SEMINARIO LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Expositor: CPCC Carlos Valdivia Loayza 1
Introducciรณn
2 CVL
¿POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE? Porque: Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF. Mantenía cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF. Cumplir con las NIIF.
3 CVL
VIGENCIA DEL PCGE Obligatoria Opcional
A partir Del 1 Enero 2011 Del 1 Enero 2010
Resoluciรณn CNC No. 041-2008-EF/94 Publicada el 25.10.2008
4 CVL
Cuentas del Activo realizable
5 CVL
CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE 20 MERCADERIAS. 21 PRODUCTOS TERMINADOS. 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 26 ENVASES Y EMBALAJES 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 6 CVL
NIC 2 Existencias
7 CVL
NIC 2 – Existencias Objetivo: o Prescribir tratamiento de los inventarios o Suministra directrices sobre fórmulas de costos o Se debe aplicar a todos los inventarios o Efectúa excepciones de aplicación
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: ELEMENTO 2 8 CVL
Definición - Existencias ACTIVOS: • Que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios; • Que se hayan en proceso de producción para efectos de dicha venta; o • Que se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. 9 CVL
Mediciรณn de los Inventarios
Los inventarios se medirรกn al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.
10 CVL
Definiciรณn -V.N.R. VNR: Valor de venta estimado para el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminaciรณn y los costos estimados necesarios para realizar la venta
11 CVL
Valor neto de realización Ejemplo S/. Valor de venta (40 Unids. a US$100.00; T.@: S/.3.527) Menos: Gastos necesarios para realizar la venta (ESTIMACION) Gastos de fletes 2% Comisión de ventas 5% Valor Neto de Realización
14,108
282 705
Costo de adquisición (40 Unids. a S/.507.50) Menos: Valor Neto de Realización Estimación por desvalorización
987 13,121 20,300 13,121 7,179 12
CVL
Caso 1: Activo Realizable La empresa Paquita comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por Tm. Al cierre del perĂodo, la cotizaciĂłn internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por Tm.
13 CVL
Caso 1: Activo Realizable Cรกlculo del incremento al valor razonable: S/. Saldo a valor razonable: 325,000 Valor en libros: ( 250,000) Incremento 75,000
14 CVL
Caso 1: Activo Realizable 20 Mercadería 201 Mercadería manufacturada 2011 Mercaderías manufacturadas 20112 Valor razonable
S/. 75,000
76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 761 Activo Realizable 7611 Mercaderías
S/.
75,000
15 CVL
CASO PRACTICO – CUENTA 21 El proceso de producción de computadoras de una empresa de ensamblajes ha generado los siguientes costos acumulados: Materia prima 58,000 Mano de obra 30,000 Gastos generales 20,000 La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente: 21 Productos terminados 108,000 211 Productos manufacturados 71 Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados
108,000
16 CVL
CASO PRACTICO – CUENTA 21 La compañía de software ha terminado un sistema para registrar operaciones a través del PCGE, el cual espera empezar a comercializar a finales del 2009. Los costos acumulados son: Mano de obra 60,000 Gastos generales 75,000 La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente: 21 Productos terminados 215 Existencia de servicios terminados 71 Variación de la producción almacenada 715 Variación de existencia de servicios
135,000 108,000
17 CVL
Caso: Productos en proceso Palitos de los Palotes dedicado a la fabricación de vinos (ordenes de producción), se encuentran en proceso de fabricación, ha sido financiada mediante préstamos a largo plazo los que han generado costos financieros por valor de S/.850,000. Solución: El activo califica como activo calificado
18 CVL
Caso: Productos en proceso
Registro de 10,000 de intereses devengados 23 Productos en proceso 238 Costos de financiación – productos en proceso 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras CVL
10,000 10,000
19
CASO PRACTICO – CUENTA 24 Se adquieren materias primas con los siguientes costos acumulados: Materia prima 70,000 + IGV Fletes 30,000 + IGV El registro de dicha compra es la siguiente: 60 Compras 100,000 602 Materias primas 70,000 6021 Materia prima para productos manufacturados 609 Costos vinculados con 30,000 Las compras 6092 costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema 19,000 de pensiones de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV – cuenta propia a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas CVL
119,000 20
CASO PRACTICO – CUENTA 24 La incorporación de dicha compra a la cuenta 24 es la siguiente: 24 Materias primas 100,000 241 materias primas para productos 61 Variación de existencias 100,000 612 materias primas 6121 Materias primas para productos terminados
21 CVL
CASO PRACTICO – CUENTA 25 Se adquieren suministros con los siguientes costos acumulados: Materia prima 7,000 + IGV Fletes 3,000 + IGV El registro de dicha compra es la siguiente: 60 Compras 10,000 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 7,000 6032 Suministros 609 Costos vinculados con 3,000 Las compras 6092 costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV – cuenta propia a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas CVL
1,900
11,900 22
CASO PRACTICO – CUENTA 25 La incorporación de dicha compra a la cuenta 25 es la siguiente: 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros
10,000
10,000
23 CVL
27. Activos no corrientes mantenidos para la venta.
24 CVL
NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
25 CVL
Objetivo (pรกrrafo 1) a)
Especificar el Tratamiento contable de los Activos No Corrientes Mantenidos para venta Estos activos deben expresarse al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los costos de ventas. Cesa la depreciaciรณn. Estos activos se presentan por separado en el BG y las actividades interrumpidas se presentan separadamente en GP
b)
Presentaciรณn y Revelaciรณn de las Actividades Interrumpidas 26
CVL
Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta (párrafo 6 a 12) Se clasificarán así cuando El Importe en Libros se recuperará mediante una Venta en vez de su uso continuo Para ello, el activo deberá estar disponible para una venta inmediata y probable Se considera una “Venta altamente probable” cuando - La Gerencia lo tiene decidido (mediante un Plan de venta), - Ha iniciado la gestión para encontrar un comprador y - Tienen un precio razonable con su valor actual 27 CVL
Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta (párrafos 6 a 12) Se esperan vender en 1 año, a partir de su Clasificación salvo - que las circunstancias del alargue no dependan de la Empresa, - la Empresa no haya cambiado la decisión de vender La ampliación justificada del plazo no impide clasificación como MANTENIDO PARA VENTA
su
Se considera VENTA la permuta de Activos No Corrientes, cuando son transacciones de carácter comercial (NIC 16) 28 CVL
Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta Cuando se adquiere un Activo No Corriente con el único propósito de posterior venta se debe clasificar como MANTENIDO PARA VENTA (siempre que reúnan los requisitos antes mencionados) Si las condiciones se cumplen después de la fecha del BG no se muestran como Activos No Corrientes Mantenidos para Venta a esa fecha. Pero si se cumplen después de la fecha del BG pero antes de la Fecha de Autorización de Emisión de EF, deberá revelarse en Nota 29 CVL
NIIF 5 - activos no corrientes destinados para la venta y operaciones discontinuadas
Operaciones discontinuadas: Componentes de la empresa que han sido vendidos o han sido calificados como destinados para la venta. (Pรกrrafo 13)
30 CVL
Medición (párrafo 15) Al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los gastos de venta Cuando se espera vender después del año, los costos de venta se toman al Valor actual. Los incrementos de este valor son Costos financieros 31 CVL
Caso práctico La empresa la Botella S.A.” tiene un inmueble para el uso de sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos: S/. Edificio 250,000 Depreciación Acumulada ( 82,400) Saldo neto 167,600 La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y estimándose gastos de ventas por S/.10,000.
32 CVL
Caso prรกctico ________________x______________ 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipo 39Depreciaciรณn, amortizaciรณn y agotamiento acumulado 391 Depreciaciรณn acumulada a
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos 332 Edificios
167,600
82,400
250,000
33 CVL
Caso práctico ________________x______________ 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable a
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipos ( 167,600 – 165,000 )
2,600
2,600
34 CVL
30. Inversiones mobiliarias
35
30. Inversiones mobiliarias CONTENIDO Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a.) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonables, con cambios en los resultados (negociables); b.) Los que la entidad haya designado como activo disponibles para la venta; c.) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar. Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas. 36
30. Inversiones mobiliarias
37
30. Inversiones mobiliarias
38
NIC 28: Inversiones en asociadas
39
NIC 28
DEFINICIONES Influencia Significativa SUBSIDIARIA SUBSIDIARIA Participaciรณn mayor al 50%
EMPRESA EMPRESA INVERSIONISTA INVERSIONISTA ASOCIADA ASOCIADA (Pรกrrafo 6)
Participaciรณn mayor al 20% pero menor al 50%
40
NIC 28
DEFINICIONES Influencia Significativa Representación Representaciónen eneleldirectorio directorio de delalacompañía compañíaque quese seinvierte invierte
Evidencia Evidenciade de existencia existenciade de Influencia Influencia significativa significativa
Participación Participaciónen enlala determinaciónde determinacióndepolíticas políticas Transacciones Transaccionesimportantes importantesentre entreelel inversionista yylalacompañía en lala inversionista compañía en que quese seinvirtió invirtió Intercambio Intercambiode de personal personalgerencial gerencial
(Párrafo 7)
Suministro Suministrode deinformación información técnica técnicaesencial esencial
41
NIC 28
Método de Participación Patrimonial
La inversión se registra: Al inicio (+) (-) valor
Al costo Participación del inversionista en las utilidades o pérdidas. (-) Distribuciones de utilidades (dividendos) (+) (-) Cambios en la participación proporcional por modificaciones en el patrimonio, que no provengan (Párrafo 11) del estado de resultados 42
NIC 28
Efectos del Método de Participación Patrimonial en la Valuación de Inversiones en Asociadas En el Balance Se valoriza al costo más o menos la proporción del incremento en las ganancias y pérdidas; menos dividendos así como, la participación en los cambios en el patrimonio
Estado de Ganancias y Pérdidas El ingreso se reconoce (devengado) en la participación de las ganancias o pérdidas de la empresa emisora después de la fecha de la inversión (diferencia entre el costo de adquisición y el valor patrimonial de la acción). 43
NIC 28
Eliminación de Ganancias o Pérdidas no Realizadas enTransacciones con Empresas Asociadas • Cuando se aplica el método de participación patrimonial, las ganancias y pérdidas no realizadas resultantes de las transacciones “hacia arriba” y “hacia abajo” entre un inversionista y sus asociados, deberán eliminarse en proporción a la participación del inversionista. • Las pérdidas no realizadas no deben eliminarse, en la medida en que la transacción brinde una desvalorización al activo transferido.(Párrafo 22) 44
NIC 28
Método de Participación Patrimonial
La Compañía El Parque S.A.C es propietaria del 30% de las acciones de la Cía. Los Jardines S.A.C. adquiridos a su valor nominal al inicio del año 1 por S/. 300,000. Al término del año 1 los jardines ha obtenido utilidades de S/. 100,000. Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C. tuvo una utilidad de 20,000 en la venta de un terreno a El Parque S.A.C. y que mantiene en su poder al cierre del año1. Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversión de El Parque S.A.C. en Los Jardines S.A.C.
45
NIC 28
Solución
Año 1
Total El Parque S.A.C. (30%) (miles de soles)
Capital
1´000
300
Utilidad
100
30
1’100
330
Eliminación de utilidades
( 20)
(
6)
No realizadas 1´080
324 46
NIC 28
ASIENTO CONTABLE
__________1____________
s/.
30 Inversiones Mobiliarias
24,000
s/.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acc.repres.de capital social
76 Ganancia por mediciĂłn de activos no financieros al valor razonable
24,000
763 Partic.en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mĂŠtodo del valor patr. Por el ajuste del monto de las inversiones en la empresa El Parque S.A.C., por la variaciones en el patrimonio de la Cia Los Jardines al 31/x/1
47
NIC 28
Aplicación del Método de la Participación Al 31 de Diciembre del año 1 La Compañía “ABC” adquirió el 40% de las acciones de la Compañía “La Fortaleza S.A.” en S/. 600,000. El patrimonio al 31 DIC año 1, estaba compuesto: S/. 800,000 en acciones comunes y S/. 200,000 en utilidades retenidas. Durante el año 2 la Fortaleza S.A. obtuvo una utilidad de S. 100,000 y pagó un dividendo de S/. 60,000. Se pide: efectuar los asientos contables. 48
NIC 28
Determinación de valor patrimonial a la fecha de adquisición La Fortaleza EMISORA
ABC INVERSIONISTA (miles de soles)
Capital
800
320
Utilidades retenidas
200
80
1’000
400
Participación patrimonial Valor de adquisición
( 600)
Diferencia de valor (1)
( 200)
Se mantiene como costo de la inversión.
49
NIC 28
AplicaciĂłn del MĂŠtodo de la ParticipaciĂłn _____________1___ 30Inversiones Mobiliarias 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social 10 Caja y bancos 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas Por la compra del 40% de las acci ___________2______________ 10 Caja y bancos 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas 30 Inversiones Mobiliarias 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social _Dividendos ( 40% de 60,000)
600,000
600,000
24,000
24,000
50
NIC 28
Aplicación del Método de la Participación _
__________3_______________
30 Inversiones Mobiliarias 40,000 302 Instrum. Financ.reprent.de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social 76 Ganancia por medición de activos no Financieros al valor razonable 763 particip. en los result. de la subsidiaria Por la particip.partida en las utilidades
40,000
51
NIC 28
CASO 1
Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas Método Participación Patrimonial Transacciones Realizadas: La Compañía “La Mayor S.A.“ invierte al comienzo del :
1er año (200x), en acciones para formar la empresa “La Pequeña S.A.” de la forma siguiente: De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de “La Pequeña S.A.”, la Cía. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una. En ese primer año, La Pequeña obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles. 52
NIC 28
CASO 1
Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas Método Participación Patrimonial Transacciones Realizadas: La Compañía “La Mayor S.A.“ invierte al comienzo del :
1er año (200x), en acciones para formar la empresa “La Pequeña S.A.” de la forma siguiente: De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de “La Pequeña S.A.”, la Cía. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una. En ese primer año, La Pequeña obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles. 53
NIC 28
Caso 1
En el 2do año La Pequeña S.A. capitalizó 150,000 nuevos soles emitiendo 150 nuevas acciones y obtuvo utilidades por 280,000 nuevos soles.
En el 3er año La Pequeña S.A. tuvo una pérdida de 115,000 nuevos soles y efectuó una revaluación de activos por 57,500 nuevos soles. La Mayor S.A. vendió 10 acciones.
En el 4to año La Pequeña S.A. Obtuvo una utilidad de 207,000 nuevos soles y pagó dividendos por 57,500 nuevos soles. Se pide: aplicar el método de participación en los 54 cuatro años.
NIC 28
Caso 1 Método de Participación Patrimonial Primer Año
En la Cía. S/. La Pequeña S.A.
Capital inicial 1000 acc. de S/. 1000 c/1000,000 Utilidad del año 100,000 Valor Patrimonial de la acción 1100 c/u 1100,000
En la Cía. La Mayor S.A. Acciones adquiridas 300 acc. de S/. 1000 c/u (30%)300,000
30% de la utilidad del año 30,000 Valor patrimonial de la acción 1100 c/u 330,000 55
NIC 28
Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Año 1
S/. S/. __________1_____________ 30 Inversiones Mobiliarias 300,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social 10 Caja y bancos 300,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas Por la compra de acciones ______________2_____________ 30 Inversiones mobiliarias 30,000 302 Instrum.financiero represent.de derecho patrimonial. 3022 Acciones represent. de capital social 76 Ganancia por medición de activos no Financieros al valor razonable 30,000 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el método de part. Patrim. Por la participación patrimonial en las utilidades de la asociada
56
NIC 28
Caso 1 Método de Participación Patrimonial Segundo Año
En la Cía. La Pequeña S.A. S/.
Valor patrimonial de la acción al inicio del año
1`100,000
Utilidad del año 280,000 Capitalización (150 acciones comunes) 150,000 Dividendos en acciones (150,000) 1`380,000 En la Cía. La Mayor S.A. Saldo al inicio del año 330,000 30% de la utilidad del año 84,000 Dividendos en acciones (45 acc comunes) 45,000 Capitalización (45,000) 414,000 57
Caso 1
NIC 28
LA MAYOR S.A. Asientos Contables - AĂąo 2
S/.
S/.
__________1_____________ 30 Inversiones mobiliarias 84,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 76 Ganancia por medic.de activos no financieros al valor razonable 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el mĂŠtodo de part. Patrim. Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada ______________2_____________ 30 Inversiones inmobiliarias 45,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 30 Inversiones inmobiliarias 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social CapitalizaciĂłn del 30%
84,000
45,000
58
NIC 28
Caso 1 Método de Participación Patrimonial
Tercer año En la Cía. La Pequeña S.A. Saldo al inicio del ejercicio 1`380,000 Pérdida del Ejercicio (115,000) Revaluación de activos 57,500 Saldo al cierre del ejercicio 1`322,500
En la Cía La Mayor S.A.
Saldo al inicio del ejercicio Pèrdida (proporción) (34,500)
414,000
Venta de acciones, más participación (10 acciones 11,000)
Revaluación (proporción a 335 acciones) 16,750 Saldo al cierre del ejercicio 385,250
59
NIC 28
Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Año 3
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 34,500 664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método de partic. patrimonial 30 Inversiones mobiliarias 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrim 3022 Acc.represent.de cap.social Por la particip. patrimonial en la pérdida de la asociada ______________2___________________ 65 Otros gastos de gestión 11,000 655Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65516 Activos mobiliarios 30 Inversiones mobiliarias 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social Costo de la venta de valores
34,500
11,000
60
Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Año 3 __________3__________ 30 Inversiones mobiliarias 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 57 Excedente de revaluación 573 Participación en excedente de revaluación Inversiones en entidades relacionadas Por la participación patrimonial del excedente de revaluación en la asociada.
16,750
16,750
61
NIC 28
Caso 1 Método de Participación de Patrimonial Cuarto año
En la Cía. La Pequeña S.A. Saldo al inicio del año 1`322,500 Pago de dividendos (57,500) Utilidad del ejercicio 207,000 Valor Patrimonial de la acción S/. 1,280 c/u 1`472,000 En la Cía La Mayor S.A. Saldo al inicio del año 385,250 Cobro de dividendos (16,750) Utilidad del ejercicio (proporción a 335 acciones) 60,300 Saldo de 335 acc. a valor patrimonial de S/. 1,280 c/u 428,800 62
NIC 28
Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - AĂąo 4
__________1_____________ 10 Caja y bancos 16,750 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas 30 Inversiones mobiliarias 16,750 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social Por la distribuciĂłn de dividendos ______________2_____________ 30 Inversiones mobiliarias 60,300 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 76 Ganancia por medic.de activos no financieros al valor razonable 60,300 los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el mĂŠtodo de part. Patrim. Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada
763 particip. en
63
31. Inversiones inmobiliarias
64 CVL
NIC 40 INVERSION INMOBILIARIA
65 CVL
OBJETIVO OBJETIVO
INVERSION INVERSION INMOBILIARIA INMOBILIARIA
Tratamiento Tratamiento Contable Contable CVL
Revelaciones Revelaciones (Pรกrrafo 1)
66
INVERSION INMOBILIARIA Terreno o edificio (total o parte) no utilizado en actividades ordinarias
poseído
Para ganar alquileres El propietario o por el arrendatario según NIC 17 Para aumentar el valor del capital
CVL
(Párrafo 5)
67
MEDICION INICIAL Inversiรณn InversiรณnInmobiliaria Inmobiliaria Se Semedirรกn medirรกninicialmente inicialmente alalcosto costo comprende Precio Preciode de compra compra CVL
Costos Costos Atribuibles Atribuibles (Pรกrrafo 20)
Honorarios (serv. Legales) Impuesto transferencia otros0 68
MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UNA INVERSION INMOBILIARIA (Párrafos 33 a 55)
Política contable sobre inversión inmobiliaria
Modelo de Valor Razonable (Párrafo 56) Modelo de Costo
69 CVL
MODELO DE VALOR RAZONABLE (V.R.) Si se eligió el modelo de V.R. todas las inversiones inmobiliarias se medirán al valor razonable, excepto que no sea posible determinar su V.R. Cuando un arrendatario de un arrendamiento financiero, mantenga si activo como inversión inmobiliaria deberá forzosamente el modelo de valor razonable. Las pérdidas y ganancias derivadas de un cambio de valor razonable de una inversión inmobiliaria se incluirán en el resultado del periodo en que surjan. CVL
(Párrafo 33 al 35)
70
31. Inversiones inmobiliarias CONTENIDO Incluye las propiedades (terrenos o edificios) cuya tenencia es mantenida (por el dueĂąo o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a.) La producciĂłn o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; b.) Su venta en el curso normal de las operaciones.
71 CVL
31. Inversiones inmobiliarias NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 311. Terrenos 312. Edificios y otras construcciones. 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtenciรณn de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor. 72 CVL
NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS Caso práctico 1: La Inmobiliaria S.A. posee dos oficinas en un edificio ubicado en el centro de Lima, las cuales se alquilaban y estaban contabilizadas como inversiones inmobiliarias bajo el método del valor razonable. Debido a la caída en los alquileres en esa parte de la ciudad, la Gerencia decidió vender una oficina y ocupar la otra con su personal administrativo. Registrar la reclasificación de estos inmuebles teniendo en cuenta que el valor en libros de cada oficina era S/. 10,000 (valor razonable determinado al cierre del año 2006), siendo el valor razonable actualizado de cada local S/. 8,000.
73 CVL
LP
NIC 40 – CAMBIO DE USO DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA Caso práctico 1 - solución ------------------------ 1 -----------------------27 Inversiones no corrientes mantenidas para la venta 271 Inversiones Inmobiliarias 2712 Edificaciones 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de Producción
8,000
66 Pérdida por medición de activos no financieros Al valor razonable 662 Activo Inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias
4,000
31 Inversiones Inmobiliarias 20,000 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable Por la transferencia de las inversiones inmobiliarias a activo fijo y existencias
CVL
8,000
74
LP
NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN INMOBILIARIA
Caso práctico 2: Inversiones El Sol S.A.C. posee dos locales comerciales en un mercado de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de S/10,000) estaba en venta y el otro (con un costo de S/. 8,000, neto de depreciación de S/. 2,000) lo utilizan como almacén. Debido a una ventajosa propuesta de alquiler por 10 años de Comercial Cruz S.R.L., la Compañía firma un contrato de arrendamiento por dicho plazo. Se pide registrar la transferencia de ambos locales. El valor razonable de cada local asciende a S/. 16,000. 75 CVL
NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN INMOBILIARIA Caso práctico 2 - solución ------------------------ 1 -----------------------31 Inversiones Inmobiliarias 312 Edificiaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 39 Depreciación, Amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo 39131 Edificaciones 20 Mercaderías 204 Mercaderías Inmobiliarias 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de Producción 76 Ganancia por medición de activos no financieros Al valor razonable 762 Activo Inmovilizado 7621 Inversiones inmobiliarias
32,000
2,000
10,000 10,000
14,000
76 CVL
32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero
77
NIC 17 - ARRENDAMIENTO OBJETIVOS Prescribe las políticas contables adecuadas Para Arrendatarios y para contabilizar y revaluar la información Arrendadores relativa a los arrendamientos
78 CVL
NIC 17 – ARRENDAMIENTO FINANCIERO RECONOCIMIENTO INICIAL EN EL ARRENDAMIENTO Como un activo y un pasivo por el mismo importe
igual al valor razonable del bien arrendado. Valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendamiento se añadirá al importe reconocido como activo.
CVL
(PARRAFO 20)
79
NIC 17 – TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento financiero cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado quedará diferido en los EEFF del Vendedor/Arrendatario y se amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento .
(PARRAFO 59)
80 CVL
32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero CONTENIDO Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 321. Inversiones inmobiliarias 322. Inmuebles, maquinaria y equipo. 321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producciรณn o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propรณsitos administrativos, y que se espera usar por mรกs de un ejercicio econรณmico.
81
NIC 17 – ARRENDAMIENTO FINANCIERO E
ARRENDAMIENTOS
3 Financieros: 6 Operativos: 7
PCGE Cta. 32 Gastos: 635 Ingresos: 754
82 CVL
E
NIC 17 – ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARTIDA
CTA
3 Activo Diferido Intereses no devengados
37
4 Obligaciones financieras Contratos de Arrendam. Financiero
45
4 Obligaciones Financieras Gastos de financiaciĂłn por pagar Contrato de arrendam. Financiero
45
6 Gastos Financieros Contratos de arrend. Financiero (diferente a intereses)
67
6 Gastos Financieros Gastos de operaciones de endeudamiento Contratos de arrend. Financiero (intereses)
67
SUB CTA
DIV
SUB DIV
3731 452 455 4552 6712
673 6732 83
CVL
NIC 17 – ARRENDAMIENTO FINANCIERO E
PARTIDA
CTA
3 Deprec. Amortiz. y Agotamiento Depreciación Acumulada Activos Adquiridos en arrend. Financiero
39
6 Valuación y deterioro de Activos Depreciación Deprec. Inv. Inmovilización Depreciación - Ime
68
SUB CTA
DIV
SUB DIV
391 3912 681 6812 6813
84 CVL
Caso de Arrendamiento Financiero La empresa Alida S.A. adquirió una máquina financiándola con una operación de arrendamiento financiero, con las siguientes características: Valor de maquinaria S/. 68,297 Plazo de arrendamiento financiero 4 años Cuota anual S/. 24,000 Opción de compra al final del contrato S/. 4,000 Fecha de inicio de operación 02.01.01 Tasa de interés implícita anual 14% Tasa del IGV 19% Vida económica del bien 10 años Detallar los pasos necesarios para registrar el arrendamiento financiero en los libros del arrendatario. 85
Caso de Arrendamiento Financiero
1. Determinar los pagos mínimos: 24,000 x 4 años = Opción de compra = Pago mínimo =
96,000 4,000 100,000
2. Determinar el valor presente de los pagos mínimos: Valor presente es igual a S/. 72,297.42
86
Caso de Arrendamiento Financiero 3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante los cuatro años: Año
Valor Inicio del Periodo
Reducción de Obligación
Intereses 14%
Total Amortización
Valor al final
I.G.V.
del año
1
72,297
13,878
10,122
24,000
58,419
4,560
2
58,419
15,821
8,179
24,000
42,598
4,560
3
42,598
18,036
5,964
24,000
24,562
4,560
4
24,562
20,562
3,438
24,000
4,000
5,320
27,703
96,000
68,297 19,000
87
4. Detallar los asientos contables que efectuará el arrendatario: Año 1 1 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297 322 Inmuebles maquinaria y equipo 3223 Maquinaria de arrendamiento financiero 37 Activo diferido 27,703 373 Ingresos diferidos 3731 Interese no devengados en operaciones con terceros 45 Obligaciones financiera 452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297 455 Costos de financiación por pagar 27,703 4552 Contratos de arrendamiento financiero Para registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco. XYZ
100,000
88
AĂąo 1 2 40 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crĂŠdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 3 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el aĂąo 1 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
13,878 4,560 10,122
89
Año 1
4 67 Cargas financieras 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 1 5 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación
10,122
10,122
7,230
7,230
Por la depreciación del año 1 a razón del 10% anual
90
AĂąo 2 1 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crĂŠdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 2 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el aĂąo 2 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
4,560
15,821 4,560 8,179
91
Año 2
3 67 Cargas financieras 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 2 4 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación
8,179
8,179
7,230
7,230
Por la depreciación del año 2 a razón del 10% anual
92
AĂąo 3 1 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crĂŠdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 2 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el aĂąo 3 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
4,560
18,036 4,560 5,964
93
Año 3
3 67 Cargas financieras 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 3 4 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación
5,964
5,964
7,230
7,230
Por la depreciación del año 3 a razón del 10% anual
94
AĂąo 4 1 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crĂŠdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 2 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el aĂąo 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
4,560
20,562 4,560 3,438
95
Año 4
3 67 Cargas financieras 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 4 4 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación
3,438
3,438
7,230
7,230
Por la depreciación del año 4 a razón del 10% anual
96
Año 4 – cancelación de opción de compra 5 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 760 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opción de compra
760
6 45 Obligaciones financieras 4,760 452 Contrato de arrendamiento financiero 4,000 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras
760
10 Caja y Bancos 4,760 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecución opción de compra)
97
33. Inmuebles, maquinaria y equipo
98 CVL
Inmuebles maquinaria y equipos CONTENIDO • Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período.
99 CVL
Inmuebles maquinaria y equipos NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 331 Terrenos 332 Edificaciones 333 Maquinarias, y equipos de explotación 334 Equipo de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Construcciones y obras en curso 331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. 332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo. 333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo 334 Equipo de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal. 335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo. 336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo. 337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso. 338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad. 339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31. 100 CVL
NIC 16 Inmuebles maquinaria y equipos
101 CVL
Inmuebles maquinaria y equipos
¿Qué son IME? Son activos tangibles que son mantenidos por una entidad para: Uso en la producción o suministro de bienes o servicios Para su alquiler a terceros (excepto inmuebles – NIC 40) Para propósitos administrativos Se espera que sean utilizados por más de un período 102 CVL
Inmuebles maquinaria y equipos Medición en el momento del reconocimiento • Todo IME que cumpla con las condiciones para ser reconocidos como activo debe valorizarse al COSTO. • Costo es el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. • Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales de crédito, diferencia entre precio equivalente al contado y el total de pagos se reconocerá como gasto en el plazo del crédito.
103 CVL
COMPONENTES DEL COSTO a) Valor de adquisición, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, deducidos descuentos. b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia. c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones. CVL
(Párrafo 16)
104
Inmuebles maquinaria y equipos Medición del reconocimiento - costos de desmantelamiento, retiro y de restauración El costo incluirá los costos de desmantelamiento, retiro o restauración si son obligaciones que se generan como consecuencia de instalar el ítem. También se incluirán los costos de desmantelamiento, retiro o restauración si son obligaciones que se generan por el uso del ítem durante un determinado período (uso para otros propósitos diferentes al de producir existencias).
105 CVL
COSTOS POSTERIORES Mantenimiento
Reemplazos de Componentes
Inspecciones Generales
A resultado del ejercicio
Se activa y se da de baja a los sustituidos
Se activarรก si cumple condiciones para su reconocimiento y se darรก de baja cualquier importe en libros precedente de una inspecciรณn previa.
(Pรกrrafo 12,13 y 14) 106 CVL
MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO • Modelo de Costo: Costo – Depreciación - Deterioro acumulada acumulado • Modelo de Revaluación: Valor - Depreciación revaluado acumulada
107 CVL
Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento La compañía El Privatizado S.A., constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento y maestranza, con el compromiso que al término de la obra, desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el térreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al término de la obra en 5 años. Se pide: Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de 12% anual.
108 CVL
Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciación de esta parte del activo no será aceptada tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje cuando se realice. Solución: Valor presente de la provisión (V.P.P) V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) n reemplazando: V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507 (1+0.12) 5 1.762 V.P.P. = 113,507 109 CVL
Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento Solución: (2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1) Adquisición e instalación Provisión desmontaje Costo total del activo
800,000 113,507 913,507
Contabilización: S/. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507 333 Maquinaria y equipo de explotación 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 48 Provisiones 482 Provisión por desmantelamiento 31/12 Por el término de la construcción del campamento.
S/. 800,000 113,507
Nota: la provisión se presentará en el Balance General como Pasivo Largo Plazo 110 CVL
(3) Depreciación del Año X2 Vida útil 5 años o sea S/. 913,507 : 5= 182,701 Asiento Contable S/. S/. 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 160,000 6814 Dep. Inm. Maq y equipo – costo 68142 Maquinaria y equipo de explotación 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22,701 6862 Provision para desmantelamiento 39 Depreciación, amortización y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo 182,701 (4) Ajuste de la provisión – 31.12.X2 Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje) V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065 (1+0.12) 4 1.574 Aumento de la provisión: Al 31.12.02 127,065 Al 01.01.02 (113,507) Para ajustar la provisión
13,558 111
CVL
Asiento Contable 67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 6792 Gastos financieros a valor de descuento 48 Provisiones 482 Provisión por desmantelamiento
S/.
S/.
13,558
13,558
Comentarios al Caso: En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión por desvalorización con cargo a gastos financieros. La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinada financieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5to año, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.
112 CVL
Inmuebles maquinaria y equipos Caso No 2 La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada máquina que construye B se efectúa según las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva máquina a ser construida por B. • Empresa A pagará a B S/. 25,000,000 después de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningún precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crédito normales • ¿Cómo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?
113 CVL
Caso Práctico No 2 Precio pactado: S/. 25,000,000 Período : 18 meses Tasa de interés estimada : 10% Costo estimado: $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 21,669,604 333 Maquinaria y equipo de explotación 37Activo diferido 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 3,330,396 46 Cuentas por pagar diversas terceros 25,000,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados En los meses siguientes se deben ir actualizando la con cargo a gastos financieros. 114 CVL
Caso Prรกctico No 3 La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros. Descripciรณn
Importe
Valor de la factura ( US $ 10,000 a S/. 3.00) Gastos de aduana Seguro de transporte Honorarios de instalaciรณn Otros costos de compra
30,000 1,500 1,200 2,000 300 35,000 ========
El impuesto a las ventas es S/. 6,650
115 CVL
Caso Prรกctico No 3 33 Inmuebles, maquinaria y equipo
35,000
333 Maquinaria y equipo de explotaciรณn 3331 Maquinarias y equipos de explotaciรณn 33311 Costo de adquisiciรณn y producciรณn 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 46 Cuentas por pagar diversas terceros
6,650
41,650
465 pasivos por compra de activos inmovilizados
116 CVL
35. Activos biolรณgicos
117 CVL
NIC 41 AGRICULTURA
118 CVL
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Tratamiento Contable OBJETIVO
Presentaciรณn de Informaciรณn Financiera Revelaciones 119
CVL
ACTIVOS BIOLOGICOS
ALCANCE
PRODUCTOS AGROPECUARIOS Fase de Cosecha o Beneficio
SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES
120 CVL
DEFINICIONES • • • • • •
Actividad Agropecuaria Producto Agropecuario Activo Biológico Transformación Biológica Grupos de Activos Biológicos Cosecha o Beneficio 121
CVL
APLICACION USAR NIC 2
USAR NIC 41 TRANSFORMACIÓN BIOLOGICA
Nacimiento Desarrollo Producción
TRANSFORMACIÓN INDUSTRIAL
LECHE CHE QUESO
Activo Biológico
Producto Pecuario
Producto Transformado Post - Ordeño 122
CVL
EJEMPLOS DE NIC 41
Activos Biológicos
Productos Agropecuarios
Productos resultantes de una transformación post- cosecha/beneficio
Ovejas
Lana
Hilos, alfombras
Árboles Bosque
Troncos
Madera
Algodón
Hilos, vestidos
Caña de azúcar
Azúcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Carne de cerdo
Salchicha, jamón ahumado
Arbustos
Hojas
Té, tabaco elaborado
Vid
Uvas
Vino
Arboles frutales
Frutas
Fruta preparada
(forestales)
Plantas
123 CVL
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS 1. 2. 3. 4. 5. 6.
GanaderĂa Horticultura Floricultura Forestales Cultivos (anuales o permanentes) Acuicultura 124
CVL
RECONOCIMIENTO Y MEDICION Activo Biolรณgico A su valor razonable neto Producto Agropecuario
A la fecha de su reconocimiento y posteriormente a la fecha de cada balance.
A la fecha de la cosecha o beneficio 125
CVL
VALOR RAZONABLE ¿Cómo determinarlo cuando no existe un mercado activo? Usar las siguientes informaciones: CRITERIOS
INFORMACIÓN ADICIONAL
El precio de la más reciente transacción de mercado
Que no existan cambios significativos entre la fecha de transacción y la fecha del balance general
Precio de mercado de activos similares
Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias
Valores referenciales vinculados al sector
Ej. Valor del activo (chacra) o el valor del ganado (en Kg.) 126
CVL
RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Valor razonable inicial, neto de costos de ventas (+) más ó (-) menos Ganancias o Pérdida ocurrida por un cambio en el valor razonable neto. 127 CVL
Ejemplo: • Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/. 500.00 y la clasificación que le sigue (1 año más) es el de vaquilla es de S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?
128 CVL
S/. Reconocimiento inicial (nacimiento) Aumento en su valor razonable por el cambio (un aĂąo mayor) UTILIDAD
500.00 500.00 1,000.00
129 CVL
35. Activos biológicos CONTENIDO Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola; es decir, de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
130 CVL
35. Activos biolรณgicos
131 CVL
Caso práctico No 1 La empresa Agraria Trapiche S.A.C. cosecha caña. Para su cosecha 2009 desea determinar el valor razonable de estos productos sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.10,000.A la fecha de la medición el costo histórico es S/ 4000
132 CVL
Caso prรกctico No 1
133 CVL
Caso prรกctico No 1
134 CVL
Caso práctico N°2 Se adquiere aves reproductoras por un valor de S/.100,000. Al año siguiente la población aumentó con el nacimiento de 40 aves. En este momento el valor razonable de las aves reproductoras se incremento en S/.150,000, según cotización y los aves nacidas tienen un valor de S/.3000.
135 CVL
Caso práctico N°2
136 CVL
36. Desvalorizaciรณn de activos
137 CVL
NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS OBJETIVO Establecer Procedimientos que: Aseguren que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su valor recuperable.
138 CVL
NIC 36 – VALOR RECUPERABLE POR LA VENTA (VALOR RAZONABLE)
SE DETERMINA
POR SU USO
• Se toma el mayor 139 CVL
NIC 36 – ESTIMACION DE DETERIORO VALOR DEL ACTIVO EN LIBROS (VA)
VS
VALOR RECUPERABLE (VR)
Ejemplo: VA
100
VR
(80) 20
RESULTADO
ESTIMACION DE DETERIORO 140
CVL
NIC 36 – INDICIOS DE DETERIORO Mediante Fuentes de Información: INTERNA ó EXTERNA
141 CVL
NIC 36 – DEFINICIONES VALOR RAZONABLE menos los costos de venta en el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y bien informadas VALOR DE USO es el valor presente de flujos futuros de efectivo o estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
142 CVL
36. Desvalorización de activos CONTENIDO • Agrupa las subcuentas de medición de inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos biológicos , en las cuales se registra la desvalorización o por grupos homogéneos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 361 Inversiones inmobiliarias 363 Inmuebles, maquinarias y equipo 364 Activos intangibles 365 Activos biológicos 361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31. 363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33. 364 Intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34. 365 Activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación acumulada menos deterioro, al no poder medir su valor razonable de manera fiable. 143
CVL
Caso 1 : Desvalorizaciรณn de activos La empresa Palitos de los Palotes ha determinado un deterioro en sus maquinarias de la planta de refrescos. Tal deterioro se estima corresponde aun uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es de S/.80,000 y S/.16,000 la depreciaciรณn acumulada. El valor de uso de la maquinaria es de S/.45,000 y el valor de venta es de S/.38,000
144 CVL
Caso: Desvalorizaciรณn de activos
145 CVL
Caso 2 : Desvalorizaciรณn de activos La empresa Procesiรณn S.A. ha determinado que el deterioro en sus maquinarias de la planta ha disminuido en S/. 10,000, luego de comparar su valor de venta y valor de uso con el valor en libros. Registrar dicha reversiรณn.
146 CVL
Caso prรกctico No 2 36 Desvalorizaciรณn de activo inmovilizado 363 Inmueble , maquinaria y equipo 3633 Maquinaria y equipo en explotaciรณn 75 Otros ingresos de gestiรณn
10,000
10,000
757 Recuperaciรณn de deterioro de cuentas de activo inmovilizado
147 CVL
37. Activos diferidos
148 CVL
NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA OBJETIVO PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA PRINCIPAL PROBLEMA Al contabilizar el IMPUESTO A LA RENTA como tratar las consecuencias actuales y futuras de: a) Recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance. b) Otros sucesos ocurridos en el periodo corriente. 149 CVL
NIC 12 – DEFINICIONES UTILIDAD CONTABLE UTILIDAD IMPONIBLE GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO IMPUESTO CORRIENTE DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO CVL
PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
150
NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA • Objetivos – Determinación del Impuesto a la Renta – Cta 88 Base Contable ± Diferencia Permanente x Tasa Imp. – Determinación del Impuesto Diferido Impuesto Impuesto Impuesto Financiero a pagar (Gto. Tributario) (SUNAT)
=
Diferido 151
CVL
IMPUESTO A LA RENTA EJEMPLO
152 CVL
Asiento contable 87
ParticipaciĂłn de los trabajadores 871 Partic. de los trabaj.-corriente 100 872Partic.de los trabaj.diferida 18 88 Impuesto a la renta 881 Impuesto a la renta-corriente 270 882 Impuesto a la renta-diferido 48.6 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones Y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40181Renta de tercera categorĂa 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 413 ParticipaciĂłn de los trabajadores por pagar 49 Pasivo diferido 491 Imp.a la renta diferido 48.6 4912 Imp. a la renta dif.-resultados 492 Part.de los trabj.diferida 18 4922 Part. De trabaj.dif.-resultados CVL
S /. 118
S/.
318.6
270
100 66.6
153
NIC 12 – PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADAS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO Los IMPUESTOS A LA RENTA ya sean del periodo corriente o diferidos deben ser cargados o abonados directamente al Patrimonio Neto si se relacionan con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto ya sea en el mismo periodo o en otro diferente. Ejemplos: Revaluación de Activos Corrección de un error o cambio de política Diferencia de cambio por conversión de inversión extranjera 154 CVL
LA NIC 12 Y EL PCGE E
PARTIDA
CTA
3 Activo Diferido Impuesto a la Renta Diferido Participaciones de los Trabajadores Diferida
37
4 Pasivo Diferido Impuesto a la Renta Diferido Imp. a la Renta Diferido – Patrimonio Imp. a la Renta Diferido – Resultados Participación de Trabajadores Diferida Partic. Trab. Diferidos – Patrimonio Partic. Trab. Diferidos - Resultados
49
SUB CTA
DIV
371 372
491 4911 4912 492 4921 4922 155
CVL
37. Activos diferidos
156 CVL
37. Activos diferidos
157 CVL
Caso No 1 Se registra la participaciรณn de los trabajadores diferido por S/. 30,000 87 Participaciรณn de los trabajadores 30,000 872 Participaciรณn de los trabajadores - diferida 49 Pasivo diferido 492 Participaciรณn de los trabajadores diferidas 4922 Participaciรณn de los trabajadores diferidas - resultados
30,000
158 CVL
Caso No 2 Se registra el impuesto a la renta diferido por S/. 120,000 88 882 49 491 4912
Impuesto a la renta Impuesto a la renta - diferido Pasivo diferido Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta - resultados
120,000 120,000
159 CVL
EJEMPLOS DE GENERACIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORALES Provisión por desvalorización de existencias - Asignación de costo fijo - Provisión por desvalorización de activos fijos - Depreciación en exceso al limite tributario - Costos de desmantelamiento - Mejoras en bienes arrendados - Arrendamiento financiero - Venta con cobro diferido - Activación de diferencia de cambio - Provisiones no autorizadas tributariamente - Capitalización de intereses (NIC23) - Revaluaciones CVL - Activos y pasivos medidos a valor razonable VII Curso de Especialización en NIIF-2008
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