Χρηστικός οδηγός κωδικοποιημένων νόμων σύμφωνα με το νέο φορολογικό νομοσχέδιο 2013

1

Χρηστικός οδηγός κωδικοποιημένων νόμων σύμφωνα με το νέο φορολογικό νομοσχέδιο Πηγή – επεξεργασία: επιστημονική ομάδα του TaxHeaven

Σημαντική επισήμανση: Ο παρακάτω χρηστικός οδηγός αποτελεί μια άτυπη κωδικοποίηση όλων των νόμων που τροποποιούνται βάσει του νομοσχεδίου που ψηφίστηκε χθές (σ.σ. 15.1.2013). Σας παραθέτουμε και τους 13 νόμους που τροποποιούνται σύμφωνα με το ψηφισθέν νομοσχέδιο σε έναν εύχρηστο οδηγό που περιλαμβάνει μόνο τα τροποποιούμενα άρθρα των νέων διατάξεων και με ειδική γραμμοσκίαση, για να δείτε τι προστέθηκε και τι αφαιρέθηκε. ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΣ 2013

ΝΟΜΟΣ ΥΠ ' ΑΡΙΘ. 2238 Κύρωση του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος.

2

Αρθρο 7. Πρόσωπα που θεωρείται ότι βαρύνουν τους φορολογουμένους

1.Θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο: α) Ο ή η σύζυγοςπουδεν έχει φορολογούμενο εισόδημα. β) Τα ανήλικα άγαμα τέκνα. γ) Τα ενήλικα άγαμα τέκνα τα οποία δεν έχουν υπερβεί το εικοστό πέμπτο έτος της ηλικίας τους και σπουδάζουνσε αναγνωρισμένες σχολές ή σχολεία του εσωτερικού ή εξωτερικού, καθώςκαι εκείνα τα οποία παρακολουθούνδημόσια ή ιδιωτικά ινστιτούτα επαγγελματικής κατάρτισης στο εσωτερικό.

Eιδικά, για τα τέκνα του προηγούμενου εδαφίου, καθώςκαι για τα τέκνα πουδεν σπουδάζουν, το χρονικό διάστημα κατά το οποίο θεωρούνται προστατευόμενα μέλη παρατείνεται μέχρι και δύο έτη, εφόσον κατά τα έτη αυτά είναι εγγεγραμμένα στα μητρώα ανέργωντου Ο.Α.Ε.Δ. δ) Τα άγαμα τέκνα τα οποία δεν υπάγονται στην προηγούμενη περίπτωση, εφόσον υπηρετούν τη στρατιωτική τους θητεία. ε) Τα τέκνα πουείναι άγαμα ή διαζευγμένα ή τελούν σε κατάσταση χηρείας, εφόσον παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία. στ) Οι ανιόντες και των δύο συζύγων. ζ) Οι αδελφοί και οι αδελφές και των δύο συζύγωνπουείναι άγαμοι ή διαζευγμένοι ή τελούν σε κατάσταση χηρείας, εφόσον παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία. η) Οι ανήλικοι ορφανοί απόπατέρα και μητέρα, συγγενείς μέχρι τον τρίτο βαθμό οποιουδήποτε απότους συζύγους.

2. Τα πρόσωπα, πουαναφέρονται στις περιπτώσεις β' έως η' της προηγούμενης παραγράφου, θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημα τους δεν υπερβαίνει το ποσότων δύο χιλιάδων εννιακοσίων (2.900,00) Ευρώή το ποσότων έξι χιλιάδων (6.000,00) Ευρώαν αυτά παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και πάνωαπόδιανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση. Για την εφαρμογή των διατάξεων του πρώτουεδαφίου αυτής της παραγράφουστο όριο του εισοδήματος δεν λαμβάνονται υπόψητα εισοδήματα πουαποκτώνται απότο δικαιούχο: α) το τεκμαρτό εισόδημα απόιδιοκατοίκηση γενικά ή απότην παραχώρησητης χρήσης ακινήτου χωρίς αντάλλαγμα σε πρόσωπαπουείναι συγγενείς με αυτόν μέχρι το δεύτερο βαθμό εξ αίματος, β) τα εισοδήματα των ανήλικων τέκνων, πουκατά τις διατάξεις του άρθρου 5 προστίθενται στο συνολικό εισόδημα του γονέα, γ) έσοδα απόδιατροφή πουκαταβάλλεται στο ανήλικο με δικαστική απόφασηή ύστερα απόσυμφωνία πουκαταρτίστηκε με συμβολαιογραφικό έγγραφο και δ) το εξωιδρυματικό επίδομα της περίπτωσηςε΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Ε. και τα προνοιακά επιδόματα πουχορηγούνται σε άτομα με διάφορες αναπηρίες. Δε θεωρείται ότι βαρύνει το φορολογούμενο αν ο ανήλικος αποκτά εισόδημα απόεμπορικές ή

γεωργικές επιχειρήσεις ή αμοιβές απότην άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος, ανεξάρτητα απότο ποσότου εισοδήματος, εκτός αν το σχετικό δικαίωμα περιήλθε στον ανήλικο απόκληρονομιά.

3

1. α) Το εισόδημα από μισθούς, συντάξεις και μισθούς με έκδοση τιμολογίου ή απόδειξης για παροχή υπηρεσιών υποβάλλεται σε φόρο σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα: ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ

Κλιμάκιο εισοδήματος (ευρώ)

Σύνολο Φορολογικός Φόρος κλιμακίου συντελεστής % (ευρώ)

Εισοδήματος

Φόρου

(ευρώ)

(ευρώ)

25.000

22%

5.500

25.000

5.500

17.000

32%

5.440

42.000

10.940

Υπερβάλλον

42%

β) Το εισόδημα από ατομική επιχείρηση, εκτός της περίπτωσης γ΄της παρούσας παραγράφου και ελευθέριο επάγγελμα, υποβάλλεται σε φόρο σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα: ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΗ ΜΙΣΘΩΤΩΝ

Κλι΅άκιο εισοδή΅ατος (ευρώ)

Σύνολο Φορολογικός Φόρος κλι΅ακίου συντελεστής % (ευρώ)

50.000

26%

Υπερβάλλον

33%

13.000

Εισοδή΅ατος

Φόρου

(ευρώ)

(ευρώ)

50.000

13.000

Για νέες ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις ή νέους ελεύθερους επαγγελματίες με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1ης Ιανουαρίου 2013 και για τα τρία (3) πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της παραπάνω κλίμακας μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) και μέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εισόδημα. γ) Το εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση υποβάλλεται σε φόρο με συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%). Ειδικά για το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) για το δηλωθέν εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση εφαρμόζεται αυτοτελώς η κλίμακα μισθωτών συνταξιούχων. δ) Τα εισοδήματα από μισθώσεις ακινήτων, καθώς και τα εισοδήματα από κινητές αξίες, εκτός από τις περιπτώσεις που με την παρακράτηση φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση, υποβάλλονται σε φορολόγηση βάσει της παρακάτω κλίμακας: ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ ΚΑΙ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ

Κλι΅άκιο

Φορολογικός

Φόρος κλι΅ακίου

Σύνολο

4 εισοδή΅ατος (ευρώ)

συντελεστής %

(ευρώ)

12.000

10%

1.200

Υπερβάλλον

33%

Εισοδή΅ατος

Φόρου

(ευρώ)

(ευρώ)

12.000

1.200

Το ακαθάριστο ποσό από ακίνητα υποβάλλεται και σε συμπληρωματικό φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή ενάμισι τοις εκατό (1,5%). Ειδικώς, ο συντελεστής του προηγούμενου εδαφίου αυξάνεται σε τρία τοις εκατό (3%), εφόσον η επιφάνεια κατοικίας υπερβαίνει τα τριακόσια (300) τετραγωνικά μέτρα ή πρόκειται για επαγγελματική μίσθωση.

2. Ο φόρος που προκύπτει με βάση την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων της παραγράφου 1 μειώνεται: α) Για εισόδημα μέχρι και είκοσι μία χιλιάδες (21.000) ευρώ κατά δύο χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι μικρότερος των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ το ποσό μείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου. β) Για εισόδημα πάνω από είκοσι μία χιλιάδες (21.000) ευρώ το ποσό μείωσης της περίπτωσης α΄ περιορίζεται κατά εκατό (100) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ εισοδήματος και μέχρι εξαντλήσεως του ποσού των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ. Προκειμένου να διατηρηθεί ακέραιο το ποσό της μείωσης του φόρου, ο φορολογούμενος απαιτείται να προσκομίσει αποδείξεις που έχουν εκδοθεί σύμφωνα με τις διατάξεις των Κανόνων Απεικόνισης Συναλλαγών ή σε χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών, τις οποίες πραγματοποιεί ο ίδιος, η σύζυγός του ή τα τέκνα που τους βαρύνουν. Στις πιο πάνω δαπάνες περιλαμβάνονται αγαθά και υπηρεσίες που ανήκουν στις ομάδες 1, 2, 3, 4 (μόνο υπηρεσίες και είδη επισκευής και συντήρησης κατοικίας), 5, 7 (μόνο μεταφορές πραγμάτων, συντήρηση και επισκευή αυτοκινήτουμοτοσικλέτας, ανταλλακτικά αυτοκινήτου, λιπαντικά-αντιψυκτικό, μίσθωση ταξί, καύσιμα οχήματος), 9 (εκτός από εισφορές ΕΡΤ και συνδρομητικής τηλεόρασης), 10 (μόνο δίδακτρα φροντιστηρίων και ξένων γλωσσών), 11 και 12 (εκτός κάθε είδους ασφάλισης), όπως ορίζονται στη σχετική ταξινόμηση για το Γενικό Δείκτη Τιμών Καταναλωτή της ΕΛ.ΣΤΑΤ.. Σε καμία περίπτωση δεν περιλαμβάνονται οι δαπάνες ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, η καταβαλλόμενη διατροφή, οι δωρεές και οι δαπάνες για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων. Το ποσό των αποδείξεων δαπανών, που απαιτείται να προσκομισθούν, ορίζεται σε ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του δηλούμενου και φορολογούμενου με την κλίμακα της παραγράφου αυτής ατομικού εισοδήματος. Το ποσό των αποδείξεων που προσκομίζεται δεν απαιτείται να υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες πεντακόσια (10.500) ευρώ. Οι δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί γίνονται αποδεκτές μόνον εφόσον έχουν περιληφθεί στην εμπρόθεσμη δήλωση, λογίζονται συνολικά και για τους δύο συζύγους και επιμερίζονται μεταξύ τους ανάλογα με το δηλούμενο και φορολογούμενο σύμφωνα με την κλίμακα της παραγράφου αυτής ατομικό εισόδημα. Στην περίπτωση που δεν προσκομίζεται το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων αγορών, τότε ο φόρος προσαυξάνεται κατά τη θετική διαφορά μεταξύ του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων, με ανώτατο όριο τις δέκα χιλιάδες πεντακόσια (10.500) ευρώ και του προσκομισθέντος ποσού αποδείξεων, η οποία πολλαπλασιάζεται με συντελεστή 22%. Εξαιρούνται της υποχρέωσης προσκόμισης αποδείξεων οι δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης και τα λοιπά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 47 του ΚΦΕ, όσοι διαμένουν σε οίκο ευγηρίας, σε ψυχιατρικά καταστήματα και οι φυλακισμένοι.

3. Το ποσό του φόρου που προκύπτει σύμφωνα με την περίπτωση α΄ της παραγράφου 1 και την παράγραφο 2 μειώνεται κατά ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) για κάθε καταβαλλόμενη από τις ακόλουθες δαπάνες: α) Των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης του φορολογουμένου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν κατά το μέρος που δεν καλύπτονται από ασφαλιστικά ταμεία ή/και ασφαλιστικές εταιρείες και υπερβαίνουν το πέντε τοις εκατό (5%) του φορολογούμενου εισοδήματος. Το ποσό της μείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ. Ως

5 έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης θεωρούνται: αα) οι αμοιβές που καταβάλλονται σε ιατρούς και ιατρικά κέντρα όλων των ειδικοτήτων για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις, καθώς και οι αμοιβές που καταβάλλονται σε οδοντιάτρους, ορθοδοντικούς, γναθοχειρουργούς για οδοντοθεραπεία, οδοντοπροσθετική και γναθοχειρουργική, ββ) τα έξοδα νοσηλείας που καταβάλλονται σε νοσηλευτικά ιδρύματα ή ιδιωτικές κλινικές, καθώς και οι δαπάνες που καταβάλλονται για διαρκή κάλυψη ιατρικών αναγκών, γγ) τα έξοδα για φαρμακευτική περίθαλψη γενικά, δδ) οι αμοιβές που καταβάλλονται σε νοσοκόμο για την παροχή υπηρεσιών σε ασθενή κατά τη νοσηλεία του σε νοσοκομείο ή κλινική ή στο σπίτι, εε) η δαπάνη για την αντικατάσταση μελών του σώματος με τεχνητά μέλη, καθώς και η δαπάνη για την αγορά ή τοποθέτηση στο σώμα του ασθενούς οργάνων, τα ο ποία είναι αναγκαία για τη φυσιολογική λειτουργία του ανθρώπινου οργανισμού, στστ) τα έξοδα νοσοκομειακής περίθαλψης των τέκνων με ειδικές ανάγκες που παρουσιάζουν αναπηρία σε ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) και άνω με βάση τη γνωμάτευση των οικείων υγειονομικών επιτροπών του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕΠΑ), εφόσον το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ, καθώς και η δαπάνη τους για δίδακτρα ή τροφεία που καταβάλλονται γι' αυτά τα τέκνα σε ειδικές για την πάθησή τους σχολές ή θεραπευτήρια, ζζ) ποσό ίσο με το πενήντα τοις εκατό (50%) της δαπάνης που καταβάλλεται σε επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωμένων, οι οποίες λειτουργούν νόμιμα. Στις δαπάνες αυτές περιλαμβάνονται και οι δαπάνες για έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης των προσώπων που αναφέρονται στο άρθρο 7, τα οποία συνοικούν με τον φορολογούμενο και παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω με βάση τη γνωμάτευση των οικείων υγειονομικών επιτροπών του ΚΕΠΑ και έχουν αποκτήσει ετήσιο εισόδημα πάνω από έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ. Στην περίπτωση αυτή, εκπίπτει το ποσό των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης που υπερβαίνει το συνολικό ετήσιο καθαρό πραγματικό, φορολογούμενο με τις γενικές διατάξεις ή με ειδικό τρόπο ή απαλλασσόμενο ή τεκμαρτό εισόδημα των προσώπων αυτών. Στις δαπάνες αυτές περιλαμβάνονται και οι αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν τα τέκνα που ορίζονται στο άρθρο 7 στην περίπτωση που καταβάλλονται από γονέα που δεν συνοικεί μαζί τους, λόγω διάζευξης με τον άλλο γονέα. Το ποσό της κάθε δαπάνης της περίπτωσης αυτής, η οποία υπολογίζεται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους, μειώνει το φόρο, μόνο εφόσον έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση και μερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το ύψος του εισοδήματος του καθενός που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, όπως αυτό δηλώθηκε με την αρχική δήλωση ή συμπληρωματική μέχρι τη λήξη της προθεσμίας. β) Το ποσό της διατροφής που επιδικάστηκε και καταβάλλεται από τον έναν σύζυγο στον άλλο, του οποίου αποτελεί φορολογητέο εισόδημα. Το ποσό της μείωσης του φόρου δεν μπορεί να υπερβεί τα χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ. γ) Των χρηματικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς προς: αα) τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, το Εθνικό Ταμείο Κοινωνικής Συνοχής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές μονές του Αγίου Όρους, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας, τα δημοτικά νοσοκομεία και τα νοσοκομεία που είναι νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό, ββ) τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες, τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, τους ερευνητικούς και τεχνολογικούς φορείς που διέπονται από το ν. 1514/1985 (Α΄ 13) και τα ερευνητικά κέντρα που αποτελούν ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, γγ) τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς. Πολιτιστικοί σκοποί είναι, ιδίως, η καλλιέργεια, προαγωγή και διάδοση των γραμμάτων, της μουσικής, του χορού, του θεάτρου, του κινηματογράφου, της ζωγραφικής, της γλυπτικής και των τεχνών γενικότερα, καθώς και η ίδρυση, επέκταση και συντήρηση των αναγνωρισμένων ιδιωτικών μουσείων, όπως τέχνης,

6 φυσικής ιστορίας, εθνολογικών και λαογραφικών. Με προεδρικό διάταγμα μετά από πρόταση των Υπουργών Οικονομικών και Πολιτισμού και Τουρισμού καθορίζονται τα νομικά πρόσωπα που επιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούς, καθώς και οι διαδικασίες ελέγχου τους από τις αρμόδιες υπηρεσίες του Υπουργείου Πολιτισμού και Τουρισμού. Τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών της περίπτωσης γ΄ λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασμό του νομικού προσώπου, που πρέπει να ανοιχθεί για το σκοπό αυτόν σε πιστωτικό ίδρυμα που νόμιμα λειτουργεί στην Ελλάδα. Το γραμμάτιο είσπραξης του πιστωτικού ιδρύματος που εκδίδεται πρέπει να αναφέρει τα στοιχεία του δωρητή ή χορηγού και δωρεοδόχου, το ποσό της δωρεάς ή χορηγίας αριθμητικώς και ολογράφως, την ημερομηνία κατάθεσής του και την υπογραφή του δωρητή ή χορηγού, κατά περίπτωση. δ) Της αξίας των ιατρικών μηχανημάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων, που μεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό. Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ επί του οποίου υπολογίζεται η μείωση δεν μπορεί να υπερβαίνει ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) του συνολικού εισοδήματος που φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις. Η μείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν συνολικά τα εκατό (100) ευρώ. Τα χρηματικά ποσά αυτών των δωρεών και χορηγιών δεν πρέπει να έχουν εκπέσει με βάση άλλη διάταξη του παρόντος. Οι διατάξεις των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ εφαρμόζονται και για δωρεές υπέρ αντίστοιχων κρατικών φορέων και νομικών προσώπων, εγκατεστημένων σε άλλα κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης και σε χώρες ΕΟΧ. Το ποσό των δωρεών που αναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο μπορεί να κατατίθεται και σε πιστωτικό ίδρυμα στην οποία έχει την κατοικία του ο δωρεοδόχος.

4. Εξαιρετικά, το ποσό του φόρου που προκύπτει σύμφωνα με την παράγραφο 1 μειώνεται κατά διακόσια (200) ευρώ, για τον ίδιο φορολογούμενο και για καθένα από τα πρόσωπα που συνοικούν με αυτόν ή τον βαρύνουν, εφόσον: α) Παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω με βάση τη γνωμάτευση των οικείων υγειονομικών επιτροπών του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕΠΑ). Δεν λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία. β) Είναι ανάπηροι αξιωματικοί ή οπλίτες, οι οποίοι με την ιδιότητα του αναπήρου παίρνουν σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ή αξιωματικοί οι οποίοι έχουν τεθεί σε κατάσταση πολεμικής διαθεσιμότητας ή αξιωματικοί που εξαιτίας πολεμικού τραύματος ή νοσήματος που επήλθε λόγω κακουχιών σε πολεμική περίοδο, βρίσκονται σε κατάσταση υπηρεσίας γραφείου ή πρόσωπα που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του ν. 1579/1950 (Α΄ 286) και του ν.δ. 330/1947 (Α΄ 84). γ) Είναι θύματα πολέμου. Θύματα πολέμου κατά την έννοια του παρόντος είναι τα πρόσωπα που λαμβάνουν σύνταξη από πολεμική αιτία. Με τα θύματα πολέμου εξομοιώνονται και τα πρόσωπα τα οποία ως μέλη οικογενειών αξιωματικών και οπλιτών, οι οποίοι απεβίωσαν κατά την εκτέλεση διατεταγμένης υπηρεσίας σε ειρηνική περίοδο, δικαιούνται σύνταξη από το δημόσιο ταμείο. δ) Παίρνουν σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ως ανάπηροι ή θύματα εθνικής αντίστασης ή εμφυλίου πολέμου σύμφωνα με τις διατάξεις των νόμων 1543/1985 (Α΄ 73) και 1863/1985 (Α΄ 204), όπως τροποποιήθηκαν με το ν. 1976/1991 (Α΄ 184).

5. Για τη σύζυγο, η οποία έχει εισόδημα από το οποίο προκύπτει φόρος, οι μειώσεις των περιπτώσεων α΄, γ΄, και δ΄ της παραγράφου 3 και της παραγράφου 4 που αφορούν την ίδια, της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 3 που αφορούν τα τέκνα της από προηγούμενο γάμο, τα χωρίς γάμο τέκνα της, τους γονείς της και τους ανήλικους ορφανούς από πατέρα και μητέρα συγγενείς της μέχρι το δεύτερο βαθμό, αφαιρούνται από το δικό της φόρο που προκύπτει με βάση την κλίμακα. Όταν λόγω θανάτου του ενός από τους συζύγους υποβάλλονται χωριστές δηλώσεις, αν στο

7 εισόδημα του ενός συζύγου δεν προκύπτει φόρος ή ο φόρος που προκύπτει είναι κατώτερος από το άθροισμα των μειώσεων των περιπτώσεων α΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου 3 και της παραγράφου 4, το άθροισμα αυτών ή η διαφορά που προκύπτει δεν μειώνει το φόρο του άλλου συζύγου. Κατ΄' εξαίρεση, στην περίπτωση αυτή, μειώνουν το φόρο του άλλου συζύγου τα ποσά των μειώσεων που αφορούν έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης του ενός συζύγου και των λοιπών προσώπων που συνοικούν μαζί του και τον βαρύνουν. Αν με βάση τη φορολογική κλίμακα δεν προκύπτει για τον φορολογούμενο ποσό φόρου ή αυτό που προκύπτει είναι μικρότερο από το άθροισμα των μειώσεων της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 3 και της παραγράφου 4 που αφορούν αυτόν προσωπικά και τα πρόσωπα που τον βαρύνουν, ολόκληρο το ποσό των μειώσεων των περιπτώσεων αυτών ή η διαφορά που προκύπτει μειώνει το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική κλίμακα για τον άλλο σύζυγο. Αν το συνολικό ποσό των μειώσεων είναι μεγαλύτερο του φόρου, ο οποίος προκύπτει με βάση τη φορολογική κλίμακα για τον φορολογούμενο και τη σύζυγό του, η διαφορά δεν επιστρέφεται ούτε συμψηφίζεται. Το ποσό που απομένει ύστερα από τις μειώσεις αποτελεί το φόρο που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδημα του φορολογούμενου.

6. Τα πρόσωπα του προτελευταίου εδαφίου της παρ.1 του άρθρου 45 του Κ.Φ.Ε. δεν δικαιούνται την έκπτωση των δαπανών του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε..

7. Το ποσό που προκύπτει από την άθροιση των ποσών φόρου των προηγούμενων παραγράφων αποτελεί το συνολικό φόρο του υπόχρεου.

8. Ο φόρος στις αμοιβές που αποκτούν οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα του εμπορικού ναυτικού από την παροχή υπηρεσιών σε εμπορικά πλοία, υπολογίζεται με αναλογικό συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) για τους αξιωματικούς και δέκα τοις εκατό (10%) για το κατώτερο πλήρωμα στις αμοιβές που αποκτώνται από το ημερολογιακό έτος 2013 και επόμενα.

9. Από το συνολικό ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση τις κλίμακες της παραγράφου 1 εκπίπτουν: α) Ο φόρος που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 52 και 54 έως 58 στο εισόδημα που υπόκειται σε φόρο μέσα στο ίδιο οικονομικό έτος. Εάν το ποσό του φόρου που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε είναι μεγαλύτερο από τον οφειλόμενο φόρο, η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται. β) Ο φόρος που αποδεδειγμένα καταβλήθηκε σε κράτος με το οποίο η Ελλάδα έχει θέσει σε ισχύ Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας του Εισοδήματος και του Κεφαλαίου (Σ.Α.Δ.Φ.) για το εισόδημα που προέκυψε σε αυτό και μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα, εφόσον ο φόρος που καταβλήθηκε στο άλλο κράτος ορίζεται στις διατάξεις της Σ.Α.Δ.Φ..

10. Ο φόρος, που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδημα ή το υπόλοιπο που απομένει μετά τις εκπτώσεις της προηγούμενης παραγράφου, καταβάλλεται σε τρεις (3) ίσες δόσεις από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου και η καθεμία από τις επόμενες την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του τρίτου και πέμπτου μήνα, αντιστοίχως, από τη βεβαίωση του φόρου. Αν ο φόρος βεβαιώνεται τους μήνες Αύγουστο και Σεπτέμβριο του οικείου οικονομικού έτους, καταβάλλεται σε δύο (2) ίσες δόσεις από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου και η δεύτερη την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του τρίτου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου. Αν ο φόρος βεβαιώνεται το μήνα Οκτώβριο του οικείου οικονομικού έτους και μετά, καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου. Αν το συνολικό ποσό της οφειλής, η οποία

8 προκύπτει με βάση την αρχική δήλωση του υπόχρεου, είναι μέχρι το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ για τον ίδιο και για τη σύζυγό του αθροιστικά λαμβανόμενο, τούτο θα καταβληθεί μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου. Όταν ο φόρος που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση καταβάλλεται εφάπαξ μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης, ανεξάρτητα αν βεβαιώθηκε σε μία ή περισσότερες δόσεις, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών έκπτωση ενάμισι τοις εκατό (1,5%). Κατά την καταβολή του φόρου που προκύπτει με βάση τροποποιητική δήλωση παρέχεται έκπτωση ποσοστού ενάμισι τοις εκατό (1,5%) στο σύνολο της νέας οφειλής, εφόσον αυτή είναι μικρότερη από την αρχική και ο υπόχρεος κατέβαλε την αρχική οφειλή και έτυχε παρόμοιας έκπτωσης ή κατέβαλε μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης ποσό της αρχικής οφειλής που καλύπτει σε ποσοστό ενενήντα οκτώ και μισό τοις εκατό (98,5%) της νέας οφειλής, εφόσον το λάθος οφείλεται σε υπαιτιότητα της φορολογικής αρχής.

11. Όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα δεν δικαιούνται τις μειώσεις που ορίζονται στις παραγράφους 2, 3 και 4. Από τη διάταξη αυτή εξαιρούνται οι κάτοικοι των κρατών μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του ενενήντα τοις εκατό (90%) του συνολικού εισοδήματός τους.

12. Με προεδρικό διάταγμα, μετά από πρόταση του Υπουργού Οικονομικών, καθορίζονται τα δικαιολογητικά που απαιτούνται για την αναγνώριση της συνδρομής των προϋποθέσεων για τη μείωση του φόρου που ορίζεται από το άρθρο αυτό, καθώς και κάθε άλλο σχετικό θέμα.

13. Με προεδρικό διάταγμα μετά από πρόταση των Υπουργών Οικονομικών, Υγείας και Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Πρόνοιας καθορίζονται τα δικαιολογητικά τα οποία απαιτούνται για την απόδειξη του ποσοστού αναπηρίας.

Αρθρο 10. Φορολογία του εισοδήματος των εταιριών, κοινοπραξιών και κοινωνιών που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα

1. Το συνολικό καθαρό εισόδημα των υπόχρεων που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2, όπως αυτό προσδιορίζεται με βάση τις διατάξεις αυτού του Κώδικα, μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς, καθώς και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών ανωνύμων εταιριών ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής εταιρίας περιορισμένης ευθύνης ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2, φορολογείται ως εξής: Προκειμένου για ομόρρυθμες εταιρείες (Ο.Ε.), ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.), κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς, καθώς και κοινοπραξίες, με την ακόλουθη κλίμακα:

Κλι΅άκιο εισοδή΅ατος (ευρώ)

Σύνολο Φορολογικός Φόρος κλι΅ακίου συντελεστής % (ευρώ)

50.000

26%

Υπερβάλλον

33%

13.000

Εισοδή΅ατος

Φόρου

(ευρώ)

(ευρώ)

50.000

13.000

9 Όταν οι παραπάνω υπόχρεοι τηρούν διπλογραφικά βιβλία το συνολικό καθαρό εισόδημά τους υποβάλλεται σε φόρο με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%). Σε περίπτωση διανομής κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 55. Επίσης για τους υπόχρεους αυτούς εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 98 και επόμενα. Με την επιβολή αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση, επί των κερδώναυτών, των προσώπωνπουσυμμετέχουν σε αυτούς τους υπόχρεους.

2.Αν στο συνολικό εισόδημα περιλαμβάνεται και εισόδημα απόακίνητα, το ακαθάριστο ποσό αυτού υποβάλλεται και σε συμπληρωματικό φόρο ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή τρία τοις εκατό (3%). Το ποσότου συμπληρωματικού φόρου αυτής της παραγράφουδεν μπορεί να είναι μεγαλύτερο απότο ποσότου φόρου πουαναλογεί στο συνολικό εισόδημα του υπόχρεου, σύμφωναμε την παράγραφο 1.

3.Από το συνολικό ποσότου φόρου πουαναλογεί στο φορολογούμενο εισόδημα και του συμπληρωματικού φόρου εκπίπτουν: α) Ο φόροςπουπροκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 52, 54, 55 και 58 στο εισόδημα πουυπόκειται σε φόρο με βάση αυτό το άρθρο. β) Ο φόροςπουαποδεδειγμένα καταβλήθηκε στην αλλοδαπήγια το εισόδημα πουπροέκυψε σε αυτήν και υπόκειται σε φόρο. Ο φόροςαυτός σε καμιά περίπτωσηδεν μπορεί να είναι ανώτερος απότο ποσότου φόρου πουαναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα.

4.Όταν το ποσότου φόρου πουπροκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε είναι μεγαλύτερο απότο ποσό του φόρου πουαναλογεί, τούτο συμψηφίζεται στο τυχόν υπόλοιποποσόπουπροκύπτει για βεβαίωση.

5.Για την εξεύρεση του συνολικού καθαρού φορολογητέου εισοδήματος των υπόχρεωντης παρ. 4 του άρθρου 2, εφαρμόζονται αναλόγωςοι διατάξεις των παραγράφων 3, 4 και 7 του άρθρου 4.

Αρθρο 12. Αυτοτελής φορολόγηση εισοδήματος από κινητές αξίες

1.Επιβάλλεται φόροςεισοδήματος στους τόκους, οι οποίοι αποκτώνται απόφυσικά ή νομικά πρόσωπα, ενώσεις προσώπωνή ομάδες περιουσίας, χωρίς να εξετάζεται η ιθαγένεια και ο τόπος πουδιαμένουν ή κατοικούν ή έχουν την έδρα τους και προκύπτουνστην Ελλάδα από: α) Οποιαδήποτε μορφή κατάθεσης, περιλαμβανομένωνκαι των πιστοποιητικών καταθέσεων, σε τράπεζα ή ταμιευτήριο, πουείναι στην Ελλάδα. β) Οποιαδήποτε μορφή κατάθεσης στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων. γ) ............. δ) Ομολογιακά δάνεια επιχειρήσεων, εφόσον έχουν τύχει των απαλλαγώντου ν.δ. 3746/1957 (ΦΕΚ 173 Α). Για την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσαςπαραγράφουθεωρούνται τόκοι καταθέσεωνκαι τα εισοδήματα πουπροκύπτουναπόπράξεις, όπωςαυτές ορίζονται στις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 15 του Ν. 3632/1928 (ΦΕΚ 137 Α'), πουπροστέθηκαν με το άρθρο 74

10

του Ν. 1969/1991 (ΦΕΚ 167 Α') και όπωςισχύουν μετά την αντικατάστασή τους με την παράγραφο 1 του άρθρου 19 του Ν. 2651/1998 (ΦΕΚ 248 Α`),τα οποία λαμβάνουν οι δικαιούχοι φυσικά ή νομικά πρόσωπα. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται η διαδικασία και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων του προηγουμένου εδαφίου. Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής εφαρμόζονται και στους τόκους απόκαταθέσεις στην αλλοδαπήή απόομολογιακά δάνεια πουεκδίδονται σε αυτή, καθώςκαι στα εισοδήματα απόκάθε μορφής τίτλους πουεκδίδονται απόθυγατρικές εταιρίες ημεδαπώντραπεζικών ιδρυμάτων στο εξωτερικό και δύνανται να συμπεριληφθούνστην κατηγορία των εποπτικών κεφαλαίων για την ενίσχυση της κεφαλαιακής τους επάρκειας, σύμφωναμε τις εκάστοτε πράξεις του Διοικητή της Τράπεζαςτης Ελλάδος, όταν όλα τα πιο πάνωεισοδήματα αποκτώνται απόφυσικά ή νομικά πρόσωπα, κατοίκους Ελλάδος.

2.Ο φόρος υπολογίζεται στο ποσό των τόκων που προκύπτουν με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%). Ο φόροςαυτός παρακρατείται απότον οφειλέτη των τόκων κατά το χρόνο πουγίνεται ο εκτοκισμός της κατάθεσης ή απόεκείνον πουκαταβάλλει τους τόκους, κατά την εξαργύρωσητων τοκομεριδίων. Ειδικώς, για ομόλογα χωρίς κουπόνια (ΖΕΒΟ COUΡΟΝ) ο φόροςυπολογίζεται κατά την έκδοση τους. Με την παρακράτηση του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των υπόχρεων του άρθρου 2, καθώς και των υπόχρεων της παραγράφου 2 του άρθρου 101.

3.Ο κατά τα ανωτέρωπαρακρατούμενος φόροςαποτελεί έσοδο του οικονομικού έτους επί του οποίου υπολογίστηκαν οι τόκοι, βεβαιώνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Δεκεμβρίου του έτους αυτού και αποδίδεται με εφάπαξ καταβολή στο Δημόσιο, με την υποβολή δήλωσης, απότον οφειλέτη των τόκων ή απόεκείνον πουεξαργύρωσετα τοκομερίδια, στη δημόσια οικονομική υπηρεσία στην περιφέρεια της οποίας αυτός έχει την έδρα του κεντρικού, μέσα σε προθεσμία δεκαπέντε (15) ημερών απότο τέλος του μήνα πουυπολογίστηκαν οι τόκοι. Ειδικώς: α) Ο φόροςπουαναλογεί στα ομόλογα χωρίς κουπόνια αποδίδεται στο Δημόσιο μέσα σε ένα (1) μήνα απότη διάθεση τους στους ενδιαφερομένους. β) Τα πιστωτικά ιδρύματα, πουυπολογίζουν τους τόκους εφάπαξ κατ' έτος, υποχρεούνται στην υποβολή προσωρινής δήλωσηςκαι στην απόδοσητου αντίστοιχου φόρου μέσα σε προθεσμία δεκαπέντε (15) ημερών απότο τέλος του μήνα στον οποίο υπολογίστηκαν οι τόκοι. Η οριστική δήλωση υποβάλλεται μέσα σε πέντε (5) μήνες απότο τέλος του μήνα στον οποίο υπολογίστηκαν οι τόκοι μαζί με την τυχόν θετική διαφορά φόρου. Στην περίπτωσηαρνητικής διαφοράςο φόρος επιστρέφεται στο πιστωτικό ίδρυμα ως αχρεωστήτωςκαταβληθείς. γ) τα πιστωτικά ιδρύματα πουεδρεύουν ή είναι εγκατεστημένα στην Ελλάδα και έχουν καταστεί «φορείς πληρωμής» με βάση την περίπτωσηα΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 4 του ν. 3312/2005 (ΦΕΚ 35 A΄) υποχρεούνται για τα εισοδήματα πουαναφέρονται στο τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 1 και εισπράττονται απόαυτά για λογαριασμό κατοίκων Ελλάδοςσε παρακράτηση του φόρου κατά την καταβολή των τόκων ή στην πίστωση του λογαριασμού του δικαιούχου. Ο φόροςυπολογίζεται επί του συνόλου των τόκων πουεισπράττουν τα πιστωτικά ιδρύματα για λογαριασμό κατοίκων Ελλάδας είτε το προϊόν της είσπραξης εισάγεται στην Ελλάδα είτε επανεπενδύεται ή παραμένει στο εξωτερικό. Για την απόδοσητου παρακρατούμενου φόρου έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 60. Οι διατάξεις της περίπτωσηςαυτής εφαρμόζονται και για τους δεδουλευμένους τόκους κατά το χρόνο μεταβίβασης του ομολόγου αλλοδαπήςπροέλευσης ή τοκομεριδίου.

11 Στους τόκους που αποκτά φυσικό πρόσωπο κάτοικος Ελλάδας από καταθέσεις στην αλλοδαπή ή από ομολογιακά δάνεια που εκδίδονται σε αυτή και παραμένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος υποχρεούται να αποδίδει τον οφειλόμενο φόρο δεκαπέντε τοις εκατό (15%) με την υποβολή δήλωσης στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία μέχρι και την 31η Ιανουαρίου του επόμενου από την καταβολή ή πίστωση έτους, προσκομίζοντας και το πρωτότυπο αποδεικτικό της αλλοδαπής τράπεζας ή πιστωτικού οργανισμού, από το οποίο θα προκύπτει το ποσό των τόκων που καταβλήθηκε ή με το οποίο πιστώθηκε ο λογαριασμός του στην αλλοδαπή κατά το προηγούμενο ημερολογιακό έτος, ο φόρος που έχει παρακρατηθεί και ο χρόνος καταβολής ή πίστωσης. Από το συνολικό ποσό του φόρου που αναλογεί και πρέπει να αποδοθεί, εκπίπτει ο φόρος που αποδεδειγμένα έχει παρακρατηθεί από τα φυσικά πρόσωπα σε κράτος με το οποίο η Ελλάδα έχει θέσει σε ισχύ Σ.Α.Δ.Φ. για το εισόδημα που προέκυψε σε αυτό και μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα, εφόσον ο φόρος που παρακρατήθηκε στο άλλο κράτος ορίζεται στις διατάξεις της Σ.Α.Δ.Φ.

4.Η δήλωση περιέχει τα στοιχεία του υπόχρεουαπόδοσηςτου φόρου, το συνολικό ποσότων τόκων, το μήνα υπολογισμού των τόκων των καταθέσεωνή της εξαργύρωσηςτων τοκομεριδίων, καθώςκαι το ποσότου φόρου πουπαρακρατήθηκε και αποδίδεται στο Δημόσιο.

5.Οι διατάξεις των άρθρων 65, 66, 68, 70, 74, 75, 84, 85, 86, 87 και 88, καθώςκαι της περίπτωσηςα' της παρ. 1 του άρθρου 93, εφαρμόζονται αναλόγως, για τη διαδικασία υποβολής των δηλώσεων, ελέγχου αυτών και βεβαίωσης του φόρου πουεπιβάλλεται με αυτό το άρθρο.

6.Η κατά τα ανωτέρωεπιβολή του φόρου δεν συνεπάγεται την άρση του απορρήτου των καταθέσεωνστις τράπεζες, όπωςαυτό ισχύει σύμφωναμε τις κείμενες διατάξεις.

7. Εξαιρούνται απότη φορολογία πουεπιβάλλεται με αυτό το άρθρο, οι τόκοι πουπροκύπτουν από: α) Οποιαδήποτε μορφή κατάθεσης μη μόνιμων κατοίκων Ελλάδας σε τράπεζες πουείναι στην Ελλάδα ή το Ταχυδρομικό Ταμιευτήριο, εφόσον το ποσόαυτών είναι σε ξένο νόμισμα. β) Εκούσιες καταθέσεις όψεωςή ταμιευτηρίου μη μόνιμων κατοίκων Ελλάδας στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων, εφόσον το ποσόαυτών είναι σε ξένο νόμισμα. γ) Καταθέσεις στεγαστικού ταμιευτηρίου, εφόσον το προϊόν τους χρησιμοποιείται αποκλειστικά για την εξασφάλιση στεγαστικού δανείου προςαπόκτηση πρώτηςκατοικίας του φορολογουμένου. δ) .......... ε) Καταθέσεις τραπεζώνκαι πιστωτικών ιδρυμάτων πουλειτουργούν με τη μορφή αμιγούς πιστωτικού συνεταιρισμού του ν.1667/1986 (ΦΕΚ 196 Α΄) σε άλλες τράπεζες στην ημεδαπήή στην αλλοδαπή, στις οποίες συμπεριλαμβάνονται και οι υποχρεωτικές ή μη καταθέσεις αυτών στην Τράπεζα της Ελλάδος, καθώςκαι απόκαταθέσεις του Ταμείου Παρακαταθηκών και Δανείων στην Τράπεζα της Ελλάδος. στ) Ομόλογα ή ομολογιακά δάνεια γενικά, πουέχουν εκδοθεί ή έχουν συναφθεί μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου 1990, καθώςκαι οι τόκοι απόομολογιακά δάνεια σε συνάλλαγμα, πουεκδίδονται απότην Τράπεζα της Ελλάδοςαπότην 1η Ιανουαρίου 1991 και μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 1996. ζ) ......... η) Προθεσμιακές καταθέσεις σε ξένο νόμισμα, πουέχουν συναφθεί απόμόνιμους κατοίκους Ελλάδας μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 1996 και για το χρονικό διάστημα μέχρι την πρώτη ανανέωση τους μετά απόαυτή την ημερομηνία. θ) Προθεσμιακές καταθέσεις σε δραχμές πουπροέρχονται απόεισαγωγή συναλλάγματος που έχουν συναφθεί απόμη κατοίκους Ελλάδας μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 1997 και για το χρονικό διάστημα μέχρι την πρώτη ανανέωση τους μετά απόαυτή την ημερομηνία.

12 8. Ομοίως, επιβάλλεται φόροςεισοδήματος στους τόκους, οι οποίοι αποκτώνται απόφυσικά ή νομικά πρόσωπα, ενώσεις προσώπωνή ομάδες περιουσίας, χωρίς να εξετάζεται η ιθαγένεια και ο τόποςπουδιαμένουν ή κατοικούν ή έχουν την έδρα τους και προκύπτουναπόεθνικά δάνεια που εκδίδονται με έντοκα γραμμάτια ή ομολογίες απότην 1η Ιανουαρίου 1997 και μετά. Ο φόρος υπολογίζεται με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) στο ποσό των τόκων που προκύπτουν από τους πιο πάνω τίτλους από την 1η Ιανουαρίου 2013 και μετά, ακόμα και αν προέρχονται από τίτλους που έχουν ανανεωθεί. Ο φόροςαυτός για τα έντοκα γραμμάτια του Ελληνικού Δημοσίου, πουεκδίδονται με φυσικούς τίτλους ή με τη μορφή άϋλων τίτλων, προεισπράττεται κατά την έκδοσή τους, ενώ για τα ομόλογα ο φόροςπαρακρατείται κατά το χρόνο της εξαργύρωσηςτων τοκομεριδίων τους ή κατά τη λήξη τους, όταν πρόκειται για ομόλογα χωρίς τοκομερίδια (ZERO COUPON). Σε περίπτωσησιωπηρής ανανέωσηςέντοκων γραμματίων, για τους τόκους πουπροκύπτουνστο διάστημα πουδιαρκεί η ανανέωση, γίνεται παρακράτηση του φόρου πουαναλογεί κατά το χρόνο της εξόφλησής τους. Με τον προεισπραττόμενο ή παρακρατούμενο κατά περίπτωσηφόρο, πιστώνεται ο τηρούμενος στην Τράπεζα της Ελλάδοςοικείος λογαριασμός του Ελληνικού Δημοσίου. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζονται όταν έχει μεσολαβήσει μεταβίβαση του ομολόγου ή τοκομεριδίου αυτού πριν απότη λήξη. Στην περίπτωσηαυτή, ο φόροςπου παρακρατείται κατά το χρόνο της εξαργύρωσηςτου τοκομεριδίου ή κατά τη λήξη του ομολόγου και αναλογεί στο χρονικό διάστημα πουμεσολαβεί απότην τελευταία μεταβίβαση μέχρι το χρόνο εξαργύρωσης, αποδίδεται με δήλωση της δικαιούχου τράπεζαςή αυτής πουμεσολαβεί για λογαριασμό τρίτου, μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου απότην παρακράτηση μήνα, με δήλωση πουυποβάλλει στη Δ.Ο.Υ. πουανήκει. Φόροςμε τον ίδιο ως άνω συντελεστή επιβάλλεται και στους τόκους, οι οποίοι αποκτώνται από τα πρόσωπατου πρώτουεδαφίου της παραγράφουαυτής και προκύπτουναπόέντοκους τίτλους πουεκδίδονται στην Ελλάδα με τις εγκρίσεις πουπροβλέπει η κείμενη νομοθεσία, απότην Ευρωπαϊκή Τράπεζα Επενδύσεων, το Διεθνή Οργανισμό Χρηματοδοτήσεως, τη Διεθνή Τράπεζα Ανασυγκροτήσεωςκαι Αναπτύξεως, την Ευρωπαϊκή Τράπεζα Ανασυγκροτήσεωςκαι Αναπτύξεως και την Ασιατική Τράπεζα Αναπτύξεως. Σε περίπτωσημεταβίβασης του ομολόγου ή τοκομεριδίου του πριν απότη λήξη του, η μεσολαβούσατράπεζα προβαίνει σε παρακράτηση φόρου για τους δεδουλευμένους μέχρι το χρόνο μεταβίβασης τόκους και για την απόδοσητου φόρου αυτού εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 60. Αν το ομόλογο ή τοκομερίδιο πουμεταβιβάζεται ανήκει στην τράπεζα, υποχρεούται η ίδια να καταβάλει το φόρο πουαναλογεί στους πιο πάνωδεδουλευμένους τόκους. Ο φόροςαυτός παρακρατείται κατά το χρόνο λήξης και εξόφλησης των τοκομεριδίων τους ή κατά τη λήξη των τίτλων, όταν πρόκειται για ομόλογα χωρίς τοκομερίδια, απότο διαχειριστή εκάστου δανείου ή απότο νόμιμο εκπρόσωποτου εκδότη στην Ελλάδα ή απόάλλο εξουσιοδοτημένο προς τούτο πρόσωπο. Ο παρακρατούμενος φόροςτου προηγούμενου εδαφίου αποδίδεται με εφάπαξ καταβολή στο Δημόσιο, με την υποβολή δήλωσης, απότο πρόσωποπουδιενήργησε την παρακράτηση, στη Δ.Ο.Υ. στην περιφέρεια της οποίας αυτό έχει την έδρα του, μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα πουέγινε η παρακράτηση του φόρου. Με την παρακράτηση του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των υπόχρεων του άρθρου 2, καθώς και των υπόχρεων της παραγράφου 2 του άρθρου 101. Επίσης, για τη φορολογία των τόκων της παρούσας παραγράφουεφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις των παραγράφων 4 και 5 του άρθρουαυτού 9. Εξαιρούνται από τη φορολογία πουεπιβάλλεται με την προηγούμενη παράγραφοοι τόκοι που προκύπτουναπό: α) Ομόλογα πουέχουν εκδοθεί μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου 1996, ανεξάρτητα αν η διάρκεια

13

αυτών είναι ετήσια ή μεγαλύτερης χρονικής διάρκειας. β) Έντοκα γραμμάτια πουέχουν εκδοθεί μέχρι την. 31η Δεκεμβρίου 1996. Τόκοι όμως που προκύπτουναπόανανεώσεις εκδοθέντων έντοκων γραμματίων, εφόσον η ανανέωση αυτών γίνεται μετά την 1η Ιανουαρίου 1997, υπόκεινται σε φορολογία εισοδήματος κατά τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου. γ) Ομολογιακά δάνεια πουεκδίδει από 1 Ιανουαρίου 1997 και μετά το Ελληνικό Δημόσιο στο εξωτερικό. δ) Έντοκα γραμμάτια του Ελληνικού Δημοσίου και οι οποίοι αποκτώνται απόεπενδυτές μόνιμους κατοίκους αλλοδαπής.

10. ........

11. Απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος οι τόκοι Ομολογιακών Δανείων του Δημοσίου με διάρκεια δύο (2) ετών ή και μεγαλύτερη, υπότην προϋπόθεσηότι ο αρχικός κάτοχος των τίτλων των δανείων αυτών διακρατεί τόσο τα σώματα αυτών όσο και τα τοκομερίδιά τους, μέχρι την ημερομηνία λήξης τους. Αρχικός κάτοχος των τίτλων θεωρείται εκείνο το φυσικό ή νομικό πρόσωποή ένωση προσώπωνή ομάδα περιουσίας πουκατέχει τους τίτλους (σώμα και τοκομερίδια) των Ομολογιακών Δανείων του Ελληνικού Δημοσίου κατά τη δέκατη εργάσιμη ημέρα μετά την έκδοση τους. Με κοινές αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών και του Διοικητή της Τράπεζαςτης Ελλάδοςκαθορίζονται οι προϋποθέσεις για τη διασφάλιση της διακράτησης των τίτλων αυτών απότους αρχικούς κατόχους τους, καθώςκαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια πουείναι απαραίτητη για την εφαρμογή της ως άνω διάταξης. Η απαλλαγή της παραγράφουαυτής δεν αίρεται όταν τα ταμεία ασφάλισης πουέχουν συσταθεί με νόμο συστήνουν ενέχυρο ή συνάπτουν πράξεις (repos -reverse repos) με βάση τις διατάξεις του άρθρου 15 του ν. 3632/1928 (Α΄137) επί των ανωτέρωτίτλων, καθώςκαι επί των τίτλων τους που περιλαμβάνονται στο ΚΚΝΠΔΔ και ΑΦ της παρ. 11 του άρθρου 15 του ν. 2469/1997 (Α΄ 38), και με την προϋπόθεσηότι εξακολουθούν να είναι δικαιούχοι των τόκων πουπροκύπτουναπότους υπόψητίτλους μέχρι τη λήξη αυτών. Η ανταλλαγή ομολόγωναπότον αρχικό κάτοχό τους με άλλους τίτλους, κατ' εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, θεωρείται διακράτηση μέχρι την ημερομηνία λήξης των αρχικών ομολόγωνγια την απαλλαγή πουορίζεται στο πρώτο εδάφιο της παρούσαςπαραγράφου.

12. Απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος οι τόκοι των Εντόκων Γραμματίων του Ελληνικού Δημοσίου πουεκδίδονται απότην 1η Ιανουαρίου 2003, υπότην προϋπόθεσηότι ο αρχικός κάτοχος των τίτλων αυτών είναι φυσικό πρόσωποκάτοικος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, αποκτά τους τίτλους μέσα σε πέντε (5) εργάσιμες ημέρες απότην επόμενη ημέρα της έκδοσης τους και τους διακρατεί μέχρι την ημερομηνία λήξης τους. Απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος οι τόκοι των Ομολογιακών Δανείων του Ελληνικού Δημοσίου πουεκδίδονται απότην 1η Ιανουαρίου 2003, υπότην προϋπόθεσηότι ο αρχικός κάτοχος των τίτλων αυτών είναι φυσικό πρόσωποκάτοικος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, αποκτά τους τίτλους μέσα σε πέντε (5) εργάσιμες ημέρες απότην επόμενη ημέρα της έκδοσης τους ή επανέκδοσηςτους και διακρατεί τόσο τα σώματα αυτών όσο και τα τοκομερίδιά τους μέχρι την ημερομηνία λήξης τους. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικών καθορίζονται τα κριτήρια και οι προϋποθέσεις για τη διάθεση, την απόκτηση και διασφάλιση της διακράτησης των τίτλων αυτών απότους αρχικούς κατόχους τους, καθώςκαι κάθε άλλο θέμα πουείναι απαραίτητο για την

εφαρμογή της διάταξης αυτής.

14

13. Στους τόκους που καταβάλλονται από φυσικά πρόσωπα στην αλλοδαπή, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) όταν δικαιούχος είναι φυσικό και με συντελεστή τριάντα τρία τοις εκατό (33%) όταν δικαιούχος είναι νομικό πρόσωπο. Ο φόροςπαρακρατείται απότο φυσικό πρόσωποπουτους καταβάλλει και αποστέλλεται στην αλλοδαπήτο υπόλοιποποσόπουαπομένει. Για την τράπεζα πουμεσολαβεί έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 6 του άρθρου 13. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου αλλοδαπούδικαιούχου για τα πιο πάνωεισοδήματα. Οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 25 έχουν εφαρμογή και για τα δάνεια πουσυνάπτονται μεταξύ κατοίκου Ελλάδας και αλλοδαπούπιστωτή.

14. Οι τόκοι πουπροκύπτουναπόομόλογα πουεκδίδονται απότο Ευρωπαϊκό Ταμείο Χρηματοοικονομικής Σταθερότητας (Ε.Τ.Χ.Σ.), κατ' εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, έχουν την ίδια φορολογική αντιμετώπιση με τους τόκους που προκύπτουναπόομόλογα πουεκδίδει το Ελληνικό Δημόσιο στην Ελλάδα. Για τους τόκους που προκύπτουναπότα ομόλογα αυτά εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις της παραγράφου 11.

15. Όταν στα πλαίσια εφαρμογής του προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, οι κάτοχοι ομολόγωντου Ελληνικού Δημοσίου ή εταιρικών ομολόγων, για τα οποία υπάρχει εγγύηση του Ελληνικού Δημοσίου, αποκτούν νέα ομόλογα του Ευρωπαϊκού Ταμείου Χρηματοοικονομικής Σταθερότητας για το ποσότων δεδουλευμένωνκαι μη καταβληθέντων τόκων πουαναλογούν μέχρι του χρόνου ανταλλαγής των αρχικών ομολόγων, η παρακράτηση του φόρου πουοφείλεται λόγω προεξόφλησης των τόκων με νέα ομόλογα διενεργείται κατά το χρόνο λήξης των νέων ομολόγωναπότη μεσολαβούσατράπεζα. Η απόδοση του φόρου ενεργείται μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου απότην παρακράτηση μήνα με δήλωση πουυποβάλλεται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. και σε περίπτωση που δικαιούχος των τόκων είναι η ίδια η τράπεζα, αυτή υποχρεούται να καταβάλει τον οφειλόμενο φόρο μέσα στην ίδια προθεσμία. Οι διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 3 του ν. 4046/2012 (Α΄ 28) εφαρμόζονται ανάλογα και για τους τόκους της παραγράφουαυτής.

Αρθρο 13. Αυτοτελής φορολόγηση εισοδήματος από επιχειρήσεις ή επαγγέλματα

1.Φορολογείται αυτοτελώς λογιζόμενο ως εισόδημα: α) Με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) κάθε κέρδος ή ωφέλεια πουπροέρχεται απότη μεταβίβαση: αα) Ολόκληρης επιχείρησης με τα άυλα στοιχεία αυτής, όπωςαέρας, επωνυμία, σήμα, προνόμια κ.λπ. ή υποκαταστήματος επιχείρησης, όπωςαυτό ορίζεται απότις διατάξεις της παραγράφου1 του άρθρου 9 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων.

15

ββ) Εταιρικών μερίδων ή μεριδίων, ποσοστώνσυμμετοχής σε κοινωνία αστικού δικαίου που ασκεί επιχείρηση ή επάγγελμα ή σε κοινοπραξία, εκτός κοινοπραξίας τεχνικών έργων, της παραγράφου 2 του άρθρου 2 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. Για τον υπολογισμό της ωφέλειας, πουπροκύπτει απότη μεταβίβαση μεριδίων ημεδαπής εταιρείας περιορισμένης ευθύνης, αφαιρείται το κόστος απόκτησής της απότην κατώτατη πραγματική αξία πουέχουν κατά το χρόνο μεταβίβασης. Για τον προσδιορισμό της κατώτατης πραγματικής αξίας των μεριδίων πουμεταβιβάζονται, ως κατώτατη πραγματική αξία ολόκληρης της εταιρίας λαμβάνεται το άθροισμα: i) των ιδίων κεφαλαίων της, πουεμφανίζονται στον τελευταίο πριν απότη μεταβίβαση επίσημο ισολογισμό, ii) της άυλης αξίας της, iii) της αξίας των ακινήτων της εταιρείας κατά το μέρος πουη αξία του καθενός απόαυτά, όπωςαυτή προσδιορίζεται κατά το χρόνο μεταβίβασης στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων, υπερβαίνει την αξία κτήσης του και iv) των αυξήσεων των ιδίων κεφαλαίων πουέχουν μεσολαβήσει απότο χρόνο σύνταξης του τελευταίου επίσημου ισολογισμού μέχρι το χρόνο μεταβίβασης των μεριδίων ή των μειώσεων των ιδίων κεφαλαίων πουέχουν γίνει στο ίδιο χρονικό διάστημα. Ειδικότερα, για τον προσδιορισμό της άυλης αξίας, αφαιρούνται οι τόκοι των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας, οι οποίοι υπολογίζονται με βάση το μέσο όρο του επιτοκίου των εντόκων γραμματίων του Ελληνικού Δημοσίου ετήσιας διάρκειας, πουεκδόθηκαν το Δεκέμβριο του έτους πουπροηγείται της μεταβίβασης, απότο μέσο όρο των ολικών αποτελεσμάτων εκμετάλλευσης των πέντε (5) τελευταίων, πριν απότη μεταβίβαση, ισολογισμών και το ποσόπουπροκύπτει (R) αναπροσαρμόζεται αρχικά με την εφαρμογή της σταθερής ληξιπρόθεσμης ράντας: α = R x 1-uⁿ i και στη συνέχεια το αποτέλεσμα πουπροκύπτει προσαυξάνεται με τους ακόλουθους ποσοστιαίους συντελεστές, ανάλογα με τα έτη λειτουργίας της επιχείρησης: Έτη Συντελεστές λειτουργίας Πάνω από 3 10% μέχρι 5 Πάνω από 5 20% μέχρι 10 Πάνω από 30% 10 μέχρι 15 Πάνω από 40% 15 Για την εφαρμογή της πιο πάνωράντας: - α = το ποσόπουπροκύπτει μετά την αναπροσαρμογή και αποτελεί την άυλη αξία της επιχείρησης, - R = το ποσόπουαναπροσαρμόζεται και αναφέρεται στο υπερκέρδοςτης επιχείρησης, - n = το πενταετές μελλοντικό χρονικό διάστημα για το οποίο προσδοκάται υπερκέρδος, -uⁿ = 1

(1+i)ⁿ η παρούσααξία του κεφαλαίου, η αξία του οποίου μετά απότο πιο πάνωμελλοντικό διάστημα (n) είναι ένα λεπτό του ευρώ, - i = το επιτόκιο των εντόκων γραμματίων του Ελληνικού Δημοσίου ετήσιας διάρκειας. Σε περίπτωσηπουνόμιμα έχουν καταρτιστεί λιγότεροι των πέντε (5) ισολογισμών, λαμβάνονται υπόψητα πιο πάνωστοιχεία των εν λόγω ισολογισμών. Όταν η εταιρεία της οποίας μεταβιβάζονται τα μερίδια έχει προέλθει απόμετατροπήή

16 συγχώνευση άλλων επιχειρήσεωνκαι έχει καταρτίσει λιγότερους απότρεις (3) ισολογισμούς, πριν απότη μεταβίβαση των μεριδίων της, τότε για την εξεύρεση του μέσου όρου των ολικών αποτελεσμάτων εκμετάλλευσης, λαμβάνονται υπόψητα ολικά αποτελέσματα εκμετάλλευσης και τα ίδια κεφάλαια όσωνισολογισμών αυτής υπάρχουν, καθώςκαι τα αποτελέσματα και τα ίδια κεφάλαια όσωναπότους τελευταίους ισολογισμούς των επιχειρήσεωνπουέχουν μετασχηματισθεί και τηρούσαν βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων απαιτούνται, ώστε στο επίπεδοτης επιχείρησης να συγκεντρωθούντρεις (3) ισολογισμοί. Προκειμένου για μεταβιβάσεις μεριδίων απόεπιχειρήσεις πουτηρούν βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, ως κόστος απόκτησης των μεταβιβαζόμενων μεριδίων λαμβάνεται αυτό πουέχει καταχωρηθεί στα βιβλία τους, ανεξάρτητα απότο χρόνο απόκτησής τους. Για τα φυσικά πρόσωπακαι τις επιχειρήσεις με βιβλία A΄ ή Β΄ κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, πουμεταβιβάζουν μερίδια, ως κόστος απόκτησης λαμβάνεται η ελάχιστη αξία μεταβίβασης των μεριδίων, η οποία έχει υπολογισθεί κατά την απόκτησή τους, με βάση τις διατάξεις του παρόντος ή της 1030366/10307/ Β0012/ΠΟΛ.1053/1.4.2003 Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ 477 B΄), η οποία εκδόθηκε κατ’ εξουσιοδότηση της παρ. 5 του άρθρου 3 του ν.3091/2002 (ΦΕΚ 330 A΄) ή της 1119720/1980/ Α0012/ ΠΟΛ.1259/1999 Α.Υ.Ο. (ΦΕΚ 2227 B'), η οποία εκδόθηκε κατ’ εξουσιοδότηση της παρ. 11 του άρθρου 3 του ν. 2753/1999 (ΦΕΚ 249 A΄) ανάλογα με το χρόνο απόκτησής τους, κατά περίπτωση. Αν τα μεταβιβαζόμενα μερίδια ή μέρος αυτών έχουν αποκτηθεί πριν απότο χρόνο έναρξης ισχύος της προγενέστερης απότις πιο πάνωαποφάσεις, ως αξία κτήσης λαμβάνεται αυτή πουοριστικοποιήθηκε με οποιονδήποτε τρόποκατά την εφαρμογή των διατάξεων φορολογίας εισοδήματος ή κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχώνή σε περίπτωση μη οριστικοποίησης, η δηλωθείσα αξία. Όταν τα μεταβιβαζόμενα μερίδια έχουν αποκτηθεί κατά την ίδρυση της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης, ως κόστος απόκτησης των μεριδίων αυτών λαμβάνεται η αξία τους, όπωςαυτή αναφέρεται στο καταστατικό της εταιρείας. Εάν μέχρι το χρόνο μεταβίβασης των μεριδίων έχει λάβει χώρατυχόν αύξηση ή μείωση του κεφαλαίου, ως κόστος απόκτησης λαμβάνεται ο μέσος όρος του κεφαλαίου των πέντε (5) προηγούμενων χρήσεωνπριν απότη μεταβίβαση και σε περίπτωσηκατά την οποία έχουν παρέλθει λιγότερες από τις πέντε (5) χρήσεις, ως κόστος απόκτησης λαμβάνεται ο μέσος όρος του κεφαλαίου αυτών των χρήσεων. Αν απότο συμβολαιογραφικό έγγραφο ή το ιδιωτικό συμφωνητικό προκύπτει αξία μεταβίβασης μεγαλύτερη της ελάχιστης αξίας πουπροσδιορίζεται σύμφωναμε τις παραπάνω παραγράφους, ως αξία πώλησηςλαμβάνεται η συμφωνηθείσα. Η διάταξη της περίπτωσηςα΄ της παραγράφουαυτής εφαρμόζεται και για μεταβιβάσεις μεριδίων αλλοδαπώνεταιρειών περιορισμένης ευθύνης απόημεδαπάφυσικά ή νομικά πρόσωπα. Για τον υπολογισμό της ωφέλειας, πουπροκύπτει απότη μεταβίβαση μεριδίων αλλοδαπήςεταιρείας περιορισμένης ευθύνης, αφαιρείται το κόστος απόκτησής τους απότη συμφωνηθείσα αξία πώλησηςτων μεριδίων. Με μεταβίβαση εταιρικών μερίδων ή μεριδίων εξομοιώνεται και η μη συμμετοχή εταίρου στην αύξηση του κεφαλαίου προσωπικής εταιρίας ή εταιρίας περιορισμένης ευθύνης. Αν μεταβιβαστεί απόεπαχθήαιτία ατομική επιχείρηση ή μερίδιο ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρίας απόγονέα προςτα τέκνα του ή απόσύζυγο σε σύζυγο, λόγω συνταξιοδότησης του μεταβιβάζοντος, δεν υπόκειται σε φόρο υπεραξίας. Αν όμως η ομόρρυθμη ή ετερόρρυθμη εταιρία διαθέτει ακίνητο στα πάγια περιουσιακά της στοιχεία, η αντικειμενική αξία του ακινήτου, που ισχύει κατά το έτος αποτίμησης της επιχείρησης, φορολογείται με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%) επί του ποσοστού του μεριδίου πουμεταβιβάζεται. Αν μεταβιβαστεί απόεπαχθήαιτία ατομική επιχείρηση ή μερίδιο προσωπικής εταιρείας ή εταιρείας περιορισμένης ευθύνης από δικαιούχο με βαθμό συγγένειας της Α' κατηγορίας της παραγράφου 1 του άρθρου 29 του ν. 2961/2001, η υπεραξία φορολογείται με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%).Για τις ίδιες μεταβιβάσεις απόδικαιούχουςμε βαθμό συγγένειας της Β΄ κατηγορίας της παρ. 1 του άρθρου 29

του ν. 2961/2001 η υπεραξία φορολογείται με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%).

17

β) Με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) κάθε κέρδος ή ωφέλεια πουπροέρχεται απότην εκχώρηση ή μεταβίβαση αυτοτελώς κάθε δικαιώματος, το οποίο είναι συναφές με την άσκηση της επιχείρησης ή του επαγγέλματος, όπωςτου δικαιώματος της μίσθωσηςή υπομίσθωσηςή του προνομίου ή του διπλώματος ευρεσιτεχνίας και άλλων παρόμοιων δικαιωμάτων, καθώςκαι της άδειας κυκλοφορίας των αυτοκινήτων οχημάτων ή μοτοσυκλετών δημόσιας χρήσης που μεταβιβάζονται. Με εκχώρηση εξομοιώνεται και η παραίτηση απόμισθωτικά δικαιώματα. γ) Με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) κάθε ποσόπουκαταβάλλεται, πέρααπότα μισθώματα, απότο μισθωτή προςτον εκμισθωτή, σε περίπτωσημίσθωσηςακινήτου μόνου του ή μαζί με τον οποιονδήποτε εξοπλισμό ή εγκατάσταση πουτυχόν διαθέτει. Τα αναφερόμενα στα επόμενα εδάφια αυτής της παραγράφου, καθώςκαι στην παράγραφο 8 του άρθρου 81,εφαρμόζονται ανάλογα και σ' αυτή την περίπτωση. Ό δικαιούχος του κέρδους ή της ωφέλειας, πουπροκύπτει απότην εφαρμογή αυτής της παραγράφου, επιβαρύνεται με τον οικείο φόρο και καταβάλλει αυτόν εφάπαξ με την υποβολή δήλωσηςστην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία της περιφέρειας όπουβρίσκεται η έδρα της επιχείρησης της οποίας μεταβιβάζεται ή εκχωρείται το περιουσιακό στοιχείο, πριν απότη με οποιονδήποτε τρόπομεταβίβαση ή εκχώρηση του οικείου περιουσιακού στοιχείου. Η σχετική δήλωση υποβάλλεται σε τρία (3) αντίτυπααπότα οποία τα δύο (2) επιστρέφονται θεωρημένα στο δικαιούχο του κέρδουςή της ωφέλειας. Εάν η οικεία πράξη μεταβίβασης ή εκχώρησηςγίνεται με ιδιωτικό έγγραφο, ο προϊστάμενος της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. υποχρεούται να αρνηθεί τη θεώρηση του εγγράφουαυτού, εάν δεν επισυνάπτεται σε αυτό αντίτυπο της οικείας δήλωσηςκαι δεν αναγράφονται στο σώμα του εγγράφουτα στοιχεία αυτής. Στο ιδιωτικό αυτό έγγραφο πρέπει απαραιτήτως να αναγράφεται το κέρδος ή η ωφέλεια πουπροέκυψε απότην εκχώρηση του δικαιώματος ή του εταιρικού μεριδίου ή ολόκληρης της επιχείρησης. Σε περίπτωσηεκχώρησηςή μεταβίβασης περιουσιακού στοιχείου απότα αναφερόμενα στη διάταξη αυτή, χωρίς να υποβληθεί η οικεία δήλωση απότο δικαιούχο του κέρδουςή της ωφέλειας για να καταβληθεί με βάση αυτή ο φόροςεφάπαξ, το πρόσωποπουαποκτά το περιουσιακό στοιχείο είναι αλληλεγγύωςκαι εις ολόκληρον συνυπεύθυνομε τον μεταβιβάζοντα ή εκχωρούντα για την πληρωμή του φόρου πουοφείλεται. Όταν δικαιούχοι των εισοδημάτων της παραγράφουαυτής είναι πρόσωπαπουαναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 101, με την καταβολή του πιο πάνωφόρου δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητων δικαιούχων, αλλά τα εισοδήματα αυτά φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται στα φυσικά πρόσωπακαι στους υπόχρεουςτης παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. για τα ποσάτου πρώτουεδαφίου της περίπτωσηςγ΄ της παραγράφουαυτής.

2. Φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) η υπεραξία που προκύπτει από τη μεταβίβαση μετοχών ημεδαπών ανωνύμων εταιρειών μη εισηγμένων στο Χρηματιστήριο Αθηνών, που αποκτούν φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά. Για τον υπολογισμό της υπεραξίας του προηγούμενου εδαφίου αφαιρείται το κόστος απόκτησης των μεταβιβαζόμενων μετοχών από την κατώτατη πραγματική αξία που έχουν αυτές κατά το χρόνο της μεταβίβασης. Η κατώτατη πραγματική αξία των μετοχών που μεταβιβάζονται, εξευρίσκεται ως εξής: α) Τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας, που εμφανίζονται στον τελευταίο πριν από τη μεταβίβαση επίσημο ισολογισμό και όπως αυτά διαμορφώνονται μετά από αύξηση ή μείωση που έχει πραγματοποιηθεί μέχρι και την προηγούμενη ημέρα της μεταβίβασης, προσαυξάνονται με την

18 απόδοση των ιδίων κεφαλαίων των πέντε (5) τελευταίων διαχειριστικών περιόδων πριν από τη μεταβίβαση. Στο αποτέλεσμα που προκύπτει προστίθεται και η υφιστάμενη διαφορά μεταξύ της αξίας των ακινήτων της εταιρείας, όπως αυτή προσδιορίζεται κατά το χρόνο της μεταβίβασης στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων και της εμφανιζόμενης στα βιβλία αξίας κτήσης αυτών, αν η δεύτερη είναι μικρότερη της πρώτης. Το ποσό που προκύπτει σύμφωνα με τα πιο πάνω, διαιρούμενο δια του αριθμού των υφιστάμενων κατά το χρόνο μεταβίβασης μετοχών, αντιπροσωπεύει την ελάχιστη πραγματική αξία της κάθε μετοχής, η οποία λαμβάνεται υπόψη για τον προσδιορισμό της αξίας των μετοχών που μεταβιβάζονται. β) Ως απόδοση ιδίων κεφαλαίων λαμβάνεται ο λόγος του μέσου όρου των ολικών αποτελεσμάτων εκμετάλλευσης (προ φόρων) των πέντε (5) τελευταίων, πριν από τη μεταβίβαση, ισολογισμών και του μέσου όρου των ιδίων κεφαλαίων της ίδιας χρονικής περιόδου. Σε περίπτωση που νόμιμα έχουν καταρτισθεί λιγότεροι από πέντε (5) ισολογισμοί, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία των ισολογισμών αυτών. Αν το άθροισμα των ολικών αποτελεσμάτων είναι αρνητικό, δεν λαμβάνεται υπόψη καμία απόδοση. γ) Όταν η εταιρεία της οποίας μεταβιβάζονται οι μετοχές έχει προέλθει από μετατροπή ή συγχώνευση άλλων ανωνύμων εταιρειών ή άλλων μορφών επιχειρήσεων και η μεταβίβαση λαμβάνει χώρα πριν από τη σύνταξη τριών ισολογισμών, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία της προηγούμενης περίπτωσης, που προκύπτουν και από τους ισολογισμούς των επιχειρήσεων που έχουν μετασχηματισθεί, εφόσον τηρούσαν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο, ώστε να λαμβάνονται υπόψη στοιχεία τριών ισολογισμών συνολικά. δ) Σε περίπτωση που από το συμβολαιογραφικό έγγραφο ή ιδιωτικό συμφωνητικό προκύπτει ως πραγματική αξία μεταβίβασης μετοχών μεγαλύτερη αυτής που προκύπτει, σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων α΄ έως γ΄, λαμβάνεται υπόψη η συμφωνηθείσα. Ως κόστος απόκτησης των μεταβιβαζόμενων μετοχών λαμβάνεται αυτό που ορίζεται στην παράγραφο 1. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται και για μεταβιβάσεις μετοχών αλλοδαπών ανωνύμων εταιρειών μη εισηγμένων σε διεθνώς αναγνωρισμένο χρηματιστηριακό θεσμό από ημεδαπά φυσικά ή νομικά πρόσωπα. Για τον υπολογισμό της υπεραξίας, που προκύπτει από τη μεταβίβαση μετοχών αλλοδαπής ανώνυμης εταιρίας αφαιρείται το κόστος απόκτησής τους από τη συμφωνηθείσα αξία πώλησης των μετοχών. Για την καταβολή του φόρου αυτού και την υποβολή της σχετικής δήλωσης έχουν εφαρμογή τα αναφερόμενα στις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής έχουν εφαρμογή και επί εισφοράς των τίτλων που αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο, για την κάλυψη του κεφαλαίου νεοϊδρυόμενης, η μεδαπής ή αλλοδαπής εταιρείας ή για την αύξηση του κεφαλαίου υφιστάμενης. Ως κατώτατη πραγματική αξία των μετοχών που εισφέρονται για την κάλυψη ή αύξηση του κεφαλαίου ημεδαπής εταιρείας, λαμβάνεται η αξία η οποία προσδιορίζεται από την Εκτιμητική Επιτροπή του άρθρου 9 του κ.ν. 2190/1920. Όταν δικαιούχοι των εισοδημάτων της παραγράφου αυτής είναι πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 101, με την καταβολή του πιο πάνω φόρου δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων αλλά τα εισοδήματα αυτά φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις.

3. Η καθοριζόμενη αμοιβή πουορίζεται απότις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 1 του π.δ. 696/1974, όπωςισχύει, όσωνασχολούνται ατομικώς με την ανέγερση οικοδομών προς πώληση, εφόσον αυτοί με την ιδιότητά τους ως αρχιτέκτονες ή πολιτικοί μηχανικοί εκπόνησαν μερικώς ή ολικώς τη μελέτη ή επέβλεψαν την εκτέλεση των εργασιών του οικοδομικού έργου, θεωρείται ότι αποκτάται στο ημερολογιακό έτος πουπραγματοποιείται η πρώτη πώληση απότο ακίνητο και φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%), πλέον εισφοράς

19 Ο.Γ.Α. δεκαπέντε τοις εκατό (15%) στο ποσότου φόρου. Ο φόροςαυτός υπολογίζεται στην πιο πάνωαμοιβή μειωμένη κατά δέκα τοις εκατό (10%) και καταβάλλεται με δήλωση που υποβάλλεται μέσα στο μήνα Ιανουάριο κάθε χρόνου.

4.Αν ο αρχιτέκτονας ή πολιτικός μηχανικός, ο οποίος αναλαμβάνει τη σύνταξη της μελέτης ή την επίβλεψη ανέγερσης οικοδομής, συμμετέχει στην επιχείρηση πουαναλαμβάνει την ανέγερση και πώληση της οικοδομής, την οποία αφορά η μελέτη ή η επίβλεψη, επιβάλλεται σε βάρος της επιχείρησης φόροςεισοδήματος, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) στο ακαθάριστο ποσότης καθοριζόμενης αμοιβής πουορίζεται απότις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 1 του π.δ. 696/1974 όπωςισχύει, ανεξάρτητα απόκάθε άλλη επιβάρυνση των αποτελεσμάτων της επιχείρησης απόφόρο εισοδήματος, πλέον εισφοράς Ο.Γ.Α. δεκαπέντε τοις εκατό (15%) στο ποσότου φόρου. Σε περίπτωσηεφαρμογής της διάταξης αυτής της παραγράφου, ο δικαιούχος της αμοιβής αρχιτέκτονας ή πολιτικός μηχανικός ή μηχανολόγοςή ηλεκτρολόγος μηχανικός, καθώςκαι τα λοιπά πρόσωπαπουσυμμετέχουν στην επιχείρηση, απαλλάσσονται απόκάθε άλλη επιβάρυνση απόφόρο εισοδήματος απότην αιτία αυτή. Οι διατάξεις αυτής της παραγράφουεφαρμόζονται μόνο στις περιπτώσεις κατά τις οποίες πριν απότη χρονολογία έκδοσης της πολεοδομικής άδειας, κατατεθεί για το σκοπόαυτό στη δημόσια οικονομική υπηρεσία της έδρας της επιχείρησης, κοινή δήλωση αυτού πουσυνέταξε τη μελέτη ή θα επιβλέψει την εκτέλεση του έργου μηχανικού και της επιχείρησης και συγχρόνωςκαταβληθεί ο φόροςπουαναλογεί σύμφωναμε τα παραπάνω. Σε περίπτωσηπουδεν υποβληθεί δήλωση και δεν καταβληθεί ο φόρος, εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 50 και 52 παράγραφος 4.

5.Αν ο αρχιτέκτονας ή πολιτικός μηχανικός πουυπογράφει τη μελέτη ή αναλαμβάνει την επίβλεψη είναι μισθωτός της επιχείρησης η οποία αναλαμβάνει τη μελέτη ή επίβλεψη ή ανέγερση της οικοδομής, η επιχείρηση μπορεί να ζητήσει να επιβληθεί σε αυτή φόροςδεκαπέντε τοις εκατό (15%) στο ακαθάριστο ποσότης καθοριζόμενης αμοιβής πουορίζεται απότις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 1 του π.δ. 696/1974 όπωςισχύει, πλέον εισφοράςΟ.Γ.Α. δεκαπέντε τοις εκατό (15%) στο ποσότου φόρου. Το ποσότης αμοιβής μειώνεται κατά το ποσότων ακαθάριστων αποδοχώναπόμισθωτές υπηρεσίες πουκαταβάλλονται στον παραπάνωμηχανικό κατά το χρονικό διάστημα απότην έναρξη της μελέτης μέχρι την αποπεράτωσητης οικοδομής. Ο φόροςτης παραγράφουαυτής καταβάλλεται πριν απότην έκδοση της πολεοδομικής άδειας. Η διάταξη του δεύτερου εδαφίου της προηγούμενης παραγράφουεφαρμόζεται αναλόγως. Αν η επιχείρηση δεν ζητήσει την εφαρμογή των διατάξεων των προηγούμενωνεδαφίων για το ποσό της αμοιβής πουφορολογείται κατά τις διατάξεις αυτές, το ποσόαυτό λογίζεται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες του μηχανικού, ο οποίος υπέγραψετη μελέτη και ανέλαβε την επίβλεψη, για το οποίο η επιχείρηση υποχρεούται να υποβάλει δήλωση και να καταβάλει το φόρο σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 57 και 59.

6. Στις αποζηµιώσεις ή τα δικαιώµατα πουκαταβάλλονται σε αλλοδαπέςεπιχειρήσεις και οργανισµούς πουδεν έχουν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα ή σε φυσικά πρόσωπακατοίκους αλλοδαπής πουδεν ασκούν επάγγελμα ή επιχείρηση στην Ελλάδα. α) για τη χρήση ή παραχώρησητης χρήσης τεχνικών µεθόδωνπαραγωγής, τεχνικής ή τεχνολογικής βοήθειας, δικαιωµάτων ευρεσιτεχνίας, σηµάτων και προνοµίων, σχεδίων ή προτύπωνγενικά, αποτελεσµάτων ερευνών, κινηµατογραφικών και τηλεοπτικών ταινιών, µαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκποµπές, αναπαραγωγήςβιντεοκασετών, πνευµατικής ιδιοκτησίας, αναδηµοσίευσης άρθρωνκαι µελετών και λοιπώνσυναφώνδικαιωµάτων, β) για την εκµίσθωση µηχανηµάτων, εγκαταστάσεωνκαι γενικά κινητών πραγµάτων, την επισκευή και συντήρηση µηχανηµάτων και λοιπού εξοπλισµού, την οργάνωσηεπιχειρήσεων, την

20

εκπαίδευση προσωπικού και για την παροχήοποιασδήποτε υπηρεσίας και κάθε είδους συµβουλώνστην Ελλάδα, καθώςκαι στις αµοιβές, πουκαταβάλλονται σε ξένα καλλιτεχνικά συγκροτήµατα ή µε µονωµένους καλλιτέχνες κατοίκους ξένων χωρώνγια τη συµµετοχή τους σε διάφορες καλλιτεχνικές εκδηλώσεις στην Ελλάδα, ενεργείται απότον υπόχρεογια την καταβολή, παρακράτηση φόρου εισοδήµατος πουβαρύνει το δικαιούχο της αποζηµίωσης ή του δικαιώµατος ή της αµοιβής. Ομοίως, ενεργείται παρακράτηση φόρου και στα ποσάπουκαταβάλλονται σε αλλοδαπάαθλητικά σωματεία, επαγγελματικά ή μη, καθώςκαι σε οποιοδήποτε τρίτο αλλοδαπόφυσικό ή νομικό πρόσωπο, για τη μεταβίβαση σε ημεδαπάαθλητικά σωματεία, ανεξάρτητα απότη νομική μορφή τους, του δικαιώματος χρησιμοποίησης αλλοδαπώνποδοσφαιριστών, καλαθοσφαιριστών, πετοσφαιριστών, υδατοσφαιριστών και λοιπώναθλητών. Ο φόροςαυτός υπολογίζεται στο ακαθάριστο ποσότης αποζηµίωσης ή του δικαιώµατος ή της αμοιβής, ανεξάρτητα αν για την καταβολή αυτήν απαιτείται ή όχι απόφασητου Υπουργού Εθνικής Οικονοµίας, σύμφωνα µε την παρ. 4 του άρθρου 7 του ν. 4171/1961 (ΦΕΚ 93 Α'), όπως ισχύει, µε συντελεστή: αα) Είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) για αποζηµιώσεις ή δικαιώµατα πουκαταβάλλονται σε αλλοδαπέςεπιχειρήσεις ή φυσικά πρόσωπαγια τη χρήση ή παραχώρησηχρήσης στην Ελλάδα κινηµατογραφικών ή τηλεοπτικών ταινιών, µαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκποµπές και για την αναπαραγωγήβιντεοκασετών. ββ) Είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) για αποζηµιώσεις ή δικαιώµατα ή αµοιβές των λοιπών περιπτώσεωντης παραγράφουαυτής. Με την παρακράτηση του φόρου πουενεργείται σύµφωνα µε τα πιο πάνω, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου αλλοδαπούδικαιούχου απότο φόρο εισοδήµατος για τα εισοδήµατά του αυτά. Σε όλες τις περιπτώσεις, στον αλλοδαπόδικαιούχο καταβάλλεται η διαφορά µεταξύ του ποσούτης αποζηµίωσης, δικαιώµατος ή αµοιβής, που δικαιούται να λάβει και του παρακρατούµενου φόρου πουαναλογεί στο ποσόαυτής. Η παρακράτηση του φόρου πουοφείλεται ενεργείται κατά την πίστωση ή την καταβολή της αποζηµίωσης ή του δικαιώµατος ή της αµοιβής στο δικαιούχο και η απόδοσήτου γίνεται µε σχετική δήλωση στην αρµόδια δηµόσια οικονομική υπηρεσία μέσα στο πρώτο δεκαπενθήµερο του επόµενου απότην παρακράτηση µήνα. Οι τράπεζες υποχρεούνται να αρνηθούν την παροχή του ποσούσυναλλάγµατος ή ευρώ, πουαναλογεί για την αποστολή στο εξωτερικό των αποζηµιώσεων, δικαιωµάτων και αµοιβών πουαναφέρονται στην παρούσαπαράγραφο, αν δεν προσκοµισθεί σε αυτές αποδεικτικό καταβολής στο ∆ηµόσιο του φόρου πουαναλογεί στα εισοδήµατα αυτά.

7. Στα δικαιώματα πουαναφέρονται στην παράγραφοαυτή και τα οποία καταβάλλει ημεδαπή ανώνυμη εταιρεία ή μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα εταιρείας κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, σε συνδεδεμένη εταιρεία άλλου κράτους - μέλους ή σε μόνιμη εγκατάσταση συνδεδεμένης εταιρείας κράτους - μέλους ευρισκόμενη σε άλλο κράτος - μέλος, δεν ενεργείται παρακράτηση φόρου εισοδήματος. Ως δικαιώματα νοούνται οι πληρωμές πάσης φύσεωςπουλαμβάνονται σε αντάλλαγμα της χρήσης ή του δικαιώματος χρήσης δικαιωμάτων πνευματικής ιδιοκτησίας επί λογοτεχνικού, καλλιτεχνικού ή επιστημονικού έργου, συμπεριλαμβανομένωντων κινηματογραφικών ταινιών και λογισμικού, διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας, εμπορικών σημάτων, σχεδίων ή υποδειγμάτων, σχεδιαγραμμάτων, απόρρητων χημικών τύπωνή μεθόδωνκατεργασίας ή σε αντάλλαγμα πληροφοριώνπουαφορούν βιομηχανική, εμπορική ή επιστημονική πείρα, καθώςκαι οι πληρωμές για τη χρήση ή για το δικαίωμα χρήσης βιομηχανικού, εμπορικού ή επιστημονικού εξοπλισμού. Για την εφαρμογή των αναφερόμενωνστην παράγραφοαυτή διατάξεων, μία εταιρεία θεωρείται «συνδεδεμένη» με άλλη εταιρεία εφόσον, τουλάχιστον η πρώτη εταιρεία κατέχει άμεσα ελάχιστη συμμετοχή είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) στο μετοχικό κεφάλαιο της δεύτερης εταιρείας ή η δεύτερη εταιρεία κατέχει άμεσα ελάχιστη συμμετοχή με το ίδιο πιο πάνωποσοστό στο μετοχικό κεφάλαιο της πρώτης

21

εταιρείας ή μία τρίτη εταιρεία κατέχει άμεσα ελάχιστη συμμετοχή με το ίδιο πιο πάνωποσοστό στο μετοχικό κεφάλαιο τόσο της πρώτηςόσο και της δεύτερης εταιρείας και υπότον όρο ότι σε όλες τις αναφερόμενες πιο πάνωπεριπτώσεις, η συμμετοχή κατέχεται χωρίς διακοπήγια δύο έτη. Η απαλλαγή απότην παρακράτηση παρέχεται με την προϋπόθεσηότι ο δικαιούχος των δικαιωμάτων δέχεται τις πληρωμές για δικό του λογαριασμό και όχι με την ιδιότητα του αντιπροσώπουκαι εφόσον προσκομίσει σχετική βεβαίωση πουισχύει για δύο έτη απότην ημερομηνία χορήγησηςτης. Η βεβαίωση πρέπει να περιλαμβάνει τα ακόλουθα στοιχεία του δικαιούχου: α) ότι έχει την έδρα της πραγματικής διοίκησης του σε ένα συγκεκριμένο κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, β) ότι υπόκειται στο πιο πάνωκράτος - μέλος πουέχει την έδρα του σε φόρο εισοδήματος χωρίς να τυγχάνει απαλλαγής απόαυτόν, γ) ότι κατέχει την πιο πάνωαναφερόμενη συμμετοχή χωρίς διακοπήτουλάχιστον για δύο έτη, δ) ότι το εισόδημα απότα δικαιώματα πουαποκτά, σε περίπτωσηπουαυτός είναι μόνιμη εγκατάσταση άλλης εταιρείας, υπόκειται σε φόρο εισοδήματος στο κράτος -μέλος όπουέχει τη μόνιμη εγκατάσταση και ότι η εταιρεία της οποίας αποτελεί μόνιμη εγκατάσταση πληροί τις προϋποθέσεις πουαναφέρονται στα στοιχεία α', β', γ' και ε' του παρόντος άρθρου, ε) ότι έχει μία απότις μορφές πουορίζονται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικών σύμφωναμε το Παράρτημα της Οδηγίας 2003/49/ΕΚ(L. 157/49). Με την ίδια απόφασηθα καθοριστούν ο τρόποςκαι τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για την εφαρμογή των αναφερόμενωνστο άρθρο αυτό. Εξαιρετικά, κατά τη διάρκεια μεταβατικής περιόδουοκτώ ετών πουαρχίζει απότην 1η Ιουλίου 2005, κατά την καταβολή των αναφερόμενωνπιο πάνω δικαιωμάτων, θα ενεργείται παρακράτηση φόρου εισοδήματος με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) κατά τα πρώτατέσσερα έτη και πέντε τοις εκατό (5%) κατά τα τελευταία τέσσερα έτη, εκτός εάν απότην οικεία διμερή σύμβαση για την αποφυγή διπλής φορολογίας εισοδήματος προβλέπεται ευνοϊκότερη φορολογική μεταχείριση. Για την παρακράτηση και την απόδοσητου φόρου αυτού έχουν εφαρμογή τα οριζόμενα απότις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου αλλοδαπούδικαιούχου. Μέχρι την έναρξη της μεταβατικής περιόδουπουαναφέρεται πιο πάνω, κατά την καταβολή των υπόψη δικαιωμάτων, θα ενεργείται παρακράτηση φόρου εισοδήματος σύμφωναμε τις ισχύουσες διατάξεις των διμερών συμβάσεωναποφυγήςδιπλής φορολογίας ή της εσωτερικής νομοθεσίας, κατά περίπτωση.

8. Στις αλλοδαπέςεπιχειρήσεις και οργανισμούς πουαναλαμβάνουν στην Ελλάδα κατάρτιση μελετών και σχεδίων ή τη διεξαγωγή ερευνώντεχνικής, οικονομικής ή επιστημονικής γενικά φύσεως, ανεξάρτητα αν αυτές εκπονούνται στην Ελλάδα ή στην αλλοδαπήή την επίβλεψη και συντονισμό εκτέλεσης τεχνικών έργων πουπραγματοποιούνται απότρίτους στην Ελλάδα ή την παροχήεπιστημονικής φύσεωςσυμβουλώνπροςτον κύριο του εκτελούμενου στην Ελλάδα τεχνικού έργου, επιβάλλεται, για τα καθαρά κέρδη πουαποκτούν απότις υπηρεσίες αυτές, φόρος εισοδήματος με συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό (25%), ο οποίος υπολογίζεται στη συνολική ακαθάριστη αμοιβή τους. Ο φόροςαυτός παρακρατείται απότον υπόχρεο για την καταβολή κατά την εκάστοτε πίστωση ή την καταβολή της αμοιβής στο δικαιούχο και αποδίδεται με σχετική δήλωση στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία το βραδύτερο μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου απότην παρακράτηση μήνα. Με την παρακράτηση του φόρου που ενεργείται σύμφωναμε τα πιο πάνω, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσηαπότο φόρο εισοδήματος των αλλοδαπώνεπιχειρήσεωνκαι οργανισμών για τα κέρδη πουαποκτούν απότις υπηρεσίες αυτές. Οι τράπεζες υποχρεούνται να αρνηθούν την παροχήτου ποσούσυναλλάγματος ή ευρώ πουαναλογεί για την αποστολή στο εξωτερικό εισοδημάτων, πουαναφέρονται στην παρούσαπαράγραφο, αν δεν προσκομισθεί σε αυτές αποδεικτικό καταβολής στο Δημόσιο του φόρου πουαναλογεί στα εισοδήματα αυτά.

22 9. Στις αλλοδαπέςεταιρίες και οργανισμούς πουαναλαμβάνουν την εργοληπτική κατασκευή δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων στην Ελλάδα, επιβάλλεται φόροςεισοδήματος για τα καθαρά κέρδη πουαποκτούν απότις εργασίες αυτές, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή που ορίζεται: α) Τρία και εβδομήντα πέντε τοις εκατό (3,75%) από 1ης Ιανουαρίου 2001 μέχρι και 31 Δεκεμβρίου 2001 και σε τρία και πενήντα τοις εκατό (3,50%) απότην 1 η Ιανουαρίου 2002 και εφεξής, στη συνολική ακαθάριστη αξία των έργων του Δημοσίου, δήμων και κοινοτήτων, δημόσιων επιχειρήσεωνή εκμεταλλεύσεων, οργανισμών ή επιχειρήσεωνκοινής ωφελείας και νομικών προσώπωνδημοσίου δικαίου γενικά, ανεξάρτητα αν τα έργα εκτελούνται με υλικά του εργολήπτη ή όχι. β) Τέσσερα και πενήντα τοις εκατό (4,50%) από 1ης Ιανουαρίου 2001 μέχρι και 31 Δεκεμβρίου 2001 και τέσσερα και είκοσι τοις εκατό (4,20%) απότην 1 η Ιανουαρίου 2002 και εφεξής, στη συνολική ακαθάριστη αξία των ιδιωτικών έργων, γενικά. γ) Εννέα και τριακόσια εβδομήντα πέντε τοις εκατό (9,375%) 1ης Ιανουαρίου 2001 μέχρι και 31 Δεκεμβρίου 2001 και οκτώ και εβδομήντα πέντε τοις εκατό (8,75%) απότην 1 η Ιανουαρίου 2002 και εφεξής, στη συνολική ακαθάριστη αξία των έργων χωρίς την αξία των υλικών για έργα που αναφέρονται στην πιο πάνωπερίπτωσηβ', για τα οποία ο εργολήπτης δεν χρησιμοποιεί δικά του υλικά. Ο παραπάνωτρόποςφορολογίας εφαρμόζεται στις αλλοδαπέςεργοληπτικές εταιρίες και οργανισμούς, πουσυμβάλλονται απευθείας με το Δημόσιο και τα λοιπά πρόσωπαπου αναφέρονται στην παρούσαπαράγραφο. Ο φόροςπουεπιβάλλεται στις πιο πάνωπεριπτώσεις παρακρατείται απότον, υπόχρεογια την καταβολή, εργοδότη κατά την εκάστοτε πίστωση ή την καταβολή της αξίας του έργου στο δικαιούχο και αποδίδεται με σχετική δήλωση στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου απότην παρακράτηση μήνα. Με την παρακράτηση του φόρου αυτού εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσηαπότο φόρο εισοδήματος των αλλοδαπώνεταιριών και οργανισμών για τα κέρδη που αποκτούν απότις εργασίες αυτές. Οι διατάξεις της παρούσαςπαραγράφουεφαρμόζονται ανάλογα και στις αλλοδαπέςεταιρίες και οργανισμούς πουασχολούνται με την εκτέλεση μηχανολογικών και ηλεκτρολογικών εγκαταστάσεων, επιφυλασσομένωντων διατάξεων του άρθρου 12 του ν. 542/1977 (ΦΕΚ 41 Α').

10. .........

11. ..........

12. Οι αμοιβές πουκαταβάλλονται απότο Ελληνικό Δημόσιο, τους δήμους και τις κοινότητες του Κράτους, τον Ελληνικό Οργανισμό Τουρισμού (Ε.Ο.Τ.), το Ευρωπαϊκό Πολιτιστικό Κέντρο Δελφών, τον Οργανισμό Μεγάρου Μουσικής Αθηνών, τον Οργανισμό Πολιτιστικής Πρωτεύουσαςτης Ευρώπης-Θεσσαλονίκη 1997-, το Σύλλογο «Οι Φίλοι της Μουσικής», καθώς και την Εθνική Λυρική Σκηνή σε ξένα καλλιτεχνικά συγκροτήματα ή μεμονωμένουςκαλλιτέχνες ξένων χωρών, για τη συμμετοχή τους σε καλλιτεχνικές εκδηλώσεις στην Ελλάδα, φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή φόρου είκοσι πέντε τοις εκατό (25%).Ο φόροςπουπροκύπτει παρακρατείται κατά την πληρωμή. Για την απόδοσητου φόρου αυτού εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 60. Με την παρακράτηση αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσηαπότο φόρο εισοδήματος των δικαιούχωνγια τις ως άνω αμοιβές.

13. Τα χρηματικά ποσάπουκαταβάλλονται σε αθλητές εθνικών ομάδων, ως επιβράβευση αυτών απότο Δημόσιο, λόγω επίτευξης διεθνών στόχωνατομικώς ή ομαδικώς, καθώςκαι τα χρηματικά

23 ποσάτων πάσηςφύσεωςχορηγιών πουκαταβάλλονται στους ανωτέρωαθλητές, φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή φόρου είκοσι τοις εκατό (20%). Ο φόροςπουπροκύπτει παρακρατείται κατά την πληρωμή. Για την απόδοσητου φόρου αυτού εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 60. Με την παρακράτηση αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσηαπότο φόρο εισοδήματος των δικαιούχωνγια τα ποσάαυτά.

14. ..........

Αρθρο 14. Αυτοτελής φορολόγηση εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες

1.Με την επιφύλαξη των διατάξεων της περίπτωσηςγ' της παρ. 4 του άρθρου 45, φορολογούνται αυτοτελώς, εξαντλουμένης της φορολογικής υποχρεώσεως, τα ποσάτων αποζημιώσεωνπου καταβάλλονται στους δικαιούχους με βάση: α) το άρθρο 1 του β.δ. 16/18 Ιουλίου 1920 (ΦΕΚ 158 Α), β) το ν. 2112/1920 (ΦΕΚ 67 Α), γ) το άρθρο 94 του ν.δ. 3026/1954 (ΦΕΚ 235 Α). Ο φόροςυπολογίζεται, με βάση την παρακάτω κλίμακα:

Κλιμάκιο αποζημίωσης (ευρώ)

Φορολογικός συντελεστής (%)

0 - 60.000

0%

60.001 - 100.000

10%

100.001 - 150.000

20%

150.001 και άνω

30%

Ο φόροςπαρακρατείται κατά την πληρωμή της αποζημίωσηςστον δικαιούχο. Με την επιφύλαξη των διατάξεων της περίπτωσηςγ΄ της παραγράφου 4 του άρθρου 45, οι διατάξεις αυτής της περίπτωσηςεφαρμόζονται αναλόγωςκαι για κάθε εφάπαξ αποζημίωση πουπαρέχεται από οποιονδήποτε φορέα και για οποιονδήποτε λόγο διακοπήςτης σχέσης εργασίας ή άλλης σύμβασης, η οποία συνδέει τον φορέα με τον δικαιούχο της αποζημίωσης. Αν το ποσόπου καταβάλλεται στον δικαιούχο της αποζημίωσης υπερβαίνει εκείνο πουπρέπει να του καταβληθεί, σύμφωναμε τις κείμενες διατάξεις, το συνολικό ποσότης αποζημίωσηςπουκαταβάλλεται φορολογείται σύμφωναμε την πιο πάνωκλίμακα. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών, πουδημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζεται η φορολογική αρχή πουείναι αρμόδια για την επιστροφή του φόρου στο δικαιούχο, σε περίπτωσηπουτο ποσότου φόρου πουπαρακρατήθηκε υπερβαίνει αυτό που οφείλεται.

24

2. ..........

3. .........

4. ..........

5. ..........

6. ..........

7. ..........

8. ..........

9. Παροχές σε χρήμα (μπόνους) πέραντων τακτικών αποδοχώνκαι των υπερωριώνπου καταβάλλουν μέχρι και το οικονομικό έτος 2013 τα πιστωτικά ιδρύματα τα οποία λειτουργούν στην Ελλάδα σε στελέχη τους, φορολογούνται ως εξής: για συνολικό ετήσιο εισόδημα μέχρι εξήντα χιλιάδες (60.000) ευρώεάν καταβληθούν πρόσθετες αμοιβές (μπόνους) έως δέκα τοις εκατό (10%) επί του συνόλου των ετήσιων τακτικών αποδοχώνκαι υπερωριών, φορολογούνται στην κλίμακα του άρθρου 9. Ποσά πουυπερβαίνουν το ποσοστό αυτό φορολογούνται αυτοτελώς με την ακόλουθη κλίμακα: Μέχρι 20.000 50% 20.001 – 40.000 60% 40.001 - 60.000 70% 60.001 - 80.000 80% 80.001 και άνω 90%. Ο φόροςπαρακρατείται κατά την καταβολή ή την πίστωση των ποσώναυτών στους δικαιούχους και αποδίδεται στο Δημόσιο σύμφωναμε τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 60. Τα ανωτέρωέχουν εφαρμογή και για παροχέςπουκαταβάλλονται απότα κέρδη των ανωτέρω νομικών προσώπων. Σημείωση : Η ισχύς των διατάξεων της παραγράφου 9 του άρθρου 14 του Κ.Φ.Ε. παρατείνεται μέχρι και το οικονομικό έτος 2014, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 6 του ψηφισθέντος φορολογικού νομοσχεδίου Αρθρο 16. Αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες

1. Για τον προσδιορισμό του αντικειμενικού εισοδήματος με βάση τη συνολική ετήσια δαπάνη

25

του φορολογουμένου, της συζύγου του και των προσώπωνπουσυνοικούν και τους βαρύνουν λαμβάνονται υπόψητα ακόλουθα: α) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας ορίζεται κλιμακωτά, για τα ογδόντα (80) πρώτα τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρωναυτής, με σαράντα (40) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα απόογδόντα ένα (81) μέχρι και εκατόν είκοσι (120) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρωναυτής, με εξήντα πέντε (65) ευρώτο τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από εκατόν είκοσι ένα (121) μέχρι και διακόσια (200) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρωναυτής, με εκατόν δέκα (110) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα διακόσια ένα (201) έως τριακόσια (300) τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρωναυτής, με διακόσια (200) ευρώτο τετραγωνικό μέτρο και για τα πλέον των τριακοσίων (300) τετραγωνικών μέτρων κύριων χώρωναυτής, με τετρακόσια (400) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο. Για τον υπολογισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνηςτων βοηθητικών χώρωντης κύριας κατοικίας ορίζεται ποσόσαράντα (40) ευρώτο τετραγωνικό μέτρο. Τα παραπάνωποσάπροσαυξάνονται, προκειμένου για κατοικίες πουβρίσκονται σε περιοχές με τιμή ζώνης, σύμφωναμε τον αντικειμενικό προσδιορισμό των ακινήτων, από 2.800 ευρώ έως 4.999 ευρώτο τετραγωνικό μέτρο, κατά ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) και για περιοχές με τιμή ζώνης από 5.000 ευρώκαι άνω το τετραγωνικό μέτρο, κατά ποσοστό εβδομήντα τοις εκατό (70%). Όλα τα παραπάνωποσάπροσαυξάνονται, προκειμένου για μονοκατοικίες, κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%). β) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, πουεκτιμάται με βάση τα τετραγωνικά μέτρα μιας ή περισσοτέρωνιδιοκατοικούμενων ή μισθωμένωνδευτερευουσώνκατοικιών, καθώςκαι των βοηθητικών χώρωναυτών, ορίζεται στo ένα δεύτερο (1/2) της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης όπωςαυτή ορίζεται στην περίπτωσηα΄. γ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνηεπιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης, ορίζεται ως εξής: αα) για τα αυτοκίνητα μέχρι χίλια διακόσια (1.200) κυβικά εκατοστά σε τέσσερις χιλιάδες (4.000) ευρώ, ββ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των χιλίων διακοσίων (1.200) κυβικών εκατοστών προστίθενται εξακόσια (600) ευρώανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά μέχρι τα δύο χιλιάδες (2.000) κυβικά εκατοστά, γγ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των δύο χιλιάδων (2.000) κυβικών εκατοστών προστίθενται εννιακόσια (900) ευρώ ανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά και μέχρι τρεις χιλιάδες (3.000) κυβικά εκατοστά και δδ) για αυτοκίνητα μεγαλύτερα απότρεις χιλιάδες (3.000) κυβικά εκατοστά προστίθενται χίλια διακόσια (1.200) ευρώανά εκατό (100) κυβικά εκατοστά. Τα παραπάνωποσάετήσιας αντικειμενικής δαπάνηςαπόκάθε αυτοκίνητο μειώνονται ανάλογα με την παλαιότητά του, η οποία υπολογίζεται απότο έτος πρώτηςκυκλοφορίας του στην Ελλάδα, κατά ποσοστό ως εξής: αα) Τριάντα τοις εκατό (30%) για χρονικό διάστημα πάνωαπόπέντε (5) και μέχρι δέκα (10) έτη. ββ) Πενήντα τοις εκατό (50%) για χρονικό διάστημα πάνωαπόδέκα (10) έτη. Η ετήσια αντικειμενική δαπάνηδεν εφαρμόζεται για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσηςπουδιαθέτουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας το οποίο εκδίδεται απόδιεθνή ή ημεδαπόφορέα πουέχει αρμοδιότητα να εκδίδει τέτοιο πιστοποιητικό, καθώςκαι για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης τα οποία είναι ειδικά διασκευασμένα για κινητικά αναπήρους. Ως επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσηςειδικά διασκευασμένα για κινητικά αναπήρους θεωρούνται εκείνα πουδιασκευάσθηκαν ύστερα απόάδεια της αρμόδιας αρχής για να οδηγούνται απόπρόσωπαπουπαρουσιάζουν κινητική αναπηρία σε ποσοστό τουλάχιστον εξήντα επτά τοις εκατό (67%) ή για να μεταφέρουν αυτά τα πρόσωπαμαζί με τα αντικείμενα πουείναι απαραίτητα για τη μετακίνησή τους. Στις περιπτώσεις εταιριών ομόρρυθμωνή ετερόρρυθμωνή περιορισμένης ευθύνης ή ανωνύμωνή αστικών, καθώςκαι των κοινωνιών και κοινοπραξιών πουασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, οι οποίες έχουν στην κυριότητα ή στην κατοχή τους επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης, η αντικειμενική δαπάνηπουαναλογεί σε αυτά λογίζεται ως αντικειμενική δαπάνητων:

26

i) ομόρρυθμωνή απλών, εκτός των ετερόρρυθμων, εταίρων ή κοινωνώνή μελών της κοινοπραξίας φυσικών προσώπων, επιμεριζόμενη μεταξύ αυτών κατά το ποσοστό συμμετοχής τους στην εταιρία, προκειμένου περί ομόρρυθμωνή ετερόρρυθμωνή αστικών εταιριών ή στην κοινωνία ή στην κοινοπραξία, ii) των φυσικών προσώπων, μελών της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης, επιμεριζόμενη μεταξύ αυτών, κατά το ποσοστό συμμετοχής του καθενός στην εταιρία περιορισμένης ευθύνης, όταν οι διαχειριστές αυτής δεν είναι εταίροι της, iii) των διαχειριστών της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης πουείναι και εταίροι της, επιμεριζόμενη μεταξύ αυτών κατά το ποσοστό συμμετοχής τους στην εταιρία περιορισμένης ευθύνης και iv) των διευθυνόντων και εντεταλμένων συμβούλων, διοικητών ανωνύμωνεταιριών και προέδρωντων διοικητικών συμβουλίων τους, επιμεριζόμενη ισομερώςμεταξύ τους. Αν στις πιο πάνωπεριπτώσεις οι εταίροι των ομόρρυθμωνή ετερόρρυθμωνή περιορισμένης ευθύνης ή αστικών εταιριών, καθώςκαι των κοινωνιών ή κοινοπραξιών είναι νομικά πρόσωπα, η αντικειμενική δαπάνηπουπροκύπτει με βάση τα επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης που έχουν στην κυριότητα ή την κατοχή τους λογίζεται ως αντικειμενική δαπάνητων φυσικών προσώπων, πουμετέχουν σε αυτά τα νομικά πρόσωπα, σύμφωναμε όσα ορίζονται στο προηγούμενο εδάφιο. Για τα αλλοδαπάνομικά πρόσωπαπουδεν έχουν εγκατάσταση στην Ελλάδα, αλλά υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσηςμε βάση την παράγραφο 1 του άρθρου 107, καθώςκαι για τις αλλοδαπές επιχειρήσεις, το ποσότης ετήσιας αντικειμενικής δαπάνηςπουπροκύπτει με βάση αυτοκίνητα αυτής της περίπτωσης, ιδιοκτησίας του αλλοδαπούνομικού προσώπουή ιδιοκτησίας ή κατοχής γραφείου, υποκαταστήματος ή πρακτορείου της αλλοδαπήςεπιχείρησης εγκατεστημένου στην Ελλάδα, βαρύνει το πρόσωποπουεκπροσωπεί στην Ελλάδα το αλλοδαπόνομικό πρόσωποή την αλλοδαπήεπιχείρηση ή προΐσταται του γραφείου ή υποκαταστήματος ή πρακτορείου. Η αντικειμενική αυτή δαπάνηβαρύνει καθένα απότα φυσικά πρόσωπαπουορίζονται απότις διατάξεις αυτής της παραγράφουανεξάρτητα απότον τόπο διαμονής ή κατοικίας τους και δεν μπορεί για καθένα απόαυτά τα πρόσωπακαι για κάθε εταιρία να είναι ανώτερη απότη μεγαλύτερη αντικειμενική δαπάνηπουπροκύπτει απόαυτοκίνητο της εταιρίας. Αν ο φορολογούμενος, η σύζυγόςτου και τα προστατευόμενα μέλη είναι κύριοι ή κάτοχοι και άλλων επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης, η αντικειμενική δαπάνηπουπροκύπτει για τα αυτοκίνητα αυτά λαμβάνεται υπόψηγια τον υπολογισμό της συνολικής αντικειμενικής δαπάνης. Η αντικειμενική δαπάνηπουπροκύπτει βάσει επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης, του οποίου κύριος ή κάτοχος είναι ανήλικο τέκνο, λογίζεται ως αντικειμενική δαπάνητου γονέα που έχει το μεγαλύτερο εισόδημα και αν αυτός έχασε τη γονική μέριμνα, του άλλου γονέα. Αν αποκτηθεί ή μεταβιβασθεί με οποιονδήποτε τρόποεπιβατικό αυτοκίνητο ιδιωτικής χρήσης κατά τη διάρκεια του έτους, η αντικειμενική δαπάνηπεριορίζεται σε τόσα δωδέκατα όσοι και οι μήνες κυριότητας ή κατοχής του αυτοκινήτου. Διάστημα μεγαλύτερο απόδεκαπέντε (15) ημέρες λογίζεται ως ολόκληρος μήνας. Τα ίδια εφαρμόζονται και σε περίπτωσηακινησίας ή ολοκληρωτικής καταστροφής του αυτοκινήτου απόοποιαδήποτε αιτία. Αν μεταβιβασθεί ή αποκτηθεί εικονικά αυτοκίνητο απόπερισσότερα πρόσωπα, η ετήσια αντικειμενική δαπάνητου ισχύει αυτοτελώς στο σύνολό της για καθέναν απότους συμβαλλομένους. Εικονική θεωρείται η μεταβίβαση ή η κτήση πουπραγματοποιείται ιδίως μεταξύ συγγενώνεξ αίματος ή εξ αγχιστείας κατ’ ευθεία γραμμή ή εκ πλαγίου μέχρι και τον τρίτο βαθμό, επιτρέπεται όμως η ανταπόδειξη. Όταν η συγκυριότητα είναι πραγματική, η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιμερίζεται κατά το λόγο των ιδανικών μεριδίων καθενός συγκυρίου. Προκειμένου για εκπαιδευτές οδηγώναυτοκινήτων, καθώςκαι για τις επιχειρήσεις ενοικίασης αυτοκινήτων, πουχρησιμοποιούν για το σκοπόαυτόν περισσότερα επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης, για τον υπολογισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνηςλαμβάνεται υπόψητο αυτοκίνητο πουδίνει τη μεγαλύτερη αντικειμενική δαπάνη. Στις περιπτώσεις ενοικίασης ή

27

χρηματοδοτικής μίσθωσηςαυτοκινήτων επιβατικών ιδιωτικής ή μικτής χρήσης, η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, πουαντιστοιχεί στο χρόνο χρησιμοποίησης αυτών, βαρύνει το μισθωτή τους. Οι διατάξεις της περίπτωσηςγ΄ εφαρμόζονται ανάλογα και για τον προσδιορισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνηςτων αυτοκινήτων μικτής χρήσης και των αυτοκινήτων τύπου JEEP. δ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνηπουκαταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδουςκαι μέσης εκπαίδευσης, με εξαίρεση τα εσπερινά γυμνάσια και λύκεια, καθώςκαι τα ειδικά σχολεία ατόμων με ειδικές ανάγκες, όπωςπροκύπτει απότις σχετικές αποδείξεις παροχήςυπηρεσιών. ε) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη πουκαταβάλλεται για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό, η οποία ορίζεται στο εκάστοτε κατώτατο όριο αμοιβών όπωςαυτό προσδιορίζεται απότις ισχύουσες διατάξεις για την αντίστοιχη κατηγορία εργαζομένων. Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται όταν ο φορολογούμενος απασχολεί έναν μόνο οικιακό βοηθό ή όταν ο ίδιος ή πρόσωποπουσυνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει έχει αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό και πάνω (67%) από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή είναι ηλικίας άνω των εξήντα πέντε (65) ετών και απασχολεί ένα νοσοκόμο. στ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνημε βάση σκάφη αναψυχήςιδιωτικής χρήσης, κυριότητας ή κατοχής του φορολογουμένου, της συζύγου του ή των προσώπωνπουτους βαρύνουν εκτιμάται με βάση το κόστος τελών ελλιμενισμού, ασφαλίστρων, καυσίμων, συντήρησης και πρακτόρευσης και ορίζεται, ανάλογα με τα μέτρα ολικού μήκους του σκάφους, ως εξής: αα) για μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου, ταχύπλοακαι μη, ολικού μήκους μέχρι πέντε (5) μέτρα, στο ποσότων τεσσάρωνχιλιάδων (4.000) ευρώ, ενώ για τα πάνωαπόπέντε (5) μέτρα το πόσοαυτό αυξάνεται κατά δύο χιλιάδες (2.000) ευρώτο μέτρο. ββ) για ιστιοφόρα ή μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώροενδιαίτησης, ολικού μήκους μέχρι και επτά (7) μέτρα, δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, πάνωαπόεπτά (7) και μέχρι δέκα (10) μέτρα προστίθενται τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνωαπόδέκα (10) και μέχρι δώδεκα (12) μέτρα προστίθενται επτά χιλιάδες πεντακόσια (7.500) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνωαπόδώδεκα (12) και μέχρι δεκαπέντε (15) μέτρα δεκαπέντε χιλιάδες (15.000) ευρώανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνωαπόδεκαπέντε (15) και μέχρι δεκαοκτώ (18) μέτρα είκοσι δύο χιλιάδες πεντακόσια (22.500) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνωαπό δεκαοκτώ (18) και μέχρι είκοσι δύο (22) μέτρα τριάντα χιλιάδες (30.000) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους και πάνωαπόείκοσι δύο (22) μέτρα προστίθενται πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους. Τα ποσάτης ετήσιας τεκμαρτής δαπάνηςαυτής της υποπερίπτωσηςμειώνονται κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) προκειμένου για ιστιοφόρα σκάφη. Κατά το ίδιο ποσοστό μειώνονται και για πλοία αναψυχήςπουέχουν κατασκευασθεί ή κατασκευάζονται στην Ελλάδα εξ ολοκλήρου απόξύλο, τύπων «τρεχαντήρι», «βαρκαλάς», «πέραμα», «τσερνίκι» και «λίμπερτυ», πουπροέρχονται απότην ελληνική ναυτική παράδοση. Η τεκμαρτή δαπάνηαπόκάθε σκάφος μειώνεται ανάλογα με την παλαιότητά του κατά ποσοστό δεκαπέντε τοις εκατό (15%) αν έχει περάσει χρονικό διάστημα πάνωαπόπέντε (5) έτη και μέχρι δέκα (10) έτη απότο έτος που νηολογήθηκε για πρώτη φορά και τριάντα τοις εκατό (30%) αν έχει περάσει χρονικό διάστημα πάνωαπόδέκα (10) έτη. Για σκάφη με μόνιμο πλήρωμαναυτολογημένο για ολόκληρο ή μέρος του έτους, στην παραπάνωδαπάνηπροστίθεται και η αμοιβή του πληρώματος. Τα σκάφη επαγγελματικής χρήσης δεν λαμβάνονται υπόψηγια την αντικειμενική δαπάνη. Οι διατάξεις της περίπτωσηςγ΄, εκτός αυτών πουαναφέρονται στην παλαιότητα των αυτοκινήτων, εφαρμόζονται ανάλογα και στην περίπτωσηαυτή. ζ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνηγια αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεμόπτερα κυριότητας ή κατοχής του φορολογουμένου, της συζύγου του ή των προσώπωνπουσυνοικούν μαζί τους και τους βαρύνουν, η οποία ορίζεται ως εξής: αα) Για ανεμόπτερα στο ποσότων οκτώ χιλιάδων (8.000) ευρώ. ββ) Για αεροσκάφη με κινητήρα κοινό, εσωτερικής καύσης και στροβιλοελικοφόρα, καθώςκαι

28

ελικόπτερα, στο ποσότων εξήντα πέντε χιλιάδων (65.000) ευρώ για τους εκατόν πενήντα (150) πρώτουςίππουςισχύος του κινητήρα τους πουπροσαυξάνεται με το ποσότων πεντακοσίων (500) ευρώ για κάθε ίπποπάνωαπότους εκατόν πενήντα (150) ίππους. γγ) Για αεροσκάφη αεριοπροωθούμενα (JET) στο ποσότων διακοσίων (200) ευρώ για κάθε λίμπρα ώθησης. δδ) Για τις υπερελαφρές πτητικές αθλητικές μηχανές (Υ.Π.Α.Μ.) πουυπάγονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 4 του υπ' αριθμ. Δ2/26314/8802/27.7.2010 Κανονισμού υπερελαφρώνπτητικών αθλητικών μηχανών (ΦΕΚ 1360 Β'), στο ποσότων είκοσι χιλιάδων (20.000) ευρώ. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου ισχύει από 1.1.2011 και μετά. Οι διατάξεις της περίπτωσηςγ΄, εκτός της ακινησίας και παλαιότητας, εφαρμόζονται αναλόγως και στην περίπτωσηαυτή. η) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, εξωτερικής δεξαμενής κολύμβησης πουπροκύπτει για τον κύριο ή κάτοχο αυτής, ορίζεται, ανάλογα με την επιφάνειά της, ανά κλίμακα, σε εκατόν εξήντα (160) ευρώτο τετραγωνικό μέτρο μέχρι τα εξήντα (60) τετραγωνικά μέτρα και σε τριακόσια είκοσι (320) ευρώτο τετραγωνικό μέτρο για επιφάνεια άνω των εξήντα (60) τετραγωνικών μέτρων. Προκειμένου για εσωτερική δεξαμενή κολύμβησης τα παραπάνωποσάδιπλασιάζονται. θ) Η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογούμενου ορίζεται σε τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ προκειμένου για τον άγαμο και σε πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση εφόσον δηλώνεται πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα.

2. Το ετήσιο συνολικό ποσότης αντικειμενικής δαπάνης, πουπροσδιορίζεται σύμφωναμε τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου, μπορεί να αμφισβητηθεί απότον φορολογούμενο όταν αυτό είναι μεγαλύτερο απότην πραγματική δαπάνητου φορολογουμένου και των μελών πουτον βαρύνουν, εφόσον αυτό αποδεικνύεται απότον υπόχρεο με βάση πραγματικά περιστατικά ή στοιχεία. Τέτοια περιστατικά συντρέχουν ιδίως στο πρόσωποτων υπόχρεων, οι οποίοι: α) υπηρετούν τη στρατιωτική θητεία τους στις Ένοπλες Δυνάμεις, β) είναι φυλακισμένοι, γ) νοσηλεύονται σε νοσοκομείο ή κλινική, δ) είναι άνεργοι και δικαιούνται βοήθημα ανεργίας, ε) συγκατοικούν με συγγενείς πρώτουβαθμού και έχουν μειωμένες δαπάνεςδιαβίωσης, λόγω αποδεδειγμένης συμβολής στις δαπάνεςαυτές των συγγενώντους με την προϋπόθεσηότι οι τελευταίοι αυτοί έχουν εισόδημα απόεμφανείς πηγές, στ) είναι ορφανοί ανήλικοι οι οποίοι έχουν στην κυριότητά τους επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης απόκληρονομιά του πατέρα ή της μητέρας τους και ζ) προσκομίζουν στοιχεία απότα οποία αποδεικνύεται ότι για λόγους ανώτερης βίας πραγματοποίησαν δαπάνημικρότερη απότην αντικειμενική. Όταν συντρέχει μία ή περισσότερες απότις περιπτώσεις αυτές, ο φορολογούμενος υποχρεούται να υποβάλει μαζί με τη δήλωσή του και τα αναγκαία δικαιολογητικά για την απόδειξη των ισχυρισμών του. Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ελέγχει την αλήθεια των ισχυρισμών και την ακρίβεια των αποδεικτικών στοιχείων του φορολογουμένου και μειώνει ανάλογα την ετήσια αντικειμενική δαπάνη, στην οποία αναφέρονται οι ισχυρισμοί και τα αποδεικτικά στοιχεία. Στις πιο πάνωα΄ και ε΄ περιπτώσεις, η διαφορά μεταξύ της αντικειμενικής δαπάνηςκαι της πραγματικής δαπάνηςλαμβάνεται υπόψηγια τον υπολογισμό της συνολικής αντικειμενικής δαπάνηςτου γονέα ή του τέκνου πουσυμβάλλει στις δαπάνεςδιαβίωσης του υπόχρεου. Αν πρόκειται για τους γονείς, η διαφορά αντικειμενικής δαπάνηςκαταλογίζεται σε εκείνον που έχει το μεγαλύτερο εισόδημα.

29

Αρθρο 19. Διαφορά εισοδήματος και υπολογισμός του φόρου αυτής

1. Η διαφορά του εισοδήματος που δηλώθηκε από τον φορολογούμενο, τη σύζυγό του και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν ή προσδιορίστηκε από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και της συνολικής ετήσιας δαπάνης τους, των άρθρων 16 και 17, προσαυξάνει τα εισοδήματα που δηλώνονται ή προσδιορίζονται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά το ίδιο οικονομικό έτος, του φορολογούμενου ή της συζύγου του της πηγής από την οποία δηλώνονται τα μεγαλύτερα εισοδήματα και, αν δεν δηλώνεται εισόδημα από καμία κατηγορία, η διαφορά αυτή λογίζεται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

2. Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισμό της διαφοράς της προηγούμενης παραγράφουυποχρεούται να λάβει υπόψητου τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά, τα οποία αποδεικνύονται απόνόμιμα παραστατικά στοιχεία και με τα οποία καλύπτεται ή περιορίζεται η διαφορά πουπροκύπτει. Στις περιπτώσεις αυτής της παραγράφουο φορολογούμενος φέρει το βάρος της απόδειξης. Τα ποσάαυτά ιδίως είναι: α) Πραγματικά εισοδήματα τα οποία αποκτήθηκαν απότον ίδιο, τη σύζυγο του και τα πρόσωπα πουτους βαρύνουν και τα οποία απαλλάσσονται απότο φόρο ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο σύμφωναμε τις ισχύουσες διατάξεις. Αν τα εισοδήματα αυτά αποκτήθηκαν στην αλλοδαπή, αναγνωρίζονται, εφόσον υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος στην Ελλάδα ή απαλλάσσονται νομίμως απόαυτόν. β) Χρηματικά ποσάπουδε θεωρούνται εισόδημα κατά τις ισχύουσες διατάξεις. γ) Χρηματικά ποσάπουπροέρχονται απότη διάθεση περιουσιακών στοιχείων. δ) Εισαγωγή συναλλάγματος, πουδεν εκχωρείται υποχρεωτικά στην Τράπεζα της Ελλάδος, εφόσον δικαιολογείται η απόκτηση του στην αλλοδαπή.Δεν απαιτείται η δικαιολόγηση της απόκτησης αυτού του συναλλάγματος για τα πρόσωπα: αα) πουκατοικούν μονίμως στο εξωτερικό, ββ) πουείχαν διαμείνει τρία (3) τουλάχιστον χρόνια στην αλλοδαπήκαι η εισαγωγή του συναλλάγματος γίνεται μέσα σε δύο (2) χρόνια απότη μετοικεσία τους, γγ) πουείχαν διαμείνει πέντε (5) τουλάχιστον συνεχή χρόνια στην αλλοδαπήκαι το επικαλούμενο ποσόσυναλλάγματος προέρχεται απόκαταθέσεις στο όνομα τους η στο όνομα του άλλου συζύγου σε τράπεζα της Ελλάδας ή σε υποκατάστημα ελληνικής τράπεζαςστο εξωτερικό κατά το χρόνο πουδιέμεναν στην αλλοδαπήή απόκαταθέσεις τους μέσα σε ένα (1) χρόνο απότη μετοικεσία τους στην Ελλάδα χωρίς το συνάλλαγμα αυτό να έχει επανεξαχθεί στην αλλοδαπή. Η προϋπόθεσητης μη επανεξαγωγήςτου συναλλάγματος δεν απαιτείται για το ποσόεκείνο του συναλλάγματος πουέχει επανεξαχθεί στην αλλοδαπήγια την απόκτηση περιουσιακού στοιχείου απόεκείνα πουαναφέρονται στο άρθρο 17, εφόσον η δαπάνη για την απόκτηση αυτού του στοιχείου έχει ληφθεί υπόψηκατά την εφαρμογή των άρθρων 17 ή 19. ε) Δάνεια, τα οποία έχουν ληφθεί και αποδεικνύονται με έγγραφα στοιχεία πουφέρουν βέβαιη χρονολογία. Ειδικώς, όταν πρόκειται για την κάλυψη διαφοράςδαπάνηςτης προηγούμενης παραγράφου, κατά το ποσόπουπροέρχεται απόδαπάνητου άρθρου 17, το ποσότου δανείου λαμβάνεται υπόψηεφόσον απότο οικείο έγγραφο αποδεικνύεται ότι έχει ληφθεί πριν απότην πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης. στ) Δωρεά ή γονική παροχήχρηματικών ποσώνγια την οποία η οικεία φορολογική δήλωση έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη. ζ) Ανάλωση κεφαλαίου πουαποδεδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούμενα έτη ή νόμιμα

30

έχει απαλλαγεί απότο φόρο. Για τον προσδιορισμό του κεφαλαίου αυτού ανά έτος, απότα πραγματικά εισοδήματα πουέχουν φορολογηθεί ή νόμιμα απαλλαγεί απότο φόρο, τα οποία προκύπτουναπόσυμψηφισμό των θετικών και αρνητικών στοιχείων αυτών, απότα χρηματικά ποσάπουορίζονται στις περιπτώσεις β΄, γ΄, δ΄, ε΄ και στ΄ της παραγράφουαυτής και απόοποιοδήποτε άλλο ποσότο οποίο αποδεδειγμένα έχει εισπραχθεί, εκπίπτουν οι δαπάνεςπουπροσδιορίζονται στα άρθρα 16 και 17, ανεξάρτητα αν απαλλάσσονται της εφαρμογής των άρθρωναυτών. Αν δεν υπάρχουνδαπάνεςμε βάση το άρθρο 16 ή αν το ποσότους είναι μικρότερο απότις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ προκειμένου για άγαμο και πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ προκειμένου για συζύγους, το ποσόπου πρέπει να εκπέσει προσδιορίζεται με βάση την κοινωνική, οικονομική και οικογενειακή κατάσταση των φορολογουμένωνκαι τις αποδεδειγμένες δαπάνεςδιαβίωσής τους και σε καμιά περίπτωσηδεν μπορεί να είναι κατώτερο των τριών χιλιάδων (3.000) και πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ, αντίστοιχα. Κάθε ποσόπουκαταβλήθηκε για την απόκτηση των εσόδωντων παραπάνωπεριπτώσεωντα μειώνει και η διαφορά πουπροκύπτει λαμβάνεται υπόψηγια την κάλυψη ή τον περιορισμό της συνολικής ετήσιας δαπάνης, εκτός αν τα ποσάαυτά έχουν ληφθεί υπόψηκατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος του έτους πουκαταβλήθηκαν και ο φορολογούμενος επικαλείται ανάλωση κεφαλαίου του έτους αυτού. Για την κάλυψη ή περιορισμό της διαφοράςπουπροκύπτει κατά την εφαρμογή των διατάξεων αυτής της περίπτωσηςδεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 10 του ν.2019/1992 (ΦΕΚ 34 Α') για τα ποσάτων πραγματικών ή τεκμαρτών δαπανώνπουπραγματοποιούνται από 1.1.1994. Χρηματικά ποσάπουέχουν ληφθεί υπόψηαπότη δήλωση που, τυχόν, υποβλήθηκε κατά τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 10 του ν.2019/1992, για την κάλυψη ή τον περιορισμό διαφοράςδαπάνης, αφαιρούνται απότο κεφάλαιο πουσχηματίζεται απόπροηγούμενα έτη, όπως αυτό προσδιορίζεται με βάση όσα ορίζονται στα εδάφια δεύτερο, τρίτο και τέταρτο αυτής της περίπτωσης.

3.Προκειμένου προσδιορισμού του εισοδήματος με βάση την ετήσια δαπάνη του παρόντος άρθρου, η ζημία του ίδιου οικονομικού έτους ή και των προηγούμενωνδεν εκπίπτει και ούτε μεταφέρεται για συμψηφισμό στα επόμενα οικονομικά έτη.

4.Οι υπόχρεοι που δεν αναγράφουνή ανακριβώςαναφέρουν στη δήλωση τα στοιχεία, τα σχετικά με τις δαπάνεςαπόκτησης περιουσιακών στοιχείων και τον προσδιορισμό της ετήσιας συνολικής δαπάνηςδιαβίωσης, υπόκεινται σε πρόστιμο πουορίζεται στο άρθρο 87. Επίσης, όσοι δεν αναγράφουνστη δήλωση τη δαπάνηαγοράςή ανέγερσης ακινήτων υπόκεινται στις κυρώσεις που προβλέπονται απότο άρθρο 88.

5.Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών, η οποία δημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζονται τα δικαιολογητικά πουυποβάλλονται με τη δήλωση φόρου εισοδήματος και κάθε άλλη σχετική λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος κεφαλαίου.

Αρθρο 24. Εισόδημα και απόκτηση του

1. Εισόδημα απόκινητές αξίες είναι αυτό πουαποκτάται κάθε οικονομικό έτος απόκάθε δικαιούχο κινητών αξιών, το οποίο προκύπτει:

31 α) Από μερίσματα και τόκους ιδρυτικών τίτλων και μετοχώντων ημεδαπώνανωνύμωνεταιριών, ομολογιών και χρεογράφωνγενικά του Ελληνικού Δημοσίου ή ημεδαπώννομικών προσώπων δημοσίου δικαίου ή ημεδαπώνεπιχειρήσεωνκάθε είδους, καθώςκαι απόαμοιβές και ποσοστά των διοικητικών συμβούλωνκαι εκτός μισθού αμοιβές και ποσοστά των διευθυντών και διαχειριστών των ανωνύμωνεταιριών. β) Από μερίσματα και τόκους των τίτλων αλλοδαπήςπροέλευσης πουαναφέρονται στην προηγούμενη περίπτωση. γ) Από τόκους κάθε τίτλου έντοκης κατάθεσης τοις μετρητοίς ή εγγύησης, καθώςκαι κάθε τίτλου χρεωστικού με υποθήκη, ενέχυρο ή όχι, απόεκείνους πουδεν περιλαμβάνονται στις περιπτώσεις α' και β'. Ομοίως, το εισόδημα απότόκους πουεπιδικάζονται με δικαστική απόφαση, με εξαίρεση αυτά πουαναφέρονται στο τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 4 του άρθρου 25 και της παραγράφου 4 του άρθρου 48 του παρόντος. δ) Από κέρδη αμοιβαίων κεφαλαίων, καθώςκαι η πρόσθετη αξία πουαποκτούν οι μεριδιούχοι αμοιβαίων κεφαλαίων απότην εξαγορά μεριδίων σε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης. ε) Από κέρδη ανωνύμωνεταιριών πουδιανέμονται με τη μορφή μετρητών στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό τους. στ) Από την υπεραπόδοσηεπενδύσεωντων μαθηματικών αποθεμάτων, πουσχηματίζονται με τις διατάξεις του ν.δ. 400/1970 (ΦΕΚ 22 Α') για ασφαλίσεις ζωής. ζ) Από τόκους με τους οποίους πιστώνεται ο "Λογαριασμός Νεότητας Προσωπικού Ο.Τ.Ε.", που τηρείται στον Οργανισμό Τηλεπικοινωνιών Ελλάδας Α.Ε. και ο οποίος αποτελείται σύμφωναμε τον κανονισμό λειτουργίας του λογαριασμού αυτού απότην τοποθέτηση των μηνιαίων εισφορών των υπαλλήλωντου με σκοπότη χορήγηση εφάπαξ χρηματικής παροχήςστα ενήλικα τέκνα τους. Επί των τόκων αυτών ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) εξαντλουμένης της φορολογικής υποχρέωσηςτων δικαιούχωνγια τα εισοδήματα αυτά. Οι διατάξεις των παραγράφων 4 περίπτωσηβ' και 5 περίπτωσηα' του άρθρου 54 εφαρμόζονται αναλόγωςκαι στα εισοδήματα της περίπτωσηςαυτής. η) Από συμβάσεις ή πράξεις επί παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων, εφόσον ο δικαιούχος του εισοδήματος δεν είναι εταιρεία επενδύσεων χαρτοφυλακίου του ν. 3371/2005 (Α΄ 178) ή ΟΣΕΚΑ ή πιστωτικό ή χρηματοδοτικό ίδρυμα. Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα νοούνται τα χρηματοοικονομικά μέσα που ορίζονται στο άρθρο 5 του ν. 3606/2007 (Α΄ 195), καθώς και αυτά που καθορίζονται με πράξεις του Διοικητή της Τράπεζας της Ελλάδος. Για τους σκοπούς της περίπτωσης αυτής, ως παράγωγο χρηματοοικονομικό προϊόν θεωρείται και κάθε σύμβαση SWΑΡ επί συναλλάγματος, ανεξάρτητα από το χρόνο σύναψής της, ως ενιαίας ή ως σύνολο επί μέρους συμβάσεων. Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα νοούνται και τα χρηματοοικονομικά μέσα που εκδίδει το Ελληνικό Δημόσιο, κατ� εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, η απόδοση των οποίων συνδέεται με το ακαθάριστο εγχώριο προϊόν (ρήτρες Α.Ε.Π.). Όταν δικαιούχος του εισοδήματος των προϊόντων της περίπτωσης αυτής είναι κάτοικος αλλοδαπής φυσικό ή νομικό πρόσωπο, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από κινητές αξίες. θ) Από τη μεταβίβαση ομολόγωντου Ελληνικού Δημοσίου και εταιρικών ομολόγωνσε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης τους.

2. Όταν εισοδήματα του παρόντος άρθρουυπόκεινται σε φορολογία και περαιτέρω ορίζεται ότι αυτά θα καταβάλλονται ελεύθερα φόρου στο δικαιούχο, ως εισόδημα υποκείμενο σε φορολογία είναι το ποσό, απότο οποίο, αφαιρουμένου του αναλογούντος σε αυτό φόρου, προκύπτει το καταβαλλόμενο στο δικαιούχο ποσό.

32

Αρθρο 28. Έννοια και απόκτηση του εισοδήματος

1.Εισόδημα απόεμπορικές επιχειρήσεις είναι το κέρδος πουαποκτάται απόατομική ή εταιρική επιχείρηση εμπορική, βιομηχανική ή βιοτεχνική ή απότην άσκηση οποιουδήποτε κερδοσκοπικού επαγγέλματος, το οποίο δεν υπάγεται στα ελευθέρια επαγγέλματα πουαναφέρονται στο άρθρο 48.

2.Επιχείρηση αποτελεί και μεμονωμένη ή συμπτωματική πράξη πουαποβλέπει στην επίτευξη κέρδους, καθώςκαι η πώληση μέσα σε δύο (2) χρόνια απότην απόκτηση εξ επαχθούςαιτίας εδαφικών εκτάσεων πουβρίσκονται εκτός σχεδίου πόλεωςκαι έχουν μεγάλη αξία.

3.Θεωρείται ως εισόδημα απόεμπορικές επιχειρήσεις: α) Το κέρδος απότην άσκηση επιχείρησης αγοραπωλησίας ακινήτων γενικά, εκτός απότις επιχειρήσεις, πουαναφέρονται στο άρθρο 34, των οποίων το καθαρό κέρδος εξευρίσκεται με ειδικό τρόπο. Ως κέρδος θεωρείται η επιπλέον διαφορά μεταξύ της αξίας του ακινήτου το οποίο πουλήθηκε και της αξίας αυτού κατά το χρόνο της αγοράς. Ως αξία πώλησηςλαμβάνεται αυτή που προσδιορίζεται σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου 41 του Ν. 1249/1982 (ΦΕΚ 43 Α'). Αν όμως το τίμημα πουαναφέρεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια είναι μεγαλύτερο απότην πιο πάνωαξία, ως ακαθάριστο έσοδο λαμβάνεται το αναφερόμενο σε αυτά τα συμβόλαια τίμημα. Ειδικά, για τις περιοχές πουδεν ισχύει το αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνονται: αα) Το τίμημα απότις πωλήσεις των πιο πάνωακινήτων πουαναφέρεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια. ββ) Η διαφορά μεταξύ του τιμήματος της αξίας, κατά περίπτωση, πουφορολογήθηκε, και της πραγματικής αξίας του ακινήτου, η οποία εξευρίσκεται σύμφωναμε τις διατάξεις πουισχύουν στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων.Η διαφορά αυτή μειώνεται με τις δαπάνεςτου άρθρου 31 πουβαρύνουν τον πωλητή. β) Η ωφέλεια πουπραγματοποιείται απόοργανωμένη επιχείρηση πώλησηςοικοπέδωνή αγροτεμαχίων, τα οποία προέρχονται απόεδαφικές εκτάσεις της επιχείρησης, πουβρίσκονται εντός ή εκτός σχεδίου πόλεως, δήμου ή κοινότητας,οι οποίες έχουν κατατμηθεί ή ρυμοτομηθεί. Ως ωφέλεια θεωρείται η επιπλέον διαφορά μεταξύ της αξίας της έκτασης η οποία πουλήθηκε και της αξίας της πριν απότην κατάτμηση ή τη ρυμοτόμηση.Ως αξία πώλησηςλαμβάνεται αυτή που προσδιορίζεται σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου 41 του Ν. 1249/ 1982. Αν όμως το τίμημα πουαναφέρεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια είναι μεγαλύτερο απότην πιο πάνωαξία, ως ακαθάριστο έσοδο λαμβάνεται το αναφερόμενο σε αυτά τα συμβόλαια τίμημα. Ειδικά, για τις περιοχές πουδεν ισχύει το αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνονται: αα) Το τίμημα απότις πωλήσεις των πιο πάνωακινήτων πουαναφέρεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια. ββ) Η διαφορά μεταξύ του τιμήματος της αξίας, κατά περίπτωση, πουφορολογήθηκε, και της πραγματικής αξίας του ακινήτου, η οποία εξευρίσκεται σύμφωναμε τις διατάξεις πουισχύουν στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων. Η διαφορά αυτή μειώνεται με τις δαπάνεςτου άρθρου 31 πουβαρύνουν τον πωλητή. γ) Τα ποσάπουκαταβάλλουν με τη μορφή μερίσματος ή αμοιβής στα μέλη τους οι συνεταιρισμοί πουέχουν συσταθεί νόμιμα.

33

δ) Τα κέρδη απόπαρεπόμενες εργασίες πουενεργούνται απότην επιχείρηση παράλληλα με τον κύριο σκοπότης. ε) Η επιχειρηµατική αµοιβή του οµόρρυθµου εταίρου και του κοινωνού, η οποία προβλέπεται από τις διατάξεις των άρθρων 10 και 109. στ) Ο μισθός πουκαταβάλλεται απόανώνυμη εταιρία στα μέλη του διοικητικού συμβουλίου της, για τις υπηρεσίες πουπαρέχουνβάσει ειδικής σύμβασης μίσθωσηςεργασίας ή εντολής, εφόσον για τις υπηρεσίες αυτές τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου είναι ασφαλισμένα σε οποιονδήποτε, εκτός του Ιδρύματος Κοινωνικών Ασφαλίσεων, ασφαλιστικό οργανισμό ή ταμείο. Επίσης, ο μισθός και οι κάθε είδους απολαβές πουκαταβάλλονται από τα λοιπά νομικά πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 σε εταίρους ή διαχειριστές τους για υπηρεσίες πουπαρέχουνσ' αυτή, εφόσον οι εταίροι είναι ασφαλισμένοι για τις υπηρεσίες αυτές σε οποιονδήποτε ασφαλιστικό οργανισμό ή ταμείο εκτός του Ιδρύματος Κοινωνικών Ασφαλίσεων. ζ) Θεωρείται ως εισόδημα απόεμπορικές επιχειρήσεις και η πραγματοποιηθείσα αυτόματη υπερτίμηση του πάγιου κεφαλαίου πουχρησιμοποιείται στην επιχείρηση, καθώςκαι η υπερτίμηση πουδεν πραγματοποιήθηκε, εφόσον αυτή έχει περιληφθεί στην απογραφή. Κατ εξαίρεση, η υπερτίμηση απότην αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου, το οποίο ιδιοχρησιμοποιείται ή έχει ιδιοχρησιμοποιηθεί για την άσκηση του αντικειμένου των εργασιών της επιχείρησης, απαλλάσσεται του φόρου, εφόσον εμφανίζεται σε ιδιαίτερο λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού και φορολογείται σε περίπτωσηδιανομής του ή διάλυσης της επιχείρησης, σύμφωναμε τις ισχύουσες διατάξεις. Κατά τον υπολογισμό του υπερτιμήματος από την πώλησηακινήτου, εξαιρουμένου του υπερτιμήματος πουπροκύπτει απότην αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου, ως τιμή πώλησηςδεν δύναται να ληφθεί ποσόμικρότερο της αξίας, όπωςαυτή προσδιορίζεται σύμφωναμε τις διατάξεις περί φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων. Οι διατάξεις των δύο προηγούμενωνεδαφίων εφαρμόζονται ανάλογα και για την υπεραξία που προκύπτει κατά την εισφορά ακινήτων πουβρίσκονται στις Περιοχές Ολοκληρωμένης Τουριστικής Ανάπτυξης (Π.Ο.Τ.Α.) της παραγράφου 3 του άρθρου 29 του Ν. 2545/1997 (ΦΕΚ 254 Α'), σε επιχείρηση - φορέα ίδρυσης και εκμετάλλευσης των Π.Ο.Τ.Α.. Ειδικά για τα ακίνητα πουαποτέλεσαν αντικείμενο σύμβασηςχρηματοδοτικής μίσθωσηςτου ν. 1665/1986 και μεταβιβάζονται είτε λόγω λήξης της σύμβασηςαυτής ή εξαγοράζονται πριν από τη λήξη της μίσθωσηςαπότο μισθωτή, ως αξία πώλησηςαυτών λαμβάνεται αυτή που καθορίζεται απότους όρους της σύμβασηςχρηματοδοτικής μίσθωσηςπουείχε υπογραφεί. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζεται στις περιπτώσεις πουτο ακίνητο μεταβιβάζεται σε τρίτο πρόσωποπλην του μισθωτή ή των κληρονόμωντου, εφόσον υπεισέλθουν στη θέση του θανόντος μισθωτή, λόγω κληρονομικής διαδοχής, σύμφωναμε τις κείμενες διατάξεις. Η υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ακινήτου επιχείρησης σε εταιρία χρηματοδοτικής μίσθωσης, για το οποίο στη συνέχεια θα συναφθεί σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης μεταξύ εταιρίας χρηματοδοτικής μίσθωσης και της πωλήτριας επιχείρησης, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος, με την προϋπόθεση ότι θα εμφανισθεί σε ιδιαίτερο λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού, το οποίο φορολογείται, σε περίπτωση διανομής ή διάλυσης της επιχείρησης, καθώς και λόγω λύσης της σύμβασης ή υποκατάστασης του μισθωτή από νέο πρόσωπο, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Για τον προσδιορισμό της υπεραξίας, ως τιμή πώλησης λαμβάνεται αυτή που ορίζεται στη σύμβαση. Οι διατάξεις των δύο προηγούμενων εδαφίων δεν εφαρμόζονται για συμβάσεις αγοράς ακινήτων στις οποίες αντισυμβαλλόμενος είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος μη συνεργάσιμο. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται και για συναλλαγές στις οποίες αντισυμβαλλόμενος είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώς, εκτός εάν ο

34 ενδιαφερόμενος αποδείξει ότι πρόκειται για συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίου με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή. η) Οι τόκοι πουορίζονται απότην παράγραφο 4 του άρθρου 25. θ) Οι αποδόσεις από συμβάσεις ή πράξεις επί παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων που πραγματοποιούν επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ.. Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα νοούνται τα χρηματοοικονομικά μέσα που αναφέρονται στην περίπτωση η' της παραγράφου 1 του άρθρου 24. ι) η ωφέλεια επιχείρησης, πουπροκύπτει απότην παραίτηση πιστώτριας επιχείρησης απότην είσπραξη χρέους, η οποία λαμβάνει χώραμέσα στα πλαίσια της επαγγελματικής τους συνεργασίας. Στην περίπτωσηαυτή δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις περί φορολογίας δωρεών.

4. Τα κατά το άρθρο αυτό εισοδήματα και κέρδη των επιχειρήσεων, που λειτουργούν με τη μορφή ομόρρυθμης, ετερόρρυθμης, περιορισμένης ευθύνης και ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας, κοινοπραξίας, κοινωνίας και αστικής εταιρίας κερδοσκοπικού χαρακτήρα, καθώς και συνεταιρισμών θεωρείται ότι αποκτήθηκαν: α) Στις περιπτώσεις της ομόρρυθμης, ετερόρρυθμης, περιορισμένης ευθύνης και ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας, της κοινοπραξίας, κοινωνίας και αστικής εταιρίας κερδοσκοπικού χαρακτήρα από κάθε έναν εταίρο ή μέλος, για το ποσοστό των κερδών που του αναλογεί από τη συμμετοχή του στην εταιρία, κοινοπραξία ή κοινωνία. Ως χρόνος κτήσης, για επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο, θεωρείται ο χρόνος πίστωσης ή καταβολής αυτών στον δικαιούχο, για επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με την απλογραφική μέθοδο, θεωρείται η ημερομηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση και προκειμένου για τα κέρδη που διανέμουν οι εταιρείες περιορισμένης ευθύνης και ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρίες, ο χρόνος έγκρισης αυτών από τη συνέλευση των εταίρων. Σε περίπτωση λύσης, συγχώνευσης ή μετατροπής της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης και της ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρείας, το εισόδημα λογίζεται ότι αποκτά ται από αυτούς που έχουν την ιδιότητα του εταίρου την ημερομηνία της λύσης, συγχώνευσης ή μετατροπής, κατά περίπτωση. Αν η λύση, συγχώνευση ή μετατροπήεπέρχεται πριν απότην πάροδοτριών (3) μηνών απότη λήξη της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδουκαι εφόσον ο ισολογισμός δεν έχει εγκριθεί από τη συνέλευση των εταίρων, το εισόδημα και των δύο διαχειριστικών περιόδωνλογίζεται ότι αποκτιέται απόαυτούς πουέχουν την ιδιότητα του εταίρου την ημερομηνία της λύσης, συγχώνευσηςή μετατροπήςτης εταιρίας. β) Στην περίπτωσητης συμμετοχικής (αφανούς) εταιρίας, απότον εμφανή εταίρο για το σύνολο των κερδώντης εταιρίας. γ) Στις περιπτώσεις των συνεταιρισμών πουέχουν συσταθεί νόμιμα, απόκάθε συνεταίρο για το μέρισμα ή την αμοιβή πουτου καταβλήθηκε. Η ύπαρξη των εταιριών πουαναφέρονται στην περίπτωσηα' αποδεικνύεται με έγκυρο συστατικό έγγραφο δημοσιευμένο, σύμφωναμε όσα ορίζει ο εμπορικός νόμος. Η κοινοπραξία αναγνωρίζεται εφόσον έχουν πληρωθεί οι προϋποθέσεις που ορίζονται από τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών Αντέγγραφα για την εικονικότητα είτε των σχέσεωναυτών, είτε των όρων πουσυνδέουν τα μέρη τούτων γενικά, δεν αναγνωρίζονται. δ) Ως χρόνοςκτήσης για τα κέρδη απότη συμμετοχή σε αλλοδαπήεταιρεία περιορισμένης ευθύνης, θεωρείται ο χρόνοςείσπραξης αυτών, ανεξάρτητα αν τα κέρδη αυτά εισάγονται στην

Ελλάδα ή παραμένουν στην αλλοδαπή. Όταν τα κέρδη προέρχονται απόαλλοδαπήπροσωπική εταιρεία, χρόνοςκτήσης τους είναι ο χρόνοςλήξης της διαχειριστικής περιόδουτου αλλοδαπού νομικού προσώπου.

35

5.Σε περίπτωσηπουσυντρέχουν οι προϋποθέσεις πουορίζονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 29, ως εισόδημα λαμβάνεται: α) Για διαχειριστική περίοδο μικρότερη απόδώδεκα (12) μήνες, το κέρδος πουπροέκυψε κατά τη διάρκεια της. β) Για διαχειριστική περίοδο μεγαλύτερη απόδώδεκα (12) μήνες, το κέρδος πουπροέκυψε από την έναρξη της περιόδουμέχρι την ημερομηνία έναρξης του υπολειπόμενου δωδεκάμηνου τμήματος, το οποίο υπολογίζεται κατά προσέγγιση. Το εισόδημα αυτό αφαιρείται απότο εισόδημα της υπερδωδεκάμηνης διαχειριστικής περιόδουκαι το υπόλοιποπουαποτελεί εισόδημα της δωδεκάμηνης περιόδουφορολογείται στο επόμενο οικονομικό έτος.

Αρθρο 29. Διαχειριστική περίοδος

1.Η διαχειριστική περίοδοςπεριλαμβάνει δωδεκάμηνο χρονικό διάστημα. Κατά την έναρξη, λήξη ή διακοπήτων εργασιών της επιχείρησης η διαχειριστική περίοδοςμπορεί να είναι μικρότερη του δωδεκαμήνου. Κατ' εξαίρεση, για την επιχείρηση πουτηρεί βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο, η διαχειριστική περίοδοςέναρξης μπορεί να περιλαμβάνει και μεγαλύτερο του δωδεκάμηνου χρονικό διάστημα, όχι όμως μεγαλύτερο απόείκοσι τέσσερις (24) μήνες.

2.Οι επιχειρήσεις πουτηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο υποχρεούνται να κλείνουν διαχείριση στις 30 Ιουνίου ή στις 31 Δεκεμβρίου κάθε έτους. Κατ' εξαίρεση, μπορεί να κλείνει τη διαχείριση του: α) το υποκατάστημα, πρακτορείο ή άλλη εγκατάσταση στην Ελλάδα αλλοδαπήςεπιχείρησης κατά το χρόνο πουκλείνει τη διαχείριση του το κεντρικό κατάστημα στην αλλοδαπήκαι β) η ημεδαπήεπιχείρηση, στην οποία μετέχει αλλοδαπήτοιαύτη με ποσοστό κεφαλαίου πενήντα τοις εκατό (50%) τουλάχιστον κατά το χρόνο πουκλείνει τη διαχείριση της η αλλοδαπή επιχείρηση. γ) η ημεδαπήεπιχείρηση στο κεφάλαιο της οποίας μετέχει με ποσοστό τουλάχιστον πενήντα τοις εκατό (50%) άλλη ημεδαπήεπιχείρηση, στην οποία μετέχει αλλοδαπήεπιχείρηση με το ίδιο ή μεγαλύτερο ποσοστό, κατά το χρόνο πουκλείνει τη διαχείριση της η αλλοδαπήεπιχείρηση, δ) η ημεδαπήεπιχείρηση στο κεφάλαιο της οποίας μετέχει με ποσοστό τουλάχιστον πενήντα τοις εκατό (50%) άλλη ημεδαπήεπιχείρηση, κατά το χρόνο πουκλείνει τη διαχείριση της η συμμετέχουσαεπιχείρηση. Επί αλλαγής του χρόνου λήξης της διαχειριστικής περιόδουτης αλλοδαπήςεπιχείρησης ή της συμμετέχουσας, οι επιχειρήσεις των παραπάνωπεριπτώσεωνα', β', γ' και δ' μπορούν, χωρίς έγκριση του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, να προσαρμόζουν το χρόνο λήξης της διαχειριστικής περιόδουμε αυτόν της αλλοδαπήςή της συμμετέχουσαςεπιχείρησης. Η προσαρμογή μπορεί να γίνεται είτε με επιμήκυνση είτε με σύντμηση της διαχειριστικής περιόδου.

36 3.Όταν κατά τη διάρκεια του προηγούμενου της φορολογίας οικονομικού έτους έχουν κλειστεί περισσότερες απόμία διαχειρίσεις, οι οποίες περιλαμβάνουν χρονικό διάστημα μεγαλύτερο από δώδεκα (12) μήνες, ως εισόδημα λαμβάνεται το άθροισμα των κερδώναυτών των διαχειρίσεων. Σε περίπτωσημετάθεσης του χρόνου λήξης της διαχειριστικής περιόδου, η μετάθεση αυτή θεωρείται, πάντοτε, ως παράταση της δωδεκάμηνης περιόδου. Σε αυτήν την περίπτωσηως εισόδημα λαμβάνεται αυτό πουπροκύπτει απότην προσαυξημένη δωδεκάμηνη περίοδο.

4.Οταν έχει διαρρεύσει πλήρες δωδεκάμηνο χρονικό διάστημα, χωρίς να κλειστεί διαχείριση κατά το οικονομικό έτος πουπροηγήθηκε του έτους της φορολογίας, το εισόδημα καθορίζεται εξωλογιστικά, σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου 32.

5. Αλλαγή του χρόνου λήξης της διαχειριστικής περιόδουμε σύντμηση ή επιμήκυνση αυτής επιτρέπεται, εφόσον συντρέχουν ειδικοί λόγοι πουτην επιβάλλουν. Για την αλλαγή αυτήν απαιτείται έγκριση του προϊσταμένου της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας, μετά απόσχετική αίτηση του επιτηδευματία, πουυποβάλλεται το αργότερο ένα (1) μήνα πριν απότη λήξη της διαχειριστικής περιόδουτης οποίας ζητείται η επιμήκυνση ή ένα (1) μήνα πριν απότην αιτούμενη λήξη της υπόσύντμηση διαχειριστικής περιόδου. Η αίτηση πουυποβάλλεται εκπρόθεσμα θεωρείται ότι δεν έχει υποβληθεί.

Αρθρο 30. Ακαθάριστο εισόδημα

1. Ως ακαθάριστο εισόδημα απόεμπορικές επιχειρήσεις λαμβάνεται το σύνολο των ακαθάριστων εσόδωναπότις κάθε είδους εμπορικές συναλλαγές αυτών.

2. Ο προσδιορισμός των ακαθάριστων εσόδωντων εμπορικών επιχειρήσεωνενεργείται ως ακολούθως: α) Για επιχειρήσεις πουτηρούν επαρκή και ακριβή βιβλία δεύτερης ή τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, τα ακαθάριστα έσοδα εξευρίσκονται με βάση τα δεδομένα των βιβλίων και στοιχείων. Εξαιρετικά, για επιχειρήσεις πρακτόρωνκρατικών λαχείων, ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνονται για μεν τις λιανικές πωλήσεις λαχείων πουδιενεργούνται μέσω των καταστημάτων τους, η προμήθεια πουδικαιούνται, για δε τις χονδρικές πωλήσεις, ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) επί της ονομαστικής αξίας των λαχείων για τη μεσολάβηση πώλησηςαυτών. β) Για επιχειρήσεις πουτηρούν ακριβή βιβλία και στοιχεία πρώτηςκατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, τα ακαθάριστα έσοδα εξευρίσκονται με την προσθήκη του μικτού κέρδους στο συνολικό κόστος των εμπορεύσιμων αγαθών, χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας, τα οποία αγοράστηκαν μέσα στη χρήση ή των έτοιμων προϊόντων πουέχουν παραχθεί απότις πρώτες και βοηθητικές ύλες πουαγοράστηκαν μέσα στην ίδια χρήση. Το μικτό εμπορικό ή βιομηχανικό κέρδος, κατά περίπτωση, βρίσκεται με σύγκριση των τιμών κτήσης και πώλησηςτων αγαθώνπουδιατέθηκαν απότην επιχείρηση. Σε περίπτωσηπουγια την κρινόμενη επιχείρηση δεν υπάρχουντέτοια στοιχεία, λαμβάνεται υπόψηο συντελεστής μικτού κέρδους άλλων ομοειδών επιχειρήσεων. Όταν το μικτό κέρδος καθορίζεται απότο Υπουργείο Εμπορίου, προκειμένου να προσδιοριστούν τα ακαθάριστα έσοδα, ως ποσοστό μικτού κέρδους λαμβάνεται το ανώτατο όριο του συντελεστή πουέχει καθοριστεί απότο Υπουργείο αυτό. Σε περίπτωσηπουτο Υπουργείο Εμπορίου έχει καθορίσει δραχμικό μικτό κέρδος γίνεται αναγωγή αυτού σε ποσοστιαίο. Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφουαυτής, θεωρείται ότι τα εμπορεύσιμα αγαθά πουλήθηκαν όλα μέσα στη χρήση και ότι οι πρώτες και βοηθητικές ύλες μεταποιήθηκαν και

37 πουλήθηκαν μέσα στη χρήση ως έτοιμα προϊόντα, ανεξάρτητα απότο αν η διάθεση τους γίνεται χονδρικώς ή λιανικώς. Στις επιχειρήσεις πουαρχίζουν για πρώτη φορά τις εργασίες τους και εφόσον το επόμενο έτος συνεχίζουν να τηρούν βιβλία πρώτηςκατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, θεωρείται ότι πουλήθηκαν μέσα στη χρήση απότα εμπορεύσιμα αγαθά, τόσα δωδέκατα αυτών όσοι οι μήνες της πραγματικής λειτουργίας της επιχείρησης. Τμήμα του μήνα λογίζεται ως ακέραιος μήνας. Το υπόλοιποποσόπροστίθεται στις αγορές του αμέσωςεπόμενου έτους και λογίζεται ως αγορά του έτους αυτού. Σε περίπτωσηαλλαγής της κατηγορίας των βιβλίων και στοιχείων πουτηρούνται απότην επιχείρηση: αα) Από την πρώτη στη δεύτερη κατηγορία, τα ακαθάριστα έσοδα κατά τη διαχειριστική περίοδο, κατά την οποία τηρήθηκαν για πρώτη φορά βιβλία δεύτερης κατηγορίας, δεν μπορούννα υπερβούντα ακαθάριστα έσοδα, τα οποία βρίσκονται με βάση τα αγορασθέντα εμπορεύσιμα αγαθά ή παραχθέντα έτοιμα προϊόντα μέσα σε αυτήν την περίοδο. Όταν όμως τα ακαθάριστα έσοδα αυτής της περιόδουπουπροκύπτουνμε βάση τα δεδομένα των βιβλίων και στοιχείων, μειωμένα κατά τα ακαθάριστα έσοδα της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου, κατά την οποία είχαν τηρηθεί βιβλία πρώτηςκατηγορίας, είναι μεγαλύτερα απότα ακαθάριστα έσοδα της ίδιας περιόδουπουβρίσκονται με βάση τα αγορασθέντα εμπορεύσιμα αγαθά ή παραχθέντα έτοιμα προϊόντα, τότε τα μεγαλύτερα αυτά ακαθάριστα έσοδα θεωρούνται ως έσοδα της διαχειριστικής περιόδου, κατά την οποία τηρήθηκαν για πρώτη φορά βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. ββ) Από την πρώτη στην τρίτη κατηγορία, τα ακαθάριστα έσοδα κατά την τελευταία, πριν από την αλλαγή της κατηγορίας των βιβλίων, διαχειριστική περίοδο βρίσκονται με βάση τα αγορασθέντα κατά την περίοδο αυτή εμπορεύσιμα αγαθά ή παραχθέντα έτοιμα προϊόντα, μειωμένα κατά την αξία των αγαθώνπουεμφανίζονται στην απογραφήέναρξης της διαχειριστικής περιόδουκατά την οποία έγινε η αλλαγή της κατηγορίας βιβλίων. γγ) Από τη δεύτερη ή τρίτη στην πρώτη κατηγορία, τα ακαθάριστα έσοδα κατά τη διαχειριστική περίοδο, κατά την οποία τηρήθηκαν για πρώτη φορά βιβλία πρώτηςκατηγορίας βρίσκονται με βάση την αξία των αγορασθέντων κατά την περίοδο αυτή εμπορεύσιμων αγαθώνή παραχθέντων προϊόντων, η οποία προσαυξάνεται με την αξία των εμπορεύσιμων αγαθώνή παραχθέντων έτοιμων προϊόντων πουαποδειγμένα δεν διατέθηκαν ή δεν χρησιμοποιήθηκαν, εφόσον τηρήθηκαν βιβλία δεύτερης κατηγορίας ή πουεμφανίζονται στην απογραφή, εφόσον τηρήθηκαν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. γ) Για επιχειρήσεις πουδεν τηρούν βιβλία και στοιχεία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ή τα τηρούμενα είναι κατώτερα της προσήκουσαςκατηγορίας ή ανεπαρκή ή ανακριβή, τα ακαθάριστα έσοδα προσδιορίζονται εξωλογιστικά, με βάση τα στοιχεία και τις πληροφορίες πουδιαθέτει ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας για την έκταση της συναλλακτικής δράσης και τις συνθήκες λειτουργίας της επιχείρησης. Στην περίπτωσηαυτή λαμβάνονται υπόψηοι αγορές, οι πωλήσεις και το μικτό κέρδος πουεμφανίζει η επιχείρηση, το μικτό κέρδος που πραγματοποιείται απόομοειδείς επιχειρήσεις πουλειτουργούν με παρόμοιες συνθήκες, το απασχολούμενο προσωπικό, το ύψος των κεφαλαίων πουέχουν επενδυθεί, καθώςκαι των ίδιων κεφαλαίων κίνησης, το ποσότων δανείων και των πιστώσεων, το ποσότων εξόδωνπαραγωγής και διάθεσης των εμπορευμάτων, των εξόδωνδιαχείρισης και γενικά κάθε επαγγελματική δαπάνη. Ειδικά, στην περίπτωσηπουκατά τον έλεγχο διαπιστωθεί απόκρυψηφορολογητέας ύλης ή/και μη έκδοση στοιχείων ή/και έκδοση πλαστών - εικονικών στοιχείων πουσυνεπάγονται το χαρακτηρισμό των βιβλίων ως ανακριβών, το σχετικό ποσόπουπροκύπτει, το οποίο σε περίπτωσηεπανάληψηςτων ως άνω παραβάσεωνμέσα στην ίδια διαχειριστική χρήση διπλασιάζεται, προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδα των βιβλίων και το άθροισμα προσαυξάνεται κατά ένα ποσοστό, ως ακολούθως: α) κατά τέσσερα τοις εκατό (4%), εάν το ποσότης απόκρυψηςτης φορολογητέας ύλης που προκύπτει απότους ως άνω λόγους δεν υπερβαίνει το πέντε τοις εκατό (5%) της δηλωθείσας και

38

σε ποσότα πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ, β) κατά οκτώ τοις εκατό (8%), εάν το ποσόυπερβαίνει το πέντε τοις εκατό (5%) της δηλωθείσας και σε ποσότα πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ.

3.Στις περιπτώσεις β και γ' της προηγούμενης παραγράφου, η κρίση του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας για τον προσδιορισμό των ακαθάριστων εσόδωνπρέπει να μην απέχει απότα δεδομένα της κοινής πείρας.

4.Ειδικά η αξία παραγγελιών λουλουδιών,η οποία διακανονίζεται με τη μεσολάβηση επιτηδευματιών ή άλλων προσώπων, συνιστά πώλησηαγαθώνγια τον ανθοπώληπουεκτελεί την παραγγελία, μειωμένη κατά τα ποσάπρομηθειών.

5. Όταν αγαθά πουέχει πωλήσει ελληνική επιχείρηση σε φυσικό ή νομικό πρόσωποή νομική οντότητα, ή σε αντιπρόσωποή υπεργολάβο αυτών, πουείναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος πουπεριλαμβάνεται στον κατάλογο που αναφέρεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 51Α ή σε κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώςόπωςορίζεται στην παράγραφο 7 του ίδιου άρθρου, χωρίς τα προϊόντα να έχουν μεταφερθεί εκτός Ελλάδοςκαι στη συνέχεια μεταπωλούνται σε άλλη ελληνική επιχείρηση σε τιμή μεγαλύτερη απόαυτή της πρώτηςσυναλλαγής, η επιπλέον διαφορά του τιμήματος πουπροκύπτει θεωρείται ακαθάριστο έσοδο της ελληνικής πωλήτριας επιχείρησης. Επίσης, αν ελληνική επιχείρηση πωλεί σε φυσικό ή νομικό πρόσωποή νομική οντότητα, ή σε αντιπρόσωποή υπεργολάβο αυτών, πουείναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος πουπεριλαμβάνεται στον κατάλογο πουαναφέρεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 51Α ή σε κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώςόπωςορίζεται στην παράγραφο 7 του ίδιου άρθρουαγαθά σε τιμή μικρότερη απόαυτή στην οποία πωλεί τα ίδια εμπορεύματα σε ημεδαπήή αλλοδαπήεπιχείρηση, η χαμηλή τιμή δεν αναγνωρίζεται και η επιπλέον διαφορά πουπροκύπτει προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδα της ελληνικής επιχείρησης. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζονται για συναλλαγές στις οποίες αντισυμβαλλόμενος είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς, και ο ενδιαφερό μενος αποδείξει ότι πρόκειται για πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές που δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίου με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή.

Αρθρο 31. Λογιστικός προσδιορισμός του καθαρού εισοδήματος

1. Το καθαρό εισοδημά των επιχειρήσεωνπουτηρούν επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία δεύτερης και τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων εξευρίσκεται λογιστικώς με έκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδα, όπωςαυτά ορίζονται στο προηγούμενο άρθρο, των ακόλουθωνεξόδων, με την επιφύλαξη των διατάξεων των άρθρων 51Α και 51Β του παρόντος. α) των γενικών εξόδωνδιαχείρισης, στα οποία περιλαμβάνονται: …………….. αα) Τα έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής του προσωπικού, εφόσον έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές υπέρτου Ι.Κ.Α. ή άλλου ασφαλιστικού οργανισμού μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης που προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 38 του ν. 2873/2000, εκτός αν απότην κείμενη νομοθεσία προβλέπεται μερική ή ολική απαλλαγή απότην υποχρέωσηγια την καταβολή εισφορών.

39

Η υπηρεσία πουδιενεργεί το φορολογικό έλεγχο, τακτικό ή προσωρινό, υποχρεούται, αμέσως μετά την ολοκλήρωσή του, να ενημερώσει τον αρμόδιο ασφαλιστικό οργανισμό σχετικά με την απόδοσηή μη των ασφαλιστικών εισφορών. Η παραβίαση της υποχρέωσηςτου προηγούμενου εδαφίου συνιστά πειθαρχικό αδίκημα πουτιμωρείται κατά τις οικείες διατάξεις του πειθαρχικού δικαίου. Οι δαπάνεςμισθοδοσίας δεν αναγνωρίζονται προςέκπτωση αν δεν έχουν εξοφληθεί μέσω επαγγελματικών τραπεζικών λογαριασμώνή επιταγών πουεξοφλούνται μέσω των ίδιων λογαριασμών. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται η ………. εφαρμογή των διατάξεων των προηγούμενωνεδαφίων, η διαδικασία της εξόφλησης των δαπανώνμισθοδοσίας, και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων του τελευταίου εδαφίου της προηγούμενης παραγράφου. Επίσης, οι μισθοί και οι κάθε είδους απολαβές των εταίρων των εταιριών περιορισμένης ευθύνης και των ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιριών, εφόσον τα πρόσωπααυτά για τις υπηρεσίες πουπαρέχουνστις εταιρίες έχουν ασφαλιστεί σε οποιονδήποτε ασφαλιστικό οργανισμό ή ταμείο. Από τα ακαθάριστα έσοδα των υπόχρεωντης παραγράφου 4 του άρθρου 2 δεν εκπίπτουν οι μισθοί και οι κάθε είδους απολαβές των εταίρων ή μελών τους. ββ) Το τεκμαρτό ενοίκιο των ακινήτων πουανήκουν στον επιχειρηματία και χρησιμοποιούνται απότην επιχείρηση, εφόσον αυτό υπολογίστηκε στο εισόδημα απόακίνητα. γγ) Τα ποσάπουκαταβάλλονται λόγω δωρεάςστο Δημόσιο, τους οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης, το Εθνικό Ταμείο Κοινωνικής Συνοχής (Ε.ΤΑ.Κ.Σ.), τα ημεδαπάανώτατα εκπαιδευτικά ιδρύματα, τα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που είναι νομικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται απότον Κρατικό Προϋπολογισμό, καθώςκαι το Ταμείο Αρχαιολογικών Πόρων. Η αξία των ειδών διατροφής πουδωρίζονται απόεπιχειρήσεις, οι οποίες παράγουνή εμπορεύονται τέτοια αγαθά, προςτο κοινωφελές ίδρυμα με την επωνυμία 'ΤΡΑΠΕΖΑ ΤΡΟΦΙΜΩΝ - ΙΔΡΥΜΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΑΤΑΠΟΛΕΜΗΣΗ ΤΗΣ ΠΕΙΝΑΣ" (ΦΕΚ 540 Β/1995). Για την εφαρμογή του προηγουμένου εδαφίου, ως αξία των δωριζόμενων ειδών διατροφής λαμβάνεται το κόστος απόκτησης ή παραγωγήςτους, κατά περίπτωσηκαι είναι απαραίτητη η έκδοση του προβλεπόμενου στοιχείου. Η αξία των κινητών μνημείων, όπωςαυτά ορίζονται απότην κείμενη νομοθεσία, που μεταβιβάζονται λόγω δωρεάςστο Δημόσιο ή σε μουσεία αναγνωρισμένα απότον Υπουργό Παιδείας και Θρησκευμάτων, Πολιτισμού και Αθλητισμούσύμφωναμε την ίδια νομοθεσία. Σε περίπτωσημεταβίβασης στο Δημόσιο η αποδοχήτης δωρεάςγίνεται με κοινή απόφασητων Υπουργών ……… Οικονομικών και Παιδείας και Θρησκευμάτων, Πολιτισμού και Αθλητισμού, ύστερα απόγνώμη του αρμόδιου γνωμοδοτικού Συμβουλίου του Υπουργείου Πολιτισμού και μετά απόχρηματική αποτίμηση της αξίας των μνημείων απόειδική εκτιμητική επιτροπήκαι αποδοχήτης αξίας απότον δωρητή. Η απόφασηαυτή περιλαμβάνει τα στοιχεία του δωρητή, την περιγραφή και τη χρηματική αποτίμηση του μνημείου. Τα μνημεία κατατίθενται σε κρατικά μουσεία. Σε περίπτωσημεταβίβασης λόγω δωρεάςσε μουσεία πουδεν ανήκουν στο Δημόσιο η αποδοχήτης δωρεάςγίνεται μετά απόχρηματική αποτίμηση των μνημείων απότην ειδική εκτιμητική επιτροπήτου έκτου εδαφίου του παρόντος. Το ποσόπουαφαιρείται δεν μπορεί να υπερβεί ποσοστό 15% του συνολικού καθαρού εισοδήματος ή κερδώνπουπροκύπτουναπό τον ισολογισμό της διαχειριστικής περιόδουαπότα ακαθάριστα έσοδα της οποίας εκπίπτει. Σε περίπτωσηπουη έκδοση της απόφασητης ειδικής εκτιμητικής επιτροπήςγίνεται σε μεταγενέστερη χρήση απόαυτή της δωρεάς, το ποσότου προηγούμενου εδαφίου εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδα της διαχειριστικής περιόδουμέσα στην οποία εκδίδεται η απόφασηαυτή. Η αξία των ιατρικών μηχανημάτων και των ασθενοφόρωναυτοκινήτων, πουμεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία πουαποτελούν νομικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται απότον Κρατικό Προϋπολογισμό. Η αξία των κινητών πραγμάτων, εφόσον υπερβαίνει τα πεντακόσια (500) ευρώ συνολικά ανά έτος, των κατοικιών και των κάθε είδους εγκαταστάσεωνπουδωρίζουν οι επιχειρήσεις από 1.1.2008 έως 31.12.2009 στο Ειδικό Ταμείο Αντιμετώπισης Έκτακτων Αναγκών (Ε.Τ.Α.Ε.Α.), πουσυστάθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 2 της από 29.8.2007 Πράξεως Νομοθετικού Περιεχομένου, πουκυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 3624/2007 (ΦΕΚ 289 Α').

40

Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται και για δωρεές πουπραγματοποιούνται προςτους οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης και μόνιμους κατοίκους των περιοχώνπου επλήγησαν απότις πυρκαγιές πουεκδηλώθηκαν κατά το έτος 2007. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικών καθορίζονται ο τρόποςυπολογισμού της αξίας των κινητών πραγμάτων, των κατοικιών και των κάθε είδους εγκαταστάσεωνπου δωρίζονται, τα απαραίτητα αποδεικτικά στοιχεία και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια. Τα χρηματικά ποσάπουκαταβάλλονται μέχρι ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του συνολικού καθαρού εισοδήματος ή των κερδώνπουπροκύπτουναπόισολογισμούς, λόγω δωρεάςπροςτα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πουπαρέχουνυπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες, τους ιερούς ναούς, τις ιερές μονές του Αγίου Όρους, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας, τα ημεδαπάνομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου, τα ημεδαπάνομικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίου πουνόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, τους ερευνητικούς και τεχνολογικούς φορείς πουσυστάθηκαν και διέπονται απότις διατάξεις του ν. 1514/1985 (ΦΕΚ 13 Α΄) και του ν. 3653/2008 (ΦΕΚ 49 Α΄), καθώςκαι τα ερευνητικά κέντρα πουαποτελούν ημεδαπά νομικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα και έχουν συσταθεί νόμιμα. Επίσης, τα χρηματικά ποσάπουκαταβάλλονται μέχρι το ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του συνολικού καθαρού εισοδήματος ή των κερδώνπουπροκύπτουναπόισολογισμούς, λόγω χορηγίας προςτα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπάνομικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουνή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούςπολιτιστικούς. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζονται για δωρεές χρηματικών ποσώνπρος αθλητικά σωματεία. Πολιτιστικοί σκοποί είναι ιδίως, η καλλιέργεια, η προαγωγήκαι διάδοση των γραμμάτων, της μουσικής, του χορού, του θεάτρου, του κινηματογράφου, της ζωγραφικής, της γλυπτικής και των τεχνών γενικότερα, καθώςκαι η ίδρυση, επέκταση και συντήρηση των αναγνωρισμένων ιδιωτικών μουσείων, όπωςτέχνης, φυσικής ιστορίας, εθνολογικών και λαογραφικών. Με κοινές αποφάσεις των ΥπουργώνΟικονομικών και Παιδείας και Θρησκευμάτων, Πολιτισμού και Αθλητισμού καθορίζονται, μετά απόέλεγχο του Υπουργείου Πολιτισμού, τα νομικά πρόσωπαπουεπιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούςγια την εφαρμογή αυτών των διατάξεων. Τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών αυτής της υποπερίπτωσης λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε λογαριασμό του νομικού προσώπου που τηρείται σε πιστωτικό ίδρυμα. Τα χρηματικά ποσάαυτών των δωρεώνκαι χορηγιών δεν πρέπει να έχουν εκπέσει με βάση άλλη διάταξη του παρόντος. Το συνολικό ποσότων δωρεώνπουεκπίπτουν δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσότων καθαρών κερδώνπουπροκύπτουνπριν απότην αφαίρεση αυτών των ποσώναπότα ακαθάριστα έσοδα της οικείας διαχειριστικής περιόδου. δδ) Τα ασφάλιστρα πουκαταβάλλουν οι επιχειρήσεις για ομαδική ασφάλιση ζωής του εργατοϋπαλληλικού προσωπικούτους, στην έννοια της οποίας συμπεριλαμβάνεται και η χορήγηση εφάπαξ ποσούή περιοδικά καταβαλλόμενης παροχήςσε χρήμα μετά το χρόνο της πρόωρηςή κανονικής συνταξιοδότησης του ανωτέρωπροσωπικού, καθώςκαι η κάλυψη θανάτου ή κατά κινδύνωντυχαίων συμβεβηκότων. Το ποσότης έκπτωσηςαυτής δεν μπορεί να υπερβεί για καθέναν απότους ασφαλιζόμενους τα χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ. Τα ασφαλιστήρια συμβόλαια της διάταξης αυτής δεν παρέχουνδικαίωμα λήψης δανείου της επιχείρησης ή των ασφαλιζομένων. εε). Του ποσού της δαπάνης των εισφορών που καταβάλλονται σε ταμεία ασφάλισης, εφόσον η καταβολή τους είναι υποχρεωτική από το νόμο, καθώς και το ποσό των καταβαλλόμενων εισφορών στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισης σε ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο. β) Των δαπανώνγια τη συντήρηση και επισκευή των επαγγελματικών γενικά εγκαταστάσεων, μηχανημάτων και αυτοκινήτων οχημάτων.

41

Ειδικά για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης με κυλινδρισμό μέχρι χίλια εξακόσια (1.600) κυβικά εκατοστά, εκπίπτουν οι δαπάνεςσυντήρησης, επισκευής, κυκλοφορίας και αποσβέσεωνκαι τα μισθώματα πουκαταβάλλονται σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσηςή οποιονδήποτε τρίτο, σε ποσοστό εβδομήντα τοις εκατό (70%) του ύψουςαυτών, εφόσον τα αυτοκίνητα αυτά χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της επιχείρησης. Για αυτοκίνητα μεγαλύτερου κυβισμού εκπίπτει, με τις ίδιες προϋποθέσεις, ποσοστό τριάντα πέντε τοις εκατό (35%) των πιο πάνωδαπανών. Ο περιορισμός αυτός δεν εφαρμόζεται στις επιχειρήσεις πουασχολούνται με την εκμίσθωση επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης, καθώςκαι στις επιχειρήσεις πουχρησιμοποιούν τα αυτοκίνητα τους αποκλειστικά για την εκπαίδευση υποψήφιωνοδηγών. γ) Της αξίας των πρώτωνκαι βοηθητικών υλών πουχρησιμοποιήθηκαν, καθώςκαι των άλλων εμπορεύσιμων αγαθών, στην οποία περιλαμβάνονται και οι ειδικές δαπάνεςεπεξεργασίας, αποθήκευσης, μεταφοράς, ασφάλειας κ.λ.π..Ειδικά για τις επιχειρήσεις πουτηρούν βιβλία με την απλογραφική μέθοδο όταν δεν διενεργούν απογραφή, ως απογραφήλήξης της διαχειριστικής περιόδουλαμβάνεται ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) επί των αγορώντης περιόδουαυτής και ως απογραφήέναρξης ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) επί των αγορώντης προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου. Αν προαιρετικά έχει διενεργηθεί απογραφήέναρξης και λήξης, για τον προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος λαμβάνονται υπόψητα δεδομένα αυτών, με την προϋπόθεσηότι θα συνεχισθεί η σύνταξη των απογραφώνγια μία τριετία απότη σύνταξη της πρώτηςπροαιρετικής απογραφής λήξης. Αν δεν τηρηθεί η υποχρέωσηαυτή, επιβάλλονται οι προβλεπόμενες απότις διατάξεις του N. 2523/1997 κυρώσεις για τη μη σύνταξη απογραφής. Οι δαπάνεςτης περίπτωσηςαυτής δεν αναγνωρίζονται όταν καταβάλλονται ή οφείλονται σε φυσικό ή νομικό πρόσωποή νομική οντότητα της οποίας η δραστηριότητα στη συγκεκριμένη συναλλαγή εξαντλήθηκε στην τιμολόγησή της και η παράδοσητων αγαθώνή η παροχήτων υπηρεσιών διενεργήθηκε απότρίτο πρόσωπο. δ) Των δεδουλευμένων κάθε είδους τόκων δανείων ή πιστώσεων, γενικά, της επιχείρησης. Εξαιρούνται: αα) οι τόκοι υπερημερίας λόγω οφειλής φόρων, τελών, εισφορώνκαι προστίμων προςτο Δημόσιο ή άλλα νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου, ββ) οι τόκοι δανείου πουλαμβάνεται για την αγορά μετοχώνημεδαπώνή αλλοδαπώνεταιρειών, εταιρικών μερίδων και γενικά επιχειρήσεων, όταν οι πιο πάνωσυμμετοχές μεταβιβάζονται εντός δύο (2) ετών απότο χρόνο απόκτησής τους, γγ) οι τόκοι δανείου πουλαμβάνεται για την αγορά μετοχών ή μερίδων σε οποιοδήποτε νομικό πρόσωποή νομική οντότητα, πουείναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος πουπεριλαμβάνεται στον κατάλογο πουαναφέρεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 51Α ή σε κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώςόπωςορίζεται στην παράγραφο 7 του ίδιου άρθρου, καθώςκαι οι τόκοι πουκαταβάλλονται στις εταιρείες αυτές, δδ) οι δεδουλευμένοι τόκοι δανείου πουκαταβάλλονται ή πιστώνονται σε συνδεδεμένη επιχείρηση κατά την έννοια της παραγράφου 3 του άρθρου 39 κατά το μέρος πουτο συνολικό ύψος δανείων απότις εν λόγω επιχειρήσεις υπερβαίνει κατά μέσο όρο και κατά διαχειριστική περίοδο το τριπλάσιο των ιδίων κεφαλαίων της. Στην έννοια των τόκων του προηγούμενου εδαφίου εμπίπτουν και οι τόκοι ομολογιακών δανείων πουκαταβάλλονται σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Στο συνολικό ύψος δανείων απόσυνδεδεμένες επιχειρήσεις προστίθενται και τα ομολογιακά δάνεια πουεκδίδονται προςαυτές, καθώςκαι τα δάνεια πουέχουν ληφθεί απότρίτες επιχειρήσεις για τα οποία έχει χορηγηθεί οποιασδήποτε μορφής εγγύηση απότις πιο πάνω συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Οι διατάξεις της υποπερίπτωσηςαυτής δεν εφαρμόζονται για τις ανώνυμες εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσηςτου ν.1665/1986 (ΦΕΚ 183 Α'), τις εταιρείες πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεωντου ν. 1905/ 1990 (ΦΕΚ 147 Α'), τις εταιρείες ειδικού σκοπούτου ν. 3156/2003 (ΦΕΚ 157 Α') και του ν. 3601/2007 (ΦΕΚ 178 Α') με έδρα στην Ελλάδα, τις εταιρείες παροχήςπιστώσεωντου ν. 2937/2001 (ΦΕΚ 169 Α'), τις Ανώνυμες Εταιρείες Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών (Α.Ε.Π.Ε.Υ.) του ν. 3606/2007 (ΦΕΚ 195 Α'), καθώςκαι για τα πιστωτικά ιδρύματα πουλειτουργούν στην Ελλάδα. ε) Των ποσώντων κάθε είδους φόρων,τελών και δικαιωμάτων, πουβαρύνουν την επιχείρηση. Ως

42

χρόνοςέκπτωσηςλογίζεται ο χρόνοςτης καταβολής αυτών υπέρτου Δημοσίου ή τρίτων. Δεν εκπίπτουν οι τυχόν καταβαλλόμενοι απότην επιχείρηση κάθε είδους φόροι πουβαρύνουν τρίτους, με εξαίρεση τον ειδικό φόρο τραπεζικών εργασιών πουεπιβάλλεται επί των πάσης φύσεωςωφελειών απόμετοχικούς τίτλους. Επίσης, δεν εκπίπτουν οι ακόλουθοι φόροι, τέλη και εισφορές πουβαρύνουν την επιχείρηση: αα) ο φόροςυπεραξίας λόγω αναπροσαρμογήςτης αξίας των ακινήτων πουπροβλέπεται απότην παράγραφο 3 του άρθρου 24 του ν. 2065/1992 (Α΄113), ββ) ο φόροςακίνητης περιουσίας της παραγράφου 2 του άρθρου 50 του ν. 3842/2010 (Α΄ 58), γγ) το ενιαίο τέλος ακινήτων της παραγράφου 3 του άρθρου 15 του ν. 3634/2008 (Α΄ 9), δδ) το τέλος επιτηδεύματος του άρθρου 31 του ν. 3986/2011 (Α΄152), εε) το έκτακτο ειδικό τέλος ηλεκτροδοτούμενωνδομημένων επιφανειών του άρθρου 53 του ν. 4021/2011 (Α΄ 218), ζζ) η έκτακτη εισφορά του πέμπτουάρθρουτου ν. 3845/2010 (Α΄ 65), ηη) η έκτακτη εισφορά του άρθρου 2 του ν. 3808/2009 (Α΄ 227) και θθ) η έκτακτη εισφορά ακινήτων του άρθρου 3 του ν. 3808/2009. «ιι) ο φόρος του παρόντος. Στην περίπτωση που οι ανωτέρω φόροι επαναχρεώνονται στην αντισυμβαλλόμενη επιχείρηση, εκπίπτουν ως δαπάνη της επιχείρησης που τους επαναχρεώνει εφόσον έχουν αποτελέσει έσοδο φορολογητέο για αυτήν. Ειδικά η έκτακτη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του ν. 4093/2012 (Α΄ 222) εκπίπτει ισόποσα μέσα σε μία πενταετία. Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου ισχύουν από την έναρξη ισχύος του ν. 4093/2012. στ) Τα ποσά των αποσβέσεων για τα ενσώματα ή άυλα πάγια περιουσιακά στοιχεία της οικονομικής μονάδας. αα) Αποσβέσιμο πάγιο περιουσιακό στοιχείο είναι το λειτουργικό ή μη λειτουργικό, ενσώματο ή άυλο στοιχείο, που αποκτάται από την οικονομική μονάδα και έχει ωφέλιμη διάρκεια ζωής περιορισμένη, αλλά μεγαλύτερη από ένα έτος. ββ) Η διενέργεια των αποσβέσεων είναι υποχρεωτική. Υπόχρεες είναι οικονομικές μονάδες, οι οποίες έχουν στην κυριότητά τους πάγια περιουσιακά στοιχεία, ανεξαρτήτως αν τα χρησιμοποιούν, τα εκμισθώνουν ή τα εκμεταλλεύονται με οποιοδήποτε τρόπο. γγ) Οι αποσβέσεις διενεργούνται με τη μέθοδο σταθερής απόσβεσης επί της αξίας κτήσης των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, προσαυξημένης με τις δαπάνες προσθηκών και βελτιώσεων. Οι συντελεστές απόσβεσης ανά πάγιο περιουσιακό στοιχείο και κλάδο οικονομικής δραστηριότητας, σύμφωνα με την ταξινόμηση NACE rev2, έχουν ως εξής: 01. Για όλους τους κλάδους: Εδαφικές εκτάσεις: Κτιριακές εγκαταστάσεις, γραφεία, οικίες: Βιομηχανοστάσια, αποθήκες σταθμοί, μη κτιριακές εγκαταστάσεις: Μηχανήματα: Εξοπλισμός (εκτός Η/Υ και λογισμικού): Εξοπλισμός Η/Υ και λογισμικό: Μέσα μεταφοράς ατόμων: Μέσα μεταφοράς φορτίων: ’υλα στοιχεία και δικαιώματα: Λοιπά πάγια στοιχεία: 02.Κατά παρέκκλιση των ανωτέρω ισχύουν τα εξής: Εδαφικές εκτάσεις: για τον τομέα Β (Ορυχεία-Λατομεία), πλην του Β.09 (Υποστηρικτικές δραστηριότητες εξόρυξης). Μέσα μεταφοράς ατόμων:

0% 4% 4% 10% 10% 20% 10% 12% 10% 10% 5%

12%

43 Για τους τομείς N77.11 (Ενοικίαση και εκμίσθωση¨αυτοκινήτων και ελαφρών μηχανοκίνητων οχημάτων) και Ο85 (Εκπαίδευση) Μέσα μεταφοράς φορτίων: 16% Για τον τομέα Ν77.12 (Ενοικίαση και εκμίσθωση φορτηγών) Λοιπά μέσα μεταφοράς: 5% Για τους τομείς Η49.1 (Υπεραστικές σιδηροδρομικές μεταφορές επιβατών), Η49.2 (Σιδηροδρομικές μεταφορές εμπορευμάτων), Η50 (Πλωτές μεταφορές) και Η51 (Αεροπορικές μεταφορές)-Για τραίνα, πλοία και αεροπλάνα, αντιστοίχως Αυλα στοιχεία και δικαιώματα: 100% Για τον τομέα Ρ90 (Δημιουργικές δραστηριότητες,τέχνες και διασκέδαση) 50% Για τον τομέα Ι59.1 (Παραγωγή κινηματογραφικών ταινιών, βίντεο και τηλεοπτικών προγραμμάτων) Λοιπά πάγια στοιχεία: 50% Για τον τομέα Ν77.2 (Ενοικίαση και εκμίσθωση ειδών προσωπικής ή οικιακής χρήσης) Μόνο για τα εκμισθού μενα είδη. 30% Για τον τομέα Ν 77.3 (Ενοικίαση και εκμίσθωση άλλων μηχανημάτων, ειδών εξοπλισμού και υλικών αγαθών)-Μόνο για τα εκμισθούμενα είδη. δδ) Ο υπολογισμός των αποσβέσεων γίνεται σε ετήσια βάση. Δεν επιτρέπεται η μεταφορά αποσβενόμενων ποσών μεταξύ οικονομικών χρήσεων. Για τα νέα πάγια περιουσιακά στοιχεία η απόσβεση αρχίζει από το μήνα κατά τον οποίο αυτά άρχισαν να χρησιμοποιούνται ή τέθηκαν σε λειτουργία και υπολογίζεται σε τόσα δωδέκατα, όσοι και οι μήνες μέχρι το τέλος της διαχειριστικής χρήσης. εε) Οι αποσβέσεις που διενεργούνται σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος δεν δύνανται να υπερβούν την αξία κτήσης ή την αναπροσαρμοσμένη αξία του αποσβεστέου πάγιου περιουσιακού στοιχείου. Πάγια στοιχεία των οποίων η αξία κτήσης του καθενός είναι μέχρι χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ, μπορούν να αποσβεσθούν εξ ολοκλήρου μέσα στη χρήση κατά την οποία αυτά χρησιμοποιήθηκαν ή τέθηκαν σε λειτουργία. Η ως άνω αξία δύναται να αναπροσαρμόζεται ανά πενταετία από την έναρξη ισχύος της παρούσης διάταξης, με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και σε ποσοστό που δεν θα υπερβαίνει την αντίστοιχη για την ίδια περίοδο μεταβολή του Δείκτη Τιμών Παραγωγού στη Βιομηχανία (Κλάδος 055 «Ενδιάμεσα και Κεφαλαιουχικά Αγαθά»), όπως ανακοινώνεται από την ΕΛ.ΣΤΑΤ.. στστ) Ειδικά οι επιχειρήσεις που μέχρι 31.12.2012 χρησιμοποιούσαν τη μέθοδο φθίνουσας απόσβεσης, όπως αυτή ορίζεται στο π.δ. 299/2003 (Α' 255) και κατά την ως άνω ημερομηνία είχαν αποσβέσει περισσότερο από 50% της αρχικής αξίας του πάγιου περιουσιακού στοιχείου, υποχρεούνται να μεταβούν στο νέο σύστημα που ορίζεται στον παρόντα νόμο. Στις υπόλοιπες περιπτώσεις οι επιχειρήσεις δύνανται να επιλέξουν τη διατήρηση του τρέχοντος καθεστώτος, μέχρι τη χρήση που η απόσβεση θα υπερβεί το 50% της αξίας του πάγιου περιουσιακού στοιχείου, οπότε και αυτές μεταβαίνουν στη μέθοδο του εδαφίου (iii). Κατά τη διάρκεια της μεταβατικής αυτής περιόδου, οι επιχειρήσεις χρησιμοποιούν τους συντελεστές απόσβεσης του εδαφίου (iii), πολλαπλασιαζόμενους με συντελεστή δύο (2). ζζ) Ειδικά οι νέες επιχειρήσεις, δύνανται για τις τρεις (3) πρώτες διαχειριστικές περιόδους να διενεργούν αποσβέσεις με μηδενικό συντελεστή για όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία. Τα παραπάνω εφαρμόζονται και για τη δαπάνη που καταβάλλει επιχείρηση, για την κατασκευή μη ιδιόκτητου δικτύου σύνδεσης του σταθμού αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής μέχρι το δίκτυο της Δ.Ε.Η.. ηη) Ειδικά οι επιχειρήσεις που εκμισθώνουν κτίριο που έχει ανεγερθεί σε έδαφός τους αποκλειστικά με δαπάνες του μισθωτή εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους τις αποσβέσεις που προβλέπονται στην περίπτωση αυτή.

44

ζ) Των μαθηματικών αποθεμάτων των ασφαλιστικών εταιριών, καθώςκαι των αποθεματικών για την αποκατάσταση του ενεργητικού που, με βάση σύμβαση, θα περιέλθει μετά την πάροδο ορισμένου χρόνου στο Δημόσιο ή σε τρίτους. η) Της ζημίας πουπραγματοποιήθηκε απόφθορά, απώλεια ή υποτίμηση κεφαλαίου. Προκειμένου για ακίνητα, για τον υπολογισμό της ζημίας αυτών, ως τιμή πώλησηςδεν δύναται να ληφθεί ποσό μικρότερο της αξίας, όπωςαυτή προσδιορίζεται σύμφωναμε τις διατάξεις περί φορολογίας μεταβιβάσεωςακινήτων. Ειδικά, η αναπόσβεστη αξία κατεδαφισθέντων κτιρίων της επιχείρησης δεν εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδα αυτής. θ) Του ποσούτων προβλέψεωνγια απόσβεση επισφαλώναπαιτήσεων. Το ποσότης πρόβλεψης αυτής υπολογίζεται σε ποσοστό μισό τοις εκατό (0,5%) επί της αναγραφόμενης αξίας στα τιμολόγια πώλησηςή παροχήςυπηρεσιών προςεπιχειρήσεις, μετά την αφαίρεση: αα) των επιστροφώνή εκπτώσεων, ββ) της αξίας των πωλήσεωνή παροχήςυπηρεσιών προςτο Δημόσιο, δήμους και κοινότητες, δημόσιες επιχειρήσεις, οργανισμούς ή επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας και νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου και γγ) του ειδικού φόρου κατανάλωσηςπετρελαιοειδών, του φόρου κατανάλωσηςκαπνούκαι λοιπώνφόρωνπουεμπεριέχονται στην τιμή πώλησης. Οι ανώνυμες χρηματιστηριακές εταιρείες παροχήςεπενδυτικών υπηρεσιών υπολογίζουν την πρόβλεψη επί της αξίας της προμήθειας πουαναγράφεται στα πινακίδια, τα οποία εκδίδουν προς επιχειρήσεις ή ιδιώτες, και με την προϋπόθεσηότι σε αυτά αναγράφονται τα στοιχεία, που ορίζονται απότις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών. Ειδικά για τις επιχειρήσεις σταθερής και κινητής τηλεφωνίας, τις επιχειρήσεις ύδρευσης αποχέτευσης, τις επιχειρήσεις παραγωγήςηλεκτρικής ενέργειας, τις επιχειρήσεις εκμετάλλευσης συνδρομητικών τηλεοπτικών σταθμών, καθώςκαι τις επιχειρήσεις διανομής και παροχήςφυσικού αερίου, το ποσότης πρόβλεψηςυπολογίζεται με ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) επί της αξίας των αγαθώνή υπηρεσιών ή συνδρομητικών πουαναγράφεται στα εκδιδόμενα, σύμφωναμε τις διατάξεις του του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών στοιχεία προς επιχειρήσεις ή ιδιώτες, με εξαίρεση αυτά πουεκδίδονται προςτο Δημόσιο, δήμους…………., δημόσιες επιχειρήσεις, οργανισμούς ή επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας και νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου. Ομοίως, υπολογίζεται πρόβλεψη με ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) επί της αναγραφόμενης στις αποδείξεις λιανικής πώλησηςαξίας, η οποία προκύπτει απόλιανικές πωλήσεις διαρκών καταναλωτικών αγαθώνμε πίστωση πουπεριλαμβάνονται στους με αριθμό 501 - 503, 521 - 528 και 721 - 726 κωδικούς ειδών και υπηρεσιών της έρευνας οικογενειακών προϋπολογισμώντων ετών 1993 - 1994 της Ε.Σ.Υ.Ε., με την προϋπόθεσηότι στις αποδείξεις αυτές αναγράφεται διακεκριμένα το είδος, η ποσότητα και η αξία των συγκεκριμένων αγαθών. Το ποσότων ως άνω προβλέψεωνγια κάθε διαχειριστική χρήση, συναθροιζόμενο με το ποσότης πρόβλεψηςπουέγινε σε προγενέστερες διαχειριστικές χρήσεις και η οποία εμφανίζεται στα τηρούμενα βιβλία της επιχείρησης, δεν μπορεί να υπερβεί το ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) του συνολικού χρεωστικού υπολοίπουτου λογαριασμού «Πελάτες», όπωςαυτό εμφανίζεται στην απογραφήτέλους χρήσης. Για τον υπολογισμό του χρεωστικού υπολοίπουτων πελατών δεν περιλαμβάνονται τυχόν υπόλοιπαπουαφορούντο Δημόσιο, δήμους ………….., δημόσιες επιχειρήσεις, οργανισμούς ή επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας και νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου. Η έκπτωση της δαπάνηςαυτής απότα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεωνεμφανίζεται στα τηρούμενα βιβλία αυτών σε ειδικό λογαριασμό «Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων». Η σχηματιζόμενη ως άνω πρόβλεψη χρησιμοποιείται για την απόσβεση (διαγραφή) πελατών οι οποίοι είναι ανεπίδεκτοι είσπραξης. Για τους πελάτες πουδιαγράφονται και για τους οποίους δεν έχουν ασκηθεί ένδικα μέσα, η επιχείρηση υποχρεούται να γνωστοποιεί σε αυτούς ότι διέγραψε την επισφαλή απαίτηση της, εφόσον το ποσότης επισφαλούςαπαίτησης, ανά πελάτη, υπερβαίνει τα χίλια (1.000) ευρώ. Με την εξάντληση των ένδικων μέσων εξομοιούται η διαγραφή απαίτησης σύμφωναμε συμφωνία εξυγίανσης πουεπικυρώνεται απότο πτωχευτικό δικαστήριο σύμφωναμε το έκτο κεφάλαιο του Πτωχευτικού Κώδικα. Επίσης, για τους πελάτες των οποίωνοι απαιτήσεις διεγράφησανσύμφωναμε τα πιο πάνω, η επιχείρηση συντάσσει συγκεντρωτική κατάσταση με πλήρη στοιχεία για τον καθένα, στην οποία αναγράφονται το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία, το επάγγελμα, η διεύθυνση, η δημόσια οικονομική υπηρεσία και ο αριθμός φορολογικού μητρώουτου πελάτη, καθώςκαι το διαγραφέν ποσό. Η πιο πάνωκατάσταση υποβάλλεται στην αρμόδια για τη φορολογία της επιχείρησης Δ.Ο.Υ. σε τρία (3) αντίγραφα, μέχρι

45

τη λήξη της προθεσμίας, η οποία ορίζεται απότο άρθρο 10 του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών. Πέραν της σχηματιζόμενης κατά τα ανωτέρωπρόβλεψης, κανένα άλλο ποσόδεν αναγνωρίζεται προςέκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδα για απόσβεση επισφαλώναπαιτήσεων. Εξαιρετικά, αν σε κάποια διαχειριστική χρήση το ποσότων πράγματι επισφαλώναπαιτήσεων, για τις οποίες έχουν εξαντληθεί όλα τα ένδικα μέσα, είναι μεγαλύτερο εκείνου πουπροκύπτει απότην εφαρμογή του αντίστοιχου ποσοστούπρόβλεψης, το επιπλέον ποσόπουδεν καλύπτεται απότη σχηματισθείσα πρόβλεψη, μπορεί να αποσβεσθεί στη διαχειριστική αυτή χρήση με οριστικές εγγραφές. Το ποσότης πρόβλεψηςπουεμφανίζεται στο λογαριασμό 44.11 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις» δεν υπόκειται σε φορολογία εισοδήματος, εκτός και αν στο τέλος κάθε πενταετίας, αρχής γενομένης απότη διαχειριστική περίοδο 2005 υφίσταται στον ως άνω λογαριασμό υπόλοιπολόγω μη επαληθεύσεωςτων προβλέψεωνμε επισφαλείς απαιτήσεις. Το υπόλοιποαυτό ποσόμεταφέρεται στα ακαθάριστα έσοδα της επόμενης διαχειριστικής περιόδου, υποκείμενο σε φορολογία με τις γενικές διατάξεις. Ειδικά για τον υπολογισμό των καθαρώνκερδώντων επιχειρήσεωνπουεκμεταλλεύονται επιβατικά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσηςεπιτρέπεται για την κάλυψη επισφαλώναπαιτήσεων πελατών τους να ενεργείται έκπτωση δύο τοις εκατό (2%) επί των ακαθάριστων εσόδωντους. Ειδικά στις επιχειρήσεις επαγγελματιών πρακτόρωνπαιχνιδιών πρόγνωσηςτης εταιρείας «Οργανισμός Προγνωστικών Αγώνων Ποδοσφαίρου Α.Ε.» (Ο.Π.Α.Π. Α.Ε) και της εταιρείας «ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΣ ΔΙΕΞΑΓΩΓΗΣ ΙΠΠΟ-ΔΡΟΜΙΩΝ ΕΛΛΑΔΟΣ Α .Ε.» (Ο.Δ.Ι.Ε. Α.Ε.), παρέχεται η δυνατότητα έκπτωσηςγια τις πραγματοποιούμενες πωλήσεις τους, ποσοστού με κλίμακα δύο τοις εκατό (2%) για αξίες μέχρι 700.000 ευρώ, ένα τοις εκατό (1%) για αξίες από 700.001 έως 1.500.000 ευρώκαι μισό τοις εκατό (0,5%) για ποσάάνω των 1.500.001 ευρώ, ως ποσό πρόβλεψηςεπισφαλώναπαιτήσεων.

Ο συντελεστής του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης αυτής εφαρμόζεται και για τους ελεύθερους επαγγελματίες της παραγράφου 1 του άρθρου 48 ανεξάρτητα από την κατηγορία τήρησης βιβλίων του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών. ι) Των δικαιωμάτων ή αποζημιώσεωνπουκαταβάλλονται σε επιχειρήσεις και οργανισμούς για τη χρησιμοποίηση τεχνικής βοήθειας, ευρεσιτεχνιών, σημάτων σχεδίων, μυστικών βιομηχανικών μεθόδωνκαι τύπων, πνευματικής ιδιοκτησίας και άλλων συναφώνδικαιωμάτων. Όταν οι πιο πάνωαποζημιώσεις ή δικαιώματα καταβάλλονται σε αλλοδαπούςοργανισμούς ή αλλοδαπέςεπιχειρήσεις, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 51Β του παρόντος κώδικα, εκπίπτουν με τις ακόλουθες προϋποθέσεις: αα) Η υποχρέωσηκαταβολής να προκύπτει απόέγγραφη σύμβαση και απόαντίστοιχο τιμολόγιο του αντισυμβαλλομένου. ββ) Να έχει αποδοθεί στο Δημόσιο ο φόροςπουορίζεται απότις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 13 ή της οικείας διμερούς σύμβασηςπερί αποφυγής της διπλής φορολογίας.γγ) Σε περίπτωσημη καταβολής του ποσούεντός της οικείας διαχειριστικής περιόδου, αρκεί η πίστωση στο όνομα του αλλοδαπούδικαιούχου μέχρι τη λήξη της προθεσμίας κλεισίματος ισολογισμού της διαχειριστικής περιόδουστην οποία αναφέρονται οι αποζημιώσεις ή τα δικαιώματα. δδ) Σε περίπτωσηπουτα υπόψηποσάκαταβάλλονται απόεμπορικές επιχειρήσεις και αφορούν σε σήματα, μεθόδουςεμπορίας ή διανομής και άλλα συναφή δικαιώματα, αυτά να μην έχουν ενσωματωθεί στην τιμή πώλησης. Τα ανωτέρωεφαρμόζονται και για τον κλάδο εμπορίας των μικτών επιχειρήσεων. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικών καθορίζονται τα δικαιολογητικά και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων της περίπτωσηςαυτής. Τα αναγνωριζόμενα σε κάθε περίπτωσηποσοστά πουκαταβάλλονται δεν μπορεί να είναι ανώτερα απότο μέσο όρο των ποσοστώνπουκαταβάλλονται απόεπιχειρήσεις του ίδιου ομίλου άλλων χωρώνπροςεταιρία του αυτού ομίλου. ια) Οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας κατά το χρόνο της πραγματοποίησής τους, προσαυξημένες κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%). Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό, προκειμένου να προσαυξηθούν σύμφωνα με το προηγούμενο εδάφιο, κατανέμονται ισόποσα στα επόμενα τρία (3) έτη. Τα κριτήρια χαρακτηρισμού των πιο πάνω δαπανών καθορίζονται με προεδρικό διάταγμα μετά από πρόταση των Υπουργών Οικονομικών

46 και Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδομών, Μεταφορών και Δικτύων. Στην περίπτωση αυτή, οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 4 έχουν εφαρμογή για το υπόλοιπο ζημιών που προκύπτει μετά την αφαίρεση του ως άνω ποσοστού. Συγχρόνως με την υποβολή της φορολογικής της δήλωσης, η επιχείρηση υποβάλλει στην αρμόδια υπηρεσία του Υπουργείου Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδομών, Μεταφορών και Δικτύων τα απαραίτητα δικαιολογητικά για τις δαπάνες έρευνας και τεχνολογίας που πραγματοποίησε. Ο έλεγχος και η πιστοποίηση των δαπανών αυτών διενεργούνται εντός χρονικού διαστήματος έξι (6) μηνών. Μετά την άπρακτη παρέλευση της εν λόγω προθεσμίας θεωρείται ότι οι σχετικές δαπάνες έ χουν εγκριθεί. Σε κάθε περίπτωση, το Υπουργείο Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδομών, Μεταφορών και Δικτύων ενημερώνει σχετικά το Υπουργείο Οικονομικών σύμφωνα με τη διαδικασία που καθορίζεται στο προεδρικό διάταγμα. ιβ) …………………………………………. Ειδικά τα έξοδα πουπραγματοποιούν οι εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσηςτου Ν. 1665/1986 (ΦΕΚ 194/Α') για την αγορά ακινήτων, τα οποία θα αποτελέσουν αντικείμενο σύμβασης του ίδιου νόμου, μπορούννα αποσβένονται και ισόποσα, ανάλογα με τά έτη διάρκειας της σύμβασης. Οι εταιρείες πουγια πρώτη φορά εφαρμόζουν τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα, μπορούννα εκπίπτουν τα έξοδα της περίπτωσηςαυτής, καθώςκαι τα έξοδα της περίπτωσηςια', ή αντίστοιχων εξόδωνπολυετούς απόσβεσηςπουαναγνωρίζονται ως τέτοια βάσει νόμου, ανάλογα με τον υπολειπόμενο χρόνο απότην αρχική καταχώρηση τους. ιγ) Των δαπανώνεπισκευής και συντήρησης πουπραγματοποιούνται σε μισθούμενα ακίνητα, κατά το χρόνο της πραγματοποίησηςτους. Τα ποσάτων δαπανώνγια βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα εκπίπτουν ισόποσα απότα ακαθάριστα έσοδα των χρήσεωνπουδιαρκεί η μίσθωση. …………………………….. ιδ) Των ποσώντων δαπανώνδιαφημίσεων πουβαρύνουν την επιχείρηση κατά το έτος της έκδοσης του προβλεπόμενου φορολογικού στοιχείου. Ειδικά τα ποσάτων δαπανών, που υπόκεινται σε τέλος διαφημίσεων υπέρδήμων και κοινοτήτων, δεν αναγνωρίζονται ως δαπάνη της διαφημιζόμενης επιχείρησης, αν δεν αποδεικνύεται η καταβολή του τέλους πουαναλογεί με τριπλότυποείσπραξης του οικείου δήμου ή κοινότητας. ιε) ………………………………… ιστ) Των μισθωμάτων πουκαταβάλλει ο μισθωτής στις εταιρείες του Ν. 1665/1986 (ΦΕΚ 194 Α') ή σε αλλοδαπέςεταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης, για την εκπλήρωσηυποχρεώσεωντου από συμβάσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης. Εξαιρούνται τα μισθώματα πουκαταβάλλονται για ακίνητα κατά το μέρος πουαναλογούν στην αξία του οικοπέδου. ιη) Των εξόδων για διοικητική υποστήριξη, οργάνωση, αναδιοργάνωσηκαι για υπηρεσίες γενικά πουπαρέχονται στην επιχείρηση απόεπιχειρήσεις πουανήκουν στον ίδιο ημεδαπόή αλλοδαπό όμιλο ή και απότρίτους για σκοπούςπουσχετίζονται με τα γενικότερα συμφέροντα του ομίλου. Τα έξοδα αυτά εκπίπτουν εφόσον και στο βαθμό πουη πραγματοποίηση τους συμβάλλει στη δημιουργία εισοδήματος για την επιχείρηση. Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσηςι' εφαρμόζονται ανάλογα. ιζ) Των ζημιών πουπροκύπτουναπόσυμβάσεις ή πράξεις επί παραγώγωνχρηματοοικονομικών προϊόντων, οι οποίες πραγματοποιούνται για κάλυψη κινδύνων. ιθ) Των ποσώνγια την αγορά ηλεκτρονικών υπολογιστών και του λογισμικού (SOFTWARE) που παρέχονται στους υπαλλήλους της επιχείρησης για τηλεργασία. κ) Των ποσώνπουκαταβάλλουν εφάπαξ ή περιοδικά οι επιχειρήσεις σε άγαμα τέκνα του προσωπικούτους και μέχρι τη συμπλήρωσητου εικοστού πέμπτουέτους της ηλικίας τους, λόγω θανάτου του γονέα - εργαζομένου και με την προϋπόθεσηότι αυτός επήλθε λόγω σεισμού ή άλλου λόγου ανώτερης βίας, κατά τη διάρκεια εργασίας του θανόντος και εντός των εγκαταστάσεωντης επιχείρησης. Το πιο πάνωεκπιπτόμενο ποσόδεν μπορεί να υπερβαίνει, ανά ημερολογιακό έτος, τα τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώγια κάθε δικαιούχο - τέκνο. Ειδικά, για τα ποσάπουκαταβάλλονται μέχρι και την 31 η Δεκεμβρίου 2001, ως ανώτατο όριο εκπιπτόμενης δαπάνηςορίζεται το ποσότου ενός εκατομμυρίου (1.000.000) δραχμών.

47

λ) Των παροχώνσε είδος ή σε χρήμα πουπραγματοποιούν οι επιχειρήσεις της παραγράφου 19του άρθρου 2 του Ν. 2939/2001 (ΦΕΚ 179 Α') για τους σκοπούςτου ίδιου νόμου, προς οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης (Ο.Τ.Α.) ή άλλους αρμόδιους φορείς διαχείρισης αποβλήτων πουαναφέρονται στην 69728/824/1996 (ΦΕΚ 358 Β') Υπουργική Απόφαση ή άλλες σχετικές διατάξεις, καθώςκαι των σχετικών με αυτές δαπανώνπουπραγματοποιούνται. μ) Των εξόδωνδιανυκτέρευσης σε ξενοδοχείο, αλλοδαπώνπελατών, αντιπροσώπωνκαι διευθυντικών στελεχών ημεδαπώνή αλλοδαπώνεπιχειρήσεων, καθώςκαι ειδικών επιστημόνων, πουπροκύπτει απότα εκδοθέντα φορολογικά στοιχεία. Τα ανωτέρωισχύουν με την προϋπόθεσηότι το ξενοδοχείο ευρίσκεται εντός του νομού, στη χωρική αρμοδιότητα του οποίου είναι εγκατεστημένη η έδρα ή υποκατάστημα της επιχείρησης πουεπιβαρύνεται με τα πιο πάνωέξοδα. Η αξία των δώρωνπουγίνονται προςτα ανωτέρωπρόσωπακαι μέχρι είκοσι (20) ευρώ για κάθε δωρεοδόχο. Λοιπά έξοδα φιλοξενίας και διανυκτέρευσης δεν αναγνωρίζονται προςέκπτωση. ν) Των ποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρηση για επιμόρφωσητου προσωπικούτης με την προϋπόθεσηότι η επιμόρφωσηέχει σχέση με το αντικείμενο εργασιών της επιχείρησης ή το αντικείμενο εργασιών του προσωπικού ………………. ή τέλος, με τη χρήση ηλεκτρονικών υπολογιστών ή των προγραμμάτων αυτών πουχρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της επιχείρησης. ξ) Των ποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρηση για την κάλυψη του ενοικίου κατοικίας των εργαζομένωνσε αυτήν, με την προϋπόθεση, ότι τα ποσάαυτά υπόκεινται σε φορολογία σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 45. ο) Των ποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρηση σε παιδικούς και βρεφονηπιακούς σταθμούς εφόσον τα παραστατικά εκδίδονται στο όνομα της επιχείρησης και στην αιτιολογία αναγράφονται τα στοιχεία του τέκνου. π) Των χρηματικών βραβείων πουκαταβάλλει επιχείρηση σε εργαζομένους της λόγω των εξαιρετικών επιδόσεωνπουέχουν επιτύχει αποδεδειγμένα στα Ανώτατα Εκπαιδευτικά Ιδρύματα πουσπουδάζουνκαι μέχρι τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ για κάθε εργαζόμενο. ρ) των ποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρηση για την αγορά ειδικής ενδυμασίας του προσωπικού, η οποία επιβάλλεται για λόγους υγιεινής, ασφάλειας και ομοιόμορφης εμφάνισης, ως απαραίτητη για την εκτέλεση των καθηκόντων του. σ) Των ποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρηση για δαπάνεςταξιδιών πουπραγματοποιούν στην αλλοδαπήδιευθυντικά και άλλα στελέχη της πουεργάζονται σε αυτήν, καθώςκαι αντιπρόσωποιή ειδικοί επιστήμονες πουεκπροσωπούντην επιχείρηση στην αλλοδαπήκαι αφορούν έξοδα ξενοδοχείων, εισιτήρια και έξοδα διατροφής. Τα έξοδα διατροφής αναγνωρίζονται μέχρι του ποσούπουαντιστοιχεί στο κόστος διαμονής. Οι διατάξεις της περίπτωσηςαυτής ισχύουν με την προϋπόθεσηότι ο σκοπόςτου ταξιδιού συνδέεται με την ασκούμενη δραστηριότητα της επιχείρησης. τ) Των ενοικίων πουκαταβάλλει η επιχείρηση για τη διαμονή εργαζομένων της σε ξενοδοχεία, ενοικιαζόμενα δωμάτια ή οικίες πουβρίσκονται σε διαφορετικό μέρος απότον τόπο της μόνιμης κατοικίας τους, λόγω εκτός έδρας εργασίας τους. Στην περίπτωσηαυτή, η απόσταση του τόπου εργασίας και προσωρινής διαμονής πρέπει να απέχει απότη μόνιμη κατοικία του εργαζομένου εκατό (100) χιλιόμετρα και άνω και επιπλέον, τα δικαιολογητικά να έχουν εκδοθεί στο όνομα της επιχείρησης. υ) Του ανταποδοτικού τέλους πουκαταβάλει επιχείρηση λόγω της συμμετοχής της σε συλλογικό σύστημα εναλλακτικής διαχείρισης σύμφωναμε τις διατάξεις του ν. 2939/2001 (ΦΕΚ 179 Α') κατά το χρόνο καταβολής. φ) Των δώρωντης επιχείρησης προςπελάτες, επιχειρήσεις ή μη, εφόσον φέρουν την επωνυμία της και έχει καταβληθεί το αναλογούν δημοτικό τέλος για τη συνολική αξία των δώρωναυτών. Το ποσότης δαπάνηςπουεκπίπτει με βάση τις διατάξεις της περίπτωσηςαυτής, δεν μπορεί να υπερβαίνει τα δεκαπέντε (15 ) ευρώ για κάθε δώροχωριστά. χ) Οι παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς τους εργαζομένους για επιβράβευση της απόδοσής τους εφόσον έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης που προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 38 του ν. 2873/2000 (Α΄ 285) και εφόσον φορολογούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

48

ψ) Των ποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρηση για έξοδα κινητής τηλεφωνίας και πρόσβασηςστο διαδίκτυο για λογαριασμούς πουανήκουν στην επιχείρηση και με την προϋπόθεσηότι οι λογαριασμοί αυτοί δεν θα υπερβαίνουν τον αριθμό των απασχολούμενωνστην επιχείρηση υπαλλήλων αυτής. Από το συνολικό ποσόαυτής της δαπάνηςποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) αναγνωρίζεται προςέκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδα. ω) Οι δαπάνες οργάνωσης ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων για τους εργαζομένους ή πελάτες της. Ειδικά για αυτές που πραγματοποιούνται εκτός του νομού που εδρεύει η επιχείρηση ή λειτουργεί υποκατάστημά της οι δαπάνες αυτές εκπίπτουν μέχρι του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ ανά συμμετέχοντα στην εκδήλωση.

2. ..........

3. ..........

4.Σε εμπορικές επιχειρήσεις, οι οποίες σε συνεργασία με αλλοδαπούςοίκους εξάγουν βιομηχανικά, βιοτεχνικά, χειροτεχνικά, γεωργικά, κτηνοτροφικά, οπωροκηπευτικά, μεταλλευτικά και λατομικά προϊόντα, καθώςκαι προϊόντα αλιείας με ανταλλαγή αγαθώναπότο εξωτερικό μετά απόέγκριση του Ελληνικού Δημοσίου, όταν απαιτείται αυτή, αναγνωρίζεται χωρίς δικαιολογητικά έκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδα, πουυπολογίζεται σε ποσοστό τρια τοις εκατό (3%) στο ποσότης προμήθειας πουπαίρνουν.

5.Στις βιομηχανικές και βιοτεχνικές επιχειρήσεις, οι οποίες ενεργούν για λογαριασμό των αλλοδαπώνοίκων βιομηχανοποίηση ή επεξεργασία πρώτωνυλών πουεισάγονται απότην αλλοδαπήκαι επανεξάγονται με τη μορφή έτοιμων ή ημιέτοιμων προϊόντων, αναγνωρίζεται δικαίωμα έκπτωσης, χωρίς δικαιολογητικά, ποσοστού τρία τοις εκατό (3%) στο ποσότων ακαθάριστων εσόδωντους, τα οποία προέρχονται απότην αμοιβή πουπαίρνουν για τις υπηρεσίες αυτές.

6.Η ζημία των επιχειρήσεων, οι οποίες αναφέρονται στις παραγράφους 4 και 5, πουτυχόν προκύπτει μετά τη διενέργεια των εκπτώσεωνπουορίζονται στις παραγράφους 2,3,4 και 5, δεν συμψηφίζεται με τα κέρδη άλλων κλάδωντης επιχείρησης ή με τα κέρδη απότη συμμετοχή της σε άλλες επιχειρήσεις ή με τα εισοδήματα απόάλλες πηγές. Η ζημία αυτή μπορεί να μεταφέρεται για συμψηφισμό με τα κέρδη των πιο πάνωκλάδωντης επιχείρησης στις πέντε (5) επόμενες συνεχείς χρήσεις, με την προϋπόθεσηότι και σε αυτές τις χρήσεις η επιχείρηση τηρεί επαρκή και ακριβή βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. Στην περίπτωσητων μικτών επιχειρήσεων, ο συμψηφισμός ενεργείται με τα κέρδη των κλάδων αυτών. Αν υπάρχει αδυναμία λογιστικού διαχωρισμού των κερδώνπουπροκύπτουναπόκάθε κλάδο, αυτά υπολογίζονται με επιμερισμό του συνόλου των κερδώντης επιχείρησης με βάση τα ακαθάριστα έσοδα απόκάθε κλάδο.

7.Για τον προσδιορισμό του κόστους των μενόντων προϊόντων στις βιομηχανικές και βιοτεχνικές επιχειρήσεις, συνυπολογίζεται στην αξία των υλικών πουχρησιμοποιήθηκαν και ανάλογο ποσοστό εξόδωνπαραγωγής, στα οποία περιλαμβάνονται και οι τακτικές αποσβέσεις των πάγιων περιουσιακών στοιχείων.

8.Σε περίπτωσηκατά την οποία στα ακαθάριστα έσοδα περιλαμβάνονται και έσοδα που απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος ή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπομε εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσηςή έσοδα απόμερίσματα και κέρδη απόσυμμετοχή σε ημεδαπές εταιρίες, για τον υπολογισμό του καθαρού κέρδους της επιχείρησης πουυπόκειται σε φορολογία, το συνολικό ποσότων δαπανώνπουπρόκειται να εκπεσθεί μειώνεται κατά τα εξής ποσά

49

δαπανών, πουβαρύνουν τα πιο πάνωακαθάριστα έσοδα: α) Ποσό των χρεωστικών τόκων πουεξευρίσκεται με επιμερισμό των τόκων αυτών μεταξύ των υποκείμενων στη φορολογία ακαθάριστων εσόδωνκαι αυτών πουαναφέρονται πιο πάνω. β) Ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) των εσόδωνπουαπαλλάσσονται της φορολογίας ………………… ή των εσόδωναπόμερίσματα και κέρδη απόσυμμετοχή σε άλλες ημεδαπέςεπιχειρήσεις, ως λοιπές δαπάνες. Το ποσόαυτό δεν μπορεί να υπερβαίνει το είκοσι τοις εκατό (20%) των πάσηςφύσεωςδαπανώντης επιχείρησης. Οι διατάξεις της περίπτωσηςα΄ δεν εφαρμόζονται για τραπεζικές επιχειρήσεις, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή πουλειτουργούν. Επίσης, ειδικά για τις πιο πάνωτράπεζες, οι διατάξεις της περίπτωσηςβ΄ ισχύουν μόνο για έσοδα απόμερίσματα και κέρδη απόσυμμετοχή σε άλλες ημεδαπέςεπιχειρήσεις.

9. Αποζημιώσεις, καθώςκαι πάσης φύσεωςαμοιβές, πουοφείλονται από επιχειρήσεις …………. σε οποιοδήποτε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, με βάση δικαστική ή διαιτητική απόφασηή οποιαδήποτε αναγνώριση ή συμβιβασμό, δεν αναγνωρίζονται ως δαπάνη για τον προσδιορισμό των καθαρώνκερδών, πουυπάγονται στη φορολογία εισοδήματος του οφειλέτη, εάν μέσα σε ένα μήνα απότη λήξη της διαχειριστικής περιόδουεντός της οποίας πραγματοποιείται η καταβολή ή η πίστωση αυτών, δεν υποβληθεί στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία φορολογίας του δικαιούχου αντίγραφο της απόφασηςή του εγγράφουκαι θεωρηθεί απόαυτή, η απόφασηή το έγγραφο, βάσει του οποίου καταβάλλεται ή πιστώνεται η αποζημίωση ή η αμοιβή στον δικαιούχο. Τα οριζόμενα στο προηγούμενο εδάφιο δεν ισχύουν προκειμένου για αποζημιώσεις που καταβάλλονται ή πιστώνονται απόασφαλιστικές εταιρίες.

10.Οι αποζημιώσεις πουκαταβάλλονται απόασφαλιστικές εταιρίες σε δικαιούχους ασφαλισμένων αυτοκινήτων, για ζημίες πουπροξενήθηκαν στα αυτοκίνητα αυτά, δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδα των ασφαλιστικών επιχειρήσεων, προκειμένου να υπολογιστούν τα καθαρά κέρδη για τη φορολογία του εισοδήματος, αν δεν καλύπτονται απόνόμιμα δικαιολογητικά πουπροβλέπονται απότις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. Τα πρόσωπαπουπαραβαίνουν τη διάταξη αυτής της παραγράφουή δηλώνουν ανακριβή στοιχεία υπόκεινται για κάθε παράβασησε πρόστιμο πουορίζεται στο άρθρο 87 αυτού του νόμου.

11.Στην περίπτωσηπουη επιχείρηση απασχολεί λογιστή και η δήλωση φόρου εισοδήματος δεν υπογράφεται απόαυτόν, οι αποδοχές αυτού δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης και επιβάλλεται πρόστιμο σε βάρος του λογιστή μέχρι το ένα τέταρτο (1/4) των ετήσιων αποδοχώντου.

12.Η εταιρία χρηματοδοτικής μίσθωσηςτου ν. 1665/ 1986 ενεργεί αποσβέσεις στα μίσθια σε ίσα μέρη ανάλογα με τα έτη διάρκειας της σύμβασης.

13. Για τον υπολογισμό των καθαρώνκερδώντων εταιριών του ν.1665/1986 (ΦΕΚ 194 Α) επιτρέπεται να ενεργείται για την κάλυψη επισφαλώναπαιτήσεων τους έκπτωση έως και δύο τοις εκατό (2%) επί του συνολικού ύψουςμισθωμάτων, τα οποία προκύπτουναπότις συμβάσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης, πουέχουν συναφθεί μέσα στην οικεία διαχειριστική χρήση. Το ποσό αυτό της πρόβλεψηςγια κάθε διαχειριστική χρήση, συναθροιζόμενο με το ποσότης πρόβλεψης, η οποία διενεργήθηκε σε προγενέστερες διαχειριστικές χρήσεις και εμφανίζεται στα τηρούμενα βιβλία της επιχείρησης, δεν μπορεί να υπερβεί το είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του καταβεβλημένου μετοχικού κεφαλαίου, όπωςαυτό εμφανίζεται στην απογραφήτέλους χρήσης. Η έκπτωση αυτή εμφανίζεται στα τηρούμενα βιβλία σε ειδικό λογαριασμό "Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλώναπαιτήσεων". Πέραν της πρόβλεψηςαυτής, κανένα άλλο ποσό δεναναγνωρίζεται για έκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδα των εταιριών χρηματοδοτικής μίσθωσηςγια απόσβεση επισφαλώναπαιτήσεων.

50 14.Οι εκπτώσεις των προηγούμενωνπαραγράφωνενεργούνται με την προϋπόθεσηότι τα ποσά αυτών έχουν αναγραφεί στα βιβλία της επιχείρησης.

15. Ποσά πουκαταβάλλουν οι επιχειρήσεις οικειοθελώς σε εργαζομένους της………., πλην των περιπτώσεωνπουπεριλαμβάνονται στο άρθρο αυτό, και δεν αφορούν αμοιβές ή αποζημιώσεις αυτών για άμεση ανταπόδοσηπαρεχόμενης υπηρεσίας ή δεν προκύπτει απόδιάταξη νόμου ο υποχρεωτικός χαρακτήρας τους, δεν αναγνωρίζονται προςέκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδα.

16. Αμοιβές σε χρήμα ή σε είδος δεν αναγνωρίζονται προςέκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδα, όταν η παροχήή η λήψη αυτής συνιστά ποινικό αδίκημα ακόμα και αν η καταβολή αυτών πραγματοποιείται στο εξωτερικό.

17. Οι ποινικές ρήτρες, τα πρόστιμα , οι πρόσθετοι φόροι, οι προσαυξήσεις και οι χρηματικές ποινές πουεπιβάλλονται για οποιονδήποτε λόγο σε βάρος επιχείρησης δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση απότα ακαθάριστα έσοδά της.

18.Το ποσόπουαπομένει μετά τις εκπτώσεις του παρόντος άρθρουαποτελεί το καθαρό εισόδημα απόεμπορικές επιχειρήσεις.

19. Με απόφασητου Υπουργού ……….. Οικονομικών ρυθμίζονται θέματα καταχώρισης ορισμένων δαπανώντου άρθρουαυτού στα βιβλία με την απλογραφική μέθοδο.

20. …………………

Αρθρο 32. Προσδιορισμός ακαθάριστου και καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα με αντικειμενικό τρόπο

1. Ο προσδιορισμός του ακαθάριστου και του καθαρού εισοδήματος των φυσικών και νομικών προσώπων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα γίνεται με αντικειμενικό τρόπο στις ακόλουθες περιπτώσεις: α) Όταν δεν τηρούνται τα προβλεπόμενα βιβλία ή τηρούνται βιβλία απλογραφικά αντί διπλογραφικά, δεν τηρούνται τα φορολογικά στοιχεία και τα λοιπά προβλεπόμενα δικαιολογητικά έγγραφα, καθώς και τα συνοδευτικά στοιχεία συναλλαγών και καθίστανται αδύνατες οι ελεγκτικές επαληθεύσεις. β) Όταν δεν διαφυλάσσονται ή δεν προσκομίζονται μετά από δύο τουλάχιστον προσκλήσεις τακτικού φορολογικού ελέγχου τα τηρούμενα βιβλία, τα φορολογικά στοιχεία και τα λοιπά προβλεπόμενα δικαιολογητικά έγγραφα, καθώς και τα συνοδευτικά στοιχεία συναλλαγών εκτός εάν υπάρχει η δυνατότητα αναπαραγωγής αυτών με αξιόπιστο τρόπο, από τον ίδιο τον υπόχρεο ή/και από τις διασταυρώσεις του ελέγχου.

2. Για τους υπόχρεους για τους οποίους συντρέχουν οι προϋποθέσεις των περιπτώσεων α΄ και β΄ της παραγράφου 1: α) Το ακαθάριστο εισόδημα προσδιορίζεται με βάση τα στοιχεία και τις πληροφορίες που διαθέτει η ελεγκτική αρχή για την έκταση της συναλλακτικής δράσης και τις συνθήκες λειτουργίας της επιχείρησης. Στην περίπτωση αυτή λαμβάνονται υπόψη οι αγορές, οι πωλήσεις και το μικτό κέρδος που εμφανίζει η επιχείρηση, το μικτό κέρδος που πραγματοποιείται από ομοειδείς επιχειρήσεις που λειτουργούν με παρόμοιες συνθήκες, το απασχολούμενο προσωπικό, το ύψος των κεφαλαίων που έχουν επενδυθεί, καθώς και των ίδιων κεφαλαίων κίνησης, το ποσό των δανείων και των πιστώσεων, το ποσό των εξό δων παραγωγής και διάθεσης των εμπορευμάτων,

51 των εξόδων διαχείρισης και γενικά κάθε επαγγελματική δαπάνη. Ειδικά για τους ελεύθερους επαγγελματίες για τον προσδιορισμό του ακαθαρίστου εισοδήματος λαμβάνονται υπόψη ο χρόνος και ο τρόπος άσκησης του επαγγέλματος, ο τόπος που ασκείται αυτό, η ειδικότητα, ο επιστημονικός τίτλος, ο κύκλος των εργασιών, το ύψος της αμοιβής που εισπράττεται κατά περίπτωση, το προσωπικό το οποίο απασχολείται, τα μέσα που διαθέτονται, η πελατεία, το ύψος των επαγγελματικών δαπανών και γενικά κάθε άλλο στοιχείο που προσδιορίζει την επαγγελματική δραστηριότητα και απόδοση αυτών. Η κρίση της ελεγκτικής αρχής για τον προσδιορισμό του ακαθαρίστου εισοδήματος πρέπει να βασίζεται στα δεδομένα της κοινής πείρας. β) Το καθαρό εισόδημα προσδιορίζεται με πολλαπλασιασμό του ακαθαρίστου εισοδήματος, όπως αυτό προσδιορίζεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στην περίπτωση α΄ με το μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους που περιλαμβάνεται σε ειδικό πίνακα ο οποίος καταρτίζεται με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών που δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, προσαυξημένο κατά πενήντα τοις εκατό (50%). Στην περίπτωση που για κάποια δραστηριότητα δεν έχει προβλεφθεί μοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους στον ανωτέρω πίνακα, θα έχει εφαρμογή ο μέσος όρος των συντελεστών της κατηγορίας του πίνακα στην οποία θα εντασσόταν η δραστηριότητα αυτή προσαυξημένος κατά πενήντα τοις εκατό (50%). Στα κατά τα ανωτέρω ακαθάριστα έσοδα δεν συμπεριλαμβάνονται τα ακόλουθα ποσά εσόδων: αα) Οι τόκοι από συναλλακτικές πράξεις, με εξαίρεση τους τόκους της περίπτωσης η΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 28, που αποτελούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. ββ) Η αυτόματη υπερτίμηση κεφαλαίου της επιχείρησης. γγ) Τα ποσά που έχουν εισπραχθεί από επισφαλείς απαιτήσεις που έχουν αποσβεστεί, εφόσον είχαν γίνει δεκτές από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισμό του φορολογούμενου εισοδήματος. δδ) Τα ποσά που έχουν εισπραχθεί από φόρους, τέλη και εισφορές της επιχείρησης, εφόσον είχαν καταβληθεί αχρεωστήτως και είχαν γίνει δεκτά από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισμό του φορολογούμενου εισοδήματος. Τα ποσά των πιο πάνω υποπεριπτώσεων αα΄ έως δδ΄ προστίθενται στο καθαρό κέρδος της επιχείρησης, το οποίο προκύπτει από την εφαρμογή του μοναδικού συντελεστή καθαρού κέρδους. Αν από τα στοιχεία που προσκομίζει ο φορολογούμενος προκύπτει αποδεδειγμένα, ότι, από γεγονότα ανώτερης βίας, το πραγματικό κέρδος είναι κατώτερο από αυτό που προσδιορίζεται με την εφαρμογή του μοναδικού συντελεστή καθαρού κέρδους, το κέρδος αυτό μπορεί να καθορίζεται με χρήση κατώτερου συντελεστή, όχι όμως κατώτερου από το μηδέν. Εξαιρετικά, σε περιπτώσεις μερικής ή ολικής καταστροφής της επιχείρησης και των βιβλίων και στοιχείων από πυρκαγιά, σεισμό, πλημμύρα ή θεομηνία, μπορεί να αναγνωρισθεί αρνητικός συντελεστής μέχρι ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) επί των ακαθάριστων εσόδων των ανέλεγκτων χρήσεων. Στις περιπτώσεις αυτές, ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων, το σχετικό αίτημα της επιχείρησης κρίνεται από την επιτροπή της παραγράφου 1 του άρθρου 88, εφαρμοζομένων ανάλογα των οριζόμενων στις διατάξεις των παραγράφων 6 και 7 του ίδιου άρθρου.

Αρθρο 33. Κέρδη υπεραξίας κεφαλαίου που προκύπτουν από τη μεταβίβαση ακινήτων 1. Επί ακινήτου ή ιδανικού μεριδίου αυτού ή εμπράγματου δικαιώματος επί ακινήτου ή ιδανικού μεριδίου αυτού που αποκτάται με οποιαδήποτε αιτία μετά την 1.1.2013 και μετά την κτήση του μεταβιβάζεται περαιτέρω με επαχθή αιτία, ο μεταβιβάζων υπόκειται σε φόρο που υπολογίζεται στη διαφορά μεταξύ της τιμής κτήσης αυτού και της τιμής πώλησής του. Ως κτήση του ακινήτου νοείται η αγορά ή η με άλλη αιτία κτήση του, ανεξάρτητα από τη μεταγραφή της.

52 2. Στην έννοια του όρου μεταβίβαση για την εφαρμογή του παρόντος περιλαμβάνονται: α) η μεταβίβαση της πλήρους ή ψιλής κυριότητας, καθώς και η μεταβίβαση υπό αναβλητική ή διαλυτική αίρεση ή με τον όρο της εξώνησης, β) η σύσταση επικαρπίας, οίκησης ή άλλης δουλείας των άρθρων 1188 έως 1191 του Αστικού Κώδικα, γ) η παραίτηση από την κυριότητα ακινήτου ή από εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου, δ) η σύσταση, η απόσβεση ή η μεταβίβαση μαζί με το δεσπόζον ακίνητο πραγματικής δουλείας των άρθρων 1118 έως 1141 του Αστικού Κώδικα, ε) η μεταβίβαση του τίτλου μεταφοράς συντελεστή δόμησης, στ) η παραχώρηση του δικαιώματος αποκλειστικής χρήσης επί κοινόκτητων κυρίων, βοηθητικών ή ειδικών χώρων κτισμάτων ή επί κοινόκτητου τμήματος οικοπέδου, ζ) η ανάκληση απαλλοτρίωσης, η οποία έχει συντελεστεί υπέρ προσώπου υποκείμενου στο φόρο του παρόντος άρθρου, η) η εκποίηση ακινήτου συνεπεία εκούσιου ή δικαστικού πλειστηριασμού.

3. Δεν υπάγονται σε φόρο: α) οι περιπτώσεις α΄, β΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 2 του α.ν. 1521/1950 (Α΄ 245), β) η επικύρωση ανώμαλων δικαιοπραξιών, γ) η αυτούσια διανομή ή συνένωση ακινήτων.

4. Ως τιμή κτήσης του ακινήτου ή του εμπράγματου επ΄ αυτού δικαιώματος λαμβάνεται η αξία αυτού κατά το χρόνο απόκτησής του, όπως προσδιορίζεται στο άρθρο 41 παράγραφοι 1, 2, 3 εδάφιο α΄ και 4 έως 7 και στο άρθρο 41α παράγραφοι 1, 2 και 4 έως 10 του ν. 1249/1982 (Α΄ 42), όπου εφαρμόζεται το σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού, και στην παράγραφο 2 του άρθρου 3 του α.ν. 1521/1950 στις λοιπές περιπτώσεις ή το αναγραφόμενο στο συμβόλαιο τίμημα εφόσον αυτό είναι μεγαλύτερο.

5. Ως τιμή πώλησης του ακινήτου ή του εμπράγματου επ΄ αυτού δικαιώματος λαμβάνεται η αξία αυτού κατά το χρόνο μεταβίβασής του, ανεξάρτητα από τη μεταγραφή της πράξης μεταβίβασης, όπως προσδιορίζεται στο άρθρο 41 παράγραφοι 1, 2, 3 εδάφιο α΄ και 4 έως 7 και στο άρθρο 41α παράγραφοι 1, 2 και 4 έως 10 του ν. 1249/1982 (Α΄ 42), όπου εφαρμόζεται το σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού και στην παράγραφο 2 του άρθρου 3 του α.ν. 1521/1950 στις λοιπές περιπτώσεις ή το αναγραφόμενο στο συμβόλαιο τίμημα εφόσον αυτό είναι μεγαλύτερο. Σε περίπτωση μεταβίβασης ακινήτου ή εμπράγματου επ΄ αυτού δικαιώματος, το οποίο μετά την κτήση του εντάχθηκε σε σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας του, ως τιμή πώλησης λαμβάνεται η αξία που προσδιορίζεται με βάση το σύστημα αυτό ή το δηλούμενο τίμημα, εφόσον αυτό είναι μεγαλύτερο.

6. Η διαφορά μεταξύ της τιμής κτήσης και της τιμής πώλησης του ακινήτου, η οποία υποβάλλεται σε φόρο, λαμβάνεται αποπληθωρισμένη με την εφαρμογή των ακόλουθων συντελεστών παλαιότητας: Έτη διακράτησης

Συντελεστής παλαιότητας

Από 1 έως 5

0,9

Πάνω από 5 έως 10

0,8

Πάνω από 10 έως 15

0,75

Πάνω από 15 έως 20

0,7

Πάνω από 20 έως 25

0,65

Πάνω από 25

0,6

7. Σε περιπτώσεις κτήσης του ακινήτου αιτία θανάτου, δωρεάς ή γονικής παροχής, ως χρόνος απόκτησης για τον προσδιορισμό του φόρου θεωρείται ο χρόνος επαγωγής της κληρονομίας ή ο

53 χρόνος κατάρτισης του συμβολαίου δωρεάς ή γονικής παροχής, έστω και αν συντρέχει νόμιμος λόγος μετάθεσης του χρόνου γένεσης της φορολογικής ενοχής.

8. Για τον καθορισμό της αξίας της ψιλής κυριότητας, της επικαρπίας, της οίκησης, της περιορισμένης προσωπικής δουλείας ή της πραγματικής δουλείας επί ακινήτου εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 15, 16 και της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 40 του Κώδικα Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών, Προικών και Κερδών από Λαχεία, ο οποίος κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 2961/2001 (Α΄ 266).

9. Τα κέρδη υπεραξίας κεφαλαίου που προκύπτουν από τη μεταβίβαση ακινήτων φορολογούνται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης.

10. Στο φόρο του παρόντος άρθρου δεν υπόκεινται: α) Το κέρδος που πραγματοποιείται από εμπορική δραστηριότητα αγοροπωλησίας ακινήτων, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις περιπτώσεις α΄ και β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 28, καθώς και οι υπόχρεοι της παραγράφου 1 του άρθρου 34. β) Το κέρδος που πραγματοποιείται από την πώληση ακινήτου, παγίου περιουσιακού στοιχείου, νομικού προσώπου το οποίο φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 10. γ) Το κέρδος μέχρι εικοσιπέντε χιλιάδες (25.000) ευρώ που πραγματοποιείται από μεταβίβαση ακινήτου και εφόσον το ακίνητο αυτό έχει διακρατηθεί, για διάστημα τουλάχιστον πέντε (5) ετών. Η εξαίρεση του προηγουμένου εδαφίου δεν ισχύει για φυσικά πρόσωπα τα οποία πραγματοποιούν πέραν της μίας (1) μεταβίβασης εντός της ως άνω περιόδου διακράτησης.

11. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζονται τα έντυπα προσδιορισμού των αξιών και οι διαδικασίες για την εφαρμογή του άρθρου αυτού.

Αρθρο 38. Εισόδημα από διάθεση και αποτίμηση χρεογράφων και παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων 1. Τα κέρδη απότην πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χρηματιστήριο Αθηνών σε τιμή ανώτερη της τιμής απόκτησης τους, τα οποία προκύπτουναπόβιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και αποκτώνται απόατομικές επιχειρήσεις και υπόχρεουςπου αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2, απαλλάσσονται απότο φόρο. Η απαλλαγή παρέχεται με την προϋπόθεσηότι τα κέρδη εμφανίζονται σε λογαριασμό ειδικού αποθεματικού με προορισμό το συμψηφισμό ζημιών πουτυχόν θα προκύψουνστο μέλλον απότην πώληση μετοχών εισηγμένων ή όχι στο Χρηματιστήριο Αθηνών. Σε περίπτωσηδιανομής ή διάλυσης της επιχείρησης, τα κέρδη αυτά φορολογούνται σύμφωναμε τις ισχύουσες διατάξεις. Αν σε μια διαχειριστική περίοδο προκύψει ζημία απόπώληση μετοχών, το τυχόν υπόλοιποτης ζημίας, που απομένει μετά το συμψηφισμό με τα εμφανιζόμενα στο ειδικό αποθεματικό κέρδη ή ολόκληρο το ποσότης ζημίας, αν δεν υφίσταται ειδικός λογαριασμός αποθεματικού, μεταφέρεται σε ειδικό λογαριασμό και δεν εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης Το ποσόαυτό συμψηφίζεται με κέρδη πουτυχόν θα προκύψουνστο μέλλον απόπώληση μετοχώνεισηγμένων στο Χρηματιστήριο Αθηνών.

2.Τα κέρδη απότην πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χρηματιστήριο Αθηνών, εκτός της περίπτωσηςπουπροβλέπεται απότο πρώτο εδάφιο της προηγούμενης παραγράφου,

απαλλάσσονταιαπότο φόρο εισοδήματος.

54

3. Τα κέρδη τα οποία αποκτούν φυσικά πρόσωπα ή επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με την απλογραφική ή διπλογραφική μέθοδο από την πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χ.Α. σε τιμή ανώτερη της τιμής απόκτησής τους, φορολογούνται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%), όταν οι μετοχές αυτές αποκτώνται με οποιονδήποτε τρόπο από την 1η Ιουλίου 2013 και μετά. Ο φόρος βαρύνει τον πωλητή των μετοχών και αποδίδεται από την «Ελληνικά Χρηματιστήρια Α.Ε. (Ε.Χ.Α.Ε.)» εφάπαξ με δήλωση που υποβάλλεται στην αρμόδια για τη φορολογία της Δ.Ο.Υ. μέχρι το τέλος του πρώτου δεκαπενθημέρου μετά το κλείσιμο κάθε ημερολογιακού διμήνου για τις πωλήσεις μετοχών που ενεργήθηκαν μέσα σε κάθε δίμηνο. Οι διατάξεις του άρθρου 113 του Κ.Φ.Ε., του ν. 4125/1960 (Α΄ 205) και του ν. 2523/1997 (Α΄ 179) εφαρμόζονται ανάλογα και στο φόρο που οφείλεται με βάση τις διατάξεις της παραγράφου αυτής. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται η διαδικασία απόδοσης του φόρου, ο τύπος και το περιεχόμενο της υποβαλλόμενης από τον υπόχρεο δήλωσης, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παραγράφου αυτής. Αν δικαιούχος είναι φυσικό πρόσωπο με τη φορολογία που προβλέπεται στην παράγραφο αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση αυτού, ενώ αν δικαιούχος είναι νομικό πρόσωπο το εισόδημα αυτό φορολογείται με τις γενικές διατάξεις και από τον αναλογούντα φόρο εκπίπτει ο φόρος που καταβλήθηκε. Για τον υπολογισμό του κέρδους που υπόκειται σε φορολογία λαμβάνεται η πραγματική τιμή πώλησης των μετοχών στο Χ.Α., όπως αυτή αναγράφεται στο πινακίδιο που εκδίδει η Ανώνυμη Εταιρεία Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών ή το πιστωτικό ίδρυμα που μεσολαβεί. Όταν η πώληση των μετοχών πραγματοποιείται εξωχρηματιστηριακά ή μέσω πολυμερούς μηχανισμού διαπραγματεύσεων, ως τιμή πώλησης λαμβάνεται αυτή που δηλώνεται στην Ε.Χ.Α.Ε. για το διακανονισμό της συναλλαγής και αν δεν δηλωθεί η τιμή κλεισίματος της μετοχής κατά την ημέρα της συναλλαγής. Για τον υπολογισμό του κόστους απόκτησης των μετοχών ισχύουν τα ακόλουθα: α) Όταν η απόκτηση των μετοχών έχει γίνει σταδιακά, για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης των πωλούμενων μετοχών λαμβάνεται η μέση τιμή απόκτησης αυτών. β) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί λόγω κληρονομιάς, δωρεάς ή γονικής παροχής, για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται η αξία που οριστικοποιήθηκε με οποιονδήποτε τρόπο κατά την εφαρμογή των διατάξεων φορολογίας κεφαλαίου ή αν δεν οριστικοποιήθηκε, η δηλωθείσα αξία. γ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί δωρεάν μετά από κεφαλαιοποίηση αποθεματικών, δεν επηρεάζεται το κόστος κτήσης του συνόλου των μετοχών. Τα ίδια ισχύουν κατά τη μεταβολή του αριθμού των μετοχών με αύξηση ή μείωση της ονομαστικής τους αξίας (split � reverse split). δ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί πριν από την έγκριση εισαγωγής τους στο Χ.Α., για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται υπόψη η τιμή εισαγωγής τους σε αυτό. ε) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί στο πλαίσιο προγράμματος χορήγησης μετοχών (stock option plan), ως τιμή κτήσης λαμβάνεται η χρηματιστηριακή τιμή των μετοχών κατά το χρόνο άσκησης του δικαιώματος. στ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί ως μέρισμα (αντί μετρητών), ως κόστος κτήσης αυτών λαμβάνεται το ποσό του μερίσματος που θα λάμβανε ο κάθε μέτοχος αν η διανομή γινόταν σε χρήμα. ζ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί στο πλαίσιο επίτευξης της αναγκαίας διασποράς εν όψει της εισαγωγής τους στο Χ.Α., για τον υπολογισμό του κόστους απόκτησης λαμβάνεται υπόψη η τιμή με την οποία αποκτήθηκαν. η) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί κατά την εκκαθάριση εισηγμένου στο Χ.Α. παραγώγου προϊόντος επί μετοχών με παράδοση της υποκείμενης αξίας έναντι τιμήματος, για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται υπόψη η τελική τιμή εκκαθάρισης για τα συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης και η τιμή κλεισίματος της υποκείμενης μετοχής στο Χ.Α. κατά την ημέρα άσκησης του δικαιώματος για τα δικαιώματα προαίρεσης επί μετοχών. θ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί από εξαγορά μεριδίων ΟΣΕΚΑ που έχουν εισαχθεί σε οργανωμένη αγορά σύμφωνα με το άρθρο 88 του ν. 4099/2012 (Α΄ 250) για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται υπόψη η τιμή κλεισίματος των υποκείμενων μετοχών στο Χ.Α. κατά

55 την ημέρα της εξαγοράς. Για τον προσδιορισμό του κέρδους που υπόκειται σε φορολογία, λαμβάνεται υπόψη η ζημία που προκύπτει μέσα στο ίδιο έτος από την ίδια αιτία. Αν από το συμψηφισμό προκύπτει ζημία, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 4. Για την εφαρμογή των ανωτέρω, οι Ανώνυμες Εταιρείες Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών ή τα πιστωτικά ιδρύματα, που χειρίζονται τις μετοχές των πελατών τους σύμφωνα με τον Κανονισμό του Συστήματος ’υλων Τίτλων, χορηγούν, μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Ιανουαρίου, στους δικαιούχους πελάτες τους κατάσταση κερδών ή ζημιών που προέκυψαν κατά το προηγούμενο έτος από τις πωλήσεις μετοχών κάθε εταιρείας διακεκριμένα και συνολικά, στην οποία αναγράφονται τα στοιχεία του δικαιούχου, καθώς και ο αριθμός φορολογικού μητρώου. Χρόνος που προκύπτει το εισόδημα είναι ο χρόνος διακανονισμού της πώλησης των μετοχών, χωρίς να ασκεί επιρροή η τιμή στην οποία έχει λάβει χώρα η πώληση. Όταν πραγματοποιείται ανοιχτή πώληση, το εισόδημα προκύπτει κατά το χρόνο διακανονισμού της αγοράς των απαιτούμενων μετοχών ή της μεταφοράς μετοχών στο λογαριασμό του επενδυτή. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών ορίζονται τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος των δικαιούχων, καθώς και κάθε άλλο σχετικό θέμα. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται και για πωλήσεις μετοχών εισηγμένων σε αλλοδαπό χρηματιστήριο αξιών ή σε άλλο διεθνώς αναγνωρισμένο χρηματιστηριακό θεσμό.

4. ………..

4. Ειδικά, η ζημία πουτυχόν προκύπτει κατά την απογραφή στο τέλος κάθε διαχειριστικής χρήσης απότην αποτίμηση μετοχών και ομολογιών, σύμφωναμε τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 28 του π.δ/τος 186/1992, μεταφέρεται σε χρέωση των λογαριασμώνΑποθεματικά από Χρεόγραφα, πουεμφανίζονται στα βιβλία της επιχείρησης και τα οποία προέκυψανείτε απότην πώληση χρεογράφωνσε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης τους, με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 10 του α.ν.148/1967 (ΦΕΚ 173 Α') είτε απότην πώληση μετοχών, με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 1 του παρόντος, είτε απότην ανταλλαγή ή λήψη δωρεάν χρεογράφων, με βάση τις διατάξεις νόμων περί αναπροσαρμογήςτης αξίας ακινήτων. Σε περίπτωσηπουτα ποσάτων αποθεματικών αυτών δεν επαρκούν να καλύψουν το ποσότης παραπάνωζημίας, το τυχόν ακάλυπτο ποσόαυτής δεν εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδα αλλά μεταφέρεται σε ειδικό λογαριασμό προκείμενου να συμψηφισθεί με τα ως άνω περιγραφόμενα αποθεματικά απόχρεόγραφαπουθα προκύψουνστο μέλλον.

5. Οι διατάξεις των παραγράφων 1 έως και 5 εφαρμόζονται και για πωλήσεις μετοχών εισηγμένων σε αλλοδαπόχρηματιστήριο αξιών ή σε άλλο διεθνώςαναγνωρισμένο χρηματιστηριακό θεσμό. Στην περίπτωσηαυτή οι Α.Ε.Π.Ε.Υ. και τα πιστωτικά ιδρύματα πουτηρούν τους λογαριασμούς μετοχών χορηγούν στους δικαιούχουςπελάτες τους τη βεβαίωση πουπροβλέπεται απότις διατάξεις της παραγράφου 3. Όταν δικαιούχος του κέρδουςείναι επιχείρηση οποιασδήποτε μορφής έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 4.

6. Τα κεφαλαιακά κέρδη που αποκτούν ατομικές επιχειρήσεις και υπόχρεοι που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 και οι οποίοι τηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο από συναλλαγές σε παράγωγα προϊόντα της περίπτωσης η΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του Κ.Φ.Ε., που διαπραγματεύονται στην αγορά παραγώγων του Χρηματιστηρίου Αθηνών ή σε αλλοδαπό χρηματιστήριο παραγώγων ή σε άλλη οργανωμένη αγορά, απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος. Η απαλλαγή παρέχεται με την προϋπόθεσηότι τα κέρδη εμφανίζονται σε λογαριασμό ειδικού αποθεματικού με προορισμό το συμψηφισμό ζημιών πουτυχόν θα προκύψουνστο μέλλον απότην ίδια αιτία. Σε περίπτωσηδιανομής ή διάλυσης της επιχείρησης, τα κέρδη αυτά φορολογούνται σύμφωναμε τις ισχύουσες διατάξεις.

7. Τα κεφαλαιακά κέρδη πουαναφέρονται στην προηγούμενη παράγραφοκαι τα οποία αποκτώνται απόφυσικά πρόσωπαή ατομικές επιχειρήσεις και υπόχρεουςτης παραγράφου 4 του άρθρου 2, εκτός της περίπτωσηςπουπροβλέπεται στην ίδια παράγραφο, απαλλάσσονται απότο

φόρο εισοδήματος.

56

Αρθρο 39.

Διόρθωσηκερδώντιμολογήσεωνμεταξύ συνδεδεμένωνεπιχειρήσεων 1. Όταν μεταξύ συνδεδεμένων, κατά την έννοια της επόμενης παραγράφου, επιχειρήσεων πραγματοποιούνται συναλλαγές με οικονομικούς όρους διαφορετικούς απόεκείνους πουθα είχαν συμφωνηθεί μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεωνή πουέχουν συμφωνηθεί μεταξύ των συνδεδεμένωνεπιχειρήσεωνκαι τρίτων, τα κέρδη τα οποία, χωρίς τους όρους αυτούς, θα είχαν πραγματοποιηθεί απότην ημεδαπήεπιχείρηση, αλλά τελικά δεν πραγματοποιήθηκαν λόγω των διαφορετικών όρων, προσαυξάνουν τα καθαρά κέρδη της επιχείρησης ή μειώνουν τη ζημία που προκύπτει απότα βιβλία της, χωρίς να θίγεται το κύρος αυτών. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται ανάλογα και για συναλλαγές μεταξύ μόνιμης εγκατάστασης αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα με το κεντρικό και με τις συνδεδεμένες εταιρείες του κεντρικού της στην αλλοδαπή, καθώςκαι για συναλλαγές μεταξύ ημεδαπήςεπιχείρησης και μόνι μης εγκατάστασής της στην αλλοδαπή.

2. Ως συνδεδεμένες νοούνται οι επιχειρήσεις μεταξύ των οποίων υπάρχει σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδουςδιοικητικής ή οικονομικής εξάρτησης ή ελέγχου, ι δίως λόγω συμμετοχής της μίας στο κεφάλαιο ή τη διοίκηση της άλλης ή λόγω συμμετοχής των ιδίων προσώπωνστο κεφάλαιο ή στη διοίκηση και των δύο επιχειρήσεων, καθώςκαι οι επιχειρήσεις οι οποίες διαθέτουν σε μία απότις συνδεδεμένες τα ανωτέρωδικαιώματα ή δυνατότητες επιρροής.

3. Ειδικά για τις συμβάσεις δανείου πουσυνάπτονται μεταξύ συνδεδεμένωνεπιχειρήσεωνκατά την έννοια της προηγούμενης παραγράφουδεν εκπίπτουν οι δεδουλευμένοι τόκοι που καταβάλλονται ή πιστώνονται, κατά το μέρος πουτο συνολικό ύψος δανείων της δανειοδοτούμενης απότις δανειοδότριες υπερβαίνει κατά μέσο όρο και κατά διαχειριστική περίοδο το τριπλάσιο των ιδίων κεφαλαίων της δανειοδοτούμενης. Στην έννοια των τόκων της παραγράφουαυτής εμπίπτουν και οι τόκοι ο μολογιακών δανείων πουκαταβάλλονται σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Στο συνολικό ύψος δανείων απόσυνδεδεμένες επιχειρήσεις προστίθενται και τα ομολογιακά δάνεια πουεκδίδονται προςαυτές, καθώςκαι τα δάνεια που έχουν ληφθεί απότρίτες επιχειρήσεις για τα οποία έχει χορηγηθεί οποιασδήποτε μορφής εγγύηση απότις πιο πάνωσυνδεδεμένες επιχειρήσεις. Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής δεν εφαρμόζονται για τις ανώνυμες εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσηςτου ν. 1665/1986 (Α΄ 183), τις εταιρίες πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων του ν. 1905/1990 (Α΄ 147), τις εταιρίες ειδικού σκοπούτου ν. 3156/2003 (Α΄ 157) και του ν. 3601/2007 (Α΄178) με έδρα στην Ελλάδα, τις εταιρίες παροχήςπιστώ σεων του ν. 2937/2001 (Α΄ 169), τις Ανώνυμες Εταιρίες Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών (Α.Ε.Π.Ε.Υ.) του ν.3606/ 2007 (Α΄ 195), καθώςκαι για τα πιστωτικά ιδρύμα τα πουλειτουργούν στην Ελλάδα.

4. Τα επιπλέον κέρδη πουπροκύπτουνσύμφωναμε τις διατάξεις της παραγράφου 1 προσαυξάνουν τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης πουπροκύπτουναπότα βιβλία της, προκειμένου να ληφθούν υπόψηγια τον υπολογισμό των οφειλόμενων φόρων, τελών και εισφορώνστις λοιπές φορολογίες.

5. Ο έλεγχος διενεργείται απότη Δ.Ο.Υ. Μεγάλων Επιχειρήσεων, προκειμένου να διαπιστωθεί ότι

57

συντρέχει περίπτωσηεφαρμογής των διατάξεων της παραγράφου 1, λαμβάνοντας υπόψητις «κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ περί ενδοομιλικών τιμολογήσεωνγια τις πολυεθνικές επιχειρήσεις και τις φορολογικές αρχές», όπωςκάθε φορά επικαιροποιούνται. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών πουεκδίδεται εντός αποκλειστικής προθεσμίας ενός μήνα απότην έναρξη ισχύος του παρόντος νόμου ρυθμίζεται κάθε α ναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παραγράφουαυτής και τον καθορισμό της καθ΄ ύλην αρμοδιότητας. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ

Αρθρο 39Α.

Τεκμηρίωση τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών 1. Ημεδαπέςεπιχειρήσεις πουσυνδέονται με άλλη επιχείρηση κατά την έννοια της παραγράφου 2 του άρθρου 39, υποχρεούνται να τηρούν Φάκελο Τεκμηρίωσης τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγώντους. Ειδικά οι ε μποροβιομηχανικές εταιρίες πουέχουν εγκατασταθεί στην Ελλάδα με τις διατάξεις του α.ν. 89/1967 (Α΄ 132) απαλλάσσονται απότην υποχρέωσητεκμηρίωσης των ενδοομιλικών συναλλαγώντους. Επίσης, εξαιρούνται συναλλαγές με μία ή περισσότερες συνδεδεμένες επιχειρήσεις η αξία των οποίωνδεν υπερβαίνει τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ αθροιστικά, εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα της διαχειριστικής χρήσης για το σύνολο των συνδεδεμένωνδεν υπερβαίνει τα πέντε εκατομμύρια ευρώή η αξία των οποίωνδεν υπερβαίνει τις διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώεφόσον τα ακαθάριστα έσοδα της διαχειριστικής χρήσης για το σύνολο των συνδεδεμένωνυπερβαίνει τα πέντε εκατομμύρια (5.000.000) ευρώ.

2. Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφουεφαρ μόζονται ανάλογα και για τις συναλλαγές του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 39.

3. Ο «φάκελος τεκμηρίωσης» της παραγράφου 1 αποτελείται από: α. Το «βασικό φάκελο τεκμηρίωσης», ο οποίος είναι κοινός για όλες τις εταιρίες του ομίλου και περιέχει κοινές τυποποιημένες πληροφορίες για όλες τις συνδεδε μένες εταιρίες και τα υποκαταστήματα του ομίλου. β. Τον «ελληνικό φάκελο τεκμηρίωσης», ο οποίος συ μπληρώνει το «βασικό φάκελο» της προηγούμενης περίπτωσηςκαι περιέχει πρόσθετες πληροφορίες σχετικά με τις ελληνικές επιχειρήσεις του ομίλου, τις μόνιμες εγκαταστάσεις της αλλοδαπήςεπιχείρησης στην Ελλάδα ή τις μόνιμες εγκαταστάσεις της ελληνικής επιχείρησης στην αλλοδαπή.

4. Ο φάκελος τεκμηρίωσης καταρτίζεται πριν την έκ δοση του φορολογικού πιστοποιητικού της παραγράφου 5 του άρθρου 82 και σε κάθε περίπτωσηεντός πενήντα (50) ημερών απότην ημερομηνία κλεισίματος της διαχειριστικής περιόδου. Συνοδεύεται απόσυνοπτικό πίνακα πληροφοριών, ο οποίος υποβάλλεται ηλεκτρονικά στη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομικών μέσα στην ίδια προθεσμία, για ισολογισμούς που κλείνουν μετά τις 30.12.2012, και περιλαμβάνει πληροφορίες σχετικά με τη λειτουργική ταυτότητα της επιχείρησης, όπωςτον όμιλο στον οποίο ανήκει, τις λειτουργίες πουεπιτελεί και τους κινδύνους πουαναλαμβάνει, καθώςκαι κατάλογο με τις ενδοομιλικές συναλλαγές προς τεκμηρίωση, οι οποίες πραγματοποιούνται εντός της οικείας διαχειριστικής περιόδουκαι σύντομη περιγραφή της μεθόδουτεκμηρίωσης πουεφαρ μόζεται. Ο φάκελος τεκμηρίωσης τηρείται στην επιχείρηση και τίθεται στη διάθεση της αρμόδιας ελεγκτικής αρχής στα πλαίσια ελέγχου, εντός εύλογου χρόνου ο οποίος δεν μπορεί να υπερβαίνει τις τριάντα (30) ημέρες.

5. Ο φάκελος τεκμηρίωσης, όπωςισχύει για κάθε διαχειριστική περίοδο, διατηρείται όσο διαρκεί ο εκάστοτε οριζόμενος απότις φορολογικές διατάξεις χρόνοςπαραγραφήςτου δικαιώματος του Ελληνικού Δημοσίου για την επιβολή φόρου. Επίσης, διατηρείται οπωσδήποτε όσο χρόνο εκκρεμεί η σχετική υπόθεση ενώπιιον Δικαστηρίου.

58 6. Σε περίπτωσηεπιγενόμενης μεταβολής των συνθηκώντης αγοράςπουεπιφέρουν αλλαγές στα στοιχεία του φακέλου τεκμηρίωσης, η επιχείρηση υποχρεούται να προβαίνει σε επικαιροποίησή του, μέχρι το τέλος της διαχειριστικής περιόδουεντός της οποίας μεταβάλλονται οι πιο πάνω συνθήκες. Στην περίπτωσηαυτή, η επιχείρηση υποχρεούται να υποβάλει τον συνοπτικό πίνακα πουορίζεται απότην παράγραφο 5 στη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομικών εντός πενήντα (50) ημερών απότην ημερομηνία κλεισίματος της διαχειριστικής περιόδουεντός της οποίας πραγματοποιήθηκε η επικαιροποίηση.

7. Όσοι λαμβάνουν γνώση του φακέλου τεκμηρίωσης του παρόντος άρθρου, υποχρεούνται να τηρούν και να διαφυλάσσουντο απόρρητο αυτού, κατά τις κείμενες διατάξεις.

8. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών, η οποία εκδίδεται εντός αποκλειστικής προθεσμίας ενός μηνός απότην έναρξη ισχύος του παρόντος νόμου, καθορίζονται τα ειδικότερα θέματα τα οποία είναι αναγκαία για την εφαρμογή των διατάξεων των προηγούμενωνπαραγράφωνκαι συγκεκριμένα, το υποχρεωτικό περιεχόμενο του Φακέλου Τεκμηρίωσης της παραγράφου 3, το περιεχόμενο του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών, η γλώσσαστην οποία τηρούνται οι ως άνω πληροφορίες, οι μέθοδοι, τρόποι και διαδικασίες προσδιορισμού των τιμών των συναλλαγών αυτών, η διαδικασία επικαιροποίησης των φακέλων τεκμηρίωσης, καθώςκαι κάθε άλλη ανα γκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος άρθρου. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ

Άρθρο 39Β Προσδιορισμός μη τεκμηριωμένων τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών 1. Οι τιμές ενδοομιλικών συναλλαγώνκρίνονται μη τεκμηριωμένες στις ακόλουθες περιπτώσεις: α) μη τήρησης ή μη διάθεσης του φακέλου τεκμηρίω σης στην αρμόδια ελεγκτική αρχή, β) τήρησης ανεπαρκούςή ανακριβούς φακέλου τεκμηρίωσης, εφόσον προκύπτει αδυναμία ελεγκτικής επαλήθευσηςτης ορθότητας υπολογισμού ή τεκμηρίωσης των τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών, η οποία δεν θεραπεύεται απότις πρόσθετες πληροφορίες πουπαρέχονται στον έλεγχο, γ) μη παροχήςή παροχήςανεπαρκώνή ανακριβών πρόσθετωνπληροφοριών, εφόσον προκύπτει αδυναμία ελεγκτικής επαλήθευσηςτων τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών.

2. Οι τιμές ενδοομιλικών συναλλαγώνπουκρίνονται μη τεκμηριωμένες προσδιορίζονται απότην αρμόδια ελεγκτική αρχή με βάση τα διαθέσιμα στοιχεία απόκάθε πηγή. Στις περιπτώσεις πουπροκύπτει ένα εύρος τιμών ή κέρδους, το οποίο γίνεται δεκτό απότη φορολογική αρχή, οι τιμές ενδοομιλικών συναλλαγώνπροσδιορίζονται σε οποιαδήποτε τιμή ή ποσοστό κέρδους εντός του αποδεκτού εύρους. Αν το εύρος πουπροκύπτει δεν γίνεται αποδεκτό απότη φορολογική αρχή, αυτή προσδιορίζει τις τιμές ενδοομιλικών συναλλαγώνστην τιμή της διαμέσου.

3. Σε περίπτωσηπουαπότην εφαρμογή των διατάξεων της προηγούμενης παραγράφουπροκύπτει παράβασητων διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 39, ε φαρμόζονται οι διατάξεις του ν.

2523/1997. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ Άρθρο 39Γ Προέγκριση Μεθοδολογίας Ενδοομιλικής Τιμολόγησης

59

1. Οι ημεδαπέςεπιχειρήσεις πουυπάγονται στις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 39 δύνανται να υποβάλουν αίτηση προέγκρισης της μεθοδολογίας για την τιμολόγηση συγκεκριμένων μελλοντικών συναλλαγώντους με συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Η αίτηση αυτή υποβάλλεται στη Γενική Διεύθυνση Φορολογικών Ελέγχωνκαι Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών συστήνεται Επιτροπή για τον επανέλεγχο ποσοστού πέντε τοις εκατό (5%) των υποθέσεωντων οποίωνη μεθοδολογία έχει τύχει προέγκρισης.

2. Αντικείμενο της προέγκρισης της προηγούμενης παραγράφουαποτελεί το ενδεδειγμένο σύνολο κριτηρίων πουχρησιμοποιούνται για τον καθορισμό των τιμών ενδοομιλικών συναλλαγώνκατά τη διάρκεια μιας συγκεκριμένης χρονικής περιόδου. Τα κριτήρια αυτά περιλαμβάνουν κυρίως τη χρησιμοποιούμενη μέθοδο τεκμηρίωσης, τα στοιχεία σύγκρισης ή αναφοράςκαι τις σχετικές προσαρμογές, καθώςκαι τις κρίσιμες παραδοχέςγια τις μελλοντικές συνθήκες. Αντικείμενο της προέγκρισης μπορεί επίσης να αποτελέσει και κάθε άλλο εξειδικευμένο ζήτημα πουαφορά την τιμολόγηση των συναλλαγώνμε συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Δεν δύνανται να αποτελέσουν αντικείμενο της προέγκρισης: α) ορισμένη τιμή συναλλαγής μεταξύ συνδεδεμένωνεπιχειρήσεων, β) ορισμένο ποσοστό του περιθωρίου μικτού ή καθαρού κέρδους απόσυναλλαγές με συνδεδεμένες επιχει ρήσεις.

3. Η Γενική Διεύθυνση Φορολογικών Ελέγχωνκαι Είσπραξης Δημοσίων Εσόδωνεκδίδει σχετική απόφαση, η οποία κοινοποιείται στην αιτούσα εταιρεία. Η διάρκεια ισχύος της απόφασης προέγκρισης δεν δύναται να υπερβαίνει τα δύο (2) έτη και η χρονική ισχύς της δεν δύναται να ανατρέχει σε διαχειριστική περίοδο πουέχει ολοκληρωθεί κατά τη στιγμή της υποβολής της αίτησης προέ γκρισης. Από την απόφασηπροέγκρισης δεν απορρέουνδικαιώματα ή υποχρεώσεις για άλλους φορολογούμενουςπέραντης αιτούσας.

4. Οι τιμές των ενδοομιλικών συναλλαγώντης επιχείρησης, τις οποίες αφορά η απόφαση προέγκρισης, θεωρούνται ότι δεν διαφέρουν απόαυτές πουθα είχαν συμ φωνηθεί μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεωνκαι δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 39, εφόσον τηρούνται τα οριζόμενα στην απόφασηαυτή. Η επιχείρηση υποχρεούται να περιλαμβάνει στους τηρούμενους φακέλους τεκμηρίωσης του άρθρου 39 Α τα στοιχεία πουαπαιτούνται για την παρακολούθηση και επαλήθευση της εφαρμογής της απόφασηςπροέγκρισης. Ο φορολογικός έλεγχος των συναλλαγώνμε συνδε δεμένες επιχειρήσεις περιορίζεται στην επαλήθευση ότι τηρήθηκαν τα οριζόμενα στην απόφασηπροέγκρισης και ότι εξακολουθούννα ισχύουν οι κρίσιμες παραδοχέςστις οποίες αυτή βασίστηκε. Πέραν των υποχρεώσεωντήρησης και διαφύλαξης στοιχείων πουεπιβάλλονται απόάλλες διατάξεις της ισχύουσαςνομοθεσίας, η επιχείρηση υποχρεούται να διαφυλάσσει τα στοιχεία τεκμηρίωσης πουαφορούντην απόφασηπροέγκρισης καθ’ όλη τη διάρκεια διατήρησης του αντίστοιχου φακέλου τεκμηρίωσης. Η έκδοση απόφασηςπροέγκρισης δεν εμποδίζει τη μεταγενέστερη διενέργεια της διαδικασίας αμοιβαίου διακανονισμού της εκάστοτε εφαρμοστέας διμερούς σύμ βασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας ή της Ευρωπαϊκής Σύμβασης για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας σε περίπτωσηδιορθώσεωςτων κερδώνσυνδε δεμένων επιχειρήσεωνγια τις ίδιες συναλλαγές του ίδιου φορολογούμενου. Σε μια τέτοια περίπτωσηεφαρμόζονται οι διατάξεις της επόμενης παραγράφουγια την αναθεώρηση της απόφασηςπροέγκρισης.

5. Η απόφασηπροέγκρισης αναθεωρείται οποτεδήποτε κατά τη διάρκεια ισχύος της, είτε κατόπιν αίτησης απότην ενδιαφερόμενη επιχείρηση είτε αυτεπάγγελτα απότην αρμόδια υπηρεσία, στις εξής περιπτώσεις: α) εάν οι κρίσιμες παραδοχέςστις οποίες βασίστηκε η απόφασηπροέγκρισης αποδειχθούν εσφαλμένες χωρίς ευθύνη της αιτούσας, β) εάν επήλθε ουσιώδηςμεταβολή των κρίσιμων παραδοχώνή συνθηκών πουκαθιστά αδύνατη την τήρηση των οριζομένων στην απόφασηπροέγκρισης χωρίς ευθύνη της αιτούσας,

60

γ) σε περίπτωσηεφαρμογής της διαδικασίας αμοιβαίου διακανονισμού της εκάστοτε εφαρμοστέας διμερούς σύμβασηςγια την αποφυγή της διπλής φορολογίας ή της Ευρωπαϊκής Σύμβασης για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας σε περίπτωσηδιορθώσεωςτων κερδών συνδεδεμένωνεπιχειρήσεωνγια τις ίδιες συναλλαγές του ίδιου φορολογούμενου. Ειδικά για την αυτεπάγγελτη αναθεώρηση της αρχικής απόφασηςπροέγκρισης η αρμόδια υπηρεσία εκδίδει απόφαση, η οποία κοινοποιείται στην αιτούσα εταιρεία και έχει τα αποτελέσματα πουορίζονται στην παράγραφο 4, αρχής γενομένης απότην έκδοσή της.

6. Η απόφασηπροέγκρισης δύναται να ανακληθεί απότην αρμόδια υπηρεσία οποτεδήποτε κατά τη διάρκεια ισχύος της, στις ακόλουθες περιπτώσεις: α. εφόσον διαπιστωθεί ότι τα στοιχεία ή κρίσιμες παραδοχέςστα οποία βασίστηκε η απόφαση προέγκρισης ήταν ανακριβή, β. εφόσον διαπιστωθεί ότι η επιχείρηση δεν τήρησε ουσιώδεις όρους ή υποχρεώσεις που ορίζονται απότην απόφασηπροέγκρισης, Σε περίπτωσηανάκλησης, η απόφασηπροέγκρισης θεωρείται ως ουδέποτε εκδοθείσα και εφαρμόζονται οι διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 4 του ν. 2523/1997.

7. Η απόφασηπροέγκρισης δύναται να ακυρωθεί απότην αρμόδια υπηρεσία οποτεδήποτε κατά τη διάρκεια ισχύος της στις ακόλουθες περιπτώσεις: α. εφόσον διαπιστωθεί ότι επήλθε ουσιώδηςμεταβολή των κρίσιμων παραδοχώνή συνθηκών στις οποίες βασίστηκε η απόφασηπροέγκρισης, β. εφόσον διαπιστωθεί ότι η επιχείρηση δεν τήρησε ουσιώδεις όρους ή υποχρεώσεις που ορίζονται απότην απόφασηπροέγκρισης, γ. εφόσον επέλθει ουσιώδηςμεταβολή των εφαρμο στέων φορολογικών διατάξεων. Δεν επιτρέπεται η ακύρωσητης απόφασηςπροέγκρι σης, εφόσον είναι δυνατή η αναθεώρησή της σύμφωναμε τα οριζόμενα στην παράγραφο 5. Σε περίπτωσηακύρωσης, η ισχύς της απόφασηςπροέγκρισης παύει απότο χρονικό σημείο που ορίζεται με την απόφασηακύρωσης.

8. Ύστερα απόαίτηση της ενδιαφερόμενης επιχείρησης, η οποία υποβάλλεται το αργότερο μέχρι τη λήξη της ισχύος της απόφασηςπροέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης, δύναται να ανανεώνεται μέχρι δύο φορές η ισχύς της απόφασηςπροέγκρισης χωρίς αλλαγή των όρωντης. Απαραίτητη προϋπόθεσηγια την έγκριση της αίτησης ανανέωσηςείναι να αποδειχθεί ότι δεν επήλθε ουσιώδηςμεταβολή των στοιχείων στα οποία βασίστηκε η απόφαση προέγκρισης. Η αρμόδια υπηρεσία εκδίδει απόφασηεπί της αίτησης ανανέωσης, η οποία κοινοποιείται στην αιτούσα εταιρεία. Σε περίπτωσηπουγίνει δεκτή η αίτηση, η απόφασηανανέωσηςέχει τα αποτελέσματα πουορίζονται στην παράγραφο 4. Η διάρκεια ισχύος της απόφασηςανανέωσηςδεν δύ ναται κάθε φορά να υπερβαίνει τα δύο (2) έτη.

9. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών ορίζονται τα ειδικότερα θέματα τα οποία είναι αναγκαία για την εφαρμογή των διατάξεων των προηγούμενωνπαραγράφωνκαι ειδικότερα η διαδικασία για την προέγκριση μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης, την αναθεώρηση, την ανανέωσή της και την ανάκλησή της, το ειδικότερο περιεχόμενο της αίτησης προέγκρισης και της αίτησης ανανέωσης, τα σχετικά παράβολα, η διαδικασία συνεννόησηςμε τις αρμόδιες αρχές άλλων εμπλεκομένων κρατών, ο τύποςκαι το περιεχόμενο των αποφάσεωντης αρμόδιας υπηρεσίας. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ Αρθρο 42. Προσδιορισμός καθαρού γεωργικού εισοδήματος

Σημείωση: Οι διατάξεις του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται για εισοδήματα που αποκτώνται από 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 4 του ψηφισθέντος φορολογικού νομοσχεδίου.

61 1. Ως καθαρό γεωργικό εισόδημα, απόοποιαδήποτε γεωργική δραστηριότητα, στην περίπτωση πουδεν τηρούνται βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., θεωρείται η πρόσοδοςαπότο έδαφος, το κεφάλαιο και την εργασία, απότη συμμετοχή τους στην παραγωγική δραστηριότητα μιας γεωργικής εκμετάλλευσης, η οποία προσδιορίζεται με αντικειμενική μέθοδο. Για τον προσδιορισμό αυτόν λαμβάνεται υπόψητο καθαρό γεωργικό εισόδημα, όπωςαυτό υπολογίζεται με βάση τις καθιερωμένες αρχές της γεωργικής λογιστικής, ανά στρέμμα και είδος προϊόντος ή κατά κεφαλή και είδος εκτρεφόμενου ζώου ή κατά άλλη μονάδα παραγωγήςγια ειδικές περιπτώσεις, επί τον αριθμό των στρεμμάτων ή των εκτρεφόμενων ζώωνή των άλλων μονάδων παραγωγήςή συνδυασμό αυτών. Για την εξειδίκευση της άνω αντικειμενικής μεθόδου, με κοινή απόφασητων ΥπουργώνΟικονομικών και Γεωργίας καθορίζονται: α) Τα προσδιοριστικά στοιχεία πουδιαμορφώνουντην πρόσοδοαπότο έδαφος, αφού συνεκτιμηθούν η συνολική έκταση, το σχήμα, η τοπογραφική κατάσταση, όπωςκλίση και γενικά τα στοιχεία τα οποία καθορίζουν τη φυσική του παραγωγικότητα, όπωςσύσταση εδάφους, γονιμότητα. β) Τα στοιχεία πουπροσδιορίζουν την πρόσοδοαπότην εργασία, αφού συνεκτιμηθούν ο χρόνος απασχόλησης, η ηλικία, το φύλο, η ίδια ή ξένη απασχόληση. γ) Τα στοιχεία πουπροσδιορίζουν την πρόσοδοαπότο κεφάλαιο, αφού συνεκτιμηθούν το μέγεθος, η μορφή αυτού, όπωςέγγειες βελτιώσεις, γεωργικές κατασκευές, μηχανές, μόνιμες φυτείες. δ) Η μέθοδοςυπολογισμού των βασικών αυτών συντελεστών παραγωγήςτης γεωργικής εκμετάλλευσης. ε) Κάθε άλλη λεπτομέρεια αναγκαία για την εφαρμογή της παραγράφουαυτής.

2.Ο προσδιορισμός του καθαρού γεωργικού εισοδήματος, για κάθε ημερολογιακό έτος, με αντικειμενική μέθοδο, γίνεται με την ακόλουθη διαδικασία: Συνιστάται, στη Διεύθυνση Φορολογίας Εισοδήματος του Υπουργείου Οικονομικών, Επιτροπή Αντικειμενικού Προσδιορισμού του Γεωργικού Εισοδήματος (Ε.Α.Π. Γ.Ε.), αποτελούμενη απότο Γενικό Διευθυντή της Γενικής ΔιεύθυνσηςΦορολογίας και Δημόσιας Περιουσίας, ως πρόεδρο και μέλη τον προϊστάμενο της ΔιεύθυνσηςΦορολογίας Εισοδήματος ή τους νόμιμους αναπληρωτές τους, δύο (2) ειδικούς επιστήμονες του Υπουργείου Γεωργίας με τους αναπληρωτές τους, πουπροτείνονται απότην υπηρεσία τους, έναν (1) ειδικό επιστήμονα με τον αναπληρωτή του, πουπροτείνεται απότην ΠΑ.Σ.Ε.ΓΕ.Σ., δύο (2) ειδικούς επιστήμονες με τους αναπληρωτές τους, πουπροτείνονται απότις αγροτικές συνομοσπονδίες, ένα (1) μέλος του Διδακτικού Επιστημονικού Προσωπικού του Τμήματος Γεωργικής Οικονομίας του Γεωργικού Πανεπιστημίου Αθηνών με τον αναπληρωτή του, πουπροτείνεται απότο τμήμα αυτό και έναν (1) ειδικό επιστήμονα με τον αναπληρωτή του, πουπροτείνεται απότην Αγροτική Τράπεζα της Ελλάδος. Επίσης, συμμετέχει ως μέλος ένας υπάλληλος του κλάδου πληροφορικής - λογισμικού του Κέντρου Πληροφορικής του Υπουργείου Οικονομικών, ο οποίος αναπληρώνεται απόάλλον υπάλληλο του ίδιου κλάδου της ίδιας υπηρεσίας. Χρέη γραμματέα της Επιτροπήςεκτελούν δύο εφοριακοί υπάλληλοι της Γενικής ΔιεύθυνσηςΦορολογίας και Δημόσιας Περιουσίας του Υπουργείου Οικονομικών, αναπληρούμενοι απόάλλους δύο εφοριακούς υπαλλήλους της ίδιας Γενικής Διεύθυνσης. Έργο της επιτροπήςείναι η κατάρτιση πινάκων, πουπεριλαμβάνουν εκτιμήσεις του καθαρού γεωργικού εισοδήματος της παραγράφου 1, για όλα τα γεωργικά προϊόντα πουπαράγονται στην ελληνική επικράτεια, καθώςκαι εκτιμήσεις του αντιπροσωπευτικού ενοικίου, ανά στρέμμα ενοικιαζόμενης γεωργικής γης. Οι πιο πάνω εκτιμήσεις εξειδικεύονται κατά νομό, ζώνη καλλιεργούμενης έκτασης (πεδινή,ορεινή,ημιορεινή) και δυνατότητα άρδευσηςή όποια άλλη διάκριση κρίνεται αναγκαία, λαμβάνοντας υπόψη ειδικούς συντελεστές, όπωςσυντελεστές ζώνης καλλιεργούμενης έκτασης, συντελεστές αρδευσιμότητας και όποιο άλλο στοιχείο κρίνεται πρόσφοροαπότην επιτροπήμε βάση δεδομένα

62 προηγούμενωνετών, δεκτικά αξιολόγησης. Η επιτροπή (ΕΑΠΓΕ) καταρτίζει οριστικούς πίνακες, μέχρι τέλος Ιανουαρίου κάθε έτους, αφού συνεκτιμήσει ανάλογουςπίνακες, οι οποίοι έχουν καταρτισθεί απότις νομαρχιακές επιτροπέςτης επόμενης παραγράφου.

3.Σε κάθε νομαρχία, στη Διεύθυνση Επιθεώρησηςκαι Συντονισμού Δ.Ο.Υ., συνιστάται επιτροπή αποτελούμενη απόεπιθεωρητή της οικείας διεύθυνσης, πουείναι αρμόδια για το νομό, ως πρόεδροκαι μέλη τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας του νομού, έναν (1) ειδικό επιστήμονα της ΔιεύθυνσηςΓεωργίας της νομαρχίας, έναν (1) ειδικό επιστήμονα,που προτείνεται απότην ένωση γεωργικών συνεταιρισμών της έδρας του νομού και έναν (1) ειδικό επιστήμονα, πουπροτείνεται απόκάθε αγροτική ομοσπονδία του νομού, εκ περιτροπήςκατ' έτος, όταν υπάρχουνπερισσότερες της μιας ομοσπονδίες. Για τους παραπάνωορίζονται και αναπληρωτές τους. Χρέη γραμματέα της επιτροπήςεκτελεί φοροτεχνικός υπάλληλος δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας του νομού. Έργο της επιτροπήςείναι η οριστικοποίηση, σε επίπεδο νομού, πινάκων καθαρού εισοδήματος της παραγράφου 1. Οι πίνακες αυτοί καταρτίζονται, με ευθύνη των ΔιευθύνσεωνΓεωργίας, απόδιαθέσιμα λογιστικά στοιχεία γεωργικών εκμεταλλεύσεων, για όλα τα παραγόμενα γεωργικά προϊόντα του νομού, με βάση τις καθιερωμένες γεωργοοικονομικές μεθόδουςκαι προσκομίζονται στην επιτροπήμέχρι 15 Δεκεμβρίου κάθε έτους. Με ευθύνη του προέδρουτης επιτροπής, οι οριστικοποιημένοι πίνακες αποστέλλονται μέχρι 31 Δεκεμβρίου του ίδιου έτους στην επιτροπήτης παραγράφου 2.

4.Η επιτροπήτης παραγράφου 2, σε περίπτωσηπουδεν έχει στη διάθεση της πίνακες της προηγούμενης παραγράφουή αυτοί είναι ελλιπείς, οριστικοποιεί τις αρχικές εκτιμήσεις της. Οι οριστικοί αυτοί πίνακες εγκρίνονται απότον Υπουργό Οικονομικών, ο οποίος μπορεί να τους τροποποιεί και με ευθύνη του προέδρουτης επιτροπήςκοινοποιούνται στις νομαρχίες και στις δημόσιες οικονομικές υπηρεσίες των νομών. Με ευθύνη των νομαρχώνοι πίνακες αυτοί κοινοποιούνται σε όλους τους οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης, τις συνεταιριστικές οργανώσεις και τους αγροτικούς συλλόγους, μέχρι 10 Φεβρουαρίου κάθε έτους.

5. Αν απότα τηρούμενα βιβλία ή στοιχεία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, απότα οποία δεν εξάγεται λογιστικό αποτέλεσμα, προκύπτει καθαρό γεωργικό εισόδημα, διαφορετικό από αυτό πουπροσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο, λαμβάνεται υπόψηγια τη φορολογία εισοδήματος το κατά περίπτωσηπροκύπτονμεγαλύτερο εισόδημα.

6.Αν απότα στοιχεία, πουπροσκομίζει ο φορολογούμενος, αποδεικνύεται ότι, εξαιτίας ζημιών απόγεγονότα απρόβλεπτα ή οφειλόμενα σε ανώτερη βία, δεν αποκτήθηκε εισόδημα ή το αποκτηθέν είναι κατώτερο του προσδιοριζόμενου με την αντικειμενική μέθοδο, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας δεν λαμβάνει υπόψηή μειώνει κατά περίπτωσητο προκύπτονμε την αντικειμενική μέθοδο καθαρό γεωργικό εισόδημα.

7.Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται: α) Οι λεπτομέρειες και η διαδικασία εφαρμογής των διατάξεων αυτού του άρθρου. β) Η συγκρότηση της επιτροπήςπουπροβλέπουνοι διατάξεις της παραγράφου 2, καθώςκαι κάθε αναγκαία δαπάνηγια την εφαρμογή των διατάξεων αυτού του άρθρου.Με την αρχική ή άλλη απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών ειδικά η αποζημίωση για τον Πρόεδρο, τα μέλη και τους γραμματείς μπορεί να ορίζεται κατά παρέκκλιση οποιασδήποτε γενικής ή ειδικής διάταξης.

8.Με αποφάσεις του οικείου νομάρχη καθορίζονται: α) Οι λεπτομέρειες και η διαδικασία εφαρμογής των διατάξεων των παραγράφων 3 και 4 αυτού του άρθρου. β) Η συγκρότηση της επιτροπήςπουπροβλέπουνοι διατάξεις της παραγράφου 3.

63

Αρθρο 43. Εκπτώσεις του εισοδήματος από γεωργικές επιχειρήσεις

Σημείωση: Οι διατάξεις του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται για εισοδήματα που αποκτώνται από 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 4 του ψηφισθέντος φορολογικού νομοσχεδίου.

1.Από το καθαρό γεωργικό εισόδημα, πουπροσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο του άρθρου 42, εκπίπτουν: α) Το ποσότου καταβαλλόμενου ενοικίου για εκμίσθωση της γεωργικής γης. β) Ποσό ίσο με το είκοσι πέντε τοις εκατό (25%), της δαπάνηςαγοράς καινούργιου πάγιου εξοπλισμού, πουχρησιμοποιείται αποκλειστικά για την κάλυψη αναγκών της γεωργικής εκμετάλλευσης, εφάπαξ κατά το χρόνο πραγματοποίησης της δαπάνης, χωρίς δυνατότητα έκπτωσηςαυτής, ολικά ή μερικά, σε επόμενες χρήσεις.Ειδικά για εκείνους πουστην αρχή της φορολογούμενης χρήσεωςείναι νέοι αγρότες, το παραπάνωποσόανέρχεται σε ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%).

2.Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται οι λεπτομέρειες και η διαδικασία εφαρμογής, καθώςκαι τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για την αναγνώριση της συνδρομής των προϋποθέσεωντων εκπτώσεωναυτού του άρθρου.

Αρθρο 44. Απαλλαγές του εισοδήματος από γεωργικές επιχειρήσεις

Σημείωση: Οι διατάξεις του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται για εισοδήματα που αποκτώνται από 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 4 του ψηφισθέντος φορολογικού νομοσχεδίου.

1. Από το καθαρό γεωργικό εισόδημα των κατά κύριο επάγγελμα αγροτών, φυσικών προσώπων, απαλλάσσεται του φόρου ποσόχιλίων πεντακοσίων (1.500) Ευρώ. Το ποσόαυτό ορίζεται σε τρείς χιλιάδες (3.000) Ευρώ, εφόσον τα παραπάνωπρόσωπαλαμβάνουν εξισωτικές αποζημιώσεις. Ειδικά για εκείνους πουστην αρχή της φορολογούμενης χρήσεωςείναι νέοι αγρότες, τα παραπάνωποσάπροσαυξάνονται κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) για τα πρώτα πέντε (5) χρόνια υποβολής φορολογικής δήλωσηςκαι κατά ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) για τα επόμενα πέντε (5) χρόνια. Η απαλλαγή αυτή παρέχεται με την πρόσθετη προϋπόθεσηότι θα εξακολουθήσουννα είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες για μια ακόμη δεκαετία. Σε αντίθετη περίπτωσηβεβαιώνεται ο φόροςπουδεν καταβλήθηκε.

2. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται: α) Οι λεπτομέρειες και η διαδικασία εφαρμογής των διατάξεων αυτού του άρθρου. β) Οι υποχρεώσεις των προσώπωντης παραγράφου 1 αυτού του άρθρου. γ) Τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για την αναγνώριση της συνδρομής των προϋποθέσεωντων απαλλαγώναυτού του άρθρου.

64

Αρθρο 45. Εισόδημα και απόκτηση του

1.Εισόδημα απόμισθωτές υπηρεσίες είναι το εισόδημα πουπροκύπτει κάθε ένα οικονομικό έτος απόμισθούς, ημερομίσθια, επιχορηγήσεις, επιδόματα, συντάξεις και γενικά απόκάθε παροχήπου χορηγείται περιοδικά με οποιαδήποτε μορφή είτε σε χρήμα είτε σε είδος ή άλλες αξίες για παρούσαή προηγούμενη υπηρεσία ή για οποιαδήποτε άλλη αιτία, το οποίο αποκτάται από μισθωτούς γενικά και συνταξιούχους. Ειδικότερα, στα εισοδήματα αυτά περιλαμβάνονται και οι ακόλουθες παροχές: α) η αξία των αγαθώνπουαντιπροσωπεύουνοι χορηγούμενες «δωροεπιταγές», β) η αξία των χορηγούμενωνδιατακτικών για την αγορά αγαθώναπόσυμβεβλημένα καταστήματα, με την εξαίρεση των διατακτικών τροφής για εργαζόμενους μέχρι ποσούέξι (6) ευρώ ανά διατακτική, γ)το ποσότου καταβαλλόμενου ενοικίου, καθώςκαι του τεκμαρτού ενοικίου όπωςαυτό προσδιορίζεται με βάση το άρθρο 23 του Κ.Φ.Ε., για παροχήκατοικίας, δ) το καταβαλλόμενο ποσόγια οικιακό προσωπικό, ε) τα επιδόματα θέσεωςκαι ευθύνης. στ) ποσοστό της Εργοστασιακής Τιμολογιακής Αξίας (ΕΤΑ) του έτους πρώτηςκυκλοφορίας αυτοκινήτων ως εξής: αα) για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία από 15.000-22.000 ευρώποσοστό δεκαπέντε τοις εκατό (15%) της εργοστασιακής τιμολογιακής αξίας ως επιπλέον ετήσιο εισόδημα, ββ) για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία από 22.001-30.000 ευρώ ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) της εργοστασιακής τιμολογιακής αξίας ως επιπλέον ετήσιο εισόδημα, γγ) για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία πλέον των 30.000 ευρώ ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) της εργοστασιακής τιμολογιακής αξίας ως επιπλέον ετήσιο εισόδημα, ανεξάρτητα αν ανήκουν στην επιχείρηση ή είναι μισθωμένα με οποιονδήποτε τρόπο, για τον πρόεδροή μέλος του διοικητικού συμβουλίου, διευθύνοντα ή εντεταλμένο σύμβουλο, διαχειριστή, διευθυντή ή στέλεχος γενικά πουχρησιμοποιεί το αυτοκίνητο. Το ανωτέρωποσοστό καθενός αυτοκινήτου δεν επιμερίζεται σε περισσότερα του ενός πρόσωπα. Οι διατάξεις της περίπτωσηςαυτής έχουν εφαρμογή και για τους εκπροσώπουςή διαχειριστές στην Ελλάδα αλλοδαπώνή ημεδαπών επιχειρήσεωνπουυπάγονται στις διατάξεις του α.ν. 89/1967 (ΦΕΚ 132 Α΄) ή του ν. 27/1975 (ΦΕΚ 77 Α΄), όταν τα πρόσωπααυτά είναι Έλληνες υπήκοοι ή έχουν ελληνικό διαβατήριο. Οι διατάξεις της περίπτωσηςαυτής εφαρμόζονται για δαπάνεςαυτοκινήτων πουπραγματοποιούνται απότην 1η Ιανουαρίου 2010 και μετά. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών ρυθμίζονται οι λεπτομέρειες και η διαδικασία υποβολής απότις επιχειρήσεις των σχετικών στοιχείων για τη διασταύρωσητων δηλώσεωναπό τους δικαιούχουςτων εισοδημάτων των περιπτώσεωνγ΄ και στ΄ της παραγράφουαυτής. Ομοίως, εισόδημα απόμισθωτές υπηρεσίες θεωρείται και το εισόδημα πουαποκτούν οι δικηγόροι ως πάγια αντιμισθία για την παροχήνομικών υπηρεσιών, καθώςκαι το εισόδημα πουαποκτούν οι ξεναγοί οι οποίοι υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 37 του ν. 1545/ 1985 (ΦΕΚ 91 Α'). Επίσης, εισόδημα απόμισθωτές υπηρεσίες θεωρείται και η ωφέλεια πουαποκτούν οι δικαιούχοι κατά την άσκηση δικαιώματος προαίρεσης απόκτησης μετοχών με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 13 του άρθρου 13 του κ.ν. 2190/1920(ΦΕΚ 37 Α'), σε τιμή κατώτερη απότη χρηματιστηριακή τιμή κλεισίματος των μετοχών της συγκεκριμένης εταιρείας.

65 Για τον υπολογισμό της ωφέλειας, η τιμή διάθεσης του δικαιώματος στον δικαιούχο, σύμφωναμε το πρόγραμμα, αφαιρείται απότη χρηματιστηριακή τιμή κλεισίματος πουέχει η μετοχή κατά το χρόνο άσκησης του δικαιώματος αυτού. Αν το δικαίωμα ασκείται σε χρόνο κατά τον οποίο ο δικαιούχος έχει αποχωρήσει απότην εταιρεία, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 48. Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής εφαρμόζονται και για προγράμματα διάθεσης μετοχών αλλοδαπήςεταιρείας στα μέλη του διοικητικού συμβουλίου και το προσωπικό ημεδαπής συνδεδεμένης ανώνυμης εταιρείας κατά την έννοια των διατάξεων της παραγράφου 5 του άρθρου 42ε του κ.ν. 2190/1920. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικών μπορεί να ορίζονται τα δικαιολογητικά πουσυνυποβάλλονται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος των δικαιούχωνκαι ρυθμίζεται κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παραγράφουαυτής. Επίσης, ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, αφαιρουμένων των ασφαλιστικών εισφορών, θεωρείται το εισόδημα από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα, εφόσον συντρέχουν σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις: αα) Έχουν έγγραφη σύμβαση με τα φυσικά ή/και νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες τους, και ββ) Τα φυσικά ή/και νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες δεν υπερβαίνουν τα τρία (3), ή εφόσον υπερβαίνουν τον αριθμό αυτόν, ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) των ακαθαρίστων εσόδων του εισοδήματος από ατομική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα προέρχεται από ένα (1) από τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα που λαμβάνουν τις υπηρεσίες αυτές.

2.Στην περίπτωσηπουτο εισόδημα καταβάλλεται ελεύθερο φόρου, εισόδημα πουυπόκειται σε φόρο είναι εκείνο απότο οποίο, αν αφαιρεθεί ο φόροςπου του αναλογεί, προκύπτει το χωρίς φόρο ποσόπουκαταβάλλεται στο δικαιούχο.

3.Τα επιδόματα, πουκαταβάλλονται στις δικαιούχους, σύμφωναμε τις διατάξεις των παρ. 1, 2, 3 και 6 του άρθρου 63 του ν. 1892/1990, λογίζονται ως εισόδημα απόμισθωτές υπηρεσίες, το οποίο αποκτάται κατά την καταβολή του.

4. Δεν θεωρείται εισόδημα απόμισθωτές υπηρεσίες και δεν υπόκειται σε φόρο: α) Η αποζημίωση πουπαρέχεται σε υπαλλήλους επιχειρήσεωνκαι ελεύθερωνεπαγγελματιών για δαπάνεςυπηρεσίας, πουτους έχει ανατεθεί, εφόσον αποδεικνύεται η καταβολή τους απότα σχετικά παραστατικά στοιχεία, πουπροβλέπονται απότις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. β) Οι δαπάνεςπουκαταβάλλονται στα πρόσωπαπουμετακινούνται με εντολή του Δημοσίου, των οργανισμών τοπικής αυτοδιοίκησης (Ο.Τ.Α.) Α' και Β' βαθμού και των λοιπώννομικών προσώπωνδημοσίου δικαίου (Ν.Π.Δ.Δ.), όπωςορίζονται με τις διατάξεις του Ν. 2685/1999 (ΦΕΚ 35 Α') και του Π.Δ. 200/1993 (ΦΕΚ 75 Α'), καθώςκαι τα έξοδα κίνησης πουκαταβάλλονται στους οικονομικούς επιθεωρητές του άρθρου 2 του Ν. 2343/1995 (ΦΕΚ 211Α'), όπωςορίζονται με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 15 του Ν. 2470/1997 (ΦΕΚ 40 Α'). γ) Η παροχήπουκαταβάλλεται εφάπαξ απότα ταμεία προνοίας και τους άλλους ασφαλιστικούς οργανισμούς στους ασφαλισμένους και τις οικογένειες τους, το εφάπαξ βοήθημα πουπαρέχεται σε δημόσιους υπαλλήλους και βοηθητικό προσωπικό λόγω εθελουσίας εξόδου απότην υπηρεσία με παραίτηση, καθώςκαι τα εφάπαξ βοηθήματα, πουχορηγούνται σύμφωναμε τους ν. 4153/1961 (ΦΕΚ 45 Α'), α.ν. 513/1968 (ΦΕΚ 186 Α'), ν. 103/1975 (ΦΕΚ 167 Α') και ν. 303/1976 (ΦΕΚ 94 Α'). δ) Ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) απότις κάθε είδους καθαρές αποδοχές, πρόσθετες αμοιβές, αποζημιώσεις και συντάξεις πουκαταβάλλονται αναδρομικά, σε έτος μεταγενέστερο απότο έτος στο οποίο ανάγονται, σε μισθωτούς ή συνταξιούχουςμε βάση νόμο, δικαστική απόφασηή συλλογική σύμβαση, καθώςκαι απόδεδουλευμένες καθαρές αποδοχέςπουεισπράττει

66

καθυστερημένα ο δικαιούχος, σε έτος μεταγενέστερο απότο έτος στο οποίο ανάγονται, λόγω έκδηλης οικονομικής αδυναμίας του εργοδότη του και εφόσον έγινε επίσχεση της εργασίας από τους μισθωτούς ή αν ο εργοδότης κηρύχτηκε σε κατάσταση πτώχευσης. ε) .......... στ) ......... ζ) .........

Αρθρο 54. Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από κινητές αξίες 1. Στα μερίσματα ή κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες, σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται ανάλογα και για τα κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες με τη μορφή προμερισμάτων σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ανεξάρτητα αν η καταβολή τους γίνεται σε μετρητά ή μετοχές. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήματα. Όταν ημεδαπή ανώνυμη εταιρεία προβαίνει σε διανο μή κερδών και στα έσοδά της περιλαμβάνονται έσοδα από τη συμμετοχή της σε άλλο νομικό πρόσωπο της παραγράφου 1 του άρθρου 101 και της παραγράφου 4 του άρθρου 2 που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, για τα οποία έχει παρακρατηθεί φόρος, από το φόρο που υποχρεούται να αποδώσει με τη δήλωση που ορίζεται από τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 54, αφαιρείται το μέρος του φόρου που έχει ήδη παρακρατηθεί σε βάρος της και αναλογεί στα διανεμόμενα από την ίδια κέρδη τα οποία προέρχονται από τις πιο πάνω συμμετοχές. Οι διατάξεις του πρώτου εδαφίου δεν εφαρμόζονται όταν τα κέρδη καταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, της οποίας η καταβάλλουσα τα κέρδη ημεδαπή ανώνυμη εταιρία είναι θυγατρική, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν. 2578/1998. Ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σε βάρος του νομικού προσώπου του προηγούμενου εδαφίου επιστρέφεται σε αυτό κατά το μέρος που αναλογεί στα κέρδη που διανέμει σε εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούμενου εδαφίου. Επίσης, επιστρέφεται ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σε βάρος της ανώνυμης εταιρείας κατά το μέρος που αναλογεί στα μερίσμα τα που διανέμει προς το Δημόσιο. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται ανάλογα και για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη προηγουμένων χρήσεων.

2. Στα εισοδήματα της περίπτωσηςστ' της παραγράφου 1 του άρθρου 24 ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%), εξαντλουμένης της φορολογικής υποχρέωσης του δικαιούχου για τα εισοδήματα αυτά.

3. Στα μερίσματα που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από αλλοδαπή ανώνυμη εταιρεία ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήματα.

67 4. Στα εισοδήματα της περίπτωσης η΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 24 ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%). Με την παρακράτηση του φόρου αυτού εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των υπόχρεων του άρθρου 2, καθώς και των υπό χρεων της παραγράφου 2 του άρθρου 101.

5. Στα λοιπά εισοδήματα των άρθρων 24 και 25 ενεργείται παρακράτηση, έναντι του φόρου που αναλογεί, με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%), επιφυλλασσομένωντων διατάξεων του άρθρου 12 του παρόντος. Εξαιρετικά, για αμοιβές μελών Διοικητικού Συμβουλίου και τόκους από ιδρυτικούς τίτλους και προνομιούχες μετοχές, που καταβάλλονται από 1.1.2009 και μετά και εκπίπτουν σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων α', β' και γ' της παραγράφου 6 του άρθρου 105 από τα ακαθάριστα έσοδα, καθώς και για τα εισοδήματα των παραγράφων 2 και 5 του άρθρου 25, ενεργείται παρακράτηση με συντελεστή σαράντα τοις εκατό (40%). Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται και για τις αμοιβές ή τα ποσοστά κερδών που διανέμονται από τα κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες σε μέλη Διοικητικού Συμβουλίου ή στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό υπό οποιαδήποτε μορφή (bonus).

6.Η παρακράτηση φόρου ενεργείται: α) Για εισοδήματα απόαμοιβές μελών διοικητικού συμβουλίου, τόκους απόιδρυτικούς τίτλους και προνομιούχες μετοχές, πουεκπίπτουν, σύμφωναμε τις διατάξεις των περιπτώσεωνα', β' και γ' της παρ. 6 του άρθρου 105 απότα ακαθάριστα έσοδα, καθώςκαι για τα εισοδήματα της παρ. 5 του άρθρου 25, κατά την καταβολή ή την εγγραφή τους σε πίστωση του δικαιούχου. β) Για τα εισοδήματα της περίπτωσηςστ' της παρ. 1 του άρθρου 24, κατά την καταβολή ή την εγγραφή τους σε πίστωση του δικαιούχου ή της εγγραφήςαυτών στον οικείο λογαριασμό των βιβλίων της ασφαλιστικής εταιρίας. γ) Για τα εισοδήματα της παρ. 2 του άρθρου 25 κατά την καταβολή ή την εγγραφή τους σε πίστωση του δικαιούχου και το αργότερο μέσα σε ένα (1) μήνα απότην έγκριση απότη γενική συνέλευση των μετόχων. δ) Για εισοδήματα απόομολογίες και χρεόγραφατων ημεδαπώννομικών προσώπωνδημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου, καθώςκαι απόκινητές αξίες γενικά αλλοδαπήςπροέλευσης, κατά την εξαργύρωσητων τοκομεριδίων ή της εισπράξεωςτων μερισμάτων απότο δικαιούχο. ε) Για τόκους, απότην καταβολή τους ή την εγγραφή τους στα βιβλία του οφειλέτη σε πίστωση του δανειστή. Εξαιρετικά, αν ο οφειλέτης τόκων είναι φυσικό πρόσωποτο οποίο δεν ασκεί επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα, δεν ενεργείται παρακράτηση φόρου. Στην περίπτωσηαυτή, ο δικαιούχος του εισοδήματος των τόκων έχει υποχρέωσηνα αποδώσει τον αναλογούντα φόρο εισοδήματος είκοσι τοις εκατό (20%) στην αρμόδια για τη φορολογία του δημόσια οικονομική υπηρεσία,μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα, απόαυτόν μέσα στον οποίο έγινε η καταβολή των τόκων. στ) Για τα εισοδήματα της περίπτωσηςη' της παραγράφου 1 του άρθρου 24, κατά το χρόνο λήξης έκαστης σύμβασηςή κατά την καταβολή τους, εφόσον αυτό συμφωνείται να γίνει πριν απότο χρόνο λήξης της σύμβασης. Για τα πιο πάνωεισοδήματα πουπροέρχονται απότην αλλοδαπή, η παρακράτηση φόρου ενεργείται απότο ημεδαπόπιστωτικό ίδρυμα κατά την καταβολή ή την πίστωση του λογαριασμού του δικαιούχου. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου έχουν εφαρμογή και όταν τα έσοδα από τα χρηματοοικονομικά παράγωγαεπανεπενδύονται ή παραμένουν στο εξωτερικό. Σε περίπτωση που δεν μεσολαβεί ημεδαπό πιστωτικό ίδρυμα, ο δικαιούχος του εισοδήματος αποδίδει ο ίδιος τον οφειλόμενο φόρο εφάπαξ με υποβολή δήλωσης, μέσα στον επόμενο μήνα από αυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπή η καταβολή ή η πίστωση. ζ) Ειδικά για τα εισοδήματα πουαναφέρονται στην παράγραφο 1, η παρακράτηση ενεργείται κατά την καταβολή ή πίστωση των δικαιούχωνμε τα εισοδήματα αυτά και σε κάθε περίπτωση μέσα σε ένα μήνα απότην έγκριση του ισολογισμού απότην τακτική γενική συνέλευση των μετόχων. Αν διανεμηθούν μερίσματα απόκέρδη προηγούμενωνχρήσεων, η παρακράτηση φόρου ενεργείται μέσα σε ένα μήνα απότη λήψη της απόφασηςδιανομής απότη γενική συνέλευση των

68

μετόχων. Ειδικά επί διανομής προμερισμάτων, η παρακράτηση φόρου ενεργείται κατά την καταβολή ή πίστωση των δικαιούχωνμε τα εισοδήματα αυτά και σε κάθε περίπτωσημέσα σε ένα μήνα απότη λήψη της απόφασηςδιανομής απότο διοικητικό συμβούλιο. Ο φόροςπου παρακρατείται αποδίδεται με την υποβολή δήλωσηςστο Δημόσιο εφάπαξ μέσα στον επόμενο μήνα απόαυτόν στον οποίο έγινε η παρακράτηση.

7.Υπόχρεοςσε παρακράτηση φόρου ορίζεται: α) Για τα εισοδήματα των περιπτώσεωνα', β', γ' και ζ' της προηγούμενης παραγράφου, η ημεδαπή ανώνυμη εταιρεία πουτα καταβάλλει. β) Για τα εισοδήματα της παραγράφου 3 και της περίπτωσηςδ' της προηγούμενης παραγράφου, αυτός πουενεργεί στην Ελλάδα την εξαργύρωσηή την καταβολή τους. Ειδικά για τα μερίσματα πουεισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, απόαλλοδαπήανώνυμη εταιρεία και τα οποία παραμένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος του εισοδήματος αποδίδει ο ίδιος τον οφειλόμενο φόρο εφάπαξ με την υποβολή δήλωσης, μέσα στον επόμενο μήνα απόαυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπήη καταβολή ή η πίστωση. Από το συνολικό ποσό του φόρου που αναλογεί και πρέπει να αποδοθεί, εκπίπτει ο φόρος που αποδεδειγμένα έχει παρακρατηθεί από τα φυσικά πρόσωπα σε κράτος με το οποίο η Ελλάδα έχει θέσει σε ισχύ Σ.Α.Δ.Φ. για το εισόδημα που προέκυψε σε αυτό και μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα, εφόσον ο φόρος που παρακρατήθηκε στο άλλο κράτος ορίζεται στις διατάξεις της Σ.Α.Δ.Φ.. γ) Για τα εισοδήματα της περίπτωσηςε' της προηγούμενης παραγράφου, ο χρεώστης που καταβάλλει τους τόκους. δ) Για τα εισοδήματα της περίπτωσηςστ' της προηγούμενης παραγράφου, το πρόσωποπουτα καταβάλλει. Όταν τα εισοδήματα αυτά προέρχονται απότην αλλοδαπή, η παρακράτηση ενεργείται απότο ημεδαπόπιστωτικό ίδρυμα, ανεξάρτητα αν έχει μεσολαβήσει ή όχι, για τη σύναψη της σύμβασης μεταξύ του δικαιούχου του εισοδήματος και του αλλοδαπούοργανισμού.

Αρθρο 55. Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις 1.Στο εισόδημα απόεμπορικές επιχειρήσεις η παρακράτηση του φόρου ενεργείται ως εξής: α) Στα εισοδήματα που αναφέρονται στην περίπτωση στ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 28 με συντελεστή σαράντα τοις εκατό (40%). Ο συντελεστής παρακράτησης εφαρμόζεται στο ποσόπουπροκύπτει μετά την αφαίρεση των ασφαλιστικών εισφορώνπουκαταβάλλονται και των αναλογούντων τελών χαρτοσήμου. Ο φόροςπαρακρατείται απότην ανώνυμη εταιρία ή την εταιρία περιορισμένης ευθύνης κατά την καταβολή των μισθών και για την απόδοσήτου εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 59. Με την παρακράτηση του πιο πάνωφόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητων δικαιούχωνγια τους μισθούς πουλαμβάνουν. β) Στα εισοδήματα εργοληπτώνκατασκευής κάθε είδους τεχνικών έργωνκαι ενοικιαστών δημόσιων, δημοτικών, κοινοτικών ή λιμενικών προσόδωνμε συντελεστή τρία τοις εκατό (3%) πουυπολογίζεται στην αξία του κατασκευαζόμενου έργου ή του μισθώματος. Υπόχρεοςσε παρακράτηση ορίζεται το Δημόσιο γενικά και κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωποπουενεργεί εκκαθάριση ή καταβολή για τις περιπτώσεις αυτές. Αν για οποιονδήποτε λόγο δεν παρακρατήθηκε ο φόρος, τότε αυτός αποδίδεται με δήλωση του δικαιούχου της αμοιβής κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 60. γ) Στα εισοδήματα αντιπροσώπων, πρακτόρων, μεσιτών κ.λπ. απόαμοιβές ή προμήθειες για τη

69

σύναψη σύμβασης προμήθειας απόαλλοδαπάεργοστάσια ή αλλοδαπούςοίκους οποιασδήποτε φύσης υλικού, με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) πουυπολογίζεται στο ποσότης αμοιβής ή της προμήθειας τους. Το Δημόσιο, τα νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου και οι τράπεζες υποχρεούνται να παρακρατούν το φόρο κατά την εκκαθάριση ή καταβολή των αμοιβών ή προμηθειών. Σε περίπτωσηπουη αμοιβή ή προμήθεια αποστέλλεται με έμβασμα ή επιταγή απευθείας στο όνομα του αντιπροσώπου, προκειμένου να διενεργηθεί η πιο πάνωπαρακράτηση απότις τράπεζες, ο αντιπρόσωποςοφείλει να υποβάλλει σχετική δήλωση σε αυτές με την οποία να γνωρίζει ότι το ποσότου εμβάσματος ή της επιταγής αποτελεί ή όχι προμήθεια. Ειδικά αν η προμήθεια αντιπροσώπουκατατίθεται απότον ξένο οίκο σε τραπεζικό λογαριασμό του στην αλλοδαπή, τότε ο φόροςαυτός αποδίδεται με δήλωση του δικαιούχου της αμοιβής κατά τα οριζόμενα στην παράγραφο 3 του άρθρου 60 μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα απότην έκδοση του σχετικού παραστατικού στοιχείου. δ) Στα κέρδη που διανέμουν οι συνεταιρισμοί ή οι ημεδαπές εταιρείες περιορισμένης ευθύνης ή οι ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήματα. Για την απόδοση του φόρου εφαρμόζονται οι διατάξεις της περίπτωσης ζ΄ της παραγράφου 6 του άρθρου 54. Όταν συνεταιρισμός ή ημεδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης ή ιδιωτική κεφαλαιουχική εταιρεία προβαίνει σε διανομή κερδών και στα έσοδά της περιλαμβάνονται έσοδα από τη συμμετοχή της σε άλλο νομικό πρόσωπο της παραγράφου 1 του άρθρου 101 και της παραγράφου 4 του άρθρου 2 που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, για τα οποία έχει παρακρατηθεί φόρος, από το φόρο που υποχρεούται να αποδώσει με τη δήλωση που προβλέπεται στην περίπτωση αυτή, αφαιρείται το μέρος του φόρου που έχει ήδη παρακρατηθεί σε βάρος της και αναλογεί στα διανεμόμενα από τα πιο πάνω πρόσωπα κέρδη τα οποία προέρχονται από τις συμμετοχές τους αυτές. Οι διατάξεις του πρώτου εδαφίου δεν εφαρμόζονται όταν τα κέρδη καταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, της οποίας είναι θυγατρική, η καταβάλλουσα τα κέρδη ημεδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν. 2578/1998. Ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σε βάρος της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης επιστρέφεται σε αυτήν κατά το μέρος που αναλογεί στα κέρδη που διανέμει σε εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούμενου εδαφίου. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται ανάλογα και για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη προηγουμένων χρήσεων. ε) Δημόσιες υπηρεσίες, οργανισμοί τοπικής αυτοδιοίκησης και λοιπά νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου, κοινωφελή ιδρύματα, οργανισμοί και επιχειρήσεις κοινής ωφελείας, δημόσιες επιχειρήσεις, τράπεζες και πιστωτικά ιδρύματα ή πιστωτικοί οργανισμοί, συνεταιρισμοί και ενώσεις τους, σύλλογοι γενικά και ενώσεις προσώπωνανεξάρτητα απότο σκοπότους, καθώςκαι επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελματίες, πουτηρούν βιβλία δεύτερης ή τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.), όταν για την επαγγελματική τους εξυπηρέτηση ή για την εκτέλεση του σκοπούτους καταβάλλουν σε τρίτους, εκτός απότα πρόσωπαπουαναφέρονται στην παρ. 3 του άρθρου 2 του π.δ. 186/1992, αμοιβές για οποιουδήποτε είδους παρεχόμενη υπηρεσία με αποδείξεις δαπανώνσύμφωναμε το άρθρο 15 του Κ.Β.Σ. παρακρατούν φόρο είκοσι τοις εκατό (20%). Επίσης, σε παρακράτηση φόρου είκοσι τοις εκατό (20%) υπόκειται το ακαθάριστο ποσότης αποζημίωσης πουκαταβάλλει ο εκμισθωτής στο μισθωτή, σε περίπτωσηκαταγγελίας της σύμβασης εμπορικής μίσθωσηςακινήτου, με βάση νόμο ή μετά απόδικαστική απόφασηή μετά απόσυμφωνία μεταξύ των διαδίκων πουπαραιτήθηκαν της σχετικής δίκης. στ) Δημόσιες υπηρεσίες, οργανισμοί τοπικής αυτοδιοίκησης, κοινωφελή ιδρύματα και νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου γενικά, κατά την προμήθεια κάθε είδους αγαθώνή παροχής υπηρεσιών απόεπιχειρήσεις, υποχρεούνται όπως, κατά την καταβολή ή την έκδοση της σχετικής εντολής πληρωμήςτης αξίας αυτών, παρακρατούν φόρο εισοδήματος, ο οποίος υπολογίζεται στο καθαρό ποσότης αξίας των αγαθώνή υπηρεσιών με συντελεστή ως ακολούθως:

70

αα) ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) για τα υγρά καύσιμα και τα προϊόντα καπνοβιομηχανίας (τσιγάρα). ββ) ποσοστό τέσσερα τοις εκατό (4%) για τα λοιπά αγαθά και γγ) ποσοστό οκτώ τοις εκατό (8%) για την παροχήυπηρεσιών. Εξαιρούνται απότην παρακράτηση φόρου οι υπόχρεοι του πρώτουεδαφίου: αα) όταν προμηθεύονται αγαθά ή τους παρέχονται υπηρεσίες και δεν απαιτείται σύμβαση, εφόσον η καθαρή αξία αυτών, κατά συναλλαγή, δεν υπερβαίνει το ποσότων εκατόν πενήντα (150) Ευρώ, ββ) όταν λαμβάνουν υπηρεσίες ή προμηθεύονται ηλεκτρικό ρεύμα, τηλεφωνικές συνδιαλέξεις, τηλεγραφήματα, γραμματόσημα, φωταέριο, νερό και εισιτήρια γενικά, γγ) όπουπροβλέπεται παρακράτηση ή προκαταβολή φόρου απόάλλη διάταξη για το ίδιο έσοδο και δδ) όταν προμηθεύονται αγαθά ή τους παρέχονται υπηρεσίες απότις πολεμικές βιομηχανίες ΕΑΒ, ΕΒΟ, ΠΥΡΚΑΛ και ΕΛΒΟ, καθώςκαι απότο Κέντρο Επιχειρηματικής Πολιτιστικής Ανάπτυξης (Κ.Ε.Π.Α.) και την Αναπτυξιακή Ένωση Μακεδονίας (ΑΝ.Ε.Μ.). Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσηςβ' της παραγράφου 1 εφαρμόζονται αναλόγως. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών, πουδημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζεται ο τρόποςπαρακράτησης του φόρου και γενικά κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων της περίπτωσηςαυτής. ζ) Στα εισοδήματα πουπροέρχονται απόαμοιβές ή προμήθειες λόγω διαμεσολάβησηςγια πώληση μεριδίων αμοιβαίων κεφαλαίων, με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%), που υπολογίζεται στο ποσότης αμοιβής ή προμήθειας του δικαιούχου. Οι Α.Ε. Διαχειρίσεως αμοιβαίων κεφαλαίων υποχρεούνται να παρακρατούν το φόρο κατά την καταβολή των προμηθειών ή αμοιβών. η) Στα κέρδη που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από αλλοδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης ενεργείται παρακράτηση φόρου, με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήματα. Υπόχρεος σε παρακράτηση φόρου είναι αυτός που ενεργεί στην Ελλάδα την καταβολή τους. Ειδικά για τα κέρδη που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από αλλοδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης και τα οποία παραμένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος του εισοδήματος αποδίδει ο ίδιος τον οφειλόμενο φόρο εφάπαξ με την υποβολή δήλωσης, μέσα στον επόμενο μήνα από αυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπή η καταβολή ή πίστωση.

2. ..........

Αρθρο 57. Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες

1.Στο εισόδημα απόμισθωτές υπηρεσίες ο φόροςπαρακρατείται απόεκείνον, πουαπασχολεί κατά σύστημα έμμισθο ή ημερομίσθιο προσωπικό είτε καταβάλλει συντάξεις, επιχορηγήσεις και κάθε άλλη παροχή. Η παρακράτηση ενεργείται κατά την καταβολή και ο φόροςυπολογίζεται ως εξής: α) Με βάση την κλίμακα μισθωτών - συνταξιούχων της παραγράφου 1 και την παράγραφο 2 του άρθρου 9, στους αμειβόμενους με μηνιαίο μισθό, τους συνταξιούχους και τους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες με σχέση μίσθωσης εργασίας πάνω από ένα έτος στον ίδιο εργοδότη ή με σχέση μίσθωσης εργασίας αορίστου χρόνου, μετά από προηγούμενη αναγωγή

71 του μισθού ή της σύνταξης ή του ημερομισθίου ή της αμοιβής που ορίζεται με άλλη βάση, σε ετήσιο καθαρό εισόδημα. β) Στους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουνυπηρεσίες ορισμένου χρόνου αλλά διάρκειας μικρότερης απόένα έτος, με συντελεστή στο ακαθάριστο ποσότου ημερομισθίου, ο οποίος ορίζεται σε τρία τοις εκατό (3%) για ημερομίσθιο πάνωαπόεικοσιτέσσερα (24) Ευρώ. γ) Στις καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα και σε κάθε άλλου είδους πρόσθετες αμοιβές ή παροχές, οι οποίες καταβάλλονται τακτικά ή έκτακτα και δεν συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές, με συντελεστή, ο οποίος ορίζεται σε είκοσι τοις εκατό (20%). Ειδικά σε περίπτωσηπολλαπλήςαπασχόλησηςτων ωρομίσθιων καθηγητών κάθε ειδικότητας, απότους εργοδότες εκτός απόεκείνον πουκαταβάλλει τις μεγαλύτερες αποδοχές, μηνιαίως, με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). δ) Στα εισοδήματα πουκαταβάλλονται αναδρομικά, όπωςαυτά αναφέρονται στο άρθρο 46, με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο καταβαλλόμενο ποσό, ανεξάρτητα απότο έτος στο οποίο ανάγονται για να φορολογηθούντα εισοδήματα αυτά. ε) Στο καθαρό ποσότων συντάξεων ή άλλων παροχώνπαρόμοιας φύσης, πουκαταβάλλονται από ταμεία επικουρικά, μετοχικά, αρωγήςή αλληλοβοήθειας και δεν εμπίπτουν στις διατάξεις της περίπτωσηςα', ο φόροςυπολογίζεται ως εξής: αα) Με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%), αν το καθαρό ποσότης παροχήςδεν υπερβαίνει τα δύο χιλιάδες πεντακόσια (2.500) ευρώ ετησίως. ββ) Με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%), αν το καθαρό ποσότης παροχήςυπερβαίνει ετησίως τα δύο χιλιάδες πεντακόσια (2.500) ευρώ και μέχρι τέσσερις χιλιάδες πεντακόσια (4.500) ευρώ. γγ) Με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%), αν το καθαρό ποσότης παροχήςυπερβαίνει τα τέσσερις χιλιάδες πεντακόσια (4.500) ευρώ ετησίως. στ) Στις αμοιβές των αξιωματικών και του κατώτερου πληρώματος του εμπορικού ναυτικού για τις υπηρεσίες πουπαρέχουνσε εμπορικά πλοία, με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 9. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου έχουν εφαρμογή από 1.1.2010 και μετά. Ο φόροςπουπαρακρατείται σύμφωναμε τις διατάξεις αυτής της παραγράφουμειώνεται κατά ποσοστό ενάμισι τοις εκατό (1,5 %) κατά την παρακράτηση του.

2.Για την εφαρμογή των πιο πάνωδιατάξεων ισχύουν, κατά περίπτωσηκαι οι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 7, καθώςκαι του άρθρου 59.

3. .........

4. ..........

5.Από το καθαρό ποσότου ειδικού επιδόματος των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 33 του ν.

1892/1990 παρακρατείται φόροςμε συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) κατά την καταβολή του στους δικαιούχους.

6.Με προεδρικά διατάγματα, πουεκδίδονται ύστερα απόπρόταση του ΥπουργούΟικονομικών, μπορεί για τους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, να μεταβάλλονται ο συντελεστής του παρακρατούμενου φόρου και το ποσότου ημερομισθίου.

72 7.Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών, οι οποίες δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζονται λεπτομερέστερα ο τρόποςπαρακράτησης και ιδιαίτερα ο τρόπος αναγωγήςτων αμοιβών σε ετήσιο εισόδημα, ο υπολογισμός του φόρου σε περίπτωσηπουο μισθωτός ή ο συνταξιούχος εισπράττει μισθούς, ημερομίσθια, πρόσθετες αμοιβές ή αποζημιώσεις ή συντάξεις ή μερίσματα και λοιπά βοηθήματα ή οποιαδήποτε παροχήαπόπερισσότερουςαπό έναν εργοδότες ή φορείς και γενικά ρυθμίζεται κάθε άλλο σχετικό θέμα πουαφορά την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρουαυτού.

Αρθρο 58. Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από αμοιβές ελευθερίων επαγγελμάτων

1. Στο εισόδημα από αμοιβές ελευθέριου επαγγέλματος ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο ακαθάριστο ποσό των αμοιβών αυτών εφόσον η συναλλαγή υπερβαίνει τα τριακόσια (300) ευρώ. Ο φόρος παρακρατείται από τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, κοινωφελή ιδρύματα, οργανισμούς και επιχειρήσεις κοινής ωφελείας, δημόσιες επιχειρήσεις, τράπεζες και πιστωτικά ιδρύματα ή πιστωτικούς οργανισμούς, συνεταιρισμούς και ενώσεις τους, συλλόγους γενικά και ενώσεις προσώπων ανεξάρτητα από το σκοπό τους, καθώς και από επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελματίες που τηρούν απλογραφικά και διπλογραφικά βιβλία, κατά την καταβολή των αμοιβών, ανεξαρτή τως του εκδιδόμενου στοιχείου που ορίζεται από τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών. Επίσης, οι υπόχρεοι του προηγούμενου εδαφίου, όταν για την επαγγελματική τους εξυπηρέτηση ή για την εκτέλεση του σκοπού τους καταβάλλουν σε τρίτους, προμήθειες, μεσιτείες, αμοιβές ή κάθε είδους άλλες παροχές μη έμμισθης υπηρεσίας, ενοίκια αυτοκινήτων, μηχανημάτων ή άλλων κινητών πραγμάτων, εφόσον σε αυτές τις περιπτώσεις δεν ορίζεται από τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών η έκδοση στοιχείου από το δικαιούχο των αμοιβών αυτών, οφείλουν να παρακρατούν κατά την καταβολή της αμοιβής φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο ακαθάριστο ποσό αυτής. Τα οριζόμενα στο προηγούμενο εδάφιο ισχύουν και για τα φυσικά πρόσωπα που δεν είναι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών κατ� εφαρμογή της παραγράφου 2 του άρθρου 3 του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (ν. 4093/2012). Ειδικά για τις παροχέςμη έμμισθης υπηρεσίας πουκαταβάλλονται απότους εκμεταλλευτές επιβατικών αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης, ο παραπάνωσυντελεστής περιορίζεται σε ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%). Εξαιρούνται της παρακράτησης φόρου εισοδήµατος όσοι αποκτούν εισόδηµα απότη διανοµή διαφηµιστικών εντύπωντο οποίο δεν υπερβαίνει το ποσότων πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ ετησίως. Εξαιρούνται απότην παρακράτηση οι προμήθειες πουκαταβάλλονται απόασφαλιστικές εταιρίες στους νόμιμους αντιπροσώπουςή εξουσιοδοτημένους γενικούς ή απλούςπράκτορες τους. Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσηςε' της παραγράφου 1 του άρθρου 55 εφαρμόζονται ανάλογα.

2. ..........

Αρθρο 61. Υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης

73

1. Κάθε φυσικό πρόσωπο για το οποίο συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 2, ανεξάρτητα από το αν υπόκειται ή όχι σε φόρο, έχει υποχρέωση να υποβάλει δήλωση εφόσον έχει συμπληρώσει το δέκατο όγδοο (18ο) έτος της ηλικίας του, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 5. Εξαιρετικά, υποχρέωση υποβολής δήλωσης έχει οποιοσδήποτε, εφόσον προσκληθεί γι΄ αυτό εγγράφως από τον αρμόδιο προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Στην περίπτωση αυτή ο καλούμε νος υποχρεούται να υποβάλει τις οικείες δηλώσεις μέσα στην προθεσμία τριάντα (30) ημερών από την ημερομηνία της επίδοσης σε αυτόν της οικείας πρόσκλησης. Υπόχρεοι για υποβολή δήλωσης είναι όσοι δηλώνουν κάτοικοι εξωτερικού για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ή υπάγονται στις διατάξεις των άρθρων 16 και 17 του Κ.Φ.Ε., ανεξάρτητα αν εμπίπτουν στην απαλλαγή της περίπτωσης η΄ του άρθρου 18 του Κ.Φ.Ε.. Παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει μέχρι το τέλος του οικείου οικονομικού έτους δήλωση, στην οποία αναγράφεται η ζημία που προέκυψε στο ίδιο οικονομικό έ τος, του στερεί το δικαίωμα συμψηφισμού, που ορίζεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 4. Αν ο φορολογούμενος κατοικεί στην αλλοδαπή, υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης είναι αλληλεγγύως με αυτόν, οι αντιπρόσωποι ή οι πράκτορές του στην Ελλάδα.

2.Για τους εγγάμους, για τους οποίους συντρέχουν οι προϋποθέσεις του πρώτουεδαφίου της παρ.1 του άρθρου 5, υπόχρεοςσε επίδοση δήλωσηςείναι ο σύζυγοςκαι για τα εισοδήματα της συζύγου του.Ειδικά, υποχρεούνται να επιδώσουνφορολογική δήλωση ο καθένας χωριστά για το συνολικό εισόδημα του οι σύζυγοι όταν: α) Έχει διακοπεί η έγγαμη συμβίωση κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης. Το βάρος της απόδειξης για τη διακοπήφέρει ο φορολογούμενος. β) Ο ένας απότους δύο συζύγουςείναι σε κατάσταση πτώχευσης. γ) Ο ένας απότους δύο συζύγουςέχει υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση. Στην περίπτωσητης παρ. 4 του άρθρου 5, για τα εισοδήματα των ανήλικων τέκνων, υπόχρεοςγια την υποβολή της δήλωσηςείναι ο πατέρας ή, αν αυτός δεν υπάρχει ή δεν έχει τη γονική μέριμνα, η μητέρα.

3.Υπόχρεοςσε υποβολή δήλωσης, στις πιο κάτω περιπτώσεις, είναι: α) Σε περιπτώσεις πτώχευσηςή σχολάζουσαςκληρονομίας ή επιδικίας ή μεσεγγύησης, κατά περίπτωση, ο σύνδικος πτώχευσηςή ο κηδεμόνας ή ο προσωρινόςδιαχειριστής ή ο μεσεγγυούχος. β) Για τους ανήλικους ή αυτούς πουέχουν υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση, κατά περίπτωση, ο επίτροποςή ο κηδεμόνας ή ο δικαστικός συμπαραστάτης. γ) Σε περίπτωσηθανάτου του φορολογουμένου, οι κληρονόμοι του για το σύνολο του εισοδήματος πουαπέκτησε μέχρι τη χρονολογία του θανάτου του. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται οι λεπτομέρειες εφαρμογής των διατάξεων αυτής της παραγράφου.

4.Η δήλωση αποτελεί δεσμευτικό τίτλο για το φορολογούμενο. Μπορεί όμως, για λόγους συγγνωστής πλάνης, να την ανακαλέσει εν όλω ή εν μέρει φέροντας και το βάρος της απόδειξης των πραγματικών περιστατικών πουτη συνιστούν. Η ανάκληση γίνεται με την υποβολή δήλωσης μέσα στο οικείο οικονομικό έτος στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, με την οποία ανακαλείται φορολογητέα ύλη ή αντικειμενική δαπάνηή οποιοδήποτε προσδιοριστικό της δαπάνηςστοιχείο, προκειμένου να προσδιοριστεί το εισόδημα με βάση τα άρθρα 16 και 17 του

74

Κ.Φ.Ε.. Στην περίπτωσηαπόρριψηςτης ανάκλησης επιδίδεται, απότον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, με απόδειξη, γνωστοποίηση αυτής στο φορολογούμενο, ο οποίος μπορεί να την προσβάλει προσφεύγοντας, μέσα στην προθεσμία πουορίζεται στο άρθρο 66 του Ν. 2717/1999 (ΦΕΚ 97 Α'), ενώπιον του διοικητικού πρωτοδικείου. Αν η ανακλητική δήλωση υποβληθεί σε χρόνο μεταγενέστερο του οικείου οικονομικού έτους, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας υποχρεούται να γνωστοποιήσει στο φορολογούμενο, επί αποδείξει, ότι η ανάκληση δεν γίνεται δεκτή λόγω παρόδουτου οικείου οικονομικού έτους και ο φορολογούμενος μπορεί να προσφύγει μέσα στην προθεσμία πουορίζεται στο άρθρο 66 του Ν.2717/1999 κατά της γνωστοποίησης αυτής ενώπιον του διοικητικού πρωτοδικείου, το οποίο αποφαίνεται στην ουσία. Η συζήτηση της προσφυγήςπροσδιορίζεται κατά προτίμηση μέσα σε τρεις (3) μήνες το αργότερο απότην κατάθεση της προσφυγής. Ανάκληση δήλωσηςμε σκοπότην ανατροπήοριστικής και αμετάκλητης φορολογικής εγγραφήςείναι ανεπίτρεπτη. Αν ο φορολογούμενος λάβει το εκκαθαριστικό σημείωμα μετά την 31η Δεκεμβρίου του οικείου οικονομικού έτους, η ανάκληση γίνεται μέσα στην προθεσμία πουορίζεται στο άρθρο 66 του Ν. 2717/1999.

5.Όταν ο φορολογούμενος έχει αμφιβολίες αναφορικά με την υποχρέωσηεπίδοσηςδήλωσηςγια ορισμένα στοιχεία φορολογητέας ύλης, έχει το δικαίωμα να υποβάλει δήλωση στην οποία γίνεται ρητή γι' αυτο επιφύλαξη, η οποία πρέπει να είναι ειδική και αιτιολογημένη. Κάθε γενική και αόριστη επιφύλαξη θεωρείται ανύπαρκτη και δεν επιφέρει κανένα αποτέλεσμα. Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας υποχρεούται να απαντήσει στην επιφύλαξη μέσα σε τρεις (3) μήνες απότην ημερομηνία υποβολής της δήλωσηςως εξής: α) Είτε να δεχθεί την επιφύλαξη και να διαγράψει το ποσότης φορολογητέας ύλης για το οποίο έγινε η επιφύλαξη. β) Είτε να απορρίψει την επιφύλαξη και να γνωστοποιήσει αυτό στο φορολογούμενο με ιδιαίτερη ανακοίνωση, την οποία θα του επιδώσει με απόδειξη ή με το κοινοποιούμενο για άλλες ανακρίβειες της δήλωσηςφύλλο ελέγχου ή με το φύλλο ελέγχου πουεκδόθηκε μετά απότη διενέργεια ελέγχου. Στην περίπτωσηαυτή, αν δεν επέλθει διοικητική επίλυση της διαφοράς, ο φορολογούμενος δικαιούται να ζητήσει απότο διοικητικό πρωτοδικείο, είτε με την προσφυγήπου ασκεί για τυχόν άλλες διαφορές πουπροέκυψαναπότον έλεγχο, είτε με αυτοτελή αίτηση που υποβάλλεται μέσα στην προθεσμία για την υποβολή της προσφυγής, τη διαγραφή του ποσούτης φορολογητέας ύλης για την οποία έγινε η επιφύλαξη. Η συζήτηση για την προσφυγήή την αίτηση αυτή ενώπιον του διοικητικού πρωτοδικείου προσδιορίζεται, κατά προτίμηση, μέσα σε τρεις (3) μήνες το αργότερο απότην κατάθεση της προσφυγήςή της αίτησης.Κατά τον ίδιο τρόπομπορεί να γίνει επιφύλαξη αναφορικά με το χαρακτηρισμό της φορολογητέας ύλης και την υπαγωγήτης σε άλλη φορολογία ή σε άλλη κατηγορία ή σε μειωμένο φορολογικό συντελεστή ή στις εκπτώσεις απότο φορολογούμενο εισόδημα κ.λ.π.. Ειδικώς, όταν πρόκειται για υπαγωγήσε άλλη φορολογία ή κατηγορία εισοδήματος και γίνει δεκτή η επιφύλαξη, η δήλωση λογίζεται ότι υποβλήθηκε για τη φορολογία ή την κατηγορία αυτή. Η επιφύλαξη δεν συνεπάγεται αναστολή της βεβαίωσης και είσπραξης του αμφισβητούμενου φόρου. Όταν η επιφύλαξη γίνει δεκτή απότον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ή το διοικητικό δικαστήριο, ενεργείται νέα εκκαθάριση του φόρου της δήλωσηςκαι το επιπλέον ποσόαυτού πουβεβαιώθηκε ή καταβλήθηκε εκπίπτει ή συμψηφίζεται με το φόρο πουπροκύπτει με βάση τα οριστικά στοιχεία, όταν αυτός είναι μεγαλύτερος απότο φόρο πουπροέκυψε με βάση τα στοιχεία της δήλωσης. Σε κάθε άλλη περίπτωσηο επιπλέον φόροςεπιστρέφεται.

6. Οι διατάξεις της παραγράφου 4 αυτού του άρθρουεφαρμόζονται ανάλογα και όταν η δήλωση του υπόχρεουέχει υποβληθεί ηλεκτρονικά μέσω του διαδικτύου, η υποβολή όμως της δήλωσης με επιφύλαξη ή της όμοιας ανακλητικής γίνεται χειρόγραφα.

75 7. Το φυσικό πρόσωποπουδηλώνει ότι υπόκειται σε φόρο μόνο για το εισόδημά του που προκύπτει στην Ελλάδα, υποχρεούται να υποβάλλει τα δικαιολογητικά πουορίζονται με την απόφασηπουπροβλέπεται στην επόμενη παράγραφοστην αρμόδια Δ.Ο.Υ.. Αν τα δικαιολογητικά δεν υποβληθούνή υποβληθούνεκπρόθεσμα, το φυσικό πρόσωπο θεωρείται ότι έχει την κατοικία του στην Ελλάδα.

8.α. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται τα δικαιολογητικά, τα οποία υποχρεούται να υποβάλλει κάθε φυσικό πρόσωποπουδηλώνει ότι υπόκειται σε φόρο μόνο για τα εισοδήματα πουπροκύπτουν στην Ελλάδα, καθώςκαι οι προθεσμίες υποβολής τους στις αρμόδιες φορολογικές αρχές. β. Όσοι έχουν δηλώσει τόπο κατοικίας ή συνήθουςδιαμονής στην αλλοδαπήκαι υπόκεινται, κατά την έναρξη ισχύος του νόμου αυτού, σε φόρο μόνο για το εισόδημά τους πουπροκύπτει στην Ελλάδα, υποχρεούνται να προσκομίσουν τα δικαιολογητικά πουπροβλέπονται στην παράγραφο 8 του άρθρου 61, μέσα σε προθεσμία πουορίζεται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών. Αν δεν προσκομισθούν ή δεν προσκομισθούν εμπρόθεσμα τα δικαιολογητικά αυτά, οι υπόχρεοι θεωρούνται ότι έχουν την κατοικία τους στην Ελλάδα και υπόκεινται σε φόρο για το παγκόσμιο εισόδημά τους. Με την απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται ο τρόποςκλήσης των φορολογουμένων, η διαδικασία υποβολής των δικαιολογητικών και κάθε άλλο σχετικό θέμα.

Αρθρο 62. Προθεσμία υποβολής και περιεχόμενο της δήλωσης

1.Η δήλωση υποβάλλεται σε δύο (2) αντίτυπα είτε αυτοπροσώπωςαπότον υπόχρεοή από πρόσωποπουέχει εξουσιοδοτηθεί απόαυτόν είτε ταχυδρομείται επί αποδείξει. Με τη χρήση σύγχρονων ηλεκτρονικών μεθόδων και δικτυακών υποδομών γίνεται υποχρεωτικά η υποβολή από κάθε υπόχρεο που ασκεί επιχείρηση ή επάγγελμα, καθώς και από κάθε άλλο υπόχρεο του οποίου η δήλωση υποβάλλεται από εξουσιοδοτημένο λογιστή στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, που είναι αρμόδιος, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 63. Η δήλωση υποβάλλεται από την 1η Φεβρουαρίου μέχρι και την 30ή Ιουνίου του οικείου οικονομικού έτους και μέχρι την έναρξη του ωραρίου λειτουργίας των δημοσίων υπηρεσιών της επόμενης μέρας από την ημέρα λήξης της προθεσμίας. Κατ' εξαίρεση η δήλωση υποβάλλεται: ……………………. ε) 'Όταν, κατ' εφαρμογή των διατάξεων της περίπτωσηςβ' της παραγράφου 5 του άρθρου 28 και του τρίτου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 29, η διαχειριστική περίοδοςείναι υπερδωδεκάμηνη, υποβάλλονται δύο δηλώσεις, μία για τη δωδεκάμηνη περίοδο και μία για τη μικρότερη περίοδο, μέσα στην προθεσμία πουορίζεται για την υποβολή της δήλωσηςτης δωδεκάμηνης περιόδου. Η υποβολή της δήλωσηςπραγματοποιείται ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του αριθμού φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ.) του φορολογουμένου, με αρχή, για το ψηφίο 1, τις ημερομηνίες πουαναφέρονται στις παραπάνωπεριπτώσεις και ολοκληρώνεται μέσα σε έντεκα (11) εργάσιμες ημέρες, εκτός των υποπεριπτώσεωνββ', γγ', δδ' και εε' της περίπτωσηςγ' πουολοκληρώνεται σε είκοσι δύο (22) εργάσιμες ημέρες. Ειδικά οι δηλώσεις πουυποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου μπορούννα υποβάλλονται μέχρι την έναρξη του ωραρίου λειτουργίας των δημόσιων υπηρεσιών της επόμενης ημέρας από την ημέρα λήξης της προθεσμίας τους. στ) Στην περίπτωσηγ' της παραγράφου 3 του προηγούμενου άρθρου, η προθεσμία υποβολής της δήλωσηςπαρατείνεται για περίοδο δύο (2) μηνών μετά τη λήξη της προθεσμίας για την αποποίηση της κληρονομιάς, εφόσον η λήξη αυτής της προθεσμίας συμπίπτει με ημερομηνία πριν

76

απότην παρέλευση έξι (6) μηνών απότο θάνατο του υπόχρεουφορολογουμένου. Η προθεσμία αυτή υπολογίζεται ανάλογα και για τους εκ διαθήκης κληρονόμους του αποβιώσαντος, εφόσον αυτοί δεν καλούνται στην κληρονομιά κατά την τάξη της εξ αδιαθέτου διαδοχής. Αν δημοσιευθεί διαθήκη με την οποία ο αποβιώσαςδιαθέτει την περιουσία του διαφορετικά από ό,τι προβλέπεται κατά την τάξη της εξ αδιαθέτου διαδοχής, για τους μη τετιμημένους, οι οποίοι είχαν, κατ' αρχή, υποχρέωσηυποβολής δήλωσηςως εξ αδιαθέτου κληρονόμοι του αποβιώσαντος, δεν επιβάλλονται κυρώσεις για τη μη υποβολή δήλωσης. Κατά την εφαρμογή των διατάξεων του προηγούμενου εδαφίου, τυχόν κυρώσεις πουεπιβλήθηκαν στους μη τετιμημένους, αλλ' εξ αδιαθέτου κληρονόμους του αποβιώσαντος, αίρονται οίκοθεν απότη φορολογική αρχή, μετά τη δημοσίευση της διαθήκης αυτού, ανεξάρτητα απότην υποβολή δήλωσηςαπότους κληρονόμους με βάση την οικεία διαθήκη. Αν δημοσιευθεί διαθήκη με την οποία η κληρονομιαία περιουσία διατίθεται διαφορετικά απόό,τι προβλέπεται στη εξ αδιαθέτου διαδοχή, για τους τετιμημένους, οι οποίοι δεν καλούνται άμεσα κατά την τάξη αυτής της διαδοχής, η προθεσμία υποβολής της δήλωσηςπαρατείνεται για περίοδο δύο (2) μηνών μετά την πάροδοτης προθεσμίας αποποίησηςτης κληρονομιάς, εφόσον η λήξη της προθεσμίας αυτής συμπίπτει με ημερομηνία πριν απότην παρέλευση έξι (6) μηνών απότη δημοσίευση της διαθήκης του υπόχρεου. Οι διατάξεις αυτής της παραγράφουεφαρμόζονται αναλόγωςκαι σε περιπτώσεις διαδοχικών αποποιήσεωνκληρονομιάς ή δημοσίευσης πλειόνων διαθηκών. Μετά την παρέλευση της προθεσμίας πουορίζεται στην παράγραφοαυτήν και σε κάθε περίπτωση πριν απότην καταχώριση στο οικείο βιβλίο του φύλλου ελέγχου, πουεκδίδεται σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου 68, επιτρέπεται η επίδοση αρχικής ή συμπληρωματικής δήλωσης, για την οποία επιβάλλεται και ο οριζόμενος απότις διατάξεις του άρθρου 1 του Ν.2523/1997 πρόσθετος φόρος. Αρχική ή συμπληρωματική δήλωση για τα εισοδήματα τα οποία έχουν περιληφθεί στο φύλλο ελέγχου, η οποία επιδίδεται μετά την καταχώριση της στα τηρούμενα απότον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας βιβλία, είναι απαράδεκτη και δεν παράγει έννομο αποτέλεσμα.

2.Α ν, πριν απότην έναρξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης, ο φορολογούμενος πρόκειται να εγκατασταθεί οριστικά στο εξωτερικό ή να μεταναστεύσει στο εξωτερικό για χρονικό διάστημα πάνωαπόέτος ή να μεταφέρει στην αλλοδαπήτην περιουσία του πουβρίσκεται στην Ελλάδα, θεωρείται ότι λήγει η διαχειριστική περίοδοςστην ημερομηνία αυτή και υποχρεούται να υποβάλει δήλωση και να καταβάλει το φόρο πουαναλογεί στο συνολικό εισόδημα του, το οποίο απέκτησε μέχρι τη χρονολογία της αναχώρησηςτου ή της μεταφοράςτης περιουσίας του στο εξωτερικό. Σε αυτή την περίπτωση, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μπορεί να ζητήσει κάθε αναγκαία εγγύηση κατά την κρίση του, για να διασφαλίσει τα συμφέροντα του Δημοσίου και ο φορολογούμενος δικαιούται, εφόσον συναινεί και ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, να διορίσει πρόσωποφερέγγυο ως αντιπρόσωποτου στην Ελλάδα, για την εκπλήρωσητων φορολογικών υποχρεώσεωντου.

3.Οι αλλοδαποί οι οποίοι απέκτησαν εισόδημα πουφορολογείται στην Ελλάδα, έχουν υποχρέωση, προτού αναχωρήσουνστο εξωτερικό, να υποβάλουνδήλωση γι' αυτό το εισόδημα τους και να καταβάλουν το φόρο πουαναλογεί σε αυτό. Στην περίπτωσηαυτή εφαρμόζεται ανάλογα η διάταξη του τελευταίου εδαφίου της προηγούμενης παραγράφου.

4. Τα δικαιολογητικά πουπροβλέπονται απότις οικείες διατάξεις δεν συνυποβάλλονται κατά την ηλεκτρονική υποβολή της δήλωσηςμέσω διαδικτύου. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται η διαδικασία και ο τρόποςελέγχου αυτών των δικαιολογητικών, καθώςκαι κάθε άλλο σχετικό θέμα.

77 5.Ο υπόχρεοςγια την επίδοση της δήλωσηςβεβαιώνει υπεύθυνα, έχοντας γνώση των συνεπειών των άρθρων 86, 87, 88 και 90, την ειλικρίνεια και το περιεχόμενο της δήλωσηςκαι των λοιπών συνυποβαλλόμενωνμε αυτήν εντύπων.

6. Με απόφασητου Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται κάθε φορά ο τύποςκαι το περιεχόμενο της δήλωσηςφορολογίας εισοδήματος, τα δικαιολογητικά ή άλλα στοιχεία τα οποία συνυποβάλλονται με τη δήλωση, καθώςκαι ο τρόποςκαι ο χρόνοςυποβολής της όπωςορίζεται στην παράγραφο 1 του παρόντος άρθρου. Σε κάθε περίπτωση στη δήλωση αυτή αναγράφονται όλα τα εισοδήματα του υπόχρεου ανεξάρτητα από τον τρόπο φορολόγησής τους, καθώς και τα απαλλασσόμενα από το φόρο εισοδήματα. Για τα αυτοτελώς ή με ειδικό τρόπο φορολογούμενα εισοδήματα αναγράφεται και ο παρακρατηθείς ή αποδοθείς κατά περίπτωση φόρος.

Αρθρο 63. Αρμόδιος προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας

1. Αρμόδιος για την παραλαβή των δηλώσεωνκαι τον έλεγχο τους, την εξακρίβωση αυτών που δεν έχουν επιδώσει δηλώσεις και γενικά για την επιβολή του φόρου είναι ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της κατοικίας του φορολογούμενου. Κατ εξαίρεση προκειμένου: α) Για τα πρόσωπαπουασκούν ατομικώς εμπορική επιχείρηση γενικά ή ελευθέριο επάγγελμα, αρμόδιος είναι, κατά περίπτωση, ο κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης, προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της έδρας της κύριας επιχείρησης τους ή του κύριου επαγγέλματος τους. β) Για τα πρόσωπαπουείναι κάτοικοι αλλοδαπήςκαι έχουν υποχρέωσηνα υποβάλλουν δήλωση στην Ελλάδα, εφόσον δεν υπάγονται στην περίπτωσηα', αρμόδιος είναι ο προϊστάμενος της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας Κατοίκων Εξωτερικού ή ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας πουορίζεται κάθε φορά με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών. γ) Για σχολάζουσακληρονομιά ή σε περίπτωσηθανάτου του υπόχρεουπριν απότην επίδοση της δήλωσης, αρμόδιος είναι ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της περιφέρειας στην οποία κατοικούσε ο κληρονομούμενος ή βρισκόταν η έδρα της ατομικής επαγγελματικής του εγκατάστασης πριν απότο θάνατο του.

2.Για την παραλαβή και τον έλεγχο εκπρόθεσμης δήλωσης, αρμόδιος είναι ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας στην περιφέρεια της οποίας ο φορολογούμενος έχει την κατοικία του ή την έδρα της επιχείρησης του σύμφωναμε τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφουκατά το χρόνο της υποβολής αυτής της δήλωσης. Πριν απότην υποβολή της εκπρόθεσμης δήλωσηςνομίμως επιλαμβάνεται ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας πουήταν αρμόδιος για το αμέσωςπροηγούμενο της υποβολής της εκπρόθεσμης δήλωσηςχρονικό διάστημα.

3.Οι δηλώσεις των προσώπωνπουαναφέρονται στην περίπτωσηβ' της παραγράφου1 αυτού του άρθρου, στην παράγραφο 3 του άρθρου 47, καθώςκαι των προξενικών υπαλλήλων του Κράτους, πουυπηρετούν στο εξωτερικό, μπορεί να επιδίδονται και στην προξενική αρχή του τόπουπου διαμένει ο υπόχρεος, η οποία οφείλει να τις διαβιβάζει χωρίς υπαίτια καθυστέρηση στον

προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας.

78

4. ‘Όταν με βάση τις προηγούμενες παραγράφουςο κάθε σύζυγοςυπάγεται στην αρμοδιότητα διαφορετικής δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας (Δ.Ο.Υ.), τότε οι σύζυγοι μπορούννα υποβάλλουν την κοινή δήλωσή τους, πουπροβλέπεται απότις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 5, της παραγράφου 2 του άρθρου 61 και της παραγράφου 4 του άρθρου 62, στον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ., είτε του συζύγου είτε της συζύγου, κατ’ επιλογή τους. Η κοινή αυτή επιλογή των συζύγωνείναι δεσμευτική για πέντε (5) οικονομικά έτη. (Η παράγραφος 4 του άρθρου 63 του Κ.Φ.Ε. όπωςπροστέθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 34 του ν. 3634/2008 (Α΄ 9), αναστέλλεται για τις δηλώσεις οικονομικού έτους 2012 και 2013 (χρήσεις 2011 και 2012).)

Αρθρο 66. Φορολογικός έλεγχος

1. Ο προϊστάμενος της ελεγκτικής υπηρεσίας ελέγχει την ακρίβεια των επιδιδόμενωνδηλώσεων και προβαίνει σε έρευνα για την εξακρίβωση των υπόχρεωνπουδεν έχουν υποβάλει δήλωση. Για το σκοπόαυτό δικαιούται: α. Να καλεί εγγράφωςτον υπόχρεο, ανεξάρτητα αν έχει υποβάλει ή όχι φορολογική δήλωση, να δώσει μέσα σε τακτή και σύντομη προθεσμία, είτε αυτοπροσώπωςείτε με εντολοδόχοπου ορίζεται με δήλωσή του προςτην ελεγκτική υπηρεσία, τις αναγκαίες διευκρινίσεις και να προσκομίσει κάθε λογαριασμό και κάθε στοιχείο πουείναι χρήσιμο για τον καθορισμό του εισοδήματος. β. Να ζητεί απόκάθε φορέα της Γενικής Κυβέρνησης, όπωςαυτή ορίζεται στο άρθρο 1Β του ν. 2362/1995 (ΦΕΚ 247 Α'), πουέχει προστεθεί με το άρθρο 2 του ν. 3871/2010 (ΦΕΚ 141 Α'), κάθε χρηματοπιστωτικό ίδρυμα, ιδιωτική επιχείρηση και γενικά απόκάθε οργάνωση επαγγελματική, εμπορική, βιομηχανική, γεωργική κ.λπ. οποιαδήποτε πληροφορία θεωρεί αναγκαία για τη διευκόλυνση του ελεγκτικού έργου του, οι οποίοι υποχρεούνται να την παρέχουν. Για την εκπλήρωσητης υποχρέωσηςαυτής, οποιασδήποτε μορφής γενικό ή ειδικό απόρρητο αίρεται με πράξη του Εισαγγελέα Οικονομικού Εγκλήματος, μετά απόαίτημα του οργάνου που διενεργεί τον έλεγχο και σύμφωνη γνώμη του προϊσταμένου της Γενικής Διεύθυνσης Φορολογικών Ελέγχων. γ. Να καλεί οποιοδήποτε πρόσωποκαι να ζητεί απόαυτό τις πληροφορίες πουείναι αναγκαίες για τη διευκόλυνση του ελεγκτικού έργου του και οι οποίες δίνονται εγγράφως. δ. Να ενεργεί, είτε ο ίδιος είτε ο οριζόμενος με έγγραφη εντολή του υπάλληλος της ελεγκτικής υπηρεσίας ή άλλος δημόσιος υπάλληλος ή άλλη αρχή, οποιαδήποτε επιτόπια εξέταση πουθα κρίνει αναγκαία και ειδικά, προκειμένου για υπόχρεουςπουυπάγονται στις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και σύμφωναμε αυτές. ε. Να ενεργεί, είτε ο ίδιος είτε ο οριζόμενος με έγγραφη εντολή του υπάλληλος της ελεγκτικής υπηρεσίας, ελεγκτικές επαληθεύσεις στα βιβλία και στοιχεία επιτηδευματία αρμοδιότητας άλλου προϊσταμένου Δ.Ο.Υ., πουέχει την έδρα του στην ίδια πόλη ή στον ίδιο νομό, για να διαπιστώνει την ακρίβεια των δεδομένωντων στοιχείων και βιβλίων επιτηδευματία ο οποίος υπάγεται στη δική του ελεγκτική αρμοδιότητα, καλώντας τον επιτηδευματία να προσκομίσει τα ζητούμενα βιβλία και στοιχεία στα γραφεία της ελεγκτικής υπηρεσίας. Ο έλεγχος του άλλου επιτηδευματία περιορίζεται στη διαδικασία διασταύρωσηςστοιχείων που

79 φέρεται ως εκδότης ή λήπτης αυτών, με τα δεδομένα των βιβλίων και στοιχείων του. Στον έλεγχο αυτό δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 36 του π.δ. 186/1992 (ΦΕΚ 84 Α').

2.Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον υπολογισμό και την εκκαθάριση του φόρου δεν λαμβάνει υπόψηλέξεις, ποσάκαι αριθμούς πουέχουν αναγραφεί στις ενδείξεις της ετήσιας δήλωσηςτου υπόχρεουκαι συνεπάγονται τη διενέργεια μειώσεων ή εκπτώσεωντου εισοδήματος ή του φόρου ή διαμορφώνουντο αφορολόγητο ποσόή την ετήσια αντικειμενική δαπάνη, εφόσον δεν συνυποβάλλονται απότον υπόχρεο τα νόμιμα στοιχεία πουαποδεικνύουν άμεσα τη συνδρομή των προϋποθέσεων, με βάση όσα ορίζονται στις κείμενες διατάξεις. Αριθμητικά λάθη στις αθροίσεις και στις μεταφορές, καθώςκαι αναριθμητισμοί, πουαφορούν στην ορθή συμπλήρωσητης ετήσιας δήλωσηςτου υπόχρεου, διορθώνονται οίκοθεν απότον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, με βάση τα στοιχεία πουέχει στη διάθεση του. Το περιεχόμενο του σημειώματος υπολογισμού και εκκαθάρισης του φόρου αυτής της παραγράφουμπορεί να αμφισβητηθεί απότο φορολογούμενο με κάθε αποδεικτικό μέσο ενώπιον του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ή του διοικητικού πρωτοδικείου, κατά τα οριζόμενα απότον Κώδικα Φορολογικής Δικονομίας. Το δικαίωμα αυτό του φορολογουμένου ασκείται απότην ημερομηνία έκδοσης του οικείου χρηματικού καταλόγου μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου του οικείου οικονομικού έτους. Αν ο φορολογούμενος λάβει αυτό το σημείωμα μετά τις 31 Δεκεμβρίου του οικείου οικονομικού έτους, η αμφισβήτηση ασκείται μέσα στις προθεσμίες πουορίζονται στο άρθρο 66 του Ν. 2717/1999.Η εκκαθάριση και καταβολή του φόρου δεν αναστέλλεται απότη διαδικασία αυτή. Οι διατάξεις αυτής της παραγράφουεφαρμόζονται ανάλογα και στην περίπτωσηπουη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του υπόχρεουυποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου, εφόσον ο υπόχρεοςδεν υποβάλλει τα οικεία δικαιολογητικά μέχρι το τέλος Ιουλίου του οικείου οικονομικού έτους.

3. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών , μπορεί να καθορίζονται οι ελεγκτικές επαληθεύσεις πουπρέπει να διενεργούνται και οι αρχές, οι κανόνες, τα στοιχεία, τα κριτήρια και γενικά ο τρόποςκαι οι διαδικασίες πουπρέπει να ακολουθούνται, κατά τον έλεγχο των δηλώσεων πουπροβλέπεται απότο πρώτο εδάφιο της παρ. 1, για ορισμένες ή και όλες τις κατηγορίες εισοδημάτων, ανάλογα και με την προέλευση και το ύψος αυτών, καθώςκαι ειδικός τρόπος επίλυσης των φορολογικών διαφορώνπουπροκύπτουναπότον έλεγχο αυτόν. Σε δηλώσεις πουελέγχονται σύμφωναμε τις αποφάσεις του προηγούμενου εδαφίου αλλά δεν επέρχεται επίλυση της φορολογικής διαφοράς, μπορεί με τις αποφάσεις αυτές να ορίζεται η διενέργεια πρόσθετωνελεγκτικών επαληθεύσεων. Για τις δηλώσεις αυτές εκδίδονται και κοινοποιούνται τα σχετικά φύλλα ελέγχου ή οι πράξεις και ακολουθείται η οριζόμενη απότις οικείες φορολογικές διατάξεις διαδικασία. Με τις ίδιες αποφάσεις μπορεί να καθορίζεται ειδικός τρόποςεπίλυσης των φορολογικών διαφορώνπουπροκύπτουνκαι απότον έλεγχο δηλώσεωνπου δεν εμπίπτουν στον τρόποελέγχου των αποφάσεωναυτών και να ορίζονται οι προϋποθέσεις που πρέπει να πληρούνται στις περιπτώσεις αυτές. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών μπορεί επίσης να καθορίζεται ειδικός τρόποςέκδοσης των καταλογιστικών πράξεωνπουαφορούν τις δηλώσεις πουελέγχονται κατά τα οριζόμενα στο πρώτο εδάφιο καθώςκαι βεβαίωσης των οικείων διαφορών, με την έκδοση ενιαίας ανά φορολογικό αντικείμενο πράξης για όλες τις χρήσεις για τις οποίες επέρχεται επίλυση των διαφορών. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικών μπορεί επίσης να καθορίζεται κατά ειδικό τρόποη αρμοδιότητα ελέγχου καθώςκαι έκδοσης των οικείων φύλλων ελέγχου και λοιπών καταλογιστικών πράξεων και όλης γενικά της διαδικασίας επιβολής και βεβαίωσηςτου φόρου,

80

επί ανέλεγκτων δηλώσεωνελεγκτικής αρμοδιότητας των Δ.Ο.Υ., στις περιπτώσεις πουγια τον έλεγχο των δηλώσεωναυτών είναι αρμόδιες για οποιονδήποτε λόγο περισσότερες απόμια Δ.Ο.Υ.. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου της παραγράφουαυτής ισχύουν ανάλογα και για τις λοιπές φορολογίες, ανεξάρτητα αν για τον έλεγχο των οικείων δηλώσεωνκαι την επιβολή του φόρου είναι αρμόδιες μία ή περισσότερες Δ.Ο.Υ.. Τα οριζόμενα στα προηγούμενα εδάφια ισχύουν ανάλογα και ως προςτον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.).

4.Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών, οι οποίες δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως: α) Συνιστώνται ειδικά ελεγκτικά κέντρα, στα οποία παρέχεται η αρμοδιότητα για το φορολογικό έλεγχο ορισμένων επιχειρήσεων, ανεξάρτητα απότη μορφή ή τον τύπο με τον οποίο λειτουργούν ή το είδος τους ή την κατηγορία των βιβλίων πουτήρησαν και καθορίζεται ο αριθμός αυτών, η χωρική τους αρμοδιότητα, η οργάνωση, η στελέχωση και ο τρόποςλειτουργίας τους, καθώςκαι κάθε άλλη σχετική λεπτομέρεια πουείναι αναγκαία για την εφαρμογή των διατάξεων αυτής της περίπτωσης. β) Μπορεί να ανατίθεται η διενέργεια ελέγχου σε προϊστάμενο δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας πουδεν είναι καθ' ύλη και κατά τόπο αρμόδιος. Όλη η υπόλοιπη, εκτός απότη διενέργεια του ελέγχου, διαδικασία επιβολής του φόρου ενεργείται απότον καθ' ύλη και κατά τόπο αρμόδιο προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. γ) Συνιστώνται στα ελεγκτικά κέντρα πουπροβλέπονται απότο άρθρο 3 του ν. 2343/1995 (ΦΕΚ 211 Α) ειδικές Επιτροπές, στις οποίες θα ανατίθεται ο έλεγχος των δαπανώντων περιπτώσεωνι' και ιη' της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του παρόντος, όταν αυτές υπερβαίνουν τα κατά περίπτωσηόρια. Με τις ίδιες αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών ή και με άλλες καθορίζεται η σύνθεση των Επιτροπώναυτών, ο τρόποςλειτουργίας τους, οι διαδικασίες πουπρέπει να ακολουθούνται κατά τον έλεγχο των ως άνω δαπανών, τα δικαιολογητικά πουυποβάλλουν οι ελεγχόμενες επιχειρήσεις και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια.Το δεύτερο εδάφιο της προηγούμενης περίπτωσηςβ' εφαρμόζεται ανάλογα και στην παρούσαπερίπτωση.

5.Τα δικαιώματα ελέγχου, πουαναφέρονται στις παραγράφους 1 και 4, έχουν και οι επιθεωρητές των δημόσιων οικονομικών υπηρεσιών, οι οποίοι μπορεί να διατάσσουν και επανέλεγχο για οποιαδήποτε φορολογική υπόθεση με υπαλλήλους της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ή με άλλους υπαλλήλους των δημόσιων οικονομικών υπηρεσιών πουεποπτεύουν, οι οποίοι μετακινούνται για το σκοπόαυτόν με απόφασητους.

6.Όσοι, καλούμενοι σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος, αρνούνται ή παραλείπουν αναιτιολογήτως να δώσουνπληροφορίες για την εξακρίβωση του εισοδήματος και να διευκολύνουν το ελεγκτικό έργο του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, υπόκεινται στο πρόστιμο πουορίζεται απότο άρθρο 87.

7.Σε δίκες για αδικήματα πουδιαπράχθηκαν εναντίον υπαλλήλων ή επιθεωρητώντου Υπουργείου Οικονομικών, οι οποίοι ενήργησαν για το συμφέρον της υπηρεσίας, μπορεί, ύστερα από προηγούμενη έγκριση του ΥπουργούΟικονομικών, να παρίσταται για την υπεράσπισητους, ενώπιον των ποινικών δικαστηρίων, εκπρόσωποςτης νομικής διεύθυνσηςτου Υπουργείου Οικονομικών.

8.Επιφυλλασσομένης της εφαρμογής της διατάξεως της παραγράφου 3 του παρόντος, απότις ανέλεγκτες δηλώσεις, των οποίωνεπίκειται ο χρόνος παραγραφής, σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου 84, ελέγχονται υποχρεωτικά κατά προτεραιότητα οι δηλώσεις με τα μεγαλύτερα

81

εισοδήματα. Στις περιπτώσεις πουδεν καθίσταται εφικτός ο έλεγχος των υπόλοιπωνδηλώσεων μέχρι να συμπληρωθεί ο χρόνοςτης παραγραφής, οι δηλώσεις αυτές περαιώνονται με έλεγχο, που καθορίζεται με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών. Παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου προςεπιβολή φόρου, λόγω εφαρμογής της διατάξεως της παραγράφου 3, δεν δημιουργεί πειθαρχική ευθύνη φοροτεχνικών υπαλλήλων.

9.Ο υπόχρεος, προτης έκδοσης του φύλλου ελέγχου ή της πράξης, μπορεί να λάβει γνώση του αποτελέσματος του ελέγχου της παραγράφου 3 του άρθρουαυτού και να υποβάλει αρχική ή συμπληρωματική δήλωση. Στην περίπτωσηαυτήν, οι προβλεπόμενες κατά φορολογικό αντικείμενο προσαυξήσεις ή πρόστιμα μειώνονται στο 1/5 για υποθέσεις οικονομικού έτους 1991 και παλαιότερα.

10. Ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. και ο υπάλληλος πουορίζεται απόαυτόν δικαιούται, οποιαδήποτε εργάσιμη για τον υπόχρεο ώρα, να λαμβάνει γνώση, να ελέγχει και να θεωρεί όλα τα βιβλία και στοιχεία πουορίζονται απότον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.) ή άλλους νόμους, καθώςκαι αυτά πουτηρούνται προαιρετικά απότον υπόχρεοκαι να λαμβάνει γνώση οποιουδήποτε άλλου βιβλίου, εγγράφουή στοιχείου και κάθε περιουσιακού στοιχείου που βρίσκεται στην επαγγελματική εγκατάσταση του επιτηδευματία ή στο κατάστημα κάθε άλλου υπόχρεου. Ο έλεγχος των βιβλίων και στοιχείων πουορίζονται απότον Κώδικα αυτόν γίνεται στην επαγγελματική εγκατάσταση του επιτηδευματία ή στην έδρα της Δ.Ο.Υ. ή της ελεγκτικής υπηρεσίας μετά απόέγγραφη πρόσκληση του προϊσταμένου αυτής.

11. Αν κατά τη διάρκεια φορολογικού ελέγχου διαπιστωθεί η ύπαρξη βιβλίων, στοιχείων ή εγγράφων, επίσημων ή ανεπίσημων, απότα οποία είναι ενδεχόμενο να προκύπτει απόκρυψη φορολογητέας ύλης, κατάσχονται απότον υπάλληλο πουενεργεί το φορολογικό έλεγχο και παραδίδονται στον αρμόδιο προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ., ο οποίος εφόσον με βάση αυτά ενεργεί φορολογική εγγραφή, τα διαφυλάσσει μέχρι την τελεσιδικία αυτής. Για τις κατασχέσεις της παραγράφουαυτής εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις των πέντε τελευταίων εδαφίων της επόμενης παραγράφου.

12. Ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. ή ο αρμόδιος Επιθεωρητής, στις περιπτώσεις πουυπάρχουν βάσιμες υπόνοιες ότι στην επαγγελματική εγκατάσταση του επιτηδευ ματία ή στο κατάστημα οποιουδήποτε άλλου υπόχρεουαποκρύπτονται βιβλία, έγγραφα, εμπορεύματα ή άλλα στοιχεία, τα οποία ασκούν επιρροή στον ακριβή προσδιορισμό της φορολογητέας ύλης, μπορεί, με έγγραφό του να ζητήσει απότον Εισαγγελέα Πλημμελειοδικών και, αν δεν υπάρχει αυτός, απότον Ειρηνοδίκη της περιφέ ρειας, όπουυπάγεται η επαγγελματική εγκατάσταση του επιτηδευματία ή το κατάστημα άλλου υπόχρεου, τη συνδρομή ανακριτικού υπαλλήλου για την έρευνα προς ανεύρεση των βιβλίων ή εγγράφωνή εμπορευμάτων ή άλλων στοιχείων, με τη σύμπραξη φοροτεχνικών υπαλλήλων, πουορίζονται απότον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. ή τον αρμόδιο Επιθεωρητή. Η έρευνα ενεργείται σε οποιαδήποτε για τον υπόχρεο εργάσιμη ώρα. Τα βιβλία, έγγραφα και λοιπά στοιχεία πουβρίσκονται, κατάσχονται και παραδίδονται στον αρ μόδιο προϊστάμενο Δ.Ο.Υ., ο οποίος, εφόσον με βάση αυτά ενεργεί φορολογική εγγραφή, τα φυλάσσει μέχρι την τελεσιδικία αυτής. Για την έρευνα και την κατάσχεση συντάσσεται έκθεση, η οποία υπογράφεται απόαυτούς που ενεργούν την κατάσχεση και τον επιτηδευματία ή τον παρόντα κατά τη διενέργεια του ελέγχου εταίρο ή μέλος ή συγγενικό προςτους ανωτέρωπρόσωποή πρόσωποπουμετέχει στη διοίκηση ή διαχείριση ή υπάλληλο ή λογιστή της επι χείρησης. Αντίγραφο της έκθεσης παραδίδεται στον υπόχρεοή στο παριστάμενο, κατά τις διακρίσεις του προηγούμενου εδαφίου, πρόσωπο.

82

Σε περίπτωσηάρνησης των παραπάνωνα υπογράψουν, εφαρμόζονται οι σχετικές με τις κοινοποιήσεις διατάξεις του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας. Ο ελεγχό μενος δικαιούται να λάβει αντίγραφα ή φωτοτυπίες των κατασχεθέντων βιβλίων, στοιχείων και λοιπώνεγγράφων, με δαπάνεςτου. Για την κατάσχεση βιβλίων, εγγράφωνκαι λοιπώνστοιχείων τρίτου φορολογούμενου δεν απαιτείται επίδοση της έκθεσης κατάσχεσης σε αυτόν, με την προϋπόθεσηότι στην έκθεση ελέγχου, πουεπισυνάπτεται στην απόφασηεπιβολής προστίμου σε βάρος του τρίτου, επισυνάπτεται αντίγραφο της σχετικής έκθεσης κατάσχεσης ή απόσπασμααυτής.

13. Τα δικαιώματα του αρμόδιου προϊσταμένου Δ.Ο.Υ. πουορίζονται απότις διατάξεις των παραγράφων 10 και 11 του άρθρουαυτού ενασκούνται παράλληλα και απότους Γενικούς Διευθυντές Φορολογίας, Επιθεώρησηςκαι Ελέγχων, καθώςκαι απότους προϊσταμένους του Σώμα τος Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος (Σ.Δ.Ο.Ε.). (Οι νέες παράγραφοι 10,11,12,13 ισχύουν απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ)

Αρθρο 67Β. Έμμεσες τεχνικές ελέγχου

1. Ο προσδιορισμός των αποτελεσμάτων με έλεγχο μπορεί να διενεργείται και με την εφαρμογή μιας ή περισσοτέρωναπότις κατωτέρω τεχνικές ελέγχου: α) της αρχής των αναλογιών (mark up method), β) της ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου (source and application of funds method), γ) της καθαρής θέσης του φορολογούμενου (net worth method), δ) της σχέσης της τιμής πώλησηςπροςτο συνολικό όγκο κύκλου εργασιών (unit and volume method) και ε) το ύψος των τραπεζικών καταθέσεωνκαι των δαπανώνσε μετρητά (bank deposits and cash expenditure method). Με τις ως άνω τεχνικές μπορούννα προσδιορίζονται τα φορολογητέα εισοδήματα των φορολογουμένων, τα ακαθάριστα έσοδα, οι εκροές και τα φορολογητέα κέρδη των επιτηδευματιών βάσει των γενικά παραδεκτών αρχώνκαι τεχνικών της ελεγκτικής.

2. Τα προσδιοριζόμενα αποτελέσματα πουπροκύπτουναπότην εφαρμογή των τεχνικών ελέγχου της προηγούμενης παραγράφου, λαμβάνονται υπόψηγια τον προσδιορισμό των λοιπών φορολογικών υποχρεώσεων.

3. Εφόσον τα αποτελέσματα του φορολογικού ελέγχου έχουν εξαχθεί με την εφαρμογή έμμεσων τεχνικών της παραγράφου 1, και πριν την έκδοση φύλλων ή πράξεωνκαταλογισμού, ο Προϊστάμενος της ελεγκτικής μονάδας, καλεί τον υπόχρεοσε ακρόαση, ο οποίος δικαιούται σε ανταπόδειξη.

4. Οι διατάξεις του άρθρουαυτού εφαρμόζονται και για όλες τις εκκρεμείς χρήσεις για τις οποίες υφίσταται φορολογική υποχρέωση.

(ισχύει απότην δημοσίευσή στο ΦΕΚ)

83

5. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται το ειδικότερο περιεχόμενο τεχνικών ελέγχου της παραγράφου 1, ο τρόποςεφαρμογής τους και κάθε σχετικό θέμα για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου.

Αρθρο 74. Βεβαίωση του φόρου

1.Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας βεβαιώνει το φόρο, αρχικό ή πρόσθετο, κατά περίπτωση, πουπροκύπτει: α) Βάσει των δηλώσεωνπουυποβάλλονται. β) Βάσει των φύλλων ελέγχου πουαναφέρονται στο άρθρο 68, εφόσον αυτά έχουν οριστικοποιηθεί με διοικητική επίλυση της διαφοράςή λόγω μη άσκησης ή εκπρόθεσμης άσκησης προσφυγής. γ) Βάσει οριστικών αποφάσεωνδιοικητικών δικαστηρίων ή πρακτικών δικαστικού συμβιβασμού.

2.Για τη βεβαίωση του φόρου, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας συντάσσει χρηματικό κατάλογο μέσα σε προθεσμία δύο (2) μηνών απότη λήξη του μήνα πουαποκτήθηκε ο τίτλος βεβαίωσηςκαι οπωσδήποτε όχι αργότερα απότρία (3) έτη απότο τέλος του έτους στο οποίο αποκτήθηκε ο τίτλος βεβαίωσης. Η παράλειψη βεβαίωσηςτου φόρου στην προθεσμία των δύο (2) μηνών αποτελεί πειθαρχικό αδίκημα, πουτιμωρείται σύμφωναμε τις διατάξεις του Υπαλληλικού Κώδικα.

3. Δεν βεβαιώνεται το ποσόπουτελικώς οφείλεται με βάση οποιονδήποτε νόμιμο τίτλο, εφόσον τούτο δεν υπερβαίνει τα είκοσι επτά (27) Ευρώ, αθροιστικά λαμβανόμενο για το φορολογούμενο και τη σύζυγο του.

4. Για τους εγγάμους, εφόσον συντρέχει περίπτωσητης παρ. 1 του άρθρου 5, η οφειλή για φόρο, τέλη και εισφορές, πουαναλογούν στα εισοδήματά τους βεβαιώνεται χωριστά και η ευθύνη της καταβολής βαρύνει κάθε σύζυγο. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται η διαδικασία και κάθε άλλο θέμα για την εφαρμογή των διατάξεων αυτής της παραγράφου. (Η ισχύς της παραγράφου 4 του άρθρου 74 του Κ.Φ.Ε. όπωςτέθηκε με την παράγραφο 16α του άρθρου 8 του ν. 3842/2010 (Α΄58) αναστέλλεται για τις δηλώσεις οικονομικών ετών 2011, 2012 και 2013 και για το χρονικό διάστημα αυτό εφαρμόζεται όπωςίσχυε πριν την κατάργησή της.)

5.Ο φόροςπουβεβαιώνεται κατά τη διάρκεια του οικείου οικονομικού έτους ή μεταγενέστερα απότη λήξη του: α) Με βάση φύλλο ελέγχου πουέγινε οριστικό, λόγω μη άσκησης ή εκπρόθεσμης άσκησης προσφυγής, καταβάλλεται σε έξι (6) ίσες μηνιαίες δόσεις, με τον περιορισμό ότι κάθε δόση δεν είναι μικρότερη των τριακοσίων (300) Ευρώ, εκτός της τελευταίας. Η πρώτη δόση καταβάλλεται

84 μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου απότη βεβαίωση μήνα και οι υπόλοιπεςμέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα των μηνών πουακολουθούν. β) Μετά τη διοικητική επίλυση της διαφοράςκαι την καταβολή του ενός πέμπτου (1/5), το υπόλοιποκαταβάλλεται σε έξι (6) ίσες μηνιαίες δόσεις, με τον περιορισμό ότι κάθε δόση δεν είναι μικρότερη των τριακοσίων (300) Ευρώ, εκτός της τελευταίας. Η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου απότην υπογραφήτου πρακτικού μήνα και οι υπόλοιπεςμέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα των μηνών πουακολουθούν. Αν ο υπόχρεοςκαταβάλλει εντός της προθεσμίας καταβολής του ενός πέμπτου (1/5), το σύνολο του ποσούπουπροκύπτει συνεπεία της διοικητικής επίλυσης της διαφοράς, παρέχεται επί αυτού έκπτωση κατά ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%). Τα παραπάνωισχύουν ανάλογα και επί δικαστικού συμβιβασμού γ) Με βάση απόφασηδιοικητικού δικαστηρίου, καταβάλλεται σε δύο (2) ίσες μηνιαίες δόσεις, με τον περιορισμό ότι το συνολικό ποσότου φόρου δεν είναι μικρότερο των τριακοσίων (300) Ευρώ. Η πρώτη δόση καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου απότη βεβαίωση μήνα, και η δεύτερη μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μήνα πουακολουθεί.

6.Αν δεν επιτευχθεί διοικητική επίλυση της διαφοράςκαι ασκηθεί απότο φορολογούμενο εμπρόθεσμη προσφυγή, βεβαιώνεται αμέσως απότον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. ποσοστό πενήντα τοις εκατό του αμφισβητούμενου κύριου φόρου, πρόσθετου φόρου και λοιπώνσυμβεβαιούμενων με αυτόν φόρωνκαι τελών. Το ποσόαυτό βεβαιώνεται μετά την πάροδοτης προθεσμίας για διοικητική επίλυση της διαφοράς και πριν απότη διαβίβαση της προσφυγήςστο διοικητικό δικαστήριο και καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου απότη βεβαίωση μήνα. Η αναστολή πουχορηγείται κατά τις διατάξεις των άρθρων 200 έως 205 του ν.2717/1999 (ΦΕΚ 97 Α'), δεν αποκλείει την ολοκλήρωσητης διαδικασίας βεβαίωσης και ταμειακώς του παραπάνω ποσοστού του αμφισβητούμενου κύριου φόρου, του πρόσθετου φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων φόρωνκαι τελών.

7.Φόρος πουέχει ήδη βεβαιωθεί κατά το ποσόπουδεν οφείλεται με βάση οριστική απόφασητου διοικητικού πρωτοδικείου, εκπίπτει ή επιστρέφεται κατά περίπτωση.Τυχόν άσκηση έφεσης απότο Δημόσιο κατά οριστικών αποφάσεων διοικητικών πρωτοδικείων δεν αναστέλλει σε καμιά περίπτωσητη διαδικασία της έκπτωσηςτων ποσώνπουβεβαιώθηκαν ή της επιστροφής των ποσώνπουκαταβλήθηκαν αλλά δεν οφείλονται βάσει των αποφάσεωναυτών.

8.Βάσει των αποφάσεωντων διοικητικών εφετείων ή του Συμβουλίου της Επικρατείας, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας προβαίνει σε νέα εκκαθάριση φόρου και ενεργεί συμπληρωματική βεβαίωση του επιπλέον φόρου πουτυχόν οφείλεται ή έκπτωση του επιπλέον ποσούφόρου πουβεβαιώθηκε.

9.Φόροι, τέλη και εισφορές πουβεβαιώνονται, βάσει προσωρινού φύλλου ελέγχου, πουεκδόθηκε μετά απόπροσωρινό έλεγχο πουπροβλέπεται απότην παράγραφο 4 του άρθρου 67, μετά την υπογραφήτου πρακτικού και την καταβολή του 1/5 αυτών, όπωςπροβλέπεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 24 του ν. 2523/1997, καταβάλλονται, κατά το υπόλοιπομέρος αυτών, σε έξι ισόποσες μηνιαίες δόσεις με τον περιορισμό ότι κάθε δόση δεν είναι μικρότερη των τριακοσίων ευρώ, εκτός της τελευταίας. Η πρώτη δόση καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου απότην υπογραφήτου πρακτικού μήνα και οι

85

υπόλοιπεςμέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα των μηνών που ακολουθούν. Επί δικαστικού συμβιβασμού ο φόροςκαταβάλλεται εφάπαξ. Η άσκηση προσφυγής ενώπιον του διοικητικού δικαστηρίου δεν αναστέλλει την προσωρινή βεβαίωση του φόρου, ο οποίος καταβάλλεται εφάπαξ. Από το φόρο, τέλη και εισφορές πουβεβαιώνονται τελεσίδικα, βάσει του οριστικού φύλλου ελέγχου, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας εκπίπτει τα ποσάπου καταλογίστηκαν με το προσωρινό φύλλο ελέγχου. Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 6 ισχύουν και για τη βεβαίωση των φόρων, τελών και εισφορώνβάσει προσωρινού φύλλου ελέγχου για το οποίο ασκήθηκε προσφυγή.

10. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικών ο φόροςπουπροκύπτει στην περίπτωσηβ' της παραγράφου 5 μπορεί να καταβάλλεται και σε περισσότερες μηνιαίες δόσεις που σε καμιά περίπτωσηδεν μπορεί να υπερβαίνουν τις τριάντα έξι (36).

Αρθρο 82. Λοιπές υποχρεώσεις φορολογουμένων, υπηρεσιών, νομικών προσώπωνκαι οργανώσεωνγενικά

1.Οι αρμόδιες υπηρεσίες για την έκδοση οικοδομικών αδειών υποχρεούνται να στέλνουν αντίγραφα των αδειών πουεκδίδονται απόαυτές στην αρμόδια για τη φορολογία του ιδιοκτήτη της οικοδομής δημόσια οικονομική υπηρεσία, στο τέλος κάθε τριμήνου για τις άδειες που εκδόθηκαν μέσα στο τρίμηνο αυτό.

2. Οι φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, όπωςαυτή ορίζεται στο άρθρο 1Β του ν. 2362/1995, οι δικαστικές αρχές, οι δημόσιες επιχειρήσεις και οργανισμοί και λοιποί φορείς του Δημοσίου, οι οργανισμοί κοινής ωφέλειας, τα νομικά πρόσωπαδημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου, οι οργανισμοί συλλογικών επενδύσεωνσε κινητές αξίες, τα επιμελητήρια, οι συμβολαιογράφοι, οι υποθηκοφύλακες, οι προϊστάμενοι των κτηματολογικών γραφείων, οι οικονομικοί ή κοινωνικοί ή επαγγελματικοί φορείς ή οργανώσεις, τα πιστωτικά ιδρύματα, οι εταιρείες παροχήςπιστώσεων, οι εταιρείες μεσολάβησης στη μεταφορά κεφαλαίων, τα ιδρύματα πληρωμών, τα χρηματοδοτικά ιδρύματα και τα ελληνικά ταχυδρομεία, οι συνεταιρισμοί και οι ενώσεις αυτών, οι ενώσεις προσώπων, καθώςκαι κάθε άλλος επαγγελματικός φορέας ή οργάνωση, υποχρεούνται να υποβάλλουν ηλεκτρονικά στο Υπουργείο Οικονομικών κάθε στοιχείο και πληροφορία οικονομικού και φορολογικού ενδιαφέροντος πουτους ζητείται, όπωςαμοιβές, αποζημιώσεις, οικονομικές ενισχύσεις, επιδοτήσεις, απαιτήσεις απόδικαστικές διεκδικήσεις, στοιχεία για την παροχήαδειών άσκησης επαγγέλματος, στοιχεία λογαριασμώνενεργώνή μη, πουάνοιξαν ή χρησιμοποιούνται ή έκλεισαν, στοιχεία για μεταφορές πίστωσης, εμβάσματα, άμεσες χρεώσεις, τραπεζικές επιταγές, εισπράξεις μέσω πιστωτικών καρτών, καθώςκαι δάνεια προςνοικοκυριά και επιχειρήσεις, κατ’ εξαίρεση των διατάξεων για το επαγγελματικό και τραπεζικό απόρρητο, καθώς και στοιχεία και πληροφορίες για ακίνητη και κινητή περιουσία, ιδίως ακίνητα, αυτοκίνητα, αεροσκάφη, πλοία ή σκάφη αναψυχήςκαι λοιπά περιουσιακά στοιχεία, καθώςκαι κάθε άλλου στοιχείου αναγκαίου στις διαδικασίες βεβαίωσης και είσπραξης του φόρου, καθώςκαι στις διαδικασίες του ελέγχου και των διασταυρώσεων. Η επεξεργασία προσωπικώνδεδομένωνγια τους σκοπούςτης διάταξης αυτής δεν προϋποθέτει ενημέρωση και συγκατάθεση του φυσικού προσώπουτου οποίου τα δεδομένα διαβιβάζονται, ούτε άδεια της Αρχής Προστασίας ΠροσωπικώνΔεδομένων. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται το είδος των

υποβαλλόμενωνστοιχείων και πληροφοριών, οι μορφότυποι ανταλλαγής τους, ο τρόποςκαι ο χρόνοςυποβολής τους και κάθε άλλο αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή της παρούσας παραγράφου.

86

3. Στα πρόσωπαπουπαραβαίνουν τις υποχρεώσεις πουαπορρέουν απότις διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 ή δηλώνουνανακριβή στοιχεία, επιβάλλονται οι διοικητικές κυρώσεις που προβλέπονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 4 του ν.2523/1997.

4.Οργανώσεις, σύλλογοι, σωματεία, ιδρύματα, οργανισμοί κ.λ.π., όταν πραγματοποιούν χορούς, συγκεντρώσεις, δεξιώσεις υποχρεούνται να υποβάλλουν στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία, πουυπάγεται το κέντρο διασκέδασηςή το ξενοδοχείο, αίτηση στην οποία επισυνάπτεται το συμφωνητικό με το κέντρο ή το ξενοδοχείο και αναφέρεται ο σκοπόςτης εκδήλωσης, η επιβάρυνση κατά άτομο και ο αριθμός των προσκλήσεωνπουθα εκδοθούν. Μέσα σε πέντε (5) ημέρες απότην πραγματοποίηση του χορού ή της συγκέντρωσηςή της δεξίωσης οι παραπάνωφορείς υποχρεούνται να προσκομίσουν στην ανωτέρωδημόσια οικονομική υπηρεσία φωτοτυπία του τιμολογίου του κέντρου διασκέδασηςή του ξενοδοχείου. Σε περίπτωσηπουδεν τηρηθεί η παραπάνωδιαδικασία, επιβάλλεται, με πράξη του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, στον υπόχρεο πρόστιμο χιλίων τετρακοσίων εξήντα (1.460) Ευρώμέχρι δύο χιλιάδες εννιακόσια τριάντα (2.930) Ευρώ. Το πρόστιμο αυτό μπορεί να αναπροσαρμόζεται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών, πουδημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

5. Νόμιμοι ελεγκτές και ελεγκτικά γραφεία, πουείναι εγγεγραμμένοι στο δημόσιο μητρώο του ν.

3693/2008 (Α΄ 174) και διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχουςσε α νώνυμες εταιρείες, εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, καθώςκαι σε υποκαταστήματα αλλοδαπώνεπιχειρήσεων, υποχρεούνται στην έκδοση ετήσιου πιστοποιητικού. Το πιστοποιητικό αυτό εκδίδεται μετά απόέλεγχο που διενεργείται, παράλληλα με τον έλεγχο της οικονομικής διαχείρισης, ως προςτην εφαρμογή των φορολογικών διατάξεων σε φορολογικά αντικείμενα. Φορολογικές παραβάσεις, καθώςκαι μη απόδοσηή ανακριβής απόδοσηφόρωνπουδιαπιστώνονται απότα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία, κατά τη διενέργεια του διαχειριστικού ελέγχου, αναφέρονται αναλυτικά στο πιστοποιητικό αυτό. Αν το πιστοποιητικό δεν περιλαμβάνει παρατηρήσεις και διαπιστώσεις παραβάσεωντης φορολογικής νομοθεσίας, δεν διενεργείται τακτικός φορολογικός έλεγχος, επιφυλασσομένωντων διατάξεων του άρθρου 80 του ν. 3842/2010 (ΦΕΚ 58 Α'). Αν απότο πιστοποιητικό προκύπτουνσυγκεκριμένα φορολογικά δεδομένα για την ελεγχθείσα εταιρεία με τα οποία συμφωνεί και η αρμόδια ελεγκτική φορολογική αρχή, το εν λόγω πιστοποιητικό αποτελεί αναπόσπαστοτμήμα των εκθέσεων ελέγχου της ως άνω αρχής. Τα πιο πάνωπρόσωπαδιώκονται και τιμωρούνται για κάθε παράλειψη των υποχρεώσεώντους σύμφωναμε τις διατάξεις του ν. 3693/2008. Στις ανώνυμες εταιρίες και στις εταιρίες περιορισμένης ευθύνης του πρώτουεδαφίου της παρούσαςπαραγράφου, για τις οποίες δεν έχει εκδοθεί φορολογικό πιστοποιητικό σύμφωναμε όσα ορίζονται ανωτέρω, διενεργείται κατά προτεραιότητα φορολογικός έλεγχος απότην αρμόδια φορολογική αρχή και επιβάλλεται σε κάθε περίπτωσηπρόστιμο από 10.000 ευρώ έως 100.000 ευρώ, σύμφωναμε τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 4 του ν.2523/1997 ανάλογα με τα ακαθάριστα έσοδα πουέχουν πραγματοποιήσει κατά την ελεγχόμενη διαχειριστική περίοδο. (Ισχύει για για ισολογισμούς πουκλείνουν μετά την 30ή Δεκεμβρίου 2012.)

6. Κρατικές υπηρεσίες ή κρατικοί φορείς, αρμόδιοι για την έγκριση και καταβολή επιδοτήσεωνή αποζημιώσεων σε δικαιούχους, αναγράφουνυποχρεωτικά στις εγκριτικές ή διαπιστωτικές πράξεις

πουσυντάσσουν, εκτός των λοιπώνστοιχείων των δικαιούχων, και τον αριθμό φορολογικού μητρώου και την αρμόδια για τη φορολογία του δικαιούχου Δημόσια Οικονομική Υπηρεσία (Δ.Ο.Υ.). Αντίγραφα των πράξεωναυτών ή άλλα στοιχεία, αναγκαία για τις ελεγκτικές επαληθεύσεις, διαβιβάζονται στις αρμόδιες δημόσιες οικονομικές υπηρεσίες.

87

7. Για κάθε σύμβαση μίσθωσηςεργασίας ή έργου μεταξύ τραγουδιστή των κέντρων διασκέδασης, αναψυκτηρίων ή συναυλιών και οποιουδήποτε αντισυμβαλλομένου, για την άσκηση του επαγγέλματος του καταρτίζεται συμφωνητικό, το οποίο κατατίθεται απότον αντισυμβαλλόμενο του τραγουδιστή μέσα σε δέκα (10) ημέρες απότη σύνταξη του, στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας πουείναι αρμόδιος για τη φορολογία του. Το συμφωνητικό αυτό υποβάλλεται σε τρία (3) αντίτυπα, απότα οποία το ένα επιστρέφεται θεωρημένο σε αυτόν πουτα προσκόμισε και το άλλο διαβιβάζεται στον προϊστάμενο της αρμόδιας για τη φορολογία του τραγουδιστή δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Στο συμφωνητικό αυτό πρέπει να αναγράφονται ο χρόνοςέναρξης και η διάρκεια της σύμβασης, ο αριθμός των εμφανίσεων του τραγουδιστή και το ποσότης αμοιβής του. Σε κάθε κέντρο διασκέδασηςτηρείται απότον εκμεταλλευτή του ιδιαίτερος φάκελος με τα συμφωνητικά πουέχουν καταρτιστεί με τους τραγουδιστές που απασχολούνται στο κέντρο και τίθεται κάθε φορά στη διάθεση του φορολογικού ελέγχου. Αν δεν τηρηθεί η παραπάνωδιαδικασία ή τα στοιχεία πουδηλώνονται είναι ανακριβή, επιβάλλεται με πράξη του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας στον υπόχρεο πρόστιμο για κάθε παράβασηπεντακοσίων ογδόντα (580) Ευρώμέχρι δύο χιλιάδες τριακόσια (2.300) Ευρώ. Επίσης, αν δεν κατατεθεί το παραπάνωσυμφωνητικό στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία, η αμοιβή πουκαταβλήθηκε στον τραγουδιστή δεν εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδα του αντισυμβαλλομένου. Σε περίπτωσηυπογραφήςαντεγγράφου,απότο οποίο προκύπτει ότι συμφωνήθηκε ή καταβλήθηκε ποσόαμοιβής ή μισθού στον τραγουδιστή διαφορετικό απόεκείνο πουαναφέρεται στο συμφωνητικό πουκατατέθηκε στονπροϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, ανεξάρτητα απότις άλλες κυρώσεις πουπροβλέπονται απότο νόμο, επιβάλλεται σε κάθε αντισυμβαλλόμενο πρόστιμο ίσο με τοπενήντα τοις εκατό (50%) της διαφοράςμεταξύ του ποσούτης αμοιβής ή μισθού πουαναγράφεται στο αντέγγραφοκαι του ποσούτης αμοιβής ή μισθού πουαναγράφεται στο συμφωνητικό πουυποβλήθηκε στη δημόσια οικονομική υπηρεσία. Το αντέγγραφοως προςτις μεταξύ των συμβαλλομένων σχέσεις είναι ανίσχυρο και δεν παράγει έννομο αποτέλεσμα. Εισόδημα για τον τραγουδιστή θεωρείται το μεγαλύτερο οπότα ποσάπουαναγράφονται στο συμφωνητικό και στο αντέγγραφο. Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής εφαρμόζονται ανάλογα και για τα συμφωνητικά πουκαταρτίζονται μεταξύ αμειβόμενου αθλητή γενικά ή προπονητή και οποιουδήποτε τρίτου, καθώςκαι για τις αμοιβές ή μισθούς πουκαταβάλλονται στα πρόσωπααυτά. Για τα πρόστιμα πουπροβλέπονται απότην παράγραφοαυτή εφαρμόζονται οι διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 87. Συμφωνητικά, τα οποία έχουν υπογραφεί πριν απότην έναρξη ισχύος της παρούσαςπαραγράφου και εξακολουθούννα ισχύουν κατά τη δημοσίευση της, κατατίθενται με τη διαδικασία της ίδιας παραγράφουστην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία εντός δύο (2) μηνών απότη δημοσίευση του νόμου αυτού.

8.α) Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών, πουεκδίδεται ύστερα απόγνώμη της ΕΛΤΕ, καθορίζονται τα συγκεκριμένα επί μέρους φορολογικά αντικείμενα του ελέγχου αυτού, το ειδικότερο περιεχόμενο του πιστοποιητικού πουεκδίδεται, ο τρόπος, ο χρόνοςκαι η διαδικασία υποβολής του και κάθε άλλο σχετικό θέμα. Πέραν της εφαρμογής του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 5, στους νόμιμους ελεγκτές και στα ελεγκτικά γραφεία πουπαραβαίνουν τις διατάξεις της παραγράφου 5 και της κανονιστικής απόφασηςπουπροβλέπεται στο προηγούμενο εδάφιο επιβάλλονται οι διοικητικές κυρώσεις πουπροβλέπονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 4 του ν. 2523/1997. β) Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται το είδος των υποβαλλόμενωνστοιχείων

88

και πληροφοριών, ο χρόνοςκαι ο τρόποςυποβολής τους και κάθε άλλο σχετικό θέμα για την εφαρμογή της προηγούμενης παραγράφου. Μέχρι την έκδοση των ανωτέρωαποφάσεωνισχύει η ΑΥΟ ΠΟΛ.1159/22.7.2011.

9. Η ανώνυμη εταιρεία με την επωνυμία «ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΧΡΗΜΑΤΙΣΤΗΡΙΑ Α .Ε.» υποχρεούται να γνωστοποιεί στο Υπουργείο Οικονομικών μέχρι το τέλος του μηνός Φεβρουαρίου κάθε έτους τα φυσικά και νομικά πρόσωπαπροςτα οποία διανεμήθηκαν μερίσματα κατά το προηγούμενο ημερολογιακό έτος απόεταιρείες με μετοχές εισηγμένες στο Χρηματιστήριο Αθηνών, τον Αριθμό Φορολογικού Μητρώου τους, τον αριθμό μερίδας στο Σύστημα Άυλων Τίτλων, τη Δ.Ο.Υ. στην οποία υπάγονται, καθώςκαι τα στοιχεία της εταιρείας πουδιένειμε το μέρισμα, το ύψος αυτού και το ποσότου φόρου πουαναλογεί.

Αρθρο 85. Φορολογικό απόρρητο

1.Οι δηλώσεις φόρου του παρόντος χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για φορολογικούς σκοπούς και δεν επιτρέπεται η χρησιμοποίηση τους για δίωξη εκείνου πουυπέβαλε τη δήλωση ή του προσώπουαπότο οποίο αυτός απέκτησε το εισόδημα, για παράβασητων κειμένων διατάξεων.

2.Οι φορολογικές δηλώσεις, τα φορολογικά στοιχεία, οι εκθέσεις, οι πράξεις προσδιορισμού αποτελεσμάτων, τα φύλλα ελέγχου, οι αποφάσεις του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και κάθε στοιχείο του φακέλου πουέχει σχέση με τη φορολογία ή άπτεται αυτής είναι απόρρητα και δεν επιτρέπεται η γνωστοποίηση τους σε οποιονδήποτε άλλον εκτός απότο φορολογούμενο στον οποίο αφορούν αυτά.

3.Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας συντάσσει κάθε έτος, με βάση τις δηλώσεις πουτου επιδίδονται, κατάλογο φορολογουμένων, ο οποίος περιέχει το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία, τον τίτλο και τα λοιπά στοιχεία τους, το καθαρό εισόδημα απότις κατηγορίες Δ' και Ζ', το συνολικό καθαρό εισόδημα το οποίο υπόκειται σε φορολογία, καθώςκαι το φόρο που αναλογεί σε αυτό. Ο κατάλογος αυτός καταρτίζεται μέσα σε έξι (6) μήνες απότη λήξη της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεωνκαι συμπληρώνεται με τα αντίστοιχα στοιχεία της οριστικοποίησης της εγγραφήςτου υπόχρεου. Τοποθετείται σε πρόσφορηθέση στο κατάστημα της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και των δήμων ή κοινοτήτων όπουεδρεύει δημόσια οικονομική υπηρεσία, ώστε να μπορεί να λαμβάνει γνώση αυτού οποιοσδήποτε. Επιτρέπεται η έκδοση καταλόγωντων φορολογουμένωνόλης της χώρας, καθώςκαι η δημοσίευση τους στις εφημερίδες. Ο κατάλογος είναι διαθέσιμος στο διαδικτυακό τόπο της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων. Η πρόσβασηστον κατάλογο γίνεται κατόπιν ταυτοποίησης του χρήστη και περιορίζεται με βάση συγκεκριμένα ποσοτικά και ποιοτικά κριτήρια. Με απόφασητου Υπουργού Οικονομικών καθορίζονται όλες οι αναγκαίες λεπτομέρειες για την πρόσβασηστον κατάλογο αυτόν. Επιτρέπεται να γίνεται απότη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών η προεκτύπωσηστις ετήσιες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπωντων ποσώντου καθαρού εισοδήματος μισθωτώνυπηρεσιών και του αναλογούντος και παρακρατηθέντος φόρου επί αυτών, καθώςκαι των λοιπώνδιαθέσιμων στοιχείων του υποχρέου, της συζύγου του και των προσώπωνπουτους βαρύνουν.

89 4.Τα στοιχεία πουαναφέρονται στους καταλόγους των φορολογουμένωνδεν αποτελούν απόρρητο και ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας υποχρεούται να χορηγεί, ύστερα απόαίτηση, βεβαίωση για τα στοιχεία αυτά σε οποιονδήποτε τρίτο ο οποίος έχει έννομο συμφέρον και το αποδεικνύει.

5.Κατ εξαίρεση επιτρέπεται, αποκλειστικά και μόνο: α) Η χορήγηση στοιχείων στις υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονομικών και στους ορκωτούς εκτιμητές για την άσκηση των καθηκόντων τους, καθώςκαι στις περιπτώσεις πουορίζονται από το άρθρο 1445 του Αστικού Κώδικα. Επίσης, χορηγείται αντίγραφο της κοινής φορολογικής δήλωσηςκαι του εκκαθαριστικού σημειώματος στους συζύγουςπουβρίσκονται σε διάσταση ή διάζευξη. Ειδικά επί συνιδιοκτησίας ακινήτου, χορηγούνται απότο φάκελο του συνιδιοκτήτη πουτο εκμίσθωσε μονομερώς, αντίγραφο μισθωτηρίου συμβολαίου και λοιπά στοιχεία πουαφορούν το κοινό ακίνητο, στους λοιπούςσυνιδιοκτήτες, για διεκδίκηση των νόμιμων δικαιωμάτων τους στο δικαστήριο και δήλωση των εισοδημάτων τους απότο ακίνητο αυτό. β) Η χορήγηση σε ειδικά εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους του Ιδρύματος Κοινωνικών Ασφαλίσεων – Ενιαίο Ταμείο Ασφάλισης Μισθωτών (ΙΚΑ − ΕΤΑΜ) στοιχείων πουπεριέχονται στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος και στα συμπληρωματικά στοιχεία πουσυνυποβάλλονται με αυτήν, στην Οριστική Δήλωση Φόρου Μισθωτών Υπηρεσιών, στην οριστική δήλωση ελεύθερωνεπαγγελμάτων, στην οριστική δήλωση απόεμπορικές επιχειρήσεις, καθώςκαι τα συνυποβαλλόμενα έντυπαή καταστάσεις, στη δήλωση ακινήτων και αφορούν πάσηςφύσεως περιουσιακά στοιχεία πουπεριλαμβάνονται σε αυτήν ή συνυποβάλλονται με αυτήν, τα πλήρη στοιχεία πουπεριλαμβάνονται στις βεβαιώσεις αποδοχών, καθώςκαι στοιχείων απότο φάκελο του εργοδότη για την εξακρίβωση των μισθών και ημερομισθίων πουαυτός κατέβαλε στο προσωπικό πουαπασχολεί. γ) Σε ειδικά εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους των οργανισμών τοπικής αυτοδιοίκησης να λαμβάνουν τα αναγκαία στοιχεία και πληροφορίες για την επιβολή φόρων, τελών, δικαιωμάτων ή εισφορώντους ή για τον έλεγχο των δηλώσεωντων επιβαρύνσεωναυτών. δ) Σε δίκες για διαφορές απόεμπορικές μισθώσεις ακινήτων η χορήγηση στους ενδιαφερομένους για χρήση στο δικαστήριο αντιγράφωντων μισθωτηρίων συμβολαίων, καθώςκαι βεβαιώσεωνγια το καταβαλλόμενο μίσθωμα οποιουδήποτε ακινήτου. Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας δικαιούται να ζητήσει υπεύθυνη δήλωση του ν. 1599/1986, στην οποία ο αιτών θα δηλώνει ότι τα χορηγούμενα στοιχεία θα χρησιμοποιηθούν αποκλειστικά και μόνο για δίκες του προηγούμενου εδαφίου. ε) Η χορήγηση στοιχείων σε δημόσιες υπηρεσίες, νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου και οργανισμούς πουέχουν αρμοδιότητα διαχείρισης, παρακολούθησηςή ελέγχου των πάσηςφύσεως χρηματοδοτήσεων, ενισχύσεωνή επιδοτήσεωνπουκαταβάλλονται σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα και φορείς και προέρχονται απόεθνικούς ή κοινοτικούς πόρους, για την άσκηση αποκλειστικά των παραπάνωαρμοδιοτήτων τους. στ) Η χορήγηση των στοιχείων του Υποσυστήματος Μητρώου Φορολογουμένωνκαι του Αρχείου Οχημάτων σε δημόσιες υπηρεσίες και ασφαλιστικά ταμεία πουαποτελούν νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, απότη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών, με την υποχρέωσηχρησιμοποίησης αυτών αποκλειστικά για τις υπηρεσιακές τους ανάγκες. ζ) Σε ειδικά εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους των φορέωνκύριας ασφάλισης ελευθέρων επαγγελματιών και ανεξάρτητα απασχολουμένωννα λαμβάνουν τα αναγκαία στοιχεία και πληροφορίες απότους φακέλους πουτηρούνται στις δημόσιες οικονομικές υπηρεσίες (Δ.Ο.Υ.) για τα εισοδήματα φορολογουμένων, ασφαλισμένων ή ασφαλιστέων στους εν λόγω φορείς, με

90

σκοπότη διευκόλυνση του έργου των οργανισμών αυτών στην είσπραξη των νομοθετημένων πόρωντους, καθώςκαι στον έλεγχο της νομιμότητας της χορήγησηςτων παροχώντους. η) Η χορήγηση σε επιτηδευματίες του ΑΦΜ, του αντικειμένου εργασιών και της επαγγελματικής εγκατάστασης άλλων επιτηδευματιών χωρίς να υπάρχει έννομο συμφέρον. θ) Η χορήγηση στοιχείων στα Γραφεία και τα μέλη του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, καθώςκαι στους δικηγόρουςτου Δημοσίου για την υποστήριξη των δικαιωμάτων του Δημοσίου ή απόκρουση των κατ’ αυτού αξιώσεων τρίτων ενώπιον των δικαστηρίων. ι) Η χορήγηση σε τρίτο, ή σε πρόσωπαειδικά εξουσιοδοτημένα απόαυτόν, στον οποίο ανατίθεται με βάση την ισχύουσανομοθεσία η μελέτη για τη βελτίωση του φορολογικού συστήματος, καθώς και η εφαρμογή των προτάσεων, στοιχείων απότους φακέλους των φορολογουμένωνπου τηρούνται στις ΔΟΥ. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται και όταν στον τρίτο ανατίθεται η συλλογή στοιχείων για συγκεκριμένες κατηγορίες φορολογουμένων, με την επιφύλαξη των διατάξεων του ν. 2472/1997 (ΦΕΚ 50 Α'). ια) Η χορήγηση στοιχείων σχετικά με την εφαρμογή των άρθρων 39 και 39Α σε ειδικά εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους του Υπουργείου Ανάπτυξης, προκειμένου για τον έλεγχο της συμμόρφωσηςτων υπόχρεωνεταιρειών με τις διατάξεις του Άρθρου 26 του ν. 3728/2008 (ΦΕΚ 258 Α΄). ιβ) η χορήγηση στοιχείων σε δημόσιες υπηρεσίες, νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου, οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης, καθώςκαι σε δημόσιες επιχειρήσεις πουυπάγονται στο Κεφάλαιο Α' ή Β' του ν. 3329/2005 (ΦΕΚ 314 Α'), εφόσον το Δημόσιο στην περίπτωσηαυτή συμμετέχει σε ποσοστό άνω του 50% του μετοχικού τους κεφαλαίου, και μόνο για την ταυτοποίηση φορολογουμένωνή διασταύρωσηή επαλήθευσή της, η οποία είναι αναγκαία για την εκτέλεση καθηκόντων ή την άσκηση αρμοδιοτήτων ή την παροχήυπηρεσιών πουορίζει ο νόμος. ιγ) Στους Επιθεωρητές Εργασιακών Σχέσεων να λαμβάνουν απότις Δημόσιες Οικονομικές Υπηρεσίες πληροφορίες πουπεριέχονται στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος και στα συμπληρωματικά στοιχεία πουσυνυποβάλλονται με αυτήν, στην Οριστική Δήλωση Φόρου Μισθωτών Υπηρεσιών, στην οριστική δήλωση ελεύθερωνεπαγγελμάτων, στην οριστική δήλωση απόεμπορικές επιχειρήσεις, καθώςκαι τα συνυποβαλλόμενα έντυπαή καταστάσεις, στη δήλωση ακινήτων και λοιπώνπεριουσιακών στοιχείων των εργοδοτώνκαι αφορούν πάσηςφύσεως περιουσιακά στοιχεία πουπεριλαμβάνονται σε αυτήν ή συνυποβάλλονται με αυτήν, καθώςκαι τα πλήρη στοιχεία πουπεριλαμβάνονται στις βεβαιώσεις αποδοχών. ιδ) η χορήγηση στοιχείων σε δημόσιες υπηρεσίες και νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου απότη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων για επαλήθευση του περιεχομένου δικαιολογητικών πουπροσκομίζουν οι φορολογούμενοι. ιε) η χορήγηση στοιχείων σε αναδόχουςτου Υπουργείου Οικονομικών ή όσους εκτελούν βάσει συμβάσεωςσυγκεκριμένο έργο προςόφελος του Δημοσίου. ιστ) Η χορήγηση στοιχείων κατόπιν εισαγγελικής παραγγελίας του άρθρου 25 παρ. 4 εδάφιο β΄ του ν. 1756/1988, η οποία περιλαμβάνει αιτιολόγηση του παραγγέλλοντος εισαγγελικού λειτουργού περί μη συνδρομής φορολογικού απορρήτου. (ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ) 6. Χωρίς έγκριση του ΥπουργούΟικονομικών, καμία άλλη, πλην του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και των άλλων συναρμόδιων αρχώνπουεξο μοιώνονται με αυτόν, δημόσια αρχή ή νομικό πρόσωποδημοσίου δικαίου ή οργανισμός δεν δικαιούται να λαμβάνει γνώση των βιβλίων και στοιχείων πουορίζονται απότον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.), εκτός εάν αυτό επιτρέπεται απόειδική διάταξη νόμου. Κατ’ εξαίρεση επιτρέπεται, χωρίς έγκριση του ΥπουργούΟικονομικών, να έχουν πρόσβασηκαι να λαμβάνουν γνώση του σχετικού περιεχομένου των βιβλίων και στοι χείων πουορίζονται από τον Κώδικα αυτόν, οι διοικητικές και δικαστικές αρχές, εφόσον το κρίνουν αναγκαίο, με αιτιολογημένη πράξη τους, καθώςκαι οι οργανισμοί τοπικής αυτοδιοίκησης και οι Φορείς Κοινωνικής Ασφάλισης για διεκδίκηση πόρων, ασφαλιστικών εισφορώνή άλλων έννομων

91

δικαιωμάτων τους. Σε καμία, όμως περίπτωσηδεν επιτρέπεται στις αρχές αυτές να αφαιρούν ή να κατάσχουν τα πιο πάνωβιβλία και στοιχεία.

7.Η παραβίαση του φορολογικού απορρήτου του άρθρουαυτού συνιστά πειθαρχικό αδίκημα που τιμωρείται κατά τις οικείες διατάξεις του πειθαρχικού δικαίου και ποινικό αδίκημα πουτιμωρείται κατά τις διατάξεις του Ποινικού Κώδικα για παράβασηκαθήκοντος.

8.Τις ευθύνες της προηγούμενης παραγράφουέχουν και τα πρόσωπα, πουείναι υπάλληλοι κατά την έννοια του άρθρου 13 του Ποινικού Κώδικα, τα οποία νόμιμα λαμβάνουν γνώση φορολογικών απορρήτωνκαι χρησιμοποιούν αυτά για σκοπόδιάφορο εκείνου πουο νόμος επιτρέπει ή τα ανακοινώνουν με κάθε τρόπο, άμεσο ή έμμεσο, σε τρίτους. Τα λοιπά πρόσωπα τιμωρούνται με ποινή φυλάκισης μέχρι έξι (6) μήνες μετά απόέγκληση του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ή του αρμόδιου επιθεωρητή προςτον εισαγγελέα πλημμελειοδικών στην περιφέρεια του οποίου υπάγεται η δημόσια οικονομική υπηρεσία και με πρόστιμο πουορίζεται στο άρθρο 87, το οποίο επιβάλλεται με πράξη του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μετά την τελεσιδικία της απόφασηςτου ποινικού δικαστηρίου.

9.Όσοι με οποιαδήποτε ιδιότητα συμπράττουν στην εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος και απότο λόγο αυτό λαμβάνουν γνώση των τραπεζικών ή άλλων συναλλαγών, υποχρεούνται να τηρούν το απόρρητο των συναλλαγώντούτων, υποκείμενοι σε αντίθετη περίπτωσηστις ποινές και τα πρόστιμα των παραγράφων 6 και 7.

10. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών, πουδημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ορίζεται για όλη τη χώραή για ορισμένες μόνο περιφέρειες, ανάλογα με τον πληθυσμό, το ύψος του εισοδήματος πάνωαπότο οποίο, οι φορολογούμενοι πουτο αποκτούν, θα περιλαμβάνονται στους καταλόγους των φορολογουμένων, καθώςκαι κάθε άλλη λεπτομέρεια αναγκαία για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 3. (Στο άρθρο 85 του Κ.Φ.Ε. οι παράγραφοι 6, 7, 8 και 9 αναριθμούνται σε 7, 8, 9 και 10 και νέα παράγραφος 6 πουπροστέθηκε ισχύει απότην δημοσίευσή στο ΦΕΚ)

Αρθρο 99. Αντικείμενο του φόρου

1. Αντικείµενο του φόρου είναι: α) Σε ημεδαπέςανώνυμες εταιρείες, εταιρείες περιορισμένης ευθύνης και ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες το συνολικό καθαρό εισόδημα ή κέρδος πουπροκύπτει στην ημεδαπήή αλλοδαπή. Τα διανεμόμενα κέρδη λαμβάνονται απότο υπόλοιποτων κερδών, πουαπομένει μετά την αφαίρεση του αναλογούντος φόρου εισοδήματος. Επίσης, επί ημεδαπώνανώνυμωνεταιρειών ή εταιρειών περιορισμένης ευθύνης ή ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιρειών, οι οποίες απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος βάσει ειδικών διατάξεων νόμων, αντικείμενο φόρου είναι τα κεφαλαιοποιούμενα ή διανεμόμενα με οποιαδήποτε μορφή κέρδη, μετά την αναγωγή αυτών σε μικτό ποσόμε την προσθήκη του αναλογούντος σε αυτά φόρου εισοδήματος. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου έχουν ανάλογη εφαρμογή και σε οποιαδήποτε περίπτωση κεφαλαιοποίησης ή διανομής κερδώνγια τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόροςεισοδήματος.

92

Πέραν του φόρου εισοδήματος πουοφείλεται στις περιπτώσεις πουαναφέρονται στα δύο προηγούμενα εδάφια, στα κέρδη πουδιανέμονται απότην ανώνυμη εται ρεία ή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης ή ιδιωτική κεφαλαιουχική εταιρεία ενεργείται και παρακράτηση φόρου σύμφωναμε την παράγραφο 1 του άρθρου 54 ή την περίπτωσηδ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55, κατά περίπτωση. Κατ' εξαίρεση, το συνολικό καθαρό εισόδημα ή κέρδος των εταιρειών περιορισμένης ευθύνης, πουσυστήθηκαν με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 29 του ν. 588/1977 (Α΄ 148), δεν υπόκειται σε φόρο στο όνομα του νομικού προσώπου, αλλά στο όνομα κάθε εταίρου αυτών για το ποσοστό των κερδώνπουτου αναλογεί απότη συμμετοχή του στην εταιρεία. (Ισχύει για για τα εισοδήματα πουαποκτώνται και τις δαπάνεςπουπραγματοποιούνται κατά περίπτωση, απότο οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

β) Σε δημόσιες, δημοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις και εκμεταλλεύσεις κερδοσκοπικού χαρακτήρα ανεξάρτητα αν αποτελούν ή όχι ίδια νομικά πρόσωπα, το συνολικό καθαρό εισόδημα ή κέρδος. γ) Στους συνεταιρισμούς πουέχουν συσταθεί νόμιμα και στις ενώσεις αυτών, στο συνολικό καθαρό εισόδημα ή κέρδος πουπροκύπτει στην ημεδαπήή αλλοδαπή, πριν απότην αφαίρεση των χορηγούμενωνεκπτώσεωνστα μέλη τους. Τα διανεμόμενα κέρδη και οι χορηγούμενες εκπτώσεις στα μέλη λαμβάνονται απότο υπόλοιποτων κερδών, πουαπομένει μετά την αφαίρεση του αναλογούντος φόρου εισοδήματος.Για την εφαρμογή της διάταξης αυτής δεν λαμβάνονται υπόψηοι χορηγούμενες επί των τιμολογίων πωλήσεωςεκπτώσεις σε διατιμημένα είδη και μέχρι των επιτρεπόμενωναπότις εκάστοτε ισχύουσες αγορανομικές διατάξεις ποσοστών. δ) Σε αλλοδαπέςεπιχειρήσεις πουλειτουργούν με οποιονδήποτε τύπο εταιρίας, καθώςκαι στους κάθε είδους αλλοδαπούςοργανισμούς οι οποίοι αποβλέπουνστην απόκτηση οικονομικών ωφελημάτων, το καθαρό εισόδημα ή κέρδος το οποίο προκύπτει απόπηγή πουβρίσκεται στην Ελλάδα, καθώςκαι το καθαρό κέρδος το οποίο προκύπτει απότη μόνιμη εγκατάσταση της επιχείρησης στην Ελλάδα κατά την έννοια του άρθρου 100. Για τον προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών, προκειμένου για υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζών και ασφαλιστικών επιχειρήσεων, που λειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα, τα οποία αποκτούν και εισοδήματα που απαλλάσσονται του φόρου ή εισοδήματα που φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης, αφαιρούνται από τα καθαρά κέρδη που ορίζονται στο προηγούμενο εδάφιο, το μέρος αυτών που αναλογεί στα πιο πάνω εισοδήματα, το οποίο εξευρίσκεται με επιμερισμό ανάλογα με τα ακαθάριστα έσοδα που υπόκεινται σε φορολογία και των απαλλασσομένων ή φορολογηθέντων κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. (Η κατάργηση του εδαφίου ισχύει για για τα εισοδήματα πουαποκτώνται και τις δαπάνεςπου πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, απότο οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.) Σε αλλοδαπέςεπιχειρήσεις και οργανισμούς, ανεξάρτητα αν είναι εγκατεστημένοι ή όχι στην Ελλάδα, πουεκμεταλλεύονται πλοία υπόξένη σημαία ή αεροσκάφη, λογίζεται ότι προκύπτει στην Ελλάδα και υπόκειται σε φόρο, το κέρδος απότη μεταφορά επιβατών, εμπορευμάτων και λοιπών πραγμάτωνγενικά απόελληνικούς λιμένες και αερολιμένες και μέχρι το λιμένα προορισμού ή μέχρι τον αλλοδαπόλιμένα ή αερολιμένα επιβίβασης των επιβατών ή μεταφόρτωσηςτων εμπορευμάτων και λοιπώνπραγμάτων σε πλοίο ή αεροσκάφοςάλλης αλλοδαπήςεπιχείρησης. ε) Σε ημεδαπάνομικά πρόσωπαδημόσιου ή ιδιωτικού δικαίου, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, το καθαρό εισόδημα πουπροκύπτει στην ημεδαπήή την αλλοδαπήμόνο απότην εκμίσθωση ακινήτων καθώςκαι απόκινητές αξίες. Δεν αποτελούν αντικείμενο φορολογίας τα λοιπά εισοδήματα αυτών των νομικών προσώπων, καθώςκαι τα κάθε είδους άλλα έσοδα τους που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσηςτου σκοπούτους. στ) Σε αλλοδαπάνομικά πρόσωπαδημόσιου ή ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα,

το καθαρό εισόδημα απόκάθε πηγή, πουπροκύπτει στην ημεδαπή. Δεν αποτελούν αντικείμενο φορολογίας τα κάθε είδους άλλα έσοδα αυτών των νομικών προσώπωνπουπραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσηςτου σκοπούτους.

93

2. Ημεδαπέςανώνυμες εταιρίες μπορούννα διανέμουν σε κάθε διαχειριστική χρήση, με απόφαση της γενικής συνέλευσης των μετόχων, μέρος των ετήσιων καθαρώνκερδών, όπωςαυτά προσδιορίζονται με τις διατάξεις του άρθρου 45 του ν. 2190/1920, με τη μορφή μετοχών τους στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό. Οι μετοχές, πουχορηγούνται στους εργαζόμενους, πρέπει να προέρχονται απόαντίστοιχη αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου της εταιρίας. Με προεδρικά διατάγματα, πουεκδίδονται ύστερα απόπρόταση των ΥπουργώνΕθνικής Οικονομίας, Οικονομικών, Βιομηχανίας, Ενέργειας και Τεχνολογίας και Εμπορίου, ρυθμίζεται το ύψος του ποσούπουμπορούννα διανέμουν οι ανώνυμες εταιρίες απότα κέρδη τους στους εργαζόμενους, οι όροι και οι προϋποθέσεις διάθεσης μετοχών και ιδίως θέματα πουαφορούν το είδος των μετοχώναυτών, τις προϋποθέσεις πουπρέπει να συντρέχουν στα πρόσωπατων δικαιούχων, τον τρόποδιάθεσης και κατανομής τους, καθώςκαι κάθε άλλη σχετική λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων αυτής της παραγράφου.

Αρθρο 101. Υποκείμενο του φόρου

1.Στο φόρο υπόκεινται: α) Οι ημεδαπέςανώνυμες εταιρίες. β) Οι δημόσιες και δημοτικές επιχειρήσεις και εκμε ταλλεύσεις κερδοσκοπικού χαρακτήρα. γ) Οι συνεταιρισμοί πουέχουν συσταθεί νόμιμα και οι ενώσεις τους. δ) Οι αλλοδαπέςεπιχειρήσεις πουλειτουργούν με οποιονδήποτε τύπο εταιρίας, καθώςκαι οι κάθε είδους αλλοδαποί οργανισμοί πουαποβλέπουνστην απόκτηση οικονομικών ωφελημάτων. ε) Οι ημεδαπέςεταιρίες περιορισμένης ευθύνης. στ) Οι ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρίες 2.Επίσης, στο φόρο αυτόν υπόκεινται και τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπάή αλλοδαπά νομικά πρόσωπαδημόσιου ή ιδιωτικού δικαίου, στα οποία περιλαμβάνονται και τα κάθε είδους ιδρύματα.

Αρθρο 103. Απαλλαγές από το φόρο

1. Απαλλάσσονται απότο φόρο: α) Το Ελληνικό Δημόσιο, στο οποίο περιλαμβάνονται και οι αποκεντρωμένες δημόσιες υπηρεσίες, οι οποίες λειτουργούν ως ειδικά ταμεία, οι δήμοι και οι κοινότητες, τα δημοτικά και

94

κοινοτικά ιδρύματα και τα λοιπά δημοτικά και κοινοτικά νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου, οι σύνδεσμοι δήμων και κοινοτήτων, οι δημοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις ύδρευσης, αποχέτευσης, διαχείρισης απορριμμάτων και τηλεθέρμανσης, η Κεντρική Ένωση Δήμων και Κοινοτήτων της Ελλάδας, οι Τοπικές Ενώσεις Δήμων και Κοινοτήτων, οι Νομαρχιακές Αυτοδιοικήσεις, η Ένωση Νομαρχιακών Αυτοδιοικήσεων Ελλάδας, καθώςκαι τα νοσοκομεία, βρεφοκομεία, κέντρα παιδικής μέριμνας και γηροκομεία πουσυνιστώνται απότις Νομαρχιακές Αυτοδιοικήσεις, καθώςκαι τα Ανώτατα και Ανώτερα Εκπαιδευτικά Ιδρύματα πουλειτουργούν με τη μορφή νομικών προσώπωνδημοσίου δικαίου, με εξαίρεση τα εισοδήματά τους απόκινητές αξίες. Τα εισοδήματα απόκινητές αξίες φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις εκτός απόαυτά πουπροέρχονται απότόκους καταθέσεων και δάνεια του Ελληνικού Δημοσίου. Ειδικά για το Ελληνικό Δημόσιο, η απαλλαγή ισχύει και για τα εισοδήματα πουπροέρχονται απόκινητές αξίες, επί των οποίωνδεν ενεργείται ούτε παρακράτηση φόρου. β) .......... γ) Τα τεκμαρτά εισοδήματα απόοικοδομές πουανήκουν σε δημόσιες, δημοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις ή εκμεταλλεύσεις κερδοσκοπικού χαρακτήρα, με ή χωρίς νομική προσωπικότητα και σε δημόσια ή δημοτικά εκπαιδευτικά ιδρύματα, εφόσον αυτές χρησιμοποιούνται για την εγκατάσταση και λειτουργία τους. δ) .......... ε) Τα τεκμαρτά εισοδήματα απόακίνητα τα οποία ανήκουν σε αναγνωρισμένα ξένα θρησκεύματα και δόγματα, εφόσον χρησιμοποιούνται για την τέλεση της λατρείας τους και τη διεξαγωγή υπηρεσιών θρησκευτικής φύσης, με τον όρο της αμοιβαιότητας. στ) Τα τεκμαρτά εισοδήματα απόακίνητα τα οποία ανήκουν σε ξένα κράτη, εφόσον χρησιμοποιούνται για την εγκατάσταση των πρεσβειών και προξενείων τους, με τον όρο της αμοιβαιότητας. ζ) Τα κέρδη απότην εκμετάλλευση πλοίων υπόελληνική σημαία, πουαποκτώνται απόημεδαπές ανώνυμες εταιρίες,ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένης ευθύνης, ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες, συνεταιρισμούς ή ενώσεις συνεταιρισμών, τα οποία υπόκεινται στον ειδικό φόρο για τα πλοία, όπωςαυτός ισχύει κάθε φορά. Αν δικαιούχος των ως άνω κερδώνείναι ημεδαπήανώνυμη εταιρία ή εταιρία περιορισμένης ευθύνης ή συνεταιρισμός, σε περίπτωσηδιανομής τους με οποιαδήποτε μορφή, τα κέρδη αυτά δεν υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος, μη εφαρμοζόμενωντων διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 106 του παρόντος. η) Τα κέρδη απότην εκμετάλλευση πλοίων υπόξένη σημαία και αεροσκαφών, που πραγματοποιούν στην Ελλάδα οι αλλοδαπέςεπιχειρήσεις, με τον όρο της αμοιβαιότητας. θ) Τα εισοδήματα που αποκτούν οι συνεταιρισμοί πρώτου, δεύτερου και τρίτου βαθμού που χαρακτηρίζονται από το νόμο ως αγροτικοί από δραστηριότητες που εμπίπτουν στους σκοπούς που καθορίζονται από τις διατάξεις του καταστατικού τους. Στην απαλλαγή αυτή δεν περιλαμβάνονται: αα) Τα εισοδήματα από εκμίσθωση ακινήτων και από κινητές αξίες, εκτός των τόκων από συναλλαγματικές και γραμμάτια, εφόσον πηγάζουν από εμπορικές συναλλαγές, καθώς και των τόκων από δάνεια ή πιστώσεις στα μέλη του συνεταιρισμού. ββ) Τα κέρδη από πώληση προϊόντων μετά από προηγούμενη επεξεργασία τους ή διασκευή η οποία μπορεί να προσδώσει σε αυτά το χαρακτήρα βιομηχανικών προϊόντων. Δεν θεωρείται ως βιομηχανική επεξεργασία η διαλογή, εξευγενισμός, καθαρισμός, έκθλιψη, εκκόκιση, εκχύμωση, αποφλοίωση, παστερίωση, η παραγωγή γαλακτοκομικών προϊόντων, καθώς και η απλή συσκευασία για τη συντήρηση και μεταφορά των γεωργικών προϊόντων στον τόπο της κατανάλωσης, ανεξάρτητα από τα μέσα που χρησιμοποιούνται για το σκοπό αυτόν. γγ) Τα κέρδη από τη λιανική πώληση σε τρίτους γεωργικών προϊόντων γενικά παραγωγής του συνεταιρισμού ή των μελών αυτού από ίδια πρατήρια ή με τη μεσολάβηση τρίτων που ενεργούν λιανική πώληση κατ' εντολή και για λογαριασμό

95 τους. δδ) Τα κέρδη από την πώληση σε τρίτους που δεν είναι μέλη του συνεταιρισμού, αγαθών γενικά που δεν παράγονται από το συνεταιρισμό ή από τα μέλη του, καθώς και τα κέρδη από παροχή υπηρεσιών σε τρίτους που δεν είναι μέλη του συνεταιρισμού.Στα εισοδήματα αυτά συμψηφίζονται οι τυχόν ζημίες, που προκύπτουν από κλάδους του συνεταιρισμού, που απαλλάσσονται από το φόρο. (Οι περιπτώσεις θ΄ και ιδ΄ της παραγράφου 1 καταργούνται και η κατάρηγή τους ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.) ι) Τα εισοδήματα απόκινητές αξίες, πουαναφέρονται στην παρ. 3 του άρθρου 6 τα οποία αποκτώνται απόνομικά πρόσωπαπουυπόκεινται στη φορολογία του παρόντος. ια) Τα κέρδη που εισπράττουν ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες και εταιρείες περιορισμένης ευθύνης από εταιρείες που έχουν την έδρα τους σε άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, στις οποίες συμμετέχουν κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 11 του ν.2578/1998 (Α΄ 30) απαλλάσσονται της φορολογίας. Το απαλλασσόμενο ποσό εμφανίζεται σε λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού, ανεξάρτητα από την επάρκεια κερδών ή όχι. Αν διανεμηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί το αποθεματικό αυτό ή μέρος αυτού, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54 ή της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55, κατά περίπτωση, μη εφαρμοζομένων στην περίπτωση αυτή των διατάξεων της παραγράφου 4 του άρθρου 106. Από το ποσό του φόρου που οφείλεται σύμφωνα με την περίπτωση αυτή, εκπίπτει το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή ως φόρος εισοδήματος νομικού προσώπου ή παρακρατήθηκε ως φόρος επί των διανεμηθέντων κερδών. Τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο δεν επιστρέφεται. Τα πιο πάνω δεν έχουν εφαρμογή όταν το αποθεματικό διανέμεται σε μητρική εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ευ ρωπαϊκής Ένωσης και συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν. 2578/1998. (Ισχύει για ισολογισμούς που κλείνουν μετά την 30ή Δεκεμβρίου 2012.) ιβ) Οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και οι οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ), επιφυλασσομένων των διατάξεων των παρα γράφων 3 και 5 του άρθρου 114. ιγ) Τα εισοδήματα πουαπαλλάσσονται της φορολογίας με βάση σύμβαση πουέχει κυρωθεί με νόμο. ιδ) Οι τόκοι που αποκτά η Εθνική Κτηματική Τράπεζα της Ελλάδος από τη χορήγηση δανείων προς το Ελληνικό Δημόσιο, εφόσον: αα) το χορηγούμενο δάνειο προέρχεται από ισόποσο δάνειο, το οποίο έχει λάβει προηγουμένως η Τράπεζα με εγγύηση του Ελληνικού Δημοσίου από το Ταμείο Αποκαταστάσεως του Συμβουλίου της Ευρώπης,ββ) τα δύο ως άνω δάνεια έχουν την ίδια διάρκεια και επιβαρύνονται με το ίδιο επιτόκιο και γγ) στη συναπτόμενη μεταξύ του Ελληνικού Δημοσίου και της Εθνικής Κτηματικής Τράπεζας της Ελλάδος σύμβαση αναφέρονται οι ανωτέρω όροι, καθώς και ο όρος απαλλαγής των τόκων από τη φορολογία εισοδήματος (Οι περιπτώσεις θ΄ και ιδ΄ της παραγράφου 1 καταργούνται και η κατάρηγή τους ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

96 ιε) Τα κέρδη των νομικών προσώπωνπουαναφέρονται στην παράγραφο 1 του Άρθρου 101 και εμπίπτουν στην έννοια των πολύ μικρών επιχειρήσεων, όπωςαυτές ορίζονται στη Σύσταση 2003/361/ΕΚ της Επιτροπήςτης 6ης Μαΐου 2003, απότη διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας προςτην εταιρεία «Δ.Ε.Η. Α.Ε». ή άλλο προμηθευτή, μετά απότην ένταξη τους στο «Ειδικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων μέχρι δέκα (10) kw», κατόπιν αποφάσεωςτων ΥπουργώνΟικονομίας και Οικονομικών, Ανάπτυξης και Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων, η οποία εκδίδεται σύμφωναμε την παράγραφο 3 του Άρθρου 14 του ν. 3468/2006 (ΦΕΚ 8 Α').

2. Η διαφορά υπερτιμήματος των οικοπέδωνπουπωλούνστα μέλη τους οι οικοδομικοί συνεταιρισμοί μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, εφόσον εμφανίζεται σε ειδικό λογαριασμό αποθεματικού και χρησιμοποιηθεί αποκλειστικά για την εκτέλεση έργωνκοινής ωφέλειας, πουθα εξυπηρετήσουν τις ανάγκες του οικισμού, δεν αποτελεί εισόδημα του συνεταιρισμού. Σε περίπτωσηδιανομής με οποιονδήποτε τρόποτου πιο πάνωυπερτιμήματος στα μέλη του συνεταιρισμού, αυτό φορολογείται με βάση τις διατάξεις πουισχύουν κάθε φορά.

Αρθρο 104. Χρονική περίοδος που προκύπτει το εισόδημα

1.Ως χρονική περίοδοςκατά την οποία προκύπτει το εισόδημα, λαμβάνεται: α) Η διαχειριστική περίοδος, για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 101 που τηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο. Οι διατάξεις του άρθρου 29 εφαρμόζονται και για τα νομικά πρόσωπατης παρ. 1 του άρθρου 101. β) Το ημερολογιακό έτος στις λοιπές περιπτώσεις.

2.Για νομικά πρόσωπαπουέχουν τεθεί σε εκκαθάριση, ως διαχειριστική περίοδος, για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος, λαμβάνεται η περίοδοςμεταξύ του χρόνου πουτέθηκαν αυτά σε εκκαθάριση και του χρόνου λήξης αυτής.

Αρθρο 105. Προσδιορισμός ακαθάριστου και καθαρού εισοδήματος νομικών προσώπων

1.Ως ακαθάριστα έσοδα των νοµικών προσώπωντης παρ. 1 του άρθρου 101 λαµβάνονται: α) Το τίµηµα των οριστικών πωλήσεωνπουέχουν πραγµατοποιηθεί, καθώςκαι οι αµοιβές από παροχήυπηρεσιών πουέχουν αποκτηθεί. β) Το εισόδημα απόακίνητα, απόκινητές αξίες, απόσυμμετοχή σε άλλες εμπορικές επιχειρήσεις, απόγεωργικές επιχειρήσεις, όπωςαυτό προκύπτει απότις διατάξεις των άρθρων 13 παράγραφος 1, 20, 21, 22, 24, 25, 28 παράγραφοι 1, 2, 3 και 4, 30, 37, 40, 41, καθώςκαι κάθε εισόδημα από οποιαδήποτε άλλη πηγή σύμφωναμε τη διάταξη της παραγράφου 3 του άρθρου 48.

97 2.Από τα ακαθάριστα έσοδα της προηγούµενης παραγράφου, εκπίπτουν οι δαπάνεςαπόκτησης εισοδήµατος όπωςαυτές ορίζονται στο άρθρο 31. Τα έξοδα µ ισθοδοσίας εργαζοµένου σε ανώνυµη εταιρία και συνδεομένου µε διοικητικό σύµβουλο της εταιρίας αυτής µε συγγενικό δεσµό εξ αίματος ή εξ αγχιστείας µέχρι και τον τέταρτο βαθµό εκπίπτουν µόνον εφόσον καταβλήθηκαν οι ασφαλιστικές εισφορές κύριας ή επικουρικής υποχρεωτικής ασφάλισης στο Ι.Κ.Α. ή άλλους ασφαλιστικούς οργανισµούς.

3. Για τις ασφαλιστικές ανώνυµες εταιρίες εκπίπτουν, επιπλέον, απότα ακαθάριστα έσοδα: α) Τα µαθηµατικά αποθέµατα των ασφαλειών ζωής, τα οποία υπολογίζονται µε βάση τους κανόνες της αναλογιστικής. β) Τα αποθεµατικά για την κάλυψη των κινδύνωνπουισχύουν, τα οποία υπολογίζονται επί των καθαρώνασφαλίστρων με συντελεστή πουορίζεται, κατά κλάδους µε κοινή απόφασητων ΥπουργώνΟικονοµικών και Ανάπτυξης γ) Οι κρατήσεις για ζημίες πουέχουν συμβεί, οι οποίες λαμβάνονται όπωςαυτές καθορίζονται με πραγματογνωμοσύνη, η οποία καταχωρείται υποχρεωτικά στο βιβλίο επισυμβασών ζημιών, που προβλέπεται από την περίπτωση ια' της παρ. 5 του άρθρου 10 του π.δ.

186/1992, μειωμένες κατά το ποσότης τυχόν συμμετοχής των αντασφαλιστών στις κρατήσεις αυτές. Ως καθαρό ασφάλιστρο νοείται, για την εφαρμογή αυτής της παραγράφου, το ολικό ποσό του ασφαλίστρου μειωμένο κατά το ποσότου αντασφαλίστρου. δ) Τα ποσά που καταβάλλουν σε άλλη ασφαλιστική εταιρεία, στην οποία μεταβιβάζεται το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων, περιλαμβανομένου ολόκληρου του χαρτοφυλακίου των ασφαλιστηρίων συμβολαίων μετά των συναφών δικαιωμάτων και υποχρεώσεων, ασφαλιστικής εταιρείας ζωής της οποίας η άδεια λειτουργίας έχει ανακληθεί. Επίσης, από τα ακαθάριστα έσοδα της ασφαλιστικής ανώνυμης εταιρείας προς την οποία έχει μεταβιβαστεί το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων της παραπάνω ασφαλιστικής εταιρείας ζωής εκπίπτει το ποσό του ελλείμματος των επενδύσεων της τελευταίας που της αναλογεί, όπως το ποσό αυτό ορίζεται στην απόφαση του προηγούμενου εδαφίου. Η έκπτωση του ποσού αυτού πραγματοποιείται από τα ακαθάριστα έσοδα της διαχειριστικής περιόδου εντός της οποίας εκδίδεται η πιο πάνω απόφαση. Οι παραπάνω διατάξεις εφαρμόζονται ανεξάρτητα από το χρόνο ανάκλησης της άδειας λειτουργίας της ασφαλιστικής εταιρείας ζωής. (Η περίπτωση δ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. καταργείται.και η κατάργησή της ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

4.Οι τράπεζες επιτρέπεται να εκπίπτουν, αντί των ποσώντων αποσβέσεωντων επισφαλών απαιτήσεων για τις οποίες έχουν γίνει οριστικές εγγραφές, ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) στο ποσότου ετήσιου μέσου όρου των πραγματικών χορηγήσεων, όπωςαυτό προκύπτει απότις μηνιαίες λογιστικές καταστάσεις τους. Τέτοιες χορηγήσεις είναι οι απαιτήσεις κεφαλαίου και οι απαιτήσεις των εγγεγραμμένων τόκων, όχι όμως και επισφαλών ή μη εισπράξιμων τόκων των επισφαλών απαιτήσεων ή απαιτήσεων μη παραγωγικών, τους οποίους οι τράπεζες δικαιούνται να μην εμφανίζουν ή εγγράφουν στα βιβλία τους, υποχρεούμενες να αποδεικνύουν ότι πρόκειται για τέτοιους τόκους, καθώς και η κάλυψη στο σύνολο του ή εν μέρει ομολογιακού δανείου ιδιωτικών επιχειρήσεων ή η απόκτηση μετοχών κατά τη σύσταση ανώνυμης εταιρείας ή αύξηση του κεφαλαίου της, για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι τίτλοι των ομολογιών ή μετοχών παραμένουν

98 στο χαρτοφυλάκιο της τράπεζας. Στις χορηγήσεις αυτές δεν περιλαμβάνονται τα δάνεια γενικά προς το Δημόσιο και τα νομικά πρόσωπα δημόσιου δικαίου, τα δάνεια γενικά για τα οποία δόθηκε εγγύηση του Δημοσίου και οι καταθέσεις σε άλλες Τράπεζες. Το πιο πάνω ποσοστό ορίζεται: α) Σε δύο τοις χιλίοις (2‰) για τις κτηματικές τράπεζες του ν. 3221/1924 (ΦΕΚ 210 Α), με εξαίρεση τις χορηγήσεις προς τις ξενοδοχειακές και τουριστικές επιχειρήσεις στις οποίες το ποσοστό ορίζεται σε ένα τοις εκατό (1%). β) Σε δύο τοις εκατό (2%) για τράπεζες επενδύσεων. γ) Σε ένα τοις εκατό (1%) για τις άλλες τράπεζες. Οι πιο πάνω διατάξεις που αφορούν στις τράπεζες επενδύσεων εφαρμόζονται και στις ναυτιλιακές τράπεζες, καθώς επίσης και για τις εργασίες που ενεργούνται και για τα κεφάλαια που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για εξαγωγικές δραστηριότητες από τράπεζες εξωτερικού εμπορίου και από ειδικά εξαγωγικά τμήματα άλλων τραπεζών. (Στο πρώτο εδάφιο μετά τη λέξη «ποσοστό» προστίθενται οι λέξεις «ένα τοις εκατό (1%)» και τα τέσσερα τελευταία εδάφια καταργούνται. Η ισχύς των ανωτέρω αλλαγών είναι για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

5.Πέρα απότο ποσοστό έκπτωσηςπουπροβλέπεται στην προηγούμενη παράγραφοοι τράπεζες δικαιούνται να εκπίπτουν απότα ακαθάριστα έσοδα τους, για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων της χρήσης πρόσθετες ειδικές κατά περίπτωσηπροβλέψεις για την απόσβεση απαιτήσεων κατά πελατών τους, για τις οποίες έχει διακοπεί ο λογισμός τόκων, σύμφωναμε τα προβλεπόμενα απότο άρθρο 88 του ν. 3601/2007 (Α΄ 178). Κατά το μέρος πουοι προβλέψεις αυτές δεν επαληθευθούνκαι δεν διενεργηθούνοριστικές εγγραφές διαγραφήςτων απαιτήσεων μέσα στις επόμενες οκτώ (8) χρήσεις απότη χρήση σχηματισμού τους, η τράπεζα υποχρεούται μέσα σε τρεις (3) μήνες απότη λήξη της όγδοης χρήσης να υποβάλει συμπληρωματική δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικείου οικονομικού έτους, στο οποίο σχηματίστηκε η πρόβλεψη, μη εφαρμοζομένωνστην περίπτωσηαυτή των διατάξεων του άρθρου 84. Η δήλωση αυτή του μη επαληθευθέντος υπολοίπουείναι εκπρόθεσμη και επιβάλλονται επί του φόρου πουπροκύπτει οι προσαυξήσεις πουπροβλέπονται για την εκπρόθεσμη υποβολή τους. Σε περίπτωσημη υποβολής της δήλωσηςαυτής εκδίδεται φύλλο ελέγχου καταλογισμού του οφειλόμενου τυχόν φόρου πλέον των νόμιμων προσαυξήσεων.

6.Πλέον των αναφερόμενωνστις προηγούμενες παραγράφους δαπανών, απότα ακαθάριστα έσοδα των ημεδαπώνανώνυμωνεταιριών εκπίπτουν και οι ακόλουθες: α) Τα ποσάπουκαταβάλλει ημεδαπήανώνυμη εταιρία για την εξαγορά ιδρυτικών τίτλων αυτής, καθώςκαι οι τόκοι πουκαταβάλλει στους κατόχους ιδρυτικών τίτλων της, εφόσον οι τόκοι αυτοί δεν προέρχονται απότα κέρδη της. β) Οι τόκοι πουκαταβάλλει ημεδαπήανώνυμη εταιρία στους κατόχους προνομιούχωνμετοχών αυτής, εφόσον οι τόκοι δεν προέρχονται απότα κέρδη της. γ) Οι αμοιβές και αποζημιώσεις μελών του διοικητικού συμβουλίου πουβαρύνουν την ίδια την ανώνυμη εταιρία, σύμφωναμε τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 24 του κ.ν. 2190/1920.

7.Το ποσόπουαπομένει μετά τις εκπτώσεις πουαναφέρονται στις παραγράφους 2,3,4,5 και 6 αποτελεί το συνολικό καθαρό εισόδημα των νομικών προσώπωντης παρ. 1 του άρθρου 101.

8.Ως καθαρό εισόδημα των αλλοδαπώνεπιχειρήσεωνπουεκμεταλλεύονται πλοία υπόξένη

99 σημαία και αεροσκάφη λαμβάνεται ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) στα ακαθάριστα έσοδα που πραγματοποιούνται απότη μεταφορά επιβατών, εμπορευμάτων και πραγμάτων γενικά, από ελληνικούς λιμένες και αερολιμένες και μέχρι το λιμένα προορισμού ή μέχρι τον αλλοδαπό λιμένα ή αερολιμένα επιβίβασης των επιβατών ή μεταφόρτωσηςτων εμπορευμάτων και λοιπών πραγμάτωνσε πλοίο ή αεροσκάφοςάλλης αλλοδαπήςεπιχείρησης.

9.Για τον προσδιορισμό των τυχόν εισοδημάτων πουαποκτούν απόπηγές πουυπάρχουνστην Ελλάδα, αλλοδαπέςεπιχειρήσεις ή οργανισμοί πουδεν διατηρούν μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα κατά την έννοια του άρθρου 100, εφαρμόζονται οι διατάξεις του δεύτερου μέρους του πρώτουτμήματος του παρόντος, πουαναφέρονται στον προσδιορισμό του εισοδήματος των φυσικών προσώπων.

10.Οι διατάξεις του άρθρου 39 εφαρμόζονται και για τα νομικά πρόσωπατης παρ. 1 του άρθρου 101. Επίσης, οι ίδιες διατάξεις εφαρμόζονται ανάλογα και για τις αλλοδαπέςεπιχειρήσεις ή οργανισμούς πουαποκτούν με τις διατάξεις του άρθρου 100 μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα, όταν η επιχείρηση πουεδρεύει στην αλλοδαπήεπιβάλλει στο υποκατάστημα, πρακτορείο, εργοστάσιο κ.λπ., πουβρίσκεται στην Ελλάδα όρους εμπορικής ή οικονομικής συνεργασίας καταφανώςεπαχθέστερουςεκείνων, οι οποίοι θα συνομολογούντο αν η συναλλαγή εγένετο με τρίτους, με αποτέλεσμα να επέρχεται μετάθεση του κέρδους στην αλλοδαπή. Στην περίπτωση αυτή το κέρδος αυτό θεωρείται ότι προέκυψε στην Ελλάδα και επαυξάνει το κέρδος του υποκαταστήματος, πρακτορείου, εργοστασίου κ.λπ., πουπροκύπτει απότη δραστηριότητα του στην Ελλάδα.

11. Οι διατάξεις των άρθρων 4 παράγραφοι 3, 4 και 7, 32, 34 με την επιφύλαξη των διατάξεων της παραγράφου 12 του άρθρουαυτού, 35, 36 και 38 εφαρμόζονται αναλόγωςκαι για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 101. Ειδικά για το ποσότης ζημίας νομικού προσώπουτης παραγράφου 1 του άρθρου 101, που αποσβέσθηκε με ειδική προςτούτο μείωση του μετοχικού ή εταιρικού κεφαλαίου αυτού, δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 4.

12. Οι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρουαυτού εφαρμόζονται και για τον προσδιορισμό των καθαρώνκερδώντων νομικών προσώπωντης παραγράφου 1 του άρθρου 101, τα οποία ασχολούνται με την πώληση ανεγειρόμενων οικοδομώνή την εκτέλεση δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων, καθώςκαι των προσώπωντης παραγράφου 4 του άρθρου 2 στα οποία συμμετέχει ένα ή περισσότερα νομικά πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 101. Ως ακαθάριστα έσοδα για την εφαρμογή των ανωτέρω, λαμβάνονται τα οριζόμενα απότην παράγραφο 1 του άρθρου 34. Όταν κατά τις διαχειριστικές περιόδουςμέσα στις οποίες κτώνται έσοδα απότις πιο πάνωεργασίες δεν έχει ολοκληρωθεί η ανέγερση της οικοδομής, ως καθαρά κέρδη δηλώνονται αυτά πουπροκύπτουνσύμφωναμε τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 34 και με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικονομικού έτους πουαφορά στη διαχειριστική περίοδο της ολοκλήρωσηςτης οικοδομής δηλώνεται το τελικό αποτέλεσμα το οποίο προέκυψε, σύμφωναμε το πρώτο εδάφιο, απότη συγκεκριμένη οικοδομή. Από τον αναλογούντα φόρο εισοδήματος της δήλωσηςαυτής εκπίπτει ο φόροςπουέχει καταβληθεί με βάση τις προηγούμενες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και ο οποίος προκύπτει απότην εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου 34. Για τις Εταιρίες Ειδικού Σκοπούπουορίζονται απότο ν. 3389/2005 (Α΄ 232), ως χρόνος απόκτησης του εισοδήματος απότην υλοποίηση Συμπράξεων Δημόσιου και Ιδιωτικού Τομέα θεωρείται ο χρόνοςπουτο τίμημα καθίσταται απαιτητό με βάση τους όρους της οικείας κάθε φορά Σύμβασης Σύμπραξης. Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 12 του π.δ. 186/1992 (Α΄ 84)

100

εφαρμόζεται αναλόγως. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου δεν ισχύουν για έσοδα που αποκτούν οι Εταιρίες Ειδικού Σκοπούαπόίδια εκμετάλλευση του έργου. Το συνολικό κόστος υλοποίησης της Σύμπραξης, στο οποίο περιλαμβάνεται το κατασκευαστικό κόστος, όπωςαυτό προκύπτει απότη σχετική Σύμβαση Σύμπραξης ή το σχετικό Παρεπόμενο Σύμφωνο, το αρχικό κόστος του συνολικά απαιτούμενου εξοπλισμού πουαποτελεί μέρος του αναλαμβανόμενου έργου, οι τόκοι της περιόδουκατασκευής, καθώςκαι κάθε κόστος και δαπάνη για την επίβλεψη, την ασφάλιση, τις αμοιβές συμβούλων, τα προπαρασκευαστικά έξοδα, τους τεχνικούς ελέγχους, τα νομικά έξοδα, τα έξοδα εγκατάστασης και μετεγκατάστασης, τα έξοδα εγγυητικών επιστολών, αποσβένυνται, είτε με τους συντελεστές της περίπτωσης στ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31, είτε με τη μέθοδο πουπροβλέπεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 97 του ν. 1892/1990 (Α΄ 101). Αν το έργο αυτό επιχορηγείται απότο Ελληνικό Δημόσιο, οι αποσβέσεις ενεργούνται επί του υπολοίπουπουαπομένει μετά απότην αφαίρεση της επιχορήγησηςαπότο κόστος κατασκευής. Οι ζημίες της Εταιρίας Ειδικού Σκοπούμεταφέρονται προςσυμψηφισμό με τα κέρδη των δέκα (10) επόμενωνχρήσεων. (Οι λέξεις «κατ’ επιλογή της Εταιρίας Ειδικού Σκοπού, είτε με τη σταθερή μέθοδο καθ΄ όλη τη διάρκεια της περιόδου λειτουργίας του έργου» αντικαθίστανται με τις λέξεις «είτε με τους συντελεστές της περίπτωσης στ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31». Η αλλαγή ισχύει για συμβάσεις που συνάπτονται από 1η Ιανουαρίου 2013 και μετά.)

13. Η χρεωστική διαφορά που προκύπτει σε βάρος των νομικών προσώπων από την ανταλλαγή ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου ή εταιρικών ομολόγων με εγγύηση του Ελληνικού Δημοσίου, κατ' εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα σε τριάντα (30) ισόποσες ετήσιες δόσεις, αρχής γενόμενης από τη χρήση μέσα στην οποία πραγματοποιείται η ανταλλαγή των τίτλων και ανεξάρτητα από το χρόνο διακράτησης των ομολόγων. Για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου, ως χρεωστική διαφορά λαμβάνεται η διαφορά μεταξύ της ονομαστικής αξίας των τίτλων που εκδόθηκαν σε ανταλλαγή και του κόστους απόκτησης των αρχικών τίτλων. Ειδικά, σε περίπτωση που μετά την απόκτηση των αρχικών τίτλων προέκυψε ζημία από την αποτί μησή τους η οποία δεν έχει συμψηφιστεί με αποθεματικό κατά τις διατάξεις του άρθρου 38, λαμβάνεται το αρχικό κόστος απόκτησης. (ισχύει από την έναρξη ισχύος του ν. 4046/2012 ( Α΄ 28).)

14. Τα εισοδήματα των νομικών προσώπωνκαι ιδρυμάτων της παρ. 2 του άρθρου 101 προσδιορίζονται ως εξής: α) Τα εισοδήματα απόακίνητα, σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 20 έως 23. Ειδικά για τον προσδιορισμό του εισοδήματος απόεκμίσθωση ακινήτων εκπίπτουν οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνεςκαι κάθε είδους άλλη δαπάνητων νομικών προσώπωνκαι ιδρυμάτων αυτών, μέχρι εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) επί των ακαθάριστων εσόδων, εφόσον καλύπτεται απόνόμιμα παραστατικά. β) Τα εισοδήματα απόκινητές αξίες, σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 24 έως 27. Κατ' εξαίρεση, για τον προσδιορισμό του καθαρούεισοδήματος απότόκους πουαποκτούν αυτά τα νομικά πρόσωπα, εκπίπτουν οι τόκοι πουκαταβάλλονται σε δανειοδοτικούς φορείς, μέχρι το ύψος του συνολικού ακαθάριστου εισοδήματος απότόκους. γ) Τα εισοδήματα απόγεωργικές εκμεταλλεύσεις, σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 40 και 41. δ) Τα εισοδήματα τα οποία δεν μπορούννα υπαχθούνσε μία απότις κατηγορίες Α' έως Ζ' της παρ. 2 του άρθρου 4, σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 48, 49 και 50.

101 (Το ποσοστό 75% ισχύει για τα εισοδήματα πουαποκτώνται και τις δαπάνεςπου πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, απότο οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

15. Για την εξεύρεση του συνολικού καθαρού φορολογητέου εισοδήματος των νομικών προσώπωνκαι ιδρυμάτων της προηγούμενης παραγράφου, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις των παρ. 3, 4 και 7 του άρθρου 4.

16. Ο φόρος του παρόντος, οι πρόσθετοι φόροι και τα πρόστιμα δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση κατά τον προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος. (ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ)

17. Τα έσοδα και τα έξοδα των εταιρειών πουεφαρμόζουν τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα, που προκύπτουνκατά την αρχική αναγνώριση των χρηματοοικονομικών μέσων, κατανέμονται ανάλογα με τη χρονική διάρκεια των αντίστοιχων μέσων, σύμφωνακαι μετά οριζόμενα απότα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Ως χρηματοοικονομικά μέσα νοούνται τα οριζόμενα απότα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα, όπωςαυτά υιοθετούνται απότην Ευρωπαϊκή Ένωση κατ' εφαρμογή του Κανονισμού 1606/2002, του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου.

18. Για την εξεύρεση του συνολικού καθαρού φορολογητέου εισοδήματος των εταιρειών πουείτε υποχρεωτικά είτε προαιρετικά εφαρμόζουν τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπαπουυιοθετούνται από την Ευρωπαϊκή Ένωση, όπωςπροβλέπεται απότον Κανονισμό (ΕΚ) αριθμ. 1606/2002 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης της 19ης Ιουλίου 2002, πουδημοσιεύθηκε στην Επίσημη Εφημερίδα των ΕυρωπαϊκώνΚοινοτήτων (L 243) και των Κανονισμών πουεκδίδονται απότην Επιτροπή (Commission), κατ' εξουσιοδότηση των άρθρων 3 και 6 του Κανονισμού αυτού, εφαρμόζονται τα εξής: (α) Στην περίπτωσητων εταιρειών πουτηρούν τα βιβλία τους σύμφωναμε τους κανόνες της ισχύουσαςφορολογικής νομοθεσίας, τα κέρδη (ή ζημίες) της εταιρείας προκύπτουναποκλειστικά απότα τηρούμενα βιβλία με βάση τους ισχύοντες κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας. Τα κέρδη (ή ζημίες) της εταιρείας πουπροκύπτουναπότις Οικονομικές Καταστάσεις με βάση τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπαδεν λαμβάνονται υπόψηγια τους σκοπούςφορολογίας. (β) Στην περίπτωσητων εταιρειών πουτηρούν τα βιβλία τους σύμφωναμε τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπαπουυιοθετούνται απότην Ευρωπαϊκή Ένωση, τα κέρδη (ή ζημίες) της εταιρείας προκύπτουναποκλειστικά απότον Πίνακα Φορολογικών Αποτελεσμάτων Χρήσης της παραγράφου 7 του άρθρου 7 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων.

Αρθρο 106. Υπολογισμός φορολογητέου εισοδήματος

1.Όταν μεταξύ των εισοδημάτων των νομικών προσώπωντης παρ. 1 του άρθρου 101 του παρόντος, συμπεριλαμβάνονται και μερίσματα ή κέρδη απόσυμμετοχή σε άλλες εταιρίες, των οποίωντα κέρδη έχουν φορολογηθεί σύμφωναμε τις διατάξεις του παρόντος ή του άρθρου 10, τα εισοδήματα αυτά αφαιρούνται απότα συνολικά καθαρά κέρδη προκειμένου υπολογισμού των φορολογητέων κερδώντου νομικού προσώπου. Σε περίπτωσηόμως, πουστα καθαρά κέρδη

102

ημεδαπήςανώνυμης εταιρίας, εταιρίας περιορισμένης ευθύνης, ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας και συνεταιρι σμού, συμπεριλαμβάνονται, εκτός απότα μερίσματα και τα κέρδη από συμμετοχή σε άλλες εταιρίες, πουαναφέρονται πιο πάνω, και αφορολόγητα έσοδα και περαιτέρω λαμβάνει χώραδιανομή κερδών, για τον προσδιορισμό των διανεμόμενων κερδών, που αναλογούν στα εισοδή ματα, πουπροβλέπουνοι διατάξεις της παραγράφου 2, λαμβάνονται τα συνολικά καθαρά κέρδη, πουπροκύπτουναπότους ισολογισμούς των νομικών αυτών προσώπων. Το δεύτερο εδάφιο όπωςαντικαταστάθηκε ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ 2.Αν στα καθαρά κέρδη, πουπροκύπτουναπόισολογισμούς συνεταιρισμών, εταιριών περιορισμένης ευθύνης ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιριών και ημεδαπώνανώνυμωνεταιρειών, συμπεριλαμβάνονται και έσοδα αφορολόγητα, για τον προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών του νομικού προσώπουπροστίθεται σε αυτά το μέρος των αφορολόγητων εσόδων, πουαναλογεί στα διανεμόμενα κέρδη με οποιαδήποτε μορφή, μετά την αναγωγή του εξευρισκόμενου αυτού ποσούσε μικτό ποσόμε την προσθήκη του αναλογούντος σε αυτό φόρου. Αν όμως τα αφορολόγητα έσοδα του νομικού προσώπουείναι μεγαλύτερα απότα προκύψαντα, βάσει ισολογισμού, καθαρά κέρδη και περαιτέρω λαμβάνει χώραδιανομή κερδώνμε οποιαδήποτε μορφή, το μέρος των κερδώνπουδιανέμεται φορολογείται στο όνομα του νομικού προσώπου κατά την αναγωγή αυτού σε μικτό ποσόμε την προσθήκη του αναλογούντος σε αυτό φόρου. Στην περίπτωσηαυτή, επί της ζημίας πουπροκύπτει μετά τη λογιστική αναμόρφωσητων προκυψάντων αποτελεσμάτων, η οποία λαμβάνει χώραμε την υποβολή της δήλωσηςτου άρθρου 107, δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 4.

3.Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου εφαρμόζονται ανάλογα και επί διανομής κερδών από εταιρίες περιορισμένης ευθύνης, ημεδαπές ανώνυμες εταιρίες, πλην τραπεζικών και ασφαλιστικών, και από συνεταιρισμούς, στα κέρδη των οποίων περιλαμβάνονται και κέρδη προσδιορισθέντα ή φορολογηθέντα κατά ειδικό τρόπο επ' ονόματί τους. (Η κατάργησή της παραγράφου 3ισχύει από την δημοσίευση στο ΦΕΚ) 3.Αφορολόγητα αποθεματικά ανώνυμωνεταιριών, εταιριών περιορισμένης ευθύνης, ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιρειών ή συνεταιρισμών, ανεξάρτητα του χρόνου σχηματισμού τους, διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα οποτεδήποτε, φορολογούνται κατά το χρόνο της διανομής ή κεφαλαιοποίησης με βάση τις διατάξεις του παρόντος στο όνομα του νομικού προσώπου, μετά την αναγωγή αυτών σε μικτό ποσόμε την προσθήκη του αναλογούντος φόρου. Τα ως άνω διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα αποθεματικά φορολογούνται αυτοτελώς, μη συναθροιζομένων των ποσώναυτών με το προκύπτοναποτέλεσμα του ισολογισμού, κατά το χρόνο πουγίνεται η διανομή ή κεφαλαιοποίηση. Προς τούτο, το νομικό πρόσωπουποχρεούται να υποβάλλει δήλωση του άρθρου 107 μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα απότο μήνα που λαμβάνεται η απόφασηαπότο αρμόδιο όργανο για διανομή ή κεφαλαιοποίηση των αποθεματικών. Ο προκύπτωνφόροςκαταβάλλεται σε τρεις ίσες μηνιαίες δόσεις, απότις οποίες, η πρώτη ταυτόχρονα με την υποβολή της δήλωσης, οι δε υπόλοιπεςδύο την τελευταία εργάσιμη ημέρα των δύο (2) επόμενων, απότην υποβολή της δήλωσης, μηνών. Με την καταβολή του ως άνω φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητων δικαιούχωνγια τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα αποθεματικά. Τα ανωτέρωδεν έχουν εφαρμογή: α) σε αφορολόγητα αποθεματικά, για την κεφαλαιοποίηση των οποίων ισχύουν οι διατάξεις του άρθρου 13 του ν. 1473/1984 (ΦΕΚ 127 Α) και του άρθρου 101 του ν. 1892/1990, β) σε περίπτωσηδιανομής ή κεφαλαιοποίησης αφορολόγητων αποθεματικών πουέχουν σχηματίσει μέχρι του χρόνου έναρξης ισχύος του ν.2065/1992 οι εταιρίες περιορισμένης ευθύνης, με εξαίρεση τα σχηματισθέντα βάσει αναπτυξιακών νόμων αποθεματικά. Οι διατάξεις της

103 παραγράφουαυτής εφαρμόζονται ανάλογα και για τις επιχειρήσεις της περίπτωσηςδ' της παρ. 1 του άρθρου 101, σε περίπτωσηπίστωσηςτου κεντρικού καταστήματος ή ανάληψης ή εξαγωγής στο εξωτερικό κερδώνή αποθεματικών πουδεν έχουν φορολογηθεί στο όνομα του νομικού προσώπου, ανεξάρτητα του χρόνου σχηματισμού τους. Στην περίπτωσηαυτή η δήλωση του άρθρου 107, για την καταβολή του οφειλόμενου φόρου υποβάλλεται μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα απότο μήνα πουγίνεται η πίστωση ή η ανάληψη ή η εξαγωγή στο εξωτερικό των κερδώνή αποθεματικών και ο οφειλόμενος φόροςκαταβάλλεται μέσα στην προθεσμία, πουορίζεται απότην παράγραφοαυτή. Πέραν του φόρου εισοδήματος πουοφείλεται με βάση τα πιο πάνω, στο καθαρό ποσότων μερισμάτων πουλαμβάνουν οι μέτοχοι ή τα μέλη του συνεταιρισμού ή των κερδώνπου λαμβάνουν τα μέλη εταιρείας περιορισμένης ευθύνης, ενεργείται και παρακράτηση φόρου εισοδήματος σύμφωναμε την παράγραφο 1 του άρθρου 54 ή την περίπτωσηδ' της παραγράφου 1 του άρθρου 55, κατά περίπτωση.

4.Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφουεφαρμόζονται ανάλογα και επί διανομής ή κεφαλαιοποίησης αποθεματικών, προερχόμενωναπόεισοδήματα πουέχουν φορολογηθεί κατά ειδικό τρόπομε εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. Στην περίπτωσηαυτήν ο παρακρατηθείς ή καταβληθείς, κατά περίπτωση, στα ανωτέρω εισοδήματα φόροςσυμψηφίζεται με αυτόν πουαναλογεί στο νομικό πρόσωπογια τα εισοδήματα αυτά. Εξαιρετικά, κατά την κεφαλαιοποίηση ή διανομή αποθεματικών πουέχουν σχηματισθεί μέχρι το χρόνο έναρξης ισχύος του παρόντος απόμερίσματα, προερχόμενα απόσυμμετοχή σε άλλες ημεδαπέςανώνυμες εταιρίες, αυτά δεν υπόκεινται σε φορολογία και ούτε επιστρέφεται ο παρακρατηθείς φόροςμερισμάτων. Τα ανωτέρωέχουν ανάλογη εφαρμογή και επί των επιχειρήσεωντης περίπτωσηςδ' της παρ. 1 του άρθρου 101, σε περίπτωσηπίστωσηςτου κεντρικού καταστήματος ή ανάληψης ή εξαγωγήςστο εξωτερικό κερδώνή αποθεματικών, που έχουν φορολογηθεί κατά ειδικό τρόπομε εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης, ανεξάρτητα του χρόνου σχηματισμού τους.

5.Σε περίπτωσηδιάλυσης ημεδαπήςανώνυμης εταιρίας θεωρείται ως κέρδος, φορολογούμενο στο όνομα του νομικού προσώπου, το ποσόπουλαμβάνουν οι μέτοχοι πέραν του πράγματι καταβληθέντος και μη επιστραφέντος σε αυτούς μετοχικού κεφαλαίου και των κερδώνπουέχουν υπαχθεί σε φορολογία με βάση τις διατάξεις του παρόντος. Ως πράγματι καταβληθέν απότους μετόχους ποσόθεωρείται το μετοχικό κεφάλαιο της εταιρίας, προσαυξημένο κατά τα αποθεματικά τα σχηματισθέντα απόκαταβολή των μετόχων κατά την τυχόν υπέρτο άρτιον έκδοση των μετοχών. Οι διατάξεις του πρώτουεδαφίου της παραγράφουαυτής, έχουν ανάλογη εφαρμογή και σε περίπτωσηδιάλυσης εταιρίας περιορισμένης ευθύνης ή ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας.

6.Σε περίπτωσηεξαγοράς ή με οποιονδήποτε τρόποαπόκτησης απόημεδαπήανώνυμη εταιρία ιδίων αυτής μετοχών με σκοπότην απόσβεση ή μείωση του κεφαλαίου της, το ποσόπου καταβάλλεται στους μετόχους πέραν του πράγματι καταβληθέντος απόαυτούς αντίτιμου μετοχών και μη επιστραφέντος σε αυτούς, προέρχεται απότο υπόλοιποτων κερδώνπουπροκύπτει μετά την αφαίρεση του αναλογούντος, με βάση το άρθρο 109 του παρόντος, φόρου, απότα συνολικά κέρδη. Ως πράγματι καταβληθέν απότους μετόχους ποσόθεωρείται το μετοχικό κεφάλαιο της εταιρίας, προσαυξημένο κατά τα αποθεματικά τα σχηματισθέντα απότην τυχόν υπέρτο άρτιον έκδοση των μετοχών. Το ανωτέρω ποσό που λαμβάνουν οι μέτοχοι υπόκειται σε παρακράτηση φόρου με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54. Επίσης, σε περίπτωση που το νομικό πρόσωπο έχει, μέσα στη διαχειριστική περίοδο που λαμβάνει χώρα η απόσβεση ή μείωση του κεφαλαίου, εισοδήματα απαλλασσόμενα της

104 φορολογίας, έχουν ανάλογη εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου. (Τα δύο τελευταία εδάφια όπως αντικαταστάθηκαν ισχύουν από την δημοσίευση στο ΦΕΚ) 7.Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών θα καθοριστούν η λογιστική εμφάνιση και ο τρόπος παρακολούθησηςτων αποθεματικών, πουσχηματίζουν οι επιχειρήσεις απότα κέρδη κάθε χρήσης, καθώςκαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος άρθρου.

8. Επί ημεδαπώνανώνυμωνεταιριών, εταιριών περιορισμένης ευθύνης και συνεταιρισμών, των οποίωντα κέρδη προσδιορίζονται τεκμαρτώς με τις διατάξεις του άρθρου 34, σε περίπτωσηπου μετά την έγκριση του ισολογισμού και τη διάθεση των κερδώντης οικείας διαχειριστικής χρήσης απότη γενική συνέλευση και την εφαρμογή των διατάξεων των παραγράφων 2 και 3 του παρόντος, απομένει υπόλοιποκερδώνπουδεν φορολογήθηκε στο νομικό πρόσωποκαι εμφανίζεται στο λογαριασμό "Αφορολόγητα κέρδη τεχνικών και οικοδομικών επιχειρήσεων", το σαράντα τοις εκατό (40%) αυτού φορολογείται στο νομικό πρόσωπομε τους συντελεστές φορολογίας πουπροβλέπονται απότο άρθρο 109 κατά περίπτωση. Προς τούτο, το νομικό πρόσωπουποχρεούται για τα κέρδη αυτά να υποβάλλει ιδιαίτερη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι το τέλος του ένατου μήνα απότη λήξη της οικείας διαχειριστικής χρήσης και να καταβάλλει το φόρο πουπροκύπτει σε τρεις (3) ίσες μηνιαίες δόσεις, απότις οποίες η πρώτη καταβάλλεται με την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσηςκαι οι υπόλοιπεςδύο την τελευταία εργάσιμη ημέρα των δύο επόμενωνμηνών. Επί του φόρου πουπροκύπτει απότη δήλωση αυτή δεν ενεργείται βεβαίωση προκαταβολής φόρου εισοδήματος. Δήλωση πουυποβάλλεται χωρίς την καταβολή του οφειλόμενου φόρου θεωρείται απαράδεκτη και δεν παράγει κανένα έννομο αποτέλεσμα. Με την καταβολή του φόρου αυτού για το μέρος των φορολογηθέντων κερδών εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωσητου νομικού προσώπουκαι των μετόχων ή εταίρων ή μελών, κατά περίπτωση. Τα φορολογηθέντα αυτά κέρδη, μετά την αφαίρεση του φόρου που καταβάλλεται, εμφανίζονται σε ειδικούς λογαριασμούς στα τηρούμενα βιβλία της επιχείρησης και δύνανται οποτεδήποτε να διανεμηθούν ή να κεφαλαιοποιηθούν, χωρίς περαιτέρω φορολογική επιβάρυνση.

9. Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφουέχουν ανάλογη εφαρμογή και στις επιχειρήσεις των περιπτώσεωνβ' και δ' της παραγράφου 1 του άρθρου 101 για τα πέραντων τεκμαρτών κέρδη της οικείας διαχειριστικής χρήσης πουδεν φορολογήθηκαν κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του άρθρου 107.

10.Για τις αλλοδαπέςεταιρίες και οργανισμούς πουαναλαμβάνουν την εργοληπτική κατασκευή δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων στην Ελλάδα, για τις οποίες έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 13, με την προβλεπομένη απότις διατάξεις του ίδιου άρθρου παρακράτηση φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσηαπότο φόρο εισοδήματος των επιχειρήσεωναυτών μόνο για τα προσδιοριζόμενα με το άρθρο 34 τεκμαρτά κέρδη. Σε περίπτωση πραγματοποίησης κερδώναπότις εργασίες τους στην Ελλάδα πέραν των φορολογούμενων τεκμαρτών κερδών, έχουν ανάλογη εφαρμογή οι διατάξεις των παραγράφων 9 και 10 του άρθρου αυτού για το μέρος των κερδώνπουδεν φορολογήθηκε.

12.Τα κέρδη κάθε διαχειριστικής χρήσης των τραπεζικών ανώνυμων εταιρειών, καθώς και των πιστωτικών ιδρυμάτων που λειτουργούν με τη μορφή αμιγούς πιστωτικού συνεταιρισμού του ν. 1667/1986 (ΦΕΚ 196 Α'), που προέρχονται από την εφαρμογή των διατάξεων των παραγράφων 1 και 7 του άρθρου 38 και του άρθρου 99 και τα οποία

105 μετά την έγκριση του ισολογισμού και τη διάθεση των κερδών της οικείας διαχειριστικής περιόδου από τη γενική συνέλευση των μετόχων, δεν έχουν φορολογηθεί στο όνομα του νομικού προσώπου και εμφανίζονται σε λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού ή συγκεντρωτικά στον ισολογισμό και αναλύονται στο προσάρτημα (σημειώσεις επί των οικονομικών καταστάσεων) από τις εταιρείες που τηρούν τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης (Δ.Π.Χ.Π.), υπόκεινται σε φορολογία στο όνομα του νομικού προσώπου με το συντελεστή φορολογίας που ορίζεται στο άρθρο 109 του Κ.Φ.Ε.. Προς τούτο, το νομικό πρόσωπο υποβάλλει ιδιαίτερη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι το τέλος του ένατου μήνα από τη λήξη της οικείας διαχειριστικής περιόδου και καταβάλλει το φόρο που προκύπτει σε τρεις ίσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται με την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης και οι υπόλοιπες δύο την τελευταία εργάσιμη ημέρα των δύο επόμενων μηνών. Με τη δήλωση αυτή δεν βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου εισοδήματος. Δήλωση που υποβάλλεται χωρίς την καταβολή του οφειλόμενου φόρου θεωρείται απαράδεκτη και δεν παράγει κανένα έννομο αποτέλεσμα. Με την καταβολή του φόρου εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση του νομικού προσώπου και των μετόχων για τα πιο πάνω κέρδη. Τα φορολογηθέντα αυτά κέρδη, μετά την αφαίρεση του φόρου που καταβάλλεται, εμφανίζονται σε ειδικούς λογαριασμούς στα τηρούμενα βιβλία της τράπεζας και δύνανται οποτεδήποτε να διανεμηθούν ή να κεφαλαιοποιηθούν, χωρίς περαιτέρω φορολογική επιβάρυνση. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται ανάλογα και για τα υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζών που είναι εγκατεστημένα ή εγκαθίστανται στη χώρα μας. Η κατάργησή της παραγράφου 12 ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.

Αρθρο 107. Υπόχρεοι σε δήλωση - Προθεσμία και περιεχόμενο αυτής

1.Κάθε νομικό πρόσωποτου άρθρου 101 υποχρεούται να υποβάλλει δήλωση φόρου εισοδήματος στον αρμόδιο προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Επίσης σε υποβολή δήλωσης φόρου εισοδήματος υποχρεούνται και τα αλλοδαπάνομικά πρόσωπαπουέχουν στην κυριότητα τους ακίνητο στην Ελλάδα, ανεξάρτητα αν προκύπτει ή όχι εισόδημα απόαυτό.

2.Η δήλωση της προηγούμενης παραγράφουυποβάλλεται με τη χρήση σύγχρονωνηλεκτρονικών μεθόδωνκαι δικτυακών υποδομών: α) Από τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 101 και του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου, μέχρι τη δέκατη (10η) ημέρα του πέμπτουμήνα απότην ημερομηνία λήξης της διαχειριστικής περιόδου, για τα εισοδήματα πουαπόκτησαν μέσα σε αυτήν. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών, πουδημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, μπορεί να μεταφέρεται ειδικά για τις ημεδαπέςανώνυμες εταιρίες η ημερομηνία λήξης της προθεσμίας πουορίζεται πιο πάνωκαι η υποβολή της δήλωσηςνα γίνεται ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του αριθμού φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ.) του νομικού προσώπου. β) Από τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου 2 του άρθρου 101, μέχρι τις 10 Μαρτίου του οικείου οικονομικού έτους για τα εισοδήματα πουαπέκτησαν μέσα στο αμέσωςπροηγούμενο έτος, ανεξάρτητα αν τα εισοδήματα αυτά υπόκεινται ή όχι σε φορολογία.

106 Όταν δηλώνεται εισόδημα απότην εκμίσθωση ή δωρεάν παραχώρησηγεωργικής γης, υποκείμενο σε φορολογία εισοδήματος, η δήλωση υποβάλλεται μέχρι τις 15 Απριλίου του οικείου οικονομικού έτους. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται ανάλογα και στα νομικά πρόσωπαμη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πουτηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο. Η υποβαλλόμενη δήλωση συνοδεύεται υποχρεωτικά με αναλυτική κατάσταση εσόδωνκαι εξόδων. γ) Από τα ημεδαπάνομικά πρόσωπαπουέχουν τεθεί υπόεκκαθάριση, μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης για τα εισοδήματα πουαποκτήθηκαν κατά την περίοδο αυτή. Σε περίπτωσηπαράτασηςτης εκκαθάρισης πέραντου έτους υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για τα εισοδήματα κάθε έτους μέσα σε ένα (1) μήνα απότη λήξη του, επιφυλασσομένης της υποβολής οριστικής δήλωσηςσυγχρόνωςμε τη λήξη της εκκαθάρισης. Σε περίπτωσημη υποβολής της δήλωσηςή υποβολής ανακριβούς δήλωσης, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας εκδίδει προσωρινό φύλλο ελέγχου, το οποίο περιέχει το φορολογητέο εισόδημα πουπροκύπτει απότα βιβλία και το ποσότου φόρου πουαναλογεί μαζί με τον πρόσθετο φόρο πουπροβλέπεται απότις διατάξεις του άρθρου 1 του ν. 2523/1997, αντίγραφο του οποίου κοινοποιείται στο υπόχρεο νομικό πρόσωπο. Ο φόροςβεβαιώνεται εφάπαξ αμέσωςμετά την οριστικοποίηση του προσωρινού φύλλου ελέγχου. Κατά του προσωρινού φύλλου ελέγχου επιτρέπονται τα ένδικα μέσα πουπροβλέπονται απότον ΚώδικαΔιοικητικής Δικονομίας. Οι δικαστικές αποφάσεις που εκδίδονται κατά την προσωρινή διαδικασία αποτελούν προσωρινό δεδικασμένο και δεν επηρεάζουν την κύρια δίκη. Από το ποσότου κύριου και πρόσθετου φόρου πουπρόκειται να βεβαιωθεί με βάση το οριστικό φύλλο ελέγχου εκπίπτει ο φόροςπουέχει καταλογισθεί με τα προσωρινά φύλλα ελέγχου και ο επιπλέον φόροςπουέχει καταβληθεί επιστρέφεται μετά την τελεσιδικία της εγγραφής. δ) Από τα διαλυόμενα νομικά πρόσωπα, για τα οποία δεν επιβάλλεται απότο νόμο εκκαθάριση, μέσα σε ένα (1) μήνα απότη διάλυση και σε κάθε περίπτωσηπριν απότη διάθεση με οποιονδήποτε τρόποτων περιουσιακών στοιχείων τους.

3. Οι διατάξεις του πέμπτου εδαφίου και της περίπτωσης ι' της παραγράφου 1, καθώςκαι των παραγράφων 4, 5 και 6 του άρθρου 61 εφαρμόζονται ανάλογα και στα νομικά πρόσωπατου άρθρου 101.

4.Ημεδαπέςανώνυμες εταιρίες στα καθαρά κέρδη των οποίωνσυμπεριλαμβάνονται και εισοδήματα απαλλασσόμενα της φορολογίας ή κέρδη προσδιορισθέντα ή φορολογηθέντα κατά ειδικό τρόπο, εφόσον μέσα σε έξι (6) μήνες απότη λήξη της διαχειριστικής χρήσης δεν συνέρχεται η γενική συνέλευση των μετόχωνγια να εγκρίνει την προταθείσα απότο διοικητικό συμβούλιο διανομή κερδώνή συνέρχεται και τροποποιεί την προταθείσα αυτή διανομή κερδών, υποχρεούνται να υποβάλλουν τροποποιητική δήλωση εντός τριάντα (30) ημερών απότη λήξη του πιο πάνωεξαμήνου για τα φορολογητέα κέρδη, πουπροκύπτουνκατά την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου 106. Ο τυχόν οφειλόμενος, βάσει της τροποποιητικής δήλωσης, φόροςκαι προκαταβολή φόρου καταβάλλεται σε τρεις (3) ίσες μηνιαίες δόσεις, απότις οποίες η πρώτη καταβάλλεται με την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσηςκαι οι υπόλοιπεςδύο την τελευταία εργάσιμη ημέρα των δύο επόμενωνμηνών. Σε περίπτωσημεταγενέστερης, αλλά μέσα στην ίδια διαχειριστική χρήση, μερικής ή ολικής έγκρισης της διανομής, εφαρμόζονται επίσης οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 106 του παρόντος. Προς τούτο, υποβάλλεται συμπληρωματική δήλωση μέσα σε τριάντα (30) ημέρες απότο χρόνο έγκρισης απότη γενική συνέλευση και ο οφειλόμενος φόρος καταβάλλεται εφάπαξ με την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης. Οι διατάξεις των δύο προηγούμενωνεδαφίων εφαρμόζονται ανάλογα και σε περίπτωση περαιτέρω διανομής κερδώντου ίδιου οικονομικού έτους, εφόσον η διανομή λαμβάνει χώρα μέχρι το χρόνο λήξης της τρέχουσαςδιαχειριστικής χρήσης.

107 5. Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφουεφαρμόζονται κατά περίπτωσηκαι για τις ημεδαπέςεταιρίες περιορισμένης ευθύνης και συνεταιρισμούς.

6.Η δήλωση συντάσσεται σε έντυποπουπαρέχεται δωρεάν απότο Δημόσιο και υπογράφεται από το νόμιμο εκπρόσωποτου νομικού προσώπου. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών, πουδημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζεται ο τύποςκαι το περιεχόμενο της δήλωσης, καθώςκαι τα δικαιολογητικά ή άλλα στοιχεία πουυποβάλλονται μαζί με αυτή.

Αρθρο 109. Υπολογισμός του φόρου

1. Για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 101, ο φόροςυπολογίζεται με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%) στο συνολικό φορολογητέο εισόδη μά τους.Με το συντελεστή αυτόν φορολογούνται και τα κέρδη πουδηλώνονται με την οριστική δήλωση που υποβάλλουν τα υπόεκκαθάριση νομικά πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 101 με βάση τις διατάξεις της περίπτωσηςγ' της παραγράφου 2 του άρθρου 107, ανεξάρτητα απότο χρόνο που τέθηκαν σε εκκαθάριση. Ειδικά για τα υποκαταστήματα αλλοδαπώνομόρρυθμωνή ετερόρρυθμωνεταιρειών έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 10. Το εισόδημα απόεπιχειρηματική αμοιβή υπόκειται σε φορολογία με τις γενικές διατάξεις, ανεξάρτητα αν ο δικαιούχος της αμοιβής αυτής είναι κάτοικος ημεδαπήςή αλλοδαπής. Οι διατάξεις των δύο προηγούμενωνεδαφίων έχουν εφαρμογή, εφόσον οι ομόρρυθμοι εταίροι ευθύνονται απεριορίστως και εις ολόκληρον με βάση τη νομοθεσία του κράτους - μέλους στο οποίο έχει την έδρα της η προσωπική εταιρεία. (Ισχύει για τα εισοδήματα πουαποκτώνται και τις δαπάνεςπουπραγματοποιούνται κατά περίπτωση, απότο οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

2. Για τα ημεδαπάκαι αλλοδαπάνομικά πρόσωπαμη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, ο φόρος υπολογίζεται με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%). (Ισχύει για τα εισοδήματα πουαποκτώνται και τις δαπάνεςπουπραγματοποιούνται κατά περίπτωση, απότο οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

3.Επιπλέον του οριζόμενου στις προηγούμενες παραγράφουςφόρου, επιβάλλεται και συμπληρωματικός φόροςστο εισόδημα απόακίνητα πουαποκτούν τα νομικά πρόσωπα. Ο φόρος αυτός υπολογίζεται με συντελεστή τρία τοις εκατό (3%) στο συνολικό ακαθάριστο εισόδημα που προέρχεται απόακίνητα, μη δυνάμενος να υπερβεί το ποσότου φόρου εισοδήματος των παραγράφων 1 και 2 του παρόντος άρθρου. Ο φόροςτης παραγράφουαυτής δεν επιβάλλεται στα εισοδήματα απόακίνητα των νομικών προσώπων, τα οποία απαλλάσσονται σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου 103 του παρόντος, του φόρου εισοδήματος για τα εισοδήματα αυτά.

4. Από το συνολικό ποσότου φόρου πουαναλογεί στο φορολογούμενο εισόδημα και του συμπληρωματικού φόρου εκπίπτουν:

108 α) Ο φόροςπουπροκαταβλήθηκε, παρακρατήθηκε ή καταβλήθηκε, σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 12, 13 παράγραφοι 1 και 2, 55, 111 και 114 του παρόντος, στο εισόδημα πουυπόκειται σε φόρο. β) Ο φόροςπουαποδεδειγμένα καταβλήθηκε στην αλλοδαπήγια το εισόδημα πουπροέκυψε σε αυτήν και υπόκειται σε φορολογία. Ο φόροςαυτός σε καμία περί πτωσηδεν μπορεί να είναι ανώτερος απότο ποσότου φόρου πουαναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα. Για την απόδειξη του ύψουςτου φόρου πουέχει κατα βληθεί εκτός Ελλάδας απαιτείται βεβαίωση της αρμόδιας αρχής της χώραςσύμφωναμε τις Σ.Α.Δ.Φ.. Ειδικά για τα μερίσματα ή κέρδη που εισπράττει ημεδαπήμητρική εταιρεία απόαλλοδαπήθυγατρική της με έδρα σε άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης όταν δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν.

2578/1998 εκπίπτει το άθροισμα των ποσώντου φόρου πουτυχόν καταβλήθηκε ως φόρος εισοδήματος νομικού προσώπου, καθώςκαι του φόρου πουπαρακρατήθηκε ως φόροςεπί του μερίσματος. (Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ) 5.Όταν το ποσότου φόρου πουπροκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε είναι μεγαλύτερο απότο φόρο πουαναλογεί, η επιπλέον διαφορά συμψηφίζεται στο υπόλοιπο ποσόπουπροκύπτει για βεβαίωση.

6. Όταν μετατρέπεται ανώνυμη εταιρεία σε προσωπική εταιρεία, στα ήδη φορολογηθέντα κέρδη πουυφίστανται κατά το χρόνο της μετατροπήςεπιβάλλεται σε βάρος του νομικού προσώπουο οριζόμενος απότις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε. φόρος. Επίσης, όταν η μετατροπήεταιρείας περιορισμένης ευθύνης σε προσωπική εταιρεία δημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, επιβάλλεται ο οριζόμενος απότις διατάξεις της περίπτωσηςδ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55 φόρος. Το οφειλόμενο ποσόφόρου αποδίδεται εφάπαξ, μέσα στον επόμενο απότην ολοκλήρωση της μετατροπήςμήνα, με τα έντυπααπόδοσηςτου παρακρατούμενου σύμφωναμε τις πάνωδιατάξεις φόρου. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου έχουν εφαρμογή και για τα αφορολόγητα αποθεματικά πουέχουν σχηματιστεί λόγω πραγματοποίησηςπαραγωγικών επενδύσεωνμε βάση αναπτυξιακό νόμο, καθώςκαι απόαφορολόγητα έσοδα ή αυτοτελώς φορολογηθέντα εισοδήματα. Τα ανωτέρωδεν έχουν εφαρμογή για τα φορολογηθέντα κέρδη παρελθουσώνχρήσεωνπουέχουν σχηματισθεί απόεταιρείες περιορισμένης ευθύνης μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2010.

Αρθρο 111. Προκαταβολή του φόρου

1. Με βάση την οριστική δήλωση του νομικού προσώπουή τον οριστικό τίτλο, ο προϊστάμενος της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας βεβαιώνει ποσόίσο με το ογδόντα τοις εκατό (80%) του φόρου πουαναλογεί στα εισοδήματα της διαχειριστικής περιόδουή του ημερολογιακού έτους, κατά περίπτωση, πουέληξε. Το ως άνω ποσοστό αυξάνεται σε εκατό τοις εκατό (100%) ειδικά για τις τραπεζικές ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες και τα υποκαταστήματα αλλοδαπώντραπεζώνπουλειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα. Ειδικά για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου 2 του άρθρου 101 του Κώδικα Φορολογίας

109

Εισοδήματος, το ως άνω ποσοστό ορίζεται σε πενήντα πέντε τοις εκατό (55%). Τα ανωτέρωποσοστά μειώνονται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) για τα νέα νομικά πρόσωπα κατά τα τρία (3) πρώτα οικονομικά έτη απότη δήλωση έναρξης εργασιών τους, πουπροβλέπεται απότις διατάξεις της περίπτωσηςα' της παραγράφου 1 του άρθρου 36 του Ν. 2859/2000 (ΦΕΚ 248 Α'). Η μείωση αυτή δεν εφαρμόζεται για τα νομικά πρόσωπαπουπροέρχονται από μετατροπήή συγχώνευση άλλων επιχειρήσεωνμε βάση τις διατάξεις οποιουδήποτε νόμου. Η βεβαίωση αυτή γίνεται έναντι του φόρου πουαναλογεί στο εισόδημα της διανυόμενης διαχειριστικής περιόδουή του ημερολογιακού έτους κατά περίπτωση. Όταν δεν υπάρχει δήλωση ή οριστικός τίτλος, ο καταβλητέος φόροςυπολογίζεται με βάση το φόρο πουπροκύπτει από στοιχεία του εγγύτερου οικονομικού έτους.

2.Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφουεφαρμόζονται και επί των προσωρινώνδηλώσεων πουυποβάλλουν, σύμφωναμε τις διατάξεις της περίπτωσηςγ' της παρ. 2 του άρθρου 107, τα νομικά πρόσωπαπουέχουν τεθεί υπόεκκαθάριση.

3. Από το ποσόπουβεβαιώνεται σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρουαυτού εκπίπτει ο φόρος πουπαρακρατείται απόπηγή Ελλάδος, εφόσον συντρέχει περί πτωση, καθώςκαι ο φόροςπου καταβάλλεται με βάση τις διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 13. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ 4.Αν μειωθεί το φορολογητέο εισόδημα, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 53. Η εννεάμηνη προθεσμία για την υποβολή της αίτησης μείωσης του προκαταβλητέου ποσούφόρου αρχίζει απότην ημέρα έναρξης της νέας διαχειριστικής περιόδουή του ημερολογιακού έτους κατά περίπτωση.

5.Οι διατάξεις των παρ. 4 και 5 του άρθρου 52 εφαρμόζονται και στα νομικά πρόσωπαπου φορολογούνται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 101. Αν το προκαταβλητέο ποσόφόρου εισοδήματος πουυπολογίζεται με βάση τις διατάξεις της παραγράφουαυτής είναι μικρότερο της προκαταβολής φόρου πουοφείλεται με βάση τις διατάξεις των παραγράφων 1 και 2, η διαφορά πουπροκύπτει βεβαιώνεται στο όνομα του νομικού προσώπουως προκαταβολή φόρου.

6. Οι διατάξεις του άρθρουαυτού δεν έχουν εφαρμογή: α) για τις ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένης ευθύνης ή ανώνυμες εταιρείες πουμετατρέπονται ή συγχωνεύονται, σε ημεδαπήανώνυμη εταιρεία ή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, σύμφωναμε τις διατάξεις του ν.δ.1297/1972, β) για τις ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένης ευθύνης ή ανώνυμες εταιρείες, καθώςκαι τα εγκατεστημένα στη χώραμας υποκαταστήματα αλλοδαπώνεταιρειών, πουμετασχηματίζονται σε άλλες εταιρείες, σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 1 έως 6 του ν. 2166/1993, γ) για τις ημεδαπέςανώνυμες εταιρείες πουσυγχωνεύονται σε ανώνυμη εταιρεία ή διασπώνται, σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 68, 80 και 81, κατά περίπτωση, του κ.ν. 2190/1920 (ΦΕΚ 37 Α'), δ) για τις ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένης ευθύνης πουσυγχωνεύονται σε εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, σύμφωναμε το άρθρο 54 του ν. 3190/1955 (ΦΕΚ 91 Α'), ε) για τα πιστωτικά ιδρύματα πουμετασχηματίζονται, σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου 16 του ν.

2515/ 1997 (ΦΕΚ 154 Α'), στ) για τις αγροτικές συνεταιριστικές οργανώσεις πουσυγχωνεύονται σε νέα ή υφιστάμενη αγροτική συνεταιριστική οργάνωση, καθώςκαι τις δευτεροβάθμιες ή τριτοβάθμιες αγροτικές συνεταιριστικές οργανώσεις πουμετατρέπονται σε ανώνυμη εταιρεία ή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου 21 του ν. 2810/2000 (ΦΕΚ 61 Α'),

110 ζ) για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 101 πουμετασχηματίζονται, σύμφωνα με ειδικές διατάξεις νόμου, σε άλλο νομικό πρόσωποπουεμπίπτει στις διατάξεις της ίδιας παραγράφου, η) για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη ανωνύμωνεταιρειών, πουαπαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος, βάσει ειδικών διατάξεων νόμων, καθώςκαι επί των εισοδημάτων που ορίζονται απότις παραγράφους 4 και 5 του άρθρου 106 του παρόντος.

Αρθρο 114. Υποχρέωση παρακράτησης φόρου 1. Οι ημεδαπέςανώνυμες εταιρείες πουκεφαλαιοποιούν ή διανέμουν κέρδη με τη μορφή μερισμάτων, προ- μερισμάτων, αμοιβών και ποσοστών, εκτός μισθού, στα μέλη του διοικητικού συμβουλίου και στους διευθυντές, καθώςκαι αμοιβών στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό, προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου, σύμφωναμε τα οριζόμενα στην παράγραφο 1 του άρθρου 54. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται ανάλογα και για τα κέρδη πουεξάγει ή πιστώνει μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπήςεπιχείρησης στην Ελλάδα προςτην έδρα της ή σε άλλη μόνιμη εγκατάστασή της στην αλλοδαπή. Επίσης, οι συνεταιρισμοί και οι ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένης ευθύνης πουκεφαλαιοποιούν ή διανέμουν κέρδη σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπάή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπωνή ομάδες περιουσίας, προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου, σύμφωναμε τα οριζόμενα στην περίπτωσηδ' της παραγράφου 1 του άρθρου 55 και οι ημεδαπές εταιρείες περιορισμένης ευθύνης» αντικαθίστανται με τις λέξεις «,οι ημεδαπές εταιρείες περιορισμένης ευθύνης και οι ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρίες.

2.Οι διατάξεις του άρθρου 54 εφαρμόζονται ανάλογα και όταν ο καταβάλλων το εισόδημα ή δικαιούχος αυτού είναι νομικό πρόσωποή επιχείρηση απότα αναφερόμενα στο άρθρο 101 του παρόντος. Εξαιρετικά, αν ο δικαιούχος του εισοδήματος απόκινητές αξίες, εκτός μερισμάτων και τόκων απόμετοχές και ιδρυτικούς τίτλους, πουπροέρχονται απότα διανεμόμενα κέρδη ημεδαπής ανώνυμης εταιρίας, είναι πρόσωποαπότα αναφερόμενα στην περίπτωσηδ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 101, το οποίο όμως δεν έχει μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα, το ποσοστό του παρακρατούμενου φόρου ορίζεται σε τριάντα τρία τοις εκατό (33%) στο εισόδημα αυτό και ο αλλοδαπόςδικαιούχος δεν υποχρεούται στην υποβολή της ετήσιας φορολογικής δήλωσηςγια το πιο πάνωεισόδημα. Εξαιρετικά για τους τόκους πουκαταβάλλονται απότην 1η Ιανουαρίου μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου του έτους 2006, το ποσοστό του παρακρατούμενου φόρου ορίζεται σε είκοσι εννέα τοις εκατό (29%). Όταν δικαιούχος του εισοδήματος από κινητές αξίες, με εξαίρεση τα μερίσματα, είναι φυσικό πρόσωπο κάτοικος αλλοδαπής, η παρακράτηση φόρου ενεργείται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%).

3. Στους τόκους πουαναφέρονται στην παράγραφοαυτή και τους οποίους καταβάλλει ημεδαπή ανώνυμη εταιρεία ή μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα εταιρείας κράτους - μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, σε συνδεδεμένη εταιρεία άλλου κράτους - μέλους ή σε μόνιμη εγκατάσταση συνδεδεμένης εταιρείας κράτους - μέλους ευρισκόμενη σε άλλο κράτος - μέλος, δεν

111

ενεργείται παρακράτηση φόρου εισοδήματος. Ως τόκοι νοούνται τα εισοδήματα απόπάσης φύσεωςαπαιτήσεις, ασφαλισμένες ή μη με υποθήκη και παρέχουσεςή μη δικαίωμα συμμετοχής στα κέρδη του οφειλέτη και ιδίως εισοδήματα απότίτλους, ομολογίες ή χρεόγραφα, συμπεριλαμβανομένωνενδεχόμενωνπρόσθετωνωφελημάτων και ανταμοιβών πουαπορρέουν απότίτλους, ομολογίες ή άλλα χρεόγραφα. Για την εφαρμογή των αναφερόμενωνστην παράγραφοαυτή διατάξεων, μία εταιρεία θεωρείται «συνδεδεμένη» με άλλη εταιρεία εφόσον τουλάχιστον η πρώτη εταιρεία κατέχει άμεσα ελάχιστη συμμετοχή είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) στο μετοχικό κεφάλαιο της δεύτερης εταιρείας ή η δεύτερη εταιρεία κατέχει άμεσα ελάχιστη συμμετοχή με το ίδιο πιο πάνωποσοστό στο μετοχικό κεφάλαιο της πρώτηςεταιρείας ή μία τρίτη εταιρεία κατέχει άμεσα ελάχιστη συμμετοχή με το ίδιο πιο πάνωποσοστό στο μετοχικό κεφάλαιο τόσο της πρώτηςόσο και της δεύτερης εταιρείας, και υπότον όρο ότι σε όλες τις αναφερόμενες πιο πάνωπεριπτώσεις η συμμετοχή κατέχεται χωρίς διακοπήγια δύο έτη. Η απαλλαγή απότην παρακράτηση παρέχεται με την προϋπόθεσηότι ο δικαιούχος των τόκων δέχεται τις πληρωμές για δικό του λογαριασμό και όχι με την ιδιότητα του αντιπροσώπουκαι εφόσον προσκομίσει σχετική βεβαίωση πουισχύει για δύο έτη απότην ημερομηνία χορήγησηςτης. Η βεβαίωση αυτή πρέπει να περιλαμβάνει τα ακόλουθα στοιχεία του δικαιούχου: α) ότι έχει την έδρα της πραγματικής διοίκησης του σε ένα συγκεκριμένο κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, β) ότι υπόκειται στο πιο πάνωκράτος - μέλος πουέχει την έδρα του σε φόρο εισοδήματος χωρίς να τυγχάνει απαλλαγής απόαυτόν, γ) ότι κατέχει την πιο πάνωαναφερόμενη συμμετοχή χωρίς διακοπήτουλάχιστον για δύο έτη, δ) ότι το εισόδημα απότους τόκους πουαποκτά, σε περίπτωσηπουαυτός είναι μόνιμη εγκατάσταση άλλης εταιρείας, υπόκειται σε φόρο εισοδήματος στο κράτος - μέλος όπουέχει τη μόνιμη εγκατάσταση και ότι η εταιρεία της οποίας αποτελεί μόνιμη εγκατάσταση πληροί τις προϋποθέσεις πουαναφέρονται στα στοιχεία α', β', γ' και ε' της παραγράφουαυτής,

ε) ότι έχει μία απότις μορφές πουορίζονται με απόφασητου Υπουργού ……. Οικονομικών σύμφωναμε το Παράρτημα της Οδηγίας 2003/49/ΕΚ(L. 157/49). Με την ίδια απόφασηθα καθοριστούν ο τρόποςκαι τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για την εφαρμογή των αναφερόμενων στην παράγραφο αυτή. Εξαιρετικά, κατά τη διάρκεια μεταβατικής περιόδουοκτώ ετών πουαρχίζει απότην 1η Ιουλίου 2005, κατά την καταβολή των αναφερόμενωνπιο πάνωτόκων, θα ενεργείται παρακράτηση φόρου εισοδήματος με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) κατά τα πρώτατέσσερα έτη και πέντε τοις εκατό (5%) κατά τα τελευταία τέσσερα έτη, εκτός εάν απότην οικεία διμερή σύμβαση για την αποφυγή διπλής φορολογίας εισοδήματος προβλέπεται ευνοϊκότερη φορολογική μεταχείριση. Η παρακράτηση του φόρου ενεργείται απότον χρεώστη κατά την καταβολή των τόκων ή την εγγραφή τους στα βιβλία σε πίστωση του αλλοδαπούδικαιούχου και αποδίδεται εφάπαξ με την υποβολή δήλωσηςμέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου απότην παρακράτηση του φόρου μήνα. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου αλλοδαπού δικαιούχου. Οι διατάξεις των προηγούμενωνεδαφίων δεν έχουν εφαρμογή για τόκους απόπρονομιούχες μετοχές και ιδρυτικούς τίτλους, για τόκους υπερημερίας, καθώςκαι για τόκους πουαποτελούν έμμεση διανομή κερδών. Μέχρι την έναρξη της μεταβατικής περιόδουπουαναφέρεται πιο πάνω, κατά την καταβολή των υπόψητόκων, θα ενεργείται παρακράτηση φόρου εισοδήματος σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις των διμερών συμβάσεωναποφυγήςδιπλής φορολογίας ή της εσωτερικής νομοθεσίας, κατά περίπτωση.

4. Με την καταβολή του οριζόμενου στην παράγραφο 3 του άρθρου 39 του ν. 3371/2005 φόρου, τα διανεμόμενα μερίσματα στους μετόχους της εταιρίας επενδύσεωνχαρτοφυλακίου απαλλάσσονται απότο φόρο εισοδήματος.

112 5.Οι διατάξεις των παρ. 5, 6 και 7 του άρθρου 13 εφαρμόζονται ανάλογα και όταν ο καταβάλλων το εισόδημα είναι νομικό πρόσωποτου άρθρου 101.

ΝΟΜΟΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘ. 3986 Επείγοντα Μέτρα Εφαρμογής Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου Δημοσιονομικής Στρατηγικής 2012 - 2015

Αρθρο 31. Επιβολή τέλους επιτηδεύματος

1. Οι επιτηδευματίες και οι ασκούντες ελευθέριο επάγγελμα, εφόσον τηρούν βιβλία Β΄ ή Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., υποχρεούνται σε καταβολή ετήσιου τέλους επιτηδεύματος, το οποίο ορίζεται ως εξής: α) Για νομικά πρόσωπαπουασκούν εμπορική επιχείρηση και έχουν την έδρα τους σε τουριστικούς τόπουςκαι σε πόλεις ή χωριά με πληθυσμό έως διακόσιες χιλιάδες (200.000) κατοίκους, σε οκτακόσια (800) ευρώετησίως. β) Για νομικά πρόσωπαπουασκούν εμπορική επιχείρηση και έχουν την έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό πάνωαπόδιακόσιες χιλιάδες (200.000) κατοίκους, σε χίλια (1.000) ευρώ ετησίως. γ) Για ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθερουςεπαγγελματίες, σε εξακόσια πενήντα (650) ευρώετησίως. δ) Για κάθε υποκατάστημα σε εξακόσια (600) ευρώ ε τησίως. Ειδικά για τις Αστικές μη Κερδοσκοπικές Εταιρίες της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., καθώςκαι για τα φυσικά πρόσωπαπουτο εισόδημά τους προέρχεται α πόατομική επιχείρηση παροχήςυπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα και έχουν έγγραφη σύμβαση με μέχρι τρία (3) φυσικά ή/ και νομικά πρόσωπα, ή το εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) των ακαθάριστων εσόδωντους προέρχεται απόένα (1) φυσικό ή/ και νομικό πρόσωπο, τα ποσάτου τέλους επιτηδεύματος, εξακολουθούννα ισχύ ουν όπωςεπιβλήθηκαν κατά το οικονομικό έτος 2012. Ισχύει για τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος πουυποβάλλονται απότο οικονομικό έτος 2013 (χρήση 2012) και επόμενα. Η περιοχή του Νομού Αττικής λογίζεται ως μια πόλη, καθώςκαι το Πολεοδομικό Συγκρότημα Θεσσαλονίκης.

2. Στις περιπτώσεις λειτουργίας υποκαταστημάτων, επιβάλλεται επιπλέον τέλος επιτηδεύματος τριακοσίων (300) ευρώ για κάθε υποκατάστημα. Σε περίπτωσηδιακοπήςτης δραστηριότητας μέσα στη χρήση, το τέλος επιτηδεύματος

113

περιορίζεται ανάλογα με τους μήνες λειτουργίας της επιχείρησης ή της άσκησης του επαγγέλματος. Χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των δεκαπέντε (15) ημερών λογίζεται ως μήνας.

3. Εξαιρούνται απότις υποχρεώσεις καταβολής του τέλους, εκτός εάν πρόκειται για τουριστικούς τόπους, οι εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελματίες πουασκούν τη δραστηριότητά τους σε χωριά με πληθυσμό έως πεντακόσιους (500) κατοίκους και σε νησιά κάτω απότρεις χιλιάδες εκατό (3.100) κατοίκους. Επίσης εξαιρούνται ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και η ατομική άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος, εφόσον δεν έχουν παρέλθει πέντε (5) έτη απότην πρώτη έναρξη εργασιών, καθώςκαι οι περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεωνεφόσον για τον επιτηδευματία υπολείπονται τρία (3) έτη απότο έτος της συνταξιοδότησής του. Ως έτος συνταξιοδότησης νοείται το 65ο έτος της ηλικίας.

4. Για την εν γένει διαδικασία επιβολής και βεβαίωσης του τέλους επιτηδεύματος εφαρμόζονται οι διατάξεις του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994).

5. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται η ειδικότερη διαδικασία για την επιβολή του τέλους επιτηδεύματος, τα απαιτούμενα δικαιολογητικά πουυποβάλλονται και κάθε άλλο αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου.

6. Οι διατάξεις των προηγούμενωνπαραγράφωνεφαρμόζονται για τους επιτηδευματίες και ελεύθερουςεπαγγελματίες πουασκούν επιτήδευμα ή ελεύθερο επάγγελμα, αντίστοιχα, κατά την 1.1.2011 και μετά.

7. Ειδικά για το οικονομικό έτος 2011, το τέλος επιτηδεύματος ορίζεται σε τριακόσια (300) ευρώ και για τις δύο κατηγορίες επιτηδευματιών και ελεύθερωνεπαγγελματιών της παραγράφου 1. Για το ανωτέρωέτος, το τέλος επιτηδεύματος συμβεβαιώνεται και καταβάλλεται με την ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του παρόντος νόμου. Κατά τα λοιπά, εφαρμόζονται οι παράγραφοι 2 έως 5 του παρόντος άρθρου. Με την κανονιστική απόφασητης παραγράφου 5 καθορίζεται και η ειδικότερη διαδικασία για τη διαπίστωση των εξαιρέσεων της παραγράφου 3 απότην καταβολή του τέλους επιτηδεύματος για το οικονομικό έτος 2011, καθώςκαι κάθε άλλο αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή της παρούσαςπαραγράφου.

8. Ειδικά για τα φυσικά πρόσωπαπουασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα και για το οικονομικό έτος 2012 και επόμενα, το τέλος επιτηδεύματος βεβαιώνεται με βάση τους τίτλους βεβαίωσης που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 74 του ΚΦΕ και εμφανίζεται στο εκκαθαριστικό σημείωμα υπολογισμού του φόρου εισοδήματος κάθε οικονομικού έτους. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται η διαδικασία για την επιβολή και βεβαίωση του τέλους επιτηδεύματος στα νομικά πρόσωπατου άρθρου 101 και της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ για τα ανωτέρωέτη, καθώςκαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας.

9. Το τέλος επιτηδεύματος του παρόντος άρθρουδεν αφαιρείται απότο συνολικό εισόδημα ή από το φόρο της κλίμακας του άρθρου 9 του ΚΦΕ των φυσικών προσώπωνπουασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα και δεν εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδα των νομικών προσώπωντου άρθρου 101 και της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ.

114

ΝΟΜΟΣ ΥΠ ' ΑΡΙΘ. 4021 Ενισχυμένα μέτρα εποπτείας και εξυγίανσης των πιστωτικών ιδρυμάτων - Ρύθμιση θεμάτων χρηματοπιστωτικού χαρακτήρα - Κύρωση της Σύμβασης - Πλαίσιο του Ευρωπαϊκού Ταμείου Χρηματοπιστωτικής Σταθερότητας και των τροποποιήσεών της και άλλες διατάξεις. [Ειδικό Τέλος Ακινήτων]

Αρθρο 53. Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούμενων Δομημένων Επιφανειών (Ε .Ε .Τ .Η .Δ.Ε.)

1. Για επιτακτικούς λόγους εθνικού συμφέροντος πουσυνίστανται στην άμεση μείωση του δημοσιονομικού ελλείμματος, επιβάλλεται ειδικό τέλος υπέρτου Δημοσίου στις ηλεκτροδοτούμενες για οικιστική ή εμπορική χρήση δομημένες επιφάνειες των ακινήτων που υπάγονται κατά τη 17η Σεπτεμβρίου κάθε έτους στο τέλος ακίνητης περιουσίας πουπροβλέπεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993 (Α' 62) σύμφωναμε τις επόμενες διατάξεις του παρόντος άρθρου.

2. Για τον υπολογισμό του τέλους της παραγράφου 1 λαμβάνεται υπόψητο εμβαδό της δομημένης επιφάνειας, το ύψος της τιμής ζώνης και η παλαιότητα του ακινήτου, όπωςαυτά αναγράφονται στο λογαριασμό της Δ.Ε.Η. ή τους εναλλακτικούς προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος με βάση τα οποία λογίστηκε κατά τη 17.9.2011 το τέλος ακίνητης περιουσίας της παρ. 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993, καθώςκαι συντελεστής προσαύξησηςαντιστρόφωςανάλογος προςτην παλαιότητα του ακινήτου και συντελεστής προσδιορισμού του τέλους σε ευρώ ανά τετραγωνικό μέτρο σύμφωναμε τους ακόλουθουςπίνακες:

Συντελεστής ειδικού τέλους (ευρώ/τ.μ.)

0,5 3 4 5

Τιμή ζώνης Πολύτεκνοι και ανάπηροι της παρ. 6, με ακίνητα που ιδιοχρησιμοποιούν σε περιοχές με τιμή ζώνης από 0 - 3.000 ευρώ μέχρι 500 ευρώ 501 - 1.000 ευρώ 1.001 -1.500 ευρώ

115 6 8 10 12 14 16

1.501 -2.000 ευρώ 2.001 - 2.500 ευρώ 2.501 - 3.000 ευρώ 3.001 - 4.000 ευρώ 4.001 - 5.000 ευρώ άνω των 5.001 ευρώ

Παλαιότητα μέχρι και 26 έτη 25 μέχρι και 20 έτη 19 μέχρι και 15 14 μέχρι και 10 9 μέχρι και 5 4 έως 0 Ανεξαρτήτως παλαιότητας προκειμένου για ακίνητα ιδιοκτησίας πολύτεκνων και αναπήρων της παρ. 6, που ιδιοχρησιμοποιούν σε περιοχές με τιμή ζώνης από 0 3.000 ευρώ

Συντελεστής 1 1,05 1,10 1,15 1,20 1,25 1

Για τα ακίνητα τα οποία δεν έχουν οικιακή χρήση και με εμβαδόν δομημένης ηλεκτροδοτούμενης επιφάνειας άνω των χιλίων (1.000) τετραγωνικών μέτρων, ο συντελεστής προσδιορισμού του τέλους του πίνακα α' υπολογίζεται μειωμένος κατά τριάντα τοις εκατό (30%) για το άνω των χιλίων τετραγωνικών μέτρων τμήμα και κατά εξήντα τοις εκατό (60%) για το άνω των δύο χιλιάδων (2.000) τετραγωνικών μέτρων τμήμα του ακινήτου.

3. Το ποσότου τέλους προκύπτει απότον πολλαπλασιασμό των τετραγωνικών μέτρων των ηλεκτροδοτούμενωνδομημένων επιφανειών για τις οποίες υπολογίστηκε απότη Δ.Ε.Η. ή τους εναλλακτικούς προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος το τέλος της παρ. 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993, επί το συντελεστή του ειδικού τέλους πουαντιστοιχεί στην τιμή ζώνης του ακινήτου και επί το συντελεστή προσαύξησηςπουαντιστοιχεί στην παλαιότητα του ακινήτου σύμφωναμε τους πίνακες της προηγούμενης παραγράφου. Ειδικά για τα ηλεκτροδοτούμενα ακίνητα για τα οποία δεν έχει καθοριστεί τιμή ζώνης και δεν έχει υπολογιστεί το τέλος του άρθρου 24 του ν. 2130/1993, εφόσον δεν υπάρχει απαλλαγή σύμφωνα με την παράγραφο 5 του παρόντος, το ειδικό τέλος του παρόντος άρθρουυπολογίζεται με πολλαπλασιασμό των τετραγωνικών μέτρων του ακινήτου επί συντελεστή τρία (3). Στην περίπτωσηπουδεν υπάρχει και το εμβαδόν του ακινήτου, το ειδικό τέλος υπολογίζεται, κατά τα οριζόμενα στο προηγούμενο εδάφιο, με βάση τα τετραγωνικά μέτρα πουελήφθησαν υπόψηγια τον υπολογισμό των δημοτικών τελών. Το ποσότου τέλους πουκαταβάλλεται για το έτος 2011 και υπολογίστηκε βάσει των στοιχείων του εμβαδού της δομημένης επιφάνειας, της τιμής ζώνης και της παλαιότητας του ακινήτου που ήταν γνωστά στη ΔΕΗ ή στους εναλλακτικούς προμηθευτές ρεύματος κατά την 17η Σεπτεμβρίου 2011, επανυπολογίζεται με βάση γεγονότα πουαποδεικνύονται απόστοιχεία πουπροσκομίζει ο υπόχρεοςότι συνέτρεχαν κατά την ως άνω ημερομηνία και με βάση τα οποία, αν ήταν γνωστά στη ΔΕΗ ή στους εναλλακτικούς προμηθευτές ρεύματος, θα λογιζόταν κατά την ως άνω

116 ημερομηνία το τέλος ακίνητης περιουσίας της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993. Αν το τέλος πουπροκύπτει με βάση τα ως άνω στοιχεία είναι μικρότερο απότο τέλος πουλογίστηκε, η διαφορά αφαιρείται απότο τέλος πουαναλογεί στο ακίνητο για το έτος 2012. Στις περιπτώσεις πουπροκύπτει αρνητική διαφορά, το ποσόεπιστρέφεται απότη ΔΕΗ και τους εναλλακτικούς προμηθευτές ρεύματος με τον επόμενο λογαριασμό. Ο συμψηφισμός πραγματοποιείται με το Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. του υπόχρεουκατά την 31η Μαρτίου 2012. Με την κανονιστική απόφασηπου προβλέπεται στην παράγραφο 13 ρυθμίζονται οι προϋποθέσεις, η διαδικασία και κάθε αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή των τριών προηγούμενωνεδαφίων της παραγράφουαυτής.

4. Το τέλος βαρύνει για μεν το έτος 2011 τον κατά την 17.9.2011 κύριο του ακινήτου της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρουκαι σε περίπτωσηεπικαρπίαςτον επικαρπωτή, για δε το έτος 2012 τον κατά την 31.3.2012 κύριο ή επικαρπωτή αντίστοιχα. Ειδικά για το έτος 2012, για τον υπολογισμό του τέλους της παραγράφου 1 λαμβάνεται υπόψητο εμβαδόν της δομημένης επιφάνειας, το ύψος της τιμής ζώνης και η παλαιότητα του ακινήτου, όπωςαυτά αναγράφονται στο λογαριασμό της Δ.Ε.Η. ή των εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος με βάση τα οποία λογίζεται κατά την 31.3.2012 το τέλος ακίνητης περιουσίας της παρ. 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993. Σε περίπτωσησυνιδιοκτησίας το ποσότου τέλους υπολογίζεται κατά το λόγο της μερίδας κάθε συνιδιοκτήτη.

5. Στο ειδικό τέλος του παρόντος άρθρουδεν υπόκεινται τα ακίνητα πουανήκουν: α) στο Ελληνικό Δημόσιο, στα Ν.Π.Δ.Δ., στους Ο.Τ.Α. και τις δημοτικές επιχειρήσεις, β) στα θρησκευτικά νομικά πρόσωπατης περίπτωσηςιγ' της παρ. 1 του άρθρου 29 του ν. 3842/2010 (Α' 58) αποκλειστικά για τα ακίνητα πουχρησιμοποιούν για να επιτελούν το λατρευτικό, εκπαιδευτικό, θρησκευτικό και κοινωφελές έργο τους, γ) στα νομικά πρόσωπατης περίπτωσηςε' της παρ. 7 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993 για τα ακίνητα πουχρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την εκπλήρωσητων θρησκευτικών, εκκλησιαστικών, φιλανθρωπικών, εκπαιδευτικών, καλλιτεχνικών ή κοινωφελών σκοπώντους, δ) στα νομικά πρόσωπατης περίπτωσηςστ' της παρ. 7 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993 για τα ακίνητα τα οποία χρησιμοποιούνται αποκλειστικά ως γήπεδαή χώροι αθλητικών εγκαταστάσεων για την πραγματοποίηση των αθλητικών τους σκοπώνκαι ε) τα ακίνητα ξένων κρατών, όταν αυτά χρησιμοποιούνται για την εγκατάσταση πρεσβειών και προξενείων υπότον όρο της αμοιβαιότητας. Επίσης απαλλάσσονται απότο έκτακτο ειδικό τέλος: αα) Οι κοινόχρηστοι χώροι πολυκατοικιών και οι κοινόχρηστοι χώροι των κύριων τουριστικών καταλυμάτων (ξενοδοχείων και κάμπινγκ) πουαφορούνστους χώρουςπροσέλευσης, υποδοχής και υγιεινής, οι οποίοι προσδιορίζονται σε ποσοστό 35% της συνολικής επιφάνειας της ξενοδοχειακής επιχείρησης , καθώςκαι ποσοστό δεκαεπτά τοις εκατό (17%) της συνολικής επιφάνειας των επιχειρήσεων ενοικιαζόμενων δωματίων και ενοικιαζόμενων επιπλωμένων διαμερισμάτων, τα οποία διαθέτουν ειδικό σήμα λειτουργίας του EOT σε ισχύ, το οποίο έχει εκδοθεί με το σύστημα των κλειδιών σύμφωναμε τις διατάξεις του π.δ. 337/2000 (Α' 281), όπως ισχύει. ββ) Τα ακίνητα πουέχουν χαρακτηρισθεί: - ως διατηρητέα, με απόφασητου αρμόδιου Υπουργού, και δεν ιδιοχρησιμοποιούνται ή δεν αποφέρουνεισόδημα, - ως χώροι ιστορικών ή αρχαιολογικών μνημείων και γγ) Τα ακίνητα πουέχουν αποκλειστικά γεωργική ή κτηνοτροφική ή βιοτεχνική ή βιομηχανική χρήση.

6. Κατ' εξαίρεση των παραγραφών 2 και 3, το ειδικό τέλος του παρόντος άρθρουισούται με 0,5

117 ευρώ ανά τετραγωνικό μέτρο, ανεξάρτητα απότην τιμή ζώνης και την παλαιότητα του ακινήτου, για ένα ακίνητο πουιδιοκατοικείται και ανήκει κατά κυριότητα ή επικαρπία σε: α) πολύτεκνο, κατά την έννοια των παραγράφων 1 έως 3 του άρθρουπρώτουτου ν. 1910/1944, εφόσον , κατά το προηγούμενο έτος του έτους επιβολής του τέλους, τα τέκνα πουορίζονται στις προαναφερόμενες διατάξεις του ν. 1910/1944 τον βαρύνουν φορολογικά, σύμφωναμε το άρθρο 7 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 2238/1994 , Α' 151), και το οικογενειακό εισόδημα δεν υπερβαίνει τις τριάντα χιλιάδες (30.000) ευρώ . β) σε πρόσωπο, πουτο ίδιο ή πρόσωποπουτο βαρύνει φορολογικά σύμφωναμε το άρθρο 7 του Κ.Φ.Ε., παρουσιάζει αναπηρία σε ποσοστό απόογδόντα τοις εκατό (80%) και άνω, και προκειμένου για πρόσωπαπουπάσχουναπόεγκεφαλική παράλυση, νοητική αναπηρία, αυτισμό ή σύνδρομο DOWN, ποσοστό απόεξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω. Ο μειωμένος συντελεστής του τέλους πουισχύει κατά τα ανωτέρωγια τους ανάπηρουςή πρόσωπαπουβαρύνονται με ανάπηροκαθώςκαι σε πολύτεκνους, εφαρμόζεται και στην περίπτωσηπουη κύρια και ιδιοκατοικούμενη κατοικία ανήκει κατά πλήρη κυριότητα ή κατά συγκυριότητα στον ή στη σύζυγο του ή της δικαιούχου, καθώςκαι όταν το ποσοστό συνιδιοκτησίας επί της κύριας ιδιοκατοικούμενης κατοικίας κατανέμεται μεταξύ των συζύγων. Τα ανωτέρωισχύουν υπότον όρο ότι πληρούνται οι λοιπές προϋποθέσεις του μειωμένου τέλους και ότι η συνολική αξία της ακίνητης περιουσίας και των δύο συζύγωνδεν υπερβαίνει τα εκατόν πενήντα χιλιάδες (150.000) ευρώ, τα οποία προσαυξάνονται κατά δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ για κάθε προστατευόμενο τέκνο, σύμφωναμε το άρθρο 7 του Κ.Φ.Ε. Ειδικά για τους πολύτεκνους, ο μειωμένος συντελεστής εφαρμόζεται και όταν κύριος ή επικαρπωτήςτης κύριας και ιδιοκατοικούμενης κατοικίας κατά πλήρη κυριότητα ή κατά συγκυριότητα είναι ένα ή περισσότερα απότα προστατευόμενα τέκνα, λόγω θανάτου του ενός εκ των γονέων της, υπότον όρο ότι πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις του μειωμένου τέλους και επιπλέον ότι η συνολική αξία της ακίνητης περιουσίας του πολύτεκνου και των προστατευόμενωντέκνων δεν υπερβαίνει τα εκατόν πενήντα χιλιάδες (150.000) ευρώ, τα οποία προσαυξάνονται κατά δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ για κάθε προστατευόμενο τέκνο, σύμφωναμε το άρθρο 7 του Κ.Φ.Ε. Ομοίως κατ' εξαίρεση των παραγράφων 2 και 3 δεν οφείλεται το ειδικό τέλος του παρόντος άρθρουγια ένα ακίνητο πουιδιοκατοικείται και ανήκει κατά κυριότητα ή επικαρπία σε μακροχρόνια άνεργο, εγγεγραμμένο στα μητρώα του ΟΑΕΔ ή στους καταλόγους προσφερομένων προςεργασία του Γραφείου ΕυρέσεωςΝαυτικής Εργασίας και των παραρτημάτων του ή του λογαριασμού ανεργίας προσωπικού ημερήσιων εφημερίδων Αθηνών και Θεσσαλονίκης ή του λογαριασμού ανεργίας τεχνικών τύπουΑθηνών και Θεσσαλονίκης, καθώςκαι άνεργο που επιδοτήθηκε λόγω τακτικής επιδότησης απότους ως άνω φορείς και λογαριασμούς κατά τους έξι (6) τουλάχιστον απότους δώδεκα (12) μήνες πουπροηγούνται κάθε φορά της ημερολογιακής βάσης υπολογισμού του τέλους, όπωςαυτή ορίζεται με την κανονιστική απόφασηπου προβλέπεται στην παράγραφο 13 του παρόντος άρθρου. Η απαλλαγή του προηγούμενου εδαφίου δεν παρέχεται εφόσον το οικογενειακό εισόδημα κατά το προηγούμενο έτος, του έτους επιβολής του τέλους, υπερβαίνει το ποσότων 12.000 ευρώ, το οποίο προσαυξάνεται κατά 4.000 ευρώγια κάθε προστατευόμενο τέκνο. Οι προηγούμενες διατάξεις της παρούσαςπαραγράφουγια το μειωμένο συντελεστή τέλους και την απαλλαγή απόαυτό, δεν ισχύουν και το τέλος υπολογίζεται όπωςορίζεται στις παραγράφους 2 και 3: α) αν η αξία της ακίνητης περιουσίας του δικαιούχου, με βάση τα στοιχεία ακινήτων του έτους 2008, υπερβαίνει τις 150.000 ευρώ, η οποία προσαυξάνεται κατά 10.000 ευρώ για κάθε προστατευόμενο τέκνο, ή β) αν το ιδιοκατοικούμενο ακίνητο βρίσκεται σε ζώνη με τιμή άνω των 3.000 ευρώ, καθώςκαι γ) για το πλέον των 120 τ. μ. εμβαδόν του ιδιοκατοικούμενου ακινήτου, το οποίο προσαυξάνεται κατά 20 τ.μ. για κάθε προστατευόμενο τέκνο και μέχρι τα 200 τ.μ..

118 7. Για την εφαρμογή της προηγούμενης παραγράφου, ο δικαιούχος του μειωμένου συντελεστή υποβάλλει αίτηση στη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων (Γ.Γ.Π.Σ.) του Υπουργείου Οικονομικών, είτε ηλεκτρονικά είτε μέσω των Κ.Ε.Π.. Με την απόφασηπου εκδίδεται κατ' εξουσιοδότηση της παραγράφου 13, ρυθμίζεται και κάθε αναγκαίο θέμα σχετικό με το χρόνο υποβολής και τον έλεγχο των υποβαλλόμενωναιτήσεων, την επιβεβαίωση της συνδρομής των προϋποθέσεωνεφαρμογής του μειωμένου συντελεστή της προηγούμενης παραγράφου, τον τρόποενημέρωσηςτης Δ.Ε.Η. και των εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος απότη Γ.Γ.Π.Σ. για τους δικαιούχουςτου μειωμένου τέλους, οι προϋποθέσεις, ο τρόπος και το αρμόδιο όργανο επιστροφής του επιπλέον τέλους πουτυχόν καταβλήθηκε απότον δικαιούχο και κάθε αναγκαίο ζήτημα για την εφαρμογή της προηγούμενης παραγράφου.

8. Η βεβαίωση του ειδικού τέλους συντελείται με την εγγραφή στις 17.9.2011 του ηλεκτροδοτούμενου ακινήτου στις μηχανογραφικές καταστάσεις της Δ.Ε.Η. και των λοιπών εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος και ο κατάλογος αυτός αποτελεί τον τίτλο βεβαίωσης για το Ελληνικό Δημόσιο και τον αντίστοιχο χρηματικό κατάλογο των αρμόδιων Δ.Ο.Υ.. Αρμόδιος προϊστάμενος Δ.Ο.Υ. είναι ο προϊστάμενος της Δ,Ο.Υ. φορολογίας εισοδήματος του κυρίου ή επικαρπωτή του ακινήτου κατά την ημερομηνία αρχικής έκδοσης του λογαριασμού της Δ.Ε.Η. και των εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος κατ' έτος. Εάν κύριος ή επικαρπωτήςτου ακινήτου είναι περισσότεροι του ενός, αρμόδιος είναι ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. φορολογίας εισοδήματος ενός εξ αυτών. Η βεβαίωση του τέλους πραγματοποιείται στο όνομα του κυρίου ή επικαρπωτή με το μεγαλύτερο ποσοστό συνιδιοκτησίας ή άλλως στο όνομα ενός οποιουδήποτε εξ αυτών, ο οποίος δικαιούται να απαιτήσει απότους λοιπούςσυνιδιοκτήτες την απόδοσησε αυτόν του ποσοστού πουτους αναλογεί.

9. Το ειδικό τέλος του παρόντος άρθρουσυνεισπράττεται απότη Δ.Ε.Η. και τους εναλλακτικούς προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος για το έτος 2011 σε δύο (2) ισόποσεςδόσεις πουεκδίδονται απόαυτούς απότον Οκτώβριο του τρέχοντος έτους μέχρι τον Ιανουάριο του 2012 και για το έτος 2012 σε πέντε (5) ισόποσεςδόσεις πουεκδίδονται απόαυτούς, απότον Απρίλιο του 2012 μέχρι τον Ιανουάριο του 2013. Η καταβολή του ειδικού τέλους ρυθμίζεται κατά τον ίδιο τρόπομε την καταβολή του ποσούγια την κατανάλωση του ηλεκτρικού ρεύματος, εφόσον η Δ.Ε.Η. και οι εναλλακτικοί προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος προβαίνουν σε διακανονισμό ή ρύθμιση με τους καταναλωτές για την εξόφληση των λογαριασμών.

10. Τα ποσάτου ειδικού τέλους πουεισπράττονται απότη Δ.Ε.Η. και τους εναλλακτικούς προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος αποδίδονται στο Ελληνικό Δημόσιο μέχρι τις δέκα του επόμενου μήνα απότο μήνα στον οποίο εισπράχθηκαν οι σχετικοί λογαριασμοί, όπωςειδικότερα καθορίζεται με την υπουργική απόφασητης παραγράφου 13. Ειδικά, τα εισπραχθέντα ποσάτου Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. μηνών Μαρτίου και Απριλίου 2012 μπορεί να αποδοθούν, απότη ΔΕΗ και τους εναλλακτικούς προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος, έως τις 30 Ιουνίου 2012. Στην περίπτωση αυτή, εφόσον γίνει χρήση της παράτασης, δεν εφαρμόζεται η παρακράτηση του ποσοστού 0,25% απότις εισπράξεις, πουορίζεται στην παράγραφοαυτή. Οι αναλυτικές καταστάσεις θα αποστέλλονται στη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων έως τις 12 Απριλίου 2012 και 12 Μαΐου 2012, αντίστοιχα. Η Δ.Ε.Η. και οι εναλλακτικοί προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος μπορεί να δίνουν στο Ελληνικό Δημόσιο χρηματικές προκαταβολές έναντι των ποσώνπουπρέπει να αποδοθούναπότις εισπράξεις του τέλους και μέχρι 25% του προςείσπραξη ποσού.

119 Για την αντιμετώπιση των δαπανώνείσπραξης του ανωτέρωτέλους η Δ.Ε.Η. και οι εναλλακτικοί προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος παρακρατούν απότις εισπράξεις ποσοστό 0,25%. Η Δ.Ε.Η. και οι εναλλακτικοί προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος υποχρεούνται να θέτουν στη διάθεση της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων (Γ.Γ.Π.Σ.) του Υπουργείου Οικονομικών ηλεκτρονικά αρχεία πουτηρούν και τους ζητούνται απότη Γ.Γ.Π.Σ. και η Γ.Γ.Π.Σ. δικαιούται να προβαίνει σε περαιτέρω επεξεργασία των αρχείων αυτών για τους σκοπούςτων διατάξεων του παρόντος άρθρου.

11. Αν δεν καταβληθεί το τέλος, η Δ.Ε.Η. και οι εναλλακτικοί προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος, μετά την παρέλευση τεσσάρων (4) μηνών απότην ημερομηνία λήξης πληρωμήςτης πρώτης δόσης του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε., αφού δηλωθούνσε αυτούς τα στοιχεία του κύριου ή επικαρπωτή του ακινήτου, διαγράφουντους υπόχρεουςκαταναλωτές ως προςτο Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε., αποστέλλουν κατάσταση στη Γ.Γ.Π.Σ. και μέσω αυτής βεβαιώνεται το οφειλόμενο τέλος και οι αρμόδιες Δ.Ο.Υ. μεριμνούν για την είσπραξη του τέλους αυτού, σύμφωναμε την κείμενη νομοθεσία. Ο κύριος ή επικαρπωτήςτου ακινήτου μπορεί, με αίτησή του προςτην αρμόδια Δ.Ο.Υ., οποτεδήποτε και για οποιονδήποτε λόγο, να ζητήσει την αποκοπήτου Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. απότο λογαριασμό κατανάλωσηςηλεκτρικού ρεύματος και τη βεβαίωση αυτού στη Δ.Ο.Υ., αφού καταβάλει τουλάχιστον την τρέχουσακαι τις τυχόν ληξι πρόθεσμες δόσεις έτους 2012, και, σε περίπτωσηεπίκλησης αδυναμίας καταβολής αυτών, το ποσότων πενήντα (50) ευρώ. Για την αλλαγή προμηθευτή ηλεκτρικού ρεύματος απαιτείται η προσκόμιση βεβαίωσης της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. ότι ακολουθήθηκε η ανωτέρωδιαδικασία απότον κύριο ή τον επικαρπωτή ή απότον μισθωτή ή απότον χρήστη, ο οποίος έχει εξουσιοδοτηθεί ειδικά προςτούτο. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ Ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ., η οποία είναι αρμόδια για τη φορολογία του εισοδήματος, εξετάζει αν: α) συντρέχουν ειδικοί λόγοι υγείας του χρήστη του ακινήτου για το οποίο επιβλήθηκε το ειδικό τέλος ή προσώπουπουσυνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει φορολογικά, κατά τις διατάξεις του άρθρου 7 του ΚΦΕ και αποδεικνύεται ότι η διακοπήτου ρεύματος θα θέσει σε σοβαρό κίνδυνο τη ζωή ή την υγεία τους, ή β) ο κύριος του ακινήτου για το οποίο επιβλήθηκε το τέλος είναι και χρήστης του και διαβιεί υπόμειονεκτικές κοινωνικά συνθήκες, όπωςη απουσία εισοδήματος και λοιπώνπεριουσιακών στοιχείων, πλην του ακινήτου για το οποίο ζητείται η εξαίρεση και κρίνεται ότι η καταβολή του τέλους στις προθεσμίες πουπροβλέπονται απότις διατάξεις του παρόντος άρθρουκαι απότην κανονιστική απόφασηπουπροβλέπεται στην παράγραφο 13, θα θέσει, ενόψει των συνθηκώνυπότις οποίες διαβιεί, σε προφανή άμεσο κίνδυνο τη στοιχειώδη διαβίωση του ιδίου ή προσώπουπουσυνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει φορολογικά κατά τις διατάξεις του άρθρου 7 του ΚΦΕ.

12. Υπόχρεοςγια την καταβολή του τέλους είναι ο χρήστης του ακινήτου, ο οποίος καταβάλλει το τέλος μαζί με το λογαριασμό κατανάλωσηςτου ηλεκτρικού ρεύματος. Αν ο χρήστης είναι μισθωτής, με την καταβολή επέρχεται αυτοδικαίως συμψηφισμός με οφειλόμενα ή μελλοντικά μισθώματα. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου κατισχύει κάθε άλλης αντίθετης συμφωνίας των συμβαλλόμενων μερών με εξαίρεση τις συμβάσεις χρηματοδοτικής μίσθωσηςτου ν. 1665/1986(Α' 194), στις οποίες ο μισθωτής έχει το δικαίωμα αγοράςτου ακινήτου κατά τη λήξη της μίσθωσης.

120 13. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών ρυθμίζεται ο ειδικότερος τρόποςκαι η διαδικασία για: α) την είσπραξη του τέλους μέσω των λογαριασμώνκατανάλωσηςτου ηλεκτρικού ρεύματος, β) τη βεβαίωση και είσπραξη του τέλους κατά τις διατάξεις του Κ.Ε.Δ.Ε. απότον κύριο ή επικαρπωτή του ακινήτου σε περίπτωσημη καταβολής του μέσω των λογαριασμώνκατανάλωσης του ηλεκτρικού ρεύματος, γ) τις προϋποθέσεις επιστροφής του ειδικού τέλους απότην αρμόδια Δ.Ο.Υ., εφόσον το ακίνητο υπόκειται στις εξαιρέσεις της παραγράφου 5 ή στο μειωμένο συντελεστή της παραγράφου 6, καθώςκαι τον τρόποκαι τη διαδικασία βεβαίωσης και είσπραξης του ειδικού τέλους στις περιπτώσεις πουδιαπιστωθεί ότι δεν συνέτρεχαν οι προϋποθέσεις απαλλαγής ή ότι εφαρμόστηκε εσφαλμένος συντελεστής προσδιορισμού του, δ) τις ειδικότερες προϋποθέσεις και τη διαδικασία για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 6, ε) τα ζητήματα πουορίζονται στην παράγραφο 7 και το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 11 και κάθε αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος άρθρου.

14. Ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ., η οποία είναι αρμόδια για τη φορολογία του εισοδήματος, είναι αποκλειστικά αρμόδιος για τη διαπίστωση της συνδρομής των προϋποθέσεωντων περιπτώσεωνα' και β' του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 11, ύστερα απόαίτηση του ενδιαφερομένου. Για τις διαπιστώσεις του ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. εκδίδει πράξη, θετική ή απορριπτική, η οποία κοινοποιείται στον αιτούντα και, εφόσον η πράξη είναι θετική, εισηγείται στο Υπουργείο Οικονομικών την αναστολή διακοπήςτου ηλεκτρικού ρεύματος. Ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ., αν διαπιστώνεται ότι συντρέχουν οι προϋποθέσεις εφαρμογής της περίπτωσηςβ' του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 11, μπορεί, εκτός απότην εισήγηση για αναστολή διακοπήςτου ρεύματος, να αποφασίσει είτε την καταβολή του τέλους σε περισσότερες απότις προβλεπόμενες δόσεις, είτε και τον περιορισμό του τέλους μέχρι του ύψουςπουκρίνεται αναγκαίο, ώστε ο υπόχρεοςνα μπορεί να ανταποκριθεί στην καταβολή του χωρίς να τίθεται σε άμεσο κίνδυνο η διαβίωση του ιδίου ή των προσώπωνπουσυνοικούν με αυτόν και τον βαρύνουν φορολογικά. Με την κανονιστική απόφασηπουπροβλέπεται στην προηγούμενη παράγραφοορίζεται ο τρόπος υποβολής της αίτησης και τα απαιτούμενα δικαιολογητικά προκειμένου να εξεταστεί αυτή, ο τρόποςαναθεώρησηςή ανάκλησης της απόφασηςτου Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. στην περίπτωση αλλαγής των συνθηκώνπουλήφθηκαν υπόψηκατά την έκδοσή της και κάθε αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή της παρούσαςπαραγράφου.

15. Κατά της απόφασηςτου Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., πουορίζεται στις προηγούμενες παραγράφους, μπορεί να ασκηθεί ένσταση μέσα σε προθεσμία δύο (2) μηνών απότην κοινοποίηση αυτής στον αιτούντα, η οποία εξετάζεται απότριμελή επιτροπήπουσυνιστάται στο Υπουργείο Οικονομικών, στην οποία μετέχουν ως ΠρόεδροςΠροϊστάμενος Διεύθυνσηςτης Γενικής Διεύθυνσης Φορολογίας και ως μέλη αυτής δύο (2) υπάλληλοι κατηγορίας ΠΕ του Υπουργείου Οικονομικών. Τα μέλη της επιτροπήςμε τους αναπληρωτές τους, ο τρόπος λειτουργίας, οι αρμοδιότητες αυτής και κάθε άλλο θέμα σχετικό καθορίζονται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών.

ΝΟΜΟΣ ΥΠ ' ΑΡΙΘ. 3842 Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις (Φόρος Ακίνητης Περιουσίας)

121

Αρθρο 48. Υποχρεώσεις συμβολαιογράφων, υποθηκοφυλάκων και προϊσταμένων κτηματολογικών γραφείων

1. Απαγορεύεται η σύνταξη συμβολαιογραφικού εγγράφου, με το οποίο μεταβιβάζεται με αντάλλαγμα ή με χαριστική αιτία η κυριότητα ακινήτου ή μεταβιβάζονται ή δημιουργούνται εμπράγματα δικαιώματα σε αυτό, αν δεν επισυναφθεί απότον συμβολαιογράφο στο συμβόλαιο πουσυντάσσει, πιστοποιητικό του αρμόδιου προϊσταμένου Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας, με το οποίο θα πιστοποιείται ότι το ακίνητο έχει δηλωθεί στη δήλωση Φόρου Ακίνητης Περιουσίας και έχει καταβληθεί ο φόροςπουαναλογεί στην αξία του για τα δύο προηγούμενα της μεταβίβασης έτη.

2. Οι φύλακες μεταγραφώνκαι οι προϊστάμενοι των κτηματολογικών γραφείων υποχρεούνται να αρνηθούντη μεταγραφή ή την καταχώριση στα κτηματολογικά βιβλία συμβολαιογραφικού εγγράφουμε το οποίο μεταβιβάζεται με αντάλλαγμα ή με χαριστική αιτία η κυριότητα ενός ακινήτου ή μεταβιβάζονται ή δημιουργούνται εμπράγματα δικαιώματα σε αυτό, εάν δεν προσκομίζεται το πιστοποιητικό της παραγράφου 1 του άρθρουαυτού.

3. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται η διαδικασία και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για το περιεχόμενο του πιστοποιητικού και την εφαρμογή του άρθρουαυτού.

4. Οι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρουαυτού εφαρμόζονται σε συμβολαιογραφικά έγγραφα πουκαταρτίζονται μετά την 1η Ιανουαρίου 2012. Όταν ο πωλητής είναι φυσικό πρόσωπο, το πιστοποιητικό της παραγράφου 1 απαιτείται για συμβολαιογραφικά έγγραφα που καταρτίζονται απότην 1η Ιανουαρίου 2014 Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ

ΝΟΜΟΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘ. 3943 Καταπολέμηση της φοροδιαφυγής, στελέχωση των ελεγκτικών

υπηρεσιών και άλλες διατάξεις αρμοδιότητας Υπουργείου Οικονομικών.

122

Αρθρο 4. Σύσταση θέσεων Ελεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδων του Κράτους στο Υπουργείο Οικονομικών

1. Συνιστώνται στο Υπουργείο Οικονομικών θέσεις Ελεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους, ο αριθμός των οποίωνκαθορίζεται με κοινή απόφασητων ΥπουργώνΕσωτερικών, Αποκέντρωσηςκαι Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης και Οικονομικών. Με όμοια απόφασηανακαθορίζεται ο αριθμός των θέσεων αυτών, κατανέμονται ή ανακατανέμονται οι θέσεις αυτές σε υπηρεσιακές μονάδες και καθορίζονται ή ανακαθορίζονται οι οργανικές μονάδες επιπέδουΑυτοτελούς Γραφείου, Τμήματος, Υποδιεύθυνσηςή Διεύθυνσης, κεντρικών ή περιφερειακών υπηρεσιών, της Γενικής Γραμματείας Φορολογικών και Τελωνειακών Θεμάτων του Υπουργείου Οικονομικών, των οποίωνοι θέσεις, με εξαίρεση τις θέσεις Προϊσταμένου Αυτοτελούς Γραφείου, Τμήματος, Υποδιεύθυνσηςή Διεύθυνσης, καλύπτονται απόυπαλλήλους πουκατέχουν τις θέσεις πουσυνιστώνται με τη διάταξη του πρώτουεδαφίου της παραγράφουαυτής.

2. Οι θέσεις καλύπτονται απόυπαλλήλους όλων των κλάδωντου Υπουργείου Οικονομικών κατηγορίας ΠΕ και ΤΕ, οι οποίοι επιλέγονται, μετακινούνται ή αποσπώνται με απόφασητου ίδιου Υπουργού, με τη διαδικασία πουορίζεται στις επόμενες παραγράφους. Εξαιρετικά, κατά την πρώτη εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος άρθρου, με την προκήρυξη μπορεί να προβλέπεται ότι ποσοστό των θέσεων πουδεν υπερβαίνει το πέντε τοις εκατό ( 5%) του συνολικού αριθμού τους μπορεί να καλύπτεται απόυπαλλήλους κατηγορίας ΔΕ και να καθορίζονται τα ειδικότερα πρόσθετα προσόντα πουαπαιτούνται για την επιλογή αυτή.

3. Οι θέσεις προκηρύσσονται και οι υποψήφιοι επιλέγονται απόπίνακα επιτυχόντων που καταρτίζει η Ειδική Επιτροπήπουπροβλέπεται στην παράγραφο 16 με τη σειρά επιτυχίας αυτών, ύστερα απόαξιολόγηση των τυπικών και ουσιαστικών προσόντωντους και μετά απόσυνέντευξη, προκειμένου η Επιτροπήνα διαμορφώσει γνώμη για την προσωπικότητα και την ουσιαστική ικανότητα άσκησης των ειδικών καθηκόντων της θέσης. Ο πίνακας κατάταξης των επιλεγέντων ισχύει για μια τριετία και οι θέσεις πουκενώνονται καλύπτονται απόαυτόν. Οι ελεγκτές αξιολογούνται σε τριμηνιαία βάση στη βάση του αριθμού και του είδους των ελέγχων, καθώςκαι των επιτευχθέντων εσόδων. Αμέσως μετά την επιλογή των ελεγκτών συνάπτεται συμβόλαιο αποδοτικότητας, στο οποίο εξειδικεύονται οι συγκεκριμένοι στόχοι που οφείλουν να εκπληρώσουν.

4. Με την προκήρυξη προσδιορίζονται οι θέσεις, καθορίζονται οι όροι και οι προϋποθέσεις συμμετοχής στη διαδικασία της επιλογής, ορίζονται τα απαιτούμενα τυπικά προσόντα για την κάλυψη αυτών και προσδιορίζονται οι τίτλοι σπουδών, η εξειδίκευση, τα πρόσθετα προσόντα ή η προηγούμενη εμπειρία για ορισμένο ποσοστό των θέσεων έτσι ώστε να επιτυγχάνεται η ανανέωση του ελεγκτικού δυναμικού. Κατά τα λοιπά, εφαρμόζεται το π.δ. 50/2001 (ΦΕΚ 39 Α').

123 Η αίτηση για συμμετοχή στη διαδικασία επιλογής, η επιλογή και η τοποθέτηση σε θέση Ελεγκτή Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους δεν επηρεάζει με οποιονδήποτε τρόποτην υπηρεσιακή κατάσταση των υπαλλήλων.

5. Στις θέσεις Ελεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους δεν επιτρέπεται να υπηρετεί υπάλληλος ο οποίος έχει τιμωρηθεί ή έχει ασκηθεί και εκκρεμεί σε βάρος του πειθαρχική δίωξη για οποιοδήποτε παράπτωμαή συμπληρώνει το όριο ηλικίας ή το χρόνο υπηρεσίας για συνταξιοδότηση, μέσα στην επόμενη τριετία απότην ημερομηνία επιλογής.

6. Με κοινή απόφασητων ΥπουργώνΕσωτερικών, Αποκέντρωσηςκαι Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης και Οικονομικών καθορίζονται και ανακαθορίζονται τα ου-σιαστικά και τυπικά προσόντα πουαπαιτούνται για την κάλυψη των θέσεωνΕλεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους και μπορεί να ορίζονται ποιοτικά και ποσοτικά κριτήρια, καθώςκαι συντελεστές βαρύτητας των κριτηρίων αυτών για την επιλογή, οι προϋποθέσεις, ο τρόποςκαι η διαδικασία επιλογής, καθώςκαι κάθε άλλο θέμα σχετικά με την αξιολόγηση και την επιλογή των υποψήφιωνΕλεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους, την κατάρτιση του πίνακα επιτυχόντων, τα όργανα πουσυνομολογούν το συμβόλαιο αποδοτικότητας για λογαριασμό του Δημοσίου, τα στοιχεία πουπρέπει αυτό να περιλαμβάνει, ο χρόνος, η διαδικασία και τα αρμόδια όργανα πουελέγχουν την εφαρμογή του συμβολαίου αποδοτικότητας, καθώςκαι κάθε θέμα σχετικά με την τακτική και ενδιάμεση επαναξιολόγηση των υπαλλήλων, ο τρόποςκαι το όργανο πουδιενεργεί την επαναξιολόγηση και κάθε άλλο θέμα για την εφαρμογή του εδαφίου αυτού. Με την ίδια απόφασηκαθορίζονται τα στοιχεία του συμβολαίου αποδοτικότητας για τους προϊσταμένους των οργανικών μονάδωνπουπροβλέπονται στις παραγράφους 21 και 22, ο χρόνος, η διαδικασία και τα αρμόδια όργανα πουελέγχουν την εφαρμογή του συμβολαίου αποδοτικότητας, καθώςκαι κάθε θέμα σχετικά με την τακτική και ενδιάμεση επαναξιολόγηση των προϊσταμένων αυτών των οργανικών μονάδων, ο τρόποςκαι το όργανο πουδιενεργεί την επαναξιολόγηση και κάθε άλλο σχετικό θέμα.

7. Οι υποψήφιοι, με την αίτηση επιλογής τους σε θέση Ελεγκτή Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους, υποβάλλουν Ειδική Αναλυτική Δήλωση Περιουσιακής Κατάστασης (Πόθεν Έσχες). Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται το περιεχόμενο της δήλωσηςπεριουσιακής κατάστασης. Κατά την πρώτη εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος, το περιεχόμενο της δήλωσηςπεριουσιακής κατάστασης ορίζεται με την προκήρυξη.

8. Όσοι υπάλληλοι επιλεγούν και τοποθετηθούν σε θέση Ελεγκτή Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους, υπογράφουνμε την ανάληψη των καθηκόντων τους συμβόλαιο αποδοτικότητας για χρονικό διάστημα δώδεκα μηνών. Στο συμβόλαιο αποδοτικότητας περιλαμβάνονται οι υποχρεώσεις και οι ποσοτικοί και ποιοτικοί στόχοι πουαναλαμβάνουν να επιτύχουν. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ 9. Όσοι υπάλληλοι επιλεγούν, τοποθετούνται στις θέσεις αυτές και αξιολογούνται, υποχρεωτικά κατά τη λήξη του συμβολαίου αποδοτικότητας, με δυνατότητα ενδιάμεσης αξιολόγησης. Για την αξιολόγηση συντάσσεται'Εκθεση. Εκθέσεις Αξιολόγησης συντάσσονται και όταν υπάρχει ενδιάμεση αξιολόγηση. Αν, σύμφωναμε την Έκθεση Αξιολόγησης, δεν έχουν επιτευχθεί όλοι οι ποσοτικοί και ποιοτικοί στόχοι του συμβολαίου αποδοτικότητας ή δεν έχουν τηρηθεί οι λοιπές

124 υποχρεώσεις πουαναφέρονται σε αυτό και οφείλεται αυτό και σε υπαιτιότητα του υπαλλήλου, απαλλάσσονται αυτοδίκαια απότα καθήκοντα της θέσης του Ελεγκτή Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους και επανέρχονται υποχρεωτικά στην υπηρεσία απόόπουμετακινήθηκαν, με διαπιστωτική πράξη του ΥπουργούΟικονομικών. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών, ύστερα απόαίτηση του υπαλλήλου, μπορεί αυτός να επανέρχεται οποτεδήποτε στην υπηρεσία απότην οποία προέρχεται, εφόσον συντρέχουν σοβαροί προσωπικοί λόγοι, ύστερα απόγνώμη της αρμόδιας Ειδικής Επιτροπήςπουπροβλέπεται στην παράγραφο 16.

10. Οι υπάλληλοι πουυπηρετούν σε θέσεις Ελεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους απαλλάσσονται απότα καθήκοντά τους και επανέρχονται υποχρεωτικά στην υπηρεσία απότην οποία μετακινήθηκαν, με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών, ανεξάρτητα απότην αξιολόγησή τους, αν ασκηθεί σε βάρος τους πειθαρχική δίωξη για οποιοδήποτε παράπτωμαή δεν υποβάλλουν δήλωση περιουσιακής κατάστασης ή αν υποβάλλουν ανακριβή δήλωση περιουσιακής κατάστασης.

11. Ο χρόνοςυπηρεσίας σε θέση Ελεγκτή Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδων του Κράτους, θεωρείται για τον υπάλληλο χρόνοςπραγματικής υπηρεσίας στην οργανική του θέση.

12. Οι υπάλληλοι πουμετακινούνται σε εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος, έχουν δικαίωμα να κριθούν για επιλογή Προϊσταμένου Γενικής Διεύθυνσης, Διεύθυνσης, Τμήματος ή Αυτοτελούς Γραφείου, σε θέσεις πουκαλύπτονται απότον κλάδο προέλευσής τους ή στο φορέα προέλευσης αυτών, αντίστοιχα. Εφόσοναποδεχθούντη θέση αυτή απαλλάσσονται απότα καθήκοντα του Ελεγκτή Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους το αργότερο μέσα σε πέντε ημέρες απότην επιλογή τους.

13. Οι υπηρετούντες σε θέσεις Ελεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδων του Κράτους απαγορεύεται να ασκούν οποιοδήποτε ιδιωτικό έργο με αμοιβή, για όσο διάστημα υπηρετούν σε αυτές.

14. Οι Ελεγκτές Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους μετακινούνται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών, ύστερα απόαίτησή τους ή αίτημα του Προϊσταμένου της Γενικής ΔιεύθυνσηςΦορολογικών Ελέγχων, σε θέση Ελεγκτή Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους άλλης οργανικής μονάδαςαπόαυτές που προβλέπονται στο δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1, σύμφωναμε το άρθρο 66 του Κώδικα Κατάστασης Δημοσίων Πολιτικών Διοικητικών Υπαλλήλων και Υπαλλήλων Ν.Π.Δ.Δ. που κυρώθηκε με το ν. 3528/2007 (ΦΕΚ 26 Α') και την παράγραφο 2 του άρθρουέκτου του ν. 3845/2010 (ΦΕΚ 65 Α'). Οι Ελεγκτές Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδων του Κράτους μετατίθενται σε θέση Ελεγκτή Βεβαίωσης και Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών, ύστερα απόγνώμη της Ειδικής ΕπιτροπήςΑξιολόγησης και Επιλογής, η οποία στη συγκεκριμένη περίπτωσηαποτελεί το υπηρεσιακό συμβούλιο της παραγράφου 5 του άρθρου 67 του Κώδικα Κατάστασης Δημοσίων Πολιτικών Διοικητικών Υπαλλήλων και Υπαλλήλων Ν.Π.Δ.Δ.. Για τη μετάθεση εφαρμόζονται αναλόγωςοι διατάξεις των παραγράφων 1, 2, 3, 6 και 8 του ίδιου άρθρουκαι Κώδικα.

15. Οι Ελεγκτές Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδων του Κράτους, για τα πειθαρχικά τους παραπτώματα πουτελούνται κατά το χρονικό διάστημα πουυπηρετούν στις

125 θέσεις αυτές, υπάγονται ακόμη και μετά απότην αποχώρησήτους απόαυτές στην αποκλειστική αρμοδιότητα του Δευτεροβάθμιου Πειθαρχικού Συμβουλίου πουπροβλέπεται στις διατάξεις της παραγράφου 1 περίπτωσηδ' του άρθρου 157 και του άρθρου 163 του Κώδικα Κατάστασης Δημοσίων Πολιτικών Διοικητικών Υπαλλήλων και Υπαλλήλων Ν.Π.Δ.Δ., το οποίο κρίνει τις πειθαρχικές τους υποθέσεις κατά προτεραιότητα σε πρώτο και τελευταίο βαθμό.

16. Στο Υπουργείο Οικονομικών συνιστάται πενταμελής Ειδική ΕπιτροπήΑξιολόγησης και Επιλογής Προσωπικού για τις θέσεις πουκαλύπτονται απόΕλεγκτές Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους, η οποία συγκροτείται από: 1) Τον Προϊστάμενο της Γενικής ΔιεύθυνσηςΔιοικητικής Υποστήριξης της Γενικής Γραμματείας Φορολογικών και Τελωνειακών Θεμάτων του Υπουργείου Οικονομικών, με αναπληρωτή του Προϊστάμενο Διεύθυνσηςπουυπάγεται στην ίδια Γενική Διεύθυνση, ως Πρόεδρο.

2) Τον Προϊστάμενο της Γενικής ΔιεύθυνσηςΦορολογίας της Γενικής Γραμματείας Φορολογικών και Τελωνειακών Θεμάτων του Υπουργείου Οικονομικών, με αναπληρωτή του Προϊστάμενο Διεύθυνσηςπουυπάγεται στην ίδια Γενική Διεύθυνση, ως μέλος.

3) Τρείς Προϊσταμένους Διευθύνσεωντης Γενικής Γραμματείας Φορολογικών και Τελωνειακών Θεμάτων, με αναπληρωτές τους Προϊσταμένους Τμημάτων Διευθύνσεωντης ίδιας Γενικής Γραμματείας, με εμπειρία στο φορολογικό έλεγχο, ως μέλη. Ως Εισηγητής, χωρίς δικαίωμα ψήφου, ορίζεται ο Προϊστάμενος της Γενικής Διεύθυνσης Φορολογικών Ελέγχων, με αναπληρωτή έναν Προϊστάμενο Διεύθυνσηςτης ίδιας Γενικής Διεύθυνσης.

17. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών ορίζονται ο Πρόεδροςκαι τα μέλη της Ειδικής Επιτροπήςτης προηγούμενης παραγράφου, με τους αναπληρωτές τους, για θητεία δύο ετών, καθώςκαι οι Γραμματείς αυτών, με τους αναπληρωτές τους.

18. Για τα θέματα της εν γένει υπηρεσιακής κατάστασης των υπηρετούντων σε θέσεις Ελεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους, για τα οποία δεν ορίζεται, με τις διατάξεις του παρόντος, ως αρμόδια η Ειδική Επιτροπήπουπροβλέπεται στην παράγραφο 16, αρμοδιότητα έχουν τα υπηρεσιακά συμβούλια, πουήταν αρμόδια πριν απότην επιλογή τους για τη θέση αυτή.

19. Οι υπηρετούντες σε θέσεις Ελεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδων του Κράτους λαμβάνουν το σύνολο των αποδοχώντους με τα κάθε είδους γενικά ή ειδικά επιδόματα της οργανικής τους θέσης, καθώςκαι όλες τις πρόσθετες αμοιβές και αποζημιώσεις πουπροβλέπονται για τους υπαλλήλους του Υπουργείου Οικονομικών.

20. Αν επιτευχθούνοι ποιοτικοί και ποσοτικοί στόχοι του συμβολαίου αποδοτικότητας, εκδίδεται ειδικά αιτιολογημένη απόφασητου οργάνου πουδιενεργεί την αξιολόγηση και επαναξιολόγηση πουπροβλέπεται στην παράγραφο 6. Κατά τα λοιπά εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 25 του παρόντος άρθρουκαι της κανονιστικής απόφασηςπουεκδίδεται κατ' εξουσιοδότησή της.

21. Οι Προϊστάμενοι των οργανικών μονάδωνεπιπέδουΑυτοτελούς Γραφείου, Τμήματος, Υποδιεύθυνσηςή Διεύθυνσης, οι οποίες καθορίζονται με την κοινή απόφασηπουπροβλέπεται στο δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 1, υπογράφουνμέσα σε προθεσμία απότην έναρξη ισχύος του νόμου αυτού πουορίζεται με την απόφασηπουπροβλέπεται στην παράγραφο 6, συμβόλαιο αποδοτικότητας για χρονικό διάστημα μέχρι τη λήξη της θητείας πουπροβλέπεται στην παράγραφο 7 του άρθρουπέμπτουτου ν. 3839/2010 (ΦΕΚ 51 Α').

22. Οι Προϊστάμενοι των οργανικών μονάδωνεπιπέδουΑυτοτελούς Γραφείου, Τμήματος,

126

Υποδιεύθυνσηςή Διεύθυνσηςπουπροβλέπονται στην προηγούμενη παράγραφο, οι οποίοι επιλέγονται σύμφωναμε τις σχετικές διατάξεις του ν. 3839/2010 (Α΄ 51), υπογράφουνμε την ανάληψη των καθηκόντων τους συμβόλαιο αποδοτικότητας για χρονικό διάστημα δώδεκα μηνών Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ

23. Οι Προϊστάμενοι των οργανικών μονάδωντων δύο προηγούμενωνπαραγράφων αξιολογούνται υποχρεωτικά κατά τη λήξη του συμβολαίου αποδοτικότητας και προκειμένου περί Προϊσταμένων της παραγράφου 21 κατά τη λήξη της θητείας τους, με δυνατότητα ενδιάμεσης αξιολόγησης. Για την αξιολόγησή τους συντάσσεται Έκθεση. Εκθέσεις αξιολόγησης συντάσσονται και όταν υπάρχει ενδιάμεση αξιολόγηση. Αν σύμφωναμε την Έκθεση αξιολόγησης δεν έχουν επιτευχθεί όλοι οι ποσοτικοί ή ποιοτικοί στόχοι του συμβολαίου αποδοτικότητας ή δεν έχουν τηρηθεί οι λοιπές υποχρεώσεις πουαναφέρονται σε αυτό και αυτό οφείλεται και σε υπαιτιότητα του Προϊσταμένου, μετακινούνται υποχρεωτικά απότη θέση πουκατέχουν σε όμοια θέση οργανικής μονάδαςτου Υπουργείου Οικονομικών, εκτός εκείνων πουκαθορίζονται με την κοινή απόφασητου δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1.

24. Οι διατάξεις των παραγράφων 10, 13, 15 και 20 εφαρμόζονται αναλόγωςκαι για τους Προϊσταμένους οργανικών μονάδωντων παραγράφων 21 και 22.

25. Οι Εκθέσεις αξιολόγησης και επαναξιολόγησης πουπροβλέπονται στις παραγράφους 9 και 23 λαμβάνονται υπόψηγια την εφαρμογή του άρθρου 81 του Υ.Κ. και αποτελούν την υπηρεσιακή αξιολόγηση πουπροβλέπεται στις περιπτώσεις γ(1) των παραγράφων 1, 2 και 3 του άρθρου 85 του ίδιου Κώδικα, για την εφαρμογή και αξιολόγηση των κριτηρίων πουπροβλέπονται στο ίδιο άρθρο του ίδιου Κώδικα. Με κοινή απόφασητων ΥπουργώνΕσωτερικών, Αποκέντρωσηςκαι Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης και Οικονομικών μπορεί να ορίζονται οι συντελεστές, τα μόρια και κάθε σχετικό θέμα για τη συμμετοχή μεταξύ των κριτηρίων επιλογής του άρθρου 85 του Υ.Κ., των εκθέσεων αξιολόγησης και επαναξιολόγησης των παραγράφων 9 και 23.

Αρθρο 5. Αντιμετώπιση διαφθοράς - Πειθαρχική δίωξη Σύσταση Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεων στο Υπουργείο Οικονομικών

1. Συνιστάται στο Υπουργείο Οικονομικών αυτοτελής Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεων, επιπέδουΔιεύθυνσης, υπαγόμενη απευθείας στον Υπουργό Οικονομικών, η οποία ονομάζεται «Διεύθυνση Εσωτερικών ΥποθέσεωνΥπουργείου Οικονομικών» και έχει έδρα τον Νομό Αττικής. Ως παράρτημα αυτής λειτουργεί Υποδιεύθυνση Ε σωτερικών ΥποθέσεωνΒορείου Ελλάδας, με τίτλο «Υποδιεύθυνση Εσωτερικών ΥποθέσεωνΥπουργείου Οικονομικών» και έχει έδρα την Περιφερειακή Ενότητα Θεσ σαλονίκης.

2. Η Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεωνέχει ως αποστολή τη διερεύνηση και εξιχνίαση σε όλη την Επικράτεια των ποινικών αδικημάτων και πειθαρχικών παραπτωμάτων, πουδιαπράττουν ή συμμετέχουν σε αυτά υπάλληλοι του Υπουργείου Οικονομικών και των εποπτευομένωναπόαυτό Νομικών Προσώπωνκαι συγκεκριμένα: α) Των ποινικών αδικημάτων πουπροβλέπονται απότις διατάξεις των άρθρων 216 – 218, 220, 222, 235 – 237, 239 – 244, 252, 254 – 259 και 261 του Ποινικού Κώδικα, της Φορολογικής, Δημοσιονομικής και Τελωνειακής νο μοθεσίας και το Πειθαρχικό Δίκαιο Δημοσίων Πολιτικών Διοικητικών Υπαλλήλων και Υπαλλήλων Νομικών ΠροσώπωνΔημοσίου

127

Δικαίου. β) Των πειθαρχικών παραπτωμάτωνσε περιπτώσεις φαινομένων χρηματισμού, μετά από αυτόφωρη σύλληψη ή απόσυλλογή εμπεριστατωμένωνκαταγγελιών και σοβαρώνυποθέσεων πουέχουν ως συνέπεια απώλεια εσόδωντου κράτους.

3. Η Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεωνδιενεργεί ελέγχουςτου «πόθεν έσχες» (δηλαδή της περιουσιακής κατάστασης) των υπαλλήλωντου Υπουργείου Οικονομικών και των εποπτευομένωναπόαυτό Νομικών Προσώπωνως εξής: α) Στοχευμένους ελέγχουςή δειγματοληπτικούς ελέγχουςοι οποίοι πραγματοποιούνται σε ετήσια βάση, σύμφωναμε κριτήρια. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών πουδημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζεται η επιλογή των κριτηρίων για τους δειγματοληπτικούς ελέγχους, ο προσδιορισμός του δείγματός τους και η διαδικασία διενέργειάς τους. β) Σε υπαλλήλους για τους οποίους περιέρχεται στην Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεων, οποιαδήποτε πληροφορία πουπεριέχει στοιχεία πουδύνανται να προκαλέσουν βάσιμες υπόνοιες αδικαιολόγητης μεταβολής της υφιστάμενης περιουσιακής κατάστασής τους. γ) Σε υπαλλήλους για τους οποίους, διενεργείται έρευνα, προκαταρκτική εξέταση, προανάκριση ή Ε.Δ.Ε. απότην Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεων, προςδιερεύνηση αδικημάτων της παραγράφου 2 και κρίνεται αναγκαίος ο έλεγχος της περιουσιακής τους κατάστασης. δ) Μετά το πέραςτου ελέγχου εφόσον διαπιστώνονται παραβάσεις του νόμου και συντρέχει περίπτωσηκαταλογισμού κατά το άρθρο 12 του ν. 3213/2003 (Α΄ 309), συντάσσεται σχετική έκθεση η οποία αποστέλλεται στον Γενικό Επίτροποτης Επικρατείας στο Ελεγκτικό Συνέδριο. Αν ανακύπτει περίπτωσηποινικής ευθύνης, η έκθεση αποστέλλεται στο αρμόδιο για την άσκηση ποινικής δίωξης όργανο. Εφόσονδιαπιστωθεί ανάγκη διερεύνησης θεμάτων πουεμπίπτουν στην αρμοδιότητα φορολογικής ή άλλης αρχής, η έκθεση αποστέλλεται στην αρχή αυτή. Κατά τη διάρκεια του ελέγχου, μπορεί να καλείται ο ελεγχόμενος για να δώσει διευκρινίσεις ή να προσκο μίσει συμπληρωματικά στοιχεία, εντός ρητής προθεσμίας είκοσι (20) ημερών, η οποία μπορεί να παραταθεί, με απόφασητου Προϊσταμένου της Υπηρεσίας, για ισό χρονο διάστημα. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ 4. Η κατά τόποναρμοδιότητα της ΥποδιεύθυνσηςΕσωτερικών ΥποθέσεωνΒορείου Ελλάδος εκτείνεται στα όρια των Περιφερειών Κεντρικής Μακεδονίας, Δυτικής Μακεδονίας και Ανατολικής Μακεδονίας και Θράκης και της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεωνεκτείνεται στις λοιπές περιοχές της χώρας. Με ειδική εντολή του ΥπουργούΟικονομικών, μπορεί να ανατίθεται στη Διεύθυνση και Υποδιεύθυνση η διενέργεια ελέγχωνκαι ερευνών, στα πλαίσια της καθ' ύλην αρμοδιότητάς τους, εκτός των ορίων της κατά τόποναρμοδιότητας αυτών.

5. Οι διατάξεις των παραγράφων 6,8,19,21 και 22 του άρθρου 30 του ν. 3296/2004 (Α΄ 253) και της παρ. 6 του άρθρου 2 του ν. 2343/1995 (Α΄ 211) ισχύουν και για την Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεωνκαι το προσωπικό αυτής. Ο χρόνοςέναρξης λειτουργίας της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεωνσε εικοσιτετράωρη βάση, ορίζεται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών που δημοσιεύε ται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

6. Η Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεωνστελεχώνεται απόυπαλλήλους του κλάδου Οικονομικών Επιθεωρητών του Υπουργείου Οικονομικών και απόυπαλλήλους πουτους ανατίθενται καθήκοντα Οικονομικού Επιθεωρητή, σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου 2 παρ.13 του ν.

2343/1995. Με αιτιολογημένη απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών και για την κάλυψη υπηρεσιακών αναγκών, δύναται να αποσπασθούνστη Διεύθυνση και στην Υποδιεύθυνση Εσωτερικών

128 Υποθέσεων, υπάλληλοι του προηγουμένου εδαφίου. Με την ίδια απόφασηκαθορίζεται η χρονική διάρκεια της απόσπασης, με την λήξη της οποίας ο υ πάλληλος επιστρέφει αυτοδίκαια στην θέση του χωρίς άλλη διατύπωση. Για την συνδρομή του έργου της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεων, δύνανται να ανατίθενται συγκεκριμένα καθήκοντα σε υπαλλήλους των λοιπώνκλάδωντου Υ πουργείου Οικονομικών, οι οποίοι για το σκοπόαυτόν αποσπώνται στη Διεύθυνση ή την Υποδιεύθυνση Εσωτερικών Υποθέσεων.

7. Με κοινή απόφασητων ΥπουργώνΕσωτερικών, Αποκέντρωσηςκαι Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης και Οικονομικών καθορίζεται και ανακαθορίζεται η διάρθρωσητων υπηρεσιακών μονάδωντης Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεωνκαι η κατανομή ή ανακατανομή των αρμοδιοτήτων και των θέσεωνκαι θεσπίζεται ο Ειδικός Κανονισμός Λειτουργίας και Καθηκόντων του προσωπικούτης.

8. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών ορίζεται ο χρόνοςέναρξης της λειτουργίας της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεων. Από την έναρξη λειτουργίας της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεωνπαύουννα ισχύουν οι αρμοδιότητες των κεντρικών και περιφερειακών υπηρεσιών της Γενικής Διεύθυνσης Οικονομικής Επιθεώρησης, κατά το μέρος πουαυτές ασκούνται απότην Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεωνσύμφωναμε τον ειδικό κανονισμό οργάνωσηςκαι λειτουργίας της. Με προεδρικό διάταγμα πουεκδίδεται ύστερα απόπρόταση των ΥπουργώνΕσωτερικών, Αποκέντρωσηςκαι Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης και Οικονομικών ανακαθορίζονται οι αρμοδιότητες της Γενικής ΔιεύθυνσηςΟικονομικής Επιθεώρησηςκαι των κεντρικών και περιφερειακών υπηρεσιών αυτής, σύμφωναμε την κοινή υπουργική απόφασηπουπροβλέπεται στην προηγούμενη παράγραφο.

9. Για την εκπλήρωσητης αποστολής της, η Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεωνδιερευνά, συλλέγει, αξιολογεί και αξιοποιεί πληροφορίες και στοιχεία πουαφορούν τη διάπραξη αδικημάτων της παραγράφου 2, ενεργεί και αυτεπαγγέλτως προκαταρκτική εξέταση ή προανάκριση κατά τις διατάξεις του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας για τη βεβαίωσή τους και παραπέμπει τους υπαιτίους στην αρμόδια για την άσκηση της ποινικής δίωξης εισαγγελική αρχή ή τον αρμόδιο πειθαρχικό προϊστάμενο. Κατά την εκτέλεση των ανωτέρωκαθηκόντων της, η Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεωνέχει απρόσκοπτη πρόσβασηστα αρχεία όλων των υπηρεσιών του Υπουργείου Οικονομικών και των εποπτευομένωναπόαυτό Νομικών Προσώπωνκαι των άλλων αρχώνή υπηρεσιών του ευρύτερου Δημόσιου τομέα όπωςαυτός καθορίζεται εκάστοτε από τις σχετικές διατάξεις. Ακόμη μπορεί να ζητεί στοιχεία και πληροφορίες απόδικαστικές υπηρεσίες.

10. Η προανάκριση και η προκαταρκτική εξέταση πουενεργείται απότη Διεύθυνση και την Υποδιεύθυνση Εσωτερικών Υποθέσεωντου Υπουργείου Οικονομικών, διενεργείται κατόπιν Παραγγελίας Εισαγγελικού Λειτουργού, ο οποίος εποπτεύει το προδικαστικό έργο των υπηρετούντων στη Διεύθυνση και Υποδιεύθυνση υπαλ λήλων, απότους οποίους ενημερώνεται επί των στοιχείων των καταγγελιών και της πορείας των σχετικών ελέγχων. Κατά την ενέργεια των προδικαστικών ελέγχωνοι αρμόδιοι προςτούτο υπάλληλοι της Διεύθυνσηςκαι Υποδιεύθυνσηςθεωρούνται ειδικοί προανακριτικοί υπάλληλοι.

11. Στις περιπτώσεις πουενεργείται προανάκριση ή προκαταρκτική εξέταση, για αδικήματα της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου, δεν ισχύει το φορολογικό απόρρητο, το δε τραπεζικό και χρηματιστηριακό απόρρητο αίρεται με σχετική διάταξη του αρμόδιου εισαγγελικού λειτουργού

της παραγράφου 10, αν κριθεί ότι η άρση επιβάλλεται απότις ανάγκες της έρευνας.

129

12. Οι Οικονομικοί Επιθεωρητές της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεων, κατά τη διενέργεια προκαταρκτικής εξετάσεως, προςδιαπίστωση διαπράξεωςπειθαρχικών παραπτωμάτων, δύνανται να προβαίνουν σε λήψη ενόρκων μαρτυρικών καταθέσεωνεπί της προκαταρκτικής εξετάσεως, κατ΄ ανάλογη εφαρμογή των αντιστοίχων διατάξεων του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας και των διατάξεων του Κώδικα ΚαταστάσεωςΔημοσίων Πολιτικών Υπαλλήλων και Ν.Π.Δ.Δ..

13. Όταν άλλη υπηρεσία του Υπουργείου Οικονομικών ενεργεί προκαταρκτική εξέταση ή προανάκριση κατά τις διατάξεις του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας ή προκαταρ κτική εξέταση – Ε.Δ.Ε. σύμφωναμε τις διατάξεις του Υπαλληλικού Κώδικα, για τα αδικήματα της παραγράφου 2, υποχρεούται να παραπέμψει τη σχετική υπόθεση στην Υπηρεσία Εσωτερικών Υποθέσεων.

14. Μέχρι το τέλος του μηνός Φεβρουαρίου κάθε έτους, υποβάλλεται στον Υπουργό Οικονομικών ετήσια έκθεση απολογισμού του έργου και των δραστηριοτήτων της Υπηρεσίας.

15. Οι αποφάσεις μεταθέσεων, μετακινήσεων και αποσπάσεωντων υπαλλήλων στη Δ/νση και Υποδ/νση Εσωτερικών Υποθέσεωντου Υπουργείου Οικονομικών και οι αποφάσεις μετακίνησης εκτός έδρας για εκτέλεση της υπηρεσίας, δεν γνωστοποιούνται και δεν αναρτώνται στο διαδίκτυο, με εξαίρεση τις πραγματοποιούμενες δαπάνεςγια τις εκτός έδρας μετακινήσεις οι οποίες γνω στοποιούνται μετά την ολοκλήρωση της υπόθεσης.

16. Με προεδρικό διάταγμα μετά απόπρόταση του ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται η οργάνωση, η διάρθρωση, ο κανονισμός λειτουργίας της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεων, καθώςτων καθηκόντων του προσωπικού της. Ισχύουν απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ

Αρθρο 14. Φορολογία των μερισμάτων και των κερδών που διανέμουν τα νομικά πρόσωπα

1. Η παράγραφος 1 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «1. Στα κέρδη πουδιανέμουν οι ημεδαπέςανώνυμες εταιρείες με τη μορφή αμοιβών και ποσοστώνστα μέλη του διοικητικού συμβουλίου και στους διευθυντές και αμοιβών στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό, εκτός μισθού, καθώςκαι μερισμάτων ή προμερισμάτων σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπάή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπωνή ομάδες περιουσίας, ανεξάρτητα αν η καταβολή τους γίνεται σε μετρητά ή μετοχές, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου για τα πιο πάνωεισοδήματα. Αν δικαιούχος των μερισμάτων είναι φυσικό πρόσωπο και ο υψηλότερος συντελεστής φορολογίας της κλίμακας του άρθρου 9 πουπροκύπτει μετά τη συνάθροιση των μερισμάτων με τα λοιπά εισοδήματα είναι μικρότερος του 25%, με την πιο πάνω παρακράτηση δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου, αλλά τα υπόψη μερίσματα φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις και το πιστωτικό υπόλοιποφόρου επιστρέφεται. Όταν ημεδαπήανώνυμη εταιρεία προβαίνει σε διανομή κερδώνκαι στα έσοδά της περιλαμβάνονται έσοδα απότη συμμετοχή της σε άλλο νομικό πρόσωποτης παραγράφου 1 του άρθρου 101, απότο φόρο πουυποχρεούται να αποδώσει με τη δήλωση πουορίζεται απότις

130

διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 54, αφαιρείται το μέρος του φόρου πουέχει ήδη παρακρατηθεί σε βάρος της και αναλογεί στα διανεμόμενα απότην ίδια κέρδη τα οποία προέρχονται απότις πιο πάνωσυμμετοχές. Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής δεν εφαρμόζονται όταν τα μερίσματα καταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους - μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, της οποίας είναι θυγατρική η καταβάλλουσα τα μερίσματα ημεδαπήανώνυμη εταιρεία, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν. 2578/1998 (ΦΕΚ 30 Α'). Ο φόροςπουέχει παρακρατηθεί σε βάρος της ανώνυμης εταιρείας επιστρέφεται σε αυτή κατά το μέρος που αναλογεί στα μερίσματα πουδιανέμει σε εταιρεία άλλου κράτους - μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούμενου εδαφίου. Οι διατάξεις της παραγράφου 1 εφαρμόζονται ανάλογα και για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη παρελθουσώνχρήσεων.»

2. Οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε., όπως αντικαθίστανται με την προηγούμενη παράγραφο, έχουν εφαρμογή για διανεμόμενα κέρδη πουεγκρίνονται απόγενικές συνελεύσεις απότην 1η Ιανουαρίου 2012 και μετά. Ειδικά για τα κέρδη πουδιανέμονται εντός του έτους 2011, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι ένα τοις εκατό, με την οποία εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητων δικαιούχων, με την επιφύλαξη αυτών που ορίζονται στο τρίτο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε..

3. Η παράγραφος 3 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «3. Στα μερίσματα πουεισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, απόαλλοδαπήανώνυμη εταιρεία ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήματα. Ειδικά για τα μερίσματα πουεισπράττονται εντός του έτους 2011, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι ένα τοις εκατό, με την οποία εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου.»

4. Στην παράγραφο 6 του άρθρου 54 του Κ. Φ.Ε. προστίθεται περίπτωσηζ' πουέχει ως εξής: «ζ) Ειδικά για τα εισοδήματα πουαναφέρονται στην παράγραφο 1, η παρακράτηση ενεργείται κατά την καταβολή ή πίστωση των δικαιούχωνμε τα εισοδήματα αυτά και σε κάθε περίπτωση μέσα σε ένα μήνα απότην έγκριση του ισολογισμού απότην τακτική γενική συνέλευση των μετόχων. Αν διανεμηθούν μερίσματα απόκέρδη προηγούμενωνχρήσεων, η παρακράτηση φόρου ενεργείται μέσα σε ένα μήνα απότη λήψη της απόφασηςδιανομής απότη γενική συνέλευση των μετόχων. Ειδικά επί διανομής προμερισμάτων, η παρακράτηση φόρου ενεργείται κατά την καταβολή ή πίστωση των δικαιούχωνμε τα εισοδήματα αυτά και σε κάθε περίπτωσημέσα σε ένα μήνα απότη λήψη της απόφασηςδιανομής απότο διοικητικό συμβούλιο. Ο φόροςπου παρακρατείται αποδίδεται με την υποβολή δήλωσηςστο Δημόσιο εφάπαξ μέσα στον επόμενο μήνα απόαυτόν στον οποίο έγινε η παρακράτηση.»

5. Οι περιπτώσεις α' και β' της παραγράφου 7 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίστανται ως εξής: «α) Για τα εισοδήματα των περιπτώσεωνα', β', γ' και ζ' της προηγούμενης παραγράφου, η ημεδαπήανώνυμη εταιρεία πουτα καταβάλλει. β) Για τα εισοδήματα της παραγράφου 3 και της περίπτωσηςδ' της προηγούμενης παραγράφου, αυτός πουενεργεί στην Ελλάδα την εξαργύρωσηή την καταβολή τους. Ειδικά για τα μερίσματα πουεισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, απόαλλοδαπήανώνυμη εταιρεία και τα οποία παραμένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος του εισοδήματος αποδίδει ο ίδιος τον οφειλόμενο φόρο εφάπαξ με την υποβολή δήλωσης, μέσα στον επόμενο μήνα απόαυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπήη καταβολή ή η πίστωση.»

6. Στην παράγραφο 1 του άρθρου 55 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται περίπτωσηδ' πουέχει ως εξής:

131 «δ) Στα κέρδη πουδιανέμουν οι συνεταιρισμοί ή οι ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένης ευθύνης, σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπάή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπωνή ομάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητων δικαιούχωνγια τα πιο πάνωεισοδήματα. Αν δικαιούχος των κερδώνείναι φυσικό πρόσωποκαι ο υψηλότερος συντελεστής φορολογίας της κλίμακας του άρθρου 9 πουπροκύπτει μετά τη συνάθροιση των υπόψηκερδώνμε τα λοιπά εισοδήματα είναι μικρότερος του 25%, με την πιο πάνωπαρακράτηση δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου, αλλά τα υπόψηκέρδη απότις πιο πάνωσυμμετοχές φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις και το πιστωτικό υπόλοιποφόρου επιστρέφεται. Για την απόδοσητου φόρου εφαρμόζονται οι διατάξεις της περίπτωσηςζ' της παραγράφου 6 του άρθρου 54. Όταν συνεταιρισμός ή ημεδαπήεταιρεία περιορισμένης ευθύνης προβαίνει σε διανομή κερδών και στα έσοδά της περιλαμβάνονται έσοδα απότη συμμετοχή της σε άλλο νομικό πρόσωποτης παραγράφου 1 του άρθρου 101, απότο φόρο πουυποχρεούται να αποδώσει με τη δήλωση που προβλέπεται στην περίπτωσηαυτή, αφαιρείται το μέρος του φόρου πουέχει ήδη παρακρατηθεί σε βάρος της και αναλογεί στα διανεμόμενα απότα πιο πάνωπρόσωπακέρδη τα οποία προέρχονται απότις συμμετοχές τους αυτές. Οι διατάξεις της περίπτωσηςαυτής δεν εφαρμόζονται όταν τα κέρδη καταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους - μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, της οποίας είναι θυγατρική η καταβάλλουσα τα κέρδη ημεδαπήεταιρεία περιορισμένης ευθύνης, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν. 2578/1998. Ο φόροςπουέχει παρακρατηθεί σε βάρος της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης επιστρέφεται σε αυτή κατά το μέρος πουαναλογεί στα κέρδη πουδιανέμει σε εταιρεία άλλου κράτους - μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούμενου εδαφίου. Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής εφαρμόζονται ανάλογα και για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη παρελθουσώνχρήσεων.»

7. Οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Κ.Φ.Ε., όπωςαντικαθίστανται με την προηγούμενη παράγραφο, έχουν εφαρμογή για διανεμόμενα κέρδη πουεγκρίνονται απότα αρμόδια όργανα απότην 1η Ιανουαρίου 2012 και μετά. Ειδικά για τα κέρδη πουδιανέμονται εντός του έτους 2011, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι ένα τοις εκατό, με την οποία εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητων δικαιούχων, με την επιφύλαξη αυτών που ορίζονται στο τρίτο εδάφιο της περίπτωσηςδ' της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Κ.Φ.Ε..

8. Στην παράγραφο 1 του άρθρου 55 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται περίπτωσηη' πουέχει ως εξής: «η) Στα κέρδη πουεισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, απόαλλοδαπήεταιρεία περιορισμένης ευθύνης ενεργείται παρακράτηση φόρου, με συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήματα. Ειδικά για τα κέρδη πουεισπράττονται εντός του έτους 2011, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι ένα τοις εκατό, με την οποία εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου. Υπόχρεοςσε παρακράτηση φόρου είναι αυτός που ενεργεί στην Ελλάδα την καταβολή τους. Ειδικά για τα κέρδη πουεισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, απόαλλοδαπήεταιρεία περιορισμένης ευθύνης και τα οποία παραμένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος του εισοδήματος αποδίδει ο ίδιος τον οφειλόμενο φόρο εφάπαξ με την υποβολή δήλωσης, μέσα στον επόμενο μήνα απόαυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπήη καταβολή ή η πίστωση.»

9. Η παράγραφος 1 του άρθρου 109 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «1. Για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 101, ο φόροςυπολογίζεται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό στο συνολικό φορολογητέο εισόδημά τους. Με το συντελεστή αυτόν φορολογούνται και τα κέρδη πουδηλώνονται με την οριστική δήλωση πουυποβάλλουν τα

132 υπόεκκαθάριση νομικά πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 101 με βάση τις διατάξεις της περίπτωσηςγ' της παραγράφου 2 του άρθρου 107, ανεξάρτητα απότο χρόνο πουτέθηκαν σε εκκαθάριση. Ειδικά για τα υποκαταστήματα αλλοδαπώνομόρρυθμωνή ετερόρρυθμωνεταιρειών έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 10. Το εισόδημα απόεπιχειρηματική αμοιβή υπόκειται σε φορολογία με τις γενικές διατάξεις, ανεξάρτητα αν ο δικαιούχος της αμοιβής αυτής είναι κάτοικος ημεδαπήςή αλλοδαπής. Οι διατάξεις των δύο προηγούμενωνεδαφίων έχουν εφαρμογή, εφόσον οι ομόρρυθμοι εταίροι ευθύνονται απεριορίστως και εις ολόκληρον με βάση τη νομοθεσία του κράτους - μέλους στο οποίο έχει την έδρα της η προσωπική εταιρεία.»

10. Οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 109 του Κ.Φ.Ε., όπωςαντικαθίστανται με την προηγούμενη παράγραφο, έχουν εφαρμογή για εισοδήματα οικονομικού έτους 2012. Ειδικά για τα εισοδήματα οικονομικού έτους 2011, ο συντελεστής φορολογίας ορίζεται σε είκοσι τέσσερα τοις εκατό (24%).

11. Η παράγραφος 1 του άρθρου 114 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «1. Οι ημεδαπέςανώνυμες εταιρείες πουκεφαλαιοποιούν ή διανέμουν κέρδη με τη μορφή μερισμάτων, προμερισμάτων, αμοιβών και ποσοστών, εκτός μισθού, στα μέλη του διοικητικού συμβουλίου και στους διευθυντές, καθώςκαι αμοιβών στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό, προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου, σύμφωναμε τα οριζόμενα στην παράγραφο 1 του άρθρου 54. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται ανάλογα και για τα κέρδη πουεξάγει ή πιστώνει μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπήςεπιχείρησης στην Ελλάδα προςτην έδρα της ή σε άλλη μόνιμη εγκατάστασή της στην αλλοδαπή. Επίσης, οι συνεταιρισμοί και οι ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένης ευθύνης πουκεφαλαιοποιούν ή διανέμουν κέρδη σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπάή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπωνή ομάδες περιουσίας, προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου, σύμφωναμε τα οριζόμενα στην περίπτωσηδ' της παραγράφου 1 του άρθρου 55.»

12. Αφορολόγητα αποθεματικά πουέχουν σχηματισθεί ή σχηματίζονται σύμφωναμε τις διατάξεις του ν. 3299/2004 (Α΄ 261), του ν. 2601/1998 (Α΄ 81), του ν. 1262/1982 (Α΄ 70), καθώςκαι με οποιονδήποτε άλλο αναπτυξιακό νόμο, πλην του ν. 3908/2011 (Α΄ 8) όπωςισχύει, λόγω πραγματοποίησης παραγωγικών επενδύσεων, όταν διανέμονται ή κεφαλαιοποιούνται, προστίθενται στα κέρδη της επιχείρησης και φορολογούνται στη διαχειριστική περίοδο μέσα στην οποία έγινε η διανομή ή ανάληψη του αντίστοιχου ποσούτου αφορολόγητου αποθεματικού. Για τα κέρδη αυτά έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54 και της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55 του Κ.Φ.Ε., κατά περίπτωση. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής δεν έχουν εφαρμογή για τα πιο πάνωαποθεματικά πουκεφαλαιοποιούνται κατ΄ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 13 του ν. 1473/1984 (Α΄ 127) ή του άρθρου 101 του ν. 1892/1990 (Α΄ 101). Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ 13. Στην παράγραφο 1 του άρθρου 103 του Κ.Φ.Ε. οι περιπτώσεις ια', ιβ', ιγ' και ιδ' αναριθμούνται σε ιβ', ιγ', ιδ' και ιε', αντίστοιχα και προστίθεται νέα περίπτωσηια' πουέχει ως εξής: «ια) Τα κέρδη πουεισπράττουν ημεδαπέςανώνυμες εταιρείες και εταιρείες περιορισμένης ευθύνης απόεταιρείες πουέχουν την έδρα τους σε άλλο κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, στις οποίες συμμετέχουν κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 11 του ν. 2578/1998, απαλλάσσονται της φορολογίας με την προϋπόθεσηότι εμφανίζονται σε λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού. Αν διανεμηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί το αποθεματικό αυτό ή μέρος του, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54 ή της περίπτωσηςδ' της παραγράφου 1 του άρθρου 55, κατά περίπτωση, και όχι οι διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 106.»

133 14. Οι διατάξεις της περίπτωσηςια' της παραγράφου 1 του άρθρου 103 του Κ.Φ.Ε., όπως προστέθηκε με την προηγούμενη παράγραφο, έχουν εφαρμογή για μερίσματα πουαποκτώνται απότην έναρξη ισχύος του παρόντος και εφεξής.

15. Το δεύτερο και τρίτο εδάφιο της περίπτωσηςα' της παραγράφου 4 του άρθρου 28 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίστανται ως εξής: «Ως χρόνοςκτήσης, για επιχειρήσεις πουτηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, θεωρείται η ημερομηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση και προκειμένου για τα κέρδη πουδιανέμουν οι εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, ο χρόνοςέγκρισης αυτών απότη συνέλευση των εταίρων.»

16. Στην παράγραφο 4 του άρθρου 28 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέα περίπτωσηδ' πουέχει ως εξής: «δ) Ως χρόνοςκτήσης για τα κέρδη απότη συμμετοχή σε αλλοδαπήεταιρεία περιορισμένης ευθύνης, θεωρείται ο χρόνοςείσπραξης αυτών, ανεξάρτητα αν τα κέρδη αυτά εισάγονται στην Ελλάδα ή παραμένουν στην αλλοδαπή. Όταν τα κέρδη προέρχονται απόαλλοδαπήπροσωπική εταιρεία, χρόνοςκτήσης τους είναι ο χρόνοςλήξης της διαχειριστικής περιόδουτου αλλοδαπού νομικού προσώπου.»

17. Η περίπτωσηβ' της παραγράφου 1 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «β) Το εισόδημα απόακίνητα, απόκινητές αξίες, απόσυμμετοχή σε άλλες εμπορικές επιχειρήσεις, απόγεωργικές επιχειρήσεις, όπωςαυτό προκύπτει απότις διατάξεις των άρθρων 13 παράγραφος 1, 20, 21, 22, 24, 25, 28 παράγραφοι 1, 2, 3 και 4, 30, 37, 40, 41, καθώςκαι κάθε εισόδημα απόοποιαδήποτε άλλη πηγή σύμφωναμε τη διάταξη της παραγράφου 3 του άρθρου 48.»

18. Το όγδοο εδάφιο της περίπτωσηςα' της παραγράφου 1 του άρθρου 99 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «Πέραν του φόρου εισοδήματος πουοφείλεται στις περιπτώσεις πουαναφέρονται στα δύο προηγούμενα εδάφια, στα κέρδη πουδιανέμονται απότην ανώνυμη εταιρεία ή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης ενεργείται και παρακράτηση φόρου σύμφωναμε την παράγραφο 1 του άρθρου 54 ή την περίπτωσηδ' της παραγράφου 1 του άρθρου 55, κατά περίπτωση.»

19. Το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 4 του άρθρου 106 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής: «Πέραν του φόρου εισοδήματος πουοφείλεται με βάση τα πιο πάνω, στο καθαρό ποσότων μερισμάτων πουλαμβάνουν οι μέτοχοι ή τα μέλη του συνεταιρισμού ή των κερδώνπου λαμβάνουν τα μέλη εταιρείας περιορισμένης ευθύνης, ενεργείται και παρακράτηση φόρου εισοδήματος σύμφωναμε την παράγραφο 1 του άρθρου 54 ή την περίπτωσηδ' της παραγράφου 1 του άρθρου 55, κατά περίπτωση.»

Αρθρο 30. Τελωνειακές διατάξεις - Τροποποίηση του ν. 2960/2001

1. Στο ν. 2960/2001 «Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας» (ΦΕΚ 265 Α'), μετά το άρθρο 100 προστίθεται άρθρο 100Α, ως εξής: «Άρθρο 100Α 1. Για τη σύσταση καπνοβιομηχανίας ή επαγγελματικού εργαστηρίου παραγωγήςπροϊόντων καπνού, εκτός απότις άδειες εγκατάστασης και λειτουργίας πουχορηγούνται απότην αρμόδια

134

Διεύθυνση Ανάπτυξης της οικείας Περιφέρειας, απαιτείται και άδεια του Υπουργού Οικονομικών. Η άδεια αυτή, η οποία εκδίδεται μετά απόαίτηση του ενδιαφερόμενου φυσικού ή νομικού προσώπου, είναι τριετούς διάρκειας και για την ανανέωσή της απαιτείται η υποβολή νέας αίτησης.

2. Για τη χορήγηση άδειας σύστασης καπνοβιομηχανίας απαιτείται κατοχή μηχανικών εγκαταστάσεωνετήσιας παραγωγικής δυναμικότητας τουλάχιστον 250.000 χιλιόγραμμων επεξεργασμένου καπνού. Το φυσικό ή νομικό πρόσωποπουεπιθυμεί να συστήσει καπνοβιομηχανία οφείλει επιπλέον πριν απότην έναρξη της εργασίας του να συστήσει φορολογική αποθήκη και να λάβει άδεια εγκεκριμένου αποθηκευτή.

3. Για τη χορήγηση άδειας σύστασης επαγγελματικού εργαστηρίου απαιτείται κατοχή μηχανικών εγκαταστάσεωνετήσιας παραγωγικής δυναμικότητας τουλάχιστον 2.000 χιλιόγραμμων επεξεργασμένου καπνού. Όταν παράγονται προϊόντα καπνούαπόεπαγγελματικό εργαστήριο υπόκαθεστώςαναστολής του φόρου, σύμφωναμε τις διατάξεις του τρίτου μέρους του παρόντος Κώδικα, το ενδιαφερόμενο φυσικό ή νομικό πρόσωποοφείλει επιπλέον πριν απότην έναρξη της εργασίας του να συστήσει φορολογική αποθήκη και να λάβει άδεια εγκεκριμένου αποθηκευτή. Όταν παράγονται προϊόντα καπνούαπόεπαγγελματικό εργαστήριο εκτός καθεστώτος αναστολής του φόρου, σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 56, 106 και 111 του παρόντος Κώδικα, το ενδιαφερόμενο φυσικό ή νομικό πρόσωποπρέπει να πληροί τις προϋποθέσεις πουκαθορίζονται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών. Το πρόσωποαυτό υποχρεούται να παρέχει εγγύηση προςτο Δημόσιο για τη διασφάλιση των συμφερόντωντου και να συμμορφώνεται με τις υποχρεώσεις πουεπιβάλλει ο ΥπουργόςΟικονομικών και η αρμόδια αρχή.

4. Για τους σκοπούςεφαρμογής του άρθρου 18 του προεδρικού διατάγματος της 28ης Ιουλίου 1931 (ΦΕΚ 239 Α'), ως άδεια σύστασης ειδικού καπνεργοστασίου νοείται η άδεια που προβλέπεται απότις διατάξεις του παρόντος άρθρου.»

2. Επιβατικά αυτοκίνητα, στα οποία περιλαμβάνονται και τα αυτοκίνητα τύπου Jeep πουπληρούν εκ κατασκευής τις προδιαγραφέςτων Οδηγιών 98/69/ΕΚ Φάσης Β (L 350/28.12.1998) ή μεταγενέστερης, εξακολουθούν να υπάγονται στους συντελεστές τέλους ταξινόμησης που προβλέπονται απότην περίπτωσηα'της παραγράφου 2 του άρθρου 121 του ν. 2960/2001, εφόσον μέχρι και 29.6.2011 τελωνισθούν και καταβληθούν γι' αυτά, οι οφειλόμενες δασμοφορολογικές επιβαρύνσεις.

3. α) Οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 16 του ν. 1798/1988 (ΦΕΚ 166 Α') τροποποιούνται ως εξής: αα) Το πρώτο εδάφιο της περίπτωσηςΑ' αντικαθίσταται ως εξής: «Α. Στους ανάπηρουςΈλληνες πολίτες και πολίτες των άλλων κρατών - μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης με κατοικία στην Ελλάδα, κατά την έννοια του άρθρου 2 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν. 2238/1994, ΦΕΚ 151 Α'), ηλικίας άνω των τεσσάρωνετών, οι οποίοι:». ββ) Το πρώτο εδάφιο της περίπτωσηςΒ' αντικαθίσταται ως εξής: «Β. Στους τυφλούς Έλληνες πολίτες και πολίτες των άλλων κρατών - μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης με κατοικία στην Ελλάδα κατά την έννοια του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., πουέχουν συμπληρώσει το 4ο έτος της ηλικίας τους, εφόσον έχουν ολική και απότους δύο οφθαλμούς τύφλωση, με ποσοστό αναπηρίας 100%.» γγ) Το πρώτο εδάφιο της περίπτωσηςΓ' αντικαθίσταται ως εξής: «Γ. Στους άνω των τεσσάρωνετών Έλληνες πολίτες και πολίτες των άλλων κρατών - μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης με κατοικία στην Ελλάδα, κατά την έννοια του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., οι οποίοι:». β) Στο άρθρο 16 του ν. 1798/1988 προστίθεται νέα παράγραφος 8, ως εξής:

135 «8. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται κάθε άλλο θέμα για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου.» γ) Η περίπτωσηβ'της παραγράφου 1 του άρθρου 16 του ν. 2227/1994 (ΦΕΚ 129 Α') καταργείται.

4. Η παρ. 4 του άρθρου 5 του ν. 1567/1985 (ΦΕΚ 171 Α'), όπωςέχει αντικατασταθεί με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 10 του ν. 2443/1996 (ΦΕΚ 265 Α'), αντικαθίσταται ως εξής: «4. Από τις ναρκωτικές ουσίες πουκατάσχονται απότις αρμόδιες αρχές κατά το άρθρο 41 του ν.

3459/2006 (ΦΕΚ 103 Α'), σύμφωναμε τις κείμενες διατάξεις, διατίθενται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών οι απολύτωςαναγκαίες ποσότητες για την εκπαίδευση των τελωνειακών υπαλλήλων και των σκύλων ανιχνευτών ναρκωτικών ουσιών της Τελωνειακής Υπηρεσίας.»

5. Καινούρια φορτηγά αυτοκίνητα μικτού βάρουςμέχρι και 3,5 τόνους, πουπληρούνεκ κατασκευής τις προδιαγραφέςτης Οδηγίας 98/69/ΕΚ «Φάση Β» ή μεταγενέστερης Οδηγίας ή Κανονισμού και παραλαμβάνονται σε αντικατάσταση επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης ή όμοιων φορτηγών, πουαποσύρονται απότην κυκλοφορία για καταστροφή, απαλλάσσονται του προβλεπόμενουαπότις περιπτώσεις β', γ' και ε' της παραγράφου 1 του άρθρου 123 του ν.

2960/2001 τέλους ταξινόμησης ως εξής: α) για τα αυτοκίνητα των παραπάνωπεριπτώσεωνβ' και γ'κυλινδρισμού κινητήρα μέχρι και 1.600 κυβικά εκατοστά κατά 60% και για τα κυλινδρισμού κινητήρα πάνωαπό 1.600 μέχρι και 3.500 κυβικά εκατοστά κατά 50%, β) για τα αυτοκίνητα κυλινδρισμού κινητήρα μέχρι και 3.500 κυβικά εκατοστά της παραπάνω περίπτωσηςε' κατά 40%. Οι διατάξεις αυτές εφαρμόζονται μόνο για αυτοκίνη τα παλαιάς τεχνολογίας πουθα αποσυρθούν μέχρι 20.12.2013, για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια κυκλοφορίας στην Ελλάδα μέχρι 31.12.2000 και για τα οποία έχουν καταβληθεί τα τέλη κυκλοφορίας του έτους εντός του οποίου γίνεται η διαγραφή, καθώςκαι τυχόν οφειλο μένων προηγουμένωνετών. Οι κοινές υπουργικές αποφάσεις πουεκδίδονται κατ' εφαρμογή της περίπτωσηςδ' της παραγράφου 2 του άρθρου 8 του ν.3899/2010, ισχύουν και για τις διατάξεις της παρούσας παραγράφου. Σχόλιο (Η ισχύς των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν. 3899/2010 (Α΄ 212), όπως τροποποιείται με την υποπαράγραφοβ΄ της παρούσηςπαραγράφουκαι της παρ. 5 του άρθρου 30 του ν. 3943/2011 (Α΄ 66) παρατείνεται μέχρι το τέλος του 2013.) Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ

ΝΟΜΟΣ ΥΠ ' ΑΡΙΘ. 3833 Προστασία της εθνικής οικονομίας - Επείγοντα μέτρα για την αντιμετώπιση της δημοσιονομικής κρίσης [Ειδικός φόρος σε είδη πολυτελείας

- Πάγιο σύστημα ρύθμισης οφειλόμενων εισφορών - Αύξηση συντελεστών ΦΠΑ ]

136

Αρθρο 17. Ειδικός φόρος σε είδη πολυτελείας

1. Επιβάλλεται φόροςπολυτελείας στα επιβατικά αυτοκίνητα της δασμολογικής κλάσης 8703 της Συνδυασμένης Ονοματολογίας, καθώςκαι στα αυτοκίνητα τύπου jeep της δασμολογικής κλάσης 8704, το ποσοστό του οποίου ορίζεται για αυτοκίνητα με τιμή χονδρικής πώλησηςαπότον κατασκευαστή οίκο ως εξής: α) από 20.000 ευρώμέχρι και 22.000 ευρώ, σε ποσοστό 10% β) άνω των 22.000 ευρώ και μέχρι 28.000 ευρώ, ποσοστό 30%. γ) άνω των 28.000 ευρώ, ποσοστό 40% 2. Προκειμένου για μεταχειρισμένα όμοια αυτοκίνητα, το ποσοστό του φόρου καθορίζεται, σύμφωναμε την κλίμακα της παραγράφου 1, ανάλογα με την αξία τους, όπωςαυτή προσδιορίζεται με βάση τα προβλεπόμενα στην περίπτωσηα΄ της παρ. 1 του άρθρου 126 του ν.

2960/2001. Ο ανωτέρωφόροςεπιβάλλεται επί της φορολογητέας αξίας του άρθρου 126 του ν. 2960/2001. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ 3. Από το φόρο πολυτελείας εξαιρούνται: α) Τα επιβατικά αυτοκίνητα πουπροορίζονται να κυκλοφορήσουνως δημόσιας χρήσης, τα αυτοκινούμενα τροχόσπιτα, τα ασθενοφόρα, οι νεκροφόρες, τα οχήματα μεταφοράςκρατουμένων (κλούβες), καθώςκαι τα αυτοκίνητα οχήματα με μικτό βάρος μέχρι 3,5 τόνους της Δασμολογικής Κλάσης 87.03 της πρώτηςκαι δεύτερης υποπερίπτωσηςτης περίπτωσηςε) της παραγράφου 1 του άρθρου 123 του ν. 2960/2001. β) Τα επιβατικά αυτοκίνητα πουπαραλαμβάνονται απόπαραπληγικούς αναπήρουςκαι αναπήρουςμε αμφοτερόπλευροακρωτηριασμό κάτω άκρων, στις περιπτώσεις όπουαπότις κείμενες διατάξεις προβλέπεται πλήρηςαπαλλαγή απότο τέλος ταξινόμησης για επιβατικά αυτοκίνητα κυλινδρισμού κινητήρα άνω των 1.650 κυβικών εκατοστών. Για τα αυτοκίνητα του προηγούμενου εδαφίου πουπαραλαμβάνονται με απαλλαγή απότο φόρο πολυτελείας και αποδεσμεύονται απότο καθεστώςαπαλλαγής του τέλους ταξινόμησης πριν από την παρέλευση του κατά περίπτωσηισχύοντος ως προςτο τέλος ταξινόμησης περιοριστικού διαστήματος, εισπράττεται ο φόροςπολυτελείας πουαναλογεί. Ο φόροςπολυτελείας επιβάλλεται επί της φορολογητέας αξίας του άρθρου 126 του ν. 2960/2001 (ΦΕΚ 265 Α΄) γ) Τα είδη των περιπτώσεωνη), θ), ι) και ια) του πίνακα της παραγράφου 4 του άρθρουαυτού, των οποίωνη φορολογητέα αξία επιβολής του φόρου πολυτελείας είναι μικρότερη των χιλίων (1.000) ευρώανά τεμάχιο και τα επαγγελματικά σκάφη αναψυχής.

4. Επιβάλλεται φόροςπολυτελείας επί της φορολογητέας αξίας, όπωςαυτή διαμορφώνεται απότα

άρθρα 19 και 20 του ν.2859/2000 (ΦΕΚ 248 Α') για τα ενδοκοινοτικώς αποκτούμενα και τα εισαγόμενα απότρίτες χώρες και επί της τιμής πώλησηςπροΦ.Π.Α. για τα εγχωρίως παραγόμενα, στα παρακάτω είδη:

ΕΙΔΟΣ

ΠΟΣΟΣΤΟ ΦΟΡΟΥ ΠΟΛΥΤΕΛΕΙΑΣ

α) Δέρματα ερπετών, κροκοδείλων, σαυροειδών και αγρίων ζώων γενικά καθώς και πτηνών, ψαριών και θαλασσίων ζώων γενικά, κατεργασμένα ή μη. Κωδικός Σ.Ο. 41.06.40, 41.13.30, ΕΧ41.14.10.90, 4103.20, ΕΧ 4103.90, ΕΧ 4106.91, ΕΧ 4106.92

10%

β) Τεχνουργήματα από δέρμα. Κωδικός Σ.Ο. 42.02.21.00, 42.02.31.00, 42.03.30.30

10%

γ) Υποδήματα από δέρμα. Δ.Κ. ΕΧ 64.03

10%

δ) Ενδύματα, εξαρτήματα της ένδυσης και άλλα είδη από γουνοδέρματα. Δ.Κ. 43.03

10%

ε) Τάπητες από οποιαδήποτε ύλη που περιέχουν μετάξι ή απορρίμματα από μετάξι σε ποσοστό πάνω από 10% στο συνολικό βάρος. Κωδικός Σ.Ο.

57.01.10.10, 57.01.90.10

10%

στ) Μαργαριτάρια ακατέργαστα ή κατεργασμένα, πολύτιμες ή ημιπολύτιμες πέτρες, πέτρες συνθετικές ή ανασχηματισμένες, κατεργασμένες ή ακατέργαστες. Εξαιρούνται εκείνες που προορίζονται για βιομηχανική χρήση.Διαμάντια έστω και κατεργασμένα Δ.Κ. 71.01, ΕΧ 71.02 και ΕΧ 71.03

10%

ζ) Σκόνη διαμαντιού και σκόνη από πολύτιμες ή ημιπολύτιμες πέτρες φυσικές ή συνθετικές. Δ.Κ. 71.05

10%

η) Κοσμήματα με ή χωρίς πολύτιμες πέτρες και μέρη αυτών, από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα με πολύτιμα μέταλλα. Δ.Κ. 71.13

10%

θ) Είδη χρυσοχοΐας και μέρη αυτών από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα με πολύτιμα μέταλλα. Δ.Κ. 71.14

10%

ι) Άλλα τεχνουργήματα από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα με πολύτιμα μέταλλα. Δ.Κ. 71.15

10%

ια) Τεχνουργήματα από μαργαριτάρια, από πολύτιμες ή ημιπολύτιμες πέτρες ή από πέτρες συνθετικές ή ανασχηματισμένες. Δ.Κ. 71.16

10%

ιβ) Αεροπλάνα, υδροπλάνα και ελικόπτερα ιδιωτικής χρήσης. Δ.Κ. Ε.Χ.

88.02

20%

ιγ) Πλοία, πλοιάρια και άλλα σκάφη κινούμενα με οποιοδήποτε τρόπο, που προορίζονται για αναψυχή. Δ.Κ. Ε.Χ. 89.03.

10%

ιδ) Ρολόγια από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα με πολύτιμα μέταλλα Δ.Κ. 9101 ιε) Κάσες (κελύφη) για ρολόγια από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα με πολύτιμα μέταλλα της δασμολογικής διάκρισης 9111.10

10%

ιστ) Βραχιόλια (μπρασελέ) ρολογιών από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα από πολύτιμα μέταλλα της δασμολογικής διάκρισης 9113.10 ιζ) Τα είδη των παραπάνω περιπτώσεων η΄, θ΄ και ι΄ από άργυρο των δασμολογικών κλάσεων ΕΧ 7113, ΕΧ 7114 και ΕΧ 7115 εξαιρούνται του φόρου πολυτελείας.

10%

10%

137

138

5. Ο φόροςπολυτελείας των επιβατικών αυτοκινήτων και των μεταφορικών μέσων των περιπτώσεωνιβ) και ιγ) του πίνακα της παραγράφου 4 του άρθρου 17, ανεξάρτητα απότη χώρα προέλευσης, βεβαιώνεται και εισπράττεται απότις αρμόδιες τελωνειακές αρχές παράλληλα με τη βεβαίωση και είσπραξη των οφειλόμενων φορολογικών επιβαρύνσεωνκαι ως προςτις κυρώσεις εφαρμογή έχουν οι διατάξεις των άρθρων 142 και επόμενα του ν. 2960/2001. Για τα είδη της παραγράφου 4 πουπροέρχονται απότρίτες προςτην Ευρωπαϊκή Ένωση χώρες, ο φόροςπολυτελείας βεβαιώνεται και εισπράττεται απότις τελωνειακές αρχές κατά τη θέση αυτών σε ανάλωση, ενώ τα προερχόμενα απόάλλα κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή τα εγχωρίως παραγόμενα, ο φόροςαποδίδεται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. της έδρας του επιτηδευματία. Υπόχρεος για την απόδοσητου φόρου για μεν τα εγχωρίωςπαραγόμενα είναι ο παραγωγόςτων προϊόντων, για δε τα προερχόμενα απότα λοιπά κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσηςτο πρόσωποπου πραγματοποιεί την ενδοκοινοτική απόκτηση. Ο φόροςπολυτελείας της παραπάνωπαραγράφου 4 του παρόντος άρθρουγια τα εγχωρίως παραγόμενα ειδικά για τα πωλούμενα λιανικώς για τα οποία προηγούμενα δεν έχει επιβληθεί φόροςπολυτελείας λόγω παραγωγήςτους απότην ίδια επιχείρηση, επιβάλλεται επί της τιμής λιανικής πώλησηςπροΦ.Π.Α., μειωμένης κατά 30%. Ο φόροςαυτός δεν επιβάλλεται εάν τα αγαθά αυτά εξάγονται ή αποτελούν αντικείμενο ενδοκοινοτικής παράδοσης. Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσηςκατά την ενδοκοινοτική απόκτηση είναι ο χρόνοςπαραλαβήςτων ειδών απότον αποκτώντα, για δε τα εγχωρίωςπαραγόμενα, κατά την πώληση αυτών απότον παραγωγό. Τα θέματα πουαφορούντη βεβαίωση, τον έλεγχο, την παραγραφήτου δικαιώματος του Δημοσίου και την έκδοση καταλογιστικών πράξεων διέπονται απότις διατάξεις πουισχύουν κάθε φορά στη φορολογία εισοδήματος. Oι διατάξεις του ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α΄) εφαρμόζονται αναλόγωςκαι στη φορολογία αυτή. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται ο χρόνος, ο τρόπος, η διαδικασία και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την απόδοση του φόρου αυτού στις Δ.Ο.Υ..

6. Τα είδη της παραγράφου 4 πουπαραλαμβάνονται ως πρώτες ύλες για την παραγωγήετοίμων προϊόντων της ίδιας παραγράφου, απαλλάσσονται του φόρου πολυτελείας. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται οι όροι και προϋποθέσεις και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια και τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για την εφαρμογή του άρθρουαυτού.

ΝΟΜΟΣ ΥΠ ' ΑΡΙΘ. 27/1975 Περί φορολογίας πλοίων, επιβολής εισφοράς προς ανάπτυξιν της Εμπορικής Ναυτιλίας, εγκαταστάσεως αλλοδαπών ναυτιλιακών επιχειρήσεων και ρυθμίσεως συναφών θεμάτων

139

Άρθρο 26 Φορολογία πλοίων υπόξένη σημαία 1. Επιβάλλεται κατά τις διατάξεις του παρόντος άρθρουφόροςστα πλοία υπόξένη σημαία, των οποίωνη διαχείριση γίνεται απόημεδαπέςή αλλοδαπέςεταιρείες εγκατεστημένες στην Ελλάδα δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νόμου. Η επιβολή του φόρου του παρόντος άρθρουγίνεται με την επιφύλαξη των διατάξεων του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, όπως εκάστοτε ισχύει, πουπροβλέπουντην υπαγωγήσε φόρο εισοδήματος των κερδώνπου προκύπτουνστην Ελλάδα απότην εκμετάλλευση πλοίων υπόξένη σημαία, καθώςκαι των σχετικών διατάξεων των ΣυμβάσεωνΑποφυγήςΔιπλής Φορολογίας αναφορικά με τους φόρους εισοδή ματος και κεφαλαίου και των Διμερών Ναυτιλιακών Συμ βάσεωνπουέχει συνάψει η Ελλάδα με άλλα κράτη.

2. Ο φόροςβαρύνει τους αλλοδαπούςπλοιοκτήτες ή πλοιοκτήτριες εταιρείες για τα πλοία υπό ξένη σημαία, τα οποία έχουν τεθεί υπότη διαχείριση ημεδαπώνή αλ λοδαπώνεταιρειών οι οποίες είναι εγκατεστημένες στην Ελλάδα δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νόμου. Οι ως άνω διαχειρίστριες εταιρείες είναι αλληλέγγυα υπόχρεες με τις πλοιοκτήτριες εταιρείες για την καταβολή του φόρου του παρόντος άρθρου. Σε περίπτωσηπουη διαχείριση του πλοίου γίνεται απόπερισσότερες της μίας διαχειρίστριες εταιρείες οι οποίες είναι εγκατεστη μένες στην Ελλάδα δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νόμου, οι διαχειρίστριες εταιρείες ευθύνονται εις ολόκληρον για την καταβολή του φόρου του παρόντος άρθρου. Σε περίπτωσηπουη πλοιοκτήτρια εταιρεία αλλάξει τη διαχειρίστρια εταιρεία στην οποία έχει αναθέσει τη διαχείριση πλοίου της υπόξένη σημαία, η διαχειρίστρια εταιρεία ευθύνεται για την καταβολή του φόρου πουαναλογεί στο χρονικό διάστημα κατά το οποίο ασκούσε τη διαχείριση του συγκεκριμένου πλοίου. Σε περίπτωσηεκούσιας μεταβίβασης της κυριότητας του πλοίου υπόξένη σημαία, το οποίο μετά τη μεταβίβαση παραμένει υπότη διαχείριση ελληνικής ή αλλοδαπήςεταιρείας εγκατεστημένης στην Ελλάδα δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νόμου, ο φόροςτου παρόντος άρθρουβαρύνει το νέο πλοιοκτήτη απότην ημερομηνία της μεταβίβασης, ενώ ο νέος πλοιοκτήτης είναι εις ολόκληρον υπόχρεοςμε τα πρόσωπαπουείναι υπόχρεαγια την καταβολή του φόρου του παρόντος άρθρουπουβαρύνει το πλοίο μέχρι το χρόνο της μεταβίβασης.

3. Ο φόροςυπολογίζεται με τα ίδια κριτήρια, συντελε στές και κλιμάκια πουισχύουν σύμφωναμε τις διατάξεις του παρόντος νόμου και τις εκδιδόμενες δυνάμει του άρθρου 13 του ν. 2687/1953 πράξεις, για τα πλοία πουνηολογήθηκαν υπόελληνική σημαία κατά το προηγούμενο έτος απότο έτος επιβολής του φόρου του παρόντος άρθρου.

4. Για σκοπούςυπολογισμού του φόρου, οι ημεδαπέςή αλλοδαπέςεταιρείες οι οποίες διαχειρίζονται τα πλοία υπόξένη σημαία και είναι εγκατεστημένες στην Ελλάδα δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νό μου έχουν υποχρέωσηνα υποβάλλουν ετησίως, εντός του Ιανουαρίου κάθε έτους, συγκεντρωτική δήλωση στη Δ.Ο.Υ. Πλοίων, με κοινοποίηση στο Υπουργείο Ναυτιλίας και Αιγαίου, στην οποία θα πρέπει να αναφέρεται το όνο μα, η σημαία, το Διεθνές Διακριτικό Σήμα (Δ.Δ.Σ.), ο αριθμός ΙΜΟ, η ολική χωρητικότητα και η ηλικία των πλοίων υπόξένη σημαία πουδιαχειρίζονται κατά την 1η Ιανουαρίου του ιδίου έτους, στην οποία

140

θα επισυνάπτονται τα αντίστοιχα έγγραφα εθνικότητας των πλοίων. Σε περίπτωσηπουη διαχείριση πλοίου υπόξένη σημαία ανατίθεται στη διαχειρίστρια εταιρεία μετά την 1η Ιανουαρίου κάθε έτους, υποβάλλεται συμπληρωματική δήλωση απότη διαχειρίστρια εταιρεία, εντός μηνός απότην ανάληψη της διαχείρισης. Οι ανωτέρωδηλώσεις υπέχουνθέση υ πεύθυνης δήλωσηςτου ν.1599/1986.

5. Η δήλωση και η καταβολή του φόρου του παρόντος άρθρουγίνεται κατ΄ ανάλογη εφαρμογή των προβλεπομένων στον παρόντα νόμο για το φόρο πουεπιβάλλεται στα πλοία υπόελληνική σημαία. Σε περίπτωσηπουη διαχείριση πλοίου υπόξένη σημαία ανατεθεί σε διαχειρίστρια εταιρεία εγκατεστημένη στην Ελλάδα δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νόμου μετά την 1η Ιανουαρίου κάθε έτους, οφείλεται φόροςαπότην επόμενη ημέρα της ανάθεσης της διαχείρισης σε τόσα δωδέκατα, όσοι οι μήνες μέχρι το τέλος του έτους. Η δή λωση και καταβολή του φόρου διενεργείται απότην διαχειρίστρια εταιρεία στο όνομα και για λογαριασμό της πλοιοκτήτριας εταιρείας. Από το ποσότου φόρου του παρόντος άρθρουεκπίπτει ο φόροςχωρητικότητας (tonnage tax) ή οποιαδήποτε παρόμοια επιβάρυνση πουαποδεδειγμένα καταβλή θηκε για το πλοίο υπόξένη σημαία και μέχρι του ποσούτου φόρου πουοφείλεται στην Ελλάδα.

6. Για την παραλαβή των δηλώσεωνκαι τη βεβαίωση του φόρου του παρόντος άρθρουαρμόδιος είναι ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. Πλοίων. Η κοινοποίηση όλων των εγγράφωνπουαφορούνστο φόρο του παρόντος άρθρουενεργείται στην αντίστοιχη διαχειρίστρια εταιρεία.

7. Για την επιβολή των πρόσθετωνφόρωνκαι προστί μων εφαρμόζονται οι διατάξεις του ν.

2523/1997, όπωςισχύουν.

8. Το δικαίωμα του Δημοσίου για τη βεβαίωση του, κατά το παρόνάρθρο, φόρου παραγράφεται μετά την πάροδοπενταετίας απότη λήξη του έτους στο οποίο ο φό ρος αναφέρεται.

9. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών και Ναυτιλίας και Αιγαίου καθορίζονται ο τύποςκαι το περιεχόμενο της δήλωσηςτου φόρου του παρόντος άρθρου, η δια δικασία επιβολής του φόρου στο όνομα της πλοιοκτήτριας εταιρείας και καταβολής αυτού, και η με κοινή απόφασητων ΥπουργώνΟικονομικών και Ναυτιλίας και Αιγαίου καθορίζεται η διαδικασία υποβολής της ετήσιας συγκεντρωτικής δήλωσηςκαι των συμπληρωματικών δηλώσεωντης διαχειρίστριας εταιρείας στη Δ.Ο.Υ. Πλοίων με κοινοποίηση στο Υπουργείο Ναυτιλίας και Αιγαίου.

10. Η ισχύς των διατάξεων των παραγράφων 1 8 του παρόντος άρθρουαρχίζει απότην 1η Ιανουαρίου 2013 για πλοία υπόξένη σημαία των οποίωνκατά την ημερο μηνία αυτή η διαχείριση γίνεται απόημεδαπέςή αλλοδαπέςεταιρείες οι οποίες είναι εγκατεστημένες στην Ελλάδα δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νόμου.

11. Ο κατά τις διατάξεις του παρόντος άρθρουεπιβαλλόμενος φόροςεξαντλεί κάθε υποχρέωση της αλλοδαπήςεταιρείας πλοιοκτήτριας πλοίου υπόξένη σημαία, το οποίο τελεί υπότην εκμετάλλευση ή διαχείριση ημεδαπήςή αλλοδαπήςεταιρείας, εγκατεστημένης στην Ελλάδα δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 25 του παρόντος νόμου, έναντι οποιουδήποτε φόρου, τέλους, εισφοράςή κράτησης στο εισόδημα πουαποκτάται στο εξωτερικό απότην εκμετάλλευση του πλοίου, του οποίου είναι πλοιοκτήτρια. Η ίδια απαλλαγή απόκάθε φόρο, τέλος, εισφορά ή κράτηση ισχύει και για τους μετόχους ή εταίρους των ως άνω εταιρειών, μέχρι φυσικού προσώπου, για το εισόδη μα πουαποκτούν με τη μορφή διανομής καθαρώνκερδώνή μερισμάτων, είτε απευθείας είτε απόεταιρείες

141 χαρτοφυλακίου (holding companies), ανεξαρτήτως του αριθμού των εταιρειών χαρτοφυλακίου πουπαρεμβάλλονται μεταξύ της πλοιοκτήτριας εταιρείας και του τελικού μετόχου ή εταίρου. Περαιτέρω, απαλλάσσεται απόκάθε φόρο ή μεταβίβαση απόοποιαδήποτε αιτία μετοχώνή μεριδίων ημεδαπώνή αλλοδαπώνπλοιοκτητριών εταιρειών πλοίων υπόελληνική ή ξένη σημαία, καθώςκαι εταιρειών χαρτοφυλακίου΄(holding companies) πουκατέ χουν άμεσα ή έμμεσα, τις μετοχές ή τα μερίδια των ως άνω πλοιοκτητριών εταιρειών. Επίσης απαλλάσσονται απότο φόρο τα κέρδη ναυτικής εταιρείας του ν. 959/1979 (Α΄ 192), καθώςκαι τα μερίσματα πουδιανέμει αυτή, εφόσον έχει υπαχθεί στο άρθρο 25 του παρόντος νόμου και εκμεταλλεύεται ή διαχειρίζεται πλοίο με ελληνική ή ξένη σημαία».

Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ

Αρθρο 29. Καταργούμεναι διατάξεις

1. Από της ισχύος του παρόντος νόμου καταργούνται: α) Ο Νόμος 1880/51 «περί φορολογίας πλοίων» ως ετροποποιήθη μεταγενεστέρωςδιά του Ν.Δ.

3415/35, Ν.Δ. 3094/60, Ν.Δ. 4419/64, Α.Ν. 465/68, Ν.Δ. 509/70 και εκωδικοποιήθη διά του Βασιλικού Διατάγματος 800/1970. β) Αι διατάξεις του εδαφίου ε' της παραγράφου 1 του άρθρου 2 του Α.Ν. 89/1967, καθ' ο μέρος αι διατάξεις αύται αφορούν την απαλλαγήν των αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσεωςεκ των τελών κυκλοφορίας. γ) Αι παρ. 1, 2 και 3 του άρθρου 9 του Α.Ν. 465/68, ως και αι παρ. 1, 2 και 3 του άρθρου 9 του Ν.Δ. 509/70. Εξαιρετικά απαλλάσσονται απότο φόρο κληρονο μιών οι μεταβιβάσεις πλοίων, μετοχών ή μεριδίων ημεδαπώνή αλλοδαπώνεταιρειών πουέχουν στην ιδιοκτησία τους πλοία υπόελληνική ή ξένη σημαία άνω των χιλίων πεντακοσίων (1.500) κόρων ολικής χωρητικότητας καθώςκαι των μετοχών ή μεριδίων εταιρειών χαρτοφυλακίου (holding companies) πουκατέχουν άμεσα ή μέσω ενδιάμεσωνεταιρειών χαρτοφυλακίου τις μετοχές ή τα μερίδια των ως άνω πλοιοκτητριών εταιρειών. δ) Αι διατάξεις του εδαφίου δ' της παρ. 1 του άρθρου 2 του Α.Ν. 89/1967 ως ηρμηνεύθησαν διά της παραγράφου 2 του άρθρου 2 του Α.Ν. 378/1968 όσον αφορά μόνον την υπότων διατάξεων τούτων προβλεπομένην απαλλαγήν απότου φόρου εισοδήματος και των τελών χαρτοσήμου των εν Ελλάδι κτωμένων αποδοχώντου αλλοδαπούπροσωπικούτων επιχειρήσεωντων υπαγομένων εις τας διατάξεις των νόμων τούτων. ε) Πάσα ετέρα γενική ή ειδική διάταξις αντικειμένη εις τας διατάξεις του παρόντος νόμου.

2. Αι διατάξεις των Α.Ν. 89/1967 και Α.Ν. 378/68 εξακολουθούνισχύουσαι εκτός εκείνων αίτινες ρητώς καταργούνται διά των εδαφίων β' και δ' της προηγουμένης παραγράφουτου παρόντος άρθρουκαι εκείνων, αίτινες αντίκεινται εις τας διατάξεις του παρόντος νόμου.

142

ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΟΝ ΔΙΑΤΑΓΜΑ ΥΠ 'ΑΡΙΘ .

356 Περί Κώδικος Εισπράξεως Δημοσίων Εσόδων

Αρθρο 41. Πρόγραμμα πλειστηριασμού

1. Ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. μετά την παρέλευση σαράντα (40) ημερών και το αργότερο σε τέσσερις (4) μήνες απότην κατάσχεση, εκδίδει πρόγραμμα πλειστηριασμού, πουπεριέχει τα οριζόμενα στο άρθρο 19 του παρόντος, καθώςκαι την περιγραφή και την εκτίμηση του κατασχεθέντος κατά την κατασχετήρια έκθεση, και ορίζει ημερομηνία πλειστηριασμού το αργότερο σε πέντε (5) μήνες απότην ημερομηνία έκδοσης του προγράμματος. Εάν ο πλειστηριασμός δεν διενεργηθεί την ορισθείσα με το πρόγραμμα ημέρα, ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. εκδίδει νέο πρόγραμμα το αργότερο εντός έτους απότην ημέρα του μη διενεργηθέντος πλειστηριασμού ή επί αναστολής αυτού, απότην ημέρα πουέπαυσε η αναστολή και ορίζει ημερομηνία πλειστηριασμού κατά τα ανωτέρω. Οι ανωτέρωπροθεσμίες δεν τηρούνται, εφόσον συντρέχει σπουδαίος λόγος, πουαναφέρεται σε αιτιολογημένη έκθεση του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Σε κάθε περίπτωση, η έκδοση προγράμματος πλειστηριασμού μετά την πάροδοτων ανωτέρω προθεσμιών, δεν επιφέρει ακυρότητα αυτού.

2. Το πρόγραμμα κοινοποιείται: α) προςτον οφειλέτην, β) προςτον τρίτον κύριον, εάν εκ των βιβλίων μεταγραφώνπροκύπτη τοιούτος μέχρις της, κατά το άρθρον 36 παράγραφος 4 εδάφιον β` και άρθρον 37 του παρόντος Ν. Διατάγματος, κοινοποιήσεως, γ) προςτους εγγεγραμμένους ενυποθήκουςδανειστάς μέχρι της προτεραίας της, κατά το άρθρον 36 παράγραφος 4 εδάφιον β` και άρθρον 37 του παρόντος Ν. Διατάγματος, κοινοποιήσεως.

3. Τα εν άρθρω 20 παράγραφος 2 του παρόντος οριζόμενα ισχύουν αναλόγωςκαι εν προκειμένω.

4. Το πρόγραμμα τοιχοκολλάται εις το δημοσιώτερον μέρος του τόπουτου πλειστηριασμού.

5. Περίληψις του προγράμματος δημοσιεύεται εν εφημερίδι εκδιδομένη εν τη Κοινοτική ή Δημοτική περιφερεία, ένθα κείται το ακίνητον, ελλειπούσηςδε τοιαύτης εφημερίδος, εν εκδιδομένη εις την πρωτεύουσαντης Επαρχίας ή του Νομού. Εις περίπτωσιν καθ` ην δεν εκδίδεται εφημερίς κατά τα ανωτέρωδεν απαιτείται δημοσίευσις.

6. Αι ανωτέρωκοινοποιήσεις, τοιχοκολλήσεις και δημοσιεύσεις, ενεργούνται είκοσι τουλάχιστον

ημέρας προτου πλειστηριασμού.

143

7. Η δημοσίευση των περιλήψεωντων προγραμμάτων πλειστηριασμού μπορεί να διενεργείται και σε συγκεκριμένη ιστοσελίδα του Διαδικτύου, τηρουμένης της προθεσμίας της προηγουμένης παραγράφου. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών ορίζεται κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου. Τα οριζόμενα στην ανωτέρωπαράγραφοισχύουν αναλόγωςκαι για τη δημοσιότητα προγράμματος πλειστηριασμού κινητών 8. Αι περί ανατροπήςτης κατασχέσεωςδιατάξεις του άρθρου 1019 της Πολιτικής Δικονομίας δεν έχουν εφαρμογήν επί κατασχέσεωνεπιβαλλομένωνκατά την διαδικασίαν του παρόντος Ν. Διατάγματος. Ισχύει απότην απότην 1η Ιανουαρίου 2013.

NOMOΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘ. 4093 Έγκριση Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου Δημοσιονομικής Στρατηγικής 2013−2016 − Επείγοντα Μέτρα Εφαρμογής του ν. 4046/2012 και του Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου Δημοσιονομικής Στρατηγικής 2013−2016 - ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ

ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ Ε. ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΑ ΔΗΜΟΣΙΑ ΕΣΟΔΑ , ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΤΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΑΣ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΥΠΟΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ Ε.1. ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ KAI ΛΟΙΠΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

144 1. Ο Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων (Π.Δ.186/1992, Α' 84), όπωςέχει τροποποιηθεί και ισχύει, καταργείται και αντικαθίσταται με τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγώνπουέχει ως εξής: «ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ

Άρθρο 3 Εξαιρέσεις - Απαλλαγές 1. Το Δημόσιο, το ημεδαπόή αλλοδαπόνομικό πρόσωποή επιτροπήή ένωση προσώπωνμη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, το αλλοδαπόνομικό πρόσωποπουδεν έχει εγκατάσταση στην Ελλάδα και αποκτά κυριότητα ή άλλο εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου στην ημεδαπή, οι ξένες αποστολές και οι διεθνείς οργανισμοί υποχρεούνται μόνο στη λήψη, έκδοση, υποβολή και διαφύλαξη των στοιχείων πουορίζονται ρητά απότον παρόντα νόμο. Τα πρόσωπααυτά, εκτός απότο Δημόσιο, όταν ενεργούν πράξεις παράδοσηςαγαθώνή παροχής υπηρεσιών πουυπάγονται στο φόρο προστιθέμενης αξίας (Φ. Π. Α.) ή στο φόρο εισοδήματος θεωρούνται υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγώνμόνο για τις δραστηριότητες αυτές και έχουν τις υποχρεώσεις των άρθρων 1 έως 10.

2. Δεν είναι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγώντα φυσικά πρόσωπα, με εξαίρεση τους ελεύθερουςεπαγγελματίες, τα οποία, ευκαιριακά και ως παρεπόμενη απασχόληση, πωλούν προϊόντα ή παρέχουνυπηρεσίες για τις οποίες εκδίδονται στοιχεία απότον αντισυμβαλλόμενο.

3. Απαλλάσσεται απότην υποχρέωσητήρησης βιβλίων και έκδοσης αποδείξεων λιανικής ο υπόχρεοςαπεικόνισης συναλλαγώνφυσικό πρόσωπο, πουπραγματοποίησε κατά την προηγούμενη ετήσια διαχειριστική περίοδο ακαθάριστα έσοδα μέχρι πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ απότην πώληση αγαθώνή την παροχήυπηρεσιών, αθροιστικά ή διαζευκτικά. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου της παραγράφουαυτής δεν εφαρμόζονται επί ελευθέρων επαγγελματιών, επί υπόχρεωναπεικόνισης συναλλαγώνπουπραγματοποιούν ακαθάριστα έσοδα απόπωλήσεις κατά ποσοστό τουλάχιστον εξήντα τοις εκατό (60%) σε άλλο υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγώνκαι σε πρόσωπατης παραγράφου 1 του άρθρου 3 και αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. ή εξαγωγές ανεξάρτητα απόποσοστό, επί των υπόχρεωνστην τήρηση πληροφοριώντου άρθρου 4, καθώςκαι επί προσώπωνπουεπιλέγουν την ένταξή τους στο κανονικό καθεστώς Φ. Π. Α. ως και επί επιτηδευματιών πουπαρέχουνυπηρεσίες από επαγγελματική εγκατάσταση ή παρέχουνυπηρεσίες επισκευής ή συντήρησης τεχνικών έργων ή εγκαταστάσεωνεπιτηδευματιών ή μη. Ισχύει από 1/1/2013 4. Σε περιπτώσεις μετασχηματισμού επιχειρήσεων, η νέα εταιρεία έχει όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος νόμου, πουείχε οποιαδήποτε απότις επιχειρήσεις ή κλάδους πουμετασχηματίστηκαν.

5. Έξοδα πρώτηςεγκατάστασης, αγορές και λοιπές συναλλαγές πουπραγματοποιούνται απότον ιδρυτή, πριν τη σύσταση νομικού προσώπουή υποκαταστήματος αλλοδαπούπροσώπουή κοινοπραξίας ή την έναρξη λειτουργίας ατομικής επιχείρησης και οποιασδήποτε επιχείρησης γενικά, καταχωρούνται στα βιβλία των προσώπωναυτών μετά τη σύστασή τους ή την υποβολή

της δήλωσηςέναρξης εργασιών, κατά περίπτωση.

145

ΥΠΟΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ Ε.7. ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΗΝ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΕΛΩΝ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ , ΤΟΝ ΕΛΕΓΧΟ ΟΦΕΙΛΩΝ ΑΠΟ ΤΕΛΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ ΚΑΙ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΟΧΗΜΑΤΩΝ 1. Η είσπραξη των τελών κυκλοφορίας αυτοκινήτων οχημάτων γίνεται σύμφωναμε τα οριζόμενα στις διατάξεις του ν.2362/1995 (Α' 247) «Περί Δημοσίου Λογιστικού, ελέγχου των δαπανώντου Κράτους και άλλες διατάξεις». Τα τέλη κυκλοφορίας εισπράττονται κατά το χρονικό διάστημα απότην 1η Νοεμβρίου έως την 31 η Δεκεμβρίου του προηγουμένου έτους εκείνου στο οποίο αφορούν. Εξαιρετικά για το πρώτο έτος εφαρμογής η καταβολή των τελών κυκλοφορίας θα αρχίσει την 15η Νοεμβρίου 2012. Οι κάτοχοι των αυτοκινήτων οχημάτων είναι υπόχρεοι στην καταβολή των τελών κυκλοφορίας, πουπροβλέπονται απότις οικείες διατάξεις, χωρίς να απαιτείται προηγούμενη ενημέρωση αυτών. Ειδικά για τα οχήματα πουτίθενται για πρώτη φορά σε κυκλοφορία, τα τέλη κυκλοφορίας καταβάλλονται πριν απότη χορήγηση της άδειας κυκλοφορίας. Σε περίπτωσηαλλαγής των χαρακτηριστικών οποιουδήποτε οχήματος, βάσει της οποίας μεταβάλλεται το ύψος των τελών κυκλοφορίας, τα νέα τέλη οφείλονται απότο επόμενο ημερολογιακό έτος. Σε περίπτωσηεκπρόθεσμης καταβολής, μη καταβολής ή καταβολής μειωμένων τελών κυκλοφορίας, με υπαιτιότητα του φορολογουμένου, καταβάλλεται αυτοτελές πρόστιμο ίσο με τα τέλη κυκλοφορίας. Το πρόστιμο αυτό μειώνεται στο ήμισυ των τελών κυκλοφορίας, προκειμένου για οχήματα των περιπτώσεωνΑ.γ, Α.δ, Β.α, Β.β, Β.γ και Β.δ της παρ. 1 του άρθρου 20 του ν.

2948/2001 (Α' 242), όπωςισχύει. Σε κάθε περίπτωση, το πρόστιμο για μη καταβολή τελών κυκλοφορίας δεν μπορεί να είναι κατώτερο των 30,00 ευρώ. Ο τρόπος, η διαδικασία, τα αρμόδια για την είσπραξη όργανα και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια αναφορικά με την καταβολή των τελών κυκλοφορίας και των τυχόν κατά περίπτωση οφειλομένων προστίμων και την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσαςπερίπτωσης, καθορίζονται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών. Με όμοια απόφασηείναι δυνατόν να παρατείνεται η προβλεπόμενη στην παρούσαπερίπτωσηπροθεσμία καταβολής των τελών κυκλοφορίας καθώςκαι η προθεσμία για τη θέση των οχημάτων σε ακινησία. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ 2. Για τα ποσάτων τελών κυκλοφορίας πουδεν έχουν καταβληθεί έως την καταληκτική προθεσμία πληρωμήςτους, καθώςκαι για τα τυχόν οφειλόμενα πρόστιμα, δημιουργούνται χρηματικοί κατάλογοι απότην Γ.Γ.Π.Σ. για λογαριασμό των αρμοδίων Δ.Ο. Υ. ή απότις αρμόδιες Δ.Ο.Υ., κατά περίπτωση. Αρμόδιος για τη βεβαίωση των οφειλομένων τελών κυκλοφορίας και προστίμων είναι ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. που, κατά το χρόνο βεβαίωσης αυτών, είναι αρμόδια για τη φορολογία εισοδήματος του κατόχου του οχήματος. Τα οφειλόμενα ποσάτελών κυκλοφορίας του τρέχοντος κάθε φορά έτους, καθώςκαι τα αντίστοιχα πρόστιμα βεβαιώνονται εφάπαξ. Για την είσπραξη ή τη βεβαίωση των κατά περίπτωσηοφειλομένων προστίμων, δεν απαιτείται η έκδοση απόφασηςτου Προϊσταμένου της αρμόδιας Δ.Ο. Υ.. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται ο τρόποςβεβαίωσης και καταβολής των οφειλομένων τελών κυκλοφορίας και προστίμων και κάθε άλλη λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσαςπερίπτωσης.

146 3. Τα όργανα της Αστυνομικής Αρχής προβαίνουν σε έλεγχο των οφειλομένων τελών κυκλοφορίας, μέσω εφαρμογώνδιαλειτουργικότητας με τα συστήματα της Γ. Γ. Π.Σ. Στις περιπτώσεις οφειλής τελών κυκλοφορίας αφαιρούνται οι πινακίδες και η άδεια κυκλοφορίας του αυτοκινήτου οχήματος με πράξη της Αστυνομικής Αρχής, απότην οποία επιστρέφονται μόνο εάν ο ενδιαφερόμενος προσκομίσει το αποδεικτικό καταβολής των τελών κυκλοφορίας, καθώςκαι του οφειλομένου, κατά περίπτωση, προστίμου ή αποδεικτικό στοιχείο περί μη οφειλής τελών κυκλοφορίας. Εφόσον τα αφαιρεθέντα στοιχεία κυκλοφορίας δεν έχουν παραληφθεί απότους ενδιαφερομένους, μετά την παρέλευση εξαμήνου, αποστέλλονται απότην αστυνομική αρχή στις αρμόδιες Υπηρεσίες της οικείας Περιφέρειας με σχετική ενημέρωση των ενδιαφερομένων. Οι Υπηρεσίες αυτές δεν επιστρέφουν τα στοιχεία κυκλοφορίας, εάν ο ενδιαφερόμενος δεν προσκομίσει τα προσδιοριζόμενα στο πρώτο εδάφιο αποδεικτικά στοιχεία. Με κοινή απόφασητων ΥπουργώνΟικονομικών και Προστασίας του Πολίτη μπορεί να καθορίζονται το ποσοστό επί του εισπραττομένου, κατά περίπτωση, προστίμου, λόγω μη καταβολής τελών κυκλοφορίας, το οποίο αποδίδεται στα Ασφαλιστικά Ταμεία των αστυνομικών, ο τρόποςαπόδοσης, καθώςκαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια σχετικά με τον τρόποαφαίρεσης και επιστροφήςτων στοιχείων κυκλοφορίας των αυτοκινήτων οχημάτων. Επίσης, ο Προϊστάμενος της αρμόδιας Δ.Ο.Υ., δύναται με έγγραφό του να ζητά να αφαιρούνται με πράξη των Αστυνομικών Αρχών, οι πινακίδες και η άδεια κυκλοφορίας αυτοκινήτου οχήματος, σε περίπτωσηκυκλοφορίας αυτοκινήτου οχήματος για το οποίο δεν έχουν καταβληθεί τα οφειλόμενα τέλη κυκλοφορίας.

4. Το ποσότων τελών κυκλοφορίας των αυτοκινήτων οχημάτων πουκαταβάλλεται όπωςορίζεται με τις ισχύουσες περί τελών κυκλοφορίας διατάξεις αποτελεί στο σύνολό του έσοδο του Δημοσίου.

5. Το τέταρτο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 36 του ν. 2093/1992 (A' 181), όπωςισχύει με την παρ. 1 του άρθρου 40 του ν.2214/1994 (A' 75) αντικαθίσταται ως εξής: «Η ακινησία δεν αίρεται εάν ο κάτοχος του οχήματος δεν καταβάλλει τα τέλη κυκλοφορίας του έτους κατά το οποίο γίνεται η άρση.»

6. α. Οι διατάξεις της παρούσαςπαραγράφουαφορούν στα τέλη κυκλοφορίας έτους 2013 και επομένων. β. Καταργούνται για τα τέλη κυκλοφορίας έτους 2013 και επομένων: (i) οι διατάξεις της παρ. 1 εδάφιο πέμπτο του άρθρου 36 του ν. 2093/1992, όπωςισχύει με την παρ. 1 του άρθρου 40 του ν.2214/1994 (α' 75), (ii) οι διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 36 του ν. 2093/1992 (Α' 181) όπωςαντικαταστάθηκαν από την παρ. 2 του άρθρου 40 του ν. 2214/1994 και στη συνέχεια απότην παρ. 1 του άρθρου 115 του ν. 2362/1995, οι διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 36 του ν. 2093/1992 όπωςισχύουν με τις διατάξεις της παρ . 4 του άρθρου 40 του ν. 2214/1994 και τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 16 του ν. 2753/1999 (Α' 249), (iii) οι διατάξεις της παρ. 6 εδάφιο τρίτο του άρθρου 36 του ν. 2093/1992, όπωςισχύει, (iv) οι διατάξεις της παρ. 6 εδάφιο πέμπτο του άρθρου 36 του ν. 2093/1992, όπως συμπληρώθηκαν με τις διατάξεις της παρ 12 του άρθρου 7 του ν. 2275/1994 (Α' 238), (v) οι διατάξεις της παρ . 2 του άρθρου 28 του ν. 2873/2000 (Α'285), όπωςσυμπληρώθηκαν με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 31 του ν. 3697/2008 (Α' 194), (vi) οι διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 20 του ν. 2948/2001 (Α' 242), (vii) οι διατάξεις του άρθρου 7, του άρθρου 9 παρ. 2 εδάφιο τρίτο και του άρθρου 12 παρ.1, παρ.2 περα και παρ.3 του ν.2523/1997 (Α' 179),

147

(viii) οι διατάξεις της παρ. 8 του άρθρου 12 του ν. 3052/2002 (Α' 221) και (ix) οι διατάξεις των παραγράφων 1, περίπτωσηΖ και 5 του άρθρου 35 του ν. 3986/2011 (Α' 152), (x) Οι διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 35 του ν. 3986/2011. γ. Καταργείται για τα τέλη κυκλοφορίας έτους 2013 και επόμενωνκάθε αναφοράδιάταξης νόμου στο «ειδικό σήμα τελών κυκλοφορίας». Όπουαναγράφεται η φράση «προμήθεια ειδικού σήματος τελών κυκλοφορίας», αυτή αντικαθίσταται απότη φράση «καταβολή τελών κυκλοφορίας».

7. α. Δεν επέρχεται μεταβίβαση της κυριότητας αυτοκινήτου οχήματος, εάν δεν καταβληθούν προηγουμένωςτα τέλη κυκλοφορίας του έτους εντός του οποίου λαμβάνει χώραη μεταβίβαση και τα τέλη κυκλοφορίας προηγουμένωνετών, τα οποία τυχόν οφείλονται για το χρόνο πουτο όχημα βρισκόταν στην κατοχή του μεταβιβάζοντος, συμπεριλαμβανομένωντων προβλεπομένων απότις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις προστίμων. β. Με κοινή απόφασητων ΥπουργώνΟικονομικών και Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδομών, Μεταφορώνκαι Δικτύων, ορίζεται ο τρόποςελέγχου και η διαδικασία καταβολής των τυχόν οφειλόμενων τελών κυκλοφορίας και προστίμων τρέχοντος και παρελθόντων ετών, κατά τη μεταβίβαση αυτοκινήτων οχημάτων, καθώςκαι κάθε άλλη λεπτομέρεια για την εφαρμογή των προηγούμενωνυποπεριπτώσεων. γ. Καταργείται η διάταξη της παρ. 3 του άρθρου 12 του ν. 2523/1997, καθώςκαι η περίπτωσηδ' της παρ. 2 της αριθ. 1012568/120β/Τ.&Ε.Φ./10.2.2004 Κοινής Απόφασηςτων Υπουργών Οικονομίας και Οικονομικών, Εσωτερικών, Δημόσιας Διοίκησης και Αποκέντρωσης, Μεταφορώνκαι Επικοινωνιών (Β' 365), η οποία εκδόθηκε κατ' εξουσιοδότηση των διατάξεων του άρθρου 27 του ν. 3220/2004, κατά το μέρος πουαφορά στην υποχρέωσητων Δ.Ο.Υ. για βεβαίωση καταβολής τελών κυκλοφορίας των αυτοκινήτων οχημάτων κατά τη μεταβίβαση αυτών. δ. Η ισχύς των διατάξεων της περίπτωσης 7 αρχίζει την 1η Ιανουαρίου 2013.

8. α. Στο τέλος της περίπτωσηςΑ εδάφιο (ε) της παρ. 1 του άρθρου 20 του ν. 2948/2001 (Α' 242), όπωςισχύει, προστίθενται οι λέξεις: «Ασθενοφόρακαι νεκροφόρες: 300,00 ευρώ» β. Καταργείται η περίπτωσηΒ. εδάφιο (ε) της παρ.1 του άρθρου 20 του ν. 2948/2001, όπως ισχύει. γ. Οι διατάξεις της παρούσαςπερίπτωσης 8 ισχύουν για τα τέλη κυκλοφορίας έτους 2013 και επόμενωνετών.

9. Το εισιτήριο για την είσοδο στο χώροτων «μηχανημάτων» ή των «τραπεζιών» των επιχειρήσεωνκαζίνο της χώρας, ορίζεται ενιαία, στο ποσότων έξι (6) ευρώ. Από τη συνολική αξία του εισιτηρίου παρακρατείται ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) απότην επιχείρηση - καζίνο, ως δικαίωμα διάθεσης και κάλυψης δαπανών, στο οποίο εμπεριέχεται και ο αναλογώνΦ.Π.Α., το υπόλοιποδε ποσόαποτελεί το δικαίωμα του Δημοσίου. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών μπορεί να ανακαθορίζεται η τιμή εισιτηρίου, το ποσοστό πουθα αποδίδεται στο Δημόσιο, καθώςκαι κάθε διαδικαστικό θέμα ή λεπτομέρεια εφαρμογής των προηγούμενωνεδαφίων.

10. Από την έναρξη ισχύος του νόμου καταργούνται: αα. Οι διατάξεις της παρ. 10 του άρθρου 2 του ν. 2206/1994 (Α' 62) και της περίπτωσηςζ' της παρ. 1 του άρθρου 1 του ν. 3139/2003 (Α' 100). ββ. Στο δεύτερο εδάφιο της περίπτωσηςα' της παρ. 3 του άρθρου 1 του ν. 3139/2003 διαγράφονται οι λέξεις «και το εισιτήριο στο καζίνο». γγ. Κάθε άλλη γενική ή ειδική διάταξη νόμου ή διοικητική κανονιστική πράξη πουέχει εκδοθεί και ορίζει την τιμή του εισιτηρίου εισόδου σε οποιοδήποτε καζίνο, σε άλλο ποσό.

148 γ. Η συμμετοχή του Ελληνικού Δημοσίου στα μικτά κέρδη παιγνίων, πουκαθορίζεται στην παρ. 8 του άρθρου 2 του ν. 2206/1994, στις περ. ε' της παρ. 1 και β' της παραγράφου 3 του άρθρου 1 του ν. 3139/2003, όπωςαυτές έχουν διαμορφωθεί και ισχύουν για κάθε μία απότις λειτουργούσες επιχειρήσεις καζίνο της χώρας, αυξάνεται κατά δύο (2) ποσοστιαίες μονάδες. ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ ΙΑ : ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΟΑΕΔ - ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΚΑΙ ΣΥΝΤΑΞΙΟΔΟΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΑΣ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΕΡΓΑΣΙΑΣ , ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΚΑΙ ΠΡΟΝΟΙΑΣ IA.2. ΕΝΙΑΙΟ ΕΠΙΔΟΜΑ ΣΤΗΡΙΞΗΣ ΤΕΚΝΩΝ 1. Θεσπίζεται ενιαίο επίδομα στήριξης τέκνων, το οποίο αντικαθιστά τα καταργούμενα με τις υποπεριπτώσεις 12 και 14 της παρούσαςδιάταξης οικογενειακά επιδόματα.

2. Το ενιαίο επίδομα στήριξης τέκνων καταβάλλεται λαμβάνοντας υπόψητον αριθμό των εξαρτώμενωντέκνων, την κλίμακα ισοδυναμίας, το ισοδύναμο εισόδημα και την εισοδηματική κατηγορία. Ως κλίμακα ισοδυναμίας ορίζεται το σταθμισμένο άθροισμα των μελών της οικογένειας. Ο πρώτοςγονέας έχει στάθμιση 1, ο δεύτερος γονέας έχει στάθμιση 1/3 και κάθε εξαρτώμενο τέκνο έχει στάθμιση 1/6. Ως ισοδύναμο εισόδημα ορίζεται το καθαρό, ετήσιο, οικογενειακό εισόδημα (φορολογητέο εισόδημα) διαιρεμένο με την κλίμακα ισοδυναμίας. Οι οικογένειες πουδικαιούνται το ενιαίο επίδομα στήριξης τέκνων διαιρούνται αναλόγωςτου ισοδυνάμου εισοδήματος σε τέσσερις εισοδηματικές κατηγορίες, ως εξής: (Α) έως έξι χιλιάδες (6.000) ευρώπουλαμβάνουν το πλήρες επίδομα, (Β) απόέξι χιλιάδες και ένα (6.001) ευρώ έως δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώπουλαμβάνουν τα 2/3 του επιδόματος, (Γ) απόδώδεκα χιλιάδες και ένα (12.001) ευρώέως δεκαοκτώ χιλιάδες (18.000) ευρώπουλαμβάνουν το 1/3 του επιδόματος. Το ενιαίο επίδομα στήριξης τέκνων υπολογίζεται ανάλογα με τον αριθμό των εξαρτώμενων τέκνων ως εξής: σαράντα (40) ευρώανά μήνα για ένα εξαρτώμενο τέκνο, ογδόντα (80) ευρώ ανά μήνα για δύο εξαρτώμενα τέκνα, εκατόν τριάντα (130) ευρώανά μήνα για τρία εξαρτώμενα τέκνα και εκατόν ογδόντα (180) ευρώ ανά μήνα για τέσσερα εξαρτώμενα τέκνα. Για κάθε εξαρτώμενο τέκνο πέραν του τετάρτου, καταβάλλεται, πέραντων ανωτέρω, μηνιαίο επίδομα εξήντα (60) ευρώ. Για τον υπολογισμό της εισοδηματικής κατηγορίας λαμβάνεται υπόψητο εισόδημα που αναφέρεται στο εκκαθαριστικό του τρέχοντος οικονομικού έτους.

3. Το ενιαίο επίδομα στήριξης τέκνων καταβάλλεται για τέκνα προερχόμενα απόγάμο, φυσικά, θετά ή αναγνωρισθέντα, εφόσον είναι άγαμα και δεν υπερβαίνουν το 18ο έτος της ηλικίας του ή το 19ο έτος εφόσον φοιτούν στη μέση εκπαίδευση. Ειδικά, για τα τέκνα πουφοιτούν στην ανώτερη ή ανώτατη εκπαίδευση, καθώςκαι σε Ινστιτούτα Επαγγελματικής Κατάρτισης (Ι.Ε.Κ.), το επίδομα καταβάλλεται μόνο κατά το χρόνο φοίτησής τους πουπροβλέπεται απότον οργανισμό της κάθε σχολής και σε καμία περίπτωσηπέρααπότη συμπλήρωσητου 24ου έτους της ηλικίας τους. Επιπλέον, ως εξαρτώμενα τέκνα για θεμελίωση του δικαιώματος λήψης του επιδόματος, λαμβάνονται υπόψητα τέκνα με ποσοστό αναπηρίας 67% και άνω, καθώςκαι το απορφανισθέν τέκνο ή τα απορφανισθέντα τέκνα πουαποτελούν ιδία οικογένεια και επήλθε θάνατος και των δύο γονέων.

4.Το ενιαίο επίδομα στήριξης τέκνων καθορίζεται ανάλογα με τον αριθμό των εξαρτώμενων τέκνων σε σαράντα (40) ευρώανά μήνα για κάθε εξαρτώμενο τέκνο. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ

149

5. Το ενιαίο επίδομα στήριξης τέκνων χορηγείται κατόπιν αίτησης και το δικαίωμα αναγνωρίζεται απότην 1 η του επόμενου μήνα υποβολής της. Για τη διακοπήτου επιδόματος, λόγω συμπλήρωσηςτων οριζομένων στην παράγραφο 3, κατά περίπτωση, ορίων, ως ημέρα γέννησης των τέκνων θεωρείται η 31 η Δεκεμβρίου τους έτους γέννησής τους και, προκειμένου περί φοιτητών ή σπουδαστών, η λήξη του ακαδημαϊκού ή σπουδαστικού έτους.

6. Το ενιαίο επίδομα στήριξης τέκνων χορηγείται στις ακόλουθες κατηγορίες προσώπωνεφόσον έχουν μόνιμη και συνεχή δεκαετή διαμονή στην Ελλάδα και τα εξαρτώμενα τέκνα τους ευρίσκονται στην Ελλάδα: α) Έλληνες πολίτες πουδιαμένουν μόνιμα στην Ελλάδα, β) ομογενείς αλλοδαπούςπουδιαμένουν μόνιμα στην Ελλάδα και διαθέτουν δελτίο ομογενούς, γ) πολίτες κρατών-μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσηςπουδιαμένουν μόνιμα στην Ελλάδα, δ) πολίτες των χωρώνπουανήκουν στον Ευρωπαϊκό Οικονομικό Χώρο (Νορβηγία, Ισλανδία και Λιχτενστάιν) και Ελβετούς πολίτες πουδιαμένουν μόνιμα στην Ελλάδα, ε) αναγνωρισμένους πρόσφυγεςπουδιαμένουν μόνιμα στην Ελλάδα, των οποίωντο καθεστώς παραμονήςστην Ελλάδα διέπεται απότις διατάξεις της Σύμβασης του 1951 για το Καθεστώς των Προσφύγων (ν.δ. 3989/1959, Α'201), όπωςτροποποιήθηκε απότο Πρωτόκολλο της Νέας Υόρκης του 1967 για το Καθεστώς των Προσφύγων (α.ν. 389/1968, Α'125), στ) ανιθαγενείς, των οποίωντο καθεστώςπαραμονήςστην Ελλάδα διέπεται απότις διατάξεις της Σύμβασης του 1954 για το Καθεστώς των Ανιθαγενών (ν. 139/1975, Α' 176), ζ) δικαιούχουςτου ανθρωπιστικού καθεστώτος, η) πολίτες άλλων κρατών πουδιαμένουν νόμιμα και μόνιμα στην Ελλάδα και είναι γονείς τέκνων ελληνικής υπηκοότητας.

7. Το επίδομα της παρούσαςυποπαραγράφουδεν προσμετράται στο καθαρό, ετήσιο, οικογενειακό εισόδημα και απαλλάσσεται απόκάθε φόρο, τέλος, εισφορά ή κράτηση υπέρτου Δημοσίου ή τρίτου.

8. Με κοινή απόφασητων ΥπουργώνΟικονομικών και Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Πρόνοιας ρυθμίζονται τα θέματα διαδικασίας χορήγησηςκαι καταβολής του επιδόματος και ο φορέας καταβολής του. Με όμοιες αποφάσεις δύναται να επανακαθοριστεί η εντεταλμένη αρχή καταβολής και να αναπροσαρμοστεί το ύψος των επιδομάτων της παρούσαςδιάταξης.

9. Με απόφασητου ΥπουργούΕργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Πρόνοιας ρυθμίζεται και κάθε θέμα σχετικό με την εφαρμογή της παρούσαςυποπαραγράφου.

10. Οι σχετικές πιστώσεις εγγράφονται στον προϋπολογισμό του Υπουργείου Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Πρόνοιας.

11. Το εισοδηματικό κριτήριο της παραγράφου 22 του άρθρου 27 του ν. 4052/2012 αναφέρεται στο καθαρό, ετήσιο, οικογενειακό εισόδημα (φορολογητέο εισόδημα) του έτους 2011, όπωςαυτό δηλώθηκε στη φορολογική δήλωση των δικαιούχων. Η διάταξη αυτή εφαρμόζεται υποχρεωτικά για τις καταβολές του τελευταίου διμήνου του 2012. Τυχόν καταβολές πουέγιναν μέχρι τη δημοσίευση του παρόντος νόμου σε υπερβαίνοντες τα όρια της παραγράφου 22 του άρθρου 27 του ν. 4052/2012 και της παραγράφου 3 του άρθρου 21 του ν. 4025/2011 δεν αναζητούνται.

150 12. Οι παράγραφοι 1 και 4 του άρθρου 63 του ν. 1892/1990 και η παράγραφος 1 του άρθρου 1 του ν. 3454/2006, όπωςτροποποιήθηκαν και ισχύουν, καθώςκαι η κατ' εξουσιοδότηση εκδοθείσα νομοθεσία, καταργούνται από 1.11.2012.

13. Η παράγραφος 3 του άρθρου 21 του ν. 4025/2011 και η παράγραφος 22 του άρθρου 27 του ν. 4052/2012, όπωςτροποποιήθηκαν και ισχύουν, καταργούνται από 1.1.2013.

14. Το άρθρο 63 του ν. 1892/1990, η παράγραφος 1 του άρθρου 1 του ν. 3454/2006, το άρθρο 6 του ν. 3631/2008, τα άρθρα 42 και 43 του ν. 3918/2011, όπωςτροποποιήθηκαν και ισχύουν, παύουννα ισχύουν απότην έναρξη εφαρμογής της παρούσαςδιάταξης, όσο αφορά στη χορήγηση και καταβολή των προϋφιστάμενων οικογενειακών επιδομάτων. Ομοίως καταργούνται και οι κατ' εξουσιοδότηση των ανωτέρωυπουργικές αποφάσεις και κάθε άλλη απόφασημε την οποία ρυθμίζεται η καταβολή των επιδομάτων πουαντικαθίστανται με το ενιαίο επίδομα στήριξης τέκνων.

15. Κάθε διάταξη πουαντίκειται στις διατάξεις της παρούσαςυποπαραγράφουπαύει να ισχύει απότην έναρξη εφαρμογής της, όσο αφορά στη χορήγηση και καταβολή των προϋφιστάμενων οικογενειακών επιδομάτων. Το αφορολόγητο ποσότης παρ .2 του άρθρου 9 του ν. 2238/1994 (Α' 151) αντικαθίσταται απότο προβλεπόμενο σε αυτή την υποπαράγραφοεπίδομα από 1ης Ιανουαρίου 2013.

16. Η εφαρμογή των διατάξεων της παρούσαςυποπαραγράφουάρχεται την 1.1.2013 εκτός αν ορίζεται άλλως στις προηγούμενες παραγράφους.

ΝΟΜΟΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘ. 4002 Τροποποίηση της συνταξιοδοτικής νομοθεσίας του Δημοσίου. Ρυθμίσεις για την ανάπτυξη και τη δημοσιονομική εξυγίανση. Θέματα αρμοδιότητας Υπουργείων Οικονομικών, Πολιτισμού και Τουρισμού και Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης.

Αρθρο 18. Ρυθμίσεις φορολογικών θεμάτων

151 1.α) Υπόχρεοι φόρου εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπωνοι οποίοι δεν έχουν υποβάλει δήλωση ή έχουν υποβάλει ανακριβή δήλωση για την καταβολή ή μη φόρων, τελών ή εισφορών υπέρτου Δημοσίου μπορούνμέχρι 30 Σεπτεμβρίου 2011 να υποβάλουν αρχικές ή συμπληρωματικές δηλώσεις για εισοδήματα πουαποκτήθηκαν μέχρι και το οικονομικό έτος 2010, χωρίς την επιβολή πρόσθετου φόρου ή προστίμου. Επίσης δεν επιβάλλεται πρόστιμο της περίπτωσηςζ΄ της παραγράφου 6 του άρθρου 5 του ν. 2523/1997 (Α΄ 179), εφόσον υποβληθούνμέχρι την ίδια ως άνω προθεσμία αρχικές ή συμπληρωματικές καταστάσεις και ισοζύγια του άρθρου 20 του ΚΒΣ (π.δ. 186/1992, (Α΄ 84). β) Κατά την υποβολή των ανωτέρωδηλώσεωνδεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 10 του ν. 2523/1997, προκειμένου για τις αιτήσεις πουυποβάλλονται για την έκδοση των οικείων πιστοποιητικών κατά το χρόνο ισχύος των διατάξεων αυτού του άρθρου. γ) Επίσης, μέχρι 30 Σεπτεμβρίου 2011 παρέχεται η δυνατότητα υποβολής δηλώσεων, με τους ευνοϊκούς όρους πουαναφέρονται στις παρακάτω παραγράφους, των οποίωνη προθεσμία υποβολής έχει λήξει μέχρι την κατάθεση του παρόντος νόμου, για τις κάτωθι φορολογίες: αα) Φόρου προστιθέμενης αξίας (ν. 2859/2000, Α΄ 248), όσον αφορά: -αρχικές ή τροποποιητικές, περιοδικές, έκτακτες ή εκκαθαριστικές δηλώσεις Φ.Π.Α. και δηλώσεις αποθεμάτων, ανεξαρτήτως εάν προκύπτει ή όχι ποσόφόρου για καταβολή, -έκτακτες δηλώσεις για επιστροφή στο Δημόσιο ποσώνΦ.Π.Α. πουέχουν επιστραφεί αδικαιολόγητα σε αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41, για τις οποίες ο πρόσθετος φόροςυπολογίζεται απότην επομένη της επιστροφήςπουδιενεργήθηκε απότη Δ.Ο.Υ., -ανακεφαλαιωτικούς πίνακες ενδοκοινοτικών αποκτήσεωνή λήψεων υπηρεσιών και παραδόσεων αγαθώνή παροχώνυπηρεσιών, -δηλώσεις Intrastat. ββ) Αυτοτελούς φορολογίας εισοδημάτων των άρθρων 11, 12, 13 και 14 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος. γγ) Φόρου υπεραξίας απότην αναπροσαρμογή της αξίας των ακινήτων με βάση τις διατάξεις των άρθρων 20 έως και 27 του ν. 2065/1992 (Α΄ 113). δδ) Φόρου κύκλου εργασιών, φόρου ασφαλίστρων του άρθρου 29 του ν. 3492/2006 (Α΄210), τέλος συνδρομητών κινητής τηλεφωνίας και τέλος καρτοκινητής τηλεφωνίας του άρθρου 12 του ν. 2579/1998 (Α΄ 31). εε) Τελών χαρτοσήμου, εκτός απότις συναλλαγματικές και γραμμάτια σε διαταγή. στστ) Φόρωνπουπαρακρατούνται ή προκαταβάλλονται σύμφωναμε τις κείμενες διατάξεις από τις κάθε είδους αμοιβές, αποδοχέςκαι αποζημιώσεις. ζζ) ΕισφοράςυπέρΕΛ.Γ.Α. του άρθρου 31 του ν. 2040/ 1992 (Α΄ 70), εισφοράςυπέρ δακοκτονίας του α.ν. 112/1967 (Α΄147’) και του ν. 1402/1983 (Α΄ 167). ηη) Φόρου συγκέντρωσηςκεφαλαίων και ειδικού φόρου τραπεζικών εργασιών του ν. 1676/1986 (Α΄ 204). θθ) Φόρου μεταβίβασης ακινήτων, φόρου αυτομάτου υπερτιμήματος, τέλους συναλλαγής ακινήτων, φόρου κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχώνή προικών, ειδικού φόρου επί των ακινήτων, ενιαίου τέλους ακινήτων νομικών προσώπωνκαι φόρου ακίνητης περιουσίας νομικών προσώπων, όσον αφορά αρχικές ή συμπληρωματικές δηλώσεις. Αν οι δηλώσεις αφορούν ακίνητα πουβρίσκονται σε περιοχές εντός ή εκτός σχεδίου, στις οποίες εφαρμόζεται κατά την πιο πάνω ημερομηνία το αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας τους, κατά τις διατάξεις των άρθρων 41 και 41Α του ν. 1249/1982, οι υπόχρεοι δηλώνουν υποχρεωτικά ως φορολογητέα αξία εκείνη πουπροκύπτει αντικειμενικά με την πρώτη εφαρμογή των ανωτέρωδιατάξεων στην περιοχή, εφόσον η φορολογική ενοχή γεννήθηκε πριν απότην ημερομηνία της πρώτης εφαρμογής. Για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας υποβάλλεται απότον υπόχρεοστον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας (Δ.Ο.Υ.), η οικεία φορολογική δήλωση, στην οποία επισυνάπτονται και τα αντίστοιχα φύλλα υπολογισμού της αξίας των ακινήτων. Με την υποβολή της φορολογικής δήλωσηςκατά τις διατάξεις των άρθρων 41 και 41Α

152 του ν. 1249/1982 επέρχεται εξώδικη λύση της διαφοράς, υπότον όρο ότι όλα τα προβλεπόμενα στοιχεία στο φύλλο υπολογισμού της αξίας του ακινήτου είναι ειλικρινή. Αν διαπιστωθεί ανακρίβεια των στοιχείων αυτών, για τον προσδιορισμό της αξίας του ακινήτου διενεργείται έλεγχος και επιβάλλονται οι πρόσθετοι φόροι και τα πρόστιμα πουπροβλέπονται απότις ισχύουσες διατάξεις. ιι) Οποιουδήποτε άλλου φόρου, τέλους, εισφοράςή κράτησης υπέρτου Δημοσίου ή τρίτων που δεν περιλαμβάνεται στις περιπτώσεις α΄ έως και θ΄, με εξαίρεση τα τέλη κυκλοφορίας των αυτοκινήτων και μοτοσικλετών. δ) Για τις δηλώσεις της προηγούμενης περίπτωσηςυπολογίζεται πρόσθετος φόροςδέκα τοις εκατό (10%), για τις περιπτώσεις για τις οποίες η φορολογική υποχρέωσηγεννήθηκε μέχρι και τις 31 Δεκεμβρίου 2009 και τρία τοις εκατό (3%) για τις περιπτώσεις πουη φορολογική υποχρέωση γεννήθηκε από 1ης Ιανουαρίου 2010 και η προθεσμία υποβολής της δήλωσηςέχει λήξει μέχρι την κατάθεση του παρόντος νόμου, εφόσον ο φόροςκαταβληθεί σε δόσεις. Στην περίπτωσηπουο φόροςκαταβληθεί εφάπαξ δεν υπολογίζεται πρόσθετος φόρος. Στην περίπτωσηπουμε τις ανωτέρωδηλώσεις δεν προκύπτει φόροςγια καταβολή δεν επιβάλλεται πρόστιμο. ε) Η καταβολή του φόρου γίνεται ως εξής: αα) Ο φόροςεισοδήματος καταβάλλεται: (i) απότα νομικά πρόσωπαπουαναφέρονται στο άρθρο 101 του Κ.Φ.Ε. και τα πρόσωπαπου αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε, σε τρεις (3) ίσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες, η μεν πρώτη με την υποβολή της δήλωσης, οι δε υπόλοιπεςδύο (2), μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα των δύο (2) επόμενωνμηνών αντίστοιχα, (ii) απότα φυσικά πρόσωπαμέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενου μήνα απότη βεβαίωση. ββ) Ο συνολικός φόροςπουοφείλεται με βάση τις υποβαλλόμενες δηλώσεις της περίπτωσηςγ΄ της παρούσαςπαραγράφου, καταβάλλεται είτε εφάπαξ με την υποβολή των δηλώσεωνείτε σε έξι (6) ίσες μηνιαίες δόσεις, απότις οποίες η πρώτη καταβάλλεται ταυτόχρονα με την υποβολή των δηλώσεωνκαι καθεμία απότις επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα των αντίστοιχων επόμενωνμηνών. Το ποσότης κάθε δόσης δεν μπορεί να είναι μικρότερο των τριακοσίων (300) ευρώ, εκτός της τελευταίας. στ) Οι διατάξεις των προηγούμενωνυποπαραγράφωντης παρούσαςπαραγράφουδεν έχουν εφαρμογή: αα) Στις περιπτώσεις όπουμέχρι την έναρξη ισχύος του παρόντος έχουν εκδοθεί και καταχωρηθεί στα οικεία βιβλία μεταγραφής οι σχετικές καταλογιστικές πράξεις. ββ) Στις υποθέσεις φόρου μεγάλης ακίνητης περιουσίας και δήλωσηςστοιχείων ακινήτων (Ε9). γγ) Στις φορολογικές δηλώσεις πουυποβάλλονται με επιφύλαξη. δδ) Στις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος με τις οποίες δηλώνεται ζημία. εε) Στις υποθέσεις για τις οποίες δεν έχει ολοκληρωθεί η διαδικασία έκδοσης και κοινοποίησης καταλογιστικών πράξεων μέχρι την ημερομηνία δημοσίευσης του παρόντος, εφόσον για αυτές τα βιβλία και στοιχεία των επιτηδευματιών πουπροβλέπονται απότον Κ.Β.Σ. έχουν κριθεί ανεπαρκή ή ανακριβή απότις επιτροπέςτης παρ. 5 του άρθρου 30 του π.δ. 186/1992 ή εφόσον παρήλθε άπρακτη η προβλεπόμενη απότις ίδιες διατάξεις προθεσμία προσφυγήςενώπιον των Επιτροπών αυτών. Στις υποθέσεις της περίπτωσηςαυτής εμπίπτουν και εκείνες πουεκκρεμούν ενώπιον των ανωτέρωΕπιτροπών. ζ) Κατ’ εξαίρεση, οι υπόχρεοι οι οποίοι κατά την ημερομηνία δημοσίευσης του νόμου αυτού έχουν ήδη επιλεγεί για προσωρινό ή τακτικό έλεγχο και στους οποίους επιδίδεται επί αποδείξει σχετική έγγραφη πρόσκληση της αρμόδιας ελεγκτικής αρχής, μπορούννα υποβάλουν τις δηλώσεις των περιπτώσεωνα΄ και γ΄ της παραγράφουαυτής εντός προθεσμίας δέκα (10) ημερών απότην επίδοση της ως άνω πρόσκλησης και όχι αργότερα απότο τέλος του μεθεπόμενου μήνα απότη δημοσίευση του παρόντος. η) Εξαιρούνται απότις διατάξεις της παραγράφου 1, η υποβολή περιοδικών δηλώσεωνΦ.Π.Α.

πουαναφέρονται σε φορολογικές περιόδουςαπό 1.1.2011 και μετά, καθώςκαι υποθέσεις των επιχειρήσεωνγια τον έλεγχο των οποίωνέχουν συγκροτηθεί Ειδικά Συνεργεία Ελέγχου του άρθρου 39 του ν. 1914/1990 (Α΄ 178).

153

2. Η προθεσμία παραγραφήςπουλήγει στις 31.12.2011, ημερομηνία μετά την οποία παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου ή πράξεωνεπιβολής φόρων, τελών και εισφορών, παρατείνεται μέχρι 31.12.2012.

3.α) Οι διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 3610/2007 (Α΄ 258) καταργούνται από 1ης Σεπτεμβρίου 2011. β) Η περίπτωσηγ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 22 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπωςκυρώθηκε με το ν. 2859/2000 και ισχύει, αντικαθίσταται ως εξής: «γ) Οι ανταποδοτικές εισφορές πουεπιβάλλουν οι Οργανισμοί Εγγείων Βελτιώσεων – Ο.Ε.Β. – (Ειδικοί Οργανισμοί, ΓΟΕΒ, ΤΟΕΒ) στα μέλη τους για την παροχήαρδευτικού ύδατος και οι λοιπές παροχέςπουσυνδέονται άμεσα με τις πράξεις αυτές.»

4. Σε περίπτωσηπουύστερα απότον έλεγχο απότο γραφείο του φακέλου της υπόθεσηςτου επιτηδευματία προκύπτει ότι δεν εμπίπτει στις εξαιρέσεις των διατάξεων του άρθρου 4 του ν. 3888/2010 (Α΄175), χωρίς να λαμβάνονται υπόψηοι εξαιρέσεις των περιπτώσεωνδ΄, στ΄ και θ΄ του ίδιου άρθρουκαι με την προϋπόθεσηότι πρόκειται για διαχειριστικές περιόδουςπουέκλεισαν μέχρι και 31.12.2009, η επίλυση των φορολογικών διαφορώνμπορεί να επιτευχθεί με την εφαρμογή των άρθρων 1 έως 13 του ν. 3888/2010. Για τον υπολογισμό του φόρου του άρθρου 6 του ως άνω νόμου στην περίπτωσητων γεωργικών συνεταιρισμών λαμβάνεται υπόψητο είκοσι τοις εκατό (20%) των δηλωθέντων ακαθάριστων εσόδωνκαι στις λοιπές περιπτώσεις τα δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα αφαιρουμένων των εσόδων απόπώληση και επαναμίσθωσητου ίδιου πάγιου εξοπλισμού. Η παραπάνωρύθμιση καταλαμβάνει και τους ήδη υπαχθέντες Γεωργικούς Συνεταιρισμούς με συμψηφισμό τυχόν επιστρεπτέωνποσώνφόρου προςάλλες φορολογικές τους υποχρεώσεις. Δεν υπάγεται στις διατάξεις των προηγούμενωνεδαφίων κάθε υπόθεση ή ανέλεγκτη χρήση με ακαθάριστα έσοδα μεγαλύτερα του ποσούτων σαράντα εκατομμυρίων ευρώή του αντίστοιχου ποσούσε δραχμές και όλες οι επόμενες αυτής χρήσεις. Η κατά τα προηγούμενα εδάφια επίλυση των διαφορώνενεργείται πριν απότην έναρξη του ελέγχου με την αποδοχήαπότον υπόχρεοτου Εκκαθαριστικού Σημειώματος του άρθρου 9 του ως άνω νόμου και τις Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1137/11.10.2010(Β΄ 1631) και ΠΟΛ.1156/15.11.2010 (Β΄ 1795) εντός ανατρεπτικής προθεσμίας πέντε (5) ημερών απότην κοινοποίησή του. Το ίδιο εκκαθαριστικό σημείωμα ή ειδικό σημείωμα μπορεί να υποβάλει και μόνος του ο φορολογούμενος μέχρι 31 Οκτωβρίου 2011. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών που εκδίδεται σύμφωναμε τα οριζόμενα στο άρθρο 13 του ν.3888/2010 μπορεί να ρυθμίζεται η διαδικασία βεβαίωσηςοφειλών, ο τρόποςκαταβολής, καθώςκαι κάθε θέμα πουαφορά τον τρόπο εφαρμογής των διατάξεων της παρούσαςπαραγράφου. Οι διατάξεις καταργούνται απότην δημοσίευση του νόμου στο ΦΕΚ 5.α) Χρέη προςτο Δημόσιο των πρωτοβάθμιων και των δευτεροβάθμιων Ο.Τ.Α., των νομικών προσώπωνκαι των επιχειρήσεων πουανήκουν σε Ο.Τ.Α., καθώςκαι των συνδέσμωνΟ.Τ.Α. βεβαιωμένα μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2010, στις Δημόσιες Οικονομικές Υπηρεσίες (Δ.Ο.Υ.) ή στα Τελωνεία του Κράτους, καθώςκαι χρέη πουέχουν βεβαιωθεί μέχρι την ημερομηνία έναρξης ισχύος του παρόντος νόμου και ανάγονται σε χρόνο μέχρι και 31 Δεκεμβρίου 2010 ρυθμίζονται ως ακολούθως: i) με την εφάπαξ καταβολή όλου του ρυθμιζόμενου ποσούστα πλαίσια ισχύος της πρώτηςδόσης παρέχεται το ευεργέτημα έκπτωσηςκατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%) απότους πάσης

154

φύσεωςπρόσθετους φόρους, προσαυξήσεις φόρου και φορολογικά πρόστιμα πουέχουν συμβεβαιωθεί με την κύρια οφειλή ή έχουν βεβαιωθεί αυτοτελώς και αφορούνστην κύρια οφειλή, καθώςκαι απαλλαγής σε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%) απότις κατά Κ.Ε.Δ.Ε. προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής, ii) με την καταβολή του ρυθμιζόμενου ποσούσε συνεχείς μηνιαίες δόσεις, μέχρι σαράντα οκτώ (48), παρέχεται το ευεργέτημα της απαλλαγής κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%) απότις κατά Κ.Ε.Δ.Ε. προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής. Η αίτηση του οφειλέτη για την υπαγωγήστη ρύθμιση πρέπει να κατατεθεί μέχρι και τις 31.10.2011 στην αρμόδια Δ.Ο.Υ ή Τελωνείο, όπουείναι βεβαιωμένα τα χρέη. Η καταβολή της πρώτηςδόσηςγίνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου απότο μήνα υποβολής της αίτησης για υπαγωγήστη ρύθμιση. Οι επόμενες δόσεις καταβάλλονται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενωνμηνών, χωρίς να απαιτείται ιδιαίτερη ειδοποίηση του οφειλέτη. Το συνολικό ποσόκάθε δόσης δεν μπορεί να είναι μικρότερο των χιλίων (1.000) ευρώ. β) Στις ρυθμίσεις της υποπαραγράφουα) υπάγονται όλες οι ανωτέρωοφειλές πουείναι βεβαιωμένες, στην υπηρεσία όπουυποβάλλεται η αίτηση για υπαγωγήστη ρύθμιση, χωρίς δικαίωμα του οφειλέτη να ζητήσει την εξαίρεση μέρους αυτών. Στις ίδιες ρυθμίσεις υπάγονται, μόνο αν ζητηθεί απότον οφειλέτη: αα) οι οφειλές πουτελούν σε αναστολή είσπραξης, ββ) οι οφειλές πουέχουν υπαχθεί σε διευκόλυνση τμηματικής καταβολής κατά τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 21 του ν.2648/1998 (Α΄ 238) όπωςισχύουν, καθώςκαι οι οφειλές πουέχουν υπαχθεί σε άλλη νομοθετική ρύθμιση, των οποίωνοι όροι τηρούνται κατά την υποβολή του αιτήματος. Στη ρύθμιση της υποπαραγράφουα) και με τους ίδιους όρους και προϋποθέσεις μπορούννα υπάγονται και τα χρέη προςτο Δημόσιο της παραπάνωκατηγορίας οφειλετών πουθα βεβαιώνονται μετά την έναρξη ισχύος του παρόντος νόμου, καθώςκαι μετά απόφορολογικούς ελέγχουςή αποφάσεις διοικητικών δικαστηρίων και θα αφορούν οφειλές πουανάγονται σε χρόνο ή φορολογική περίοδο μέχρι και 31.12.2010, ανεξάρτητα απότο χρόνο βεβαίωσής τους, καθώς και οφειλές της ως άνω περιόδουτων οποίων έληξε η αναστολή είσπραξης. Για την υπαγωγήτων χρεώναυτών στις ρυθμίσεις της προηγούμενης υποπαραγράφουαπαιτείται αίτηση του οφειλέτη στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ή Τελωνείο μέσα σε τρεις (3) μήνες απότη βεβαίωση των οφειλών αυτών ή της λήξης της αναστολής αυτών. Η καταβολή της πρώτηςδόσης γίνεται την ημέρα υποβολής της αίτησης για υπαγωγήστη ρύθμιση. Η δεύτερη δόση καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα απότην ημερομηνία υποβολής της αίτησης και οι επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενωνμηνών, χωρίς να απαιτείται ιδιαίτερη ειδοποίηση του οφειλέτη. γ) Κατά τη διάρκεια της ρύθμισης στους οφειλέτες πουείναι συνεπείς σε αυτή: αα) Χορηγείται αποδεικτικό ενημερότητας, στους υπόχρεους, μηνιαίας διάρκειας, εφόσον συντρέχουν οι λοιπές προϋποθέσεις του άρθρου 26 του ν. 1882/1990 (Α΄ 43 ),όπωςισχύει. ββ) Αναστέλλεται η ποινική δίωξη σε βάρος των υπευθύνωνκατά τις διατάξεις του άρθρου 25 του ν. 1882/1990 (Α΄43) όπωςισχύει σήμερα και αναβάλλεται η εκτέλεση της ποινής που επιβλήθηκε ή εφόσον άρχισε η εκτέλεσή της διακόπτεται. γγ) Αναστέλλεται η συνέχιση της διαδικασίας της αναγκαστικής εκτέλεσης επί κινητών ή ακινήτων με την προϋπόθεσηότι η εκτέλεση αφορά μόνο χρέη πουρυθμίζονται με τις διατάξεις αυτού του άρθρου. Η αναστολή αυτή δεν ισχύει για κατασχέσεις πουέχουν επιβληθεί στα χέρια τρίτων ή έχουν εκδοθεί οι σχετικές παραγγελίες, τα αποδιδόμενα όμως ποσάαπόαυτές λαμβάνονται υπόψηγια την κάλυψη δόσης ή δόσεωντης ρύθμισης. Αν ο οφειλέτης απολέσει το ευεργέτημα της ρύθμισης, τα μέτρα πουέχουν ανασταλεί συνεχίζονται. δ) Οι διατάξεις του άρθρου 20 του ν. 2648/1998 (Α΄ 238), όπωςισχύουν, πλην της παραγράφου 2 εφαρμόζονται και για τα χρέη πουυπάγονται στις ρυθμίσεις της παρούσαςπαραγράφου.

155

ε) Η παραγραφήτων χρεών, για τα οποία υποβάλλεται σχετική αίτηση υπαγωγήςτους στις ρυθμίσεις της παρούσαςπαραγράφου, αναστέλλεται απότην ημερομηνία υποβολής της αίτησης αυτής και για ολόκληρο το χρονικό διάστημα πουαφορά η ρύθμιση, ανεξαρτήτως καταβολής οποιουδήποτε ποσούκαι δεν συμπληρώνεται πριν παρέλθει ένα (1) έτος απότη λήξη της τελευταίας δόσης αυτής. στ) Μέτρα πουέχουν επιβληθεί για τη διασφάλιση του Ελληνικού Δημοσίου κατά τις διατάξεις του άρθρου 14 του ν.2523/1997 ή παρεπόμενες ποινές ή άλλες δυσμενείς συνέπειες, που συνεπάγονται οι παραπάνωοφειλές ή η ταμειακή βεβαίωσή τους, αίρονται ή η ισχύς τους αναστέλλεται αυτοδικαίως και δεν επιβάλλονται νέα, εφόσον ο οφειλέτης τηρεί την υποχρέωση καταβολής των ως άνω δόσεων. ζ) Πρόσωπαπουευθύνονται, μαζί με τους πρωτοβάθμιους και τους δευτεροβάθμιους Ο.Τ.Α., τα νομικά πρόσωπακαι τις επιχειρήσεις αυτών, καθώςκαι τους συνδέσμουςΟ.Τ.Α. για την καταβολή μέρους της οφειλής τους δεν δικαιούνται να ρυθμίσουν μόνο το μέρος αυτό της οφειλής, αλλά το σύνολο αυτής, με τις παρούσεςδιατάξεις. η) Τα νέα πρόσωπα(νέοι δήμοι νέες περιφέρειες), πουσυνιστώνται με τις διατάξεις του άρθρου 283 του ν. 3852/2010 (Α΄87), όπωςισχύει, από 1.1.2011, ως καθολικοί διάδοχοι των παλαιών δήμων, νομαρχιών, περιφερειών ευθύνονται για την καταβολή των οφειλών τους και δύνανται να ρυθμίσουν τα χρέη αυτών με τις ως άνω διατάξεις. θ) Οι οφειλές πουθα υπαχθούνστη ρύθμιση δεν επιβαρύνονται περαιτέρω με προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής μέχρι την εξόφλησή τους. Η καθυστέρηση πληρωμήςμιας δόσης επιβαρύνεται με τις κατά μήνα προβλεπόμενες, σύμφωναμε τον ΚΕΔΕ, προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής. ι) Η μη καταβολή τριών (3) συνεχώνμηνιαίων δόσεωντης ρύθμισης, καθώςκαι η μη καταβολή της προτελευταίας ή της τελευταίας δόσης της ρύθμισης, εφόσον παρέλθει αντίστοιχο χρονικό διάστημα έχει ως συνέπεια για το υπόλοιποτης οφειλής: αα) την απώλεια των ευεργετημάτων της ρύθμισης, ββ) την καταβολή του υπολοίπουτης οφειλής, σύμφωναμε τα στοιχεία της βεβαίωσης και γγ) την επιδίωξη της είσπραξής του με όλα τα προβλεπόμενα απότην ισχύουσανομοθεσία μέτρα.

ια) Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών μπορούννα παρατείνονται οι προθεσμίες υπαγωγής στην παρούσαρύθμιση και να καθορίζεται κάθε άλλο ειδικότερο θέμα εφαρμογής της. Η παρούσαδιάταξη έχει αναδρομική ισχύ από 22 Αυγούστου 2011.

6. Όταν απότα στοιχεία πουδιαθέτει το Υπουργείο Οικονομικών, προκύπτει το ακριβές ποσότης φορολογητέας ύλης, μπορεί με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών να βεβαιώνεται οίκοθεν, μέσω της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων, ο αναλογούν φόροςκαι οι πρόσθετοι φόροι και να καθορίζεται ο τρόποςκαταβολής, η διαδικασία και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια η οποία απαιτείται για τη βεβαίωση και είσπραξη αυτών. Για τον υπολογισμό του φόρου και των πρόσθετωνφόρων, εκδίδεται εκκαθαριστικό σημείωμα, το οποίο αποστέλλεται στον υπόχρεο. Κατά του εκκαθαριστικού σημειώματος, σύμφωναμε τα οριζόμενα στις διατάξεις της οικείας φορολογίας, ο φορολογούμενος μπορεί να προτείνει διοικητική επίλυση της διαφοράς σε περίπτωσηαποδεδειγμένης ολικής ή μερικής ανυπαρξίας της φορολογικής οφειλής ή να ασκήσει προσφυγήενώπιον του Διοικητικού Πρωτοδικείου. Τα ποσάπουβεβαιώνονται καταβάλλονται σε τρεις (3) ίσες μηνιαίες δόσεις, οι οποίες δεν μπορεί να είναι μικρότερες των τριακοσίων (300) ευρώ, εκτός της τελευταίας, απότις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενου μήνα απότη βεβαίωση του φόρου και καθεμία απότις επόμενες την τελευταία εργάσιμη για τις

156 δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του δεύτερου και τρίτου μήνα απότη βεβαίωση. Σε περίπτωσηεφάπαξ καταβολής οι πρόσθετοι φόροι μειώνονται κατά σαράντα τοις εκατό (40%).

7.α) Η παράγραφος 4 του άρθρου 34 του ν. 3842/2010 (Α΄ 58) αντικαθίσταται ως εξής: «4. Ο υπόχρεοςλαμβάνει γνώση της περιουσιακής του κατάστασης και της φορολογητέας αξίας της με το εκκαθαριστικό σημείωμα του φόρου ακίνητης περιουσίας, το οποίο επέχει και θέση δήλωσηςφόρου ακίνητης περιουσίας του οικείου έτους. Ο υπόχρεοςγια τον οποίο δεν προκύπτει φόροςγια καταβολή, λαμβάνει γνώση της περιουσιακής του κατάστασης και της φορολογητέας αξίας της ακίνητης περιουσίας του μόνο ηλεκτρονικά, μέσω ειδικής διαδικτυακής εφαρμογής της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομικών το μήνα Σεπτέμβριο του οικείου έτους και τα εκκαθαριστικά σημειώματα της εφαρμογής αυτής, τα οποία επέχουνκαι θέση δήλωσηςφόρου ακίνητης περιουσίας του οικείου έτους, τηρούνται σε ηλεκτρονική μορφή στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.. Τα εκκαθαριστικά σημειώματα της περίπτωσηςαυτής εκτυπώνονται αποκλειστικά και μόνο απότον υπόχρεο, απότην ειδική διαδικτυακή εφαρμογή. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται τα ειδικότερα θέματα για τη διαδικασία και τη λειτουργία της ειδικής διαδικτυακής εφαρμογής, την ημερομηνία ανάρτησης αυτής και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια.» β) Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής ισχύουν από 1.1.2010.

8.α) Στην παρ. 5 του άρθρου 85 του ΚΦΕ προστίθενται περιπτώσεις ιγ΄ και ιδ΄ ως εξής: «ιγ) η χορήγηση στοιχείων σε δημόσιες υπηρεσίες και νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου απότη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων για επαλήθευση του περιεχομένου δικαιολογητικών πουπροσκομίζουν οι φορολογούμενοι. ιδ) η χορήγηση στοιχείων σε αναδόχουςτου Υπουργείου Οικονομικών ή όσους εκτελούν βάσει συμβάσεωςσυγκεκριμένο έργο προςόφελος του Δημοσίου.» β) Στην παρ. 3 του άρθρου 46 του ν. 3842/2010 (Α΄58) προστίθεται περίπτωσηστ΄ ως εξής: «στ) Η χορήγηση στοιχείων σε αναδόχουςτου Υπουργείου Οικονομικών ή όσους εκτελούν βάσει συμβάσεωςσυγκεκριμένο έργο προςόφελος του Δημοσίου.» γ) Μετά την περίπτωσηε΄ της παρ. 7 του άρθρου 51 του ν. 3842/2010 (Α΄58) προστίθεται περίπτωσηστ΄ ως εξής: «στ) Η χορήγηση στοιχείων σε αναδόχουςτου Υπουργείου Οικονομικών ή όσους εκτελούν βάσει συμβάσεωςσυγκεκριμένο έργο προςόφελος του Δημοσίου.»

9. Στο τέλος του άρθρου 9 του ν.δ. 356/1974 (Α΄ 90, ΚΕΔΕ) προστίθενται εδάφια ως εξής: «Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών μπορεί, προκειμένου να εντοπιστούν περιουσιακά στοιχεία των υπόχρεωνή συνυπόχρεωνπροσώπωνκαι να διασφαλιστεί η είσπραξη των δημοσίων εσόδων, να ανατίθεται η έρευνα σε ελεγκτικές εταιρείες ή δικηγόρουςή δικηγορικά γραφεία ή κοινοπραξίες αυτών. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών καθορίζεται η διαδικασία της ανάθεσης, ο τρόποςτης αμοιβής, πουμπορεί να συνδέεται με το τελικό αποτέλεσμα της έρευνας ή της είσπραξης, καθώςκαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου.»

10. Στην παράγραφο 3 της υπ’ αριθμ. 2084358/ 2116/0049 απόφασηςτου Υπουργού Οικονομικών (Β΄ 1096/11.12.1997) προστίθεται απότότε πουίσχυσε, εδάφιο ως εξής: «Όταν συντρέχουν λόγοι γενικού συμφέροντος και ειδικότερα λόγοι σχετικοί με τη συστημική ευστάθεια του τραπεζικού συστήματος, το Υπουργείο Οικονομικών, σε συνεννόηση με την Τράπεζα της Ελλάδοςκαι ανάλογα με την κατάσταση και τις πρακτικές της διατραπεζικής αγοράς, μπορεί να τοποθετεί για τον αναγκαίο χρόνο τα διαθέσιμα κατά τρόποπουνα διασφαλίζει

157 τη σταθερότητα του τραπεζικού συστήματος και τα στρατηγικά χρηματοοικονομικά συμφέροντα του Δημοσίου.»

11. Το εδάφιο β΄ της παραγράφου 6 του άρθρου 14 του ν. 2971/2001 (Α΄ 285) αντικαθίσταται ως εξής: «Οι υπόχρεοι προςκαταβολή ανταλλάγματος πουαναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο καταβάλλουν ετησίως αποζημίωση (μίσθωμα), πουκαθορίζεται με την ίδια υπουργική απόφαση και αναπροσαρμόζεται ανά πενταετία. Για το ύψος του μισθώματος λαμβάνεται υπόψη προηγούμενη εισήγηση επί του θέματος της αρμόδιας κατά τόπο ΕπιτροπήςΔημοσίων Κτημάτων, αφού αυτή εξετάσει συγκριτικά μισθωτικά στοιχεία της περιοχής, πουθα της προσκομίσει ο Προϊστάμενος της αρμόδιας κατά τόποΚτηματικής Υπηρεσίας ο οποίος μετέχει σε αυτήν ως εισηγητής. Τυχόν εκκρεμείς υποθέσεις, στις οποίες δεν έχει καθοριστεί η ετήσια αποζημίωση (μίσθωμα) σύμφωναμε το προηγούμενο εδάφιο ή με τις διατάξεις της παρ. 21 του άρθρου 6 του ν. 2160/1993 (Α΄ 118), ρυθμίζονται σύμφωναμε την παρούσαπαράγραφομε απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών αφού προηγηθεί εισήγηση της αρμόδιας κατά τόπο ΕπιτροπήςΔημοσίων Κτημάτων, σύμφωναμε τα οριζόμενα στο προηγούμενο εδάφιο. Η Διεύθυνση Δημόσιας Περιουσίας του Υπουργείου Οικονομικών αφού καταγράψει όσες περιπτώσεις εκκρεμούν, αποστέλλει αυτές στις κατά τόποαρμόδιες Κτηματικές Υπηρεσίες, προκειμένου να τις επεξεργαστούν και να τις εισαγάγουν εν συνεχεία στην ΕπιτροπήΔημοσίων Κτημάτων.»

Αρθρο 20. Ρυθμίσεις τελωνειακών θεμάτων

1. Αυτοκίνητα της περίπτωσηςα΄ της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν. 3899/2010 (A΄ 212) και της παρ.

5 του άρθρου 30 του ν.3943/2011 (Α΄ 66) πουτελωνίζονται μετά την ημερομηνία εφαρμογής της παρούσαςδιάταξης, με καταβολή ολόκληρου του προβλεπόμενουαπότις διατάξεις των άρθρων 121 και 123 του ν. 2960/2001 (Α΄ 265), τέλους ταξινόμησης απόεπίσημους διανομείς ή εμπόρους αυτοκινήτων, εφόσον μεταβιβάζονται για ταξινόμηση απόιδιώτες σε αντικατάσταση αποσυρόμενου της κυκλοφορίας επιβατικού ή φορτηγού αυτοκινήτου, επιστρέφεται η διαφορά του τέλους ταξινόμησης πουπροκύπτει κατ’ εφαρμογή των οριζομένων των προαναφερόμενων διατάξεων. Η κατά τα προηγούμενα αίτηση επιστροφής κατατίθεται μέσα σε διάστημα τριών μηνών απότην ταξινόμηση του οχήματος και το αργότερο ως και τις 31.12.2014 Στην αίτηση επιστροφήςεπισυνάπτονται τα δικαιολογητικά πουπροβλέπονται απότην κ.υ.α. της περίπτωσηςδ΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 8 του ν. 3899/ 2010. Η κατά τα προηγούμενα αίτηση επιστροφήςκατατίθεται μέσα σε διάστημα τριών μηνών απότην ταξινόμηση του οχήματος.

2. Οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν. 3899/2010 και της παρ. 5 του άρθρου 30 του ν.

3943/2011, εφαρμόζονται για αυτοκίνητα πουθα τελωνισθούν και θα καταβάλουν τις οφειλόμενες φορολογικές επιβαρύνσεις μέχρι και 31.12.2013. (Η προθεσμία πουπροβλέπεται απότην παράγραφο 2 του άρθρου 20 του ν. 4002/2011, όπως ισχύει βάσει της υποπαραγράφουγ΄ της παρούσαςπαραγράφου, εφαρμόζεται και για τα αυτοκίνητα πουυπάγονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 20 του ν. 4002/2011.)

158 3. Η προθεσμία πουπροβλέπεται απότην παρ. 2 του άρθρου 30 του ν. 3943/2011 (Α΄ 66) παρατείνεται μέχρι και την 30.12.2011. Στις διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου υπάγονται και επιβατικά οχήματα και αυτοκίνητα τύπου jeep, πουπληρούντις προδιαγραφέςτης Οδηγίας 98/69/ΕΚ Φάσης Β ή μεταγενέστερης, για τα οποία από 30.6.2011 και μέχρι την έναρξη εφαρμογής του παρόντος νόμου έxει καταβληθεί το τέλος ταξινόμησης και έχουν εκδοθεί τα αποδεικτικά είσπραξης. Στις περιπτώσεις αυτές επανυπολογίζεται το τέλος ταξινόμησης, συμψηφίζεται με αυτό πουέχει καταβληθεί και επιστρέφεται η προκύπτουσαδιαφορά.

Αρθρο 38. Τεχνικά – ψυχαγωγικά παίγνια

1. Η διεξαγωγή όλων των μορφώντεχνικών – ψυχαγωγικών παιγνίων είναι ελεύθερη, υπότον όρο της τήρησης των νόμιμων προϋποθέσεων.

2. Η Ε.Ε.Ε.Π. πιστοποιεί τον αμιγώς τεχνικό – ψυχαγωγικό χαρακτήρα των προτεινομένων παιγνίων για διεξαγωγή σε καταστήματα με παιγνιομηχανήματα. Η συμμετοχή των παικτών γίνεται μέσω παιγνιομηχανημάτων τα οποία διαθέτουν ατομικό ενσωματωμένο ειδικό απαραβίαστο φορολογικό μηχανισμό αυτόματης καταγραφής και έκδοσης αποδείξεων εσόδων. Η ημερομηνία, μετά την οποία η τοποθέτηση του ατομικού ενσωματωμένου ειδικού απαραβίαστου φορολογικού μηχανισμού καθίσταται υποχρεωτική, καθορίζεται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών, μετά απόεισήγη ση της ΕπιτροπήςΕποπτείας και Ελέγχου Παιγνίων (Ε.Ε.Ε.Π.) Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ 3. Για την εκμετάλλευση τεχνικών – ψυχαγωγικών παιγνίων με παιγνιομηχανήματα εκδίδεται άδεια απότην Ε.Ε.Ε.Π. στο πλαίσιο άσκησης του επιτηδεύματος. Οι κάτοχοι των αδειών εκμετάλλευσης τεχνικών – ψυχαγωγικών παιγνίων είναι ατομικές επιχειρήσεις ή νομικά πρόσωπα, με τη μορφή προσωπικής ή κεφαλαιουχικής εταιρίας, πουφορολογούνται σύμφωναμε τις γενικές διατάξεις του ν. 2238/1994 (Α΄ 151). Δεν επιτρέπεται η χορήγηση άδειας εκμετάλλευσης τεχνικών-ψυχαγωγικών παιγνίων με παιγνιομηχανήματα σε νομικά πρόσωπαμη κερδοσκοπικού χαρακτήρα.

4. Τα φυσικά πρόσωπαπουασκούν τη διοίκηση ή τη διαχείριση αυτών δεν πρέπει να έχουν καταδικασθεί τελεσίδικα για κακούργημα ή σε οποιαδήποτε ποινή για κλοπή, υπεξαίρεση, απάτη, απιστία, αποδοχήκαι διάθεση προϊόντων εγκλήματος, εκβίαση, πλαστογραφία, ενεργητική ή παθητική δωροδοκία, επικίνδυνη ή βαριά σωματική βλάβη, παρασιώπησηεγκλήματος, έγκλημα περί το νόμισμα, κοινώς επικίνδυνο έγκλημα, έγκλημα κατά της προσωπικής ελευθερίας, έγκλημα κατά της γενετήσιας ελευθερίας, έγκλημα οικονομικής εκμετάλλευσης της γενετήσιας ζωής, καθώςκαι για έγκλημα πουπροβλέπεται στη νομοθεσία περί ναρκωτικών, όπλων, εκρηκτικών υλών και φοροδιαφυγής.

NOMOΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 3427 Φόρος προστιθέμενης αξίας στις νέες οικοδομές, μεταβολές στη φορολογία κεφαλαίου και άλλες διατάξεις. [Φόρος Αυτόματου Υπερτιμήματος - Φ.Α.Υ] [Τέλος συναλλαγής ακινήτων]

159

Αρθρο 23. Δήλωση στοιχείων ακινήτων

1. Κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ανεξάρτητα απότην ιθαγένεια, κατοικία ή έδρα του, το οποίο έχει την 1η Ιανουαρίου εμπράγματο δικαίωμα πλήρουςή ψιλής κυριότητας ή επικαρπίας ή οίκησης σε ακίνητο πουβρίσκεται στην Ελλάδα, υποχρεούται να υποβάλει δήλωση στοιχείων ακινήτων. Η δήλωση στοιχείων ακινήτων υποβάλλεται μία φορά, στο έτος πουπροκύπτει τέτοια υποχρέωση, σύμφωναμε το προηγούμενο εδάφιο. Η πρώτη εφαρμογή ήταν την 1η Ιανουαρίου 2005. Σε περίπτωσημεταβολής της περιουσιακής ή οικογενειακής κατάστασης του υποχρέουτην 1η Ιανουαρίου, υποβάλλεται δήλωση μεταβολής στοιχείων ακινήτων το αντίστοιχο έτος. Από το έτος 2012 και επόμενα η δήλωση στοιχείων ακινήτων υποβάλλεται ατομικά απόκάθε φυσικό πρόσωπο, στο έτος πουπροκύπτει τέτοια υποχρέωση. Φυσικά πρόσωπα, τα οποία κατά την 1.1.2013 έχουν εμπράγματα δικαιώματα σε γήπεδαεκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, υποχρεούνται να ελέγξουν ηλεκτρονικά μέχρι 30.6.2013 την περιουσιακή τους κατάσταση, όπωςαυτή εμφανίζεται στην ιστοσελίδα της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων, προκειμένου να τη συμπληρώσουν, τροποποιήσουνκαι οριστικοποιήσουν. Νομικά πρόσωπα, τα οποία κατά την 1.1.2013 έχουν έχουν εμπράγματα δικαιώματα σε ακίνητα, υποχρεούνται σε ηλεκτρονική υποβολή δήλωσηςστοιχείων ακινήτων μέχρι 30.6.2013, στην οποία θα περιλαμβάνεται η περιουσιακή τους κατάσταση, όπωςείναι διαμορφωμένη κατά την 1.1.2013. Ισχύει απότην δημοσίευση στο ΦΕΚ Για την ακίνητη περιουσία των προστατευομένων, κατά τις διατάξεις του άρθρου 7 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, ανήλικων τέκνων, η δήλωση υποβάλλεται απότον υπόχρεογονέα στο όνομα του τέκνου. Τα ακίνητα ή τα εμπράγματα δικαιώματα σε αυτά, ανεξάρτητα απότη μεταγραφή τους, για τις ανάγκες συμπλήρωσηςτης δήλωσηςστοιχείων ακινήτων, αναγράφονται στην οικεία δήλωση από: α) τον κύριο του ακινήτου, απότην ημερομηνία σύνταξης του οριστικού συμβολαίου κτήσης, β) τον κύριο του ακινήτου, απότην ημερομηνία τελεσιδικίας της δικαστικής απόφασηςκαταδίκης σε δήλωση βουλήσεωςή της δικαστικής απόφασηςμε την οποία αναγνωρίζεται δικαίωμα

160

κυριότητας ή άλλο εμπράγματο δικαίωμα σε ακίνητο απόοποιαδήποτε αιτία, γ) τον υπερθεματιστή, απότην ημερομηνία σύνταξης της κατακυρωτικής έκθεσης, σε περιπτώσεις πλειστηριασμού, δ) τους κληρονόμους ακίνητης περιουσίας και συγκεκριμένα: δα) απότους εκ διαθήκης κληρονόμους κατά το ποσοστό τους, εφόσον έχει δημοσιευθεί διαθήκη μέχρι την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου της δήλωσηςέτους, δβ) απότους εξ αδιαθέτου κληρονόμουςκατά το ποσοστό τους, εφόσον δεν έχει δημοσιευθεί διαθήκη μέχρι την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου της δήλωσηςέτους, ε) απόόσους έχουν αποκτήσει ακίνητο με οριστικό συμβόλαιο δωρεάς αιτία θανάτου, εφόσον ο θάνατος επήλθε μέχρι την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου της δήλωσηςέτους, στ) τον νομέα επίδικων ακινήτων, ζ) τον εκ προσυμφώνουαγοραστή ακινήτου στις περιπτώσεις σύνταξης προσυμφώνουμε αυτοσύμβαση, με εξαίρεση τα εργολαβικά προσύμφωνα, η) τους δικαιούχουςδιαμερίσματος – κατοικίας του Οργανισμού Εργατικής Κατοικίας (Ο.Ε.Κ.), οι οποίοι έχουν παραλάβει αυτά χωρίς οριστικά παραχωρητήρια, θ) τον υπόχρεο γονέα, για την ακίνητη περιουσία των προστατευόμενων τέκνων του, σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου 7 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, πουκυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 2234/1994, όπωςισχύει. Τέκνο το οποίο έχει υποχρέωσηυποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος υποβάλει αυτοτελώς δήλωση στοιχείων ακινήτων, ι) τον κηδεμόνα, για την ακίνητη περιουσία σχολάζουσαςκληρονομιάς για όσο διάστημα τη διαχειρίζεται, ια) τον εκτελεστή διαθήκης, για την κληρονομιαία ακίνητη περιουσία για όσο διάστημα τη διαχειρίζεται και τη διοικεί, ιβ) τον σύνδικο της πτώχευσης, για την πτωχευτική ακίνητη περιουσία, ιγ) τον μεσεγγυούχοακίνητης περιουσίας. Από το έτος 2011 και επόμενα, για την εφαρμογή του παρόντος νόμου, υπόχρεοςσε δήλωση στοιχείων ακινήτων είναι ο εργολάβοςγια ακίνητα τα οποία συμφωνήθηκε να μεταβιβασθούνκαι δεν έχουν μεταβιβαστεί απότον οικοπεδούχοστον εργολάβο ή σε τρίτα πρόσωπαπουαυτός θα υποδείξει, εφόσον έχουν παρέλθει τρία (3) έτη απότην έκδοση της αρχικής οικοδομικής άδειας ή έχουν εκμισθωθεί ή χρησιμοποιηθεί με οποιονδήποτε τρόποεντός των τριών (3) αυτών ετών από τον εργολάβο.

2. Το 2008 η δήλωση στοιχείων ακινήτων υποβάλλεται μέχρι την 31η Μαρτίου. Μέχρι την ημερομηνία αυτή παρέχεται η δυνατότητα στους υπόχρεουςνα τροποποιήσουντις δηλώσεις στοιχείων ακινήτων προηγούμενωνετών, χωρίς την επιβολή του αυτοτελούς προστίμου του άρθρου 4 του ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α΄). Ειδικά για νομικά πρόσωπαοι ως άνω δηλώσεις υποβάλλονται μέχρι και την 30ή Ιουνίου.

3. Η δήλωση στοιχείων ακινήτων υποβάλλεται τις ίδιες ημερομηνίες με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου 2 του άρθρου 101 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 2238/1994) τα οποία δεν έχουν υποχρέωσηυποβολής δήλωσηςφορολογίας εισοδήματος, υποβάλλουν τη δήλωση στοιχείων ακινήτων στις προθεσμίες πουορίζονται απότην περίπτωσηβ' της παραγράφου 2 του άρθρου 107 του ίδιου νόμου. Τα νομικά πρόσωπατα οποία, λόγω υπερδωδεκάμηνης χρήσης, δεν υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος με τη λήξη του πρώτουτμήματος αυτής, δωδεκάμηνης ή μικρότερης χρονικής διάρκειας, εντός του οποίου πραγματοποιήθηκε η μεταβολή, υποβάλλουν τη δήλωση στοιχείων ακινήτων μέχρι τη δέκατη ημέρα του πέμπτουμήνα απότη λήξη του οικείου

161

ημερολογιακού έτους. Σε περίπτωσημετασχηματισμού επιχειρήσεων, η προερχόμενη απότη μετατροπήή συγχώνευση επιχείρηση, καθώςκαι η απορροφώσα, σε περίπτωσησυγχώνευσηςμε απορρόφηση, υποχρεούται σε υποβολή δήλωσηςστοιχείων ακινήτων για λογαριασμό της επιχείρησης που μετασχηματίστηκε, την ίδια ημερομηνία με την υποβολή δήλωσηςφορολογίας εισοδήματος που υποβάλλει στο όνομα της τελευταίας. Τα νομικά πρόσωπαπουυποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος με τη λήξη της εκκαθάρισης ή της διάλυσης υποχρεούνται να υποβάλουν δήλωση στοιχείων ακινήτων την ίδια ημερομηνία. Από το έτος 2011 και για κάθε επόμενο, τα φυσικά πρόσωπαυποχρεούνται να υποβάλλουν τη δήλωση στοιχείων ακινήτων ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του Α.Φ.Μ. τους, με αρχή το ψηφίο 1 και ολοκλήρωση μέσα σε έντεκα (11) εργάσιμες ημέρες. Ως καταληκτική ημερομηνία υποβολής δήλωσηςγια το ψηφίο 1 ορίζεται η 15η Φεβρουαρίου του οικείου έτους. Από το έτος 2011 και για κάθε επόμενο, τα νομικά πρόσωπαυποχρεούνται να υποβάλλουν τη δήλωση στοιχείων ακινήτων ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του Α.Φ.Μ. τους, με αρχή το ψηφίο 1 και ολοκλήρωση μέσα σε έντεκα (11) εργάσιμες ημέρες. Ως καταληκτική ημερομηνία υποβολής δήλωσηςγια το ψηφίο 1 ορίζεται η 15η Μαΐου του οικείου έτους. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικών, δύναται να παρατείνεται η προθεσμία υποβολής της δήλωσηςστοιχείων ακινήτων, καθορίζεται κατ' έτος ο τύποςκαι το περιεχόμενο της δήλωσηςστοιχείων ακινήτων, ο τρόποςυποβολής και κάθε άλλη σχετική λεπτομέρεια πουείναι αναγκαία για την εφαρμογή του παρόντος.

4.Οι διατάξεις του άρθρουαυτού δεν έχουν εφαρμογή για ακίνητα του Δημοσίου.

5. Αρμόδιος για την παραλαβή των δηλώσεωνστοιχείων ακινήτων, τον έλεγχό τους και την εξακρίβωση αυτών πουδεν έχουν υποβάλει δηλώσεις είναι ο προϊστάμενος της αρμόδιας για τη φορολογία εισοδήματος Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας του υπόχρεουτην 1η Ιανουαρίου του έτους κατά το οποίο γεννάται η φορολογική υποχρέωση.

6. Η υποχρέωσητου φορολογουμένου για την υποβολή δήλωσηςστοιχείων ακινήτων δεν παραγράφεται.

7. Οι δηλώσεις στοιχείων ακινήτων χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για φορολογικούς σκοπούς και δεν επιτρέπεται η χρησιμοποίησή τους για δίωξη εκείνου πουυπέβαλε τη δήλωση, για παράβασητων κειμένων διατάξεων. Οι δηλώσεις στοιχείων ακινήτων είναι απόρρητες και δεν επιτρέπεται η γνωστοποίησή τους σε οποιονδήποτε άλλον εκτός απότον φορολογούμενο στον οποίο αφορούναυτές. Κατ’ εξαίρεση επιτρέπεται, αποκλειστικά και μόνο: α) Η χορήγηση στοιχείων στις υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονομικών και στους ορκωτούς εκτιμητές για την άσκηση των καθηκόντων τους, καθώςκαι στις περιπτώσεις πουορίζονται από το άρθρο 1445 του Αστικού Κώδικα. β) Η χορήγηση στοιχείων σε δημόσιες υπηρεσίες, νομικά πρόσωπαδημοσίου δικαίου και οργανισμούς πουέχουν αρμοδιότητα διαχείρισης, παρακολούθησηςή ελέγχου των πάσηςφύσεως χρηματοδοτήσεων, ενισχύσεωνή επιδοτήσεωνπουκαταβάλλονται σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα και φορείς και προέρχονται απόεθνικούς ή κοινοτικούς πόρους, για την άσκηση αποκλειστικά των παραπάνωαρμοδιοτήτων τους. γ) Η χορήγηση στοιχείων στα Γραφεία και τα μέλη του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους για την υποστήριξη των δικαιωμάτων του Δημοσίου ή την απόκρουση των κατ’ αυτού αξιώσεων τρίτων ενώπιον των δικαστηρίων.

162 δ) Η χορήγηση στοιχείων σε δικαστική αρχή, εάν έχει διαταχθεί προσηκόντωςκύρια ανάκριση, προανάκριση ή τουλάχιστον προκαταρκτική εξέταση. ε) Η χορήγηση στοιχείων των δηλώσεωνστοιχείων ακινήτων του πτωχούστον σύνδικο της πτώχευσης. στ) Η χορήγηση στοιχείων σε αναδόχουςτου Υπουργείου Οικονομικών ή όσους εκτελούν βάσει συμβάσεωςσυγκεκριμένο έργο προςόφελος του Δημοσίου. Η παραβίαση του φορολογικού απορρήτου της παραγράφουαυτής συνιστά πειθαρχικό αδίκημα πουτιμωρείται κατά τις οικείες διατάξεις του πειθαρχικού δικαίου και ποινικό αδίκημα που τιμωρείται κατά τις διατάξεις του Ποινικού Κώδικα για παράβασηκαθήκοντος. Οι ευθύνες του προηγούμενου εδαφίου βαρύνουν και τα πρόσωπα, πουείναι υπάλληλοι κατά την έννοια του άρθρου 13 του Ποινικού Κώδικα, τα οποία νόμιμα λαμβάνουν γνώση φορολογικών απορρήτωνκαι χρησιμοποιούν αυτά για σκοπόδιάφορο εκείνου πουο νόμος επιτρέπει ή τα ανακοινώνουν με κάθε τρόπο, άμεσο ή έμμεσο, σε τρίτους. Τα λοιπά πρόσωπατιμωρούνται με ποινή φυλάκισης μέχρι έξι (6) μήνες μετά απόέγκληση του προϊσταμένου της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας ή του αρμόδιου επιθεωρητή προςτον εισαγγελέα πλημμελειοδικών στην περιφέρεια του οποίου υπάγεται η δημόσια οικονομική υπηρεσία και με το πρόστιμο πουορίζεται στο άρθρο 4 του ν. 2523/1997, το οποίο επιβάλλεται με πράξη του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μετά την τελεσιδικία της απόφασηςτου ποινικού δικαστηρίου.

8. Για τα θέματα τα οποία δεν ορίζονται ρητώς σε λοιπές διατάξεις για τις δηλώσεις στοιχείων ακινήτων εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 2238/1994, όπωςισχύει.

9. Σε περίπτωσημη υποβολής, εκπρόθεσμης υποβολής ή υποβολής ανακριβούς δήλωσης στοιχείων ακινήτων εφαρμόζονται οι διατάξεις του ν. 2523/1997, όπωςισχύουν.

10. Οι διατάξεις της παραγράφου 15 του άρθρου 5 του ν. 3296/2004 (ΦΕΚ 253 Α΄) καταργούνται.

ΝΟΜΟΣ ΥΠ ' ΑΡΙΘ. 2523 Διοικητικές και ποινικές κυρώσεις στη φορολογική νομοθεσία και άλλες διατάξεις.

Αρθρο 4. Πρόστιμα

163 1.Τα πρόσωπαπουπαραβαίνουν τις υποχρεώσεις τους πουαπορρέουναπότην κείμενη φορολογική νομοθεσία υπόκεινται για κάθε παράβασησε πρόστιμο πουορίζεται απόεκατόν δεκαεπτά (117) Ευρώμέχρι χίλια εκατόν εβδομήντα (1.170) Ευρώ. Το πρόστιμο αυτό επιβάλλεται στις περιπτώσεις πουδεν προβλέπεται η επιβολή πρόσθετου φόρου ή δεν προκύπτει ποσόφόρου για καταβολή. Ειδικά όποιος κατέχει και χρησιμοποιεί αριθμούς φορολογικού μητρώου (ΑΦΜ) περισσότερουςαπόέναν ή αναγράφει στα φορολογικά του στοιχεία καθώςκαι στις φορολογικές του δηλώσεις αριθμό φορολογικού μητρώου (ΑΦΜ) πουανήκει σε άλλο πρόσωποή πουδεν έχει χορηγηθεί σε αυτόν υπόκειται σε πρόστιμο πουορίζεται σε ένα εκατομμύριο πεντακόσιες χιλιάδες (1.500.000) δραχμές. Από 1.1.2002 το ανωτέρωποσόορίζεται σε Ευρώκαι στρογγυλοποιούμενο διαμορφώνεται σε 4.400 Ευρώ. Δεν επιβάλλεται το πρόστιμο του πρώτουεδαφίου επί ανακρίβειας της δήλωσης, εφόσον το ύψος της προκύπτουσαςδιαφοράςκύριου και συμπληρωματικού φόρου, τέλους ή εισφοράςανέρχεται μέχρι του ποσούγια το οποίο αμελείται η βεβαίωση κατά τις κείμενες διατάξεις 2. Στους υπόχρεουςπουπαραβαίνουν τις υποχρεώσεις πουορίζονται απότις διατάξεις των περιπτώσεωνα' και β' της παραγράφου 1 του άρθρου 66 και των περιπτώσεωνα' και β' της παραγράφου 9 του άρθρου 67Α του Κ.Φ.Ε., επιβάλλεται με απόφασητου Υπουργού Οικονομικών διοικητικό πρόστιμο απόχίλια (1.000) έως πενήντα χιλιάδες (50.0000) ευρώ, ανάλογα με τη βαρύτητα της παράβασηςκαι την ενδεχόμενη υποτροπή.

3. Στα πρόσωπαπουπαραβαίνουν τις υποχρεώσεις πουορίζονται απότις διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 82 του Κ.Φ.Ε. ή δηλώνουνανακριβή στοιχεία, επιβάλλεται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών διοικητικό πρόστιμο απόπέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ έως εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ, ανάλογα με τη βαρύτητα της παράβασηςκαι την ενδεχόμενη υποτροπή. Αν το πρόσωποπουπαραβίασε τις διατάξεις είναι υπάλληλος του Δημοσίου, νομικού προσώπουδημοσίου δικαίου (Ν.Π.Δ.Δ.) ή οργανισμού τοπικής αυτοδιοίκησης (Ο.Τ.Α.), ασκείται υποχρεωτικώς πειθαρχική δίωξη για παράβασηκαθήκοντος απότον πειθαρχικό προϊστάμενό του μετά απόαίτημα του Γενικού Γραμματέα Φορολογικών και Τελωνειακών Θεμάτων ή του Γενικού Γραμματέα Πληροφοριακών Συστημάτων.

4. Στους νόμιμους ελεγκτές και τα ελεγκτικά γραφεία πουπαραβαίνουν τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 82 του Κ.Φ.Ε. και της κανονιστικής απόφασηςπουπροβλέπεται στην παράγραφο 8 του ίδιου άρθρουκαι Κώδικα, επιβάλλεται με απόφασητου Υπουργού Οικονομικών διοικητικό πρόστιμο ύψουςαπόδέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ έως εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ, ανάλογα με τη βαρύτητα της παράβασηςκαι την ενδεχόμενη υποτροπή.

5. Σε περίπτωσηεκπρόθεσμης υποβολής του συνοπτικού πίνακα πληροφοριώντης παραγράφου 5 του άρθρου 39Α του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε.) επιβάλλεται αυτοτελές πρόστιμο υπολογιζόμενο σε ποσοστό 1/1000 των δηλούμενων ακαθάριστων εσόδωντης υπόχρεηςσε υποβολή επιχείρησης. Το παραπάνωπρόστιμο δεν μπορεί να είναι μικρότερο των χιλίων (1000) ευρώ και μεγαλύτερο των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ. Το πρόστιμο αυτό καταβάλλεται εφάπαξ εντός του επόμενου μήνα απότη βεβαίωσή του. Τυχόν άσκηση προσφυγήςδεν αναστέλλει τη βεβαίωσή του. Το πρόστιμο της παραγράφουαυτής επιβάλλεται και σε περίπτωσηπουο φάκελος τεκμηρίωσης δεν τίθεται στη διάθεση της αρμόδιας ελεγκτικής αρχής μέσα στην προθεσμία πουορίζεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 39Α του Κ.Φ.Ε.. Όταν η εκπρόθεσμη υποβολή του συνοπτικού πίνακα πληροφοριώνοφείλεται σε γεγονός

ανωτέρας βίας, το οποίο επικαλείται και αποδεικνύει η επιχείρηση και ο πίνακας αυτός υποβάλλεται εντός δέκα (10) ημερών απότη λήξη του γεγονότος αυτού, δεν επιβάλλεται πρόστιμο.

164

6. Σε περίπτωσημη υποβολής του συνοπτικού πίνακα πληροφοριώνή μη διάθεσης του φακέλου τεκμηρίωσης της παραγράφου 5 του άρθρου 39Α του Κ.Φ.Ε. στην αρμόδια ελεγκτική αρχή, επιβάλλεται αυτοτελές πρόστιμο υπολογιζόμενο σε ποσοστό ένα εκατοστό (1/100) των δηλουμένωνακαθάριστων εσόδωντης υπόχρεηςσε υ ποβολή επιχείρησης. Το παραπάνω πρόστιμο δεν μπορεί να είναι μικρότερο των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ και μεγαλύτερο των εκατό χιλιάδων (100.000) ευρώ.

7.Οι διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 1 του παρόντος νόμου έχουν ανάλογη εφαρμογή και για τα πρόστιμα του άρθρουαυτού. Ισχύει απότην δημοσίευσή στο ΦΕΚ

NOMOΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 2859 Κύρωση Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας

Αρθρο 8. Παροχή υπηρεσιών

1.Παροχή υπηρεσιών, κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 2, θεωρείται κάθε πράξη που δε συνιστά παράδοσηαγαθών, σύμφωναμε τις διατάξεις των άρθρων 5 έως 7. Η πράξη αυτή μπορεί να συνίσταται ιδίως σε: α) μεταβίβαση ή παραχώρησητης χρήσης ενός άυλου αγαθού, β) υποχρέωσηγια παράλειψη ή ανοχή μιας πράξης ή κατάστασης.

2.Ως παροχήυπηρεσιών λογίζονται επίσης: α) η εκμετάλλευση ξενοδοχείων, επιπλωμένωνδωματίων και οικιών, κατασκηνώσεωνκαι παρόμοιων εγκαταστάσεων, χώρωνστάθμευσης κάθε είδους μεταφορικών μέσων και τροχόσπιτων, β) η διάθεση τροφής και ποτώναπόεστιατόρια, ζαχαροπλαστεία, κέντρα διασκέδασηςκαι παρόμοιες επιχειρήσεις για επιτόπια κατανάλωση, γ) η εκτέλεση υπηρεσίας με καταβολή αποζημίωσηςύστερα απόεπιταγή δημόσιας αρχής ή στο όνομα της ή σε εκτέλεση νόμου, δ) i. Η εκμίσθωση βιομηχανοστασίων και χρηματοθυρίδων. ii. Η εκμίσθωση χώρωνγια άσκηση επαγγελματικής δραστηριότητας σε μισθωτή υποκείμενο στο

165

φόρο, αυτοτελώς ή στα πλαίσια μικτών συμβάσεων, εφόσον ο εκ μισθωτής το επιθυμεί και υποβάλλει για αυτό αίτηση επι λογής φορολόγησης. Η επιλογή φορολόγησηςπραγματοποιείται με υποβολή στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., σχετικής αίτησης απότον εκμισθωτή. Η αίτηση επιλογής φορολόγησηςμπορεί να υποβληθεί είτε πριν την έναρξη χρησιμοποίησης του ακινήτου ή εντός τριάντα (30) ημερών απότην έναρξη της διαχειριστικής περιόδου, σε περίπτωση πουη επιλογή πραγματοποιείται σε χρόνο μεταγενέστερο, και ισχύει απότην έναρξη της διαχειριστικής περιόδου. Ειδικά για την πρώτη εφαρμογή, η αίτηση επιλογής φορολόγησης μπορεί να υποβληθεί μέχρι την 30ή Ιουνίου 2013, με έναρξη εφαρμογής από 1.1.2013, με την προϋπόθεσηότι, μέχρι την 31η Ιουλίου 2013 θα καταβληθεί ο φόροςπουαναλογεί για το διάστημα από 1.1.2013 μέχρι 30.6.2013. Η επιλογή φορολόγησηςμπορεί να αφορά το σύνολο ή μέρος του οικοδομικού συγκροτήματος. Με την αίτηση προσδιορίζονται οι χώροι για τους οποίους γίνεται επιλογή φορολόγησης. Η επιλογή φορολόγησηςμπορεί να ανακληθεί με υποβολή σχετικής αίτησης πουυποβάλλεται εντός τριάντα (30) ημερών απότην έναρξη της διαχειριστικής περιόδουκαι ισχύει απότην έναρξη της διαχειριστικής περιόδου. Οι ανωτέρωδιατάξεις ισχύουν και για επιχειρήσεις εκ μετάλλευσης εμπορικών κέντρων, οι οποίες είχαν υποβάλλει αίτηση επιλογής φορολόγησηςκαι είχαν λάβει σχετική βεβαίωση υπαγωγήςστο φόρο απότην αρμόδια Δ.Ο.Υ., μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2012, χωρίς να εξετάζεται η εκπλήρωσητων προϋποθέσεωνπουείχαν τεθεί με τις υπουργικές αποφάσεις πουείχαν εκδοθεί κατ΄ εξουσιοδότηση της προϊσχύουσαςδιάταξης. Για τις επιχειρήσεις αυτές δεν απαιτείται η υποβολή νέας αίτησης επιλογής φορολόγησης. Επίσης οι ανωτέρωδιατάξεις ισχύουν και για επιχειρήσεις πουέχουν επιβάλλει Φ.Π.Α. στις πράξεις πουκαλύπτονται απότο πρώτο εδάφιο πριν την 1η Ιανουαρίου 2013 και, κατά συνέπεια οι εν λόγω επιχειρήσεις έχουν δικαίωμα έκπτωσηςγια τις προηγούμενες χρήσεις για τις οποίες έχει επιβληθεί Φ.Π.Α., εκτός απότην περίπτωσηπουέχουν εκδοθεί πράξεις προσδιορισμού του φόρου οι οποίες έχουν καταστεί καθ΄ οιονδήποτε τρόποοριστικές. Στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται η υποβολή αίτησης επιλογής φορολόγησης, μέχρι 30.6.2013. Ισχύει από 1/1/2013 ε) οι εργασίες φασόν επί ενσώματων κινητών αγαθών. Ως εργασία φασόν νοείται η εκτέλεση εργασιών παραγωγής, κατασκευής ή συναρμολόγησηςενσώματων κινητών αγαθών, με σύμβαση μίσθωσηςέργου, απόυλικά και αντικείμενα πουπαραδίδονται απότον εργοδότη στον εργολάβο για το σκοπόαυτόν, ανεξάρτητα αν ο εργολάβοςχρησιμοποιεί και δικά του υλικά. Η διάταξη της περίπτωσηςαυτής ισχύει και όταν ο εργοδότης είναι υποκείμενος στο φόρο εγκατεστημένος σε άλλο κράτος-μέλος, εφόσον τα υλικά και αντικείμενα αποστέλλονται απότο κράτος του εργοδότη και τα αγαθά πουπαράγονται ή κατασκευάζονται ή συναρμολογούνται από τον εργολάβο μεταφέρονται ή αποστέλλονται στον εργοδότη στο κράτος - μέλος, στο οποίο αυτός είναι εγκατεστημένος.

3.Αν ο υποκείμενος στο φόρο μεσολαβεί σε παροχήυπηρεσιών, ενεργώντας στο όνομά του, αλλά για λογαριασμό άλλων προσώπων, θεωρείται ότι λαμβάνει και παρέχει τις υπηρεσίες αυτές.

4.Οι διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 5 εφαρμόζονται αναλόγωςκαι στις περιπτώσεις παροχήςυπηρεσιών.

5. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών καθορίζονται οι προϋποθέσεις, η διαδικασία και οι λεπτομέρειες άσκησης της επιλογής της περίπτωσηςδ΄ (ii) της παραγράφου 2, καθώςκαι οποιαδήποτε άλλη λεπτομέρεια εφαρμογής των διατάξεων του άρθρουαυτού. Ισχύει από 1/1/2013

166

Αρθρο 33. Διακανονισμός εκπτώσεων

1. Η έκπτωση του φόρου πουενεργείται με βάση τις περιοδικές δηλώσεις, οι οποίες υποβάλλονται σύμφωναμε την περίπτωσηατής παραγράφου 1 του άρθρου 38 , υπόκειται σε τελικό διακανονισμό κατά την υποβολή της προβλεπόμενης απότο ίδιο άρθρο εκκαθαριστικής δήλωσης, εφόσον: α) η έκπτωση αυτή είναι μεγαλύτερη ή μικρότερη απόεκείνη πουείχε δικαίωμα να ενεργήσει ο υποκείμενος στο φόρο, β) μετά την υποβολή των περιοδικών δηλώσεωνέγιναν μεταβολές πουδεν είχαν ληφθεί υπόψη για τον καθορισμό του ποσούτων εκπτώσεων, όπωςστην περίπτωσηέκπτωσηςστο τίμημα ή ακύρωσηςαγορών. Δεν ενεργείται διακανονισμός σε περιπτώσεις καταστροφής, απώλειας ή κλοπήςπουαποδεικνύονται ή δικαιολογούνται, καθώςκαι σε περιπτώσεις χορήγησηςδώρων μέχρις αξίας 10 ευρώ και δειγμάτων τα οποία διατίθενται για το σκοπότης επιχείρησης.

2.Ειδικά για τα αγαθά επένδυσης, η έκπτωση του φόρου πουενεργήθηκε υπόκειται σε πενταετή διακανονισμό με αφετηρία το έτος χρησιμοποίησης τους. Ο διακανονισμός ενεργείται κάθε έτος για το ένα πέμπτο (1/5) του φόρου πουεπιβάρυνε το αγαθό, ανάλογα με τις μεταβολές του δικαιώματος έκπτωσης. Για τα ακίνητα, η μίσθωση των οποίωνυπάγεται στο φόρο, κατόπιν της επιλογής που προβλέπεται στην περίπτωσηδ΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 8, η έκπτωση του φόρου που ενεργήθηκε υπόκειται σε δεκαετή διακανονισμό με αφετηρία το έτος χρησιμοποίησής τους. Ο διακανονισμός ενεργείται κάθε έτος για το ένα δέκατο του φόρου πουεπιβάρυνε το αγαθό, ανάλογα με τις μεταβολές του δικαιώματος έκπτωσης. Το ποσότου φόρου πουεναπομένει για διακανονισμό κατά το χρόνο άσκησης της επιλογής φορολόγησης, διακανονίζεται με βάση συνολική περίοδο δέκα ετών.

3. Σε περίπτωσηπαράδοσηςαγαθώνεπένδυσηςή οριστικής παύσηςτης χρησιμοποίησης αυτών σε φορολογητέες πράξεις, κατά τη διάρκεια πενταετίας ή δεκαετίας, προκειμένου για ακίνητα της παραγράφου 2, ενεργείται εφάπαξ διακανονισμός μέσα στο ίδιο έτος και τα αγαθά αυτά θεωρούνται, για τα έτη πουαπομένουν, ότι χρησιμοποιήθηκαν αποκλειστικά και μόνο: α) σε φορολογητέες δραστηριότητες, εφόσον πρόκειται: αα) για παράδοσηη οποία υπάγεται στο φόρο και ο φόροςπουαναλογεί στην παράδοσηαυτή είναι τουλάχιστον ίσος με το φόρο πουαναλογεί στα εναπομένοντα έτη της πενταετούς περιόδου διακανονισμού, ββ) για καταστροφή, απώλεια ή κλοπή, πουαποδει κνύονται ή δικαιολογούνται με νόμιμα παραστατικά, γγ) για παράδοσηακινήτων με σύμβαση πώλησηςκαι επαναμίσθωσης (sale and lease back), σύμφωναμε τις διατάξεις της περίπτωσηςγ΄ της παρ. 9 του άρθρου 6 του ν. 1665/1986. δδ) για παράδοσηέργωνσύνδεσηςσταθμώναυτοπαραγωγήςή ανεξάρτητης παραγωγήςμέχρι το δίκτυο της Δ.Ε.Η. Α.Ε. ή του Δ.Ε.Σ.Μ.Η.Ε. Α.Ε., σύμφωναμε όσα ο ρίζονται στο ν. 2773/1999 (Α΄ 286) όπωςισχύει. β) σε αφορολόγητες δραστηριότητες, στις λοιπές πε ριπτώσεις. Εάν εντός της περιόδουδιακανονισμού, σύμφωναμε την παράγραφο 2 του παρόντος άρθρουαπό την πραγματοποίηση της δαπάνηςγια απόκτηση ή κατασκευή επενδυτικών αγαθώνδεν έχει γίνει έναρξη της χρησιμοποίησης αυτών, θεωρείται ότι διατέθηκαν αποκλειστικά και μόνο σε

167 αφορολόγητες πράξεις και ενεργείται εφάπαξ διακανονισμός με την εκκαθαριστική δήλωση της διαχειριστικής αυτής περιόδου. Εξαιρείται του ανωτέρωπεριορισμού της πενταετίας η πραγματοποίηση της δαπάνης, για την απόκτηση ή την κατασκευή επενδυτικών αγαθώναπόοργανισμούς, επι χειρήσεις και εταιρίες κοινής ωφέλειας. Ισχύει από 1/1/2013 4.Ως αγαθά επένδυσης, για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος νόμου, θεωρούνται: α) Τα ενσώματα αγαθά, πουανήκουν κατά κυριότητα στην επιχείρηση και τίθενται απόαυτή σε διαρκή εκμετάλλευση, καθώςκαι τα κτίσματα ή άλλου είδους κατασκευές πουκατασκευάζονται απότην υποκείμενη στο φόρο επιχείρηση σε ακίνητο πουδεν ανήκει κατά κυριότητα σε αυτήν, αλλά έχει, βάσει οποιασδήποτε έννομης σχέσης, τη χρήση του ακινήτου αυτού, για χρονικό διάστημα τουλάχιστον εννέα χρόνων. Αν κατά τη διάρκεια του πενταετούς διακανονισμού λήξει η χρήση του ακινήτου, στο οποίο κατασκευάστηκαν τα ανωτέρωκτίσματα ή άλλου είδους κατασκευές, ενεργείται εφάπαξ διακανονισμός κατά τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου 3. Στην αξία των αγαθώνεπένδυσηςδεν περιλαμβάνονται οι δαπάνεςεπισκευής και συντήρησης. Ως αγαθά επένδυσηςτης παρούσαςπερίπτωσηςνοούνται και εκείνα πουεκμεταλλεύονται, σύμφωναμε το σκοπότους, οι εταιρείες του άρθρου 2 του Ν.1665/1986 (ΦΕΚ 194Α'), Ως αγαθά επένδυσηςτης παρούσαςπερίπτωσηςνοούνται επίσης και οι δαπάνεςπουκαταβάλλει η επιχείρηση, σύμφωναμε τα οριζόμενα στο ν. 2773/1999, όπωςισχύει, για την κατασκευή μη ιδιόκτητου δικτύου σύνδεσηςτου σταθμού αυτοπαραγωγήςή ανεξάρτητης παραγωγήςμέχρι το δίκτυο της Δ.Ε.Η. Α.Ε. ή του Δ.Ε.Σ.Μ.Η.Ε. Α.Ε.. β) τα δικαιώματα χρησιμοποίησης διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας, σχεδίου, υποδείγματος, εμπορικού ή βιομηχανικού σήματος και άλλων παρόμοιων, εφόσον εξυπηρετούν περισσότερες απόμία χρήσεις.

5. Η διαφορά του φόρου πουπροκύπτει για τα αγαθά επένδυσηςμε βάση τον τελικό ετήσιο διακανονισμό δεν καταβάλλεται ούτε εκπίπτεται, εφόσον δεν υπερβαίνει το ποσότων 30 ευρώ.