Planificación IRPF 2010 y novedades 2011

“Medidas fiscales de fin de ejercicio (2010) y novedades para 2011�

Lugar :Vigo Fecha : 10 y 11 de Diciembre

Jose Antonio Gil del Campo

Mecanismos de planificaci贸n fiscal en el IRPF

Exenciones

Rentas exentas

 Exenciones más habituales:  Indemnizaciones por incapacidad permanente absoluta y gran invalidez.  Prestaciones por desempleo en pago único hasta 15.500 euros  Becas públicas y becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación la Ley 49/2002, percibidas para cursar cursos reglados en España o el extranjero.

 Anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisión judicial.  Premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las

condiciones

que

reglamentariamente se determinen.

 Premios de loterías y apuestas organizadas por Loterías y Apuestas del Estado y las Comunidades Autónomas, Cruz Roja Española y ONCE.

 Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros.

 Dividendos, con el límite de 1.500 euros.  Dividendos procedentes de Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario. (*) (*) La Ley 11/2009, de 26 de octubre por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario ha introducido la exención de los dividendos distribuidos por estas entidades a personas físicas.

4

Rentas exentas

 Exenciones más habituales:  Daños personales.  Instrumentos de cobertura de prestamos hipotecarios..  Rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas vitalicias de los planes individuales de ahorro sistemático.

 Prestaciones públicas del Sistema Nacional de Dependencia.  Subvenciones forestales y de la PAC.  Prestaciones por entierro o sepelio.  Indemnizaciones por daños personales derivados del funcionamiento de los servicios públicos.  Ayudas a deportistas de alto nivel..  Gratificaciones por participaciones en misiones internacionales de paz.  Ayudas públicas por acogimiento a mayores , menores y discapacitados  Prestaciones familiares y pensiones de orfandad.  Prestaciones públicas por actos de terrorismo, amnistía, consecuencias de la guerra civil , Sida.

5

Rentas exentas

 Exenciones más habituales: 

Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato:

 

Despido individual (improcedente): 45 días por año de servicio con el límite de 42 mensualidades Despido colectivo o individual por causas objetivas:

 

En general, 20 días por año de servicio con el límite de 12 mensualidades Cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente, siempre que se cumplan las siguientes circunstancias (*):



ERE tramitado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa aprobación de la autoridad competente.

Se aplicará a los ERE aprobados con posterioridad al 8 de marzo de 2009 (fecha de entrada en vigor de la Ley 2/2009, de 6 de marzo). – con independencia de la fecha de extinción del contrato de trabajo y de la fecha en la que se perciba la indemnización -.



Despido individual por causas objetivas (artículo 52 del ET).

La fecha del despido debe producirse con posterioridad al 8 de marzo de 2009, y ello con independencia de la fecha en que se perciba la indemnización

 (*)

En ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor.

Modificación introducida por la disposición adicional decimotercera de la Ley 27/2009, de 30 de diciembre, de medidas urgentes para el mantenimiento y el fomento del empleo y la protección de las personas desempleadas. En virtud de esta modificación las indemnizaciones exentas por despidos derivados de expedientes de regulación de empleo o por causas objetivas se amplían de 20 días por año con el límite de 12 mensualidades a 45 días de salario con un máximo de 42 mensualidades (cuantía obligatoria para los despidos improcedentes).

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Exenci贸n por trabajos realizados en el extranjero (art.7 p) LIRPF) Consulta DGT V1628-08, de 4 de agosto de 2008

Exención por trabajos realizados en el extranjero: Normativa

 El artículo 7.p) de la Ley del IRPF establece que estarán exentos: “los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos: 1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 de artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga una cláusula de intercambio de información.

La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.

La presente exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el reglamento de este impuesto (Artículo 9.A.3.b del Reglamento del IRPF), cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.”

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Exención por trabajos realizados en el extranjero: Normativa (cont.)

 Por otra parte, el artículo 6 del Reglamento del IRPF establece que: “1.

Estarán exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artículo 7.p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos: 1º. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entenderán que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.

2º. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.

2.

La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.

Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año.

3.

Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.”

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Exención por trabajos realizados en el extranjero: Requisitos (I) Exención sobre los rendimientos percibidos por trabajos en el extranjero con un límite de 60.100 € anuales Trabajos realizados 1 efectivamente en el extranjero para una empresa o entidad no residente.

Con el objeto de prestar servicios a: 3

- entidades no vinculadas; o - entidades vinculadas (art. 16.5 de la Ley del IS), si los servicios producen o pueden producir una ventaja o utilidad al destinatario.

En un país: con un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF; - que tenga convenio con cláusula de intercambio de información con España; - y que no se trate de un paraíso fiscal.

-

2

Exención incompatible con la 4 “prima de expatriación” (artículo 9.A.3.b).4º del Reglamento del IRPF).

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Exención por trabajos realizados en el extranjero: Requisitos (II)  Exención por servicios prestados en el extranjero: artículo 7 p) de la Ley del IRPF. Exención hasta 60.100 euros anuales

Concepto

Trabajos efectivamente realizados en el extranjero

Requisitos Trabajos realizados para una empresa o entidad no residente o establecimiento permanente (en el extranjero).

Que aplique un impuesto de naturaleza idéntica o similar al IRPF. Que no se trate de un paraíso fiscal.

Beneficio

Aspectos a considerar Desplazamiento

Exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero con el límite anual de 60.100€

Lugar de cobro Cuantificación del salario por día salvo asignación específica trabajador Tributación extranjero Relación laboral Documentación soporte Vinculación requisitos deducibilidad IS.

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Exención por trabajos realizados en el extranjero: Criterio DGT

 Novedad: Servicios Serviciosprestados prestadosentre entresociedades sociedadesde deun unmismo mismoGrupo Grupo  Nuevo criterio de la Dirección General de Tributos (DGT):



Resolución V1628-08, de 4 de agosto de 2008: “De acuerdo con las modificaciones normativas introducidas por la Ley 35/2006, el criterio señalado anteriormente en cuya virtud los trabajos que redundan en beneficio de todas las empresas del grupo no se consideran trabajos realizados para una entidad no residente a efectos de la exención del artículo 7p) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no resulta de aplicación a partir de 1 de enero de 2007. Desde esta fecha, cabrá la posibilidad de que actividades que afecten al grupo en su conjunto o a varios de sus miembros se consideren servicios intragrupo en los términos analizados y, en consecuencia, sean aptas para la aplicación de la exención del artículo 7p) de la Ley 35/2006.

Según la información suministrada en le escrito de consulta, el consultante ejerce el cargo del Vicepresidente Mundial para el Desarrollo de Clientes de una multinacional con sede fuera de España, aun cuando su lugar de trabajo es la filial española del grupo, ejerciendo las funciones descritas ut supra. Al amparo de lo señalado en los párrafos anteriores, a partir de 1 de enero de 2007, puede entenderse que estamos en presencia de una prestación de servicios intragrupo en el sentido señalado en el apartado 5 del artículo 16 del TRLIS, por lo que resultaría de aplicación la exención contemplada en la letra p) del artículo 7 de la Ley 35/2006 siempre y cuando se cumplan los restantes requisitos establecidos en el citado precepto.

No obstante, la parte de los servicios intragrupo realizados en el extranjero que corresponda con servicios prestados a la filial española no tendrá la consideración de trabajos realizados para una empresa o entidad no residente en España, y en consecuencia no estaría amparada por la exención”.

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Exención por trabajos realizados en el extranjero: Criterio DGT (cont.)

 Esta redacción deja sin efecto el criterio de la DGT que negaba la aplicación de la exención a los servicios prestados entre empresas de un mismo grupo, al entender que dichos servicios beneficiaban a todas las empresas del grupo, “residentes y no residentes en España” (por ejemplo, la anteriormente citada Resolución de 28 de enero de 2005), tal y como se señala en la propia Resolución de la DGT de 4 de agosto de 2008.

13

Ejemplo numérico

TOTAL SALARIO ESPAÑA ANTES 7 P

ESPAÑA RETRIBUCIÓN BRUTA

150.253,03

CUOTA IMPUESTO

60.551,30

SALARIO NETO

89.701,73

Gasto Empresa

150.253,03 14

Ejemplo numérico

TOTAL SALARIO ESPAÑA DESPUÉS 7 P

ESPAÑA

PORTUGAL

BRASIL

TOTAL

1

RETRIBUCIÓN BRUTA

96.161,94

36.060,73

18.030,36

150.253,03

0,00

-36.060,73

-18.030,36

-54.091,09

CUOTA IMPUESTO

32.695,05

0,00

0,00

32.695,05

SALARIO NETO

63.466,89

36.060,73

18.030,36

117.557,98

Gasto Empresa

96.161,94

36.060,73

18.030,36

150.253,03

RETRIBUCIÓN EXENTA

15

Retribuciones por Movilidad Internacional  Ejemplo de Tributación: Sin aplicación del 7.p) en España

Con aplicación del 7.p) en España

Retribuciones Retribuciones Seguridad SeguridadSocial Social

80.000,00 80.000,00 (2.342,46) (2.342,46)

Retribuciones Retribuciones Seguridad SeguridadSocial Social

40.000,00 40.000,00 (2.342,46) (2.342,46)

Base BaseImponible Imponible(previa) (previa) Reducción Reduccióndel deltrabajo trabajo Reducción Reducciónpor portributación tributaciónconjunta conjunta

77.657,54 77.657,54 (2.652,00) (2.652,00) (3.400,00) (3.400,00)

Base BaseImponible Imponible(previa) (previa) Reducción Reduccióndel deltrabajo trabajo Reducción Reducciónpor portributación tributaciónconjunta conjunta

37.657,54 37.657,54 (2.652,00) (2.652,00) (3.400,00) (3.400,00)

Base BaseLiquidable LiquidableGeneral General Cuota Integra Cuota IntegraPrevia Previa Mínimo MínimoPersonal: Personal:5.151,00 5.151,00 Mínimo Familiar: Mínimo Familiar:3.876,00 3.876,00 Cuota CuotaNegativa Negativapor pormínimos mínimos

71.605,54 71.605,54 23.907,02 23.907,02

Base BaseLiquidable LiquidableGeneral General Cuota CuotaIntegra IntegraPrevia Previa Mínimo MínimoPersonal: Personal:5.151,00 5.151,00 Mínimo Familiar: 3.876,00 Mínimo Familiar: 3.876,00 Cuota CuotaNegativa Negativapor pormínimos mínimos

31.605,54 31.605,54 8.141,27 8.141,27

Cuota Cuotaaaingresar ingresar

(2.166,48) (2.166,48) 21.740,54 21.740,54

Cuota Cuotaaaingresar ingresar

(2.166,48) (2.166,48) 5.974,79 5.974,79

Ahorro en España por aplicación del art. 7.p): 15.765,75 No residente en Portugal: 40.000 x 20%= 8.000 No tributación si los rendimientos ni se abonan ni se soportan desde Portugal No tributación en Portugal en caso de trabajadores transfronterizos

16

Criterios de residencia Los trabajadores transfronterizos

RESIDENCIA EN ESPAÑA Y RESIDENCIA EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA

RESIDENCIA EN ESPAÑA

Criterio de la permanencia más de 183 días.

Se establece un orden prelativo para la determinación de la comunidad en la que residen fiscalmente

RESIDENCIA EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA

Permanencia Concepto de residencia

Cambios de residencia

Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del período impositivo. Para determinar el período de permanencia se computarán las ausencias temporales.

Salvo prueba en contrario, se considerará que una persona física permanece en el territorio de una comunidad autónoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual

Centro de intereses

En función del volumen y tipo de renta obtenida (72.1.2.º)

Norma de cierre

En la comunidad en la que estuviera la última residencia declarada a efectos del IRPF.

No producirán efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributación efectiva en este impuesto.

Se presumirá, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres años, que no ha existido cambio, en relación al rendimiento cedido del IRPF, cuando concurran determinadas circunstancias.

18

RESIDENCIA EN ESPAÑA Y RESIDENCIA EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA

RESIDENCIA EN ESPAÑA

Por radicar en España la base de sus actividades

Por la aplicación de la presunción del 9.1 relativa al cónyuge no separado

RESIDENCIA EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA

Se consideran residentes en la comunidad en que radique el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos (art. 72.4)

Se consideran residentes en la comunidad en que residan habitualmente el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de ellos.

19

TRABAJADORES O PROFESIONALES DESPLAZADOS A PORTUGAL

País de residencia

País de la fuente

Trabajador

Profesional

Convenio de doble imposición (26/octubre/1993) 20

6. Convenios para evitar la doble imposición (III)

 Residencia fiscal  Conflicto de residencia  Art. 4.1. (Primer párrafo): expresión “Residente”  Art. 4.2. (Segundo párrafo): “Worlwide Income”  Personas físicas: vivienda a disposición centro de intereses vitales residencia habitual nacionalidad procedimiento amistoso

 Personas jurídicas: sede de dirección efectiva 21

Esquemas de tributación

Rentas españolas de fuente extranjeras con tributación en el país de la fuente. (países con CDI) ESPAÑA

PORTUGAL

2. Justificante retención practicada

HACIENDA PORTUGUESA 2. Ingreso retención

Pago de la renta - retención Perceptor de la renta

Pagador 1. Certificación residencia fiscal / residencia a efectos del CDI

22

Esquemas de tributación

Rentas españolas de fuente extranjeras exentas de tributación en el pais de la fuente. (paises con CDI) ESPAÑA

PORTUGAL HACIENDA PORTUGUESA 2. Declaración exenta

Pago íntegro de la renta Perceptor de la renta

Pagador 1. Certificación residencia fiscal / residencia a efectos del CDI

23

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN PORTUGAL

Residencia

Fuente

Trabajador Regla general:

 Imposición como residente

Imposición como no residente

(deducción impuesto pagado en el extranjero) Reglas especiales: 1. Por el pagador

 Imposición como residente

No imposición

 Permanencia < 183 días en Portugal  Pagador no residente en Portugal ni E.P. en Portugal

2. Trabajador transfronterizo (duerme en España)

 Imposición como residente

No imposición

3. Consejeros, Pensionistas, Funcionarios, Estudiantes) 24

RENDIMIENTOS PROFESIONALES EN PORTUGAL

País de residencia

País de la fuente

Profesional

Regla general:

 Sin base fija en Portugal  Imposición como residente

No imposición

Regla especial:

 Con base fija en Portugal  Imposición como residente

Imposición de la Base Fija como no residente

(Deducción imposición pagada en Portugal)

25

Criterios de imputaci贸n temporal de rentas

Imputaci贸n temporal de rentas

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y DEL CAPITAL

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS

GANACIAS Y PERDIDAS DE PATRIMONIO

EXIGIBILIDAD EXIGIBILIDAD

I.SOCIEDADES:-DEVENGO I.SOCIEDADES:-DEVENGO OTROS --OTROS

ALTERACIONPATRIMONIAL PATRIMONIAL ALTERACION 27

Imputaci贸n temporal de rentas LITIGIO LITIGIO JUDICIAL JUDICIAL

(( SOBRE SOBRE EL EL DERECHO DERECHO O O LA LA CUANTIA CUANTIA DE DE LA LA RENTA) RENTA)

PERCEPCIONES PERCEPCIONES DE DE R.T. R.T. CON CON RETRASO RETRASO (( SOBRE SOBRE EL EL DERECHO DERECHO O O LA LA CUANTIA CUANTIA DE DE LA LA RENTA) RENTA)

PERCEPCIONES PERCEPCIONES DE DE DESEMPLEO DESEMPLEO MODALIDAD MODALIDAD PAGO PAGO UNICO UNICO OPERACIONES OPERACIONES A A PLAZO PLAZO O O CON PRECIO APLAZADO CON PRECIO APLAZADO (LA (LARENTA RENTASE SECUANTIFICA CUANTIFICACUANDO CUANDOSE SEOBTIENECON OBTIENECONCON CONINDEPENDENCIA INDEPENDENCIA DE CUANDO SE DE CUANDO SECOBRE COBRE )) DIFERENCIAS DIFERENCIAS EN EN OPERACIONES OPERACIONES EN EN DIVISAS DIVISAS RENTAS RENTAS ESTIMADAS ESTIMADAS AYUDAS AYUDAS PARA PARA DEFECTOS DEFECTOS ESTRUC. ESTRUC. DE DE LA LA VIVIENDA VIVIENDA SEGUROS SEGUROS UNIT UNIT LINKED LINKED

FIRMEZA FIRMEZA RESOLUCION RESOLUCION JUDICIAL JUDICIAL PERIODO PERIODO EN EN QUE QUE HUBIESEN HUBIESEN SIDO SIDO EXIGIBLES EXIGIBLES (D. (D. COMPLEM. COMPLEM. ESPECIAL) ESPECIAL)

EXIGIBIILIDAD EXIGIBIILIDAD DEL DEL CAPITAL CAPITAL O O EXIBILILIDAD EXIBILILIDAD TEORICA TEORICA SI SI SE SE PERCIBIESE PERCIBIESE EN EN FORMA FORMA DE DE RENTA RENTA NACIMIENTO NACIMIENTO DEL DEL DERECHO DERECHO O O EXIBILILIDAD EXIBILILIDAD DE DE LOS LOS COBROS COBROS (SALVO DESCUENTO DE EFECTOS) (SALVO DESCUENTO DE EFECTOS)

MOMENTO MOMENTO DEL DEL COBRO COBRO O O PAGO PAGO RESPECTIVO RESPECTIVO PERIODO PERIODO EN EN QUE QUE SE SE ENTIENDAN PRODUCIDAS ENTIENDAN PRODUCIDAS PERIODO PERIODO IMPOSITIVO IMPOSITIVO DE DE OBTENCION OBTENCION O O 44 PARTES PARTES IGUALES IGUALES DESDE DESDE EL EL PERIODO PERIODO DE DE SU SU OBTENCION OBTENCION

CANCELACIONDEL CANCELACIONDEL SEGURO SEGURO

28

EJEMPLO DE IMPUTACIÓN TEMPORAL ENTRE PF Y PJ (1)

① Contrato de arrendamiento de inmueble, con una renta mensual de 500 euros exigible a 3 años Gasto de arrendamiento: Devengo

R.C.I. -> Exigilidad 1

2

3

1 R.C.I.

500 x 36 = 18.000 Reducción: <7.200> (40%) R.C I. (reducido)

2

3

Gasto

<6.000>

<6.000>

<6.000>

Σ 18.000

Ahorro I.S.

1.800

1.800

1.800

Σ 5.400

10.800 B.I. General Cuota IRPF

> 5.400 < 5.400 29

EJEMPLO DE IMPUTACIÓN TEMPORAL ENTRE PF Y PJ (2)

Contrato de préstamo de la PF a la PJ, con unos intereses anuales de 5.000 € Gasto financiero: Devengo

R.C.M. -> Exigilidad 1

2

3

1

R.C.M.

2

3

Gasto

<5.000>

<5.000>

<5.000>

Σ 15.000

Ahorro I.S.

1.500

1.500

1.500

Σ 4.500

15.000 € B.I. Ahorro (ojo múltiplo 3) 3.150

30

Criterios de imputación

 Ejemplo de rentas con cobros aplazados Enunciado: Se transmite en 200x unas acciones por 30.000 euros cobrándose la tercera parte al contado y el resto en 2 efectos a vencimiento de 1 y un día y 2 años respectivamente cobrándose 200 euros por intereses exigibles cada año por la parte aplazada. El efecto con vencimiento en el segundo año se descontó en el momento de cobrarse el primero. La adquisición se había producido 5 años antes por 15.000 euros.

Solución: - Ganancia de patrimonio ………………………………………………………………………………….

-Valor de transmisión ………………………

30.000 - Valor de adquisición………………………

15.000 Imputación temporal: ① Al ejercicio 200x 1……………………………………………

15.000 ② Al ejercicio 200x ……………………………………………

5.000 Al ejercicio 200x + 1 ……………………………………..

10.000 (5.000 + 5.000) - Rendimientos del capital mobiliario ……………………………………………………………………

Imputación temporal -Al ejercicio 200x ……………… 200 -Al ejercicio 200x + 1 ………… 200 -Al ejercicio 200x + 2 ………… 200

15.000

600

31

Rendimientos del trabajo

Rendimientos del trabajo (1)

 Rendimientos íntegros:  Todas

las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.

 En todo caso (algunos ejemplos):



Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares



Retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración



Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial

Gastos deducibles  Cotizaciones a la Seguridad Social o mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

 Detracciones por derechos pasivos.  Cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.

 Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, con el límite de 500 € anuales.

 Gastos de defensa jurídica derivados

directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 € anuales.

33

Rendimientos del trabajo (2)

 Exoneración de determinadas dietas: Gastos de locomoción Transporte público Transporte privado Kms Peajes Aparcamiento Gastos de alojamiento Regla General Conductores de vehículos transporte carreteras Gastos de manutención Con pernocta en municipio distinto del lugar de trabajo Sin pernocta en municipio distinto del lugar de trabajo Personal de vuelo sin pernocta

Cuantía que se justifique Kms recorridos x 0,19€ Cuantía que se justifique Cuantía que se justifique España Extranjero Cuantía que se justifique Cuantía que se justifique 15 € 25 € España Extranjero 53,34 € 91,35 € 26,67 € 48,08 € 36,06 € 66,11 €

34

Rendimientos del trabajo (3)

 Retribuciones en especie:  Regla general: valor de mercado.  Reglas especiales en el caso de rendimientos del trabajo que consistan, entre otras, en la utilización de viviendas, utilización o entrega de vehículos, préstamos con tipos inferiores al legal del dinero y contribuciones satisfechas a planes de pensiones: Si valor catastral revisado con efectos 1 de enero de 1994, 5% del valor catastral Utilización de vivienda

Si no, 10% del valor castastral Si no tiene valor catastral, 5% del 50% del valor a efectos del Impuesto Patrimonio Entrega: coste de adquisición para el pagador, incluidos tributos

Utilización o entrega de vehículos

Uso: 20% del coste de adquisición Uso y posterior entrega: la valoración de la entrega tendrá en cuenta el uso anterior

Prestamos con tipo inferior Diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el período al legal del dinero (5,5% en 2008) Contribuciones satisfechas a Su importe planes de pensiones

 A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta si no es repercutido al trabajador.

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Rendimientos del trabajo (4)

 Rendimientos íntegros:  Como regla general, se computarán en su totalidad.  Reducción del 40%:



Período de generación > 2 años

  

Que no se obtengan de forma periódica o recurrente.



Modificaciones importantes en 2011

Con pago fraccionado. Si años generación/nº períodos de fraccionamiento > 2 Reglas especiales para opciones sobre acciones. Limites.



Cuando se imputen en un único período impositivo (rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular contemplados en el Reglamento).



Pensiones percibidas de la Seguridad Social y prestaciones percibidas por beneficiarios de mutualidades generales obligaciones de funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades, cuando:

 

Se perciban en forma de capital.

Hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación.

36

Rendimientos del trabajo (5)

 Rendimiento neto = Rendimientos íntegros – Gastos deducibles  El rendimiento neto se minorará en las siguientes cantidades:  Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 €: 4.080 € anuales.

 Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180 € y 13.260 €: una cantidad entre 4.080 € y 2.652 € anuales (4.080 € - 0,35 * [Rtos. del trabajo –9.180 €])

 Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 € (o con rentas distintas de las del trabajo superiores a 6.500 €): 2.652 € anuales.

 La reducción se incrementará en un 100%:  Trabajadores mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad laboral.  Contribuyentes desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado a un nuevo municipio (el incremento se aplica tanto el ejercicio de traslado como el siguiente).

 Adicionalmente, los contribuyentes discapacitados que obtengan rentas del trabajo como trabajadores activos: una reducción de 3.264 € o bien de 7.242 € si acreditan necesitar ayuda de terceras personas o un grado de minusvalía superior al 65%.

 Como consecuencia de la aplicación de estas reducciones, el saldo resultante no podrá ser negativo.

37

El problema de la calificación

SOCIOS Relación de Propiedad Renta Capital Mobiliario / Ganancia Patrimonial

CONSEJEROS

EMPLEADOS

Relación Mercantil

SOCIEDAD SOCIEDAD

Renta del Trabajo

Relación Laboral Renta del Trabajo

PROFESIONALES Relación Mercantil Renta Actividad Económica

38

Las especialidades de la retribución de los Administradores

JURISPRUDENCIA DEL TS (STS MAHOU…)

ASPECTOS MERCANTILES

AEAT

XUNTA DE GALICIA

IS

ISD

- SA -SRL ASPECTOS LABORALES - LA TEORIA DEL VINCULO

39

Alternativas de Planificación

 El abono de retribuciones tanto a empleados en relación laboral común como a altos directivos no está sujeto a los requisitos mercantiles previstos para los administradores que se mencionan posteriormente.

 La remuneración percibida tendrá la consideración de rendimiento del trabajo personal. No obstante, existen alternativas que permiten la optimización fiscal de estas retribuciones:

Retribuciones Retribucionesdinerarias dinerarias aamedio/largo medio/largoplazo plazo Retribución Retribuciónfija fija

+ +

Retribución Retribuciónvariable variable aacorto cortoplazo plazo

Retribuciones Retribucionesen enespecie especie (Retribuciones flexibles) (Retribuciones flexibles)

Incentivos Incentivosbasados basados en enacciones acciones

+ Sistemas Sistemasde de Previsión Social Previsión Social

Retribuciones Retribucionesobtenidas obtenidas en el extranjero en el extranjero

40

Alternativas de planificación

Seguro Médico

Economías de contratación

+

-

Segundo vehículo

Vehículo de empresa

Ordenadores y acceso a Internet Seguro accidentes Guardería

Ticket Restaurante

Formación

Esquemas de previsión social Cesión de Vivienda

Ahorros fiscales +

Personalización

Mantenimiento Seguridad social

Optimización

Mantenimiento base de indemnización

Ahorro contratación

Disminución líquido mensual

Sin coste empresa

Ingreso a cuenta 41

Alternativas de Planificación

Lista de productos generalmente incluidos en esquemas de Retribución Flexible Vales de comida Seguro de asistencia sanitaria Ayuda de Guardería Seguro de accidentes Entrega de ordenadores

 Pago de la conexión a Internet  Cursos de capacitación  Seguro de ahorro vinculado a la jubilación  Entrega de acciones

Retribuciones en especie fiscalmente “exentas”

    

Retribuciones con un tratamiento fiscal ventajoso

 Cesión de vivienda (habitual o de vacaciones)

 Cesión de vehículos

Retribuciones en especie sin ventajas fiscales

 Cuotas de clubes deportivos  Préstamos a bajo interés  Teléfonos móviles

 Asesor legal / financiero  Viajes  Productos rebajados

42

Ejemplo de retribución flexible Liquidación sin retribución flexible Retribución bruta inicial 50.000,00

Liquidación con retribución flexible Retribución bruta inicial 50.000,00

Retribución destinada a Ret. Flexible Im putación Retribución en especie Rendimientos del trabajo

0,00 0,00 50.000,00

Retribución destinada a Ret. Flexible

Seguridad Social

(2.412,64)

Rendimientos netos del trabajo

47.587,36

Reducción Trabajo Personal

(2.652,00)

Base imponible

44.935,36

Cuota íntegra previa

12.947,15

Cuota negativa por mínimo personal y familiar

(1.970,64)

Cuota íntegra total Neto después de impuestos

10.976,51 36.610,85

Gasto en bienes y servicios

(14.592,48)

Im putación Retribución en especie -Vales comida

0,00

- Seguro médico - Tickets guardería -Cursos de formación -Alquiler de vivienda - Entrega ordenador

0,00 0,00 0,00 4.000,00 0,00

Rendimientos del trabajo

39.407,52

Seguridad Social Rendimientos netos del trabajo Reducción Trabajo Personal

(2.412,64) 36.994,88 (2.652,00)

Base imponible

34.342,88

Cuota íntegra previa Cuota negativa por mínimo personal y familiar

9.027,93

-Vales comida

(1.944,00)

- Seguro médico

(1.648,48)

- Tickets guardería -Cursos de formación

(3.000,00) (1.000,00)

Cuota íntegra total

-Alquiler de vivienda - Entrega ordenador NETO DISPONIBLE (ND)

(6.000,00) (1.000,00) 22.018,37

Neto después de impuestos

25.937,59

Gasto en bienes y servicios

0,00

Ahorro total Porcentaje de ahorro sobre ND Ahorro sobre Retribución Total Retribución bruta equivalente Ahorro sobre Retribución Total

(1.970,64) 7.057,29

NETO DISPONIBLE (ND)

25.937,59

3.919,22 17,80% 7,84% 6.220,98 12,44%

43

Alternativas de planificación

 Incentivo a más de dos años  Reducción 40% en concepto de renta irregular.  Requisitos:  Período de generación > 2 años.  No periodicidad o recurrencia.

Retribuciones  Ventajas fiscales: reducción Retribucionesaa tributación al 25,8%).

Medio/Largo Medio/LargoPlazo Plazo

del 40% sin límite (en marginales del 43%

 Impuesto anticipado en IS recuperable en el momento del cobro.  Base de evaluación: objetivos individuales / empresariales / valor del Grupo  Criterio restrictivo de la Administración  No deben repetirse en el tiempo, aunque el tiempo transcurrido entre los distintos devengos sea distinto.

 No debe confundirse la forma o valoración bajo la cual se satisface dicha retribución.

 Deben concurrir elementos de excepcionalidad u ocasionalidad para que sea aplicable la reducción.

 La valoración puede realizarse tanto a priori como a posteriori.

44

Delimitación de la aplicación de la reducción del 40% en RT

 CV 16/12/08 -> Compensación al Consejero Delegado por cese (llevaba más de 2 años) SI reducción 40%

 DGT: CV 16/12/08 – Bonus o prima de entrada en un trabajo NO reducción del 40% (no hay periodo de generación) (no está en la lista de irregulares)

 DGT: CV 1/03/07 C 13/11/01

Bonus plurianuales -> Recurrencia No aplicación reducción del 40%

 DGT CV 9/02/09 -> Indemnización por no concurrencia No aplicación reducción del 40%

 DGT CV 30/01/08 16/11/00

Indemnizaciones por despido Sí aplicación reducción del 40% (renta irregular) 45

Alternativas de planificación

INICIO DEL PLAN

NO HAY TRIBUTACIÓN

PERIODO DE GENERACIÓ GENERACIÓN

FECHA DE PERCEPCIÓ PERCEPCIÓN

NO HAY TRIBUTACIÓN

RENDIMIENTO DEL TRABAJO IRREGULAR

46

Alternativas de planificación

 Ejemplo de Tributación: Retribución Variable Sin Reducción 2009

Retribución Variable con Reducción

2010

2009

2010

Retribución Fija

200.000,00 € 250.000,00 €

Retribución Fija

200.000,00 € 250.000,00 €

Variable (70%)

140.000,00 € 175.000,00 €

Variable (70%)

315.000,00 €

Retribución Total 340.000,00 € 425.000,00 € Impuestos

(1)

Retribución Total Impuestos

146.200,00 € 182.750,00 €

(1)

Retribución Neta 193.800,00 € 242.250,00 €

Retribución Neta

Total Neto

Total Neto

436.050,00 €

Ahorro total

200.000,00 € 565.000,00 € 86.000,00 €

188.770,00 €

114.000,00 € 376.230,00 €

490.230,00 €

54.180,00 €

(1) Se ha aplicado un tipo marginal del 43% sobre la retribución fija y un 25,8% sobre la retribución variable, por aplicación de la reducción del 40% y en aplicación los tipos impositivos vigentes para el ejercicio 2009.

47

Alternativas de planificación

ENTREGA GRATUITA DE ACCIONES •

Exención anual de 12.000 euros

ENTREGA DIFERIDA DE ACCIONES • Exención anual 12.000 euros • Reducción 40% sin límite

COMPRA FINANCIADA ACCIONES

Incentivos basados en acciones

• Ganancia patrimonial (18%) • Efecto financiación

PLAN DE OPCIONES S/ ACCIONES

PLAN GENERAL DE OPCIONES

• Exención 12.000 euros • Reducción 40% límite: 22.100 * años

• Exención 12.000 euros • Reducción 40% límite: 44.200 * años

Flexibilidad en el diseño versus complejidad esquema

Valoración Incentivo económico y efecto fidelizador y motivador

48

Alternativas de planificación

 Reducciones aplicables a los incentivos basados en acciones: Incentivos basados en Acciones

Rentas dinerarias irregulares

Planes generales de opciones sobre acciones

Resto planes de opciones sobre acciones

40% de reducción

40% de reducción

40% de reducción

Sin límite

Límite de 22.100 euros por año de generación

Límite de 22.100 euros por año de generación

49

Alternativas de planificación Plan de Opciones sobre Acciones: Esquema financiero general €

ÓN IÓ ACC I A L DE ADO C R ME IO DE C E PR Retribución en especie para el empleado

Ganancia Patrimonial Rendimiento total

PRECIO EJECUCIÓN DE LA OPCIÓN

Recuperación de la inversión Tiempo CONCESIÓ CONCESIÓN

EJECUCIÓ EJECUCIÓN

ENAJENACIÓ ENAJENACIÓN

50

Aplicación de la reducción. Opciones sobre acciones

 Ejemplo Enunciado: Una empresa entrega en diciembre de 2010 a un directivo unas acciones procedentes del ejercicio de unas opciones que se habían entregado en 2007, al haber permanecido en la empresa 3 años, lo que le supone al empleado una ganancia de 80.000 euros (revalorización de las acciones en ese período.

Solución: - I. Íntegro del trabajo …………………………………………………………………… 80.000 - Reducción aplicable ……………………………………………………………………<26.520> -Rendimiento máximo reducible ……………… 66.300 (22.100 x 3) -Reducción …………………………………… <26.520> (66.300 x 0,40) - Rendimiento a integrar en B.I. regular………………………………………………. 53.480 51

FÓRMULAS DE RETRIBUCIÓN BASADAS EN LA PREVISIÓN SOCIAL

Situación habitual

Situación Propuesta

Sociedad

Gasto

Rendimientos del trabajo

Sociedad

to as G

Inversión Inversión Plusvalía o renta

Previsión social

o id r fe di

Rendimientos del trabajo

Plan Pensiones Seguro colectivo 52

Ejemplo de retribución diferida: Seguro colectivo (1)

 La sociedad no repercute el coste financiero del Impuesto anticipado.

Datos Datos Tipo Tipode deinterés interés Tasa de descuento Tasa de descuento Aportación Aportación Años Añospendientes pendientespara parala laJubilación Jubilación Impuesto Anticipado Impuesto Anticipado

3% 3% 3% 3% 30.000,00 30.000,00 55 9.000,00 9.000,00

 Ahorro porcentual por cada euro aportado.

Seguro Colectivo Seguro Colectivo Salario 30.000,00 Salario 30.000,00 0,00 Tributación en el momento inicial 0,00 Tributación en el momento inicial 30.000,00 Inversión 30.000,00 Inversión Prestación bruta 34.778,22 Prestación bruta 34.778,22 * 9.390,12 Tributación en el momento de jubilación * 9.390,12 Tributación en el momento de jubilación 25.388,10 Prestación neta después de impuestos 25.388,10 Prestación neta después de impuestos 21.900,00 Prestación Actualizada 21.900,00 Prestación Actualizada Ahorro 5.526,45 Ahorro 5.526,45 Porcentaje de Ahorro 18,41% Porcentaje de Ahorro 18,41%

Inversión Inversión Individual Individual 30.000,00 30.000,00 12.900,00 12.900,00 17.100,00 17.100,00 19.665,00 19.665,00 402,00 402,00 19.263,00 19.263,00 16.373,55 16.373,55

* Estimación realizada aplicando el tipo marginal máximo del 43% 53

Ejemplo de retribución diferida: Seguro colectivo (2)

 Con repercusión de coste financiero.

30.000,00

Inversión Individual 30.000,00

0,00 10.500,00 1.672,38 1.442,61 28.557,39 33.105,84

12.900,00 0,00 0,00 0,00 17.100,00 19.665,00

8.938,58 24.167,27 20.846,90 4.472,45 14,90%

402,00 19.263,00 16.373,55

Seguro Colectivo Parte del salrio destinada al ahorro a largo plazo Tributación en el momento inicial* Impuesto anticipado para la Compañía Coste financiero del Impuesto anticipado Coste financiero actualizado Inversión Prestación bruta Tributación en el momento de jubilación* Prestación neta después de impuestos Prestación Actualizada Ahorro Porcentaje de Ahorro

* Estimación realizada aplicando el tipo marginal máximo del 43%

54

Delimitaci贸n rendimientos del capital mobiliario con ganancias y p茅rdidas de patrimonio

Delimitación RCM / Ganancias y Pérdidas de Patrimonio (1)

EJEMPLO

D.G.T. C.V. 848/2010 DE 28 DE ABRIL

POLÍTICA ANTIGUA

 Pago de dividendo en dinero o en especie

POLÍTICA NUEVA

 Entrega de acciones liberadas.  Transmisión de derechos de asignación en el mercado (ds. de suscripción y ds. de asunción).

 Compensación económica por aceptar la oferta irrevocable de compra que hace la compañía por esos derechos de asignación.

56

Delimitación RCM / Ganancias y Pérdidas de Patrimonio (2)

No RCI (art. 25.1.b)

Solución Recepción de acciones liberadas

Socio: Persona Física

Transmisión en mercado de los ds. de asignación

G/P cuando se vendan (art. 37.1.a) 4º párrafo) Minora el Valor de las acciones hasta anularlo (art. 37.1.a) I. Íntegro -> art. 25.1.a)

Compensación económica por derechos de asignación de acciones antiguas

R.C.M.

¿exención 1.500 –> art. 7.y)? parece que sí Sí retención I.I art. 25.1.a)

Compensación económica por derechos de asignación adquiridos en mercado

R.C.M.

No exención 1.500 –> art. 7.y) 2º párrafo Sí retención

Pda. de patrimonio -> Transmisión del d. de asignación por cero 57

Delimitación RCM / Ganancias y Pérdidas de Patrimonio (3)

Entrega de acciones liberadas Socio: Persona Jurídica Transmisión de ds de asignación en mercado

No renta, rebajan el coste medio de la cartera Sí se adquirieron ds en el mercado, el importe aumenta el valor de adquisición de las acciones nuevas El resultado contable calculado según el P.G.C. se integra en la B.I. Generalmente el coste minora el valor de los activos

Socios antiguos Norma de Valoración nº 9 del PGC (instrumentos financieros)

Compensación Socios nuevos (adquirieron los ds en el mercado)

• Rendimientos del capital (art. 25.1.a) LIRFP) • Deducción por doble imposición (art. 30 LIS) • En principio retención (art.

58 a 66 RIS) • Rendimiento del capital (art.

25.1a) LIRPF • No deducción por doble imposición (art. 30.4.d) LIS) • Retención (art. 30.2 LIS y 58 a 66 RIS) 58

Rendimientos del capital mobiliario y rentas imputadas

Rendimientos del capital inmobiliario e imputaciones (1) ESQUEMA DE TRIBUTACIÓN DE INMUEBLES

OTROS INMUEBLES

Arrendados

Arrendados

No arrendados

(sin persona y local)

(con persona y local)

(segundas viviendas...)

Viviendas

Locales

Urbanos

Rústicos Solares En construcción

No

Ingresos

Ingresos

Ingresos

V. Castastral

No

tributación

- Gastos

- Gastos

- Gastos

x 2% ó 1,1%

Imputación

Rend. Neto

Rend. Neto

Rend. Neto

Imputación

Reducción 50-100% R.C.I.

R.A.E. 60

Rendimientos de actividades econ贸micas

Esquema de determinación del rendimiento neto en estimación directa

+ INGRESOS COMPUTABLES - GASTOS DEDUCIBLES (Especialidades en modalidad simplificada) (Aplicación de los incentivos fiscales de las PYMES) (Libertad de amortización )

= RENDIMIENTO NETO - Reducción por rendimientos con periodos de generación de más de dos años o irregulares

= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO - Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas - Reducción por mantenimiento o creación de empleo

= RENDIMIENTO NETO A INTEGRAR EN LA BI 62

Rendimientos de actividades económicas  NOVEDAD 2009: Reducción del rendimiento neto de actividades económicas por el mantenimiento o creación de empleo

 En los periodos impositivos 2009, 2010 y 2011, podrá reducirse el rendimiento neto de actividades económicas en un 20%, siempre que:

  

El importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente sea inferior a 5 millones de euros, La plantilla media sea inferior a 25 empleados y Se mantenga o cree empleo.

 Es necesario que durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de los ejercicios citados, la

plantilla media no sea inferior a la unidad ni inferior a plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2009.

 En todo caso, el importe de la reducción no podrá ser superior al 50% del importe de las retribuciones satisfechas al conjunto de sus trabajadores.

 NOVEDAD 2009: Libertad de amortización con mantenimiento del empleo  Libertad de amortización de las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las

inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, puestos a disposición del contribuyente en los períodos impositivos iniciados en 2009 y 2010 siempre que, durante los 24 meses siguientes al inicio del período impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total del empresario se mantenga respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores.

 También es aplicable a las inversiones realizadas mediante contratos de arrendamiento financiero que cumplan con las condiciones establecidas en el artículo 115 del TRLIS, por sujetos pasivos que determinen su base imponible por el régimen de estimación directa, a condición de que se ejercite la opción de compra.

 NOVEDAD 2011: Libertad de amortización . R.D.L. 13/2010 de 3 de Diciembre 63

PERIODO PERIODO DE DE GENERACION GENERACION SUPERIOR SUPERIOR A A DOS DOS AÑOS AÑOS

REDUCCIÓN R. NETO

Subvenciones Subvenciones de de capital capital para para bienes bienes no no amortizables amortizables

40 % IRREGULARES IRREGULARES

Indemnizaciones Indemnizaciones yy ayudas ayudas por por cese cese actividad actividad Indemnizaciones Indemnizaciones por por ds. ds. de de vida vida indefiida indefiida

Estimación Directa E.D. simplificada incompatible con “forfait” de gastos no justificados

REDUCCIÓN R. NETO 2.652 – 4.080 € REQUISITOS ESPECÍFICOS

Destinatario de operaciones: Persona (física o jurídica) no vinculada Los gastos deducibles no superan el 30% de los I. Íntegros NO rendimientos del trabajo Al menos el 70% de los Ingresos sujetos a retenciones e ingreso a cuenta 64

D.A. 27 de la L.P.E. 2010 (I)

ÁMBITO TEMPORAL

Periodos impositivos 2009/2010/2011 Importe neto de la cifra de negocios

<

51 euros

REQUISITOS MATERIALES Plantilla media

REQUISITO PERSONAL

Supuesto general

25 empleados

Mantenimiento o creación de empleo

2008 Plantilla media

Supuesto específico

<

2008 No actividad 0

2009

= <

Plantilla media

2009 Plantilla media 65

D.A. 27 de la LPE 2010 (II)

+ I. Íntegros - Gastos deducibles

REDUCCIÓN FISCAL

= Rendimiento neto - Reducciones art. 32 = Rendimiento reducido positivo - Reducción del 20%

Rendimiento neto a integrar en B. I. General

LÍMITE

50% retribuciones satisfechas a los trabajadores

66

Rendimientos de actividades económicas. E.D. Simplificado (1)

 Enunciado  Don Evaristo, casado con doña María en régimen de gananciales, es médico radiólogo y ejerce su actividad profesional exclusivamente en una consulta privada situada en un local adquirido por el matrimonio.

 Para la determinación de sus rendimientos netos viene utilizando el método de estimación directa y el criterio de devengo para la imputación de los ingresos y gastos de su actividad.

 La plantilla media de la actividad en el ejercicio 2009 fue de una persona empleada, ascendiendo la plantilla media de la actividad en el ejercicio 2010 a una persona empleada.

67

Rendimientos de actividades económicas. E.D. Simplificado (1)

 Según los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2010, son los siguientes: Ingresos íntegros:

 Honorarios por prestación de servicios ………………………………………………….

124.110,20

 Conferencias y publicaciones …………………………………………………………….

10.818,22

Gastos:

 Sueldos y salarios ……………………………………………………………. ……………

18.931,88

 Seguridad Social ……………………………………………………………. ……………..

5.909,15

 Compras activos radiológicos y sanitarios …………………………………………………. 18.931,88  Gastos financieros ……………………………………………………………. …………….

1.111,87

 Amortizaciones ……………………………………………………………. ………………….

7.939,37

 IVA soportado en gastos corrientes ……………………………………………………………. 1.592,68  Tributos no estatales ……………………………………………………………………………. 1.715,89  Adquisición libros y revistas médicas ……………………………………………………………. 1.265,13

68

Rendimientos de actividades económicas. E.D. Simplificado (2)

 Asimismo, en concepto de “ingresos y gastos extraordinarios”, figuran las siguientes partidas:  Ingreso extraordinario (consecuencia de la venta local consulta) …………………………… 80.926,28  Gasto extraordinario (consecuencia de la venta equipos rayos X) ………………………….

7.212,15

Otros datos de interés:

 Dentro de las cantidades consignadas en la rúbrica “Honorarios por prestación de servicios” no figura contabilizada cantidad alguna por 10 radiografías practicas a su hijo en marzo de 2010. El precio medio de mercado por cada radiografía similar es de 60,10 euros.

 Las “Conferencias y publicaciones” suponen por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción con la finalidad de intervenir en la producción y distribución de servicios, existiendo por lo que respecta a las publicaciones la cesión de los derechos de autor.

 En “Sueldos y salarios” figuran 1.202,02 euros entregados a su esposa por los servicios prestados como auxiliar en la clínica durante el mes de vacaciones de la empleada que presta sus servicios en la clínica desde el año 2005.

 Los “Ingresos y gastos extraordinarios” responden, respectivamente, a la ganancia obtenida en la venta del local en el que estaba instalada la consulta y a la pérdida derivada de la venta de un apartado de rayos X.

69

Rendimientos de actividades económicas. E.D. Simplificado (3)

Solución Ingresos

V. registrado

V. fiscal

Prestaciones de servicios .................................................

Conferencias.....................................................................

TOTAL INGRESOS Gastos Sueldos y salarios.............................................................

S. Social............................................................................

Compras ...........................................................................

Gastos financieros ............................................................

Amortizaciones .................................................................

Libertad amortización........................................................

IVA soportado gasto .........................................................

Tributos no estatales.........................................................

Adquisición libros y revistas ..............................................

TOTAL Gastos de difícil justificación .............................................

RENDIMIENTO NETO......................................................

Reducción mantenimiento de empleo...............................

REND. NETO A INTEGRAR EN BI...................................

124.110,20 10.818,29 134.928,42

124.711,20 10.818,22 135.529,42

18.931,88 5.909,15 1.111,87 7.939,37 1.592,68 1.715,89 1.265,13 38.465,97 96.462,45 -

17.729,86 5.909,15 1.118,87 7.939,37 18.931,88 1.592,68 1.715,89 1.265,13 56.195,00 3.966,72 75.367,70 8.864,93 66.502,77

70

Rendimientos de actividades económicas :posible planificación PLANIFICACIÓN IRPF / ACT. ECONÓMICA HECHOS

① Actividad económica en E.D. Normal con fuertes beneficios

Tipo marginal B.I.N.

② Compra de participaciones de una comunidad de bienes de explotación fotovoltaica (en Canarias)

③ Compensación de la primera actividad con la segunda

④ Los rendimientos de la segunda actividad cuando sean positivos tienen una bonificación del 50%

Aplicación de libertad de amortización Importantes pérdidas

71

Rendimientos de actividades económicas. Posible planificación

Rendimiento en E.D. Normal: IRPF

Operaciones protegidas AND

> 75% ingresos profesionales Tributación en IS

Limitaciones por vinculación

> 85% ret. de ingresos -> retribución a socios profesionales Retribución mínima a socios profesionales -> salario medio de los asalariados x 2

72

Ganancias y pĂŠrdidas de patrimonio

Ganancias o Pérdidas de Patrimonio. Regla general

Se suprimen “ad futuram” los coeficientes de abatimiento a partir de 20 enero 2006 Aplicación: Regla General Fecha adquisición

31/12/94

Coeficiente: 11,11 14,28 25 Período 1

20/01/2006

*

Fecha transmisión

Período 2  Patrimonial

Período 1  Coeficientes abatimiento

Período 2  No coeficientes de abatimiento

74

Ganancias o Pérdidas de Patrimonio. Ejemplo práctico 1

 Inmueble adquirido en 1/01/1986 por 100 u.m. transmitido el 1/07/2010 por 1.000 u.m.

31/12/1994

1/07/1986

20/01/2006

Transmisión 1000 Periodo 2

Adquisición 100 7.137 días Periodo 1 V. Transmisión

1.000

V. Adquisición

<100>

A. PATRIMONIAL

900

Anterior a 20/01/2006 900 x

1/07/2010

7.137

= 733,33

8.759

1.622 días

Posterior a 20/01/2006 900 x

1622

= 166,67

8.759 Coeficiente abatimiento 100%

21% 75

Ganancias o Pérdidas de Patrimonio. Ejemplo práctico 2

 Inmueble adquirido en 1/01/1970 por 100 u.m. transmitido el 1/07/2010 por 1.000 u.m.

31/12/1994

1/07/1970

20/01/2006

Transmisión 1000 Periodo 2

Adquisición 100 Periodo 1 12.795 días

900 x

12.795

1.622 días

V. Transmisión

1.000

V. Adquisición

<100>

A. PATRIMONIAL

900

Anterior a 20/01/2006 = 798,74

14.417 Coeficiente abatimiento

1/07/2010

Posterior a 20/01/2006 900 x

1.622

=101,26

14.417 21% 76

Integraci贸n y compensaci贸n de rentas

R e n t a

T o t a l

Renta General

Renta del Ahorro

Base Imponible General

Base Imponible del Ahorro

78

Esquema de Liquidación

Renta Total Renta General  + Rendimientos trabajo  + Rend. Cap. Inmobiliario  + Rend. Cap. Mobiliario: Art. 25.4 y 25.2 vinculados  + Rend. Actividad Económica  + Imputaciones de rentas

-

Renta del Ahorro

 y  no derivadas de transmisión de elementos patrimoniales

-

+

+

 + Rend. Cap. Mobiliario  Dividendos asimilados (art. 25.1)  Activos Financieros no vinculados (art. 25.2)  Seguros de vida e invalidez (art. 25.3)

+

-

 y  derivadas de transmisión de elementos patrimoniales

+

-

Compensación Compensación hasta25% 25% hasta Compensación 4 años

Base Imponible General

Compensación 4 años

Compensación 4 años

Base Imponible del Ahorro 79

Reducciones en la Base Imponible

BASE IMPONIBLE GENERAL

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

Reducción en tributación conjunta (con el límite de la base imponible general)

• Unidad familiar biparental: • Unidad familiar monoparental:

3.400 euros 2.150 euros

Remanente no aplicado (con el límite de la base imponible del ahorro)

Reducciones por aplicaciones de renta (con el límite de la base imponible general y en el orden que se relacionan) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social: • Planes de pensiones • Mutualidades de previsión social • Planes de previsión asegurados • Planes de previsión social empresarial • Seguros de dependencia severa o de gran dependencia Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad Por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos Por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales Por cuotas de afiliación y restantes aportaciones a los partidos políticos

BASE LIQUIDABLE GENERAL

Exceso no aplicado: cinco ejercicios siguientes

Exceso no aplicado: cuatro ejercicios siguientes Exceso no aplicado: cuatro ejercicios siguientes Exceso no aplicado: cinco ejercicios siguientes

Remanente no aplicado (con el límite de la base imponible del ahorro) Remanente no aplicado (con el límite de la base imponible del ahorro)

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

81

Reducciones por aportaciones a instrumentos de previsión social

INSTRUMENTOS DE PREVISION SOCIAL PRIVADOS APORTACIONES

PLANES DE PENSIONES

CALIFICACION

R

E

MUTUALIDADES PRE. SOCIAL

D

U

C

Propio LIMITE EXCESOS : 5 AÑOS

Cónyuge

Minusválidos

P. DE PREVISION EMPRESARIAL

C

I

Límite total

PLANES DE PREV. ASEGURA.

Ó

N

SEGUROS DE DEPENDENCIA

B.

I.

10.000 € (12.500 € > 50 años) 30% RT + RAE (50% > 50 años)

RT + RAE < 8.000 € (cónyuge) 2.000 € Pariente o tutor -> 8.000 € Minusválido -> 24.250 €

82

BASE IMPONIBLE GENERAL Escala general

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO Mínimo personal y familiar (en la parte que no exceda de la base liquidable general)

Escala autonómica • • • •

Cuota 1

Mínimo del contribuyente Mínimo por descendientes Mínimo por ascendientes Mínimo por discapacidad

RESTO DE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

Cuota 2 Escala general

Cuota 3 Cuota 4 Cuota íntegra general estatal (cuota 1 – cuota 3)

Remanente no aplicado del mínimo personal y familiar (Exceso sobre el importe de la base liquidable general)

Cuota íntegra general autonómica (cuota 2 – cuota 4)

CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL

Escala autonómica Tipo de gravamen estatal (11,1%)

Tipo de gravamen autonómica (6,9%)

Cuota íntegra del ahorro estatal

Cuota íntegra del ahorro autonómico

CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

83

Deducciones en cuota :Vivienda habitual

Deducciones de la cuota

 Deducciones en cuota íntegra:  Deducción por inversión en vivienda habitual  Deducción en actividades económicas  Deducción por donativos  Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla  Deducción por inversiones en bienes de interés cultural  Deducción por cuenta ahorro-empresa  Deducción por alquiler de la vivienda habitual

85

ADQUISICION ADQUISICION del del pleno pleno dominio dominio

CUENTAS CUENTAS VIVIENDA VIVIENDA::

-Cuentas -Cuentas separadas separadas de de otras. otras.

-Máximo una por contribuyente.

-Máximo una por contribuyente.

-Destino -Destino :PRIMERA :PRIMERA adquisición, adquisición, construcción o rehabilitación. construcción o rehabilitación.

-Materialización -Materialización en en años. años.

-Compatible -Compatible con con la la adquisición, adquisición, rehabilitación o construcción. rehabilitación o construcción.

por por cualquier cualquier negocio negocio jurídico.( jurídico.(compracompraventa venta ,permuta,herencia ,permuta,herencia ,legado,donación.) ,legado,donación.)

REHABILITACION: REHABILITACION:

-R.D. -R.D. 1186/1998 1186/1998 de de 12 12 de de Junio.

Junio.

-Tratamiento de elementos -Tratamiento de elementos estructurales estructurales con con un un coste coste de de mas mas del del 25 25 % % del del precio precio de de adquisicion adquisicion oo valor valor de de mercado.. mercado..

AA M M BB II TT OO ADECUACION ADECUACION DE DE VIVIENDA POR VIVIENDA POR MINUSVALIA MINUSVALIA

REINVERSION REINVERSION

EE SS PP CC II AA LL

CONSTRUCCION CONSTRUCCION (4 (4 AÑOS, AÑOS, salvo salvo exc.): exc.): --Pago Pago directo directo de de los los gastos gastos de de ejecución ejecución de de la la obra. obra.

-Entregas -Entregas aa cuenta cuenta al al promotor promotor de de la la obra. obra.

AMPLIACION AMPLIACION de de la la superficie superficie habitable habitable de de forma forma permanente permanente durante durante todo todo el el año. año.

DD EE

AA PP LL II CC AA CC II OO NN LL II VIVIENDA HABITUAL: M M RESIDENCIA RESIDENCIA DEL DEL CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE II DURANTE DURANTE 33 AÑOS. AÑOS. HABITADA HABITADA DE DE FORMA FORMA EFECTIVA EFECTIVA DENTRO DENTRO TT DEL DEL PLAZO PLAZO DE DE 11 AÑO AÑO DESDE DESDE SU SU TERMINACION TERMINACION  EE SE SE ASIMILAN: ASIMILAN:HASTA HASTA22PLAZAS PLAZASDE DEG. G.CONJUNTAS CONJUNTAS ELEMENTOS ELEMENTOSCOMUNES COMUNESCONJUNTOS CONJUNTOS SS PP OO RR CC EE NN TT AA JJ EE

BASE BASE DEDUCCION: DEDUCCION:

-9.015, -9.015, euros euros AÑO AÑO -12..020,24 -12..020,24 eurosAÑO eurosAÑO (Obras de adaptación (Obras de adaptación para para Minusválidos) Minusválidos)

LOSEXCESOOS LOSEXCESOOS NO NO SE SE TRASLADAN TRASLADAN PARA PARA EL EL FUTURO FUTURO

15 % 86

Deducciones en cuota

 NOVEDAD 2010: Nueva deducción por obras de mejora en la vivienda habitual  Contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 53.007,20 euros anuales.  Deducción del 10% de las cantidades satisfechas desde el 14 de abril de 2010 hasta 31 de diciembre de 2012.

 Obras realizadas durante dicho período en la vivienda habitual o en el edificio en la que ésta se encuentre, que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente, la utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad, la sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, así como obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisión digital.

 Base máxima:

 

Cuando la base imponible sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales: 4.000 euros anuales.

Cuando la base imponible esté comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros anuales.

 No darían derecho a la deducción:

 

Cantidades satisfechas en efectivo.

Cantidades a las que se aplique la deducción por inversión de vivienda habitual.

87

Deducciones en cuota

 Deducción por alquiler de la vivienda habitual  Deducción del 10,05% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de la vivienda habitual, siempre que la base imponible del contribuyente sea inferior a 24.020€ anuales.

 Base máxima de la deducción:

 

Cuando la base imponible sea igual o inferior a 12.000€ anuales: 9.015 € anuales.



El Proyecto de Ley de Economía Sostenible prevé la equiparación fiscal de la deducción por alquiler respecto de la deducción por compra de vivienda a partir de 1 de enero de 2011.

Cuando la base imponible esté comprendida entre 12.000,01 y 24.020€ anuales: 9.015€ menos el resultado de multiplicar la diferencia entre la base imponible y 12.000€ anuales por 0,75.

88

Novedades en el Impuesto sobre la Renta de las Personas FĂ­sicas Proyecto de LPGE para 2011

Modificación de la escala de gravamen: introducción de dos tramos nuevos

 Introducción de dos nuevos tramos en la escala de gravamen:  44%, para rentas superiores a 120.000,20 euros y  45%, para rentas superiores a 175.000,20 euros Base Liquidable

Cuota íntegra

Hasta Euros

Euros

Resto Base Liquidable

Tipo

Hasta Euros

SITUACIÓN ACTUAL

0

0

17.707,20

24%

17.707,20

4.249,72

15.300,00

28%

33.007,20

8.533,72

20.400,00

37%

53.407,20

16.081,72

66.593,00

43%

+ MODIFICACIÓN PREVISTA

120.000,20

22.358,36

55.000,00

44%

175.000,20

34.733,36

En adelante

45%

90

Tributación de los socios de las SICAVS por la distribución de prima de emisión y por la reducción de capital con devolución de aportaciones  Modificación para evitar el diferimiento de tributación de los accionistas de las SICAVS (IRPF.- Medida similar en el IS) SITUACIÓN PREVIA

MODIFICACIÓN PREVISTA(*)

Reducción de capital de SICAVS con devolución de aportaciones

Reducción de capital de SICAVS con devolución de aportaciones

Reducción del coste de la inversión Diferimiento en la tributación

Distribución de prima de emisión de acciones de SICAVS

Reducción del coste de la inversión Diferimiento en la tributación

Se imputará el importe de la reducción de capital o el valor de mercado de los bienes o derechos percibidos como RCM con el límite de la mayor de las siguientes cuantías: 

El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscripción hasta el momento de la reducción de capital social.



El importe de los beneficios no distribuidos, cuando la reducción de capital proceda de éstos.

El exceso sobre estos límites minorará al valor de adquisición hasta su anulación. Tributando el exceso que pueda resultar como un RCM procedente de la distribución de prima de emisión.

No se aplicará la exención de 1.500 euros prevista para dividendos.

Distribución de prima de emisión de acciones de SICAV Se imputará la totalidad como RCM

(*) Estas nuevas reglas se aplicarán tanto a SICAVS como a los organismos de inversión colectiva equivalentes a las SICAVS registrados en otro Estado distinto de España, para las reducciones o distribuciones realizadas desde el 23 de septiembre de 2010.

En el momento de redacción de esta presentación, el grupo parlamentario socialista ha propuesto esta medida vía enmienda núm. 49 en el Proyecto de Ley de almacenamiento geológico de dióxido de carbono cuya tramitación se encuentra actualmente en el Senado. El objetivo sería dar cobertura a la medida en una Ley distinta a la LPGE con el fin de evitar una posible controversia sobre la ilegalidad de la aplicación retroactiva de la norma.

Tributación de los socios de las SICAVS por la distribución de prima de emisión y por la reducción de capital con devolución de aportaciones (II)

 Ejemplo: Reducción de capital de SICAVS con devolución de aportaciones.- Limites Coste adquisición: 100 Ejercicio adquisición

Ejercicio Reducción

Reducción con cargo a beneficios no distribuidos

Antes

Después

100

100

30

50

Reservas

-

50

50

-

Reserva indisponible

-

-

-

50

100

150

80

100

Capital

Patrimonio Neto

Límite valor liquidativo (*) Límite beneficios no distribuidos Exceso Nuevo Coste Cartera (*) Asumiendo equivalente FFPP

50 20 80

50 100

92

Porcentaje de reducción aplicable a determinados rendimientos del trabajo: nuevo límite SITUACIÓN ACTUAL

 Reducción del 40% sobre rendimientos del trabajo con un período de superior a dos años, así notoriamente irregulares:

generación como los

 En general, sin límite cuantitativo  Límite en caso de opciones sobre acciones:

 

Salario medio anual del conjunto de contribuyentes (22.100 euros) x nº años de generación Límite duplicado si:

Mantenimiento de acciones durante 3 años Oferta no discriminatoria

MODIFICACIÓN PREVISTA  Reducción del 40% sobre rendimientos del trabajo con un período de generación superior a dos años, así como los notoriamente irregulares:  Límite de 600.000 euros previsto en el Proyecto de Ley de Economía Sostenible.Reducción de dicho límite a 300.000 en la LGPE para 2011, de forma que:

 

Hasta 300.000 euros, reducción 40% El exceso sin reducción

 Doble Límite en el caso de opciones sobre acciones:

  

300.000 euros (en el Proyecto de Ley de Economía Sostenible límite previsto de 600.000 euros).

Salario medio anual del conjunto de contribuyentes (22.100 euros) x nº años de generación Límite duplicado

93

Modificación de la deducción por inversión en vivienda habitual

SITUACIÓN ACTUAL

 Deducción por adquisición de vivienda habitual aplicable a:  Todos

los generalizada

contribuyentes

de

manera

 Base de deducción: 9.015 euros  Tipo de deducción: 15% (en 2010: 7,5% + tramo autonómico)

 Compensación fiscal para las adquisiciones de vivienda habitual utilizando financiación ajena con anterioridad a 20 de enero de 2006

MODIFICACIÓN PREVISTA(*)  Deducción por adquisición de vivienda habitual aplicable a:  Contribuyentes con base imponible inferior a 24.107,20 euros  Base de la deducción:

 Si

la base imponible es inferior a 17.707,20 euros: 9.040 euros  Reducción progresiva si la base imponible entre 17.707,20 y 24.107,20 euros: 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros.

 Tipo de la deducción: 15% (7,5% + tramo autonómico)  Aplicable a las adquisiciones posteriores a 31/12/2010

 Dicha modificación estaba prevista en idénticos términos en el Proyecto de Economía Sostenible (*)Para obras e instalaciones de adecuación en la vivienda habitual por discapacidad se establece una base máxima de: -12.080 euros si la base imponible es inferior a 17.707,20 euros.

-Reducción progresiva si la base imponible entre 17.707,20 y 24.107,20 euros.

Aplicación de normativa en vigor hasta 31/12/2010 si se satisfacen cantidades antes de 1 de enero de 2011 y las citadas obras están terminadas antes de 1 de enero de 2015.

Modificación de la deducción por inversión en vivienda habitual (I)

 CUENTAS VIVIENDA  Propuesta enmienda 2.740 por el Grupo Parlamentario Socialista con la siguiente redacción (*):



“(…) Los contribuyentes cuya base imponible sea igual o superior a 24.107,20 euros anuales no perderán el derecho a las deducciones practicadas con anterioridad a 1 de enero de 2011 por las cantidades depositadas en cuentas vivienda, siempre que tales cantidades se destinen exclusivamente a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en los términos que se establecen reglamentariamente”

No devolución de cantidades depositadas antes de 1 de enero de 2011 aunque su saldo se invierta en vivienda que no de derecho a deducción por superar los nuevos limites de la base imponible



Prevista la modificación del Reglamento del IRPF mediante Proyecto de Real Decreto publicado en la página del Ministerio de Economía y Hacienda.

(*) Incluida esta enmienda en el Informe de Ponencia publicado el 10 de noviembre de 2010

95

CÁLCULO PARA UNA HIPOTECA A 25 AÑOS QUE SUPONE EL 30% DE LA BASE IMPONIBLE DEL CONTRIBUYENTE

Desgravación Base imponible 17.707,20 19.000,00 20.000,00 21.000,00 22.000,00 24.107,00 35.000,00 40.000,00 45.000,00

Cuota hipotecaria 5.312,16 5.700,00 6.000,00 6.300,00 6.600,00 7.232,21 10.500,00 12.000,00 13.500,00

Antes 1-1-2011 796,82 855,00 900,00 945,00 990,00 1.084,82 1.356,00 1.356,00 1.356,00

Después 1-1-2011 796,82 855,00 870,21 658,34 446,46 -

Impacto en declaración individual o conjunta Al año 0 0 28,79 286,66 543,54 1.084,82 1.356,00 1.356,00 1.356,00

En 25 años 0 0 719,75 7.166,50 13.588,85 27.120,50 33.900,00 33.900,00 33.900,00

Impacto en una pareja con declaraciones individuales 0 0 1.439,50 14.333,00 27.177,70 54.241,00 67.800,00 67.800,00 67.800,00

96

DESAPARICIÓN GRADUAL DE LA DEDUCCIÓN POR VIVIENDA

1600

1.356,00 €

1400 1.293,96 € 1200 1.082,09 € 1000 Deducción máxima

800 600

Se mantiene intacta para una base imponible inferior a 17.707 euros

400

870,21 € 658,34 € 446,46 € 234,59 €

200 0,0

0 15.000 €

17.707,20

18.000 19.000 20.000 21.000 22.000 23.000

24.107,20

97

Otras modificaciones de menor calado

 DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE VIVIENDA HABITUAL (ARRENDATARIO): Con efectos 1 de enero de 2011 se modifica la base máxima de deducción para igualarla a la de la deducción por adquisición de vivienda habitual

 REDUCCIÓN POR ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA (ARRENDADOR): Con efectos 1 de enero de 2011 se modifican las reducciones por arrendamiento de vivienda que tributen como rendimiento del capital inmobiliario:  Se incrementa la reducción habitual por arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda del 50% al 60%.

 Se reduce de 35 a 30 años la edad del arrendatario a efectos de aplicar la reducción del 100%.



Se mantiene la edad de 35 años para aquellos casos en los que el contrato de arrendamiento se hubiera celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011.

98

Otras modificaciones de menor calado (II)

 Ambas medidas se encuentran previstas en el Proyecto de Ley de Economía Sostenible  DEDUCCIÓN POR NACIMIENTO DE HIJOS Y ADOPACIÓN (2.500 €): Se suprime con efectos 1 de enero de 2011. Los nacimientos o adopciones producidos en 2010 darán derecho siempre que la inscripción en el Registro Civil se efectúe antes de 31 de enero de 2011.

 SE

MANTIENE LA COMPENSACIÓN FISCAL POR OBTENCIÓN DE DETERMINADOS RCM: aquellos con período de generación superior a 2 años procedentes de productos contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006

99

Novedades en cuanto a lo previsto en el proyecto de ley de economía sostenible

 REGULACIÓN DEL TRABAJADOR AUTÓNOMO DEPENDIENTE EN EL IRPF  INCONSISTENCIAS ENTRE PROYECTO DE LES Y PGE PARA 2011  REDUCCIÓN DEL 40% SOBRE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO CON UN PERIODO DE GENERACIÓN SUPERIOR A DOS AÑOS, ASI COMO LOS NOTORIAMENTE IRREGULARES



Límite de 600.000 euros previsto en el Proyecto de LES.- Reducción de dicho límite a 300.000 euros en el proyecto LPGE para 2011.

 STOCK OPTIONS



Sólo se considerará período de generación superior a dos años si:

  

Se ejercitan transcurridos más de dos años desde su concesión No se conceden anualmente

Rendimientos del trabajo que se imputen a un período impositivo cuyo impuesto se haya devengado desde el 5 de agosto de 2004 hasta el día anterior a la fecha de entrada en vigor de la Ley de Economía Sostenible y deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones, se considerarán con período de generación superior a dos años y que no se obtienen de forma periódica o recurrente cuando se ejerciten transcurridos más de dos años desde su respectiva concesión si, además, no se hubiesen concedido anualmente.

100

Otras novedades

OTRAS NOVEDADES: LEY DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS DE LA XUNTA DE GALICIA (PRESUPUESTOS 2011)

 IRPF:  Deducción en cuota de 300 euros para empresarios, profesionales y retenedores que causen alta por primera vez y mantenga su situación durante el año natural.

 Deducción en cuota por acogimiento: 300 euros.  Deducción en cuota por inversiones en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación (3 años de antigüedad): 20% de las cantidades invertidas con un límite de 4.000 euros.

Requisitos:

  

Participación familiar entre el 1% y el 40% del capital social.

Debe desempeñar una actividad económica durante los 3 años siguientes.

Debe tener, al menos dos personas con contrato laboral y jornada completa con residencia en Galicia.

102

OTRAS NOVEDADES: LEY DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS DE LA XUNTA DE GALICIA (PRESUPUESTOS 2011)



El contribuyente puede formar parte del consejo de administración pero no realizar funciones ejecutivas ni de dirección ni una relación laboral durante un plazo de 10 años

 

La constitución o ampliación de capital debe formalizarse en escritura pública.

Las participaciones deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un período mínimo de 3 años siguientes a la constitución o ampliación.

 Deducción en cuota por inversiones en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil: 20% de las cantidades invertidas con un límite de 4.000 euros. Requisitos:

  

Participación del contribuyente entre el 1% y el 10% del capital social.

Deben mantenerse durante 2 años.

La sociedad debe tener el domicilio social y fiscal en Galicia y no debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

 Se aprueba nueva escala autonómica del IRPF: no se aumentan los tipos aplicables.

103