ADÓ- ÉS PÉNZÜGYI SZAKLAP XXII. évfolyam 2013/3. szám
Számvitel 2013
Ára: 1580 Ft
Számviteli törvény egységes szerkezetben Az árfolyamveszteség elhatárolása A kata és a kiva számvitele Az eredménytartalék felhasználása Könyvelési szolgáltatók Mikrogazdálkodói beszámoló
www.a do.hu
Ne feledje:
április 18.!
Ismeri a változásokat, de sok a hétköznapi buktató?
Bérmozaik 2013 A legjelentősebb szja- és járulékváltozások, a Tbj. aktuális alapelvei, a bérelszámolást érintő legfontosabb munkajogi szabályok. Akikkel konzultálhat: Dr. Andrási Jánosné osztályvezető, NAV Farkasné Gondos Krisztina osztályvezető, OEP Dr. Kártyás Gábor munkajogász
www.bermozaik.hu
CompLex Kiadó Kft.
1117 Budapest, Prielle Kornélia u. 21–35.
Tel.: (40) 464-565
Fax: (1) 464-5657
www.complex.hu
info@complex.hu
adó-kódex ADÓ- ÉS PÉNZÜGYI SZAKLAP 2013/3. Főszerkesztő: dr. Kátai András A szerkesztőbizottság elnöke: dr. Vámosi-Nagy Szabolcs Lapmenedzser: Somlai Beáta Olvasószerkesztő: F. Török Júlia Hirdetésfelvétel: Szőcs Károly Telefon: (40)-464-565; (36-1)-464-5544 E-mail: hirdetes@complex.hu Szerkesztőség: 1117 Budapest, Prielle Kornélia u. 21–35. Tel.: (40) 464-565, +36 (1) 464-5656 E-mail: szerkesztoseg@ado.hu Kiadja a CompLex Kiadó Kft. Felelős vezető: a CompLex Kiadó Kft. ügyvezető igazgatója Kiadó: CompLex Kiadó Jogi és Üzleti Tartalomszolgáltató Kft. 1117 Budapest, Prielle Kornélia u. 21–35. Tel.: (40) 464-565, +36 (1) 464-5656 Fax: +36 (1) 464-5657 E-mail: info@complex.hu Internet: www.complex.hu Nyomdai előállítás: LAPCOM LAPKIADÓ ÉS NYOMDAIPARI KFT. 2013/3. Ügyvezető igazgató: Pallagi Ferenc Előfizetési díj egy évre: bruttó 21 945 Ft. Előfizethető közvetlenül a kiadónál (amennyiben a kiadónál fizetett elő lapunkra, kérjük, reklamációja esetén forduljon a kiadó ügyfélszolgálatához.) Telefon: (40) 464-565 Előfizetésben terjeszti a Magyar Posta Zrt. Kereskedelmi Igazgatóság, Hírlap Üzlet Postacím: 1900 Budapest Előfizethető az ország bármely postáján, a hírlapot kézbesítőknél, valamint megrendelhető: e-mailen: hirlapelofizetes@posta.hu telefonon: 06 (80) 444-444 Kézirat lezárása: 2013. február 10. ISSN 1219-316X
TARTA LO M
SZÁMVITELI TÖRVÉNY Számviteli változások 2013 1. A munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosítása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 2. A kisadózó vállalkozások tételes adója és a kisvállalati adó . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 3. Az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosítása. . . . . . 5 4. Az egyes törvényeknek a központi költségvetésről szóló törvény megalapozásával összefüggő, valamint egyéb célú módosítása . . . . . . . . . . . . . . 10 5. Kormányrendeleti módosítások . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 2000. évi C. törvény a számvitelről . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
MIKROGAZDÁLKODÓI BESZÁMOLÓ A mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló 1. A mikrogazdálkodói beszámoló alanyi köre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 2. A mikrogazdálkodó könyvvezetése, számlatükör, számlarend . . . . . . . . . . . . . . 113 3. A mikrogazdálkodói beszámoló részei, készítésének szabályai . . . . . . . . . . . . . . 113 4. Mérlegtételek, fogalmak eltérései . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 5. A bekerülési érték eltérései . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 6. Eltérő értékcsökkenés, értékvesztés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 7. Közkereseti társaságra, betéti társaságra, egyéni cégre vonatkozó szabályok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 8. Értékelési szabályok eltérései . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 9. Áttérési, visszatérési szabályok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 398/2012. (XII. 20.) kormányrendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117
KÖNYVVITELI SZOLGÁLTATÓK A könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásba vételéről szóló 93/2002. (V. 5.) kormányrendelet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Az ADÓ-kódex szaklap már digitálisan is elérhető! A Digitalstandon megvásárolt lapjait PC-n, táblagépen és iPad-en egyszerűen és gyorsan, már a megjelenés pillanatától bárhol elérheti és saját polcán olvashatja, itthon vagy akár külföldön is. A digitális lap tartalmilag megegyezik a nyomtatottal, az áttekinthetőséget keresési funkció segíti. Az ADÓ-kódex digitális változatára az alábbi linken fizethet elő: https://digitalstand.hu/adokodex A kiadványt megvásárolhatja továbbá a www.complex.hu, a www.ado.hu oldalon, valamint az újságárusoknál!
www.ado.hu
1
S Z ÁM VI TE L I TÖ RV ÉN Y
Számviteli változások 2013 A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Számviteli törvény) 2012-ben több esetben is változott, így módosította – a munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosításáról szóló 2012. évi CXLVI. törvény (megjelent a Magyar Közlöny 136. számában, 2012. október 15-én), – a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény (megjelent a Magyar Közlöny 136. számában, 2012. október 15-én), – az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2012. évi CLXXVIII. törvény (megjelent a Magyar Közlöny 159. számában, 2012. november 29-én), – az egyes törvényeknek a központi költségvetésről szóló törvény megalapozásával összefüggő, valamint egyéb célú módosításáról szóló 2012. évi CCVIII. törvény (megjelent a Magyar Közlöny 178. számában, 2012. december 22-én). A Számviteli törvény módosításait elsősorban a vállalkozásokat terhelő adminisztrációs kötelezettségek csökkentésének igénye, az egyszerűbb beszámolás lehetőségének a megteremtése, illetve a gyakorlatban felmerült kérdések rendezésének igénye indokolta.
1. A munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosítása A munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosításáról szóló 2012. évi CXLVI. törvény számvitelt érintő rendelkezései elsősorban a deviza-árfolyamváltozás negatív hatásainak enyhítését, illetve az adminisztrációs terhek csökkentését célozzák. 1.1. Árfolyamveszteség elhatárolásának lehetősége forgóeszközhitelekre A devizaárfolyam-változás kedvezőtlen hatásainak enyhítését célozza – a gazdasági társaságokról szóló törvény tőkevédelmi szabályainak módosításán túlmenően – az árfolyamveszteség elhatárolási lehetőségének forgóeszközhitelekre történő kiterjesztése. A módosítás eredményeként a jövőben nemcsak a beruházási jellegű devizahitelek árfolyamveszteségét lehet elhatárolni a későbbi évekre, hanem a devizában fennálló forgóeszközhitelek árfolyamveszteségét is. Az elhatárolás alkalmazása esetén ahhoz – hasonlóan, mint a beruházási jellegű devizahitelek árfolyamveszteségének elhatárolásakor – céltartalékképzés is kapcsolódik.
Az elhatárolás lehetősége azt jelenti, hogy a vállalkozások az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként elszámolhatják a devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló forgóeszközhöz kapcsolódó hiteltartozások esetén a tárgyévben, a mérleg-fordulónapi értékelésből adódóan keletkezett és a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között elszámolt – árfolyamnyereséggel nem ellentételezett – árfolyamveszteség összegét. A halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget – a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításakénti elszámolással – részben vagy egészen meg kell szüntetni (fel kell oldani), ha a külföldi pénzértékre szóló hiteltartozást részben vagy egészen visszafizették vagy más jogcímen az állományból kivezették. Ha a vállalkozó a devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló forgóeszközhöz kapcsolódó hiteltartozások nem realizált árfolyamveszteségét halasztott ráfordításként mutatta ki, az üzleti év végén az így elhatárolt halmozott összegnek a hitel folyósításától eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot is ki kell mutatnia. Amennyiben az előző üzleti év végéig ilyen címen képzett céltartalék ennél kevesebb, illetve több, a különbözettel a tárgyévben kell a céltartalékot növelni az egyéb ráfordításokkal szemben, illetve csökkenteni az egyéb bevételekkel szemben. A devizában fennálló forgóeszközhitelek árfolyamveszteségének elhatárolására vonatkozó lehetőséget a 2012. évben induló üzleti évről készített beszámolóra is lehet alkalmazni, a 2012. üzleti évi alkalmazás lehetőségét a Számviteli törvény 177. §-a (27) bekezdésében, az átmeneti rendelkezések között külön is kimondták [Szt. 33. § (2) és (3) bek., 41. § (4) bek., 177. § (27) bek.].
PÉLDA A forgóeszközök finanszírozására felvett devizahitel árfolyamveszteségének elhatárolása „X” kft. éves beszámolójának mérleg fordulónapja december 31. A kft. hitelt vett fel forgóeszközeinek finanszírozására az alábbi feltételekkel: – a hitelfelvétel (folyósítás) időpontja: 2013. július 1., – a hitel összege: 120 000 euró, – futamidő: 12 hónap, – törleszteni egy összegben kell, a futamidő végén, – a hitel kamata 5%, amely havonta esedékes.
www.ado.hu
3
M I K RO GAZ DÁL KO D Ó I BE S Z Á M O LÓ
A mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló A Számviteli törvény rendelkezései szerint a hatálya alá tartozó vállalkozóknak – egyedi beszámolóik esetében – éves beszámolót kell készíteniük. Saját választásuk alapján, ha megfelelnek a törvényben rögzített feltételeknek, egyszerűsített éves beszámolót is készíthetnek. A 2013. üzleti évtől az egyszerűsített éves beszámolónak egy még egyszerűbb formáját is választhatják a vállalkozók, az úgynevezett mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót (a továbbiakban: mikrogazdálkodói beszámoló). Ezzel egy időben a sajátos egyszerűsített éves beszámolóra vonatkozó szabályok hatályon kívül kerültek, ilyen beszámolót utoljára a 2012. üzleti évre vonatkozóan lehet készíteni. A mikrogazdálkodói beszámoló készítésének sajátosságait a Számviteli törvény felhatalmazása alapján kiadott, a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról szóló 398/2012. (XII. 20.) kormányrendelet (a továbbiakban: kormányrendelet) szabályozza.
1. A mikrogazdálkodói beszámoló alanyi köre A mikrogazdálkodói beszámoló készítésére a jogszabályi kereteket a Számviteli törvény adja meg. A törvény 9. §-ának 2013. január 1-jétől hatályos (6) bekezdése szerint egyszerűsített éves beszámolóját – saját választása alapján – a mikrogazdálkodói kormányrendeletben foglaltaknak megfelelően is elkészítheti a könyvvizsgálatra nem kötelezett vállalkozó, ha két egymást követő üzleti évben a mérleg fordulónapján a következő, a nagyságot jelző három mutatóérték közül bármelyik kettő nem haladja meg az alábbi határértéket: a) a mérlegfőösszeg a 100 millió forintot, b) az éves nettó árbevétel a 200 millió forintot, c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 10 főt. A Számviteli törvény előírásaiból következő további feltétel, hogy a vállalkozó ne legyen könyvvizsgálatra kötelezett. A könyvvizsgálati kötelezettség beállhat értékhatár-átlépés miatt, e tekintetben ugyanis csak az árbevételi és létszámadatokat kell figyelembe venni a Számviteli törvény 155. § (3) bekezdése szerint. Ezen túlmenően, a Számviteli törvény 11. § (2) bekezdése alapján a mikrogazdálkodói beszámolót nem választhatja az a vállalkozó, amelynek üzleti éve a naptári évtől eltér. Itt érdemes rögzíteni, hogy a könyveiket devizában vezető, beszámolójukat devizában készítő vállalkozók viszont nincsenek kizárva a mikrogazdálkodói beszámolót készítők köréből. A mikrogazdálkodói beszámolót a jogelőd nélkül alapított vállalkozó is választhatja. Ha az üzleti évet megelőző két üzleti év egyikének vagy mindkettőnek az adatai hiányoznak vagy csak részben állnak rendelkezésre, akkor a tárgyévi vár-
ható adatokat és – ha van – a megelőző (első) üzleti év éves (éves szintre átszámított) adatait kell figyelembe venni. A mikrogazdálkodói beszámoló készítését (jogszerűen) választó vállalkozóra a kormányrendelettel azonosan a mikrogazdálkodó elnevezést használjuk a továbbiakban.
2. A mikrogazdálkodó könyvvezetése, számlatükör, számlarend A mikrogazdálkodói beszámolót könyvvezetéssel kell alátámasztani. A mikrogazdálkodó könyvvezetési kötelezettségét a főkönyvi nyilvántartások és az azokat alátámasztó analitikus nyilvántartások segítségével, a kettős könyvvitel rendszerében, magyar nyelven teljesíti. A mikrogazdálkodó vagy a kormányrendelet 3. melléklet szerinti számlatükörben rögzített főkönyvi számlákra történő könyveléssel vezeti főkönyvi nyilvántartásait, vagy a kialakult saját számlakeretét használja. A 3. melléklet szerinti számlatükör alkalmazása esetén a számlatükör számláinak neve határozza meg azok tartalmát, a számlák tagolásától nem lehet eltérni, de az általában 3–4 számjegyig részletezett számlaszámokat tovább lehet bontani, részletezni, ez nem minősül eltérésnek. Ha a mikrogazdálkodó a saját számlatükrét használja (a 3. melléklet szerinti számlatükör helyett), akkor a mikrogazdálkodónak is teljesítenie kell a Számviteli törvény 161. §-a szerinti általános, mindenkire érvényes számlarend-készítési kötelezettséget.
3. A mikrogazdálkodói beszámoló részei, készítésének szabályai A mikrogazdálkodói beszámoló a Számviteli törvény éves, illetve egyszerűsített éves beszámolójához viszonyítva jelentős egyszerűsítéseket tartalmazó beszámoló. A mikrogazdálkodónak a kormányrendelet szerinti egyszerűsítésekkel kötelező élnie, a kormányrendeletben foglalt szabályoktól nem lehet eltérnie. Tehát a mikrogazdálkodói beszámolóval kapcsolatos szabályrendszert egy az egyben, eltérések nélkül át kell vennie, a szabályok közül nem szelektálhat. Ha valamely szabályt nem szeretné a vállalkozó alkalmazni, akkor éves beszámolót vagy az egyszerűsített éves beszámoló „normál” változatát kell választania beszámolási kötelezettsége teljesítéséhez. A mikrogazdálkodói beszámoló mérlegből és eredménykimutatásból áll, kiegészítő mellékletet, üzleti jelentést a mikrogazdálkodói beszámolóhoz kapcsolódóan nem kell készíteni. A mikrogazdálkodói beszámoló mérlege és eredménykimutatása megegyezik az egyszerűsített éves beszámoló mérlegének és eredménykimutatásának soraival, azaz az éves beszámoló nagybetűvel és római számmal jelölt sorait tartalmazza. Különlegessége abban áll, hogy e soroktól nem lehet eltérni, azokat a kormányrendelet 1–2. mellékletéwww.ado.hu
113
KÖN YV V I TELI SZOLGÁ LTATÓK
A könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásba vételéről szóló 93/2002. (V. 5.) kormányrendelet (módosításokkal egységes szerkezetbe foglalt szöveg)1
A számviteli törvény 151. §-ának (4) bekezdésében, valamint a 178. §-a (1) bekezdésének d) pontjában kapott felhatalmazás alapján a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásba vételét végző szervezet kijelölésére, a nyilvántartásba vételre, illetve a nyilvántartásból való törlésre, a nyilvántartás vezetésének részletes szabályaira, a kötelező szakmai továbbképzésre, valamint a jogorvoslati lehetőségekre vonatkozóan a kormány a következőket rendeli el: 1. § (1) A rendelet hatálya kiterjed: a) a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásba vételét végző szervezetre, b) a könyvviteli szolgáltatás végzésére jogosító engedélyt kérelmező és az engedély alapján nyilvántartásba vett, valamint a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: számviteli törvény) 152/B. §-a szerinti tevékenységét bejelentő és a bejelentés alapján nyilvántartásba vett természetes személyekre, c) a könyvviteli szolgáltatást végzők szakmai továbbképzésének szervezésére és lebonyolítására jelentkező és a továbbképzésre jogosult akkreditációval rendelkező szervezetekre, d)2 a könyvviteli szolgáltatást végzők kreditrendszerű továbbképzéséhez kapcsolódóan szakmai szervezeti minősítési eljárást kezdeményező és szakmai szervezetnek minősített szervezetekre, e)3 a könyvviteli szolgáltatást végzők kreditrendszerű továbbképzéséhez kapcsolódóan szakmai kiadványaik kreditpont-minősítési eljárását kezdeményező, valamint a minősített kiadványok kiadására jogosult szervezetekre. (2)4 E rendelet hatálya nem terjed ki a könyvviteli szolgáltatást végző aktív és a tagságukat szüneteltető kamarai tag könyvvizsgálókra, akiknek a nyilvántartását a Magyar Könyvvizsgálói Kamara vezeti.
1
A 93/2002. (V. 5.) kormányrendeletet 2012. évben az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.) kormányrendelet, valamint a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásba vételéről szóló 93/2002. (V. 5.) kormányrendelet módosításáról szóló 357/2012. (XII. 13.) kormányrendelet módosította. A módosításokkal egységes szerkezetbe foglalt jogszabályi szövegben – a 2012. évi évközi változásokat félkövér dőlt betűkkel, – a 2013. január 1-jétől hatályba lépő változásokat félkövér betűkkel jelöltük, 2 Beiktatta: a 357/2012. (XII.13.) kormányrendelet 3. §-a. 3 Beiktatta: a 357/2012. (XII.13.) kormányrendelet 3. §-a. 4 Módosította: a 357/2012. (XII.13.) kormányrendelet 17. § a) pontja.
130
adó-kódex 2013/3.
2. §5 A számviteli törvény 150. §-ának (2) bekezdése szerinti könyvviteli szolgáltatás végzésére jogosult az a természetes személy, aki okleveles könyvvizsgálói szakképesítéssel, illetve mérlegképes könyvelői szakképesítéssel vagy a mérlegképes könyvelői szakképesítéssel – az engedélyezés szempontjából – egyenértékű szakképesítéssel rendelkezik. 3. § (1)6 Ha a szakképesítést tanúsító oklevél vagy bizonyítvány a) ipari, mezőgazdasági, erdőgazdasági, állami gazdasági, termelőszövetkezeti, kereskedelmi (áruforgalmi), közlekedési, építőipari szakon megszerzett mérlegképes könyvelői szakképesítést igazol, akkor az engedélyben, illetve az igazolványban és a nyilvántartásban a vállalkozási szakterületen szerzett szakképesítést, b) államháztartási szakon megszerzett mérlegképes könyvelői szakképesítést, felsőfokú államháztartási szakképesítést, illetve felsőfokú költségvetési szakképesítést igazol, akkor az engedélyben, illetve az igazolványban és a nyilvántartásban az államháztartási szakterületen szerzett szakképesítést, c) biztosítási, értékpapír-forgalmazási, pénzintézeti, illetve pénzügyi szervezeti szakon megszerzett mérlegképes könyvelői szakképesítést igazol, akkor az engedélyben, illetve az igazolványban és a nyilvántartásban a pénzügyi szakterületen szerzett szakképesítést, d) egyéb szervezeti (nonprofit), illetve egyéb szervezeti szakon megszerzett mérlegképes könyvelői szakképesítést igazol, akkor az engedélyben, illetve az igazolványban és a nyilvántartásban az egyéb szervezeti (nonprofit) szakterületen szerzett szakképesítést, e) IFRS szakon megszerzett mérlegképes könyvelői szakképesítést igazol, akkor az engedélyben, illetve az igazolványban és a nyilvántartásban az IFRS szakterületen szerzett szakképesítést kell megjelölni. (2)7 Az engedélyezés szempontjából mérlegképes könyvelői szakképesítéssel egyenértékű szakképesítéssel rendelkezők esetében a szakképesítést, illetve a végzettséget igazoló oklevélben szereplő szaknak és szakiránynak megfelelően kell az engedély5
Módosította: a 357/2012. (XII.13.) kormányrendelet 16. § (1) bekezdés a) pontja. 6 Módosította: a 357/2012. (XII.13.) kormányrendelet 4. §-a. 7 Módosította: a 357/2012. (XII.13.) kormányrendelet 16. § (1) bekezdés b) pontja.