Copyright © 2019 Armando Armando s.r.l.
da “scacco matto alla partita doppia” di mauro distefano
bozza
pillole di ragioneria
Banche Pubblica Amm.ne
Denaro Merci
Azienda
Proprietario Dipendenti
Fornitori Clienti
il gioco si svolge tra l’azienda e tutto ciò che entra in relazione con essa
●
●
finanziaria ed economica dell’azienda
l’effettiva situazione patrimoniale,
che ne conseguirà riuscirà a rispecchiare
la partita risulterà ben giocata se il bilancio
(periodo amministrativo)
di norma dal 1° gennaio al 31 dicembre
ogni partita (esercizio) dura un anno,
dell’impresa
dall’imprenditore per l’esercizio
è il complesso dei beni organizzati
l’azienda secondo il codice civile (art. 2555)
vive
cessa di vivere
●
●
operazioni...
in tutti questi momenti compie diverse
nasce
●
l’azienda come l’uomo:
● ● ● ● ●
tutte queste operazioni rappresentano i fatti amministrativi
reperire mezzi finanziari acquistare fattori produttivi effettuare pagamenti vendere prodotti e servizi realizzare incassi
...come
questa metodologia consente di ottenere le situazioni contabili
attraverso il metodo della partita doppia,
i fatti amministrativi vengono rilevati
● ●
la situazione contabile finale dopo opportuni “aggiustamenti” si trasformerà nel bilancio d’esercizio
Situazione patrimoniale Situazione economica
la situazione contabile finale (quella redatta al 31 dicembre dopo le scritture di assestamento) si compone di due parti
negozio di musica...
proviamo a ritrarne una, per esempio un
momento (normalmente si effettua al 31/12);
è la fotografia dell’azienda in un determinato
la situazione patrimoniale
il bancone
il computer
il furgone
●
●
● ●
AUTOMEZZI
MACCHINE D’UFF.
ARREDAMENTO
● ●
FABBRICATI
●
che denomineremo
Questi elementi determinano le immobilizzazioni
il locale
●
...vedremo
Materiali (fabbricati, automezzi)
Immateriali (brevetti, diritti d’autore)
●
●
propria attività; si distinguono in
indispensabili all’azienda per svolgere la
disporre per la vendita in quanto
patrimonio fisso, e non se ne può
le immobilizzazioni rappresentano il
●
DENARO IN CASSA
CREDITI V/CLIENTI
Questi elementi costituiscono il ● BANCA X NS. C/C circolante
le somme c/o la banca
le fatture da riscuotere ● i contanti
MAGAZZINO MERCI
i cd, i dvd, i vinili
●
che
…osserveremo denomineremo
Crediti (crediti v/clienti)
Disponibilità liquide (denaro in cassa,
●
●
banca x ns. c/c)
Rimanenze (magazzino merci)
●
il circolante forma il patrimonio disponibile, e se ne può disporre, le merci per la vendita, i crediti per l’incasso e il denaro per i pagamenti; è formato da
SITUAZIONE PATRIMONIALE
● IMMOBILIZZAZIONI ● CIRCOLANTE
ATTIVITA’(IMPIEGHI)
DARE
le immobilizzazioni e il circolante danno origine alle attività della situazione patrimoniale che, per convenzione, si è stabilito di posizionare nella colonna di sinistra corrispondente al dare
si riducono in avere
la loro consistenza troverà sempre
●
●
collocazione in dare
sorgono e si incrementano in dare
●
quindi tutti gli elementi dell’attivo, denominati anche impieghi o investimenti
●
●
●
●
●
MUTUI PASSIVI
DEBITI PER T.F.R.
DEBITI V/FORNITORI
che denomineremo
Questi elementi rappresentano i debiti
acquisto locali
il debito sorto per
dei dipendenti
le liquidazioni a fav.
le fatture da pagare●
...troveremo ancora
●
●
oltre l’anno) come i mutui passivi
passività consolidate (con scadenza
debiti a medio e lungo termine o
come i debiti v/fornitori
correnti (con scadenza entro un anno)
debiti a breve termine o passività
i debiti si distinguono in
questi elementi originano i fondi
possibili insolvenze
crediti a causa di
FONDO RISCHI SU CREDITI
FONDO AMMORTAMENTO
che denomineremo
immobilizzazioni a causa di utilizzo â—? il minor valore dei
il minore valore delle â—?
...considereremo
cicliche ed il fondo responsabilitĂ civile
manifestarsi in futuro, come il fondo manutenzioni
eventi che si manifesteranno o potrebbero
debiti presunti, in relazione a determinati
il fondo rischi su crediti per i crediti
fondo ammortamento per le immobilizzazioni ed
poste passive rettificative dell’attivo, come il
i fondi possono rappresentare
● DEBITI ● FONDI
SITUAZIONE PATRIMONIALE AVERE PASSIVITA’(FONTI )
i debiti e i fondi compongono le passività della situazione patrimoniale che, per convenzione, si è stabilito di posizionare nella colonna di destra corrispondente all’avere
si riducono in dare
la loro consistenza troverĂ sempre
â—?
â—?
collocazione in avere
sorgono e si incrementano in avere
â—?
quindi tutti gli elementi del passivo, denominati anche fonti di finanziamento o finanziamenti
●
●
un deficit patrimoniale
se l’avere supera il dare avremo
un patrimonio netto
se il dare supera l’avere avremo
il dare e l’avere della situazione patrimoniale evidenziano una differenza e precisamente
● ●
●
●
gli elementi di cui sopra costituiscono le parti ideali del patrimonio netto
i conferimenti del proprietario (elementi positivi) i prelevamenti del proprietario (elementi negativi) l’utile dell’esercizio (elemento positivo) la perdita dell’esercizio (elemento negativo)
il patrimonio netto esprime la vera sostanza dell’azienda ed è formato da
valore negativo
collocato nella sezione dare e costituisce un
quanto le passività superano le attività, è
il deficit patrimoniale invece, che indica
il patrimonio netto e le sue parti ideali seguono regole opposte a quelle che disciplinano gli elementi dell’attivo e del passivo infatti il patrimonio netto, che esprime il plusvalore delle attività sulle passività, è posizionato nella sezione avere e rappresenta un valore positivo
collocazione in avere
troverà sempre
la loro consistenza
si riducono in dare
incrementano in avere
sorgono e si
(confementi/utili)
le parti ideali positive
le parti ideali negative (prelevamenti/perdite)* ● sorgono e si incrementano in dare ● si riducono in avere ● la loro consistenza troverà sempre collocazione in dare *in sede di bilancio le parti ideali negative compaiono nel patrimonio netto con il segno meno (tranne il caso in cui l’azienda presenti un deficit patrimoniale)
quindi le parti ideali di patrimonio netto funzionano come segue
â—?
â—?
l’utile e la perdita sintetizzano il risultato della gestione reddituale
dell’azienda
la struttura patrimoniale/finanziaria
i conferimenti ed i prelievi caratterizzano
le parti ideali di patrimonio netto sono legate tra loro e si influenzano reciprocamente, e precisamente
PATRIMONIO NETTO UTILE DI ESERCIZIO TOTALE AVERE
PRELIEVI TITOLARE
TOTALE DARE
●PARTI IDEALI DI P.NETTO
FONDO MANUTENZIONI TOTALE PASSIVO
DENARO IN CASSA BANCA X NS. C/C TOTALE ATTIVO
● PARTI IDEALI DI P.NETTO
MUTUI PASSIVI ●FONDI FONDI AMMORTAMENTO FONDO RISCHI SU CREDITI
AUTOMEZZI ● CIRCOLANTE MAGAZZINO MERCI CREDITI V/CLIENTI
AVERE
PASSIVITA’ (FONTI) ●DEBITI DEBITI V/FORNITORI
SITUAZIONE PATRIMONIALE
ATTIVITA’ (IMPIEGHI) ● IMMOBILIZZAZIONI FABBRICATI
DARE
disk‌
Tornando al nostro negozio di compact-
formare il risultato dell’esercizio;
che hanno concorso, contabilmente, a
dall’azienda nel periodo amministrativo
le operazione di gestione effettuate
si può considerare il riassunto di tutte
la situazione economica
●
ENERGIA ELETTRICA
INTERESSI PASSIVI
SALARI E STIPENDI
MERCI C/ACQUISTI
queste voci rappresentano i costi di esercizio o più esattamente...
elettrica
il consumo di energia
acquisto locali
finanziamento per
gli interessi sul
●
●
gli stipendi ai
dipendenti
●
che considereremo
gli acquisti di cd e dvd
...avremo
NEGATIVI DI REDDITO
● COMPONENTI
DARE
SITUAZIONE ECONOMICA
...i componenti negativi di reddito che, per convenzione, si è stabilito di posizionare nella colonna di sinistra corrispondente al dare
● ● ●
nascono e si incrementano in dare si riducono (se stornati) in avere esprimono il loro ammontare complessivo, cioè il totale dei componenti negativi di reddito sostenuti dall’inizio dell’esercizio sino a quel momento, sempre in dare
quindi tutti i componenti negativi di reddito sostenuti
queste voci rappresentano i ricavi di esercizio o più esattamente...
bancari o postali
disponibilità in c/c
INTERESSI ATTIVI
gli interessi su
●
MERCI C/VENDITE
che considereremo
le vendite di cd e dvd●
...avremo
● COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO
AVERE
SITUAZIONE ECONOMICA
...i componenti positivi di reddito che, per convenzione, si è stabilito di posizionare nella colonna di destra corrispondente all’avere
● ● ●
nascono e si incrementano in avere si riducono (in caso di storno) in dare esprimono il loro ammontare complessivo, cioè il totale dei componenti positivi di reddito conseguiti dall’inizio dell’esercizio sino a quel momento, sempre in avere
quindi tutti i componenti positivi di reddito conseguiti
●
●
se l’avere supera il dare avremo un risultato economico positivo che chiameremo utile d’esercizio se il dare supera l’avere avremo un risultato economico negativo che chiameremo perdita d’esercizio
il dare e l’avere della situazione economica evidenziano una differenza e precisamente
INTERESSI ATTIVI MERCI C/RIMANENZE FIN.
MERCI /ACQUISTI SALARI E STIPENDI ENERGIA ELETTRICA SPESE TELEFONICHE INTERESSI PASSIVI AMMORTAMENTI TOTALE COMPONENTI NEGATIVI UTILE DI ESERCIZIO TOTALE DARE TOTALE AVERE
TOTALE COMPONENTI POSITIVI
MERCI C/VENDITE
MERCI C/ESISTENZE INIZ.
AVERE
COMPONENTI POSITIVI
SITUAZIONE ECONOMICA
COMPONENTI NEGATIVI
DARE
●
●
AVERE
-
DARE
+
ATTIVITA’
-
DARE
+
AVERE
PASSIVITA’
le attività registrano in dare l’incremento ed in avere la riduzione le passività registrano in avere l’incremento ed in dare la riduzione
riassumendo
●
AVERE
-
DARE
+
PARTI ID.NEG.DI P.NETTO
-
DARE
+
AVERE
PARTI ID.POS.DI P.NETTO
le parti ideali negative di patrimonio netto registrano in dare l’incremento ed in avere la riduzione le parti ideali positive di patrimonio netto registrano in avere l’incremento ed in dare la riduzione
riassumendo
●
●
AVERE
-
DARE
+
COMPONENTI NEG.DI REDDITO
-
DARE
+
AVERE
C0MPONENTI POS.DI REDDITO
i componenti negativi di reddito registrano in dare l’incremento ed in avere la riduzione (storno) i componenti positivi di reddito registrano in avere l’incremento ed in dare la riduzione (storno)
riassumendo
●
●
Conti patrimoniali (quelli collocati nella situazione patrimoniale quali le attività, le passività e le parti ideali del patrimonio netto) Conti economici (quelli collocati nella situazione economica quali i componenti negativi e positivi di reddito)
in funzione della destinazione nella situazione contabile finale abbiamo
Classificazione dei conti
Riduzione passività
Incremento parti ideali negative di patrimonio netto
Riduzione parti ideali ● positive di patrimonio netto
●
●
●
●
●
Incremento attività ●
●
Dare
Riduzione parti ideali negative di patrimonio netto
Incremento parti ideali positive di patrimonio netto
Riduzione attività
Incremento passività
Avere
Funzionamento dei conti patrimoniali
●
●
positivi di reddito
Incremento elementi ● negativi di reddito Storno componenti ●
Dare
Storno componenti negativi di reddito
Incremento elementi positivi di reddito
Avere
Funzionamento dei conti economici
fatti permutativi – non comportano nessuna variazione al patrimonio netto (p.e. il pagamento ad un fornitore)
fatti modificativi – comportano variazioni al patrimonio netto (p.e. la rilevazione di un fitto passivo o l’apporto di denaro da parte del proprietario)
●
●
patrimonio netto
in riferimento alle conseguenze sul
Analisi dei fatti amministrativi