ISSN 2145-0927 Publicación semestral Enero - Junio de 2011
CONTENIDO: Editorial - PIZARRA CONTABLE - Evasión y Control Fiscal del IVA en Colombia - La Auditoría Ambiental como herramienta de gestión en las organizaciones - Impacto social y económico del régimen simplificado - EVENTOS - En la Facultad de Contaduría Pública
2 - Boletín balance
Editorial Estimados amigos y lectores del Boletín Balance: Abrimos esta edición con una gran noticia para nuestros lectores, estudiantes de Contaduría Pública y comunidad académica en general. El Boletín Balance se ha convertido en un puente de comunicación con los grupos de semilleros, de investigadores y la comunidad académica y científica, tras el trabajo conjunto realizado de manera conjunta a lo largo del primer periodo académico de 2010, por esta razón nuestro boletín seguirá el proceso de indexación por parte de Colciencias, por lo que los invitamos muy cordialmente a participar en las distintas sedes con sus artículos, resultado de trabajos de investigación.
CP Álvaro Fonseca Vivas Magíster en Docencia Editor BALANCE alvfonseca@uan.edu.co Universidad Antonio Nariño
En estos meses de arduo pero productivo trabajo, hemos elegido para ustedes una serie de artículos de gran interés que reflejan el trabajos de los estudiantes y sus tutores, como de docentes interesados en diversos temas, quienes realizaron significativas contribuciones al quehacer de nuestra profesión y el conocimiento aplicado en otras disciplinas. Esperamos que disfruten tanto como nosotros de la lectura en esta nueva edición del Boletín Balance. A continuación, presentamos una síntesis de los artículos que incluye desde algunos aspectos del “Impacto social y económico del Régimen Simplificado”, escrito por profesores de la Facultad desde la interiorización del tema en un análisis de la normatividad vigente en torno al régimen simplificado junto a las debilidades y fortalezas en lo cultural y en la conciencia tributaria –con las respectivas consecuencias socioeconómicas– por parte de los contribuyentes; de la misma forma, encontramos el tema de la “Evasión y control fiscal del IVA en Colombia”, que trata este punto desde su aspecto conceptual para todos aquellos conocedores del mismo. Además, para los estudiantes interesados en el manejo de los controles, una estudiante hace una presentación sobre los aspectos de la Auditoria Ambiental, tema que precisa la protección del medio ambiente y que muestra la importancia de la auditoria como herramienta para el manejo de la gestión y el cuidado medioambiental, que nos lleva a reflexionar sobre la responsabilidad de nuestra actividad profesional como contadores, auditores y revisores fiscales. Antes de finalizar esta presentación, es preciso agradecer de manera formal al Dr. Enrique Sandino, Decano Nacional de la Facultad de Contaduría Pública, por el irrestricto respaldo que ofrece a la labor investigativa; a los coordinadores, docentes, investigadores, estudiantes y otras personas, por el continuo acompañamiento a los procesos de mejoramiento en la calidad de nuestra profesión. Un cordial saludo. Directivos: Rectora: Marta Losada, Vicerrector Académico: Víctor Hugo Prieto Bernal, Vicerrector Administrativo: Ariel Vega, Vicerrector de Ciencia, Tecnología e Innovación: Carlos E. Arroyave, Secretaria General: Martha Carvalho Quigua, Directora Fondo Editorial: Lorena Ruiz Serna, Diseñador: César Bran, Corrección de estilo: Carlos Andrés Almeyda , Impresión: Ediprime, ISSN: 2145-0927 FACULTAD DE CONTADURÍA Calle 58 A No. 37 - 94 Teléfono: 221 2109 - directorudci.contaduria@uan.edu.co Bogotá D.C., Colombia
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Pizarra Contable EVASIÓN Y CONTROL FISCAL DEL IVA EN COLOMBIA Por: Sara Emma Martínez Becerra y John Freddy Cruz Ortegón
RESUMEN
INTRODUCCIÓN
Este artículo constituye la síntesis correspondiente a nuestra monografía cuyo objeto de investigación es el estudio teórico y análisis de las causas, formas y controles de la evasión fiscal del IVA en Colombia, una de las consecuencias de las reformas tributarias en el país, impuestas por algunos gobiernos en su afán de incrementar los ingresos y “bajar” el déficit fiscal que actualmente es el 4.2% del PIB. Sin embargo, con los ajustes, controles y herramientas de la administración, se ha logrado que la evasión decreciera en 15 puntos en el periodo 2000-2009 (36.5% al 21%), como consecuencia no sólo de un sistema tributario complejo y con limitaciones, sino también por la falta de cultura y/o conciencia tributaria; la percepción que tienen los ciudadanos frente a la distribución del gasto del Estado; así como las sanciones mínimas y el bajo nivel de riesgo a ser detectado, manteniendo de esta forma un alto nivel de evasión fiscal del IVA en Colombia. Palabras clave: Evasión fiscal, reformas tributarias, IVA.
En Colombia, a partir de la década de los noventa, el presidente Cesar Gaviria, dio lugar a más de nueve reformas tributarias que compensarían el déficit fiscal, con la apertura económica y la disminución de los gravámenes arancelarios. Estas nuevas medidas generaron incrementos en los impuestos internos, especialmente en las tarifas y bases del IVA, convirtiéndolo así en la mayor fuente de recursos tributarios de la nación, aunque una de las consecuencias de estas medidas tendientes a aumentar el recaudo generaría el fenómeno de la evasión fiscal.
ABSTRACT This presentation is a synthesis designed to correspondent our research monograph about the theoretical study and of the causes, forms and controls of tax evasion of IVA in Colombia, one of the consequences of tax reforms in our country, imposed by some governments in an effort to increase revenue and "decrease " the fiscal deficit which is currently in the 4,2% of GDP. With the adjustments, controls and tools of the administration, have made the avoidance hague declined 15 point during 2000- 2009 (15 36.5% to 21%), not only consequence of complex and limitated united nations tax system, but also by the absence of tax culture or consciousness, the perception of those citizens from the distribution of State expenditure, and minimum penalties lower levels of risk services, maintaining high-level of tax evasion of IVA in Colombia. Keywords: Tax evasion, Reforms, IVA.
La evasión fiscal es un fenómeno socio-económico que genera la distorsión del sistema tributario y la disminución de los ingresos que percibe el Estado, lo cual repercute directamente en la inversión social del país. La baja en el recaudo se explica por la evasión de aquellos contribuyentes que no pagan sus impuestos por no considerlo un deber, pues no están dispuestos a financiar al Estado o porque no esperan ser descubiertos y sancionados; como estrategia para competir con quienes tributan; o como efecto negativo de las altas tarifas. Todas estas causas reflejan la poca disposición de los contribuyentes a cumplir voluntariamente con sus obligaciones. Por cuestiones de espacio, elegimos aquí una breve presentación de la investigación presentada al lector directamente desde las ideas fundamentales. ¿Qué es la evasión fiscal? Es toda aquella disminución del pago de impuesto, mediante conductas fraudulentas u omisivas que violan las disposiciones legales por parte de quienes están jurídicamente obligados a pagarlo. Ejemplos de prácticas de evasión fiscal del IVA son, entre otras, el no expedir factura de compra; compras inexistentes para descontar el IVA deducible; pago de Impuesto en un monto menor al real; omitir ingresos; etc. La morosidad en el pago de impuestos es una forma de evasión pues, a pesar de que se haya reconocido la obligación impositiva, ésta no se ha cancelado efectivamente. Causas de la evasión fiscal Entre los factores que pueden originar la evasión, tenemos:
4 - Boletín balance 1. Inexistencia de conciencia tributaria A nadie le gusta pagar impuestos. Sin embargo, son pocos los que se ven satisfechos al pagar voluntariamente, con puntualidad y corrección, sus obligaciones. Esta resistencia se vincula generalmente con la imagen del Gobierno y la percepción que los individuos se hacen de la forma en que éste invierte dichos dineros, pese a no tener conocimiento sobre sus programas y políticas de redistribución del ingreso. Las causas de la falta de conciencia tributaria se originan por las siguientes condiciones: a) Falta de educación: En la educación se encuentra la ética y la moral; también entra el desconocimiento de la legislación tributaria y su aplicación. b) Falta de solidaridad: El Estado debe prestar servicios y para tal fin necesita de recursos, estos recursos deben provenir de los sectores que están en condiciones de contribuir y el Estado debe, a través del cumplimiento de sus funciones, redirigir estos dineros hacia los sectores de menores ingresos. c) Idiosincrasia del pueblo: Está relacionada con la mal llamada malicia colombiana. Adicionalmente, siempre se piensa que existe una salida fácil a todos los problemas y que las normas han sido hechas para violarlas o incumplirlas. d) Falta de claridad del destino de los gastos públicos: los ciudadanos advierten que no reciben de parte del Estado una adecuada prestación de servicios.
2. Complejidad de la legislación tributaria En el afán por obtener mayores ingresos, la administración fiscal, necesita crear nuevos impuestos o formular cambios legislativos ten-
dientes a aumentar las bases y tarifas de los gravámenes ya existentes, creando así una inestabilidad jurídica con las diferentes reformas tributarias. Este tipo de políticas, además de los perjuicios que provocan a la administración fiscal para su control, impiden el cumplimiento espontáneo de los contribuyentes (aún para los más pequeños) ya que deben estar constantemente asesorados por profesionales en la materia. La complejidad del sistema tributario en la estructura del IVA es: Sectores excluidos y con tarifa cero Uno de los aspectos característicos del IVA en Colombia es la enorme cantidad de bienes y servicios excluidos y exentos (tasa cero), lo que origina inequidad y dificultad en su administración y control. Variedad de tasas y bases gravables Otra gran distorsión del sistema tributario colombiano, y especialmente en el IVA, es la enorme cantidad de tasas que podemos resumir de la siguiente manera: 16%, como tarifa general; 1.6% para servicios de aseo, vigilancia y empresas de empleos temporales; 5% para los juegos de suerte y azar. Para vehículos existen tres (3) tarifas diferentes, de acuerdo al uso y valor de los mismos: 20%, 25% y 35%. La telefonía móvil, 20%. Los derivados del petróleo, tienen una tarifa general para la gasolina corriente del 16%, y preferencial del 12% para la gasolina de aviones. La cerveza, una tarifa total del 3%. También se debe incluir la frecuente aprobación de sistema de condonación o amnistía tributaria, que premian al contribuyente incumplidor en perjuicio del cumplidor y afectan por ende la conciencia tributaria.
Facultad de contaduría - 5 3. Ineficiencia de la administración tributaria Es la forma en que el contribuyente ve a la administración en términos del sistema tributario, la complejidad de las leyes, la equidad del sistema, la presencia de la DIAN, la ética y profesionalismo de sus funcionarios, así como su efectividad en la aplicación de la ley. La imagen del riesgo es fundamental. Este factor dependerá no solamente de las probabilidades que se tenga de ser identificado como evasor y las sanciones que quepan, sino también de la forma en que la administración realiza la inspección o verificación, de este hecho depende si el contribuyente valora la conveniencia de evadir en función de la eficiencia efectiva de la administración de impuestos. Reformas tributarias Vs. evasión fiscal Las reformas de la última década han incrementado las tarifas de los impuestos de carácter interno, el IVA pasó de una tasa del 10% a una tasa de 16%. Sin embargo, la base de dicho impuesto no es lo suficientemente amplia debido a las múltiples exenciones y beneficios tributarios vigentes. Se ha visto que dichas exenciones han producido un gran costo fiscal. La eliminación conjunta de las exenciones conllevaría a un sistema tributario más neutral, lo que permite la recuperación parcial de las finanzas públicas y del panorama económico (Hernández, Prada, Soto y Ramírez, 2001). Entre las reformas tributarias más efectivas para el control de la evasión fiscal tenemos las siguientes: La reforma de la Ley 6 de 1992 se concentró en la simplificación de la estructura tributaria con el objetivo de aumentar los recaudos. Se amplió la base para casi
todos los impuestos y se disminuyó la dispersión en las tarifas. Se reforzó el control sobre la corrupción administrativa y la evasión tributaria, creando el estatuto anti-evasión que establece normas de control fiscal e impone fuertes sanciones a los evasores de impuestos. En su Artículo 15, la reforma de la Ley 223 de 1995 previó que la acción fiscalizadora debía estar orientada a programas de gestión que fomentaran el cumplimiento voluntario de aquellos contribuyentes que no facturan o no declaran y, al mismo tiempo, garantizar el cumplimiento de los ingresos y el establecimiento de índices de evasión. Así mismo, la reforma a la Ley 633 de 2000 introdujo importantes avances en cuanto a la administración de impuestos y la lucha contra la evasión. Se impusieron fuertes sanciones por no consignar la retención en la fuente y el IVA, y se creó el principio de información tributaria, por medio del cual se podría suministrar información tributaria a los gobiernos extranjeros en el caso en que se requiriese para control fiscal o para obrar en procesos fiscales o penales. Controles y herramientas de la DIAN frente a la evasión fiscal. Según el entonces director de la DIAN, el Dr. Néstor Franco, el IVA tiene dos lados vulnerables. Esto es, cuando el establecimiento cobra el impuesto pero lo retiene parcial o totalmente (por esto se recomienda que el establecimiento expida una factura), así como cuando se hace la devolución de los dos puntos del IVA mediante el pago con tarjetas crédito o débito. Por otro lado, la retención en la renta o en el IVA también ha generado problemas a la DIAN ya que, según ellos, hay empresas y personas que hacen la retención y no la pagan. La DIAN, para seguir disminuyendo la evasión del IVA, controla a los contribuyentes no sólo a través del Modelo Único de Ingresos, Servicio y Control Automatizado (MUISCA), sino también en las visitas sorpresivas a las empresas. Los principales servicios y resultados de la implementación del MUISCA son los siguientes: • Registro Único Tributario (RUT): Creado como mecanismo único para identificar, ubicar y clasificar a los contribuyentes. • Comunicación masiva virtual (portal de la DIAN): El MUISCA simplificó la página virtual de la entidad con el fin de proporcionar información y asistencia y facilitar el cumplimiento de obligaciones mediante los servicios informáticos electrónicos. • Diligenciamiento y presentación virtual de documentos: Apoyada en servicios tecnológicos, la DIAN presta el servicio gratuito de formularios en línea, que hoy permite el diligenciamiento asistido para presentación física o virtual de declaraciones tributarias,
6 - Boletín balance cambiarias, aduaneras y recibos oficiales de pago certificado digital. • El certificado digital es un mecanismo entregado gratuitamente por la DIAN que sustituye los efectos la firma autógrafa de las personas naturales en los documentos realizados a nombre propio o como representantes de otras personas naturales o jurídicas. Este certificado produjo un aumento marcado de las declaraciones presentadas. • Presentación masiva de información: Es un servicio diseñado para facilitar la entrega de información exógena en forma virtual. La información exógena es aquella enviada por las entidades bancarias, cooperativas, bolsas de valores, notarías, grandes almacenes de cadena, etc. Esto permite hacer cruces de información y facilitar la investigación tributaria a partir de la detección rápida de ingresos y datos relevantes de una persona. De esta forma, la DIAN tendrá información completa de cada contribuyente con la aspiración de, más adelante, poder sugerir al contribuyente cuál es su liquidación de impuestos para que le llegue ya realizada la declaración. El Muisca hizo dos aportes fundamentales en control: 1. Mejoró la oportunidad en el cobro en 95% del recaudo administrado por la DIAN, vía declaraciones electrónicas. Al día siguiente se tiene la información de la posible mora de un contribuyente y se puede ejercer el cobro. 2. La fiscalización de los cruces de información permiten detectar omisos de impuestos de personas o empresas que, habiendo presentado la declaración, disminuyen sus ingresos o aumentan sus costos. Uno de los mecanismos a los que más temen los ciudadanos es al cruce de información entre los distintos contribuyentes por parte de la DIAN o que la entidad pueda usar información de distintos entidades como bancos y notarías. Consecuencias La evasión afecta al Estado de diversas formas: 1. No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los servicios básicos a la población. 2. Influye en la generación de un déficit fiscal, que da origen a nuevos impuestos, mayores tasas o créditos externos. 3. La creación de más impuestos o el aumento de las tasas de los impuestos ya existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones. 4. Los préstamos externos hay que pagar intereses, lo que significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por
quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias. 5. Perjudica el desarrollo económico del país, no permitiendo que el Estado pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributación. 6. Los impuestos sirven para financiar los servicios públicos. En consecuencia, la evasión fiscal menoscaba la capacidad estatal para financiar los servicios e infraestructuras públicas. 7. Violan los principios de equidad horizontal. 8. Reducen la disposición de los contribuyentes a declarar correctamente CONCLUSIONES La evasión tributaria perjudica a todos los contribuyentes. Por este motivo, quienes formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que esté a nuestro alcance para erradicarla. El primer paso es tomar conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una disminución de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo del país y a la apuesta por una mejor calidad de vida para las mayorías empobrecidas. Las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en qué forma éstos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva. La consecuencia directa de la evasión es la pérdida de recursos del sector público y la restricción de las políticas que pueden llevarse a cabo con ellas. Por otro lado, la evasión genera una distribución desigual en la carga impositiva que suele tener efectos sobre la eficiencia y la distribución del ingreso.
Facultad de contaduría - 7 Una de las principales fuentes de evasión es la ausencia de conciencia tributaria por parte de la sociedad. De igual forma, se pueden observar otras causas de evasión fiscal como el contar con un sistema tributario complejo y con limitaciones, producto de una administración tributaria con continuos cambios socioeconómicos y de política de sus reformas tributarias. La falencia de una educación basada en la ética y la moral; la falta de solidaridad con el Estado, el cual requiere el abastecimiento de recursos; y la idiosincrasia del pueblo que piensa que paga impuestos cuando no hay forma de evadirlos; la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestación de servicios. En Colombia, el número de reformas ha generado alta inestabilidad jurídica y muchas tarifas diferenciales que han conducido a mantener unos altos niveles de evasión. Algunos cambios relacionados con el proceso de globalización, como las disminuciones de los aranceles, del impuesto sobre la renta de las sociedades, han hecho del IVA la mejor alternativa para financiar las actividades del Gobierno. Este impuesto goza de alto potencial de recaudo. El sistema de información Muisca ha sido, con los cruces de información, una herramienta muy importante en la lucha contra la evasión tributaria, generando altas expectativas sobre la eficiencia de la DIAN. Para el cierre de 2009, se inscribieron 6.828.949 contribuyentes en el RUT, en su gran mayoría pertenecientes al régimen simplificado. Como consecuencia de esto, ha crecido el temor en los contribuyentes ante los cruces de información entre entidades públicas y privadas.
Se requiere simplificar el sistema tributario haciéndolo más sencillo, flexible y entendible para los contribuyentes, de tal manera que puedan cumplir sus obligaciones sin mayores dificultades. Esto se logra eliminando las exenciones, aplicando una tarifa única del 16% y dejando exentos los productos básicos de la canasta familiar. BIBLIOGRAFÍA Aso-bancaria (2004) “Hacia un IVA Unificado” en La Semana Económica (No. 475, Septiembre). Barra, P. y Jorratt, M. (1997) “Estimación de la evasión tributaria en Chile” (Servicio de Impuestos Internos de Chile, Junio). Clavijo, S. (1998). “Política fiscal y Estado en Colombia”. UNIANDES-Banco de la República. DIAN -Oficina de Estudios Económicos– Cuaderno de Trabajo Nro. 53 “Los Impuestos Nacionales y las Transferencia en la Equidad Fiscal de los Departamentos”. DIAN –Subdirección de Gestión de Análisis Operacional. Cuaderno de Trabajo: “Evasión del Impuesto al Valor Agregado en Colombia: 2000-2008. Versión 2”. MACÍAS C, Hugo y CORTÉS, C, Jaider (2004). “Disminuir la tarifa de IVA en Colombia aumentaría el recaudo tributario”. En Revista Trimestre Fiscal, publicación del Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas -INDECTEC, de México, No.79, pp. 1-25, septiembre. Obregón, Manuel de Jesús. .Armonización para Colombia de las Decisiones 599 Y 600 de 2004. Trabajo de Consultoría para la Secretaría General de la Comunidad Andina.- Bogotá, junio de 2008. VARGAS, Sulma y GÓMEZ, Gabriel (2005). “Exenciones totales y su impacto sobre los ingresos tributarios en Colombia”, monografía de pregrado en Contaduría Pública. Asesor: Hugo Macías Cardona. http://www.eumed.net http://www.uca.edu.ar/uca/common/grupo12/files/doc-trabajo-n10.pdf http://www.dian.gov.co/descargas/servicios/OEEDocumentos/Cuadernos/AnotacionesRTC.pdf www.fedesarrollo.org.co
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LA AUDITORÍA AMBIENTAL COMO HERRAMIENTA DE GESTIÓN EN LAS ORGANIZACIONES Por: Betty Andrea Gómez Sánchez Estudiante de Contaduría Pública de la Universidad Antonio Nariño. Técnico en Gestión Contable y Financiera y Tecnóloga en Contabilidad y Finanzas del Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA.
RESUMEN
INTRODUCCIÓN
La preocupación por la protección del medio ambiente es cada día mayor por parte de los ciudadanos, la sociedad, los poderes públicos, los gobiernos y los países. Esto coincide con un aumento de complejidad de la legislación medioambiental y con la creciente gravedad de las sanciones y multas ante su incumplimiento. Todo ello induce a las empresas a reflexionar sobre sus responsabilidades actuales y futuras, y a tomar una serie de decisiones que aseguran que sus actividades no dañan al medio ambiente. Además, el desarrollo de una política ambiental correcta es un elemento de marketing y un factor que asegura el éxito de cualquier empresa.
El desarrollo de una auditoría ambiental correcta es un elemento de marketing y un factor que asegura el éxito de cualquier empresa ya que esto es una de las exigencias del mercado mundial de acuerdo con la ISO 14001 -Sistemas de Gestión Ambiental y la ISO 14010 -Auditorías Ambientales, las cuales permiten que estas empresas sean competitivas y a la vez que contribuyan a la conservación del medio ambiente.
La auditoría ambiental es el instrumento que garantiza la correcta gestión ambiental de la empresa, proporcionando cuantiosos beneficios tanto para ésta como para el medio ambiente. Palabras clave: Auditoria, ambiental, herramienta, gestión, organizaciones. ABSTRACT The concern for environmental protection is growing by the citizens, society, public authorities, governments and countries. This coincides with increased complexity of environmental legislation and the increasing severity of penalties and fines for violations. This leads companies to rethink their current and future responsibilities, and take a series of decisions that ensure that their activities do not harm the environment. Furthermore, the development of a proper environmental policy is an element of marketing and a factor that ensures the success of any business. The environmental audit is the tool that ensures the proper environmental management of the company, providing significant benefits for both this and for the environment. Keywords: Auditories, environmental, tool, management, organizations.
Hoy en día es motivo de preocupación el deterioro del medio ambiente, los equipamientos necesarios para combatir la contaminación, los costos de los programas para luchar contra la misma y la contaminación que se da en el desarrollo de la actividad de una empresa, lo cual me llevó a elegir el tema de la auditoría ambiental como una herramienta de gestión en las organizaciones, para profundizar mis conocimientos y aplicarlos en el desarrollo del ejercicio laboral, profesional y social.
Facultad de contaduría - 9 Para ello, tuve en cuenta los estándares expedidos por la International Organization for Standardization, conocidos como ISO 14001 -Sistema de Gestión Ambiental, ISO 14010 -Auditorías Ambientales, entre otros.
das; desde que era una herramienta interna de evaluación utilizada por algunas compañías hasta convertirse en una práctica fomentada por las propias asociaciones profesionales.
Para la realización de este trabajo me propuse, como objetivo general, el analizar la auditoría ambiental como herramienta de gestión para las organizaciones; y como objetivos específicos, identificar las normas y lineamientos en relación a la auditoría ambiental, indagar sobre las teorías y fundamentos de expertos en el tema para generar un documento de reflexión que sirva como base a todo aquel que quiera iniciarse en el conocimiento del tema objeto de estudio, no obstante la dificultad de desarrollar trabajos de investigación (caso de la aplicación de las normas ICONTEC), como también la falta de experiencia en redacción, escritura y aprovechamiento de la información existente. Otro aspecto que se denota como limitación del proceso investigativo es el tiempo para el desarrollo del trabajo, lo cual conduce a realizar una investigación de tipo teórico.
- El reconocimiento por parte de las empresas de los beneficios de realizar revisiones de instalaciones específicas para detectar fallas y desviaciones de los estándares. - El desarrollo de un sistema regulador complejo y exigente.
Se desarrolla el trabajo con el fin de profundizar en el área de auditoría ambiental como un valor agregado para el ejercicio integral de la Contaduría Pública, y llegar a realizar una especialización en el campo de la auditoría ambiental para fortalecer mi ejercicio laboral y procurando un excelente desempeño a nivel empresarial. CONTENIDO La auditoría ambiental es entendida como un instrumento de evaluación de los riesgos ambientales, un instrumento de gestión y un medio para asegurar el cumplimiento de los programas de calidad total. Esta auditoría ha experimentado un rápido crecimiento en las últimas dos déca-
Dos factores impulsaron el crecimiento inicial de las auditorías y son aún los elementos básicos hoy en día:
Ambos factores ayudaron a impulsar la primera auditoría ambiental completa e independiente, realizada en 1977 por Arthur D. Little para Allied Signal. Esta empresa, entonces llamada Allied Chemical Co., decidió realizar dicha auditoría como parte de su reacción a un serio incidente ambiental ocurrido en una planta de envasado. Fueron revisados archivos, instalaciones, operaciones y personal en 35 centros de Allied en todo el mundo, para determinar el nivel de cumplimiento de la compañía con las normativas legales, las políticas y los procedimientos internos. La auditoría demostró que los programas y procedimientos de Allied satisfacían los estándares corporativos, como forma de mejora y control continuo. Esta empresa estableció programas de auditoría ambiental, primeros en su género, en toda la corporación en 1978. Al finalizar los años setenta, una serie de compañías habían desarrollado programas de auditoría, usando este enfoque para medir el cumplimiento de la normativa legal y sus estándares internos. Hoy en día, las compañías líderes han ampliado las expectativas depositadas en las auditorías ambientales más allá de su simple acatamiento para incluir la auditoría de buenas prácticas industriales. Sin embargo, la determinación del grado de cumplimiento sigue siendo un tema central en esta disciplina y un objetivo clave de la mayoría de las auditorías ambientales. Al final de los años ochenta, apareció un tercer factor relacionado con el desarrollo de las auditorías ambientales: el creciente deseo de la opinión pública de que las compañías informaran de forma completa sobre su actuación medioambiental. En los últimos años, varias compañías químicas, petroleras y manufactureras han intentado responder a la presión con informes ambientales públicos; el Informe Ambiental de Norks Hydro del Reino Unido en 1990 se ha considerado revolucionario en esta área por su información clara y directa sobre los fallos y por haber sido verificado por un auditor independiente. Hoy se discute mucho entre los profesionales de la auditoría ambiental y la industria alrededor de los objetivos y estrategias para informar sobre el grado de cumplimiento medioambiental y los riesgos. Sin embargo, los informes que existen han demostrado que la informa-
10 - Boletín balance ción que una empresa proporciona sobre su cumplimiento ambiental puede desempeñar un papel importante, no sólo en la compañía sino también para todos los interesados en la misma. Para muchas empresas, la auditoría ambiental destaca entre las herramientas que evalúan su gestión por sus importantes aportaciones a la hora de medir el cumplimiento.
aún no se conocen todos los datos necesarios. Además, esta definición de objetivos, criterios, alcance y extensión debe ser capaz de evolucionar, adaptarse e irse modificando si el desarrollo de la auditoria así lo requiere3.
LA AUDITORÍA AMBIENTAL
El primer objetivo de la auditoria es la verificación de la situación técnica y medioambiental de la empresa a partir de la información recopilada, de documentos, de entrevistas, de cuestionarios, de controles técnicos, de la normatividad y la reglamentación vigente; el segundo objetivo es el análisis y la discusión crítica de los resultados en función de los objetivos planteados en un principio, para así las informaciones recopiladas. La selección del método adecuado no sólo depende del tipo de auditoría, sino también de las características de la empresa a auditar. Así pues, es necesaria una primera toma de contacto con ésta, seleccionando las actividades que se van a realizar, sometiéndolas a juicio, realizando visitas preliminares para obtener las primeras informaciones sobre la empresa, planificar un programacalendario de la auditoria y elaborar los cuestionarios.
Se realizan con el objeto de evaluar y analizar los riegos medioambientales generados por la empresa, para establecer y desarrollar un programa medioambiental de manera que cumpla con la legislación vigente a nivel autonómico, comunitario y nacional, y que su comportamiento sea correcto en todo momento. Las etapas necesarias para realizar una auditoría ambiental son diversas y pueden variar en función de varios factores, como lo son, entre otros, el tipo de auditoría, los objetivos que se persiguen o la situación de la empresa que se va a auditar. Podemos distinguir cuatro etapas básicas2: a) Definición de objetivos: Esta fase consiste en definir la misión y determinar de forma concreta los objetivos de la auditoría. Va acompañada de una selección de criterios y prioritarios. Los objetivos de la auditoría ambiental serán bien definidos desde el principio, antes de la ejecución de la auditoróa propiamente dicha para evitar el fracaso de la gestión. Al fijar los objetivos se establece también el alcance y la extensión de la auditoróa, aunque no en su totalidad, puesto que en esta etapa del desarrollo
Si la definición de la reglamentación europea ya informa sobre lo que se entiende por objetivo de la auditoría ambiental, los demás documentos relevantes citados también describen cuál es la finalidad de realizar la auditoría. Sus objetivos son4: . Verificar su conformidad con los requisitos ambientales. . Evaluar la eficacia de sistemas degestión ambiental ya implantados. . Evaluar riesgos de materiales y prác3 Disponible en Internet: http://www.auditoria.gov.co/ templates/1_14_jurisprudencia_conceptos.asp Auditoria General de la Republica. 2 Seoanez, Mariano. Auditorías medioambientales y gestión ambiental de la empresa –Eco auditoría y Eco gestión empresarial. Madrid: editorial Mundi prensa.
4 Disponible en internet: http://www.unesco.org.uy/ geo/campinaspdf/6auditorias.pdf
Facultad de contaduría - 11 ticas sujetas o no a reglamentaciones. Por tanto, una auditoría busca verificar si las actividades de una organización están conforme a requisitos preestablecidos como la legislación vigente, las condiciones específicas de funcionamiento establecidas en una licencia o criterios internos de la organización. Tiene también como objetivo el prevenir riesgos y sus consecuencias independientemente de la existencia de requisitos legales al respecto. Por otro lado, para la Cámara de Comercio Internacional, los objetivos de la auditoría ambiental son: . Asegurar la conformidad con objetivos previamente definidos, tales como políticas ambientales empresariales, leyes, reglamentos y normas. . Aumentar la conciencia de problemas ambientales en trabajadores y gerentes. Aparece aquí una nueva función de la auditoría, de carácter pedagógico. Se entiende que la auditoría es, también, un proceso de aprendizaje y de concientización. Al someterse a los trabajadores a auditorías, situados en cualquier posición jerárquica, deberán desarrollar un sentido mucho más agudo de las repercusiones ambientales, de sus tareas y actos cotidianos por lo que estos tenderían a adoptar prácticas y conductas más respetuosas con el medio ambiente, independientemente de las exigencias. Prospectos de dos compañías de consultoría empresarial de los años ochenta describían también los objetivos de las auditorías ambientales:
. Verificar tanto la conformidad ambiental como los sistemas implantados para gerenciar las cuestiones ambientales (Artur D.Little). . Evaluar los sistemas de control ambiental que afecten productos y procesos de una compañía” y “evaluar los peligros potenciales y los riesgos ambientales existentes en una compañía (Price Waterhouse/Altech). Un tema es saber si una empresa está actuando de conformidad con la ley o cualquier otro requisito; otro, es saber por qué. Atender requisitos preestablecidos puede ser una mera cuestión de casualidad; que nunca haya ocurrido un accidente con consecuencias ambientales puede ser fruto de la suerte. La auditoría debe verificar los “sistemas implantados para gerenciar las cuestiones ambientales” y los sistemas de control ambiental para evaluar su eficacia y si son apropiados en vista de los riesgos existentes. Con la formalización los llamados sistemas de gestión ambiental, este objetivo de la auditoría se hace más explícito. Según la norma BS 7750, cabe a la auditoría verificar: a) Si las actividades de gestión ambiental están conforme el manual, programa, procedimiento e instrucciones de trabajos para la gestión ambiental, y si son implementadas efectivamente. b) La eficacia del sistema de gestión ambiental para alcanzar los objetivos de la política ambiental de la organización. La auditoría pasa a formar parte del sistema como la herramienta utilizada para verificar si el sistema está funcionando como debiera y señalar fallas. Consultando una bibliografía que empezó a ser publicada desde finales de los años ochenta, se observan diversas funciones que han sido atribuidas a la auditoría ambiental, entre ellas: . Verificar el cumplimiento de normas y patrones ambientales; . Verificar el cumplimiento de objetivos de política empresarial;
12 - Boletín balance . Identificar las fallas de funcionamiento y evaluar la eficiencia del proceso productivo; . Verificar la capacidad de la empresa para intervenir en caso de accidente ambiental; . Minimizar el riesgo de acciones judiciales con el objetivo de la reparación de daños ambientales. . Mejorar la relación de la empresa con la comunidad y los órganos gubernamentales; . Aumentar la conciencia de problemas ambientales en trabajadores y gerentes; . Verificar la precisión de las previsiones de impacto hechas en oportunidad de la planificación del emprendimiento; . Facilitar el análisis de desempeño ambiental y proporcionar elementos para la preparación de informes de desempeño ambiental y de otros medios de comunicación con las partes interesadas; . Subsidiar la evaluación del pasivo ambiental de una empresa o de un inmueble. Tantas funciones acaban requiriendo que las organizaciones, primero, deban definir los objetivos de una auditoría antes de realizar o contratarla: qué tipo de información se pretende obtener con la auditoria y cuál es la finalidad de esa información. A pesar de esta gama de aplicaciones, ha sido empleada una metodología casi patrón para planificar y realizar auditorías. b) Pre auditoría: Identificamos pre auditorías con un diagnóstico previo. La pre auditoría es la etapa de planificación y toma de decisiones sobre la forma de ejecución de la auditoría y comprende gran cantidad de actividades como el desarrollo del plan de auditorías, definición del alcance, elección de los criterios de evaluación, selección del equipo de auditoría, obtención de la información necesaria. c) Auditoría La auditoría propiamente dicha también abarca distintas actividades, todas ellas dirigidas a la búsqueda y recopilación de información: visitas, cuestionarios, estudios de los documentos de la empresa, entrevistas con el personal de la empresa, observación por parte del auditor, toma de muestras y análisis de las mismas. Una vez procesada toda esta información, se procederá a su análisis para conocer así cuál es la situación medioambiental de la empresa incluyendo aspectos jurídicos y económicos afectados. De esta manera dividimos la auditoria en dos fases: · Identificación de actividades. • Ejecución de la auditoria.
d) Post auditoria: La post auditoria es la fase de elaboración del informe final, presentando los resultados, comprobándolos, verificando la legislación vigente y concluyendo con las recomendaciones y medidas correctas adecuadas. Se divide en dos fases: • Evaluación y presentación de los resultados. • Resumen y conclusiones de la auditoria. Por otro lado, la Organización de las Naciones Unidas para la Educación, la Ciencia y la Cultura (UNESCO), establece métodos y procedimientos de auditoría ambiental5. Una auditoría ambiental es normalmente organizada en tres pasos, que comprenden actividades pre auditoría, la auditoría propiamente dicha y actividades post auditoría. Las actividades previas son la planificación de la auditoría y enmarcan las siguientes etapas: a) Definición de los objetivos. El cliente entra en contacto con el auditor y le encomienda la auditoría. El auditor debe buscar entender claramente las razones que llevan al cliente a encomendarle una auditoría. Enseguida, se debe: . Establecer los objetivos de la auditoría. . Desarrollar un plan de auditoría, según los objetivos fijados. . Obtener información inicial sobre la instalación (organigramas, flujo gramas de proceso, memorias descriptivas, planos y lay-outs, folletos, condiciones específicas de las licencias ambientales) y sus prácticas de gestión ambiental. 5 Disponible en internet: http://www.unesco.org.uy/ geo/campinaspdf/6auditorias.pdf
Facultad de contaduría - 13 . Obtener informaciones sobre las reglamentaciones aplicables (leyes, licencias y autorizaciones exigibles, normas técnicas). b) Selección del equipo de auditores y distribución de las tareas. Dependiendo del tipo de instalación a ser auditada, el auditor-líder seleccionará los integrantes de su equipo. c) Selección del protocolo de la auditoría. Una herramienta básica del auditor son los itinerarios. Usualmente presentados en forma de lista de verificación, los protocolos son un conjunto de instrucciones con la función de guiar al equipo de auditores. Son los objetivos de la auditoría los que van a determinar el tipo de protocolo a ser empleado. Por ejemplo, una auditoría interna de una instalación que ya posee un sistema de gestión ambiental puede ser bastante detallada y abarcar los más variados aspectos o puede concentrarse en algunas pocas cuestiones significativas, como gestión de residuos o recuperación de áreas degradadas. d) Comunicación con el responsable de la instalación a ser auditada. El gerente, o responsable de la instalación que será objeto de auditoría, debe ser previamente avisado sobre la fecha y objetivos de la auditoría. Una auditoría no es una fiscalización gubernamental ni una inspección. e) Apertura y reconocimiento. La primera actividad es una reunión de apertura con el responsable de la instalación que será auditada. Los objetivos de la auditoría serán revisados para confirmar el reconocimiento común. Se puede proceder a una visita general de las instalaciones que serán auditadas, buscando familiarizar a los auditores con el lugar y actividades allí realizadas. En general, estos dirigen la
vista a los puntos de mayor interés ambiental como locales de almacenamiento de insumos, productos y residuos, sistemas de control de emisiones y puntos de descarga de contaminantes. El plan de la auditoría puede ser revisado como resultado de este reconocimiento, decidiéndose enfatizar un aspecto más que otro, por ejemplo. f) Recolección de evidencias. Guiándose por los protocolos los auditores van al terreno buscando recolectar evidencias de aspectos a ser auditados. Por ejemplo, si uno de los ítems es “entrenamiento de los trabajadores”, el auditor podrá escoger al azar algunos trabajadores y conversar con ellos, haciendo algunas preguntas que busquen poner en evidencia si están informados y entrenados para desempeñar las funciones ambientales propias de su actividad. Además, otra actividad típica de un auditor que trabaje en este punto será verificar los registros que la organización debe mantener sobre el entrenamiento de los trabajadores: quién fue entrenado, cuándo, por quién, sobre cuál tema y durante cuánto tiempo. Para los demás ítems a ser auditados deben utilizarse procedimientos semejantes. De manera general, un auditor puede valerse de los siguientes métodos para recolectar evidencias: . Observación visual. . Entrevistas o preguntas dirigidas. . Análisis documental. g) Registro de las evidencias. El auditor debe tomar nota y registrar sistemáticamente todas sus observaciones, debe también guardar copia de documentos importantes para sus conclusiones. El cuaderno de notas de un auditor es muy valioso y es importante que estas notas sean tomadas de forma ordenada y legible. En algunos casos se puede exigir que después de la elaboración del informe final las notas sean entregadas al auditor líder y conservadas por él durante un periodo mínimo. h) Evaluación de las evidencias. Las evidencias recogidas deben ser evaluadas a la luz de criterios previamente definidos, con el objetivo de identificar eventuales desconformidades; estos criterios normalmente habrán sido establecidos desde el comienzo, en función de los objetivos de la auditoría. Por ejemplo, en una auditoría de conformidad legal los criterios serán la legislación, las condiciones de las licencias ambientales, las normas técnicas. En cambio, en una auditoría de un sistema de gestión ambiental los criterios serán aquellos definidos en el propio sistema, como los procedimientos preestablecidos por la organización, sus objetivos y metas ambientales.
14 - Boletín balance duciendo en los planes de estudio materiales no profesionales que, con carácter operativo, indican sobre la estructuración del carácter y la responsabilidad del estudiante6. LA AUDITORÍA AMBIENTAL EN LAS EMPRESAS
i) Reunión de cierre. Un informe preliminar es presentado al responsable por la instalación auditada al final de la auditoría Esto puede eliminar algún error grosero del auditor y busca confirmar su comprensión de las actividades realizadas en el lugar y de los procedimientos de gestión utilizados. j) Elaboración del informe. Terminada la etapa de terreno, el equipo pasa a trabajar en la elaboración del informe. Usualmente, se prepara una minuta que es distribuida para comentarios. Sólo entonces se emite el informe final. Los criterios de calificación de auditores se rigen según la norma ISO 14.012. Se trata, por consiguiente, de criterios para auditores de sistemas de gestión ambiental, pero varias de las características allí apuntadas son deseables para auditores involucrados en otras formas de auditoría ambiental. Algunos organismos certificadores son más exigentes que la propia norma estableciendo, por ejemplo, un mayor tiempo de experiencia. Por otra parte, la norma establece criterios amplios que son deseables para cualquier tipo de auditor, siendo tal vez la experiencia el más importante, más aún que el entrenamiento formal. El sistema EMAS de la Unión Europea tiene sus propios criterios de calificación y registro de auditores. Estos deben ser acreditados ante órganos nacionales para poder realizar auditorías oficiales. El reglamento establece, entre otros requisitos, el entrenamiento y experiencia en métodos de auditoría, procedimientos de gestión, cuestiones ambientales, legislación y normas y conocimiento técnico relevante acerca de la actividad que será auditada. Algunas instituciones de excelencia han procurado preocuparse de la formación de la capacidad de pensar de los estudiantes. Lo han hecho atreves de la formación integral en auditoría ambiental, intro-
La preocupación por la protección del medio ambiente es cada día mayor por parte de los ciudadanos, la sociedad, los poderes públicos, los gobiernos y los países. Esto coincide con un aumento de complejidad de la legislación medioambiental y con la creciente gravedad de las sanciones y multas por su incumplimiento. Todo ello induce a las empresas a reflexionar sobre sus responsabilidades actuales y futuras, y a tomar una serie de decisiones que aseguran que sus actividades no dañan al medio ambiente. Además, el desarrollo de una política ambiental correcta es un elemento de marketing y un factor que asegura el éxito de cualquier empresa. La auditoría ambiental es el instrumento que garantiza la correcta gestión ambiental de la empresa, proporcionando cuantiosos beneficios tanto para ésta como para el medio ambiente7. La auditoría ambiental, útil para la empresa en multitud de ocasiones, tiene otras ventajas, a saber: . Facilitar la obtención de seguros especiales que cubran riesgos ambientales. . Facilitar la obtención de licencias. . Facilitar la obtención de subvencioneso ayudas.
6 Gómez, Hernando (1998). Educación la agenda del siglo XXI. Bogotá D.C. Editorial PNUD TM Editores. 7 Seoanez, M. .Auditorías Medioambientales y Gestión Ambiental de la Empresa- Eco auditoria y Eco gestión empresarial, Colección Ingeniería Medioambiental.
Facultad de contaduría - 15 . Facilitar la obtención de contratos públicos. . Ampliar el conocimiento de directivos y empleados sobre la situación política ambiental de la empresa, facilitando, además, el intercambio de información entre los distintos sectores de producción. . Mejorar el rendimiento y utilización de los recursos, aumentando el ahorro de la empresa. . Disponer de una información ambiental que se utilizara en diversas ocasiones: para producir cambios o modificaciones en la empresa para la toma de decisiones o nuevas iniciativas en la realización de evaluaciones de impacto ambiental para casos de emergencia. La auditoría ambiental se convierte, por tanto, en una herramienta imprescindible, y en algunos obligatoria y necesaria para la empresa. Su objetivo último es disponer de un instrumento adecuado que asegure que las actividades de la empresa no producen efectos negativos sobre el medio ambiente. La auditoría ambiental debe saber combinar dos factores muy importantes:
. La protección del medio ambiente. . El crecimiento económico de la empresa, consiguiendo un equilibrio entre ellos. BIBLIOGRAFÍA Blanco, Eduardo (1999). Auditoria: Control interno, Control fiscal. Bogotá D.C.: editorial Opciones creativas Ltda. Bermudez, Hernando (2000). Auditorias Esbozo de la auditoria estatutaria y el control interno en las organizaciones privadas. Bogotá D.C.: editorial Centro editorial javeriano. Seoanez, Mariano. Auditorias Medioambientales y Gestión Ambiental de la Empresa- Eco auditoria y Eco gestión Empresarial. Madrid.: editorial Mundi prensa. Blanco, Yanel (1999). El Proceso de la Revisoría Fiscal como Auditoria Integral. Bogotá D.C.: editorial PVP Gráficos S.A. Gómez, Hernando (1998). Educación la agenda del siglo XXI. Bogotá D.C. Editorial PNUD TM Editores. COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPÚBLICA. LEY 99.1993. Por la cual se crea el Ministerio del Medio Ambiente, se reordena el Sector Público encargado de la gestión y conservación del medio ambiente y los recursos naturales renovables, se organiza el Sistema Nacional Ambiental (SINA), y se dictan otras disposiciones. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE COLOMBIA. 1991. Artículo78-82 Gallizo, José (2006). Responsabilidad social e información medioambiental de la empresa. Madrid.: editorial Graficas ORMAG. ENLACES http://www.ocde.org/datoocde/22/45391108.pdf Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico. http://sanchezherrera.com.co/auditoria_ambiental Sánchez Herrera & Asociados. http://www.minambiente.gov.co/portal/default.aspx Ministerio de ambiente, vivienda y desarrollo territorial http://www.ifac.org/IAASB http:www.iso.org/iso/iso_14000_essentials Organización Internacional de Estándares en: http://www.auditoria.gov.co/templates/1_14_jurisprudencia_conceptos.asp Auditoría General de la Republica. Disponible en: http://www.unesco.org.uy/geo/ campinaspdf/6auditorias.pdf
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IMPACTO SOCIAL Y ECONÓMICO DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO Por: Armando Machuca Pardo y Edgard Orlando Pérez Arias8
E. Is justified that the state keep the simplified scheme? It aims to raise concerns about the approach of the economic and fiscal policies in relation to the more equitable distribution of community service and rationalization of social investment income. Palabras Clave. Régimen simplificado, Impuesto, tributo, contribuyente, comerciante, microempresa. Resumen ABSTRACT The investigation “Social and economic impact of regime in simplified taxation in the Restrepo sector in Bogotá”, its purpose is to analyze the current regulations concerning the system of the simplified system (affected population), to determine their strengths and weaknesses analysis important aspects like culture and consciousness tax by taxpayers and their corresponding result in social and economic sector. This proposal is limited to the city of Bogotá, specifically in the Restrepo area during 2005 and 2007 for merchants. The non-contributory scheme grows in proportion to the contributory scheme, this means that there is an increase in the informal economy, the above is caused by several reasons among others are: the technological and scientific advances which produce labor movement; of mannerisms that emerge the following concerns: A. Do you believe the taxpayers that the taxes are fair and equitable to grow your wealth? B. Do you have clear concepts on all aspects of tax status? C. Does the state promotes creativity and innovation of entrepreneurship in the simplified system? D. Is there truth in compliance with the requirements for membership in the simplified scheme? 8 Contadores públicos con especialización en docencia universitaria y ciencias fiscales docentes universitarias actualmente vinculados con la Universidad Antonio Nariño. Proyecto avalado “Impacto social y económico del Regimen Simplificado”.
La investigación “Impacto social y económico del regimen simplificado en la tributación en el barrio Restrepo de Bogota”, su finalidad en realizar un análisis de la normatividad actual respecto al sistema del régimen simplificado (población afectada), para poder determinar sus debilidades y fortalezas analizando aspectos importantes como: cultura y conciencia tributaria por parte de los contribuyentes y su correspondiente consecuencia en lo social y económico del sector. El presente proyecto se circunscribe a la ciudad de Bogotá, específicamente en la zona del barrio Restrepo durante los años 2005 y 2007 para los comerciantes. El régimen no contributivo crece en desproporción con el régimen contributivo, esta hace que se presente un incremento en la economía informal, lo anterior es originado por diversas causas entre otras tenemos: Los avances tecnológicos y científicos los cuales producen desplazamiento de mano de obra; de manera que surjan las siguientes inquietudes:
Facultad de contaduría - 17 A ¿Consideran los contribuyentes que los tributos son justos y equitativos al crecimiento de su riqueza? B ¿Se tiene conceptos claros sobre todos los aspectos de carácter tributario? C ¿Promueve el Estado la creatividad e innovación empresarial en el sector del Régimen Simplificado? D ¿Hay veracidad en el cumplimiento de los requisitos exigidos para pertenecer al Régimen Simplificado? E ¿Se justifica que el Estado mantenga el Régimen Simplificado? Con lo anterior, se pretende despertar la inquietud al respecto del planteamiento de las políticas económicas y fiscales en relación a la distribución más equitativa de servicios a la comunidad y racionalización de los ingresos en inversión social. INTRODUCCIÓN La investigación “Impacto social y económico del régimen simplificado en la tributación en el barrio Restrepo de Bogota”, tiene como finalidad realizar un análisis de la normatividad actual respecto al Sistema del Régimen Simplificado (población afectada), para poder deter-
minar sus debilidades y fortalezas, analizando aspectos importantes como: cultura y conciencia tributaria por parte de los contribuyentes y su correspondiente consecuencia social y económica en el sector. Problema investigación ¿Cuál ha sido el impacto social y económico de régimen simplificado en la tributación en el sector del barrio Restrepo de Bogotá durante los años 2005 y 2007? Metodología La presente investigación será de carácter descriptivo, debido a que su propósito es determinar la actitud de las personas pertenecientes al Régimen Simplificado, teniendo en cuenta el conocimiento o desconocimiento de la normatividad, analizando la efectividad de los mecanismos implementados por el Gobierno en cuanto al recaudo y aplicación de los tributos, lo mismo que el alcance desde el punto de vista económico relacionado directamente por la redistribución del ingreso (impuestos) que redundarán en el aspecto social de la zona de estudio ( barrio Restrepo de Bogotá). Buscando hacer reflexionar sobre algunos elementos de la política fiscal aplicada a este sector de la población, por lo tanto el desarrollo de esta investigación seguirá el método cuantitativo con una obtención de datos de fuentes primarias y secundarias, entendiéndose estas por el estado y cada uno de sus componentes o representantes (DIAN, Cámara de Comercio y población del sector, etc.), como fuentes primarias y diversas investigaciones realizadas como fuentes secundarias Población y muestra POBLACIÓN: La población objeto de la investigación, estará constituida por los comerciantes, minoristas y por los prestadores de servicios minoristas del sector del barrio Restrepo de Bogotá, que se encuentran determinados o catalogados como responsables del Régimen Simplificado. FUENTES PARA LA OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN: La información para esta investigación, se obtendrá de las Cámaras de Comercio del sector del barrio Restrepo, asociaciones de comerciantes minoristas y de la Dirección de Impuestos y aduanas nacionales. Estrategias Las estrategias de investigación que se tuvieron en cuenta fueron: Encuestas a diferentes negocios de la localidad del barrio Restrepo de Bogotá, así como a comerciantes informales (aquellos que ejercen actividades comerciales licitas y no se encuentren inscritos en la cámara de comercio).
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Durante las tres últimas administraciones en Colombia (y con ellas los cambios al sistema tributario como fueron: ley 383 de 1997 del gobierno del presidente Ernesto Samper Pizano, las leyes 488 de 1998, la 633 de 2000 y la 716 del 2001 en el gobierno de Andrés Pastrana Arango, las leyes 788 del 2002 y la 1111 del 2006, el decreto 567 del 2007 en el gobierno de Álvaro Uribe Vélez), se ha notado gran preocupación por parte de los mandatarios desde el poder ejecutivo, dada la aplicación de nuevos cambios y modificaciones en materia impositiva de la tributación. El Régimen Simplificado es una legislación especial que se aplica a personas con características particulares, denominadas pequeños comerciantes, para determinar el pago que deben hacer por concepto de impuestos al Estado. Las personas que se encuentran bajo este régimen son comerciantes minoristas o detallistas, es decir personas que venden de forma individual o en pequeñas cantidades bienes y servicios que están gravados, es decir, que deben pagar impuesto sobre las ventas. Para pertenecer al Régimen Simplificado, las personas naturales comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas; así como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: • Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT. • Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. • Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión,
regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles. • Que no sean usuarios aduaneros. • Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT. • Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 4.500 UVT. • PAR. 1º - Para la celebración de contratos de venta de bienes o de prestación de servicios gravados por cuantía individual y superior a 3.300 UVT, el responsable del Régimen Simplificado deberá inscribirse previamente en el régimen común. Cuando la persona venda productos y además preste servicios, se deben separar los ingresos de cada actividad para determinar en cada caso si pertenece o no al Régimen Simplificado . Las personas que no cumplen estas condiciones deben acogerse al denominado régimen común. Cuando una persona se encuentras en el régimen común y solicita cambiarse al Régimen Simplificado debe demostrar que durante los tres años anteriores cumplió con las condiciones para acceder a este. Actualmente Colombia atraviesa por una crisis de recesión, teniendo en cuenta que las diferentes propuestas gubernamentales para reformar los tributos tienen el fin de incrementar los ingresos fiscales del Gobierno colombiano, penalizando la evasión de los impuestos para cumplir los objetivos propuestos por cada administración, en especial el cumplimiento del programa social.
Facultad de contaduría - 19 Los índices tributarios en la economía de un país pobre son aprovechados por un país rico que exige al primero un incremento de los ingresos fiscales a cambio de una contraprestación. Dicho incremento sólo se puede dar con los ajustes e incremento de los tributos. También se tiene como consecuencia la privatización de entes estatales o de servicios públicos que fueron constituidos con los recursos tributarios recaudados por el Estado, entes que según el Gobierno no resultan actualmente rentables, lo más aconsejable es salir de ellos con la privatización y convirtiendolos en los servicios más costosos de Latinoamérica. De acuerdo con el estudio, surge una pregunta. ¿Realmente los impuestos están siendo destinados como inversión social en salud, educación, servicios públicos, valla vial, entre otros? Los impuestos representan la obligación que tiene el contribuyente de efectuar un pago al Estado sin que reciba contraprestación alguna de manera directa. Para tal efecto, se ha establecido una clasificación de los tributos a los contribuyentes, comerciantes y demás obligados, dependiendo de tasa las actividades mercantiles que desarrollen o las características que lo identifican como tal. La primera clasificación que podemos mencionar es la relacionada con los impuestos directos e indirectos, encontrando entre ellos el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que a su vez se clasifica en dos regímenes, el régimen común y el régimen simplificado, este último es el acogido por las pequeñas y medianas empresas de propiedad de personas naturales. Dicho impuesto ha presentado modificaciones en la última década en especial en el tope de ingresos anuales. El estudio se realizó con personas naturales que pertenecen al Régimen Simplificado, determinando si realmente cumplen
las condiciones o por el contrario se acogen a él para no cumplir con la carga tributaria. Se realizó un análisis del impacto social y económico tomando como muestra a los pequeños y medianos comerciantes del sector del barrio Restrepo al sur de Bogotá, por ser un sector tradicionalmente comercial. La mayoría (un 90%) cumplen con los requisitos de pertenecer al Régimen Simplificado, de igual manera no presentan declaraciones tributarias debido a que no están obligados a facturar y llevar libros oficiales de contabilidad. El objetivo más reciente de la política fiscal en Colombia ha sido el de mantener el equilibrio de las finanzas públicas a través de la implementación de medidas que garanticen la autenticidad y disciplina en el gasto público y una mayor generación de ahorro que permita el funcionamiento del Estado, además del cumplimiento de la deuda pública. Esto junto a los controles, las medidas de cumplimiento y la penalización a los contribuyentes que no han tenido conciencia del compromiso tributario y que se esconden en la figura de evasión de impuestos generando una disminución de los ingresos de la nación y por ende, un desfase en el presupuesto público. El Gobierno nacional ha implementado diferentes alternativas a través de los impuestos para contrarrestar la evasión y generar mayores ingresos. Estas medidas se aplican especialmente a los comerciantes que se declaran pertenecientes al Régimen Simplificado, algunas alternativas han sido el incremento de los porcentajes de pago en impuestos de renta, retención en la fuente, la implementación y continuidad del impuesto del patrimonio y los movimientos financieros. Retomando la falta de controles a los contribuyentes del régimen común y simplificado, se detectó que la mayoría de empresas pertenecientes al Régimen Simplificado no cumplen con los requisitos de pertenecer a este régimen (siendo aplicado únicamente a personas naturales que crearon algún negocio o empresa y se encuentran legalmente inscritas ante la Cámara de Comercio), y cuyos ingresos superan los topes legales establecidos, por ende no declaran y así se presenta una forma de evasión del cumplimiento de los tributos, además incumpliendo la norma mercantil establecida por el Código de Comercio. Al realizar el estudio del régimen simplificado, se puede visualizar que las Pymes presentan cierta debilidad por el desconocimiento de la norma, la falta de controles por parte del estado y las facilidades para crear empresa, estas debilidades las conduce a una liquidación a corto plazo. El estudio estadístico realizado de manera personal (estudio de campo) y soportado por una base de datos de la Cámara de Comercio
20 - Boletín balance incrementando el subempleo ya que al cerrar o liquidar las microempresas estas personas no vuelven a la legalización de sus negocios y se dedican a la informalidad ya que el interés cuando crearon su microempresa era de ser independientes y fomentar empleo particular o familiar.
arrojó resultados satisfactorios al ver cómo ha crecido Bogotá en los últimos 5 años en la creación de nuevas empresas inscritas en el Régimen Simplificado, pero también el incremento de liquidación de estas empresas mostrando una disminución en la productividad de la ciudad.
En un análisis geográfico, las empresas pequeñas y las microempresas en la ciudad de Bogotá que han crecido en los últimos cuatro años están ubicadas en los siguientes sectores: noroccidente 43%, norte 8%, sur 3% y otros sectores 46 %; las localidades con mayor crecimiento son Suba, Engativá, Kennedy y Chapinero, de igual manera en las localidades de Suba, Kennedy y Chapinero donde mayor cantidad de Pymes se liquidan.
El principal gremio empresarial de Bogotá (Cámara de Comercio) reveló las razones por las cuales se crean y liquidan empresas. “En Bogotá se crean anualmente en promedio unas 53 mil empresas, pero al mismo tiempo se cierran una 16 mil, las que más se cierran son las microempresas, representando un 78 %; en segundo lugar son las pymes con el 22%. Para la Cámara de comercio de Bogotá estos cierres tienen efectos negativos en el crecimiento económico d la ciudad y son una desventaja para la misma porque disminuye la capacidad productiva, puestos de trabajo, como también se pierde el esfuerzo y experiencia de los emprendedores, el cierre de las microempresas se debe que sus propietarios no cuentan con conocimientos ni capacitación de aspectos administrativos, financieros y legales de gran importancia para el progreso y avance de un negocio”9, esto es, las empresas pequeñas, las que más crecimiento tienen en Bogotá con un promedio anual de 29%, siendo sus propietarios personas naturales y el 71% el crecimiento de microempresas, dicho crecimiento se nota en las actividades de servicios, comerciales, de transporte y comunicación. Así mismo se están liquidando las empresas por sectores así: de servicios un 85%, de industria un 11%, de construcción un 3% y otras 1 %.
Según nuestro estudio, el crecimiento más destacado en el sur de Bogotá fue en la localidad Antonio Nariño y la localidad de Santa Fé. Este crecimiento representó cinco veces entre cada año, aunque su participación económica sea apenas del 7% frente al crecimiento empresarial de la ciudad.
En las empresas de servicios se destacan las dedicadas a hoteles restaurantes, alquiler, transporte y almacenamiento. Esto es el reflejo de cómo el recaudo tributario está reaccionando de forma negativa,
El factor económico no ha sido el mejor para la creación y funcionamiento de los negocios de microempresas o Pymes, por lo tanto no existe oportunidad de fuentes de empleo. Por ende se incrementa el negocio de la economía
9 Cámara de comercio de Bogotá, el tiempo 28 de septiembre del 2009 Pág. 1- 14, sección Bogotá.
Entrando en detalles con respecto a las liquidaciones o cierre de microempresas, el 99% fue de personas naturales que habían conformado su negocio o microempresa y el 1% pertenecía a empresas de personas jurídicas. La liquidación de las microempresas tienen un punto en común ya que tenían menos de tres años de estar establecidas frente a las que tienen más de cuatro años, estas últimas más estables.
Facultad de contaduría - 21 Durante el estudio del impacto social y económico de Régimen Simplificado, se determinaron algunas debilidades y fortalezas de las microempresas o Pymes en aspectos legales, administrativos y, en especial, tributarios, también se determinó la vulnerabilidad a la competencia y a la baja capacidad financiera como la causa principal del cierre de las mismas.
informal, afectando la economía formal. A su vez, este factor tiene una incidencia directa en la tributación ya que ellos no están legalmente formalizados, sin tener alguna responsabilidad tributaria ante el Estado, quien es el encargado de apoyar la creación formal de microempresas o Pymes subsidiando las ideas de negocios actualmente denominamos como “emprendedores”, además de brindarle una capacitación en aspectos legales, tributarios y administrativos por lo que estos, a su vez, generarían empleo directo e indirecto, llegando a cumplir con toda la formalidad y requisitos legales y evitando el crecimiento de la evasión en este tipo de negocios. Acabar con el Régimen Simplificado sería un completo error puesto que se ha desestimulado el crecimiento de las microempresas afectando el empleo y la economía de un país. A pesar de crear impuestos, lo primero es hacer frente a la economía para llegar a la estabilidad requerida en un menor tiempo y asegurando su perdurabilidad, participación en el mercado, crecimiento constante en la generación de empleo de acuerdo a las políticas establecidas por el Gobierno en sus metas económicas.
Las fortalezas de las microempresas o Pymes son la generación de empleo directo e indirecto, en especial dentro del grupo familiar, también el mejoramiento de la actividad y el desarrollo de nuevos productos. Para terminar este estudio del impacto social y económico del Régimen Simplificado realizado a los comerciantes del barrio Restrepo de Bogotá, se pudo analizar que la mayoría crearon su propia microempresa o negocio por algunas razones como dejar de ser empleado, tener un mejor ingreso, mejorar la calidad de vida, invertir un capital, llevar a cabo la experiencia, conocimiento del negocio, generar empleo y desarrollar un nuevo producto. Así se realizó un análisis de las normas tributarias con mayor incidencia sobre las pequeñas y medianas empresas, en especial las que pertenecen al Régimen Simplificado, posteriormente se evaluó la política fiscal en los últimos dos años partiendo del estudio de los planes de desarrollo a través de este tiempo. Adicionalmente, se evidencian las principales modificaciones del estatuto tributario y sus nuevas reformas; finalmente, y partiendo del análisis de la información, se determinó el efecto del Régimen Simplificado sobre la estructura económica y financiera de las pequeñas y medianas empresas que fueron encuestadas en el sector del barrio Restrepo de Bogotá. BIBLIOGRAFÍA Estatuto Tributario, Decreto 624 del 30 de Marzo de 1989. Ley 111 de 2006. Ley 863 de 2003. Ley 633 de 2000. Decreto 406 de 2001. Decreto 2661 de 2000. Decreto 2662 de 2000. Ley 488 de 1998. Ley 383 de 1997. Ley 223 de 1996. Decreto 380 de 1996. Ley 6 de 1992. Ley 49 de 1990. Decreto 3541 de 1983.
22 - Boletín balance
Eventos EN LA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA EN LA UNIVERSIDAD ANTONIO NARIÑO La facultad participo en el VIII Encuentro Nacional de Grupos de Investigación en la UAN Sede USME, Bogotá, D.C. Presentación del Grupo de Investigación Tributarios, tema “Impacto social y económico del Régimen Simplificado en la tributación en el barrio Restrepo de Bogotá”, por los docentes Armando Machuca y Edgar Pérez.
En la semana universitaria, la sede de Tunja, Boyacá, realizó una socialización de investigación llamada “Encuentro de posters”, en la cual se presentaron los resultados de los trabajos de los proyectos de Investigación realizados por los estudiantes .
Seccional Tunja
Investigación en la ciudad de Tunja, Boyacá.
Facultad de contaduría - 23 Los Semilleros en Investigación de Competencias Investigativas de enriquecimiento contable (CIDECONT), con estudiantes de la jornada diurna, a finales del 2009. Este grupo se apoya en las experiencias de SICODICH y con la orientación de los docentes de las diversas áreas que tiene el programa. Ayuda al grupo de Contabilidad y Cultura con investigaciones desde la visión de la historia, estos se manejan en la ciudad de Tunja, haciendo parte de las convocatorias que ha organizado la Red COLSI a nivel regional en las diferentes universidades, en la modalidad de poster, macro rueda de negocios y ponencias.
Seccional de Duitama
La facultad en imรกgenes