Patrimonio CONTABILIDAD Y FINANZAS
驴Definici贸n de Patrimonio? u Es
el valor neto de los propietarios o accionistas en su negocio. Agrupa el conjunto de cuentas que representan el valor residual de comparar el activo menos los pasivos externos.
Se presentan las siguientes cuentas: u
Capital Social.
u
Capital autorizado.
u
Capital suscrito.
u
Capital exhibido.
u
Utilidad retenida.
u
Donaciones.
u
Exceso a insuficiencia a la actualizaci贸n del capital contable.
Capital social u
Conformado por los aportes de los accionistas, socios o propietarios.Permite valuar la capacidad y la solvencia de la sociedad al momento de su constituci贸n y posibilita dar cumplimiento al objeto social por el cual fue creada la sociedad.
Capital autorizado u
Este concepto solo se encuentra en las sociedades constituidas bajo el rĂŠgimen de capital variable y representa el total del capital que, como mĂĄximo, puede tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva
Capital suscrito u
Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas, en una sociedad de capital variable. El capital suscrito puede ser fijo o variable.
Capital exhibido u
Es el que, de aquel que se habrĂan comprometido a aportar los socios o accionistas, se ha pagado en efectivo o en bienes.
Utilidad retenida u
Esta partida corresponde al importe acumulado de utilidades, menos todas las p茅rdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formaci贸n de la sociedad an贸nima.
Donaciones u
Son consideradas como tales las contribuciones en efectivo o en especie realizadas por los accionistas. TambiĂŠn estas deberĂĄn formar parte del capital contribuido y se expresan a su valor de mercado mas sus actualizaciones.
Exceso a insuficiencia a la actualización del capital contable u
Esta cuenta, resume las actualizaciones de las partidas que deben modificar su costo de adquisición para incorporar los efectos de la inflación, básicamente se registran los efectos de la actualización de inventarios por costos específicos.
u
Las cuentas de patrimonio están estrechamente ligadas con la clasificación de las sociedades según su actividad económica, su capital o su tamaño.
u
Vamos a enfocar el capital contable en una sociedad anónima que es aquella sociedad que es conocida como sociedad por acciones que conforman el patrimonio:
v
EJEMPLO
u
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL DE LA SOCIEDAD ANÓNIMA
u
COMPAÑÍA ACME S.A
u
BALANCE GENERAL
u
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005
u
Capital Contable:
u
Capital contribuido
u
Capital social:
u
Capital social-preferente. 500000 acciones, valor nominal
u
De ¢10.00c/u……………………………………………………………¢5.000.000.00
u
Capital social común, 900000 acciones, valor nominal de
u
¢12.00 c/u……………………………………………………………….¢10.800.000.00
u
Prima en venta de acciones comunes………………………………¢1.350.000.00
u
Donaciones……………………………………………………………. ¢980.000.00
u
Total capital contribuido…………………………………………….¢18.130.000.00
u
CAPITAL GANADO (DEFICIT)
u
Utilidades retenidas………………………………………………………¢5.385.900.00
u
Exceso o insuficiencia en la actualización capital contable…………¢1.580.700.00
u
Total de capital ganado (déficit)…………………………………………¢6.966.600.00
u
Total de capital contable………………………………………………¢25 096.600.00
Algunas características relacionadas con el patrimonio en entes mercantiles son: v
Sociedad Anónima: Se realiza bajo una denominación y se compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus acciones.
u
El capital se divide en acciones.
u
Las acciones serán de igual valor y tendrán iguales derechos.
ACCIONES u
Es un tĂtulo emitido por una sociedad representativo del valor de una de las fracciones iguales en que se divide su capital social.
u
Las acciones confieren derechos polĂticos, como el de voto en la junta de accionistas de la entidad, y econĂłmicos, como participar en los beneficios de la empresa.
Derechos que confieren las acciones u
Derecho a percibir participaci贸n en las utilidades o beneficios de la empresa, es decir b谩sicamente a cobrar los dividendos que reparta la sociedad emisora de las acciones.
u
Derecho de informaci贸n acerca de la marcha de la sociedad an贸nima.
u
Derecho a voz y a voto en la junta general de accionistas.
u
Derecho a ceder libremente las acciones.
EMISIÓN DE ACCIONES v
Acciones Preferentes: son normalmente valores de más alto rango que las acciones comunes, y sus condiciones son negociados entre la entidad emisora y el inversor.
u
Son un activo de alto riesgo financiero que pueden dar alto interés bancario a cambio de poderlo perder todo.
Características u
Los valores preferenciales no tienen por lo general derecho al voto.
u
. Los valores preferenciales pueden tener un dividendo que es pagado antes de cualquier dividendo que se esté pagando a los accionistas comunes.
u
Los valores preferenciales pueden tener la característica de convertibilidad en acciones comunes.
u
En quiebra, se les pagará a los accionistas preferenciales con activos antes que a los accionistas comunes y después de los acreedores en bancarrota
Derechos u
Es el de prioridad en el pago de dividendos y de liquidaci贸n de la compa帽铆a.
u
Antes de que se pueda declarar un dividendo en las acciones comunes, hay que satisfacer cualquier obligaci贸n de dividendos de las acciones preferenciales.
u
El derecho a lo s dividendos muchas veces son acumulativos.
u
Algunas acciones preferenciales tienen derechos de voto especial para aprobar ciertos eventos extraordinarios .
Acciones comunes u
Las acciones comunes son las que dan a sus tenedores el derecho de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias, así lo establece el Código de Comercio.
u
Sus tenedores tienen derecho a asistir a las reuniones de accionistas, elegir la junta de directores y votar sobre otros asuntos del negocio.
u
Los accionistas comunes tienen también lo que se conoce como el derecho de prioridad, estos pueden comprar las nuevas emisiones de acciones en tal forma que las distribución del capital mantenga la proporción original.
VALOR PAR O NOMINAL v
Acciones con valor nominal: Son aquellas en que se hace constar numéricamente el valor del aporte.
ü
Las acciones comunes son una de las fuentes de capital más importantes para la sociedad anónima.
ü
Una vez vendidas a los accionistas, se contabilizan como capital aportado o permanente. Las acciones pueden emitirse con valor par o sin este.
v
EmisiĂłn de las acciones comunes con Valor Nominal: Cuando se emiten acciones se acredita la cuenta capital social en acciones comunes, por el valor par de las mismas.
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Si se venden por mĂĄs del valor par, el importe en exceso se acredita a primas en acciones comunes.
v
Ejemplo 1: el 10 de marzo del 2005, se vendieron 500.000 acciones a su valor par, recibiendo el pago total de las acciones en efectivo.
u
Ejemplo 2: el 16 de junio del 2005, se vendieron 500 000 acciones a su valor de mercado de ¢14 cada una.
u
Cálculo
u
Cálculo
u
500.000 acciones x ¢10 = ¢5.000.000
u
u
El asiento sería:
500 000 acciones x ¢10 Valor nominal = ¢5 000 000.00
u
500 000 acciones x ¢4 Prima =¢2 000 000.00
u
500 000 acciones x ¢14 Valor de la acción = ¢7 000 000.00
u
El asiento sería:
10/03/05 Bancos
¢5.000.000
Capital Común Suscrito u
¢5.000.000
Emisión de 500000 acciones con valor nominal de 10 totas pagadas.
16/6/05 Bancos
¢7 000 000
Capital S/común
¢5 000 000.00
Prima acc/com.
¢2 000 000.00
Emisión de acciones comunes sin valor nominal v
Algunas veces suele ocurrir que las empresas emitan acciones sin valor nominal. En estos casos, generalmente se establece un valor “asignado” de la acción, al cual se va a colocar en el mercado de valores.
u
Ejemplo: suponga que se van a emitir 800.000 acciones comunes de capital social sin valor nominal. El consejo de directores de la empresa ha establecido en ¢10 el precio al cual serán colocadas las acciones inicialmente en el mercado. Si el total de acciones fuere emitido a ¢16 por acción, el asiento para registrar esta transacción sería el siguiente:
10/11/05 Bancos
¢12 800 000.00
Capital social común Prima en acciones comunes
¢8 000 000 ¢4 800 000
Utilidades Retenidas u
Las utilidades retenidas son las utilidades, menos los dividendos, que ha retenido cada sociedad an贸nima desde su creaci贸n.
u
Por lo general, la cuenta utilidades retenidas tienen un saldo acreedor, pero si las perdidas exceden las utilidades acumuladas, dicha cuenta tendr谩 un saldo deudor.
u
Ejemplo:
Se la compañía ACM tuvo una utilidad de ¢450.000 ésta se refleja en la cuenta pérdidas y ganancias con un saldo acreedor al realizar los asientos de cierre. El asiento de cierre de la cuenta pérdidas y ganancias sería el siguiente: 30/09/03 Pérdidas y ganancias ¢450.000.00 Utilidades retenidas u
¢450.000.00
Para registrar la cuenta de pérdidas y ganancias y transferir la utilidad neta a utilidades no retenidas.
u
Ejemplo #2:
Si ACME, durante el período hubiera sufrido una pérdida de ¢200.000, la cuenta de pérdidas y ganancias se reflejará al tener un saldo deudor y se cerraría de la siguiente manera: 30/09/03 Utilidades retenidas Pérdidas y ganancias u
¢200.000.0 ¢200.000.00
Para cerrar la cuenta de pérdidas y ganancias y transferir la pérdida neta a utilidades retenidas.
La utilidad retenida el 1 de enero del 2004 de ACME era de ¢1.850.000.00 durante el ejercicio se logró una utilidad de ¢450.000 y se repartieron dividendos por ¢280.000. la presentación de las utilidades retenidas de ACME se hace mediante el siguiente formato: u ACME S.A u ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS u
AL AÑO QUE TERMINA AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2003 Saldo inicial de utilidades retenidas (1de enero)………………. ¢1.850.000 + Utilidad del ejercicio………………………………………………¢450.000 = Utilidad repartible………………………………………………….¢2.300.000 u
Dividendos……………………………………………………….................¢280.000.0 0 =Saldo final de utilidades retenidas (al 30 de Setiembre)………………………………………………………………....¢2.020.000 u
Este no es un estado financiero básico con el estado de resultados y el balance general, de hecho, muchas empresas suelen presentarlo dentro de la sección de capital contable.
Dividendos u
Los dividendos son utilidades que se pagan a los accionistas como retribuci贸n de su inversi贸n, el pago de efectivo a los accionistas como retribuci贸n a su inversi贸n se conoce como dividendos en efectivo.
u
Los dividendos solo pueden ser declarados por la asamblea de accionistas, la cual tienen autoridad para ser declarados por la asamblea de accionistas, la cual tienen autoridad para ordenar el pago de un dividendo.
proceso de otorgamiento de dividendos 1.
Fecha de declaraci贸n: en la que la asamblea de accionistas declara el dividendo.
2.
Fecha de registro: los accionistas que en una fecha determinada poseen acciones, son los que tienen derecho a recibir dividendo.
3.
Fecha de pago: en la que se env铆an por correo y los accionistas los cheques de los dividendos.
u
Ejemplo
El 1 de noviembre del 2003 ¿, la asamblea de accionistas de Empresas La Comercial S.A. , declara un dividendo de ¢1.50 colones sobre cada acción común, que se pagará el 15 de enero del 2004 a los accionistas registrados. En la fecha de la declaración existen 450.000 acciones emitidas y pagadas. Esta declaración se registra de la siguiente manera: 2003/nov./01 Dividendos declarados ¢675.000.00 u
Dividendos por pagar ¢675.000.00 u Para registrar el pasivo de un dividendo de ¢1.50 por acción para 450.000 acciones comunes. u Fecha de pago: 2004/ene./15 Dividendos por pagar ¢675.000.00 Bancos u
¢675.000.00
Para extender los cheques por dividendos a los accionistas registrados en la fecha de la declaración.
Reservas u
Su prop贸sito es poner a resguardo a la sociedad de las futuras contingencias que pudieran sobre-venir, o bien para ser utilizadas con un fin espec铆fico
Los tipos de reservas se desglosan de la siguiente manera: v
Reserva Legal: (obligatoria) No puede ser inferior al 5 % de las ganancias l铆quidas y realizadas que arroje el estado de resultados hasta alcanzar el 20 % del capital social.
v
Reserva estatutaria: surge del estatuto, tiene una finalidad concreta y son ejecutables en determinado momento.
v
Reserva facultativa: Es libre y su constituci贸n la deciden los socios sacrificando parte de las utilidades del ejercicio en beneficio de la sociedad.
PARTIDAS QUE INTEGRAN LA SECCIÓN PATRIMONIAL v
Sociedad Anónima:
u
Emisión de acciones (acciones comunes y acciones preferentes)
Bancos Capital social común Capital social preferente
xx xx xx
u
Suscripción de acciones
Suscripciones por cobrar
xx
Capital común suscrito u
xx
Acciones en tesorería
Acciones en tesorería
xx
Bancos u
xx
Declaración de dividendos
Dividendos decretados Dividendos por pagar
xx xx
u
Autorizaci贸n de pago de dividendos/Capitalizaci贸n
Utilidades no distribuidas
xx
Dividendos decretados u
xx
Pago de dividendos
Dividendos por pagar
xx
Bancos u
xx
Venta acciones
Bancos Capital social com煤n
xx xx
Sociedad Responsabilidad Limitada u
Apertura
TesorerĂa Capital Social
xx xx
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN!!!! :D