Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela cppc.fccpv @cppc_fccpv
cppc.fccpv@gmail.com
Mayo 2015 Número 07 – Año 1
De Propósitos Generales
Lcdo. José Hernández Coordinador CPPC
Lcdo. Jorge Gómez Secretario de Estudios e Investigaciones
Lcdo. Alberto Afiuni
Lcdo. Alirio Peña
Lcdo. Fermín Portillo
Lcdo. Julio García
Lcdo. Carlos González
Lcdo. Gustavo Léon
Lcdo. Nelson Goodrich
Lcda. Susana Apóstol Sub-coordinadora CPPC
Lcda. Denisse Daza
Lcdo. Johan Oliva
Lcda. Norelly Pinto
Lcda. Evelin González
Lcdo. José A. Yánes
Lcdo. Williams Garnier
COMITÉ PERMANENTE DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela Comité Permanente de Principios de Contabilidad
Lcda. M. Sc. Norelly Pinto V. Directora de GLENIF en representación de la FCCPV norellypv@hotmail.com @norellypv
Lcda. Susana Apóstol Sub Coordinadora del CPPC de la FCCPV alsconsultores.sa@gmail.com @SusanaApostol
Dr. Alirio Peña Profesor de la Universidad de Los Andes Integrante del CPPC – FCCPV
Lcdo. José Alberto Yánes Integrante del CPPC – FCCPV josealbertoyanes@cantv.net
Lcdo. José Hernández Coordinador del CPPC – FCCPV joherme@hotmail.com @jhermerino
COLABORADORES EN ESTA EDICIÓN
Lcda. M.Sc. Janette Méndez Integrante del Comité Adherente de Principios de Contabilidad del Colegio de Contadores Públicos del estado Lara mendezjanette@gmail.com
De Propósitos Generales, compila artículos que presentan los puntos de vista de sus autores, respecto a temas vinculados con los principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela (VEN-NIF) cuyos contenidos no constituyen interpretaciones o instrucciones del Comité Permanente de Principios de Contabilidad o de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela.
EQUIPO DE PRODUCCIÓN Lcda. Susana Apóstol Lcdo. José Hernández Lcda. Norelly Pinto
DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD
DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD
EDITORIAL
El Comité Permanente de Principios de Contabilidad (CPPC) nació con la misma Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) y se convirtió a través de los años en prestigiosa fuente de normas de contabilidad, contribuyendo con sus decisiones y actuación de forma preponderante con el prestigio de la FCCPV. En los primeros años estaba constituido por escasos miembros (entre cinco y siete), la mayoría con el aporte de miembros de prestigiosas firmas de auditoría y algunos colegas con inquietudes de preparadores de normas. El coordinador se elegía entre sus integrantes y sus declaraciones de principios prácticamente eran publicadas por la FCCPV confrontándose diversos puntos de vista, siempre en un ambiente de cordialidad. A raíz del Congreso celebrado en Maracaibo en el año 1989 en el cual nuestro gremio tuvo conocimiento oficial del “Ajuste de estados financieros a precios constantes y costos corrientes” (NGP), la FCCPV encomendó al CPPC la elaboración de una declaración de Principios sobre este tema, por la incidencia que la inflación producía en las empresas en Venezuela a partir del “viernes negro” en 1983, originándose un interés inusitado en todas las instituciones y empresas del país por lo que se aprobaba en el CPPC. Dicho interés ha permitido la evolución del CPPC llevándolo a la estructura actual de 15 miembros, a procedimientos concretos de elaboración, auscultación y la aprobación de sus normas por el Directorio Ampliado de la FCCPV. Con la entrada en vigencia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) La FCCPV (y por lo tanto el CPPC) se incorporó de manera indirecta en la estructura de IASB a través del trabajo desarrollado por el GLENIF. La FCCPV adoptó estas normas denominadas Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VEN-NIF). El CPPC ha contribuido a que la FCCPV se mantenga como un serio y prestigioso emisor de normas de información financieras y en unos de los gremios más importantes en esta actividad en Venezuela. Lcdo. José Alberto Yanes
• El Colegio de Contadores Públicos del estado Amazonas. • El Colegio de Contadores Públicos del estado Apure.
ARTÍCULOS • La Reforma Tributaria y El Impuesto Diferido. • Los Instrumentos Financieros. NOTICIAS • II Encuentro de Reguladores y Usuarios de la Información Financiera. • CReCER 2015. • Enmendada la NIIF para las PYMES.
OTRAS INFORMACIONES DE INTERÉS • ABC de los VEN-NIF: El Estado de Situación de Financiera. • XIII Congreso Venezolano de Contaduría Pública. • Premio al Contador Público Investigador • Reflexiones: Recomendaciones para desarrollar tu fuerza interior
CONTENIDO
INSTITUCIONAL
Colegio de Contadores Públicos del estado Amazonas En el año de 1972 nace la primera representación del Gremio de Contadores Públicos del estado Amazonas, no existiendo para la época ningún colegio residenciado en la región y vista la necesidad de un delegado a efectos de ejercer la representación en el marco de la promulgación de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, se designa al Lcdo. Tulio Viloria. Es el 29 de julio de 1976 cuando se inscribe ante la Oficina Subalterna de Registro Público de Puerto Ayacucho, la Delegación de Contadores Públicos del Territorio Federal Amazonas quedando registrada bajo el Nº 19 folios 72 al 74 de Protocolo Primero del tercer trimestre del año 1976; la Junta Directiva de dicha Delegación estuvo integrada por los Licenciados Tulio Viloria Palma, Presidente; Antonio Careddu Colombo, Secretario General y Crisanto Serrano Chacón, Tesorero. La creación del Colegio de Contadores Públicos del Estado Amazonas se materializa en el año 1998 cuando el Contador Público Juan de Jesús Sierra lo instala en su residencia en Puerto Ayacucho con la participación de sus colegas Leandro Petit, Guillermo Soto Guevara, Nancy Luna, Carlos Piñero, Ludin Spaillat, Olga Barrios, Carmen López, Belén Carrasquel y Jhonny Martínez, éste último inicialmente inscrito en el Colegio de Contadores Públicos del Estado Apure y solicita el traslado de su inscripción a Puerto Ayacucho para completar los Diez (10) Contadores Públicos exigidos por la Ley y su Reglamento para la formación de un Colegio. Como mérito al trabajo del Lcdo. Juan Jesús Sierra, le fue conferida la máxima condecoración del gremio, la Orden Fray Luca Pacioli por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela. Entre los objetivos fundamentales contenidos en el plan de trabajo de la primera Junta Directiva estaba contemplado además de la agremiación de los contadores públicos de la región, la promoción, en la región, del papel de Contador Público la exigencia del cumplimiento de la normativa gremial que rige la profesión, fomentar el estudio y la investigación dictando cursos y talleres en materias vinculadas con la contaduría pública, entre otros; dicho objetivos han sido mantenidos por las directivas siguientes del Colegio
La juramentación de la primera Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos del Estados Amazonas se realizó en el marco de una exitosa programación de formación actualización y desarrollo profesional a los agremiados del estado Amazonas, desarrollada los días 06 y 07 de octubre de 2000 y en la cual colaboraron los Lcdos. Beltrán Cova Velásquez, Oswaldo Rodríguez, Herómines Montero, Rafael Rodríguez Ramos y Francisco Salerno. En sus inicios las reuniones de los colegas amazonenses se realizaron semanalmente para la evaluación de los resultados del plan de promoción del Colegio y posteriormente se realizaron mensualmente, este esfuerzo fue reforzado con el apoyo económico de los agremiados y las iniciativas de las damas del Colegio en la realización de eventos para captación de recursos permitieron cubrir los costos y gastos mínimos. Invalorable el apoyo recibido del INPRECONTAD quien suministró crédito para mobiliarios y equipos de computación de la oficina del Colegio, así como el apoyo para la asistencia del presidente a los eventos gremiales nacionales. Las sucesivas Juntas Directivas del Colegio de Contadores Públicos del Estado Amazonas han sido presididas por los Licenciados Leandro Petit, Juan E. Sierra M y Edgar Delpino, actual presidente, quienes han gestionado la incorporación de sus agremiados con vocación docente como profesores de la carrera de Contaduría Pública en la Universidad Santa María y ha apoyado los concursos para cargos administrativos de las instituciones públicas del Estado Amazonas. Hoy día los agremiados del Colegio de Contadores Públicos del Estado Amazonas superan los trescientos (300) agremiados, diez (10) de los cuales han sido condecorados con los Orden Contador Público que otorga la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela; rápido ha sido el crecimiento de los agremiados del Colegio de Contadores Públicos del Estado Amazonas, gracias al funcionamiento de la
Universidad Nacional Abierta que posee una matrícula de 80 estudiantes y la Universidad Santa María donde se superan en la actualidad los 200 estudiantes en la carrera de Contaduría Pública. En los actuales momentos la Junta Directiva se ha concentrado en actividades para el mejoramiento profesional, habiendo desarrollado en el primer cuatrimestre de 2015 cinco (5) actividades referidas a Costos, Principios de Contabilidad VEN-NIF; las Normas Internacionales de Auditoría, Atestiguamiento, Revisión y Servicios Relacionados; Actualización Tributaria, Contabilidad para el Sector Público, Examen de las cuentas en entes públicos, para suministrar al agremiado amazonense información técnica en las más importantes áreas de la profesión. El Colegio de Contadores Públicos del Estado Amazonas, cuenta entre sus activos con terreno sin construir que en el futuro será la sede del Colegio, adquirido por su primera Junta Directiva, y actualmente desarrolla sus actividades administrativas en oficina alquilada, donde ha sido habilitado y equipado recientemente un salón para cursos y talleres, que permitirá incrementar la frecuencia del desarrollo profesional de sus agremiados y como el más novedoso servicios al agremiado, se ha insertado en el cuarto grupo del Proyecto Nacional de Sala de Asistencia Técnica, donde recibirán el adiestramiento conjuntamente con los Colegios de los estados Aragua, Carabobo, Cojedes, Apure y Guárico, estando previsto cristalizar su instalación en el segundo semestre de 2015. Próximo a cumplir sus décimo quinto (15º) aniversario, la Junta Directiva está ya preparando las actividades académicas, comunitarias, deportivas y sociales para conmemorar tan importante fecha.
Fuente Principal: Escrito preparado por el Lcdo. Juan de Jesús Sierra, complementado con información actualizada suministrada por Lcdo. Edgar Delpino y algunos datos tomados del compendio preparado por el Comité de Historia de la FCCPV.
Colegio de Contadores Públicos del estado Apure Por el año 1972, destacados dirigentes acompañaron al Lcdo. Álvaro Ramón Alvarado a San Fernando de Apure, para constituir legalmente los colegios y delegaciones de contadores públicos del país, necesario, para lograr el apoyo nacional institucional para la promulgación de la ley de ejercicio de la contaduría pública. El Lcdo. Alvarado con apoyo del Lic. Pedro S. Salas, constituyen la Delegación de Contadores Públicos del Estado Apure, siendo aquél designado como el primer presidente, cargo que ocupo hasta el año 1976, cuando el Lcdo. Juan Sierra asume la presidencia. La delegación de Contadores Públicos de Apure, fue creciendo, ya en el año 1981 contaba con seis (6) contadores Públicos residentes en San Fernando, Juan Sierra, Gerónimo León Márquez, María Licelot Contreras, Roquil Silván Parra, Pedro Salas y Francesco Salerno; con este equipo Apure solicita la sede de un Directorio Nacional Ampliado denominado “El Directorio de la Zona Sur de los Llanos Venezolanos” celebrado con una asistencia masiva de Delegados y acompañantes de todo el País durante los días 29, 30 y 31 de Mayo de 1981, allí se rindieron honores al Licenciado Álvaro Ramón Alvarado, con motivo del aniversario de su desaparición física. La delegación de Apure desde su fundación se mantenía presente en todos los actos nacionales del gremio con esfuerzos propios de sus directivos en especial de su Presidente, cuya actividad ha quedado plasmada en los informes que se presentaron en los Directorios Nacionales Ampliados se demostró la actividad gremial desarrollada, lo cual quedó reconocida al ser ratificado el Lcdo. Juan Sierra como su Presidente en febrero de 1984. El 19 de Febrero de 1987, con la incorporación de los Colegas Licenciados Francisco Montes, Licda. Magali Villamediana, Lic. Ramón Veroes y Lic. Rafael A. Vera Ruiz, se completaron los diez (10) contadores públicos que exige la ley de ejercicio de la Contaduría Pública, para constituirse en Colegio Federado. El Acto central de Juramentación de la Junta Directiva se celebró en el Casino Militar de San Fernando de Apure, gracias al apoyo recibido del colega General Rafael A. Vera Ruiz, quien para esa fecha era el y Comandante de la Guardia Nacional de San Fernando de Apure.
Ya como Colegio Federado, la Junta Directiva impulsó los programas y actividades que se venían realizando como Delegación, en especial el apoyo a las Universidades de la Región con el proyecto denominado Tecnológica en Contaduría, presentado por los colegas Lcdo. Francisco Montes, Lcda. María Licelot Contreras y Lcdo. Roquil Silván Parra, en el Directorio Nacional Ampliado reunido en la ciudad de Calabozo estado Guárico el 1º de Junio de 1985, impartido por la Universidad Nacional Experimental Ezequiel Zamora (UNELLEZ) a partir del mes de Septiembre de 1985, recibiendo sus egresados el título de Técnico Superior en Contaduría, motivándose las autoridades del Vicerrectorado de dicha casa de estudios a la posterior aprobación de la Carrera de Licenciados en Contaduría Pública, de donde egresan anualmente un número significativo de Contadores Públicos que han hecho posible en crecimiento del Gremio Regional. El Colegio de Contadores Públicos del estado Apure ha profundiza las relaciones interinstitucionales en el Estado con las Cámaras de Producción, Comercios, Servicios, Asociaciones, Entes Gubernamentales, Fedecamaras Apure, no solo con su representación en los eventos, sino que brinda colaboración ad honorem en la asesoría de aquellas instituciones que requieran de su apoyo y el deseo sostenido de sus directivas ha sido proyectar a nuestro gremio en la comunidad Apureña. Resumen basado en escrito publicado en: http://www.ccpapure.org.ve/quienes-somos/resenahistorica/
LA REFORMA TRIBUTARIA Y EL IMPUESTO DIFERIDO Un asunto que ha cobrado importancia luego de la adopción de la normativa financiera internacional en Venezuela bajo la denominación de VEN NIF, es lo relativo al impuesto diferido. Este ni es un tema nuevo ni que antes no fuera obligatorio para todas las entidades, sino, que ahora está siendo exigido por los entes reguladores en la revisión de la información financiera. El impuesto diferido surge por varias razones entre las que se incluye la compensación de pérdidas fiscales en períodos futuros. En efecto, la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) de febrero de 2007, hoy derogada, en su artículo 55 autoriza el traspaso de las pérdidas netas de explotación (calculada antes del ajuste por inflación fiscal) hasta los tres (3) años subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen sufrido, en tanto que el artículo 183 de la precitada norma, relativa al sistema de ajuste por inflación fiscal, establece que las pérdidas netas por inflación no compensadas, solo serán trasladables por un ejercicio. La reforma parcial a la LISLR en noviembre 2014, modificó lo relativo a este asunto en los términos siguientes: Las pérdidas netas de explotación de fuente venezolana podrán imputarse al enriquecimiento de igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren dentro de los tres (3) períodos de imposición siguientes al que ocurrió la pérdida y dicha imputación no exceda en cada período del veinticinco por ciento (25%) del enriquecimiento obtenido.
También esta reforma eliminó el traspaso de la pérdida neta por inflación. Por lo dispuesto en el párrafo 34 de la NIC 12, el reconocimiento de un activo por impuesto diferido que resulte del traspaso de pérdidas requiere que se evalúe la probabilidad de disponer de ganancias fiscales futuras contra las cuales cargar las pérdidas fiscales no utilizadas. Esta evaluación conlleva a realizar estimaciones sobre las probables ganancias en los tres (3) años siguientes a la ocurrencia de la pérdida que se traslada, la cual excluye la pérdida que resulte del ajuste fiscal por inflación, en atención a la señalada reforma. La estimación de las pérdidas trasladables requiere considerar si el veinticinco por ciento de las probables ganancias de los tres años siguientes a la ocurrencia de la pérdida, son suficientes para compensarla en su totalidad, caso contrario, la pérdida trasladable a considerar para reconocer un activo por impuesto diferido debe limitarse
al importe que resulte de aplicar el veinticinco por ciento a las ganancias probables de los tres años siguientes al ocurrencia de la pérdida. Un asunto a considerar, es si la probable ganancia de los tres años siguientes incluye o no el resultado por inflación fiscal de esos años, creemos que sí por lo dispuesto en los artículos 54 y 4 de la LISLR. En el primero la condición es que sea de fuente venezolana, sin condicionar el tipo de enriquecimiento, y en el segundo, al definir al enriquecimiento neto acota: sin prejuicio del ajuste por inflación. En todo caso habrá que esperar el pronunciamiento de la Administración Tributaria al respecto. El párrafo 36 de la NIC 12 establece que en la medida que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las pérdidas fiscales no utilizadas, no se reconocerán activos por impuestos diferidos. Señala, además, que entre los criterios a considerar para evaluar la probabilidad de obtener ganancias, se incluyan los siguientes: (a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en
cantidad suficiente como para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilización expire; (b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados; (c) si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repetición es improbable; (d) si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados. La limitación al traslado de pérdidas en explotación y el no poder trasladar pérdidas por inflación, en la reforma de la LISLR de 2014, conlleva un aumento en la renta neta fiscal que será gravada en la entidad en los tres años siguientes a la ocurrencia de la pérdida, con el lógico incremento de los impuestos corrientes, por un lado, y por otro lado, una diminución del impuesto diferido activo o un aumento del impuesto diferido pasivo, lo que ocasionará un aumento del gasto por impuesto. en cada uno de esos períodos.
Los ejemplos que se muestran a continuación ilustran esta situación: El primer ejemplo muestra que con la LISLR de 2007 se logra trasladar la totalidad de la pérdida del año 1, mitad de la cual es por inflación y en el segundo ejemplo, con aplicación de la reforma a la LISRL de noviembre 2014 y en iguales condiciones al primer ejemplo, la pérdida en explotación del año 1 solo se traslada hasta la concurrencia con el 25% de la ganancia de los tres años siguientes. En el tercer caso, también aplicando la LISLR de 2014 y donde la pérdida mayor es resultado de la inflación, solo se logra compensar la pérdida por explotación del año 1, es decir, un 10 por ciento de la pérdida total. Compensación de pérdidas de acuerdo con la LISLR de 2007
Ganancia (Pérdida): en explotación Ganancia (Pérdida): en inflación Enriquecimiento neto (pérdida) Traslado de pérdidas Renta neta fiscal gravada
año 1 (50) (50) (100) -
Períodos anuales año 2 año 3
50 (50) -
40 (40) -
año 4
40 (10) 30,00
Pérdida compensada
(100) 30,00
Compensación de pérdidas de acuerdo con la LISLR de 2014
Ganancia (Pérdida): en explotación Ganancia (Pérdida): en inflación Enriquecimiento neto (pérdida) Traslado de pérdidas Renta neta fiscal gravada
año 1 (50) (50) (100) -
Períodos anuales año 2 año 3
50 (13) 37,50
40 (10) 30,00
año 4
40 (25) 15,00
Pérdida compensada
(48) 83
Compensación de pérdidas de acuerdo con la LISLR de 2014
Ganancia (Pérdida) en inflación Ganancia (Pérdida): en inflación Enriquecimiento neto (pérdida) Traslado de pérdidas Renta neta fiscal gravada
año 1 (10) (90) (100) -
Períodos anuales año 2 año 3
50 (10) 40
40 40
año 4
40 40
Pérdida compensada
(10) 120
Desde el punto de vista tributario y aún cuando no guarda relación con el impuesto diferido de la entidad, la aplicación de reforma de la LISLR de noviembre 2014 también requiere analizar los efectos sobre el enriquecimiento neto por dividendos que resultará gravado. En síntesis, para determinar el enriquecimiento gravable por dividendos, a la renta neta (contable), no exenta ni exonerada, se le restará la renta la renta neta fiscal gravada, es decir, aquella que pagó impuesto en la entidad, que como vimos en las demostraciones anteriores será mayor. Este hecho hará que el enriquecimiento neto por dividendos resulte menor, beneficiando así al accionista receptor de los dividendos. Dr. Alirio Peña
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS Desde la entrada en vigencia en Venezuela del modelo contable VEN-NIF fundamentado en las normas internacionales de información financiera (NIIF), uno de los temas que ha causado inquietud entre los profesionales de la contaduría pública es el de la contabilización de los instrumentos financieros, quizás debido en a que se trata de un tema poco común en la cotidianidad de las empresas. El objetivo del presente artículo es el de suministrar al lector información que lo guie de manera sencilla a clarificar asuntos relacionados con la clasificación, métodos de contabilización, evaluación y medición del deterioro, y la desincorporación de los instrumentos financieros producto de su realización como activo o liquidación como pasivo. El enfoque de este artículo se centra en el tratamiento contable aplicable por los VEN-NIF para las PYME (VEN-NIF PYME) a los instrumentos financieros, haciendo las referencias necesarias a los VEN-NIF para Grandes Entidades (VEN-NIF GE) cuando así la explicación lo amerite. Entre ambos principios los fundamentos son esencialmente los mismos, destacando que en los VEN-NIF PYME la entidad puede elegir como política contable para el reconocimiento, medición y revelación de información relacionada con los instrumentos financieros, lo establecido en la sección
11 de la NIIF para las PYMES o aplicar los criterios de reconocimiento y medición señalados en la NIC 39 de los VEN-NIF GE, conjuntamente con los requerimientos de información a revelar de las secciones 11 y 12 de las NIIF para las PYMES. Los principios contables de aceptación general en Venezuela, VEN-NIF, definen un instrumento financiero como: “Cualquier contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra, en esta definición se incluyen partidas como el efectivo; los depósitos a la vista y a plazo fijo cuando la entidad es la depositante; las cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y pagar; bonos e instrumentos de deudas; inversiones en acciones preferentes no convertibles, inversiones acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta; compromisos para recibir un préstamo que no se puede liquidar por el importe neto en efectivo, entro otros tipos de instrumentos financieros.
Destacan de las definiciones de instrumentos financieros anteriores, algunas condiciones que deben cumplir los instrumentos de deuda, como por ejemplo préstamos u obligaciones adquiridas o emitidas para contabilizarse de acuerdo al párrafo 11.8 de la sección 11: •Rendimientos fijos o pocos variables. •Poco o nada de riesgo de pérdida del importe principal o lo intereses asociados. •En las cláusulas del instrumento, la acción de devolver o liquidar el instrumento de forma anticipada a su vencimiento, no se encuentra sujeta a condiciones relacionadas con acontecimientos futuros para su ejecución. •Que no exista un rendimiento condicional ni cláusulas de reembolso, exceptuando las mencionadas en el primer y tercer punto señalado. Para efectos de registro inicial o reconocimiento de los instrumentos financieros, los activos y pasivos financieros deben ser incorporados a la contabilidad cuando la entidad se convierta en parte integrante del contrato, según sus cláusulas contenidas en el mismo. La medición en el momento del reconocimiento y la medición posterior depende del tipo de categoría de instrumento financiero Los siguientes cuadros resumen las categorías de instrumentos financieros y los métodos de medición aplicada a cada uno de ellos, recordando el enfoque central del artículo hacia la aplicación fundamentada en los VEN-NIF PYME. Efectivo Instrumento de deuda
CATEGORÍAS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON VEN-NIF PYME
Un compromiso de recibir un préstamo que: a) No pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y b) Cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones de un INSTRUMENTO DE DEUDA Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta
Categoría de Instrumento financiero Instrumentos de deuda corriente (Transacciones de plazos comerciales) Instrumentos de deuda corriente (Transacciones de financiación) Instrumentos de deuda no corriente Instrumentos de deuda no corriente (Transacciones de financiación) Compromisos para recibir un préstamo
Medición inicial
Medición posterior
Precio de la transacción (se Importe no descontado de incluyen costos de la efectivo que se espera pagar o transacción) recibir Valor presente
Valor presente
Precio de la transacción (se incluyen costos de la transacción)
Costo amortizado (método de interés efectivo)
Valor presente
Valor presente
Precio de la transacción
Costo menos el deterioro de valor
(en ocasiones es cero) Inversiones en acciones Valor razonable no puede ser Costo menos deterioro de preferentes no convertibles y medido fiablemente: al precio valor en acciones preferentes y de la transacción incluyendo ordinarias no vendibles. costos de la transacción Valor razonable, con cambio Valor razonable puede en el valor razonable medirse fiablemente: al precio reconocidos en los resultados. de la transacción sin incluir los costos de la transacción Medición de Instrumentos financieros
Del cuadro anterior, vale la pena destacar la diferenciación de las operaciones que se contratan en términos comerciales, generalmente no exceden de 90 días y se relacionan con la recepción o entrega de bienes a cambio de un pago en efectivo de, aquellas “transacciones de financiación” cuyos términos son de orden financiero, en tal sentido están vinculadas a la obtención de recursos por la vía externa, bien sea a través del crédito, emisión de obligaciones o emisión de acciones y cuyos plazos y tasas determinarán la medición inicial y posterior. Otro elemento importante a considerar en la medición son los llamados “Costos de la transacción”, a los cuales hace referencia la sección 11, aunque no los define de manera explicita. Al respecto la NIC 39 los define como los costes incrementales directamente atribuibles a la algunos instrumentos son valorados al costo amortizado, el cual puede resumirse en la siguiente ecuación:
COSTO AMORTIZADO =
Esta ecuación no es aplicable a los activos y pasivos financieros que no tengan establecida una tasa de interés y se clasifiquen como activos Valor inicial del instrumento corrientes o pasivos corrientes (menos)Reembolso del principal medidos a un importe no descontado. (más o menos) cualquier diferencia El costo amortizado de un activo o imputada a ganancias y pérdidas pasivo financiero puede calcularse haciendo uso del método de interés mediante método de interés efectivo, el cual permite la efectivo (menos) deterioro de valor distribución del ingreso a lo largo del periodo correspondiente, mediante una tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo futuros estimados descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. En caso de una tasa variable, la tasa será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato. Deterioro de Instrumentos financieros: Al igual que el resto de los activos los instrumentos financieros también sufren deterioro, por lo tanto la entidad evaluará en cada periodo para el cual se informa si existe deterioro de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado, su medición es como sigue: En el caso de los instrumentos medidos al costo amortizado la pérdida por deterioro se determina por la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. En caso de una tasa variable, la tasa será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato. En caso de instrumentos medidos al costo menos el deterioro del valor, la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimación del importe (que podría ser cero) que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa. El importe de una pérdida por deterioro puede ser reversado si en periodos posteriores la pérdida disminuyese, esto puede hacerse directamente o mediante una cuenta correctora, en todo caso la reversión no dará lugar a un importe en libros que supere lo inicialmente reconocido como pérdida.
Baja en cuentas de activos y pasivos financieros: La entidad desincorporará o dará de baja un activo financiero atendiendo a la lo siguiente: Cuando cesen los flujos de efectivo como consecuencia de la liquidación o cese del contrato. Cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas vinculados al activo Se ha transferido el control del activo aunque se conserven algunos riesgos y ventajas, en cuyo caso la entidad dará de baja al activo y reconocerá separadamente los derechos u obligaciones que se mantienen. Se dará de baja a un pasivo financiero: Cuando se extinga la deuda, bien sea porque ha expirado, pagada o cancelada. Cuando cambian las circunstancias debido al intercambio de instrumentos financieros sustancialmente diferentes. Lcda. M.Sc. Janette Méndez
El día 23 de abril de 2015 se realizó el “II Encuentro de reguladores y usuarios de la información financiera, en la sede del Banco Central de Venezuela (BCV), con la participación de personalidades del ámbito público y privado, tales como, representantes del BCV, del Servicio Nacional de Contrataciones (SNC), del Servicio Autónomo de Registros y Notarías (SAREN), socios y representantes de firmas de contadores públicos a nivel nacional, la presencia del Consejo Empresarial Venezolano de Auditoria (CEVA), del Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) y representantes de los colegios federados de diversas regiones del país. CONFERENCIAS “Impacto de la Reforma de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público (LOAFSP) en el Sistema de Contabilidad Pública” Lcdo. Luis Fedullo - Director General de Sistemas Contables y Análisis Financieros “Legitimación de capitales” Lcdo. Emilio Negrón - profesor de pregrado y postgrado de la UCV / Maestría en Moneda e Instituciones Financieras
El evento incorporó temas de interés general presentados magistralmente por ponentes de amplia trayectoria en el ámbito nacional, resaltando las siguientes conclusiones: •La consolidación de criterios únicos en la elaboración de normas contables aplicables para las operaciones del sector público. •En la exposición sobre la lucha contra el lavado de dinero o legitimación de capitales, se recomendó la revisión, la educación y el conocimiento de experiencias en materia de lucha sobre este elemento de distorsión para el desarrollo social y económico de una nación.
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Definición del control fiscal para distintas organizaciones estructuradas legalmente bajo fines que no coinciden con su realidad económica, control fiscal que debe basarse entre otros elementos en la información financiera que refleje razonablemente las operaciones que realizan estas instituciones, basados en una correcta aplicación de los principios contables vigentes en Venezuela. El contacto permanente de la FCCPV con organismos nacionales e internacionales para actualizar las normativas que garanticen la preparación, presentación y auditorias de la información financiera, en un trabajo continuo de propuestas de mejoras en la capacitación profesional de sus agremiados. Finalmente, se llevó a cabo un panel sobre los impactos que se producen por variaciones de cambio entre monedas, resaltando la importancia en la aplicación del conjunto completo de los VEN-NIF para la preparación, presentación y revelación de la información financiera, incluida la aclaratoria cambiaria vigente para efectos de evaluar cuál es la tasa de medición para las operaciones; la evaluación de la tasa para presentación de la información financiera en una moneda distinta a la moneda funcional evitando las distorsiones relacionadas con múltiples tasas; por último la gerencia financiera óptima que tome en cuenta los efectos de la inflación y las variaciones en las tasas de cambio. CONFERENCIAS “La Reforma Tributaria en la Información Financiera” Lcdo. Carlos Alvarado - Coordinador Regional de Licores del SENIAT. Coordinador Nacional del Comité de Asuntos tributarios de la FCCPV “Avances Técnicos y Normativos en la Presentación de la Información Financiera” Jorge Gómez - Secretario de Estudios e investigación de la FCCPV Panel: “Efectos del Sistema Cambiario sobre la presentación de la Información Financiera” Panelistas invitados: Lcda. Daniela Laurita – VP de Finanzas Telefónica; Lcdo. José Hernández – Coordinador del Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV; Lcdo. Carlos Alvarado – Coordinador Regional de Licores del SENIAT; Lcdo. Cesar Milano – Gerente Corporativo de Contraloría Financiera de PDVSA. Moderador: Lcdo. Alberto Afiuni – Integrante de la Junta Directiva del Consejo Empresarial Venezolano de Auditoría (CEVA) / Socio Ejecutivo de E&Y
Entre el 04 y 08 de mayo de 2015 fue desarrollada la octava conferencia CReCER, que en 2015 tuvo como lema Preservar Ganancias Económicas e Invertir en el Futuro: Promover el Crecimiento mediante una Mayor Responsabilidad Financiera, lo cual orientó el evento hacia el papel fundamental que juegan la rendición de cuentas y la transparencia en el actual proceso de transformación de América Latina y el Caribe. El evento reunió a expertos de gobiernos, organismos reguladores, sector privado, la profesión, los organismos emisores de normas, instituciones académicas de América Latina y el Caribe y los organismos internacionales mundiales la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés) y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) y los regionales la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) y el Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financiera (GLENIF), quienes, en sus ámbitos de acción, compartieron conocimientos y experiencias sobre cómo las políticas y prácticas de contabilidad, auditoría e información financiera en el sector público y privado pueden mejorar la eficiencia e incrementar la competitividad y la productividad de la empresas públicas y privadas de la región. En el evento cerrado desarrollado los días 04 al 06 de mayo, además de interesantes mesas sobre tópicos que abordaron las áreas de principios de contabilidad, normas de auditoría, gobernanza del sector público, certificación de contadores y auditores, fraude y corrupción, las PYME como motor de la economía latinoamericana, destacaron las siguientes plenarias: •El Establecimiento de Normas Internacionales en el Interés Público: Perspectivas, Oportunidades y Desafíos, donde fueron desarrolladas las visiones del Banco Mundial con la intervención del Vicepresidente para Latinoamérica y el Caribe, Jorge Familiar; de la IFAC con la participación de su presidenta, Olivia Kirtleypor y del IASB con la exposición de Hans Hoogerverst, presidente de este organismo, quienes destacaron los beneficios que los estándares internacionales, preparados mediante un
proceso orientado a lograr un consenso en el plano internacional, ofrecen confianza en la fiabilidad de la información financiera a los gobiernos, las empresas y la sociedad, con lo cual se facilita el comercio transfronterizo. •En relación con el sector público La Rendición de Cuentas del Sector Público: Un pilar clave del Contrato Social entre los Ciudadanos y el Gobierno, desarrollado por representantes del Banco Mundial, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público de la IFAC y el Presidente del Tribunal de Cuentas de la Unión del Brasil, donde se destacó cómo las reformas en la contabilidad y en la presentación de informes financieros contribuyen al programa de modernización del sector público y les ayuda a enfocarse en objetivos de mediano y largo plazo. y •Nexo entre el Sector Público y el Privado: El impacto de la Posición Financiera Gubernamental en el Crecimiento del Sector Privado, donde se evaluó el impacto de las políticas del sector público sobre rendición de cuentas, contabilidad y presentación de la información financiera en el desarrollo de los mercados financieros y de capitales y en el crecimiento del sector privado, donde fue enfocado, entre otros aspectos importantes, cómo hacer uso de la función regulatoria del gobierno para fomentar el crecimiento y el desarrollo del sector privado. Otras importantes actividades fueron desarrolladas en torno a este evento, destacando el día 04 de mayo con la reunión de los presidentes de los organismos emisores de América Latina y el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) de la IFAC; durante los días 04 y 05 de mayo el Taller Entrenando a Entrenadores y posteriormente el evento abierto al público, durante los días 06 al 08 de mayo, donde se desarrollaron mesas sobre diferentes tópicos, incorporándose temas sobre las instituciones sin fines de lucro, el principio del devengo vs la base de efectivo en el sector público, la contabilidad general vs la contabilidad para fines fiscales; la contabilidad y la auditoría y otros servicios relacionados en las PYME, entre otros. Todas las presentaciones de estos eventos pueden ser consultadas en http://crecer2015ecuador.org/index.php/es/2015-05-02-18-41-21
ENMENDADA LA NIIF PARA LAS PYMES Con fecha de aplicación a partir del 01 de enero de 2017, permitiendo su aplicación anticipada.
En el mes de mayo fue publicada la enmienda realizada por el IASB a la NIIF para las PYMES emitida en 2009. Todas las secciones fueron revisadas quedando sin modificación las siguientes´: • Sección 3 Presentación de Estados Financieros • Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo • Sección 8 Notas a los estados financieros • Sección 13 Inventarios • Sección 23 Ingresos por actividades ordinarias • Sección 24 Subvenciones de gobierno • Sección 25 Costos por Préstamos • Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. Destaca en estas modificaciones la incorporación del modelo de revaluación como uno de los métodos de medición posterior para las propiedades, planta y equipo; sus disposiciones están desarrolladas en los párrafos 17.15B al 17.15D de la norma modificada. La NIIF para las PYMES enmendada ahora solo está disponible en inglés y puede ser consultada en forma gratuita por el link: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/IFRS%20for%20SMEs%20May%202015/2015_Amendments%20t o%20IFRS%20for%20SMEs_Standard.pdf
De los VEN-NIF El Estado de Situación Financiera El Estado de Situación Financiera llamado también Balance General, refleja la
situación financiera de la entidad que informa a una fecha determinada, a través de los elementos que lo conforman: Activo, Pasivo y Patrimonio. De la variación de los saldos que en un periodo determinado presenten las partidas agrupadas en tales elementos, se determinan las fuentes de financiamientos que serán estructurados y presentados en un estado financieros separado, para facilitar su análisis. Los VEN-NIF siguiendo lo dispuesto en las NIIF, no establece un formato único para la estructuración de este estado financiero, por lo que cada entidad que informa debe establecer la política contable para su preparación y es en esta decisión, donde los profesionales de la contaduría pública deben realizar un importante aporte de forma que sea seleccionada la estructura más apropiada a cada tipo de entidad. El juicio profesional del contador público es requerido para la denominación, agrupación y organización de las partidas asociadas a cada uno de los elementos de este estado financiero, así como los totales y subtotales a ser incluidos , ya que la única exigencia inquebrantable es la clasificación de las partidas en las categorías: Corriente y No Corriente. El plan de cuentas para el proceso de la contabilidad, en especial cuando se utilicen medios tecnológicos es el gran aporte para facilitar la posterior construcción del estado de situación financiera. Oportuno es destacar que la información mínima requerida en el estado financiero que se comenta puede ser ubicada en la NIC 1 y en la Sección 4 de la NIIF para las PYMES. En el ámbito de análisis financiero el Estado de Situación Financiera aporta información en las áreas de inversión y financiamiento, por lo que la fiabilidad y transparencia de su contenido y la representación fiel de los activos y pasivos de la entidad que informa, es de gran importancia.
CONFERENCIAS CENTRALES Expectativas del entorno hacia el gremio de Contadores Públicos. NIIF 15 -Reconocimiento de Ingresos. El Sistema Cambiario Venezolano, su efecto sobre los estados financieros y otras consideraciones. Informes de auditoría de estados financieros para usuarios y reguladores de información financiera. Nuevos escenarios de la actividad profesional en el marco de la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Auditoría. Amenazas al Principio de Independencia en trabajos de atestiguamientos según el Código de Ética que regula la práctica profesional del contador público venezolano. A 7 meses de la Reforma Tributaria, desde una perspectiva jurídica y política. Aplicabilidad y experiencias de la Reforma Tributaria. Impacto de la reforma de la LOAFSP en el Sistema de Contabilidad Pública. CPC: Una marca relevante. El valor pertinente de un intangible imprescindible. Educar valores y el Valor de educar. Sistema contable relacional de liderazgo. El Contenido mínimo vital de derechos sociales desde las categorías constitucionales dentro del Estado Social. Análisis económico, político y social de Venezuela. El Contador Público, un profesional clave para la resiliencia de la empresa privada en Venezuela.
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PREMIO AL CONTADOR PÚBLICO INVESTIGADOR I EDICIÓN JUNIO 2015 – MARZO 2016 Aplicación de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes en el entorno venezolano Líneas de Investigación De servicios con suministro de bienes: tales como construcción de bienes muebles o inmuebles donde el contratista compra los materiales. De servicios con condición suspensiva: Contratos cuyos servicios se prestarán a futuro cuando suceda un hecho estipulado. De cuenta en participación: dispuestos en el artículo 359 y siguientes en el Código de Comercio. De servicios que se cumplen por fases en más de un ejercicio económico De tracto sucesivo: por ejemplo los arrendamientos De ventas con precio reducido por vinculación con el comprador: Venta entre subsidiaria y matriz; entre subsidiarias de un grupo Esta iniciativa permite reconocer y promover los esfuerzos de investigadores y equipos de investigación de temas relacionados con la materia contable y especialmente con la aplicación de las NIIF en Venezuela.
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PREMIO AL CONTADOR PÚBLICO INVESTIGADOR I EDICIÓN JUNIO 2015 – MARZO 2016 PREMIO: El trabajo que resulte favorecido por el jurado evaluador recibirá: •Reconocimiento como ganador del premio al “CONTADOR PÙBLICO INVESTIGADOR” entregado en acto solemne y público durante el Directorio Nacional Ampliado a efectuarse en Marzo 2016. •Estimulo monetario. •Impresión de cien (100) separatas del trabajo ganador, treinta (30) de las cuales se entregarán a su autor y el resto las distribuirán la Secretaria de Estudios e Investigaciones de la FCCPV entre las bibliotecas de los Colegios Federados, Universidades del País y demás entes a la consideración del Directorio. •Incorporación de artículo sobre el trabajo desarrollado en el folleto De Propósitos Generales y las redes sociales de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. PARTICIPANTES: Contador Públicos o Estudiantes del último lapso y presentar un trabajo documental de investigación inédito. No podrán participar los integrantes del Comité Permanente de Principios de Contabilidad, el Directorio de la FCCPV o los integrantes del Jurado.
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PREMIO AL CONTADOR PÚBLICO INVESTIGADOR I EDICIÓN JUNIO 2015 – MARZO 2016 PRESENTACIÓN DEL TRABAJO: Para la presentación de los trabajos deberán cumplirse los siguientes requisitos:
Requisitos de Forma: La presentación del documento se hará utilizando el software Word para Windows 97-2003, formato “A4” con tipo de letra Arial tamaño 11, interlineado sencillo, con numeración de páginas y márgenes de 2,5 ctms. en todos sus lados. La extensión del trabajo no excederá de veinticinco (25) páginas e incluirá las siguientes partes: Carátula en la que se mencione el título y el seudónimo del autor o nombre según el tipo de entrega que se menciona más adelante y dirección de correo electrónico. Resumen ejecutivo no superior a 300 palabras. Palabras claves (no mayor a 6). Desarrollo del tema. Conclusiones que no excederán de dos páginas Recomendaciones que no excederán de dos páginas (no indispensable). Referencias bibliográficas, que no excederán de dos páginas. Separata donde resuma el desarrollo del tema y conclusiones en un máximo de dos (2) páginas en formato A4.
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PREMIO AL CONTADOR PÚBLICO INVESTIGADOR I EDICIÓN JUNIO 2015 – MARZO 2016 PRESENTACIÓN DEL TRABAJO ( continuación):
Requisitos de Presentación: Los Trabajos se consignarán en dos archivos diferentes: Archivo I : para publicación en el que figurarán todos los ítems anteriores y Archivo II : para evaluación en el cual se deberá sustituir en el ítem a) el nombre por su seudónimo. La identidad de los autores no podrá ser revelada a los jurados, quienes identificarán los trabajos por sus títulos y seudónimos. PLAZO DE PRESENTACIÓN: El trabajo, así como la documentación señalada deberá ser enviada al siguiente correo electrónico cppc.fccpv@gmail.com, antes del día 31 /01/2016 (plazo máximo).
FALLO DEL JURADO: El fallo del Jurado tendrá lugar antes del 28 de Febrero del 2016.
Recomendaciones para desarrollar tu fuerza interior Observa a las personas que poseen fortaleza interior. Observa cómo piensan y cuál es su actitud en todo momento y encontrarás el camino para desarrollar tu fortaleza interior y llegar hasta lo más alto que puedas llegar. 1.Necesitas comenzar por aclarar tu mente y por controlar tu vida. 2.Necesitas diseñar un proyecto de vida por escrito y centrar tus esfuerzos en objetivos importantes. Necesitas establecer prioridades y liberarte de muchas cosas y de compromisos inútiles. Nuestra energía es limitada y la vida sólo nos da un tiempo corto para convertir nuestros sueños en realidad. 3.Necesitas proponerte retos y perseverar hasta el final. Cuando una persona se propone un reto, centra en él la atención y el interés y el cerebro se pone a trabajar sin descanso hasta lograr el objetivo. 4.Necesitas comenzar por el principio, es decir, por capacitarte para ser eficaz en lo que decidas hacer. 5.Necesitas activar cada día tus poderes mentales (intelectuales, afectivos, morales y espirituales) por medio de la lectura, de la reflexión y de momentos de espiritualidad, pues, la sociedad genera mucho desgaste en todos los aspectos, y, si no te nutres, terminarás por ser arrastrado por la dinámica de la sociedad. 6.Necesitas encontrar el verdadero sentido de la vida y cuál es tu misión en ella, para que no te ocurra como a tantas personas que luchan por objetivos que creían importantes y al final sólo les queda vacío y frustración. Por encima de todos los problemas, traumas o dificultades que pueda tener una persona, existe un poder interior que nos permite surgir de nuestras cenizas como el Ave Fénix. Eres un ser maravilloso que naciste para triunfar y para ser feliz. No permitas que tus defectos, tu pereza, tus temores o la sociedad, te aparten de esta meta. Encuentra tu ser interior. Fuente: http://www.superaprendizajealfa.com/editoriales/560_encuentra_tu_fortaleza_interior.php#sthash.PY5Z70L8.dpuf
Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela Directorio 2012 – 2015
Lcdo. Diego Mendoza, Presidente Lcda. Yamile Terán, Vice Presidenta Lcdo. Williams Quintero, Secretario General Lcdo. Héctor Carapaica, Secretario de Finanzas Lcdo. Jorge Gómez, Secretario de Estudios e Investigaciones Lcda. Noris Guevara, Secretaria de Relaciones Internacionales Lcdo. Gregorio Ortega, Secretario de Defensa Gremial