Conteúdo
Introdução 21
SEÇÃO 1: A NATUREZA DAS FRAUDES CORPORATIVAS 25 O Cego Liderando o Cego
27
Capítulo Um: Atitudes e Equívocos
29
Delegar Poderes Jogando Fora de Casa Quando Seu Dinheiro Está em Jogo Em Quem Você Pode Confiar? Um Pouco de Paranoia Não Faz Mal a Ninguém O Manifesto do Controle Equívoco 1: a polícia detecta fraudes
29 29 30 30 31 31 33
A diferença entre crime e fraude Polícia sobrecarregada
Equívoco 2: órgãos reguladores previnem fraudes Equívoco 3: auditores detectam fraudes
33 34
34 36
Resultados de pesquisas
36
Auditores Externos
39
Equívoco 4: comitês de auditoria são a resposta Equívoco 5: a fraude é tolerável Equívoco 6: fraudes catastróficas são raras
Fraudes_corporativas.indb 7
39 40 41
31/08/2011 08:27:44
8
Fraudes Corporativas
Equívoco 7: funcionários desonestos são o problema Equívoco 8: criminosos são ingênuos Equívoco 9: fraudadores nunca saem de férias Equívoco 10: fraude é imprevisível Equívoco 11: isto jamais acontecerá conosco Equívoco 12: controles são negativos Equívoco 13: pesquisas demonstram os riscos A Verdadeira escala da fraude corporativa
43 44 46 47 50 50 51 52
Capítulo dois: Categorias e Teorias
55
Categorias de Fraudes
56
Fraudes Ocasionais e Sistemáticas
56
Fraudes Internas
57
Fraudes Externas
57
Motivação Criminal
58
Fraudes de Funcionários e da Gerência
58
Concorrentes, Fornecedores e Clientes
68
Pressões Externas e Motivação
68
Estilos de Gestão e Relacionamentos com Fraudes
69
Características Nacionais
70
Organizações que Mudam Rapidamente
70
Relacionamento da Motivação e da Situação
70
Diferencial da Teoria da Oportunidade Teoria de Desvios e Exceções Teorias da Colusão Máxima e Mínima
73 74 75
Níveis de Colusão
76
Colusões de Especializações Altas e Baixas
77
Conclusões 77
Capítulo Três: Como uma Fraude é Ocultada
79
Diferença Entre Manipulação e Adulteração Impacto da Fraude nas Contas Finais Por que Algumas Fraudes Não São Ocultadas Ocultação e Erros Níveis de Ocultação
80 80 82 82 83
Ocultação Secundária: Prevenção de Culpa
83
Ocultação Secundária: Desculpas Plausíveis
84
Manipulação 85 Identificação de Contas Pouco Controladas
86
Falsos Créditos Contábeis
92
Fraudes_corporativas.indb 8
31/08/2011 08:27:44
Conteúdo
9
Adulteração 95 Adulteração de Realidades Físicas 96 Adulteração de Inventários
96
Adulteração de Equipamentos de Controle
100
Adulteração de Identidades Pessoais
106
Adulteração de Identidades Comerciais
109
Conclusões 114
Ferramentas e Contas Para Ocultação 114 Conclusões 120
Capítulo Quatro: Furto e Conversão
121
Furto 121 Furto Visível
121
Fraudes Ocultadas
126
Conversão 126 Conversão de Cheques e Pagamentos
126
Conversão de um Cheque Recebido
133
Conversão de Pagamentos Eletrônicos
133
Conversão de Mercadorias Furtadas
138
Lavagem de Dinheiro
142
Outros Sintomas de Conversão e Furto
146
Conclusões 147
Capítulo Cinco: Áreas de Alto Risco I Suborno e Corrupção
149 149
Definições e Posições de Exposição
151
Dois Perigos de Suborno
152
Diferenças Entre Suborno e Presentes
154
Motivação e Racionalização
154
Como e Onde os Pagamentos São Efetuados
155
Efeitos de Pagamentos Corruptos
159
Quais Empresas Pagam Suborno
160
Conflitos de Interesse Fraude Catastrófica
161 162
Definição e Categorias
163
Por que as Fraudes se Tornam Catastróficas
164
Fraude de Gestores da Alta Administração
165
Skimming e Stripping
165
Informação Privilegiada
166
Planejamento Futuro 166
Fraudes_corporativas.indb 9
31/08/2011 08:27:44
10
Fraudes Corporativas Manipulação de Contas do Balanço
167
Aquisições 170 Investimentos em Mercados Transacionais
172
Fixação de Preços E Cartéis
177
Fraudes Contra Terceiros
178
Fraudes Envolvendo as Entidades Regulatórias·
178
Fraudes de Desinvestimento
181
Falências e Liquidações
181
Sinais de Fraude na Gestão da Alta Administração
183
Capítulo Seis: Áreas de Alto Risco II
185
Fraudes em Aquisições 185 Tipos de Aquisições
185
Indícios de Problemas
188
Riscos na Fase das Aquisições
192
Tipos de Cobrança Excessiva
202
Desembolsos 205 Folha de Pagamento 205 Aposentadorias 207 Despesas Com Funcionários 207
Capítulo Sete: Áreas de Alto Risco III
211
Propaganda, Marketing e Vendas
211
Fraudes em Apoio ao Marketing
212
Negociação Paralela
224
Falsificações 225 Fraudes Cometidas por Profissionais de Vendas Fraudes Cometidas por Pessoal de Vendas em Vans
226 228
Contabilização de Vendas
234
Entrada de Operação
234
Fixação de Preços
235
Controle de Crédito
236
Recebimento de Fundos 236 Fraudes de Operários 236 Espionagem 239 Principais métodos de coleta de informação
240
Fatores Comuns
242
Tesouraria, Investimentos e Fraudes de Negociação
242
Relacionamentos com Empresas Terceirizadas 242
Fraudes_corporativas.indb 10
31/08/2011 08:27:44
Conteúdo
11
Fontes de Recursos 243 Negociações e Investimentos
245
Liquidações e Contabilidade
247
Aplicação de Fundos
248
Crime Organizado
249
Conclusão 251
Capítulo Oito: Fraudes Informáticas Definição de Fraude Informática
253 253
Tipos de Fraudes Informáticas
254
Entradas em Sistemas Informáticos
254
Sistemas Abertos e Fechados
256
Divisões Básicas
256
Quebras de Confiança
257
Acesso Planejado
257
Sinais de Invasão
271
Conclusão sobre Acessos
271
Métodos de Manipulação
271
Falsificação de Inserção de Dados
272
Manipulação de Arquivos Principais
276
Falhas, Erros e Ajustes
278
Manipulação de Contas Provisórias
279
Manipulação de Sistemas
281
Utilitários Restritos e Arquivos de Imagem
282
Patches do Programa
284
Fraquezas dos Sistemas Operacionais
285
Alterações de Hardware
286
Conversão 287 Fraudes Informáticas Secundárias
287
Vírus 287 Pirataria de Software em Computadores Pessoais
288
Corte de Preços e Trabalho Paralelo
288
Suborno 288 Conflitos de Interesse
288
Serviços e Manutenção
288
Invasões de Privacidade
289
A Subtração de Recursos
290
Conclusão 290
Fraudes_corporativas.indb 11
31/08/2011 08:27:44
12
Fraudes Corporativas
SEÇÃO 2: DETECÇÃO DA FRAUDE CORPORATIVA
291
Capítulo Nove: Auditoria de Pontos Críticos
295
Propósitos e Técnicas da Detecção As Bases da APC
293 295
A Probabilidade da Detecção
296
Ferramentas de APC
297
Fontes de Informação
297
Plataformas Gerais
300
Coleta de Informações
301
Quando Utilizar o APC
303
Capítulo Dez: Auditoria de Compras e Pagamentos Compras e Contas a Pagar
305 305
Catalogue Todos os Sistemas
305
Necessidades Captadas
306
Orçamentos 313 Política de Aprovação Financeira
316
Suborno e Corrupção
318
Formulário de Vendedor Pré-Qualificado
322
Verificação de Entidade
324
Entrada de Mercadorias
329
Verificação de Faturas
331
Registros de Inventário e de Ativos
333
Controle de Maquinário
334
Transporte 334 Superfaturamento por Fornecedores
335
Verificações de Livro Contábil
338
Teste para Reembolsos Suprimidos
340
Cartões de Crédito Corporativos
340
Reembolso de Despesas e Esquemas Promocionais
341
Desembolsos 341 Cheques Cancelados
341
Sistema de Microfilmagem em Bancos e Transmissões Diretas
343
Capítulo Onze: Auditoria de Outras Funções Marketing, Vendas e Contas a Receber Testes para Suborno
345 345 345
Desenvolvimento de Marketing e Clientes
347
Registro de Clientes
348
Fraudes_corporativas.indb 12
31/08/2011 08:27:44
Conteúdo Conversão de Prospectos de Vendas
13 349
Concorrência Desleal
351
Determinação de Preços
352
Descontos 354 Rendas Fora do Comum
357
Faturamento e Contabilidade de Vendas
358
Controle de Crédito
361
Inventários de Vendas
362
Entrega 363 Créditos de Vendas
366
Trocas e Garantias
366
Contabilização de Vendas
367
Comissão e Outros Desvios 369
Contabilidade Geral e Informática
370
Testes 371
Inventários 374 Testes 374
Folha de Pagamento Arquivo-Mestre do Funcionário
Registros Pessoais Relatórios de Despesas
375 375
376 377
Auditoria Global
377
Outras Verificações Aleatórias
380
Informação Confidencial
382
Testes 382
Conclusões 383
SEÇÃO 3: INVESTIGAÇÃO DA FRAUDE CORPORATIVA Organização da Parte III
Capítulo Doze: Histórico das Investigações Os Problemas da Investigação O Choque Inicial e os Erros Frequentes Obrigações da Gerência
As Vantagens Ocultas das Investigações de Fraudes Determinar Objetivos e Estratégias
385 387
389 389 391 391
393 393
Processo Penal
395
Ação Civil
399
Demissão 401 Aprimorar Defesas
Fraudes_corporativas.indb 13
402
31/08/2011 08:27:44
14
Fraudes Corporativas Recuperação dos Transgressores 402 Recuperação Proveniente de Terceiros
403
Ações de Seguros de Fidelidade
403
Ações em Regimes Corruptos
407
Evidências em Casos de Fraude Introdução, Admissibilidade e Continuidade
A Entrevista Como Evidência Prova Documental
407 407
409 412
Evidência Computadorizada
416
Outras Evidências Importantes
418
Evidências em Outras Jurisdições
418
Requisitos das Investigações Prova da Perda
419 419
Culpabilidade 420 Prova de Ganhos Próprios
Métodos de Investigação Resumo dos Métodos Principais
Princípios Importantes Controle da Investigação
420
421 421
421 423
Entrevistas 423 Análises de Documentos
423
Verificação dos Computadores Pessoais
426
Observação e Vigilância
427
Vigilância de Áudio
427
Oportunidades Inventadas
427
Provas Forenses e Periciais
427
Informações Secretas e Pretexto para Investigações
428
Visitas ao Local e Inspeções
429
Auditorias de Terceiros
429
Verificações de Índices
429
Rastreamento de Bens
429
Questões de Gestão de uma Investigação de Grande Escala
430
Trabalho em Conjunto e Gestão de Equipe
430
Manter Sigilo Absoluto
431
Manter a Proteção
431
Recursos Necessários para a Investigação
432
Passos da Ação para Você
435
Planos de Contingência
435
Quando Acontece
436
Fornecer Evidências 436
Fraudes_corporativas.indb 14
31/08/2011 08:27:44
Conteúdo
Capítulo Treze: As Habilidades de Entrevistar
15
439
A Taxonomia do Logro
439
Boas e Más Mentiras
439
Ocultação e Falsificação
440
Memória e Imaginação
441
Mentiras e Vazamento de Informação
442
Sinais de Uma Mentira
442
Por que Entrevistas Falham Condução de Entrevistas
451 452
Visão Geral do Método
452
Planejando a Entrevista
455
Entrevistas com Testemunhas
467
Entrevistas com Suspeitos
472
Capítulo Quatorze: Uma Estrutura Para Investigação Como Utilizar este Capítulo
499 499
Estágo A
Suspeitas Iniciais e Informação
500
Estágo B
Planejamento
504
Estágo C
Estabelecendo Objetivo
510
Estágo D
Prearando-se para Atacar
513
Estágo E
O Primeiro Passo
523
Estágo F
Acompanhamento
524
Estágo G
Relatórios de Investigação
539
Estágo H
Reparações de Seguro
540
Estágo I
Liquidação
548
SEÇÃO 4: CONTROLE DA FRAUDE CORPORATIVA 549 Capítulo Quinze: Princípios e Políticas
553
Posições Básicas 554 Normas e Regulamentos
556
Treadway e Cadbury
566
As Leis Civis
567
As Consequências
568
O Resultado
568
Oportunidades 571
Os Princípios do Controle Tipos de Riscos e Opções de Controle
572 572
Riscos Evidentes e Ocultos
573
Análise de Risco Quantificado
574
Fraudes_corporativas.indb 15
31/08/2011 08:27:44
16
Fraudes Corporativas A Ironia das Estratégias de Controle
575
A Empresa Estendida 575 Unidades de Negócios e Elementos
576
Definições de Uma Estratégia de Controle
577
O Princípio da Propriedade
578
Tipos de Estratégias de Controle
579
Como Funcionam as Estratégias de Controle
581
Políticas e Procedimentos
583
Padrões e Diretrizes
584
Formulários 586 Justificativa das Estratégias de Controle
587
Justificativa dos Julgamentos Subjetivos
589
Ferramentas e Princípios
591
A Escolha da Melhor Abordagem
596
Controles-Chave em Sistemas Básicos 596
A Responsabilidade pelo Controle
604
Diretores e a Alta Administração 604 Gerentes de Linha
604
Recomendação de Controle de Um Especialista
604
O Diretório de Controle
608
A Auditoria Interna
609
Gerente de Garantia de Qualidade e Procedimentos
611
Gerente de Compliance
611
Gerente de Segurança e Investigações
615
Gerente de Segurança de Tecnologia da Informação
615
Conselho Geral
615
Chefe do Departamento de Pessoal
618
Relações Públicas
618
Comitê de Auditoria
618
Agências Reguladoras 620
Políticas da Empresa e Estratégia de Controle
621
Declarações de Objetivos E Missões
621
Políticas de Ética nos Negócios
621
Política de Segurança
621
Orçamentos para Segurança e Meios de Controle
623
Planejamento de Contigência 623 Certificação 623
Capítulo Dezesseis: Problemas com Recursos Humanos Políticas e Procedimentos de Recursos Humanos Seleção de Pré-Contratação
Fraudes_corporativas.indb 16
625 625 625
31/08/2011 08:27:44
Conteúdo Contratação de Funcionários Temporários
17 644
Descrições do Trabalho 645 Contratos de Trabalho
646
Acordos Feitos Pelos Funcionários
646
Conflitos de Interesse
647
Brindes e Entretenimento
648
Declarações Anuais
650
Avaliações Anuais
650
Incentivos 653 Procedimentos Disciplinares
653
Procedimentos de Término de Contratação
653
Programas de Treinamento 654
Capítulo Dezessete: Estratégias de Controle da Empresa Segurança Física
657 657
Proteção do Edifício
657
Normas para Equipamentos
658
Inteligência 659 Avaliação de Riscos 662 Questionários de Controle Interno
662
Pacotes Automatizados de Riscos
662
Controle de Autoavaliação
663
Análise de Sensibilidade do Trabalho
665
Projeto do Sistema e Revisões de Ciclo de Vida
665
Controles Contratuais
666
Integração 666 Garantias 666 Compliance com as Estratégias de Controle
667
Declarações Anuais
667
O Direito de Auditar
667
Retenções e Depósitos
668
Indenizações 668 Resolução Alternativa de Litígios
668
Resumo de Provisões
669
Contratos Padronizados Propostos por Terceiros
669
Fazendo Negócios em Economias Transacionais Procedimentos Contábeis Controles de Monitoramento
671 672 673
Triangulação 673 Relatórios de Exceção
674
Auditoria de Terceiros
675
Fraudes_corporativas.indb 17
31/08/2011 08:27:44
18
Fraudes Corporativas Programas Automatizados de Detecção de Fraudes
675
Registros de Telefone e Fax
675
Avaliações de Due Diligence Proteção de Informações
676 677
Classificação de Informações
677
Varreduras de Contramedida
678
Relatórios de Incidentes Sistema Básico
679 679
Linhas Diretas
681
Relatório Progressivo
682
Resumos Anuais
682
Condução de Investigações
682
A Empresa como Propulsora de uma Investigação
683
A Empresa como Alvo
683
Segurança de Tecnologia da Informação
684
Abordagem da Equipe de Projeto
685
Consultores Especializados
686
Certificação 686 Normas de Segurança de TI
688
Rápidos Reparos Contra a Fraude
688
Seguro Fidelidade
690
Valor do Seguro Fidelidade
690
A Questão
690
Formulários Padronizados e Cobertura
691
Retenção de Corretores
692
Formulários de Proposta
693
Negociando a Cobertura
693
Carteira de Títulos
695
Manutenção 695 Cancelamento e Renovações
696
APÊNDICES 697 Apêndice A: Comitê de Auditoria e Termos de Referência 1 Constituição e Responsabilidades 2 Definições 3 Objetivos 4 Sociedade e Participantes 5 Frequência das Reuniões e Agenda 6 Autoridade e Orçamento
Fraudes_corporativas.indb 18
699 699 699 700 700 701 701
31/08/2011 08:27:44
Conteúdo
7 Deveres
19 702
7.1 Aspectos de Segurança
702
7.2 Aspectos Financeiros e Contábeis
703
7.3 Jurídico, Ambiental e Compliance
704
7.4 Outros Aspectos
704
8 Procedimentos de Relato 9 Autoavaliação
Apêndice B: Modelo de Política de Segurança
704 704
705
1 Objetivos de Melhor Prática e Outras Disposições 705 2 Escopo 706 3 Definições e Explicações 706 4 Confidencialidade 707 5 Responsabilidade 707 5.1 Todos os Funcionários
707
5.2 Supervisores
708
5.3 Varejistas e Outros Contratados da Empresa X
708
5.4 Junta de Auditoria, Segurança e Compliance
709
5.5 Comitê de Auditoria, Segurança e Compliance
709
6 Justificativa de Custo de Segurança 710 7 Orçamentos para Segurança 710 8 Honestidade, Relato de Incidente e Instauração de Processo 711 9 Critério de Sucesso 711 10 Questões de Dúvida 712
Apêndice C: Ferramentas de Controle e Glossário
713
Apêndice D Classificação de Dados
753
Aprovação e Propriedade Controle de Documentação Alteração do Sistema de Controle Aplicável
753 753 753
Distribuição 754
1 Como Usar este Guia 754 2 Objetivos 754 3 Escopo 755 4 Definições 755 5 Responsabilidades 755 Diretores e Gerentes de Departamentos
755
Proprietários 755 Custodiantes ou Detentores de Informação
Fraudes_corporativas.indb 19
756
31/08/2011 08:27:44
20
Fraudes Corporativas
6 Padrões de Proteção Determinação de Propriedade
756 756
Classificação 756 Secreto 757 Proprietário 758 Particular 759 Cuidados com as Classificações
759
Lista de Distribuição
759
Marcação das Cópias
760
Informação Perdida
760
6 Reuniões 7 Dados em Computadores 8 Emissários 9 Telefone, Máquina de Fax e Linhas de Dados 10 Retirada 11 Papel Usado Etc. 12 Falhas no Cumprimento
761 761 761 761 761 762 762
Índice 765
Fraudes_corporativas.indb 20
31/08/2011 08:27:44
Seção 1
A natureza das fraudes corporativas
Capítulo Um
Atitudes e Equívocos
Capítulo Dois
Categorias e Teorias
CapítuloTrês
Como uma Fraude é Ocultada
Capítulo Quatro
Furto e Conversão
Capítulo Cinco
Áreas de Alto Risco I
Capítulo Seis
Áreas de Alto Risco II
Capítulo Sete
Áreas de Alto Risco III
Capítulo Oito
Fraudes Informáticas
Fraudes_corporativas.indb 25
31/08/2011 08:27:44
Atitudes e Equívocos
27
O Cego Liderando o Cego A fraude é muito mal interpretada. Os gestores são educados em universidades e escolas de negócios dentro do vácuo, isolados da possibilidade de que suas carreiras sejam devastadas pela desonestidade de terceiros. Por exemplo, em janeiro de 1996, em cerca de 25 programas de administração top de MBA da London Business School, nenhum continha qualquer menção a fraude. Seria surpreendente pensar que gestores são emboscados pela desonestidade?
Fraudes_corporativas.indb 27
31/08/2011 08:27:45