden compartir los procesos de apoyo tales como manejo de los sistemas de información, de nómina y de administración.

El aspecto central de este modelo está dado por la especialidad de la misión institucional, hecho que determina que las políticas de selección de personal, capacitación, planificación y diseño de estrategias, entre otras, estén direccionadas hacia un solo objetivo, cuyos frentes son: facilitación del pago voluntario de los tributos y lucha contra la evasión.

Por la naturaleza de la funciones, la organización debe prever un nivel de descentralización o desconcentración de competencias a nivel regional.

Por regla general el nivel central se reserva las funciones de diseño, planificación, coordinación y supervisión, dejando la ejecución al nivel descentralizado.

En lo que atañe al contribuyente o usuario aduanero, éste tiene una historia o archivo en cada una de las entidades o dependencias, sí realiza hechos generadores de obligaciones tributarias y aduaneras. De esta manera frente a un mismo hecho generador que afecte a tributos internos (impuestos, contribuciones, aportes, tasas, etc) y externos, deberá enfrentar diferentes procesos de verificación, determinación, discusión, cobro y ante diferentes oficinas.

EL MODELO INTEGRACIONISTA Dentro de este modelo se incluyen a aquellas Administraciones Tributarias que han integrado a sus funciones tradicionales de recaudo, fiscalización y determinación de los impuestos internos tradicionales, otro tipo de obligaciones con incidencia tributaria, por ejemplo el arancel de aduanas y las contribuciones a la seguridad social, impuestos locales, etc.

El modelo más difundido en los últimos años es el de la integración de las áreas tributarias y aduaneras. Dentro de este modelo se pueden encontrar variantes organizacionales, que van desde la integración total de las plantas de personal aduanero y

5 Díaz Yubero, Fernando. “Aspectos más destacados de las administraciones tributarias avanzadas” en Revista

CIAT/AET/IEF Nº 23, diciembre de 2003.

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ANÁLISIS COMPARATIVO. CARMEN

tributario bajo una misma autoridad o dependencias relativamente autónomas que integran sus sistemas de información y trabajan coordinadamente conservando la independencia de los procesos legales de determinación6 de los tributos o la imposición de las sanciones por infracción al régimen aduanero, u otro anexo a las funciones principales de la entidad.

La misión institucional de estas administraciones, debe equilibrarse entre el control tributario y la prestación de servicios al comercio exterior, de manera que se soporte el flujo ordinario de ingresos tributarios, se controle el contrabando, al tiempo que se presta un ágil servicio que facilite el intercambio comercial internacional.

Existe, también una tendencia a la integración entre las administraciones tributarias y las organizaciones encargadas de gestionar las contribuciones al sistema de seguridad social e igualmente a que las administraciones centrales se integren con las administraciones tributarias territoriales, o por lo menos haya un grado mayor de coordinación.

AMPARO PONCE DELGADO

usuario, lo que implica mayor presencia institucional en las diferentes regiones, en vista de que no todos los procesos se pueden realizar a través de internet o vía telefónica, por otra parte, hay reestructuraciones organizacionales que volvieron al esquema de servicios centralizados, modelo de gestión que se creía superado7.

OTRAS TENDENCIAS EN LA ORGANIZACIÓN DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS Tanto en el modelo especialista como en el integracionista, las administraciones tienen una estructura funcional organizada en dos bloques, uno que atiende a los procesos técnicos y que constituyen el foco de su misión institucional y otro que abarca los aspectos administrativos y logísticos comunes a todas las entidades públicas. Todas las entidades igualmente reproducen en mayor o menor medida sus estructuras a nivel regional y local.

Las variantes que surgen en cuanto a las estructuras internas, se están presentando en dos sentidos: por una parte se abre paso el modelo de división por producto, lo cual indica que la organización debe adecuarse al tipo de contribuyentes o estructurar la organización según la clase de procesos que se lleven a cabo.

En cuanto a la distribución geográfica, no se puede hablar de una tendencia clara, pues mientras se propugna por una atención más personalizada al

6 Si bien, en algunos casos se ha adoptado el procedimiento impositivo tributario para la imposición de sanciones a las infracciones aduaneras, unificando formatos, términos, formas de notificación de los actos sancionatorios, etc, la naturaleza diversa de los contenidos que se discuten, determinan necesariamente la especialización de grupos de trabajo al interior de la entidad para atender por separado dichos procesos.

7 La Dirección de Impuestos y Aduanas de Colombia –DIAN– en el modelo organización adoptado en 2008 centralizó en la Subdirección Jurídica la atención de los recursos contra los actos administrativos, competencia que venía siendo ejercida por las administraciones locales.

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Análisis Comparativo

JORGE LARA ARRIAGADA

Estructura organizacional de la Administración Tributaria chilena

ntes de cualquier comentario respecto a la estructura chilena, es necesario decir que la Administración Tributaria Chilena, en estricto rigor la constituyen 3 Servicios dependientes del Ministerio de Hacienda, como son: La Tesorería General de la Republica, la Dirección Nacional de Aduanas y el Servicio de Impuestos Internos, los cuales realizan sus funciones en forma independiente, pero con un alto nivel de coordinación, cooperación y oportunidad, de tal suerte, que logran sus objetivos con altos indicadores de eficiencia y eficacia, es más, se comenta que no necesitarían de la fusión o concentración que algunos especialistas u observadores internacionales sugieren, –modelo de agencia o administración–, para mantener o mejorar sus actuales indicadores de gestión, sin embargo, se considera que esta forma de desarrollar la gestión tributaria, implica por una parte un mayor costo de cumplimiento para el contribuyente, que debe realizar tramites en 3 instituciones que están en puntos físicos diferentes; y por otra, un mayor costo para la Administración de la gestión propiamente, por lo que implica, la coordinación, oportunidad y completitud y estandarización de la información que se comparten. Por otra parte, en alguna medida deja más vulnerable a los Servicios que la componen a las críticas y demandas de coordinación y oportunidad, como así mismo, a las posibles intervenciones motivo de esta investigación.

A

SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS El Director Nacional de Aduanas es el Jefe Superior del Servicio, y será nombrado por el Presidente de la República, siendo de su exclusiva confianza, previo concurso que efectúa el Servicio Civil, institución responsable del proceso de selección de la alta gerencia de los Servicios Públicos de Chile..

Objetivo y Organización: Es un Servicio Público dependiente del Ministerio de Hacienda encargado de vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las costas, fronteras y aeropuertos de la República, de intervenir en el tráfico internacional para los efectos de la recaudación de los impuestos a la importación, exportación y otros que determinen las leyes, y de generar las estadísticas de ese tráfico por las

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ANÁLISIS COMPARATIVO. JORGE

LARA ARRIAGADA

la razón de ser del mismo, se enmarcan en cuatro importantes áreas de negocios: Recaudación, Egresos, Cobranza y Finanzas Públicas. En este contexto, los clientes atendidos, son principalmente diversas autoridades de gobierno, otros servicios públicos, Municipalidades, órganos a quienes se transfieren fondos y los agentes económicos del país, en su calidad de contribuyentes.

En cuanto a su estructura organizacional, la Tesorería General está dirigida por un Jefe superior denominado Tesorero General de la República y conformado por 8 Divisiones y Departamentos. Además, existen cuatro Unidades estratégicas, dependientes directamente del Tesorero General: Planificación, Control de Gestión Institucional y Relaciones Internacionales; Auditoría Interna; Inteligencia de Negocios; Marketing, Comunicaciones y Atención al Cliente. Su dotación está conformada por un total de 1.430 funcionarios, quienes desarrollan su actividad a lo largo de 17 Tesorerías Regionales y 24 Tesorerías Provinciales, además de los que laboran en la Tesorería General.

Servicio Nacional de Aduanas, Valparaíso, Chile. fronteras, sin perjuicio de las demás funciones que le encomienden las leyes.

El Servicio de Aduanas estará constituido por la Dirección Nacional, las Direcciones Regionales y las Administraciones de Aduanas. La Dirección Nacional está constituida por las siguientes Subdirecciones: Técnica, Jurídica, de Fiscalización, de Recursos Humanos, Administrativa y de Informática. Con sujeción a la Planta del Servicio, el Director Nacional establecerá los Departamentos que dependerán de las Subdirecciones, y los que dependerán directamente de él.

TESORERIA GENERAL DE LA REPUBLICA La Tesorería General de la República es la institución dependiente del Ministerio de Hacienda, encargada de la provisión de los recursos financieros del Fisco mediante su recaudación y cobranza; de la administración financiera de los fondos públicos y del pago oportuno de las obligaciones que debe cumplir el Estado por mandato de las leyes.

Por esto, sus principales funciones constitutivas de

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS Por ser este el Servicio que representa a la Administración Tributaria Chilena, para todos los efectos de un análisis comparado, es que se describe tal como se hizo con las Administraciones Tributarias autónomas o adscritas.

1. CARACTERÍSTICAS BÁSICAS Denominación y norma que la rige: Servicios de Impuestos Internos, Decreto con fuerza de ley No.7 de 1980 actualizado por la Ley No. 19.506 de 18 de julio de 1997.

Naturaleza Jurídica: Tienen personalidad jurídica propia y es dependiente del Ministerio de Hacienda. Áreas de Actuación: Los, impuestos de carácter interno de la nación.

Régimen de Contratación: Planta, contrata y honorarios Régimen Presupuestario: Es parte del presupuesto asignado al Ministerio de Hacienda, en el Presupuesto General de la Nación y una vez aprobado por el Congreso de la

ANÁLISIS COMPARATIVO

República, es ejecutado presupuestariamente asignándole al SII los recursos para su gestión.

Régimen de los Recursos Humanos: Planta, contrata y honorarios Carrera Administrativa: Esta diseñada la carrera funcionaria al interior deL Servicio de Impuestos Internos, bajo las directrices que emanan de la Subdirección de RRHH, quienes incorporan las normas legales que regulan la relación laboral de los funcionarios públicos, además considera las directrices del servicio Civil, Como parte de estos proyectos, el 23 de junio de 2003 se promulgó la Ley N° 19.882 que establece una nueva política en materia de gestión y desarrollo de las personas y crea un Sistema de Alta Dirección Pública. Asimismo, la normativa instaura la Dirección Nacional del Servicio Civil, entregándole la misión de implementar estos cambios y dotar al Estado de una administración profesional, donde el mérito, la idoneidad y la probidad son los requisitos fundamentales de quienes conducen los servicios públicos. La ley tiene sus fundamentos en un conjunto de negociaciones y acuerdos alcanzados con la Agrupación Nacional de Empleados Fiscales, ANEF, el año 2001 Designación del Cuerpo Directivo: El Director del SII, es el funcionario de mayor jerarquía del Servicio, y es designado por el Presidente de la República. Una vez que el SII este acogido a las disposiciones del Servicio Civil, para el nombramiento de los cargos directivos, será esta institución quien propondrá una terna al Presidente(a) de la República para su movimiento.

Organización y Estructura: La estructura orgánica del Servicio de Impuestos Internos, esta compuesta por: Dirección Nacional, 8 Subdirecciones: Fiscalización, Avaluaciones, Administración, Recursos Humanos, Informática, Normativa, Estudio, Contraloría Interna y Jurídica. Ademas, cuenta con 1Dirección de Grandes Contribuyentes y 18 Direcciones Regionales con sus respectivas Unidades provinciales.

Organigramas: http://www. sii.cl

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2. FUNCIONES ESENCIALES

Recaudación - Identificación tributaria del contribuyente. Declaración y pago de tributos.

La identificación de los contribuyentes se realiza a través de la asignación de un Rol Único Tributario, Rut, que es coincídete con el Rol Único Nacional, Run, que es el documento de identificación nacional.

La recaudación de los impuestos, es competencia de la Tesorería General de la República, y se realiza a través de la red bancaria nacional y otras instituciones habilitadas al efecto.

Asistencia al Contribuyente - Programas de educación tributaria Servicios y orientación al contribuyente.

El Departamento de Asistencia al Contribuyente de la Subdirección de Administración ofrece servicios de telefonía e Internet para coadyuvar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, y resuelve consultas y recibe sugerencias y reclamos a través del sitio Web de la institución.

Posee un Portal de Educación Tributaria en su Web, interactiva, además de un programa de difusión del portal, que hoy esta dentro de las metas del Convenio de desempeño 2009.

Fiscalización: La Subdirección de Fiscalización a Nivel de la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, estudia y propone normas e instrucciones para la correcta fiscalización de los impuestos y procura que estas funciones alcance el máximo eficiencia en todas las unidades operativas del país, las que se ejecutan a través de los Departamentos de Fiscalización Regional (19 en el país).

Jurídica - Competencias y Discusión de los actos de la AT - Carácter vinculante de las consultas Existencia de Tribunales Especializados: Todos los procesos de reclamaciones respecto a las actuaciones del SII, actualmente se ventilan en 1 era instancia en los Departamentos Tribunal Tributario que funciona bajo la dependencia del SII. A partir del año 2010 habrá Tribunales Tributarios Independientes, que estarán bajo la dirección administrativa del Ministerio de Justicia de Chile.

Cobranza: El Tesorero General de la República dirige, coordina y controla el desarrollo de la cobranza de los

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ANÁLISIS COMPARATIVO. JORGE

impuestos. La cobranza coactiva, en la etapa administrativa o extrajudicial, se realiza mediante contactos directos con el deudor mediante el uso del teléfono o por cartas; en la etapa judicial, la cobranza se realiza a través del Departamento de Cobranzas y Quiebras.

LARA ARRIAGADA

ciones y su relación con las distintas actividades económicas para los efectos de interpretar sus variaciones; elabora las demás estadísticas que requiere el Servicio.

Convenios Suscritos: www.sii.cl

3. FUNCIONES DE APOYO

Información y Sistemas: Información exógena o de terceros. Uso Internet Bases de datos Existe la Subdirección de Informática que tiene a su cargo todo el apoyo tecnológico a la gestión global de la institución. Con el apoyo de esta se han creado el departamento de asistencia al contribuyente, como también, y a través de la pagina Web, se han puesto a disposición de los contribuyentes, instrumentos que facilitan el cumplimiento tributario, como declaraciones juradas electrónicas, formularios de impuestos, facturación electrónica, sistemas de contabilidad para las Pymes, etc.

Estudios Tributarios y/o Análisis Económicos: Existe el Departamento de Estudios Económicos y Tributarios en la Subdirección de Estudios.

Entre otras funciones elabora, estudia e investiga las estadísticas de ingresos tributarios, sus fluctua-

Planeamiento y Gestión Existencia Planes Estratégicos y/u Operativos Sistemas de control de gestión Existen la Oficina de Planificación y Control de la Gestión Institucional de la Subdirección de Estudios y el Departamento de Control de Gestión y de Procesos de la Subdirección de Fiscalización.

Desde los años 1990 se han ido actualizando los Planes Estratégicos, que incorporan toda la mirada presente y futura de la gestión institucional, de tal manera de facilitar el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, como también, que todos los funcionarios sean parte de el en cuanto a su estructuración, ejecución y evaluación.

Rendición de Cuentas: No esta normada, sin embargo, se da cuenta pública de la gestión del SII, ante las máximas auto-

Tesorería General de la República, Chile.

ANÁLISIS COMPARATIVO

ridades del Ministerio de Hacienda, y posterior a ello, se pública para conocimiento de todos los ciudadanos en su pagina Web. 4. FUNCION DE RECURSOS HUMANOS

Número funcionarios: http://www.sii.cl Sistemas de Reclutamiento/selección: Desarrolla procesos de reclutamiento y selección utilizando tecnología para la postulación en línea, como también test evaluativos tales como pruebas psicológicas, exámenes técnicos y entrevistas personales.

Dependiendo el nivel de la jefatura que se realiza, el concurso se realiza de acuerdo a instrucciones del Nuevo Trato laboral, que implica aplicar los procedimientos de reclutamiento y selección como lo indica el servicio Civil, órgano del Estado, creado para el reclutamiento y selección de los cargos directivos de todos los Servicios públicos que estén acogidos a ella, actualmente el SII no esta bajo las directrices de este Servicio.

Características Carrera administrativa: No hay antecedentes publicados.

Todos los cargos de las plantas del Servicio, están integrados a la carrera funcionaria, con excepción de la planta de Directivos que son funcionarios de confianza y por tanto de libre remoción por el Director.

La carrera funcionaria tiene como tope el grado máximo de cada escalafón (directivo, profesional, fiscalizador, técnico fiscalizador, administrativo y auxiliar).

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dores de Hacienda, distinta a la escala única de sueldos por la que se rigen tanto funcionarios públicos como privados.

Existe una política de remuneraciones, que contempla un sueldo o remuneración mensual según el grado del funcionario y la jerarquía del cargo que desempeña, Además, se contemplan diversos incentivos y asignaciones que se adicionan al sueldo mensual de carácter individual y colectivo.

Existencia de bonificaciones especiales o estímulos económicos: Existen tres tipos de estímulos económicos: – Incentivo para instituciones fiscalizadoras año 1991 por la Ley 19.041; – Asignación variable por reducción de la evasión 1999 por la Ley 19.646; – Incremento por desempeño colectivo: La ley 19.882 publicada en el año 2003

Características plan de capacitación: Existe un Plan Anual de Capacitación aprobado por la Dirección del Servicio, que contempla una capacitación inicial para el escalafón fiscalizador que tiene dos etapas, Par el resto de los escalafones existe capacitación inicial que se denomina de inducción y de actualización.

La gestión de capacitación esta encomendada a la Subdirección de RRHH y específicamente en el Departamento de formación y desarrollo.

Régimen de evaluación del desempeño: Anualmente se realiza el denominado sistema de calificaciones del personal, cuyo año calendario contempla desde el 1 de septiembre al 31 de agosto del año siguiente, durante dicho periodo se realizan 2 informes, que serán la base para la precalificación, antes que la calificación sancione dicha nota.

Existencia centros de capacitación especializados: Existe desde muchos años la Escuela de Capacitación del SII. Esta otorga la capacitación interna, preferentemente relacionada con los temas técnicos que son propios de los impuestos que fiscaliza y que es dictada por funcionarios preparados como monitores para tales efectos y profesores externos. Además, se licitan cursos de especialización para las diferentes áreas de gestión.

Existencia de un régimen salarial diferente al de los demás funcionarios públicos: Los salarios se fijan de acuerdo a una escala especialmente legislada para los servicios fiscaliza-

Promoción de la ética: El SII dispone de un Código de Conducta y un basto programa de capacitación e inducción de los temas éticos y de probidad.

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Análisis Comparativo

LUIS ZARATE REYES

Perú: Integración de sistemas de tributos internos y aduanas

n el año 2002, se dispuso la absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas SUNAD por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, con este antecedente en el año 2005 se dio inicio al proyecto institucional Nuevo Sistema Integrado de Recaudación (NSIR), el mismo que tenía como objetivos principales la integración de los sistemas de recaudación y determinación de la deuda de los negocios de tributos internos y aduaneros, dicho proyecto se amplió posteriormente incluyendo en su alcance los procesos de control de la deuda, recursos impugnatorios, fraccionamientos y cobranza coactiva.

Entendemos que los objetivos del proyecto son viables, considerando que los procesos a integrar son primarios y ya realizados de alguna manera en ambos negocios de la Administración Tributaria, además la integración acarrearía la integración de procedimientos y por ende funciones e incluso áreas, liberando de esta manera de estas funciones al negocio aduanero, el que se encargaría exclusivamente del cumplimiento de su función principal, como es el control de las entradas y salidas de las mercaderías y prevención de contrabando.

Además considerando el caso peruano específicamente la definición de integración para este proyecto, tiene otras justificaciones: a) Integración de los resultados de los procesos de fiscalización en el sistema de recaudación como parte del proceso de Determinación de Obligaciones, con el objetivo de lograr un solo saldo y por ende obtener una cuenta corriente tributaria confiable y b)Integración de los dos (2) sistemas informáticos existentes en el proceso de la Determinación de Obligaciones que la SUNAT tiene actualmente en el negocio de tributos internos, los cuales se utilizan de manera diferenciada con los principales (PRICO) y los medianos y pequeños contribuyentes (MEPECO) así, el proyecto plantea integrar ambos controles en un mismo sistema y además integrar los resultados. De esta manera la primera Fase comprendía los procesos señalados en el CUADRO 1.

E

ANÁLISIS COMPARATIVO

Negocio

Proceso

BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Sistema

CUADRO 1

Declaración

Prico

Determinación de obligaciones

SIRAT

Conciliación Acreditación Declaración

Mepeco

Tributos Internos

Pago

Pago Conciliación

Red Bancaria

NSIR Fase I

Acreditación Determinación de obligaciones

SIDCOT

Declaración Tributos Aduaneros

Pago Conciliación

SIGAD

Acreditación

Con el avance de los entregables del proyecto, que incluían el relevamiento del proceso actual, las mejoras pendientes de desarrollo, el análisis de la normatividad aplicada en cada negocio, etc. Se vio la posibilidad –natural entendemos– de ampliar el alcance del proyecto a fin de incluir los procesos posteriores a la determinación de la obligación tributaria como son los señalados en el CUADRO 2.

De esta manera se concluía que, con el desarrollo de este proyecto, se optimizarían los procesos actuales de ambos negocios, se tendría un sistema único e incluso se podría pensar en la posibilidad de integrar áreas funcionales u oficinas. Asimismo, con esta propuesta, se podrían establecer procesos centralizados (por ejemplo cobranza bancaria) y descentralizados (por ejemplo embargos), procesos masivos (por ejemplo notificación virtual de valores), etc.

Es decir, la visión final del proyecto iniciado, era lograr procesos institucionales únicos, soportados en un sistema informático y procedimientos que: a) Integre los actuales sistemas para los PRICO y MEPECO en Tributos Internos; b) Integre los resultados de fiscalización en el sistema de recaudación, base para la cuenta corriente y; c) Integren el sistema de recaudación, determinación de obligaciones, control de la deuda y cobranza, de los negocios de tributos internos y aduanas.

Sin embargo a la fecha y transcurridos ya cuatro años desde su inicio, los avances no han sido muy notables ni los esperados a su inicio, los motivos más importantes podrían ser los siguientes (no es una lista taxativa, ni con la misma se establece alguna prioridad, es solo enunciativa): • Limitada planificación del proyecto en su inicio y un desarrollo que no contemplo todas las variables y riesgos de su desarrollo.

• Limitados recursos destinados al proyecto (desde su inicio a la fecha, se asignó entre 3 y 5 profesionales a tiempo completo.)

• Demoras en la contratación de un consultor de negocio, quien debía validar y verificar los avances así como recomendar acciones a seguir considerando su experiencia previa en desarrollos similares.

• Cambios en la Institución a nivel directivo que generaron diversas prioridades al proyecto.

• No se incorporó al proyecto personal de áreas de apoyo.

• Ausencia de empoderamiento en los participantes del proyecto, la estructura jerárquica de la administración se puede convertir en una barrera para el desarrollo de este tipo de proyectos institucionales, ya que las decisiones del equipo de trabajo deben ser revisadas nuevamente por los jefes

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ANÁLISIS COMPARATIVO. LUIS

Control de la deuda

Proceso

Cobranza

Tributos Internos

Negocio

ZARATE REYES

Sistema

CUADRO 2

Emisión valores Seguimiento a la exigibilidad Control de fraccionamientos

RSIRAT

Control de procesos relacionados Gestión de la deuda exigible coactivamente Programas de Cobranza

RSIRAT

Traba de Medidas Cautelares

NSIR Fase II

Ejecución de las Medidas Tributos Aduaneros

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Cobranza SIGAD Control de la deuda

funcionales, alargándose de esta manera la toma de decisiones.

• Resistencia al cambio, que entendemos es una respuesta natural a la fusión por absorción dispuesta. Se trato, a nivel técnico, de disminuir está resistencia difundiendo las ventajas del proyecto y la necesidad de que los mismos perduren y además buscando la participación activa de funcionarios aduaneros.

• Recursos informáticos de la institución limitados y destinados principalmente a la atención de los problemas cotidianos de la administración y no preparados para un desarrollo a largo plazo.

• Aplicación diferente de mismas normas, por ejemplo para tributos internos el interés moratorio es parte de la deuda principal, es decir, si hay un interés moratorio por un impuesto cuyo beneficiario es un municipio dicho interés es destinado al mismo beneficiario, en cambio en aduanas el interés es un concepto distinto, cuyo beneficiario siempre es el Tesoro Público.

• Dificultad de homogenizar los desarrollos de sistemas y procedimientos previos a la fusión, los cuales fueron efectuados considerando la característica, particularidad y objetivo de cada negocio; así, mientras en tributos internos el control es masivo y posterior a la declaración es necesario refor-

zar los procesos de determinación de deuda y cobranza, en aduanas el control se centra en la declaración y el pago, ya que es necesario el pago del total de la deuda declarada para el levantamiento de la mercancía, por lo tanto, los procesos de determinación de obligaciones y cobranza son en cierta medida secundarios y orientados básicamente al control de la deuda generada en procesos de fiscalización.

Considerando esta situación, con la intención de solucionar los problemas detectados y que el proyecto logre la relevancia que amerita dentro de la institución, actualmente se está planteando “proyectizar” su desarrollo, que consiste en aprobar una Resolución de Superintendencia, que además de establecer y formalizar su alcance y objetivos, disponga la dedicación exclusiva de los recursos necesarios para su desarrollo; por otro lado se plantea el uso de la tecnología SOA y la reutilización de actuales sistemas informáticos previamente mejorados.

Esta experiencia nos demuestra los problemas que se pueden presentar en el desarrollo de proyectos de esta magnitud en nuestras instituciones y además la necesidad de adecuar el uso de las buenas prácticas de los desarrollos de proyectos a la realidad de una Administración Tributaria.

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Análisis Comparativo

CARMEN AMPARO PONCE DELGADO. Colombia Con la colaboración de: LUIS ALFREDO DÍAZ ARCHILA

Modelo de administración tributaria integrada: El caso colombiano

n 19921 se fusionaron la UAE–Dirección de Impuestos Nacionales y la UAE–Dirección de Aduanas Nacionales, dando origen a la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales–DIAN, entidad que asumió también funciones de estadística y doctrina respecto de los impuestos territoriales que correspondían a la Dirección General de Apoyo Fiscal, y de control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario que tenía asignadas la Superintendencia de Cambios2.

Previamente a la integración de lo que hasta entonces eran: la Dirección Nacional de Impuestos (DIN), la Dirección Nacional de Aduanas (DAN) y la Superintendencia de Control de Cambios, se dio un proceso de reestructuración al interior de cada una de estas entidades.

Tanto la Dirección de impuestos como la Dirección de Aduanas dependían del Ministerio de Hacienda. En ese entonces era visible la diferencia en los resultados de gestión de las dos administraciones. Mientras impuestos se destacaba como una entidad innovadora y eficiente, aduanas afrontaba serios problemas de desorganización interna que la hacían incapaz de hacer frente al proceso de apertura económica.

Horacio Ayala3, en el Seminario sobre integración aduanera, realizado en Washington en enero de 2002, al hacer la presentación del caso colombiano como ejemplo de procesos de integración aduanera presenta el panorama del país al momento de la fusión de impuestos y aduanas en Colombia:

E

1 Mediante Decreto 2117 de 1992 se autorizó la integración de las tres entidades:DIN, DAN y las funciones de la Superintendencia de Control de Cambios.

2 Las Superintendencias son entidades públicas a través de las cuales el Presidente de la República señala las políticas generales de administración y ejerce el control de la salud, el sistema financiero, la libre competencia, el mercado de valores. Hasta 1991, el control cambiario, es decir, el ingreso y salida de divisas del país, se realizaba a través de la Superintendencia de Control de Cambios. A partir de ese año, la superintendencia desapareció y sus funciones se repartieron entre la DIAN, y el Banco de la República.

3 Horacio Ayala se desempeñó como director de la DIAN en la primera etapa de integración de las dos entidades.

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ANÁLISIS COMPARATIVO. CARMEN

Cartagena (Col), centro de documentación DIAN “Si nos atenemos a la atmósfera que rodeaba a las administraciones tributaria y aduanera en los meses previos a la decisión de fusionarlas, hay que admitir que esa unión no surgió como un proceso espontáneo, dirigido a coordinar las labores de las dos entidades, sino de la necesidad de poner coto a la situación caótica que vivían las aduanas en Colombia; al menos así se desprende de la imagen que trascendía a la opinión pública, difundida y caricaturizada en forma permanente a través de innumerables declaraciones, artículos de prensa y ácidas críticas, unas veces exageradas, otras fundadas en razones. Los comentarios acerca de los niveles de corrupción en las aduanas colombianas, por reiterados y difundidos, fueron estigmatizando la entidad en forma gradual.”

Más que un proceso de integración de tres instituciones con procesos técnicos distintos, en el caso colombiano, se puede decir que la Dirección de Impuestos absorbió totalmente a la Dirección de Aduanas y a la Superintendencia de Control de Cambios. En el momento de la fusión, La Dirección de Aduanas había sido reestructurada completamente, su cuerpo directivo provenía de la Dirección de Impuestos, al igual que la filosofía de trabajo y

AMPARO PONCE Y LUIS ALFREDO DÍAZ ARCHILA

modelo organizacional. En cuanto a la Superintendencia de Control parte de sus funciones administrativas se asignaron al Banco de la República y el control de entrada y salida de divisas al país se trasladó a la DIAN. En 1992 se fusionaron la UAE–Dirección de Impuestos Nacionales y la UAE–Dirección de Aduanas Nacionales, dando origen a la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales–DIAN, entidad que asumió también funciones de estadística y doctrina respecto de los impuestos territoriales que correspondían a la Dirección General de Apoyo Fiscal, y de control y vigilancia sobre el cumplimiento del régimen cambiario que tenía asignadas la Superintendencia de Cambios.

Este proceso de fusión se da en etapas, pero a diferencia del caso argentino4 éstas se cumplen previamente al proceso de fusión. En la reestructuración de la Dirección de Aduanas y la liquidación de la Superintendencia de Control de Cambios, la mayor parte del personal de estas entidades fue indemnizado y retirado. Por su parte, la DIN también había sido reestructurada, parte de su personal y las funciones relacionadas con impuestos territoriales fueron trasladadas a la Dirección de Apoyo Fiscal, entidad creada en el Ministerio de Hacienda, para unificar políticas e integrar doctrinariamente los impuestos de Departamentos y Municipios. La nueva Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se integró entonces con el personal que quedó del proceso de “depuración” de las tres entidades liquidadas (en su mayoría pertenecientes a Impuestos) y el personal vinculado mediante concurso.

Es un proceso de integración con claro propósito de eficiencia administrativa. Se integran las funciones de manejo de nómina, servicios generales, bienestar, investigaciones disciplinarias, control interno, apoyo informático, formación, por ser tareas comunes a las tres entidades. Se busca igualmente que las áreas técnicas aduaneras y cambiarias adopten los modelos y estrategias de gestión que venían implementando con éxito impuestos.

4 Gustavo a. García Sánchez y Andrea Judith Marusic, al exponer el caso de integración de la administración de los

tributos internos y aduaneros en Argentina, mencionan que el proceso de fusión se puede hacer por dos métodos: en forma inmediata y por etapas. Consideran que el principal inconveniente del primer método se encuentra en la forma de imponer el cambio cultural y de provocar el quiebre del status quo, ya que necesita de la coerción; es decir, el uso del poder para establecer la nueva estrategia. Por su parte la fusión por etapas se caracteriza porque su implementación es a largo tiempo, y donde la preocupación principal es la adaptación paulatina del personal a la nueva situación.

ANÁLISIS COMPARATIVO

El hecho de que haya sido la Dirección de Impuestos la entidad absorbente en este proceso de integración, trajo innegables consecuencias en esta primera etapa. La gestión tributaria prácticamente se paralizó, pues todos los esfuerzos se concentraron en nivelar el funcionamiento de los otros procesos técnicos; se afectó el control de aduanas en vías y carreteras5; varias Administraciones locales que hasta entonces venían cumpliendo funciones netamente tributarias debieron asumir funciones de control aduanero, con las consiguientes fallas producto de la improvisación; se impuso el modelo funcional tributario en cuanto al

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desarrollo del proceso de determinación oficial de tributos e imposición de sanciones, instancias para discusión y jurisdicción coactiva6.

La nueva entidad Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN– surge como una Unidad Administrativa Especial, con autonomía administrativa, personería jurídica y patrimonio independiente En el nivel descentralizado, las Administraciones conservaron su jurisdicción y competencia, salvo algunos casos en que las Administraciones Tributarias debieron avocar el conocimiento de ciertos procesos aduaneros y cambiarios.

ESTRUCTURA DE LA DIAN SEGÚN EL DECRETO 2117 DE 1992 NIVEL CENTRAL I. DIRECCION

• Comunicaciones • Centro de estudios fiscales • Control Interno Planeación

• Programación • Evaluación de Gestión • Organización

Secretaría General

• • • • •

Recursos Humanos Financiera y Administrativa Escuela de Impuestos y Aduanas Comercialización Asuntos legales.

Subdirecciones

• • • • • •

Operativa Fiscalización Jurídica Cobranzas Recaudación Informática

Dirección Regional

• • • • • •

Programación Control Interno Escuela Informática y sistemas Asuntos legales Administrativa y Financiera

II. SUBDIRECCION GENERAL

II. NIVEL DESCENTRALIZADO

Administración Especial

Administración local

Administraciones de Impuestos Administraciones de Aduanas Administraciones Mixtas

Administración Delegada

5 El personal de aduanas que hasta entonces venía funcionando en carreteras y puertos de acceso, era personal arma-

do. En la nueva entidad, no se creó un cuerpo con tales características. En el país se creó la sensación de que se había acabado el control aduanero.

6 La DIAN adoptó el modelo funcional de impuestos, en el cual, los grupos de trabajo se organizan de acuerdo a las etapas del proceso de determinación de los impuestos: fiscalización, liquidación, discusión y cobro. Las Administraciones típicamente aduaneras, conservaron en su modelo, las áreas de servicio al comercio exterior y comercialización, para cumplir sus funciones específicas.

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ANÁLISIS COMPARATIVO. CARMEN

Cartagena (Col), sociedad portuaria En 1997, en consideración a las recomendaciones de la Comisión de Racionalización del Gasto Público y de la Comisión nombrada expresamente por el Congreso de la República para evaluar la situación de la DIAN, se llega a la decisión de mantener la entidad para separar funcionalmente las funciones tributaria y aduanera7.

Dentro de los cambios estructurales que se realizaron con motivo de esta reforma, se pueden destacar los siguientes: se elimina la figura del Subdirector General y en su reemplazo se crean la Dirección de Impuestos y la Dirección de Aduanas, que dependen directamente del Director General; se crea la Secretaría General, con jerarquía igual a las Direcciones de Impuestos y Aduanas, encargada de todo el tema administrativo y financiero; se especializa la función fiscalizadora, al crear una subdirección para impuestos y otra para aduanas.

En 19998, se presenta una nueva reforma. La DIAN se organiza como una Unidad Administrativa Especial con personería jurídica, autonomía administrativa y presupuestal, con patrimonio propio.

Pasa de ser una Dirección interna del Ministerio de Hacienda y Crédito Público a ser una entidad ads-

AMPARO PONCE Y LUIS ALFREDO DÍAZ ARCHILA

crita a esta cartera ministerial. Se mantiene el sistema de carrera administrativa y se fija un régimen disciplinario especial. A nivel externo se desprende de las funciones doctrinarias en materia de impuestos territoriales y vincula a la Policía Nacional a sus funciones de control aduanero y tributario. Esta reforma incide más en la reorganización interna de la entidad.

Al momento de dicha reestructuración la entidad contaba con 6.787 funcionarios, de los cuales, el 84% prestaban sus servicios en el nivel regional.

Se suprimieron dos direcciones regionales, quedando en (6), las cuales agrupan a 26 Administraciones de Impuestos, 16 Administraciones de Aduanas y 10 Mixtas9.

En 200810 se concreta el último proceso de reestructuración de la DIAN, que había sido autorizado legalmente con la expedición del Decreto 3626 de 200511, en el cual acoge el modelo de organización por procesos. Esta reforma busca igualmente adaptar la estructura organizacional al modelo de gestión MUISCA12. Los procesos que se estructuran son: Recaudación, Gestión Masiva, Asistencia al Cliente, Operación Aduanera, Fiscalización y Liquidación Administración de Cartera, Gestión Jurídica, Gestión Humana, Inteligencia Corporativa, Servicios Informáticos, Investigación Disciplinaria, Control Interno, Recursos Físicos, Recursos Financieros y Comercialización En la nueva estructura se establecen siete direcciones de gestión que dependen jerárquicamente de la Dirección General y desarrollan los procesos según sean estratégicos, misionales, de apoyo, y de evaluación. Ellas son: • Dirección de Gestión de Recursos y Administración Económica • Dirección de Gestión organizacional • Dirección de Gestión Jurídica

7 El artículo 30 de la Ley 344 de 1996. ordena la transformación organizacional de la DIAN, mediante la especialización funcional y mediante decreto 1693 de junio de 1997 se concreta.

8 Mediante Decreto Ley 1071 del 26 de junio de 1999 se expide nueva reforma de DIAN 9 Fuente: Oficina de Planeaciòn–DIAN. 10 La reforma se aprueba mediante Decreto 4048 de octubre 22 de 2008.

11 Este Decreto reglamenta el Decreto Ley 765 de 2005, por el cual se reforma el sistema de carrera de los funcio-

narios de la DIAN. 12 MUISCA es un proyecto de organización de los procesos misionales de la DIAN, con la incorporación de última

tecnología, especialmente dirigida a prestar un mejor servicio al usuario, dentro de sus productos están: el cumplimiento de obligaciones tributarias, aduaneras a través de internet, puede consultarse en http://www.dian.gov.co/content/muisca/muisca.htm

ANÁLISIS COMPARATIVO

• Dirección de Gestión de Ingresos • Dirección de Gestión de Aduanas • Dirección de Gestión de Fiscalización • Dirección de Gestión de Policía Fiscal y Aduanera Así mismo, en la nueva estructura de la DIAN, se desarrollan las competencias y los procesos en tres niveles, así: Nivel Central, que comprende: la Dirección General, las Direcciones de Gestión con sus respectivas Subdirecciones, las Oficinas de Control Interno y de Comunicaciones y el Órgano Especial denominado Defensor del Contribuyente y del Usuario Aduanero.

Nivel Local, que comprende: las Direcciones Seccionales de Impuestos, Direcciones Secciona-

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les de Aduanas, y las Direcciones Seccionales de Impuestos y Aduanas.

Nivel Delegado, que comprende: las Direcciones Seccionales Delegadas de Impuestos y Aduanas.

En el nuevo esquema organizacional, el objetivo institucional gira en torno al denominado Servicio Fiscal, que tiene por objeto garantizar la seguridad fiscal del Estado Colombiano y la protección del orden público económico nacional, mediante la administración, control y facilitación al debido cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, y de las operaciones de comercio exterior.

El trabajo misional se concentra en las direcciones de ingresos, aduanas y fiscalización.

DIRECCIÓN DE GESTIÓN DE INGRESOS

DIRECCIÓN DE GESTIÓN DE ADUANAS

DIRECCIÓN DE GESTIÓN DE FISCALIZACION

Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas

Subdirección de Gestión de Comercio Exterior

Subdirección de Gestión de Fiscalización Tributaria

Subdirección de Gestión de Asistencia al Cliente

Subdirección de Gestión Técnica Aduanera

Subdirección de Gestión de Fiscalización Aduanera

Subdirección de Gestión de Registro Aduanero

Subdirección de Gestión de Control Cambiario

Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional

En el actual modelo organizacional de la DIAN, se destacan las siguientes novedades: • La función fiscalizadora de impuestos, aduanas y cambios se coordina desde una misma dirección, con miras a unificar la estrategia de acción, sin embargo, el desarrollo de los procesos de investigación es independiente.

• Aparece un área específica dedicada a la fiscalización internacional, que no estaba en estructura propia en modelos anteriores.

• El cobro de las obligaciones originadas en los procesos, tributario, aduanero y cambiario dependen del área de ingresos (impuestos).

• El control del ingreso y salida de divisas depende del área de aduanas, por considerarse un tema afín al comercio exterior.

• En el nuevo modelo, se acoge el concepto de “servicio al cliente”, y se crea una dependencia dedicada exclusivamente a administrar de manera trasversal todos los procesos que involucran atención a contribuyentes, usuarios aduaneros y usuarios cambiarios.

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Análisis Comparativo

FORO MARA LUCÍA VIEIRA FABIÁN CHEBEL

Proceso de fusión y relaciones entre tributos internos y aduanas

e propuso a los miembros de la RAAM, tratar el complejo tema de fusión entre administraciones tributarias y aduaneras, sus principales matices y asimismo los puntos importantes en la opción por la fusión, y desde luego tornar posible el análisis de los resultados obtenidos, empezando por un recorrido en la literatura de la administración.

El documento inicial además incluyo los siguientes aspectos para apoyar los debates: • Breve análisis del escenario en donde actúan las AT y Aduanas.

• Las misiones de la Administración Tributaria y de la Aduana.

• Integración entre la Administración Tributaria y Aduana.

• Procesos y modelos de fusión • Cuestiones para el debate

S

LA CIENCIA DE LA ADMINISTRACIÓN Y LAS FUSIONES ORGANIZACIONALES TEORÍA Y PRÁCTICA Se remarco, que bajo la teoría de la administración, diferentes especialistas en la materia recomiendan los siguientes aspectos como importantes en la toma de decisión estratégica de fusión de unidades y/ organizaciones: El análisis de escenario El análisis interno: fusión o coordinación de unidades de negocio Definir las actividades de apoyo y identificar las economías de escala Estudiar las sinergias posibles en los procesos de trabajo de las organizaciones fusionadas (técnicas de cadena de valor) El proceso estratégico en las organizaciones fusionadas, o sea la gestión estratégica de los cambios (misión, objetivos y estratégicos, metas, liderazgo) y las transformaciones en la estructura de la organización

a. Economías de escala Los miembros en sus intervenciones han confirmado (en el caso de fusión) que muchas de las decisiones que se toman en el marco de los procesos de fusión o coordinación están sustentadas en el aprovechamiento de las economías de escala.

Se reitera que esta teoría aplicada en el campo de las empresas, reconoce que dada una determinada estructura de costos fijos un incremento del

ANÁLISIS COMPARATIVO. FORO

nivel de producción implica un incremento de los costos variables, hasta el punto de equilibrio, es decir aquel en el cual las cantidades que se prevén vender significan cubrir los costos totales. Incrementos de esas cantidades por encima del punto de equilibrio entregan ganancia por el aprovechamiento de dichos costos fijos que hasta cierto nivel se mantienen así, hasta el punto en que es necesario “ampliar la escala” lo que provocara un aumento de los costos fijos y el punto de equilibrio se desplazara también.

A diferencia de las empresas donde la utilidad económica es la variable, en el campo de las AT es recomendable como parte del análisis interno, establecer variables sobre la base de las cuales se espera aprovechar las economías de escala, con carácter previo a la toma de decisiones.

De las opiniones recogidas en el foro se advierte claramente que la justificación de las ventajas de las economías de escalas existe pero la medición de sus efectos no se ha logrado.

Es claro que la información común en los casos de fusiones, como activo estratégico existe y está disponible, a través de un sistema de informaciones integrado. El aprovechamiento de este activo depende de las técnicas que se implementen en el marco de un proceso continuo de mejora y esto ultimo no estaría presente en la mayoría de las Administraciones.

b. Las actividades de apoyo El concepto de “actividad de apoyo” nace con el “modelo de la cadena de valor” de Michael Porte.

Este modelo es una herramienta para que la Organización evalúe si entrega mayor valor en los bienes o servicios que produce, lo que se mide en base al precio que el comprador está dispuesto a pagar.

En las Administraciones Tributarias se utiliza el término “agregar valor”, que debería ser entendido y medirse como mejoras de los resultados basadas NUEVAMENTE en una serie de indicadores preestablecidos.

La cuestión principal que otorgaría analogía con el modelo de Porter, es la de vincular directamente los bienes y servicios recibidos con el precio que el ciudadano está dispuesto a pagar –entiéndase los tributos–.

Las actividades de apoyo de las que tanto se habla en los procesos de fusión no agregan valor en forma directa si no que refuerzan la capacidad de las primarias para agregar valor. La cuestión es medir este aporte.

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Las actividades primarias en el caso de las Administraciones tributarias son las que comprenden los procesos tributarios y aduaneros.

En algunas administraciones se puede apreciar la mejora de los procesos primarios a partir del aporte de actividades de apoyo fusionadas, por ejemplo en materia de recursos humanos, infraestructura, etc…

c. El proceso estratégico de la fusión y las sinergias Se considera útil para sustentar los procesos de fusión o coordinación, investigar otras razones además del aprovechamiento de las economías de escalas de las actividades apoyo, y eventualmente las primarias.

Así por ejemplo siguiendo a Minstzberg “…la interdependencia que otorgan mecanismos tendientes a la fusión o está en si misma reduce la incertidumbre sobre los activos estratégicos que ambos manejan…”

El autor identifica las posibilidades de fusión, accionar conjunto, cooptación de directivos.

Otro concepto que se encuentra presente implícitamente en la mayoría de los procesos de fusión es el de sinergia, el que Porter para el caso de estrategias corporativas –es decir que gestionan varias unidades de negocio– prefiere adoptar como de intercambio de habilidades. En lo personal me resulta más interesante para las AT y ADUANAS hablar de intercambio de habilidades en ciertos procesos más que de sinergia.

Porter también explica que cuando las unidades de negocios tienen compradores similares (caso administración tributaria y aduanera donde el cliente es el mismo) actividades de valor parecidas tales como las relaciones gubernamentales, similaridades en la configuración de la cadenas de valor, el conocimiento se transfiere entre dichas unidades.

Destaca que “para seguir el modelo de actividades compartidas se necesita de un contexto organizacional que estimule y refuerce la colaboración entre unidades de negocios: las unidades de negocios altamente autónomas son hostiles a esa colaboración.” Se deben establecer una variedad de mecanismos horizontales, los que en resumen son: Un fuerte sentido de identidad corporativa.

Un claro mensaje corporativo que destaque la importancia de la integración de las unidades.

Un sistema de incentivos que recompense no solo los resultados de las unidades de negocios si no los integrales.

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ANÁLISIS COMPARATIVO. MARA

Equipos de trabajo integrados por los miembros de las distintas unidades de negocios.

El buen funcionamiento de estos mecanismos horizontales es la principal responsabilidad de las actividades de apoyo fusionadas.

De las intervenciones de los miembros, solo en el caso de Brasil y España se advierte el cumplimiento de este postulado.

3. Breve análisis del escenario en donde actúan las AT y aduanas.

Considerando la importancia del análisis de escenario en procesos de fusión, es cierto que la evolución del modelo organizativo de las AATT no es fruto de la casualidad. Los procesos de integración llevados a cabo en los distintos países están influenciados por elementos internos (capacidad institucional, gestión de los recursos y medios, cultura organizacional, estructura de coordinación integración y descentralización de los procesos de trabajo) y externos (económicos, geográficos, políticos, sociales, ambientales, legales). Hay que tener en cuenta estos factores en los procesos de integración y cambios organizativos.

El escenario actual entre otras características presenta: • El importante flujo de comercio de servicios e intangibles, con énfasis en el crecimiento actual y esperado del comercio electrónico tanto de intangibles como tangibles, que obliga a las AT al conocimiento de este escenario y la implementación de estrategias de actuación para la generación de información valida a sus objetivos.

• Impacto ambiental, terrorismo, catástrofes, fraude marcario, tráfico de armas, narcotráfico, que implican Aduanas enfocadas en sus funciones no tributarias.

• El creciente flujo del comercio mundial y la deslocalización de los factores de producción así como la participación significativa de las operaciones entre empresas vinculadas en ese contexto.

• La evolución permanente de las TECNOLOGIAS DE LA INFORMACION Y COMUNICACIONES (TIC) y técnicas para su explotación por parte de los actores.

Los miembros de la RED no han opinado sobre las funciones no tributarias de las ADUANAS, es de resaltar que en su mayoría los miembros provienen de administraciones tributarias. En razón de ello se enfatiza en esta relatoría la importancia de algunas de estas funciones y el aporte que debe

LUCÍA VIEIRA Y FABIÁN CHEBEL

existir desde la coordinación o fusión a las mismas, con la misma visión que para el cumplimiento de funciones tributarias.

Vemos una importante presencia de administraciones, la cuestión para el debate es cuál es la razón por la cual a nivel mundial una importante cantidad de países latinoamericanos han adoptado el modelo.

La opinión de los miembros al respecto no fue unánime por ejemplo en el caso de ROU y Chile no existiría la menor intención de iniciar un mecanismo de fusión Respecto a la coordinación con la recaudación de las cuotas de la Seguridad Social, de hecho en los países de la OCDE hay más países que han integrado ese área de los que han integrado las Aduanas con la AT. Los miembros han coincido que al menos en el ámbito latinoamericano, en general se produce una absorción de tributos internos sobre las Aduanas y además acompañándola de una desconfianza total respecto a las aduanas y respecto a la integridad de su personal.

Que, cuando las cosas se inician de esta manera las posibilidades de que el proceso salga bien son mínimas y condicionan los resultados durante mucho tiempo.

No puede plantearse una absorción sino una fusión entre dos organizaciones potentes y con una larga historia.

Por otra parte: Conviene hablar siempre de fusión o es preferible una coordinación intensa?

España: La cuestión es que el proceso de integración no es pleno, pero nadie cuestiona en estos momentos su acierto. La razón es que se viene manteniendo en muchos procesos la independencia y la idiosincrasia de funcionamientos de ambas áreas, pues tiene su razón de ser. Lo que sí se evidencia es que han surgido con la fusión muchos puntos de mejora; la integración de la información de trascendencia fiscal y su tratamiento informático con distintos usos, la coordinación de actuaciones en determinados procesos (IVA exportadores, IIEE y otros), la aportación mutua de buenas prácticas, la gestión, asistencia y fiscalización conjunta en grandes empresas, la rotación de personal y recursos....

En Argentina: Como ejemplo se citaron dos poderosos sistemas que en AFIP hoy administran los recursos humanos (SARHA) Y los recursos materiales SIGMA (ERP).

El SARHA (Sistema de Administración de Recursos Humanos AFIP) es un desarrollo propio

ANÁLISIS COMPARATIVO. FORO

que centraliza todo lo referente al personal, permite la consulta en línea por parte de los empleados de su legajo (haberes, licencias gozadas y pendientes, capacitación, etc., etc.) consolida información en tiempo real, entre muchas otras ventajas.

El SIGMA centraliza toda la administración de recursos económicos, en las áreas logísticas, procesos de contrataciones y económico–financiera.

Un ejemplo de proceso primario compartido, es la cobranza judicial. Cabe destacar también, el padrón único de contribuyentes, que cuando inicio sus procesos de unificación dentro de DGI (existían varias bases) también integro en su proceso a los padrones dispersos de Aduana.

Se destaca el caso de Brasil, que ha sido uno de los primeros países en el mundo a hacer una fusión. En el modelo brasileño todas las funciones de apoyo son compartidas (Informática, Gestión de Personas, Presupuesto, etc) y las funciones de recaudación, cobranza, y el contencioso administrativo fiscal también. Solamente las funciones de fiscalización son especializadas y separadas.

Si es posible enunciar recomendaciones para un modelo de integración estructural se consideran importantes las siguientes teniendo en cuenta la experiencia brasileña: 1) Función directiva única 2) Carrera única 3) Integración de las informaciones Pero es necesario comentar que también hay dificultades. Al increíble que parezca después de 40 años de fusión en Brasil todavía hay cuestiones pendientes o no resueltas: 1) Dificultades para comprensión de las funciones no–fiscales de la aduana.

2) Concurrencia por recursos. Como los recursos (materiales, financieros, humanos, etc.) siempre van a ser escasos hay una concurrencia ni siempre saludable por ellos entre las dos áreas.

Esa disputa perjudica a la integración y a la cooperación que debe haber entre ellas con reflejos negativos en el ambiente laboral.

En el caso colombiano, las opiniones son divididas, por un lado hay quienes sostienen que luego de 17 años de avanzar en esta experiencia, se puede mostrar como fortaleza la integración de los siguientes procesos institucionales: recaudación, gestión masiva, asistencia al cliente, administración de cartera, gestión jurídica, gestión humana, inteligencia corporativa, servicios informáticos, investigación disciplinaria, control interno y recursos físi-

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De las opiniones recogidas en el foro se advierte claramente que la justificación de las ventajas de las economías de escalas existe pero la medición de sus efectos no se ha logrado.

cos y financieros. Por otra parte algunos miembros tienen la opinión totalmente contraria, la fusión no ha servido porque no existe una verdadera cohesión entre la cultura tributaria y la aduanera, obedecen a objetivos diferentes que no resultan fácilmente conciliables; en la práctica, impuestos y aduanas trabajan en forma independiente vinculados por aspectos fundamentalmente administrativos.

En el caso particular de Dominicana, la gestión de los tributos internos y aduaneros se mantienen separados, existiendo también otra entidad para la Seguridad Social. Hace trece años se produjo la unión de las extintas Direcciones Generales de Impuesto sobre la Renta y de Rentas Internas, produciéndose la aparición de la hoy conocida como Dirección General de Impuestos Internos (DGII).

Como resultado de los avances que ha tenido la DGII, en un momento se pensó en unificarla con la Dirección General de Aduanas.

En definitiva no existe una receta única en materia de modelos organizacionales en lo que refiere a grados de fusión o coordinación, si queda claro que el mismo depende de las políticas de Estado. Así por ejemplo en un país donde hay una fuerte dependencia de la renta aduanera, resultara más conveniente un profundo grado de integración, ahora bien no por ello existe un extremo de este continuum que se presenta con énfasis en funciones no tributarias de la aduana lo que implica la falta de necesidad de coordinación con tributos sobre todo en lo que refiere a información.

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Nuestra Red La RAAM en cifras POR MARA LUCIA MONTEIRO VIEIRA

a Red de Antiguos Alumnos de la Maestría - RAAM es una comunidad virtual para el desarrollo profesional a través del intercambio de conocimientos y experiencias respecto de política y gestión tributaria, como así también para fortalecer las relaciones entre los alumnos, docentes, instituciones organizadoras de la Maestría Internacional en

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Administración Tributaria Y Hacienda Pública.

Es con alegría que les damos la bienvenida a los 27 alumnos que han finalizado con éxito la V Edición de la Maestría, los cuales han sido saludados con 173 mensajes en el foro específico de bienvenida. ¡Ahora ya somos 141 participantes!

LOS NÚMEROS DE LA RAAM Número de años de funcionamiento de la RAAM

5

Número de miembros

141

Número de países participantes

18

Número de participantes de Latinoamérica

135

Número de participantes de España

5

Número de participantes del CIAT

1

Número de foro de debates monográficos realizados

11

Número de Boletines publicados en la red

9

Se han realizado en el año del 2009 los dos foros de debates monográficos previstos en el Plan de Acción - “La Política Tributaria frente al impacto de la crisis financiera internacional“ y “"Proceso de fusión y relaciones entre tributos internos y aduanas”. Se destacan aún los demás foros permanentes realizados, para el intercambio de impresiones, consideraciones y cuestionamientos sobre temas de naturaleza diversa planteados por los integrantes de la RAAM: • Club de Amigos de la RAAM 2009 - 449 mensajes; • Crónica de Noticias 2009 – 507 mensajes.

Entre los temas que se han propuesto en el foro de Crónicas y Noticias se han destacado: “Intervención de AFIP en el Clarín”; “Factura Electrónica” y “Las Olimpiadas 2016 para Rio.” Se ha creado el apartado de corresponsales, donde los corresponsales de cada país informan las novedades de sus administraciones tributarias y donde los miembros de la RAAM pueden comentar o hacer preguntas relacionadas a los temas.

A continuación, la lista de corresponsales:

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Nuestra Red 1. Edwin Rodrigo Burgos Fernández (Bolivia) 2. Fabián Chebel (Argentina) 3. Amelia Elizabeth Guevara Torres (Ecuador) 4. Miguel Antonio Martel Veramendi (Perú) 5. María Marcela Muñoz Foglia (Chile) 6. Jhonny Abraham Ramírez De los Santos (República Dominicana) 7. Diana Lucia Ricaurte Aguirre (Colombia) 8. Bárbara Silvar Formoso (España) 9. José Barroso Tostes Neto (Brasil) 10. Rosa de la Paz Urtuzuastegui Carrillo (Mexico)

11. Henry Rodriguez Facchinetti (Venezuela).

Merece destaque la actuación permanente de los Coordinadores de la RAAM, Alan Augusto Peñaranda (Latino América) y Bárbara Silvar Formoso (España), con el seguimiento y la evaluación continua de las actividades.

En este sentido, se ha abierto la discusión sobre el balance de los acuerdos de la RAAM firmados en el primer encuentro presencial en 2008, en Cartagena de Indias, que ha sido la base del Plan de Acción 2009. Además del diagnóstico de las propuestas y acuerdos adoptados, se pretende señalar el “qué hacer” en el

futuro de la RAAM, de manera a potenciar la participación y envolvimiento de los miembros para el dinamismo y mayor efectividad de los trabajos y estudios desarrollados. Por lo tanto, hay que elaborar un plan estratégico con objetivos, metas y recursos disponibles muy bien definidos para que se concreten los resultados esperados.

El tema de las alianzas y colaboración sigue en la agenda, con el refuerzo permanente de la colaboración de la RAAM con la Maestría, con la AEAT, el IEF, el CIAT y los demás patrocinadores.

La colaboración con el Eurosocial ha resultado en la publicación de dos libros, en el año de 2009:

LIBROS PUBLICADOS EN EL AÑO 2009 EN CONLABORACIÓN CON EUROsociAL

SISTEMAS TRIBUTARIOS DE AMÉRICA LATINA - SITUACIÓN ACTUAL, REFORMAS Y POLÍTICAS PARA PROMOVER LA COHESIÓN SOCIAL Dario González, Carol Martinoli y José Luis Pedraza.

Se asegura aún la participación en condiciones preferenciales para

LA RECUPERACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA EN AMÉRICA LATINA: ESTUDIO COMPARADO Flora María castillo, Miguel Ángel Játiva, Saulo de Tarso Muniz, Alan Augusto Peñaranda y Juan José Fernández,

los miembros de la RAAM en los cursos virtuales y presenciales

ofertados por la AEAT, el IEF y CEDDET durante el año 2009.

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Nuestra Red Nuevo portal sobre Administración Electrónica as nuevas tecnologías de la información son fundamentales para mejorar los servicios públicos y posibilitar una mayor transparencia de la gestión económica, contribuyendo decididamente al desarrollo económico y social.

Las Administraciones públicas del área de la fiscalidad cumplen un importante papel de enlace entre los ciudadanos y el gobierno, debido a que sus servicios abarcan casi la totalidad de la población económicamente activa y, por eso, desempeñan un papel fundamental en la promoción del acceso de grupos de ciudadanos con menos recursos a la infraestructura tecnológica necesaria para utilizar y beneficiarse de los servicios digitales del gobierno.

En este contexto, EUROsociAL Fiscalidad ha creado una Red de Administración Electrónica (Red AEFIS), que nace como resultado de la demanda de las Administraciones públicas del área de la fiscalidad de América Latina y Europa que vienen transformando sus procedimientos tradicionales en procesos electrónicos con el objetivo de mejorar la productividad, facilitar el acceso de los usuarios y simplificar los trámites burocráticos.

Entre las Administraciones destinatarias cabe destacar las

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siguientes: Tributarias, Aduaneras, de la Seguridad Social, Catastrales, Presupuestarias y del Gasto Público, de Control Financiero y de la Contabilidad Pública y es del Tesoro Público.

A través de la Red estas instituciones tendrán la oportunidad de intercambiar y compartir conocimientos e información técnica sobre los procesos de cambio que se están implantando, favoreciendo la inclusión y aumentando el grado de cohesión social en los países involucrados.

La Red cuenta con un portal exclusivo en Internet en: www.aefis.eurosocialfiscal.org. La Web AEFIS cuenta con los siguientes servicios: centro de documentación, entrevistas y opinión, experiencias innovadoras, foros virtuales, noticias, enlaces de interés. Las principales líneas de trabajo de la red son: la interoperabilidad, la seguridad, transparencia y democracia, calidad y eficiencia, inclusión, estrategia y organización, procedimientos y servicios, instrumentos administrativos.

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Nuestra Red Colaboración RAAM - EUROsocial Fiscalidad

Publicación del libro: “La Recuperación de la Deuda Tributaria en América Latina” POR ALAN PEÑARANDA IGLESIAS. PERÚ

En el marco de la Fiscalidad y la Cohesión Social, EUROsocial Fiscalidad formalizó con la Red de Antiguos Alumnos de la Maestría Internacional en Administración Tributaria–RAAM, la concreción de realización de un estudio sobre la recuperación de la deuda tributaria en América Latina, dirigido por Juan José Fernández y los integrantes de la RAAM Flora María Castillo, Miguel Angel Játiva, Saulo de Tarzo Muñiz y Alan Augusto Peñaranda. l presente trabajo se ha dividido en cinco capítulos. Los cuatro primeros analizan la situación actual de la recuperación de la deuda tributaria en América Latina, desde distintos puntos de vista. Cada uno de ellos ha sido redactado por un profesional de la RAAM, con años de experiencia en la Administración Tributaria de sus países, así como de las informaciones obtenidas de diferentes funcionarios de las distintas administraciones tributarias, a quienes, desde aquí, queremos dar las gracias, ya que sin sus aportaciones no habría sido posible obtener los datos necesarios para la realización de este estudio.

El Capítulo 1, dedicado a “la cobranza en América Latina” desarrollado por Miguel Ángel Játiva, da a conocer un conocimiento aproximado de la regulación que cada país de América

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Latina hace de su recaudación y de esta manera, poder determinar en qué medida unas normativas son más adecuadas o más eficaces que otras; expone de forma ordenada los aspectos fundamentales que la regulación que de los distintos países han desarrollado para la cobranza de los créditos públicos. En este apartado, se establece para cada país cuáles son las principales normas que regulan el procedimiento recaudatorio, cuáles son los sujetos que aparecen definidos como obligados tributarios al pago del débito público, cuál es el procedimiento de cobranza voluntaria, indicando medios de pago y sistemas de flexibilización del pago, el procedimiento de cobranza coactivo y, por último, otras formas de extinción del débito tributario distintos del pago.

El Capítulo 2 desarrolla un “Estudio comparado sobre

Recuperación de la Deuda Tributaria en América Latina” tratado por Saulo de Tarso Muñiz, trata sobre los procedimientos de recuperación de la deuda tributaria en América Latina realizando una breve explicación del funcionamiento de cada uno de ellos, describiendo los modelos de ejecución coactiva, delimitando los problemas y disfunciones detectadas y las propuestas de reforma que se han ido desarrollando en cada ámbito, así como las medidas de asistencia para el pago de la deuda tributaria.

Por su parte el Capítulo 3, “Herramientas de Recuperación de la Deuda” a cargo de Alan Peñaranda Iglesias, realiza una descripción de las principales herramientas utilizadas para la recuperación de las deudas tributarias principalmente en América Latina, analizando los procedimientos de cobranza existentes

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Nuestra Red en período voluntario y coercitivo, el primero de ellos a través de la gestión inductiva y el segunda utilizando el uso de las tecnologías de la información de manera exponencial al servicio de la recuperación de la deuda, la gestión telefónica, los métodos de cobranza persuasiva, la adopción de medidas cautelares, etc. Asimismo, se presentan las estructuras organizativas de las Administraciones tributarias vinculadas a las áreas de recuperación de la deuda y finalmente algunas estadísticas comparadas Por otro lado el Capítulo 4, “Estudio comparado y análisis de la incidencia de la litigiosidad del crédito tributario en América Latina” desarrollado por Floria María Castillo, desarrolla un estudio comparado sobre la incidencia que la conflictividad del crédito tributario puede suponer en la recuperación de la deuda. En este apartado, se desarrollan para cada país aspectos como los tipos de impugnación sobre el crédito o sobre el procedimiento recaudatorio que existen en cada estado, los efectos de la impugnación, la suspensión de la deuda tributaria y algunos datos estadísticos al respecto.

Por último, el Capítulo 5, “Conclusiones” desarrollado Juan José Fernández coordinador del presente estudio de investigación que desarrolla algunas conclusiones que permitan orientar las políticas de los estados de América Latina hacia unos sistemas de recuperación de los débitos públicos más eficaces, que permitan conseguir mayores niveles recaudatorios con

Portada del libro: “La Recuperación de la Deuda Tributaria en América Latina”

los medios más económicos posibles, si bien puede que para algunos países las propuestas sean de

tal calado que impliquen cambios constitucionales y requieran un largo periodo para su implantación.

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Crónicas y Noticias En la presente sección resumimos algunas de las informaciones vertidas por los corresponsales* de la Red de antiguos alumnos de la maestría (RAAM), así como artículos elaborados por miembros de nuestra Red, para su publicación en la presente revista.

República Dominicana JOHNNY ABRAHAM RAMÍREZ DE LOS SANTOS*-DGII, DOMINICANA 1.- CENTRO DE FISCALIZACIÓN EN SANTO DOMINGO Este Centro de Fiscalización de Santo Domingo está orientado exclusivamente a la inspección masiva de los grandes contribuyentes locales, creado como área operativa para ejecutar las acciones de control tributario que les son asignadas por la Gerencia de Planificación de Fiscalización de la DGII. En las palabras de apertura del Centro el Director General de Impuestos Internos, Juan Hernández Batista destacó que las nuevas acciones tienen como ventajas la reducción de la posibilidad de crear relaciones primarias entre contribuyentes y funcionarios y, además, la posibilidad de medir la productividad por casos solucionados y por valores recaudados, en función de un porcentaje de casos seleccionados por su potencial de cobro, sin importar el contribuyente.

La apertura del establecimiento obedece al Plan de Mejora de acciones de control tributario que ha venido implementando la Dirección General, definido en su Plan Estratégico 2008-2012. El Centro de Fiscalización ejecutará sus tareas para los contribuyentes de las Administraciones Locales La Fe, La Feria, Central y Herrera.

2.- DIPLOMADO GERENCIAL PARA EMPLEADOS DE LA INSTITUCIÓN El Diplomado se impartió en las instalaciones de la DGII, durante el desarrollo de varios módulos en

los que participaron los gerentes y encargados departamentales; fue impartido por el Instituto de Estudios superiores en Administración (IESA), organización venezolana, posicionada como la tercera de América Latina en este renglón, la cual tuvo a cargo impartir este diplomado que surge como una respuesta del estudio organizacional solicitado por la DGII y realizado por la empresa Consultora People Approach, para detectar las oportunidades y habilidades a desarrollar en su personal.

Durante cien horas de clases, especialistas nacionales y extranjeros trabajaron en el reforzamiento de las habilidades vinculadas con la orientación al logro y el control de gestión, mejorar los procesos de interrelación dentro del contexto organizacional, fortalecer las competencias personales para el manejo de las relaciones humanas, proporcionar bases para entender el concepto de liderazgo, de una manera integral y versátil y fortalecer competencias relativas al pensamiento sistémico.

Entre los temas que fueron abordados en el Diplomado de Desarrollo Gerencial, tenemos: Liderazgo y Organización, Atención al Cliente y Calidad de Servicios, Coaching Organizacional, Alto Desempeño, Gestión Pública, Indicadores de Gestión y el Pensamiento Sistémico y Ética.

Con el lanzamiento de este diplomado, se busca que gran parte de su personal gerencial actualice y profundice sus conocimientos sobre la institución con un enfoque estratégico en el contexto de

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Crónicas y Noticias Contribuyentes de Santiago, Impuestos Internos promueve entre el empresariado y los contribuyentes de manera general, el conocimiento y utilización de la Oficina Virtual como herramienta fundamental para el cumplimiento de los deberes tributarios de manera rápida, segura y económica, pues a través de ella se pueden realizar prácticamente todas las transacciones tributarias.

Centro de Fiscalización, Santo Domingo una organización pública, así como mejorar el servicio y el desempeño.

3.- ADMINISTRACIÓN GRANDES CONTRIBUYENTES EN SANTIAGO Entre las ventajas de las nuevas oficinas, tenemos que aquí los empresarios tendrán a su disposición un oficial de cuenta con el que podrán interactuar y pedir cualquier tipo de información con una relación correcta y de altura con un personal puesto a prueba en sus valores profesionales, éticos y morales.

La segmentación de Administración Tributaria para tener espacios especiales para los grandes contribuyentes separados de los contribuyentes generales comenzó en América Latina en Argentina en los años 90. Luego pasó a Chile y a Colombia y paradójicamente llegó luego a países más desarrollados como Alemania, Holanda y otros países de Europa y a mediados del año 95 llegó a EEUU. Estos países vieron que estos procesos eran efectivos para llevar un mejor control y para establecer una atmósfera adecuada como la que debe regir entre administradores y administrados.

Además de destacar las amplias facilidades que ofrece una Administración especial para Grandes

4.- CAPACITACIÓN PERSONAL SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Con el auspicio de la Secretaría de Integración Económica Centroamericana (SIECA), la Agencia de Estados Unidos para el Desarrollo Internacional (USAID) y la DGII, se llevó a cabo un Seminario Internacional sobre Precios de Transferencias.

El Director General de Impuestos Internos dijo que con ese Seminario, de lo que se trata es de dotar a la DGII de una herramienta más sólida en el conocimiento de la determinación de los diferentes métodos para fijar los Precios de Transferencia que ayuden a evitar la evasión tributaria que pueda darse entre empresas transnacionales con sus vinculadas en República Dominicana.

Mediante la Ley No. 495-06, de fecha 28 de diciembre del 2006, se otorga a la DGII la facultad de impugnar las transacciones de precios de transferencia realizadas por una casa matriz extranjera a una sucursal local, cuando los elementos contables usados por la sucursal no permitan determinar los resultados reales obtenidos. Según expertos, en la actualidad muchos países en vías de desarrollo cuentan con normativas expresas sobre precios de transferencia porque los precios entre partes vinculadas podrían ser manipulados por las corporaciones para repatriar dividendos, evitar problemas de controles de cambio o localizar las utilidades en territorios de baja o nula imposición.

El especialista tributario e instructor internacional del SIECA, Santiago Walter Miranda, trabajó con los participantes del seminario internacional sobre conceptos como la aplicación del principio de plena competencia, análisis de comparabilidad y en la aplicación de los métodos de valoración de los precios de transferencia.

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Crónicas y Noticias Bolivia EDWIN R. BURGOS* SIN GANA PROCESOS CONTENCIOSOS A PETROLERAS POR BS 306,5 MILLONES Impuestos Nacionales ganó cinco procesos contencioso tributarios a tres empresas petroleras de acuerdo a determinaciones emanadas por la Sala Social y Administrativa Primera de la Corte Suprema de Justicia, que significarán una recaudación de 306,5 millones de bolivianos para el Estado Boliviano.

De acuerdo a los importes actualizados, Transredes S.A. deberá cancelar al SIN 200 millones de bolivianos, Maxus S.A. 59,1 millones y Chaco S.A. 47.3 millones.

Los montos reconocidos por la Corte Suprema, se originan en procesos referidos al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), Impuesto a las Transacciones (IT) al Gas Licuado de Petróleo (GLP), crédito fiscal indebido y otros más sus correspondientes sanciones.

Luego que la Corte Suprema de Justicia emitió los Autos Supremos, que son fallos de última instancia, resta proceder con los procedimientos de ejecución de las resoluciones y finalmente el cobro de los montos reconocidos, incluso por la vía coactiva.

Colombia DIANA L. RICAURTE AGUIRRE* n este año 2009, entre las novedades legislativas se encuentra la propuesta de ajuste tributario, que sin ser una reforma de carácter estructural, propone extender por unos años más el cobro del impuesto al patrimonio.

Este impuesto nacional y directo, recae sobre las personas naturales y jurídicas cuyo patrimonio supere los 3.000 millones de pesos (1.4 millones de dólares aprox.). La base de liquidación del tributo es la sumatoria del patrimonio liquido del obligado a 1 de enero de cada año y la tarifa es del 1.2%.

Se trata de un impuesto que grava la riqueza, pero excluye de su base las acciones y aportes en sociedades y el patrimonio que representa la vivienda de habitación de personas naturales.

Se creó para ser cobrado temporalmente durante las vigencias 2007, 2008, 2009 y 2010, como uno de los pilares financieros de la política de seguridad democrática del presidente Uribe. Por consiguiente, para seguir contando con esta medida de

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financiación, con este proyecto de ley el gobierno solicita al Congreso autorización para cobrar por cuatro años más el impuesto.

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Crónicas y Noticias España BÁRBARA SILVAR FORMOSO* PLAN ESPAÑOL PARA EL ESTÍMULO DE LA ECONOMÍA Y EL EMPLEO El Presidente del Gobierno José Luis Rodríguez Zapatero ha presentado el Plan E, una iniciativa que engloba todas las medidas de política económica previstas por el Gobierno de España para paliar los efectos de la crisis en las familias y las empresas y recuperar la senda del crecimiento y la creación de empleo en la economía española.

El Plan E se vertebra en torno a cinco ejes de actuación: Familias. Empresas, Empleo, Medidas financieras y presupuestarias y Modernización de la economía.

EJES DE ACTUACIÓN DEL PLAN:

1.- Eje Familias El Plan E articula una serie de medidas fiscales que suponen un apoyo directo para las familias, permitiéndoles disponer de una mayor renta disponible para afrontar la actual situación económica de dificultad. En conjunto, se estima un impulso fiscal total de 14.000 millones de euros entre 2008 y 2009. Además de las actuaciones presupuestarias, que mejorarán la protección social de las familias en 2009, hay que destacar para aquellas familias que hayan perdido su empleo la posibilidad de que puedan posponer el pago de su hipoteca durante los próximos dos años.

2.- Eje Empresas El Plan E constituye un esfuerzo sin precedentes de apoyo a las empresas y, muy especialmente, a las PYMEs. En primer lugar, mediante medidas de carácter fiscal, que permitirán liberar recursos a favor de las empresas por un importe total de 17.000 millones de euros y, en segundo lugar, ampliando los instrumentos disponibles de carácter financiero para facilitar el acceso al crédito de las empresas, destinando 29.000 millones de euros.

Así, las líneas del ICO financian, por primera vez, el capital circulante de las empresas.

3.- Eje Empleo La crisis económica, principalmente por el ajuste del sector de la construcción, está siendo especialmente intensa en términos de destrucción de empleo. En este contexto, el Plan E introduce medidas directas de impulso a la creación de empleo, entre las que cabe destacar el Fondo para Entidades Locales y el Fondo Especial para la Dinamización de la Economía y el Empleo, tanto por el volumen de fondos que se movilizan, 11.000 millones de euros, como por la capilaridad de las actuaciones que se pondrán en marcha, que generarán 300.000 empleos distribuidos por toda la geografía española.

El apoyo a la obra pública recogido en estos dos Fondos más la dotación recogida en los Presupuestos del Estado supondrá una inversión superior a los 33.000 millones de euros en 2009. Este Eje recogerá todos los avances que en el marco del diálogo social vayan produciéndose a favor del empleo y su estabilidad.

4.- Eje Medidas financieras y presupuestarias El Plan E recoge las actuaciones que, de manera coordinada con los países de la Unión Europea, se han adoptado para proporcionar liquidez al sistema financiero ante las actuales circunstancias extraordinarias de inestabilidad.

Las medidas, diseñadas para no generar ningún coste a los contribuyentes, tienen como objetivo final el reestablecimiento del canal de crédito hacia las familias y las empresas. Además, se ha ampliado la cobertura del Fondo de Garantía de Depósitos a 100.000 euros por titular y entidad, para reforzar la confianza en el sistema financiero.

En el ámbito del presupuesto del Estado también hay actuaciones concretas de austeridad en el

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Valla publicitaria de señalización obra acogida al Plan E

gasto corriente que acompañan el apoyo necesario a empresas y familias.

5.- Eje Modernización de la economía El Plan E se completa con una ambiciosa agenda de reformas para la modernización de la economía. Medidas concretas con las que se mejorará la productividad de sectores fundamentales como el transporte, la energía, las telecomunicaciones, los servicios y la administración. Porque incidir en la recuperación de la productividad es la mejor forma de recuperar un crecimiento duradero. Estas medidas son complementarias a las contenidas en el Programa Nacional de Reformas, la concreción en España de la Estrategia Europea de Lisboa para el crecimiento y el empleo.

EQUIPOS DE MEJORA Con el objetivo de potenciar e impulsar este tipo de iniciativas, se propuso, a principios de este año, a los Delegados Especiales y a la Delegada Central de Grandes Contribuyentes que se impulse durante 2009 la creación de uno o más Equipos de Mejora o Círculos de Calidad para la mejora de los procesos en su ámbito, teniendo en cuenta las necesidades detectadas directamente por la dirección o, preferiblemente, sobre la base de sugeren-

cias o quejas presentadas por los contribuyentes o por los funcionarios a través del buzón interno de sugerencias.

REAL DECRETO-LEY 3/2009, DE 27 DE MARZO La evolución de la crisis económica global y su impacto en la economía española hacen necesaria una rápida reacción legislativa para adecuar a la nueva situación, algunas de las normas que inciden directamente sobre la actividad empresarial, así como para seguir impulsando la superación de la crisis mediante el fortalecimiento la competitividad de nuestro modelo productivo.

En respuesta a estos dos objetivos, se aprueba el presente Real Decreto-ley, que afecta a regulaciones sectoriales diversas, como la tributaria, la financiera y la concursal.

En cuanto a la materia tributaria, la actuación firme y coordinada de los Estados y de los Bancos centrales ha contribuido a producir una muy sensible bajada en los índices que miden los tipos de interés del dinero, lo que ha provocado a su vez que el interés legal del dinero y el de demora, establecidos en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2009, requieran un ajuste que necesariamente ha de abordarse en una norma con rango de ley.

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Crónicas y Noticias Igualmente, se abordan dos modificaciones puntuales, pero también necesarias y urgentes, en materia financiera, como son la habilitación al Consorcio de Compensación de Seguros para que pueda desarrollar actividades de reaseguro del crédito y la caución, ante las dificultades aparecidas en el mercado internacional de reaseguros, circunstancia que incide muy negativamente en las relaciones comerciales entre empresas.

El conjunto de medidas recogidas en este Real Decreto-ley se integra en la estrategia más amplia ordenada en el Plan Español para el Estímulo de la Economía y el Empleo, con el que el Gobierno ha elaborado una respuesta global a los desafíos de la crisis económica, articulada en torno a distintos ejes de actuación.

Dentro del Eje Financiero y Presupuestario se enmarcan, tanto la reducción del interés legal del dinero y de demora, que redundará en beneficio de las empresas, como la ampliación del ámbito de cobertura de los avales otorgados por el Estado al interés moratorio. Además, en el Eje Empresas se sitúa la previsión de reaseguro por parte del Consorcio de Compensación de Seguros en el ramo de los seguros de crédito y caución que, en condiciones adversas de mercado, contribuirá a mantener la actividad empresarial al dotar de mayor seguridad a las operaciones comerciales.

La extraordinaria y urgente necesidad que justifica la adopción del presente Decreto-ley deriva, como ha quedado expuesto, de la rápida evolución de la crisis económica, y de la respuesta decidida e inmediatamente efectiva que es preciso dar a la misma para evitar el riesgo de que se agraven sus efectos y de que se retrase, más allá de lo inevitable, su superación.

FORO DE GRANDES EMPRESAS El principal objetivo es la prevención del riesgo fiscal. Participan la Agencia Tributaria y veintisiete de las principales empresas del país. Su creación estaba prevista en la actualización del Plan de Prevención del Fraude Fiscal y es una recomendación de la OCDE. El Foro reforzará la relación de las empresas con la Agencia Tributaria y abre el cami-

no a la Responsabilidad Social Corporativa en el ámbito fiscal.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. GESTIÓN INFORMATIZADA En el Boletín Oficial del Estado del jueves 25 de junio se ha publicado la Resolución de 3 de junio de 2009, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sobre asistencia a los obligados tributarios y ciudadanos en su identificación telemática ante las Entidades colaboradoras con ocasión de la tramitación de procedimientos tributarios y, en particular, para el pago de deudas por el sistema de cargo en cuenta o mediante la utilización de tarjetas de crédito o débito.

PLAN DE CONTROL FINANCIERO DE LA COMISIÓN EUROPEA Tras el cataclismo financiero del año pasado, la UE encargó a un grupo de expertos que estudiara cómo evitar la reproducción de la peor crisis financiera desde el derrumbe de Wall Street en 1929.

Las medidas propuestas se basan en las recomendaciones de los expertos, que recibieron el respaldo previo de los gobernantes de la UE. Las medidas propuestas, que son tan ambiciosas como esenciales para la respuesta de la UE a la crisis económica, crearían el primer sistema de supervisión del sector financiero realmente europeo.

Además, se crearía un organismo europeo que identificaría los riesgos para la estabilidad del sistema financiero en su conjunto. Las nuevas autoridades de supervisión estarían representadas en la Junta Europea de Riesgos Sistémicos, junto con el Banco Central Europeo y los bancos centrales de cada país.

La postura de la UE a favor de reformas similares a escala global recibió el respaldo de las principales economías del mundo en la reunión de abril del G20. Pasados seis meses, los líderes del G20 se reúnen ahora en Pittsburgh para hacer balance de sus progresos y estudiar la posibilidad de limitar las remuneraciones de los banqueros, iniciativa que cuenta con el apoyo de la UE.

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Crónicas y Noticias Evolución del Comercio Exterior y Aduana en Brasil JOSÉ BARROSO TOSTES NETO Y DONATO RUGILO NETO* l flujo de comercio de Brasil ha alcanzado US$ 202,325 mil millones en el período enero-septiembre 2009, monto 27,5% inferior al presentado en el mismo período de 2008 (US$ 282,033 mil millones) (Gráfico 1) Sin embargo de la reducción del flujo comercial, el saldo de la balanza comercial ha sido 8,0 % superior al alcanzado en los mismos meses del año anterior (US$ 21,271 mil millones en 2009 y 19,687 mil millones en 2008) (Gráfico 2).

E

En los primeros 9 meses de 2009 las exportaciones han sumado US$ 111,798 mil millones, valor inferior al alcanzado en el mismo período de 2008 (US$ 150,860 mil millones) y las importaciones han presentado una caída de 30,2% cuando comparada con el resultado de 2008 (US$ 90,527 mil millones contra 131,2 mil millones) (Gráfico 3 y 4).

Esa retracción es una consecuencia de la crisis financiera internacional que ha llevado a una depreciación de los precios internacionales de commodi-

160 140

GRÁFICO 1

300

282,0

100

80

167,7 115,7

40

35 30

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Saldos Comerciais - US$ bilhöes FOB Janeiro/Setembre - 2000 a 2009 34,2 32,8 30,9 GRÁFICO 2

52,9

0

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

140 120

131,2

GRÁFICO 4 Importaçäo - US$ bilhöes FOB Janeiro/Setembre - 2000 a 2009

100 25,2

25

85,7 19,7

20

21,3

17,9

66,7 60 40

10

90,5

80

15

54,1 40,7 43,1

45,2 35,7 35,0

7,9 20

5 0

41,4 44,4 43,6

20

50 0

70,4

60

82,2 87,5 79,2 87,9

111,8

86,9

202,3

141,0

150

116,6 101,0

100 202,3

200

Exportaçäo - US$ bilhöes FOB Janeiro/Setembre - 2000 a 2009

120

Corrente de Comércio - US$ bilhöes FOB Janeiro/Setembre - 2000 a 2009

250

150,9

GRÁFICO 3

0,7

1,3

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

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Crónicas y Noticias ties agrícolas y minerales y a la caída de la demanda por los bienes.

En el comparativo del periodo ha se verificado una reducción en las ventas externas brasileñas para los principales bloques económicos con excepción de Asia para dónde las ventas han crecido 5,4% y han evolucionado de US$ 28,8 mil millones en 2008 para US$ 30,0 mil millones en 2009 (hasta septiembre) (Tabla 1).

El crecimiento de las ventas para Asia y la reducción para otros mercados han hecho con que Asia se ha colocado en la primera posición de mercado comprador de los productos brasileños y ha superado Latinoamérica y Unión Europea. La participación de los Asiáticos en el conjunto de las exportaciones brasileñas ha pasado de 19,1% para 26,8%.

Al nivel individual los resultados han colocado China como el principal comprador de los produc-

TABLA 1 EXPORTACIONES BRASILEÑAS - PRINCIPALES BLOQUES ECONÓMICOS ENERO/SEPTIEMBRE- 2009/2008 - US$ MILHÕES FOB Janeiro/Setembro

Var.% 2009/08

Part. %

2009

2008

p/média diária

2009

2008

30.005

28.785

5,4

26,8

19,1

• China

16.226

13.712

19,6

14,5

9,1

União Européia

25.093

35.611

-28,8

22,4

23,6

América Latina e Caribe

24.313

38.370

-36,0

21,7

25,4

• Mercosul

10.386

16.960

-38,1

9,3

11,2

• Argentina

8.280

13.784

-39,3

7,4

9,1

13.927

21.410

-34,3

12,5

14,2

11.362

21.506

-46,6

10,2

14,3

África

6.424

7.410

-12,4

5,7

4,9

Oriente Médio

5.522

5.904

-5,5

4,9

3,9

Europa Oriental

2.513

4.574

-44,5

2,2

3,0

Demais

6.566

8.700

-23,7

5,9

5,8

TOTAL

111.798

150.860

-25,1

100,0

100,0

Ásia

• Demais da AL e Caribe EUA (1)

Fonte: SECEX/MDIC. Janeiro-Setembro/2009: 187 dias úteis; Janeiro-Setembro/2008: 189 dias úteis

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Crónicas y Noticias tos brasileño en el mundo, y los Estados Unidos en segundo puesto.

ADUANA En Brasil la AT está integrada con la administración aduanera desde 1968. Se considera como una de las misiones de la Aduana la lucha en contra el contrabando. En este contexto, han sido realizadas en los últimos meses del año de 2009 varias operaciones, entre las cuales se destacan: • Operación “Torre”: realizada en la región norte de Brasil, en la ciudad de Belém, la cual después de un trabajo de observación de una edificación, ha sido encontrado un estudio de grabación de medias piratas, además de otras mercancías de origen del contrabando y descamino. Ocho personas han sido arrestadas.

• Operación “Leão Expresso IV”: realizada en todo Brasil con el reto de combatir el comercio irregular de mercancías extranjeras por medio de

remesas postales. La operación ha resultado en la aprehensión de una grande cantidad de productos sin la documentación de importación regular. Las mercancías podrán sufrir sanción de perdimiento si el contribuyente no hace la comprobación de la regularidad fiscal.

Hay que resaltar que la AT viene obteniendo éxito en la lucha contra el narcotráfico. En algunas regiones, este trabajo cuenta con la ayuda de perros para el rastreo de drogas, como en el caso del Proyecto k-9, el que se ha iniciado en la ciudad de Vitoria (Espirito Santo), en el año de 2005. La Aduana en Santos, un importante puerto del país ubicado en el estado de São Paulo, en breve formará parte del Proyecto k-9, lo cual ha resultado muy productivo para la Aduana.

También en el combate a las drogas, en la frontera con el Paraguay, han sido encontrados por los servidores de la Aduana de la ciudad de Foz do Iguaçu 438 Kg de marihuana ocultados en el fondo falso de un coche.

TABLA 2 RESULTADOS OBTENIDOS EN LA LUCHA EN CONTRA EL CONTRABANDO APREHENSIÓN DE MERCANCÍAS - ENERO - AGOSTO 2008/2009 - US $

TOTAL

2008 Enero - Agosto

2009 Enero - Agosto

Variación 2008 - 2009

359,057,8851.10

489,031,267.11

36,20

(tasa de cambio utilizada: 1,8 Reales/Dólar) Fuente: CTsaMA

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Crónicas y Noticias Argentina PABLO ALEJANDRO POPORATTO SATISFACCIÓN OFICIAL CON EL BLANQUEO Y AUMENTO DE ACCIONES DE COBRANZA Y EMBARGOS “Tenemos la satisfacción de haber logrado un plan exitoso”, manifestó el Administrador Federal Dr. Ricardo Echegaray al dar a conocer que se captaron 32.832 millones de pesos (aproximadamente 10.000 millones de dólares) en el marco de los títulos I y III del Acuerdo Fiscal. El II, que se refiere a la regularización del empleo, finalizará el 28 de enero de 2010 y ya cuenta con 330.547 empleados en regla. Son 205.109 los contribuyentes que se sumaron al plan.

La repatriación y exteriorización de capitales permitió que 18.113 millones de pesos (u$s 6.000 millones aproximadamente) que no estaban declarados formen parte de la economía real argentina.

El 79% de los inscriptos se acogió por una deuda nueva, mientras que el 21% restante lo hizo para refinanciar planes anteriores.

Finalizado el plazo de acogimiento, se incrementaron las acciones de cobranzas tanto en la cantidad de juicios, montos y embargos. En octubre pasado se superó el 266% del dinero reclamado comparado con agosto y se aumentó un 100% la cantidad de reclamos iniciados por un valor superior a 562 millones de pesos, es decir unos 150 millones de dólares (36.306 juicios por cobranza). Asimismo, también se solicitaron embargos por más de 310 millones de pesos (unos 100 millones de dólares) sobre fondos y valores depositados por contribuyentes deudores en entidades financieras, lo que representa un incremento interanual del 67,13%.

PLAN DE ACCIÓN 2010 DE AFIP - CAMBIOS EN EL MONOTRIBUTO El Dr. Ricardo Echegaray expuso ante la Comisión de Presupuesto y Hacienda de la Cámara de Senadores el Plan de Acción 2010, que prevé una recaudación total de unos $352.238 millones (más

de u$s 100.000 millones), lo que representa un crecimiento interanual del 15,9%.

Además explicó que el presupuesto para el año próximo contempla un “fortalecimiento para desarrollar acciones claves para las tres áreas del organismo: Dirección General Impositiva (DGI), Dirección General de Aduanas (DGA) y Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social (DGRSS).

“El Plan de Acción 2010 contempla una profundización en las acciones de blanqueo de personal y trabajo digno, en lo que respecta a Seguridad Social; un fortalecimiento en controles aduaneros para el comercio exterior y una reducción significativa de la evasión fiscal, en materia impositiva”, resaltó Echegaray. En ese sentido, el Administrador precisó que los ingresos de la Aduana, subirán un 34,4 %; en Seguridad Social, un 17,6 % y en el área de la DGI, un 11,3 %.

Respecto de la Aduana, Echegaray reiteró que se continuará trabajando sobre fiscalización para el año que viene obtener 54.144 millones de pesos de recaudación. “Trazamos el objetivo de superar los 600.000 contenedores escaneados y esperamos llegar a los 800.000. Estamos a la vanguardia en materia de control aduanero”, sintetizó el administrador y luego añadió que se prevé realizar “más de 114.100 en acciones de control en las fronteras en los 300 puntos de monitoreo en materia de comercio exterior”.

Con relación a las acciones de la DGI, Echegaray informó que se creó un sistema informatizado y automático para fiscalizar que evita la discrecionalidad de los funcionarios. “Quien no presenta una Declaración Jurada recibe una intimación automáticamente generada por el sistema”, ejemplificó y luego agregó que se prevén 400.400 “acciones de fiscalización para el año que viene”.

“El incremento de la recaudación demuestra que a pesar de la crisis internacional la gente no ha dejado de pagar los impuestos”, señaló el titular de

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Sede de la AFIP, Argentina la AFIP y apuntó que el crecimiento es producto de una “percepción de riesgo gracias a las acciones que realiza la AFIP y también por la oportunidad que brindó el Acuerdo Fiscal”.

En materia de Seguridad Social, Echegaray destacó que “vamos a controlar a los sectores con mayor informalidad laboral. Hemos logrado un cambio de paradigma en los relevamientos de empleo ya que incrementamos el número de agentes gracias a la incorporación de los ex empleados de las AFJP. Para fin de año, alcanzaremos las 111.000 fiscalizaciones y para el 2010 tenemos previsto llegar a las 220.000”, expresó Echegaray.

Echegaray concluyó su exposición expresando la necesidad de continuar con los acuerdos de intercambio de información tributaria con los países comúnmente denominados paraísos fiscales para prevenir y combatir el fraude, la evasión y la elusión. A través de estos documentos los Estados se comprometen a prestarse asistencia mutua para facilitar datos que sean previsiblemente relevantes para la administración y aplicación de las leyes nacionales, como fueron las recientes rúbricas con los principados de Mónaco y Andorra. También con Bahamas y Costa Rica.

Por otra parte, el Dr. Ricardo Echegaray, junto con el ministro de Economía, Lic. Amado Boudou, actual Ministro de Economía, presentó el proyecto de ley que modifica el régimen del monotributo y aseguró que se trata de una iniciativa que busca alcanzar una “mayor formalidad laboral sin que vaya en desmedro de los ingresos en Seguridad Social y Obra Social”. Estimó que, con la implementación

de nuevas categorías, se podría sumar a la formalización de la economía a otras 400.000 personas, o a pequeños comercios e industrias.

Echegaray explicó que no se trata de un mecanismo “con fines recaudatorios” ya que “el componente impositivo de las categorías existentes no será modificado”. Y especificó que el destino de lo recaudado se distribuye un 70 % para la ANSES y el 30 % corresponde a las jurisdicciones provinciales y a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, de forma diaria y automática.

Por su parte, Boudou confirmó que la Presidenta de la Nación tomó la decisión de enviar hoy al Congreso el proyecto que presenta algunas modificaciones en el Monotributo y afirmó que este nuevo esquema es “una herramienta que ha demostrado ser una potente forma de incluir en la economía formal a millones de argentinos”. Y agregó: “Se trata de un proyecto que incluye todas las inquietudes que los sectores venían solicitando”.

En ese sentido, Echegaray aseguró: “Entre dos y tres millones de contribuyentes esperan que los legisladores le den un rápido tratamiento a esta trascendente ley, cuyo objetivo es lograr una mayor inclusión social”. El proyecto contempla el “Monotributo Social” que prevé que aquellos contribuyentes alcanzados por esta excepción no paguen el componente impositivo del monotributo, integrando solamente el correspondiente a la Seguridad Social y a la obra social, lo que le permitirá el uso total de estas coberturas.

El nuevo proyecto ampliaría también el alcance del régimen para las locaciones de servicios hasta 200 mil pesos (50 mil dólares) y para el resto de las actividades, hasta 300 mil pesos (100 mil dólares).

Esas cifras se ajustarían periódicamente, según la variación del índice de movilidad previsional. También crea siete nuevas categorías (de la "F" a la "L") que arrancarán en 96.000 pesos (u$s 25.000) anuales en el caso de la primera (F) y llegarán hasta los 300.000 pesos (u$s 100.000 millones) en el caso de la segunda (L).Al ampliar el nuevo régimen, el nivel de facturación se estima que podría sumar a otras 400.000 personas o pequeños comercios e industrias.

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Crónicas y Noticias Seminario sobre: Control de Instrumentos Financieros y Derivados POR DOMINGO CARBAJO VASCO Y PABLO PORPORATTO n la ciudad de Santiago de Chile, durante los días 9 y 11 de Noviembre tuvo lugar este evento de carácter internacional organizado por CIAT, OCDE y el SII, que contó con una nutrida presencia de funcionarios chilenos del área de fiscalización y representantes de las Administraciones Tributarias (AATT) de Antillas Holandesas, Argentina, Bolivia, Ecuador, EEUU, España, México, República Dominicana y Paraguay, como así también de CIAT y OCDE. La convocatoria del Seminario encontraba su justificativo en la explosiva expansión registrada en los últimos tiempos de los instrumentos financieros, varias veces mayor al crecimiento de la producción y el comercio, y en particular de los instrumentos financieros derivados (IFD) producto de la innovación financiera permanente que hace posible la generación de nuevos productos, altamente sofisticados (y riesgosos), que desafían los diseños de la Política Tributaria y en consecuencia el accionar de las AATT. Los objetivos previstos fueron:

E

• Tomar conocimiento de las implicancias que los instrumentos financieros novedosos, en especial, los IFD, provocan en la conducta de los contribuyentes y en las AATT, considerando principalmente el elenco de medidas legales, administrativas, de fiscalización, etc. que pretenden limitar las posibilidades de fraude y evasión fiscal.

• Identificar algunas experiencias de las AATT, en el ámbito de control de los IFD y otros instrumentos financieros innovadores, en particular en las áreas de análisis de riesgo, selección, planificación y fiscalización de los contribuyentes que utilizan estas operaciones.

La bienvenida al Seminario fue realizada por el Director General del SII, D. Ricardo Escobar, quien

destacó la escasa experiencia del SII en materia de fiscalización de IFD, dejando en claro la relevancia de la presente temática, recordando que la misma formó parte de la reciente Conferencia del Diálogo Tributario Internacional sobre “Instituciones e Instrumentos Financieros - Desafíos Tributarios y Soluciones” desarrollada en Beijing (China).

En representación de OCDE, el experto en esta materia Richard Gallacher, hizo una introducción general sobre los mercados e instrumentos financieros y su tratamiento tributario, destacándose las siguientes ideas: – Ante todo, los instrumentos financieros responden a razones de negocio y juegan un papel vital en el desarrollo económico.

– Los IFD deben ser objeto de una adecuada regulación y control, donde la normativa tributaria es parte de dicha regulación, que incluye también tópicos contables, financieros, etc.

– Está cambiando la perspectiva de relación entre las AATT y las entidades financieras, pasándose de la confrontación a la colaboración.

– Para un adecuado control hay que comenzar revisando los contratos entre las partes, analizarlos y calificarlos.

– Dentro de los variados tipos de IFD (los bloques básicos: “forward”/futuros, “swap” y opciones) la finalidad económica en su utilización puede responder a: cobertura de riesgos, especulación y arbitraje, aunque pueden existir motivaciones de índole tributaria.

– Desde un punto de vista de la imposición a la renta, la clave es dar respuesta al acrónimo CATS: “Character”: caracterización de la renta / “Amount”: determinación del monto / “Timing”: momento de reconocimiento / “Source”: fuente u origen de la renta.

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– Ciertamente hay todo un “mercado”, generalmente vinculado a la operatoria internacional, cuya única razón de ser es el fraude tributario y sobre él debemos concentrar los esfuerzos de control.

– Es imprescindible capacitar a los funcionarios de las AATT. A su turno en representación del CIAT, Pablo Porporatto hizo una presentación respecto de la interacción entre las AATT y la actividad financiera, cuya base fue extraída del Documento de Trabajo N° 9/08 del Instituto de Estudio Fiscales (IEF) que elaboraron los autores de esta nota denominado “Control de operaciones financieras: experiencias de Iberoamérica y España”. Al respecto las principales conclusiones que se extraen son: – El sector financiero es relevante en sí, desde un punto de vista económico, pero también desde la óptica tributaria (facilitación del pago de impuestos –incluso para la cobranza coactiva–, aporte de información relevante para el control de terceros –“control a través del sector financiero”–, necesidad de tratar la complejidad del tratamiento tributario aplicable a las instituciones e instrumentos financieros e importancia de evitar –y reprimir, en caso de corresponder– la promoción de estra-

tegias de planeamiento tributario –incluso agresivas desde las entidades financieras, junto con otros intermediarios fiscales– además de ser el canal más utilizado para el blanqueo de capitales de origen delictivo).

– Desde un punto de vista tributario el gran desafío es evitar introducir distorsiones que afecten el normal y necesario funcionamiento de los ámbitos financieros pero también evitar que los mismos sean utilizados abusivamente. Resulta tan nocivo para una Administración Tributaria no atacar un esquema financiero abusivo (tributariamente hablando) como atacar aquellos que sean considerados erróneamente como abusivos, de allí la imperiosa necesidad de conocer sobre el funcionamiento de estos instrumentos y sus posibles usos.

– Las recomendaciones que surgieron fueron: 1) intensificar la coordinación y cooperación con organismos de regulación de la actividad financiera (conocedores del negocio y su regulación), 2) especializar a las AATT en el control de las instituciones y productos financieros, 3) Dialogar y cooperar con el sistema financiero y sus instituciones componentes, 4) Tratar de fomentar la responsabilidad corporativa en el ámbito tributario de estas instituciones.

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Crónicas y Noticias También se presentaron los resultados preliminares de la investigación que lleva a cabo actualmente el CIAT juntamente con AFIP respecto del tratamiento tributario de los IFD en una muestra variada de países: EE.UU., Canadá, España, Brasil, México, Argentina, Chile, Colombia, Perú, Venezuela, Costa Rica, República Dominicana, Ecuador y Guatemala. Se observa a “prima facie” importantes diferencias en el tratamiento tributario (muchos de ellos sin normativa tributaria específica para estos instrumentos) como así también en las experiencias de fiscalización de las respectivas AATT. En marzo/abril del año 2010 se publicarán los resultados finales de este estudio.

En la culminación del primer día del Seminario, Richard Gallacher de OCDE presentó algunos aspectos de la imposición tributaria sobre los bancos, en particular referida a transacciones entre casa central, filiales y sucursales, exponiendo a través de ilustrativos ejemplo las principales directrices del reporte publicado en 2008 sobre la atribución de resultados a establecimientos permanentes vinculados al sector financiero: I. Aspectos generales, II. Bancos, III. Negociación global de valores y IV. Seguros.

Durante el segundo día del Seminario se expusieron las experiencias de los países, participando en el siguiente orden: ESPAÑA En representación de la AEAT, Domingo Carbajo Vasco destacó las siguientes cuestiones: – El control y valoración de los derivados es fundamental para limitar las posibilidades de una nueva crisis, pero estos instrumentos no son los culpables de la crisis, ni parece conveniente –ni posible– restringir su creación y desarrollo.

– Cada derivado es un mundo, por ende se recomienda el análisis caso por caso, dado que estos instrumentos no son un problema fiscal en sí mismo, pero si agudizan otros problemas fiscales: arbitraje, elusión, erosión de bases imponibles nacionales, etc.

– En el contexto europeo no existe normativa sobre los derivados, aceptándose las NIF/NIC, no

entrando la armonización fiscal europea en estos temas. No obstante ello y a partir de la crisis surgen exigencias de mayor transparencia, más información y más regulación.

– Existen normas tributarias específicas que diferencian el tratamiento de las personas naturales y las morales, como así también según la intención de cobertura y otras finalidades en lo que respecta a la imposición a la renta, categorizando las rentas en ganancias del patrimonio y resultados empresariales.

– La imposición societaria parte de la base contable (incluyendo la valoración).

– En cuanto a los problemas en la imposición a las rentas se pueden mencionar: revalorización, tratamiento de las primas de opciones, calificación según cobertura/especulación, organizado/OTC, etc., provisión para pérdidas potencias. También hay cuestiones específicas en IVA: aplicación de exención y regla de prorrata.

ESTADOS UNIDOS En representación del IRS, Theodore D. Setzer presentó un interesante caso de utilización de un “swap” para replicar los efectos económicos de la tenencia de acciones de sociedades americanas por parte de un sujeto no residente y evitar la retención al no residente. De su exposición surge: – El IRS ha observado en los últimos años un gran desarrollo de los IFD como mecanismos para la elusión y la evasión fiscal, aunque se reconoce que estos instrumentos tienen un importante fundamento económico, por ende no hay que pensar que la única razón de ser es la fiscal.

– Existen normas tributarias muy precisas para tratar los diferentes IFD, pero no hay normas para todos los productos financieros, dada la agilidad del sector financiero a la hora de crearlos.

– En la legislación subyace la aplicación del principio “substance over form”, es decir de la preeminencia de la sustancia sobre la forma, lo que lleva a una contradicción entre el diseño tributario pormenorizado por tipo de contratos y sus características (“piecemeal approach”) y esos principios.

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Crónicas y Noticias

”

– Se suelen utilizan estos instrumentos para evitar la retención por pagos a no residentes (dividendos, intereses, etc.).

– Próximamente se publicará una guía de fiscalización de IFD, a partir de la experiencia colectaba.

MÉXICO En representación del SAT, Luis Ruiz Nátera comentó: – El minucioso tratamiento tributario que tienen las operaciones derivadas “fiscales”, partiendo de la clasificación entre derivados de deuda y de capital (además de los mixtos que tienen el mismo tratamiento de los de deuda), en función del elemento subyacente en cuestión. A tal fin existe una definición fiscal de derivados, que entre otras cuestiones hace hincapié en que el subyacente se transe en mercados reconocidos.

– Los mayores desafíos en el control se plantean en las transacciones internacionales.

– Los mecanismos implementados por el SAT son: fiscalización directa, foros empresariales, consultas, circulares misceláneas, etc.

– El dictamen fiscal incorporará preguntas sobre la utilización de los derivados financieros por parte de los contribuyentes, así como se hizo recientemente con los precios de transferencia que lograron aumentar la percepción de riesgo, a partir de un mayor cumplimiento tributario.

– Se recomendó para identificar y gestionar los riesgos de los contribuyentes el modelo F-48 del IRS. ARGENTINA En representación de AFIP, Pablo Porporatto comentó lo siguiente: – La operatoria en mercados locales (relacionados a subyacentes financieros y agropecuarios) es importante aunque ínfima si se compara con la envergadura de los mercados brasileños por ejemplo. No obstante ello un importante flujo de operaciones se canalizan hacia mercados extranjeros o con contrapartes no residentes, utilizados principalmente por entidades financieras y grandes empresas cuya actividad económica se relaciona con “commodities” (energéticos, alimenticios y minerales).

La convocatoria del Seminario encontraba su justificativo en la explosiva expansión registrada en los últimos tiempos de los instrumentos financieros

– El tratamiento tributario parte de una diferenciación según la finalidad en la utilización de los derivados, distinguiéndose los de finalidad de cobertura y los otros. Se comentó la existencia de medidas antiabusos específicas que permite la integración de operaciones y su consecuente recaracterización en el Impuesto a las Ganancias e IVA. – La experiencia de fiscalización se ha basado en cuestionamientos de operaciones internacionales que producen pérdidas recurrentes (con supuesta intención de cobertura) u otras que intentan evitar retención del impuesto a las ganancias por pagos a no residentes.

– La alta controversialidad que ha existido con los contribuyentes ha motivado la conformación de un grupo de trabajo con representantes de AFIP y la Unión Industrial Argentina, que ha identificado problemas a partir de los cuales se ofrecieron soluciones consensuadas.

– Actualmente se está trabajando en la reglamentación del alcance de la intención de cobertura de riesgos y su probanza.

En la finalización del segundo día, Richard Gallacher de OCDE, comentó: – De la experiencia del Reino Unido recomendó aprovechar los principios generales de lucha contra el fraude e introducir una regla anti evasión de carácter general que se aplique a todos los instrumentos.

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Crónicas y Noticias – El mundo de los IFD es muy complejo e incluso existen instrumentos intermedios de carácter compuesto, tales como los bonos o notas convertibles con implicancias fiscales particulares.

– Uso generalizado de la “sustancia económica”.

– Se suelen seguir las normas contables excepto en los supuestos de “hedging” (intención de cobertura).

– Se está trabajando en la actualidad en un régimen de información (“disclosure regime”) siguiendo el modelo americano que se entiende ha sido muy exitoso para conocer el mercado, regularlo e impedir su uso fraudulento.

– Se está adoptando una posición de colaboración y acuerdo con ciertos operadores solicitándoles transparencia e información completa, a cambio la Administración Tributaria inglesa se compromete a no inspeccionarlos durante 3 años.

Durante la última jornada, por parte de CIAT se presentó el curso virtual sobre “Control de Instituciones y Operaciones Financieras (CIOF), el cual ha desarrollado a la fecha 4 ediciones con 123 participantes de países miembros de dicho Centro, previéndose el inicio de la próxima edición en Mayo de 2010.

En materia de formación OCDE tiene preferencia por el modelo de formación “one event-one week” centrado en temas específicos, destacándose la oferta para el año 2010 del centro de formación mexicano. Asimismo Richard Gallacher destacó la relevancia de estas acciones de capacitación coordinadas en la región con el CIAT, a partir de la provechosa experiencia de este Seminario e instó a realizar durante el año siguiente otro seminario vinculado al control tributario de la actividad financiera.

Asimismo y a partir de una consulta planteada, el representante español, Domingo Carbajo Vasco expuso sobre la política de formación en la AEAT y en particular la oferta de capacitación que promueven IEF, CEDDET, etc. recordando a todo el auditorio la posibilidad que tienen los funcionarios de las AATT iberoamericanas de cursar la “Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública”, la que ya cuenta con varias ediciones realizadas.

Por último los representantes de OCDE y CIAT a manera de relatoría general, llegaron a las siguientes conclusiones a partir de las exposiciones y discusiones que se generaron durante estas 3 intensas jornadas: 1) Es preferible una legislación general que normas muy desarrolladas, caso por caso explicando la fiscalidad de cada instrumento, pues tal complejidad genera grandes posibilidades de elusión.

Antes regular fiscalmente los mismos, se debe conocer bien el negocio y las particularidades de los IFD en cada país.

2) Aplicación sistemática de los principios generales del derecho tributario en materia de lucha contra cualquier forma de fraude, por ejemplo preeminencia de la sustancia sobre la forma, muy pertinente en el ámbito de utilización de estos instrumentos que pueden cambiar, reemplazar o imitar los efectos económicos de otras transacciones.

3) Coordinación entre la política tributaria y la Administración Tributaria (observadora privilegiada de la realidad a partir de lo cual puede alertar e incluso diseñar mejoras en el diseño de la política tributaria) 4) Especialización de las AATT en fiscalizar instituciones y productos financieros. Es imprescindible que las AATT conozcan el negocio financiero y en particular el funcionamiento de los IFD, para lo cual la formación permanente de los funcionarios en este campo es esencial.

5) Elaboración de guías de fiscalización y/o cuestionarios de preguntas respecto de la utilización de estos instrumentos, a partir de ello se facilitarán las tareas de análisis de perfiles de riesgo.

6) Cooperación administrativa nacional con organismos de contralor financiero e internacional con otras AATT. Finalmente, cabe destacar que la presencia de los autores de esta nota en Chile hizo posible la realización de reuniones con el activo y muy vigente capítulo chileno de la RAAM, donde se revisó la experiencia de esta Red a la fecha y se plantearon posibles futuras acciones, entre otras la realización de un encuentro técnico de esta RAAM en ese país.

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NUESTROS COMPAÑEROS

Para quienes integramos la RAAM, es causa de inmenso

José Luis Pedraza Cervantes

orgullo, la reciente publicación del libro “Sistemas Tributarios de América Latina”, producto de la investigación llevada a cabo por nuestros compañeros: Darío González, Carol Martinoli y José Luis Pedraza. Es el primer libro que la RAAM entrega al mundo tributario, gracias al patrocinio de la Unión Europea y la Agencia Española de la Cooperación Internacional para el Desarrollo (AECID), a través del Proyecto EUROsociAL Fiscalidad, liderado por el Instituto de Estudios Fiscales de España (IEF).

En esta sección que inauguramos en el presente Boletín, queremos destacar a los autores, pues ellos son ejemplo y guía para todos nosotros.

He aquí sus perfiles.

s mexicano y reside en ciudad de México. Trabaja en la Unidad de Política de Ingresos de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con 15 años de experiencia en materia tributaria. Aún y cuando es el primer trabajo de investigación en el que figura explícitamente como uno de los autores involucrados, su trabajo ha implicado elaborar diversos estudios económicos sobre política tributaria, así como estimaciones de impactos recaudatorios de diversos escenarios de reforma fiscal. Respecto a las expectativas con el libro, ha observado un gran interés en la Unidad de Política de Ingresos siendo para referente para ciertos trabajos que se realizan en dicha Unidad, además, la Subsecretaría de Ingresos lo ha recomendado a diversos diputados en México como referente de la situación del sistema tributario mexicano y de América Latina en su conjunto.

Su familia está conformada por dos hermosos hijos, Zaira Rebeca y Luis Roberto de 9 años y 5 meses de edad y su esposa Noelia Ibarra Bermejo. Sus aficiones son la lectura, el cine y los deportes, en la adolescencia fue integrante un grupo scout, razón por la ama la naturaleza y en la medida de lo posible practica el campismo y montañismo, ya que esta es una excelente oportunidad de meditar y encontrarse a sí mismo.

Como proyectos futuros, quiere realizar el programa de doctorado en Dirección y Administración Pública organizado por el propio IEF, la UNED y la Universidad Complutense de Madrid.

Su mensaje para los compañeros de la red, es que participen en los diversos proyectos investigación que se presenten en un futuro, ya que la publicación del libro en el que he tenido el privilegio de participar es sólo el inicio de una serie de retos que tienen los miembros de la RAAM para coadyuvar en el desarrollo de las administraciones tributarias de nuestros respectivos países. Reconoce que si bien el aceptar el reto de participar en un proyecto de esta naturaleza implicó una gran responsabilidad y sacrificio, al final se vio recompensado con creces por la satisfacción personal, familiar y el reconocimiento laboral y académico que ello implica.

Por ello, nos invita a participar activamente en todas las actividades organizadas por la RAAM.

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Columna libre I. De repente, nació espléndido en el cielo, el arco iris. Inmediatamente, comenzó a llover…

II. Cuando era niño, pensaba que mi padre era Dios, poseído de todo el poder, la inteligencia y la capacidad de crear miedo en nuestras almas infantiles. Después, en la adolescencia y juventud, todo fueron críticas a la imagen paterna.

Ahora, cuando tengo hijos, me pregunto, ¿ quién será mi Dios?.

III. Quedé paralizado, al otro lado de la puerta de mi casa, bajo la débil luz de la farola de la calle, oí un ruido. Además, mi pituitaria obtuvo un olor distinto, de cuerpo humano roto, ajado de sudor y viejo de nostalgias.

No sabía qué hacer, con la llave en la mano, dudé un instante, mas era perentorio retornar al hogar, descubrir al intruso, luchar, si era necesario, por lo poco que tenía: apenas unas paredes, un catre y unos libros.

Así, lentamente, introduje la llave en la cerradura y giré el pomo, a la vez, que el olor penetrante del otro, del que estaba más allá del umbral, se hacía íntimo, poderoso, como la noche cálida.

Al entrar, no pude sino reprimir el grito, al descubrir, angustiado y, a la vez, cómodo, del que otro ansiado tras la puerta, no era sino yo.

CUENTOS CORTOS Domingo Carbajo Vasco PROFESOR DE LA MAESTRÍA INTERNACIONAL EN ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y HACIENDA PÚBLICA. TRABAJA EN LA AEAT. IV. Aquella tibia mañana de verano, el Inspector Fernández, del Cuerpo Policial de Cáceres, descubrió, encima de su mesa un informe. Escrito en perfectas anotaciones informáticas, con prosopopeya burocrática y lenguaje oficial incluidos, se le indicaba, sabiamente, el lugar de un crimen. Él., por orden imperiosa de la superioridad, debía dirigirse, ipso facto, a la escena del homicidio o asesinato, donde, rigurosamente, con precisión policial, siguiendo los estándares y enseñanzas de su carrera, encontraría al occiso en posición tendido supino, con herida abierta en el occipital y masa cerebral abierta (según le señalaba, junto a otros detalles forenses, el INFORME, cuyo cumplimiento era la base del deber).

Sin comunicar a nadie sus intenciones, el Inspector Fernández, debidamente uniformado y provisto del pertinente documento, que daba acceso a toda la versatilidad de los hechos probados, se dirigió al lugar del asesinato (pues, él siempre, optaba por lo tráfico y penalmente superior en grado).

Al llegar, inesperadamente, comprobó que el rostro del sujeto caído en el suelo y con la herida abierta, le recordaba, vagamente, a alguien. Procedió, pausadamente, a su registro e identificación dactilares.

Accedió, también, a la cartera que portaba el cadáver.

En ella, una placa metálica, de identificación rezaba escuetamente: “Inspector Fernández, Cuerpo Nacional de Policía”.

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

POR PABLO PORPORATTO

PRIMER CURSO VIRTUAL Un grupo de trabajo de esta RAAM se encuentra activamente trabajando en el diseño del primer curso virtual, para ser lanzarlo durante los primeros meses del año 2010 (probablemente marzo o abril), denominado: “El rol de la Administración Tributaria en el control del blanqueo de activos (1ª. Edición)” El objetivo de esta propuesta de e-learning consiste en fortalecer el rol de las Administraciones Tributarias en el control del blanqueo de capitales, a partir de un mayor y mejor conocimiento de estas prácticas delictivas, de su consideración en los sistemas tributarios y en particular su interacción con el fraude tributario.

El programa se estructura de la siguiente forma: MÓDULO 1: EL BLANQUEO DE ACTIVOS Y SUS ASPECTOS TRIBUTARIOS – Blanqueo de activos: concepto y caracterización, etapas, tipologías e implicancias.

– Reacción de la comunidad internacional: organismos y medidas internacionales – Paraísos fiscales: funcionalidad y situación actual – Aspectos tributarios del blanqueo de activos: a) Tributación de operaciones ilícitas y/o activos de origen ilícitos b) Fraude tributario como delito antecedente o previo c) Interacción entre el fraude fiscal y el blanqueo de capitales MÓDULO 2: EL ROL DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS EN EL CONTROL DEL BLANQUEO DE ACTIVOS – Rol de las Administraciones Tributarias en el control del blanqueo de capitales.

– Interacción con la Unidad de Información Financiera.

– Oponibilidad de los deberes de guarda de secreto o sigilo.

– Unidad interna de control del blanqueo: organización y funciones.

– Reporte de operaciones sospechosas: situaciones a reportar y oportunidad del reporte.

– Señales o indicadores de alerta.

– Buenas prácticas para las Administraciones Tributarias.

El curso tendrá una duración de 2 semanas, durante las cuales se estudiarán los contenidos teóricos establecidos y se realizarán variadas actividades prácticas que incluyen: foros de discusión, tareas en pequeños grupos y un trabajo final de integración de conocimientos.

El mismo está dirigido principalmente a funcionarios de las Administraciones Tributarias que se desempeñan en la función de control o tareas relacionadas a ella, en forma particular a aquellos que integran la unidad interna de identificación y reporte de operaciones sospechosas de blanqueo de capitales (o unidad de enlace, como se denomina en algunos países). También resulta de interés de funcionarios de las unidades de inteligencia o información financiera o dependencias similares que tengan como misión la prevención y represión del blanqueo de capitales y en general a funcionarios de entidades que resulten sujetos obligados a reportar estas operaciones, incluyendo dependencias y agencias gubernamentales.

El patrocinio del curso está a cargo del Instituto de Estudios Fiscales (IEF) y de la Fundación Centro de Educación a Distancia para el Desarrollo Económico y Tecnológico (CEDDET).

El IEF, la AEAT, la UNED y la fundación CEDDET expedirán el certificado que acredite el aprovechamiento, a los participantes que cumplan con los objetivos del curso.

La importancia y vigencia de la temática que plantea este curso se evidencia en los recientes tra-

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

bajos de OCDE publicados bajo la sección “Tax crimes and money laundering”1: – Money Laundering Awareness Handbook for Tax Examiners and Tax Auditors (Oct 2009).

– Report on Abuse of Charities for MoneyLaundering and Tax Evasion.

– Report on Real Estate Sector - Tax Fraud And Money Laundering Vulnerabilities.

– Report on Identity Fraud: Tax Evasion and Money Laundering Vulnerabilities.

– Survey of country practices on access for tax authorities to information gathered by anti-money laundering authorities.

– Maestría Internacional en Hacienda Pública y Administración Financiera, que en el año 2010 iniciará la V edición. También se realizará en Iberoamérica el primer seminario presencial de la IV edición (Sta. Cruz de la Sierra, Bolivia) y en Madrid, España el seminario final de la III edición.

EUROSOCIAL De manera muy atenta, Doña Ángeles Fernández, Directora de EUROsociAL Fiscalidad, acercó el siguiente reporte respecto de las actividades concretadas en el presente año y a realizar durante el próximo año:

INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES (IEF) A la fecha de publicación de este boletín, el IEF no había cerrado con la Agencia Española de Cooperación Internacional para el Desarrollo (AECID) la oferta formativa para el año 2010.

No obstante ello, cabe recordar que este Instituto tiene un programa de formación para funcionarios iberoamericanos en materia financiera y tributaria que incluye: I. FORMACIÓN PRESENCIAL a) Cursos y seminarios en España b) Cursos y seminarios en Iberoamérica II. FORMACIÓN VIRTUAL Dentro de este programa se destacan: – Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública, que en el año 2010 iniciará la VIII edición. También se realizará en Iberoamérica el primer seminario presencial de la VII edición (Sta. Cruz de la Sierra, Bolivia) y en Madrid, España el seminario final de la VI edición.

Actividades del segundo semestre de 2009 Además de diferentes actuaciones de carácter bilateral (visitas de familiarización y asistencias técnicas), en el segundo semestre de 2009 EUROsociAL Fiscalidad llevó a cabo los siguientes seminarios internacionales, en los que hubo una importante participación de las Administraciones Fiscales de América Latina.

"PROYECTO PILOTO PARA EL DISEÑO Y DESARROLLO DE UN PROGRAMA DE EDUCACIÓN FISCAL EN EL SALVADOR".

San Salvador, El Salvador

Tras nueve meses de intenso trabajo, en junio de 2009 concluyó el "Proyecto piloto para el diseño y desarrollo de un programa de educación fiscal en El Salvador". Dicho proyecto ha sido llevado a cabo con el apoyo técnico y financiero de EUROsociAL Fiscalidad y el Departamento de Educación Tributa-

1 http://www.oecd.org/document/39/0,3343,en_2649_33767_2499879_1_1_1_1,00.html

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ria de la AFIP de Argentina, en colaboración on el Ministerio de Hacienda del país centroamericano.

Entre los principales resultados del proyecto piloto destaca la creación y capacitación de un Área, directamente dependiente de la Dirección General de Impuestos Internos, dedicada específicamente a estos temas, la fuerte alianza entre el Ministerio de Hacienda y de Ministerio de Educación que ha supuesto la inclusión y desarrollo de temas de educación fiscal en los planes oficiales de estudio de los escolares de 9 a 16 años, la creación de materiales didácticos para docentes y la puesta en marcha de un Diplomado en Educación Fiscal en los bachilleratos técnicos y de un curso sobre la temática dentro de los cursos libres para docentes.

Dentro de las actuaciones del proyecto piloto se llevó a cabo la construcción de un espacio de juegos sobre educación fiscal dentro de las instalaciones del Ministerio de Hacienda y la creación de una página Web. Gracias al proyecto piloto, la Educación fiscal se ha convertido en una política de Estado en El Salvador. Más información en: http://www.edufis.mh.gob.sv/ SEMINARIO SOBRE ESTRATEGIAS PARA MEJORAR LA REVISIÓN DE LOS ACTOS DICTADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Montevideo, Uruguay (29 de junio - 2 de julio de 2009)

La actividad fue organizada por el IEF, el Tribunal Económico-Administrativo Central de España y la AECID, con la colaboración de la Dirección General Impositiva de Uruguay (DGI). Los destinatarios fueron 28 funcionarios, en su mayoría Presidentes, Magistrados o vocales de los Tribunales responsables de la revisión económico administrativa de los actos tributarios de 15 países de América Latina, España y Portugal. El objetivo del seminario fue trabajar en el fortalecimiento de la capacidad organizativa y de gestión de los Tribunales fiscales o económico administrativos, en línea con la estrategia de promover la cohesión social a través de la mejora en los servicios prestados al ciudadano y, entre otros, se trataron temas que inciden muy directamente en el acceso de los ciudadanos a la vía del recurso económico administrativo, como pueden ser los derechos y garantías de los contribuyentes en el procedimiento revisor y la importancia cada vez mayor del uso de las nuevas tecnologías para mejorar la eficiencia y la transparencia de la función revisora2.

2 Documentos de la actividad disponibles en:

http://www.eurosocialfiscal.org/index.php/actividades/ver/id_actividad/150

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SEMINARIO DE PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA EN LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS Montevideo, Uruguay (31 de agosto - 4 de septiembre de 2009)

El Seminario tuvo lugar en las instalaciones del Centro de Formación de la Cooperación Española y fue organizada por el IEF y el Departamento de Organización, Planificación y Relaciones Institucionales de la Agencia Tributaria de España, con la colaboración de la AECID. Los destinatarios fueron funcionarios responsables de la planificación estratégica en diferentes administraciones tributarias de 15 países de América Latina y de España. El objetivo del seminario fue trabajar sobre los diferentes momentos del ciclo de dirección estratégica de cara a la presentación de un proceso de planificación integrado. Este proceso debe traducir las metas estratégicas que una organización fiscal ha determinado, conforme a su misión, visión, valores y principios fundamentales, en una planificación de las actividades que refleje las prioridades del organismo público.

se ha puesto de manifiesto la necesidad de promover la transparencia del sistema financiero y el establecimiento de cauces de colaboración e intercambios de información entre países e instituciones.

A la vista de esta situación, en el marco del Programa EUROsociAL Fiscalidad, el IEF organizó, con la colaboración del Banco Interamericano de Desarrollo (BID), un encuentro de altos responsables que tuvo como objetivo profundizar en el conocimiento de los efectos de la crisis y reflexionar sobre las estrategias y el papel que está desempeñando o que puede desempeñar la política fiscal y las administraciones tributarias en los países de América Latina y la Unión Europea.

La actividad contó con la presencia de 70 expertos de 14 países de América Latina y de España de 15 Administraciones Fiscales, 3 organismos supranacionales y 3 embajadas de América Latina en España3.

SEMINARIO ESTRATEGIAS FISCALES CONTRA LA CRISIS ECONÓMICA Y FINANCIERA GLOBAL Madrid, España (16 de octubre)

Las administraciones tributarias desempeñan una compleja labor que se ve dificultada aún más en épocas de crisis, por la reducción de los ingresos tributarios vinculada a la ralentización de la actividad económica, la tendencia a la informalidad y la mayor dificultad para el cobro de las deudas tributarias.

Además, en un momento de crisis como el actual,

3 Documentos de la actividad disponibles en:

http://www.eurosocialfiscal.org/index.php/actividades/ver/id_actividad/160

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

II SEMINARIO INTERNACIONAL DE EDUCACIÓN FISCAL Montevideo, Uruguay (9 - 12 de noviembre)

Hacienda de América Latina, bajo el liderazgo de las Administraciones Tributarias. Existe un fuerte interés por fortalecer este tipo de programas y la tendencia es que en los próximos años tengan mayor relevancia. Un segundo aspecto positivo es que los Ministerios de Educación comienzan a ver como beneficiosa la colaboración de Hacienda para la enseñanza de estos temas en las aulas como parte de los estudios sociales. La existencia de una comunidad iberoamericana de educación fiscal, ha demostrado ser un excelente vehículo para el intercambio4.

Actividades del primer semestre de 2010

Con el objetivo de profundizar acerca de las mejores prácticas y estrategias que favorezcan la consolidación de la educación fiscal como política de Estado, tuvo lugar en Montevideo un seminario internacional sobre la materia, que congregó a los responsables de los programas de educación tributaria / fiscal de los ministerios de Hacienda y Educación de América Latina y de España. La organización de la actividad estuvo a cargo de la DGI de Uruguay el IEF de España, y la Oficina de Coordinación de EUROsociAL Fiscalidad.

El seminario contó con 47 participantes de 15 países de América Latina y de España pertenecientes a 18 Administraciones Fiscales y 7 Ministerios de Educación.

Del seminario se desprende que en los últimos años se ha producido un fuerte avance de los programas de educación fiscal en los Ministerios de

ENCUENTRO SOBRE LOS RETOS DE LA FISCALIDAD PARA LA PROMOCIÓN DE LA COHESIÓN SOCIAL EN AMÉRICA LATINA: LECCIONES APRENDIDAS EN EL PROYECTO EUROSOCIAL FISCALIDAD I.

En el primer semestre de 2010, último de la primera fase de EUROsociAL Fiscalidad, está prevista la celebración en Madrid de un Encuentro de cierre al que se convocarán personalidades de la Unión Europea y de América Latina con el fin de presentar los resultados del programa y debatir sobre los retos pendientes en la región en el ámbito de la fiscalidad.

Además, se celebrarán eventos de carácter nacional en los que las instituciones de cada país que han participado en el Programa pongan en común su experiencia y planteen sus expectativas para la segunda fase de EUROsociAL Fiscalidad.

4 Documentos de la actividad disponibles en:

http://www.eurosocialfiscal.org/index.php/actividades/ver/id_actividad/164

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

PUBLICACIÓN SOBRE FISCALIDAD Y COHESIÓN SOCIAL: AVANCES Y DESAFÍOS EN AMÉRICA LATINA

La publicación analizará la situación actual de la política de ingresos y de gastos públicos, desde una óptica de cohesión social, se presentarán los logros obtenidos en el marco de EUROsociAL Fiscalidad y se plantearán los retos pendientes que podrían ser abordados en una segunda fase del Programa. En estos momentos se encuentra en fase de preparación, en la Comisión Europea, la convocatoria de la segunda fase de EUROsociAL y se espera que en el segundo semestre de 2010 se pueda iniciar su ejecución.

FUNDACIÓN CEDDET Para el primer semestre del año siguiente se prevén los siguientes cursos virtuales: 1. Gestión económica y fiscal de las administraciones públicas – Fiscalización del sector público (10ª. Edición), a partir del 19/04/10.

– Supervisión de entidades aseguradoras (3ª.

Edición), a partir del 10/05/10.

– Prácticas aduaneras internacionales en comercio exterior (6ª. Edición), a partir del 26/04/10.

– Mejores prácticas en la Administración Tributaria (7ª. Edición), a partir 26/04/10.

– Calidad, atención al contribuyente y habilidades directivas en la Administración Tributaria (7ª.

Edición), a partir del 10/05/10.

– Las normas internacionales de información financiera (NIIF/NIC) (3ª. Edición) a partir del 19/04/10.

2. Políticas de promoción de la actividad económica – Gestión de las energías renovables: perspectivas de futuro (7ª. Edición), a partir del 10/05/10.

– Fundamentos y prácticas de las encuestas a empresas y establecimientos (5ª. Edición), a partir del 22/03/10.

– Calidad turística (4ª. Edición), a partir del 03/05/10.

– Creación y gestión de productos y destinos turísticos culturales competitivos (9ª. Edición), a partir del 05/04/10.

– Formadores de empresas con vocación internacional (4ª. Edición), a partir del 01/03/10.

– Gestión y promoción del desarrollo local (8ª.

Edición), a partir del 03/05/10.

– Instrumentos jurídicos de las relaciones económicas internacionales y de la integración regional (en inglés, 1ª. Edición), a definir.

– Los consorcios de exportación (8ª. Edición), a partir del 31/05/10.

– Políticas para la atracción de inversiones (7ª.

Edición), a partir del 26/04/10.

– Sostenibilidad del turismo: herramienta para su aplicación práctica (4ª. Edición) a partir del 16/05/10.

– Instrumentos jurídicos de las relaciones económicas internacionales y de la integración regional (5ª. Edición), a partir del 19/04/10.

3. Regulación de mercados y sectores – Mercados regionales de energía (6ª. Edición), a partir del 29/03/10.

– Acceso a las redes de telecomunicaciones (7ª. Edición), a partir del 03/05/10.

– Introducción a la defensa de la competencia (4ª. Edición), a partir del 12/04/10.

4. Gestión de infraestructuras y servicios – Dirección estratégica y comercial de la empresa ferroviaria (4ª. Edición), a partir del 10/05/10.

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

– Gestión de grandes proyectos de infraestructuras (11ª. Edición), a partir 24/05/10.

– Gestión y evaluación de patentes (7ª. Edición), a partir del 03/05/10.

– Comercio interior: modelos y desafíos. Servicio público e iniciativa privada (4ª. Edición), a partir del 10/05/10.

– Planificación y gestión portuaria (7ª. Edición), a partir del 03/05/10.

– Fundamentos de dirección estratégica en los servicios meteorológicos (2ª. Edición), a partir del 08/03/10.

5. Cohesión social y gestión de la seguridad social – Servicios asistenciales (1ª. Edición), a definir.

– Especialización en gestión de recaudación de los recursos de la seguridad social (8ª. Edición), a partir del 29/03/10.

– Especialización en técnicas actuariales y financieras de la previsión social (8ª. Edición), a partir del 08/03/10.

– Políticas activas de empleo (3ª. Edición), a partir del 24/05/10.

6. Gestión general de las administración públicas – Protección de datos (1ª. Edición), a definir.

– Actividad de control de los parlamentos (5ª.

Edición), a partir del 08/03/10.

– Funcionarios jurídicos legislativos (11ª. edición), a partir del 22/02/10.

– Gestión de la administración pública (18ª. y 19ª. Ediciones) a partir del 29/03/10 y 12/04/10 respectivamente.

– Gestión de la calidad en la Administración Pública (9ª. Edición), a partir del 17/05/10.

– Gestión de los recursos humanos en la administración pública (18ª., 19ª. y 20ª. Ediciones), a partir del 19/04/10, 03/05/10 y 12/04/10 respectivamente.

– La elaboración de las leyes y su control (5ª.

Edición), a partir del 08/03/10.

– Técnica legislativa (4ª. Edición), a partir del 10/05/10.

– Series temporales (1ª. Edición), a definir.

– Supervisión (1ª. Edición), a definir.

– Política de promoción de la sociedad de la información (Red.es) (2ª. Edición), a partir 08/03/10.

7. Gestión del conocimiento y formación de capital humano – Gestión de las relaciones Universidad-industria (5ª. Edición), a partir del 12/04/10.

– Gestión del conocimiento en las organizaciones (9ª. Edición), a partir del 01/03/10.

– La función directiva pública: habilidades directivas (10ª. y 11ª. Ediciones), a partir del 26/04/10 y 17/05/10 respectivamente.

– E-learning en las administraciones públicas (3ª. Edición), a partir 31/05/10.

Para mayor información consultar en: http://www.ceddet.org/asp/actividadformativa/cursosonline.asp.

CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT) En lo que respecta a las actividades e-learning, se destacan los siguientes cursos: – Curso Especializado en Administración Tributaria (4ª. Edición) –en español–, a partir del 01/03/10.

– Curso en Tributación 2010 –en español e inglés–, Módulo I a partir del 18/01/10 y Módulo II a partir del 12/05/10.

– Curso Especializado en Política y Técnica Tributaria (5ª. Edición) –en español–, a partir del 1/02/10.

– Curso sobre Precios de Transferencia (3ª.

Edición) –en español–, Módulo I a partir del 27/04/10.

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BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

ACTIVIDADES FORMATIVAS

– Curso sobre Precios de Transferencia –en inglés–, Módulo I a partir del 1/02/10 y Módulo II a partir del 24/05/10.

– Curso en Gerencia Tributaria –en español–, a partir del 29/03/10.

– Curso Especializado de Control de Instituciones y Operaciones Financieras (5ª. Edición) –en español–, a partir del 3/05/10.

Para mayor información dirigirse a www.ciat.org/ sección de capacitación o por correo electrónico a capacitación@ciat.org.

– VII versión "Elementos básicos de gestión estratégica para el desarrollo local y regional" (22/03/10 - 09/07/10) – VIII versión "Marco lógico para la formulación de proyectos" (05/04/10 - 31/05/10) – I versión "Redes empresariales" (Abril - Junio de 2010) – IX versión "Marco lógico para la formulación de proyectos" (05/07/10 - 27/08/10) – X versión "Marco lógico para la formulación de proyectos" (04/10/10 - 26/11/10)

ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y EL DESARROLLO ECONÓMICO (OCDE) En lo que respecta a América Latina y el Caribe: – Análisis de la Política Tributaria, del 1 al 05/03/10, en Argentina o Chile, a definir.

– Intercambio de información, del 22 al 26/05/10, en Brasil.

– Modelación de Política Tributaria, del 7 al 10/09/10, en país a definir.

COMISIÓN ECONÓMICA PARA AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE (CEPAL) En lo que respecta a los temas fiscales, la División de Desarrollo Económico, entre otras actividades, organiza seminarios, conferencias, foros y talleres. A la fecha no ha publicado la programación para el año 2010, no obstante ello pueden consultarse las actividades desarrolladas durante el año 2009 en su página web (http://www.eclac.org/).

El Instituto Latinoamericano y del Caribe de Planificación Económica y Social (ILPES) es el órgano central de capacitación de CEPAL. Los cursos virtuales ofrecidos para el año 2010 son: – VII versión "Marco lógico para la formulación de proyectos" (04/01/10 - 26/01/10)

Sede de la CEPAL

les lectores: Para nuestros amab el mejor motivo para Que esta navidad sea con la familia, con compartir la alegría, mpañeros de trabajo los amigos, con los co y estudio seamos más sabios Que en el nuevo año, , más tolerantes para para obrar con justicia ás humildes para vivir en armonía y m poder mejorar. de los miembros del Son los sinceros deseos del Boletín Fiscal Comité'é de Redacción Iberoamericano.

Red de Antiguos Alumnos de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública

2º Semestre de 2009 Número 9 La Red de Antiguos Alumnos (RAAM) nació en enero de 2005, por deseo de la primera promoción y de los Organizadores (*) de la Maestría,con el objetivo de favorecer las relaciones y el clima de aprendizaje general a lo largo de los dos años del cursado de la misma. En ese orden de ideas, nos propusimos mantener la participación de los antiguos alumnos en las actividades de la Maestría en sus sucesivas ediciones.

La RAAM opera fundamentalmente como red virtual a través de internet, sostiene de esa manera una comunicación en línea para contribuir al desarrollo profesional y el acceso a variados servicios. Integra una comunidad de expertos tributarios de América Latina y España, y promueve el intercambio entre los miembros de las organizaciones colaboradoras, tanto en el ámbito profesional con en el personal. (*) Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT, España); Instituto de Estudios Fiscales (IEF, España); Universidad Nacional de Educación a Distancia (UNED, España); Fundación Centro de Educación a Distancia y Desarrollo Económico y Tecnológico (CEDDET, España, perteneciente a la Red de Centro de Formación a Distancia del Banco Mundial); Centro Iberoamericano de AdministracionesTributarias (CIAT, con sede en Panamá), y Agencia Española de Cooperación Internacional para el Desarrollo (AECID, España).

Si usted no es miembro de la REI y está interesado en recibir los próximos números de esta Revista, notifíquelo a redes@ceddet.org