revista de contabilidad

Instituto Universitario Politécnico “Santiago Mariño” Mérida Edo. Mérida

República Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular Para la Educación Universitaria Instituto Universitario Politécnico “Santiago Mariño” Mérida Edo. Mérida

Revista Contable IUPSM- Meroda Nº 1

Realizado por: Gicellyis Peña Altuve Maryori Davila Darluy Moreno José Luis Balza Cátedra: Contabilidad Docente: Freddy Olmos Mérida; Diciembre 2012.

Instituto Universitario Politécnico “Santiago Mariño” Mérida Edo. Mérida

Editorial Recientemente hemos visto el crecimiento y la importancia que tiene la contabilidad tanto a nivel personal como a nivel empresarial, por lo tanto a través de este curso implementaremos la realización de una revista contable donde se trataran algunos conceptos básicos e información que ayudara a la solución de algunas dudas que se puedan presentar para las personas que no están vinculadas directamente con la materia.

La revista tiene como propósito dar una básica teórica de lo que es la contabilidad, como se debe llevar una hoja de trabajo y libro principal.

Autores: Gicellyis Peña Altuve

Maryori Dávila Darluy Moreno José Luis Balza Mérida, Diciembre 2012

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Contenido 4

• Historia de la Contabilidad

5

• La Contabilidad, su importancia y relación con otras Ciencias

6

• Cuentas y Clasificación de Cuentas

7

• Cuentas Nominales y Reales

8

• Libros principales y libros auxiliares

9

• Los libros contables: descripción, aspectos legales y característic

13

• Leyes y Reglamentos

14

• ¿Qué es un Asiento?

15

• Hoja de Trabajo Contable

16

• Hoja de Trabajo Contable

17

• Pasos para elaborar una hoja detrabajo

19

• Ejemplo de Hoja de Trabajo

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Historia de la Contabilidad De acuerdo a lo expresado

las

por Gertz (1996), hacia el

celebradas...».

año 6000 a.C., ya existían los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los números; el concepto de propiedad, un

gran

volumen

de

operaciones, las monedas y quizás, el crédito en los mercados,

al

respecto

existe una tablilla de barro, que data de la época, de origen sumerio, en la que algunos investigadores han creído encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros más audaces

identifican

los

registros a partida doble.

operaciones

Continuando

una especie de borrador, con

Gertz

(1996:32), afirma que «El primer

gran

Imperio

Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323

a.C.),...los

banqueros griegos, fueron famosos

en

Atenas,

ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice:

"Llevaban

una

contabilidad a sus clientes, la

cual

debían

mostrar

cuando se les demandara; su

habilidad,

y

conocimientos

sus

técnicos

hicieron que con frecuencia se

les

empleara

para

Existen testimonios sobre

examinar las cuentas de la

contabilidad,

en

ciudad "(History of Modern

en

Bank of Isue, Conant).»

Egipto

tanto como

Mesopotamia. Pagani, en su obra I LibriComerciali [citado por Gertz, 1996:26], «quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que había reyes que imponían

a

los

comerciantes la obligación de

llevar

determinados

libros, con el fin de anotar

"Adversaria", el cual era ya que mensualmente los transcribía,

con

sumo

cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).

También

expone

Gertz

(1996:42), «se sabe con certeza

que

tanto

en

tiempo de la República, como

del

Imperio,

la

contabilidad fue llevada por plebeyos,

no

así

la

actividad que se pueden considerar

como

antecedente de

el la de

auditor, los inspectores que se

comisionaban

objeto

de

con

inventariar

y

revisar los diversos bienes que

constituían

los

Sin embargo, es en Roma,

patrimonios romanos. Se

donde

sabe asimismo que dichos

se

encuentran

testimonios especificados e

contables

incontrovertibles sobre la

constituyeron

práctica

profesionales (S. Dill.

los

contable,

primeros

fundada, familia

todo

desde

siglos

de

jefe

de

asentaba

y

auditores colegios

TheRomanSociety).»

Durante

el

período

diariamente sus ingresos y

comprendido entre el 453-

gastos en un libro llamado

1453 d.C., continúan los

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avances en la contabilidad,

época de no poder llevar

registrar

entre ellos los auxiliares.

en una sola cuenta su

patrimoniales que seguían

Sin embargo para [Gertz,

mercancía debido al hecho

la

1996:71], son los libros de

de

mercancías

Francisco

tenían,

Datini

(1366-

que

dichos

efectos

lógicamente,

dos

cuentas

historia

utilidades

de y

de

o

las las

pérdidas

1400) los que muestran la

precios, el de costo de

obtenidas como resultado

imagen de una contabilidad

adquisición y el de venta,

del tráfico de las mismas.

a

resultando de ello que la

Presenta

involucra, por primera vez,

utilidad

hacía

contabilidad la innovación

cuentas

aparecer la cuenta de Caja

de que abría y cerraba las

con una diferencia en los

operaciones bianualmente

asientos

con un estado financiero en

partida

doble

que

patrimoniales

propiamente efecto,

al

inventado

la

dichas;

en

haberse cuenta

de

obtenida

de

ingresos

egresos,

y

como

donde

asimismo

esta

claramente

se

Pérdidas y Ganancias, se

consecuencia de lo antes

estipulaba el patrimonio de

había

dicho, mas con la nueva

la

problema que tenían los

cuenta

informando en el mismo el

comerciantes

diferencias,

solucionado de

el esta

que

recogía se

las

podían

unidad

económica,

resultado

La Contabilidad, su importancia y relación con otras Ciencias La Contabilidad es considerada como ciencia, que se dedica al estudio de las leyes que rigen la determinación, presentación e interpretación de la situación y trayectoria financiera de las organizaciones, siempre en términos monetarios.

Importancia de la contabilidad: 



operaciones.

Registrar las operaciones con toda claridad y precisión.

Controlar rigurosamente tales



Proteger los activos.

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



Es una fuente inagotable de

Economía: estudia la riqueza de un

informaciones y

país y la contabilidad registra y da

de medios de pruebas ante terceros.

cuenta de ella.

Esto con el fin de convertirse en un



Estadística: la estadística se nutre de

instrumento de gestión y en toda una

los resultados que aporta la

técnica de dirección, al servicio de

contabilidad

la gerencia.



Ingeniería: determina y

Relaciones de la contabilidad con

controla costos y ayuda a evaluar

otras disciplinas:

la factibilidad financiera de los proyectos

Ecuación general o fundamental de la contabilidad: Activo = Pasivo + Capital Activo = son todos los recursos que posee la empresa.

Pasivo = son todas las obligaciones contraídas por la empresa

Capital = corresponde al dueño de la empresa

Cuentas y Clasificación de Cuentas Cuentas: Son subdivisiones de activos, pasivos y capital, que se clasifican de manera sistemática todos los cargos y los abonos correspondientes a una misma persona, entidad o asunto. 

Operaciones de entrada y salida de dinero en efectivo: caja, efectivo o banco.



Operaciones de deudas contraídas con proveedores y afines: cuentas por pagar.



Operaciones de acreencias con clientes: cuentas a cobrar.

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Clasificación de las cuentas:

Cuentas Nominales y Reales

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Cuentas reales Son aquellas cuentas que representan bienes, derechos u obligaciones contractuales de la empresa.

Cuentas nominales Son aquellas que registran las modificaciones del patrimonio de la empresa, por concepto de aumentos o disminuciones del capital durante el ejercicio económico. 

Ingresos: ventas, ingresos por intereses, ingresos eventuales, ventas de desperdicio.



Egresos: compras, sueldos y salarios, alquileres (gastos).

Libros principales y libros auxiliares

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El comerciante debe llevar su contabilidad de acuerdo con las proyecciones y naturaleza de su actividad comercial. Pero en todo caso, debe llevar el libro diario, el de inventario y el mayor, llamados Libros Principales, y además, puede llevar otros libros que estime conveniente para el mejor orden y claridad de sus operaciones, a los cuales se les califica de Libros Auxiliares.

Libro diario: El libro diario es aquel en el cual el comerciante asienta cronológicamente todas las operaciones, activas o pasivas, al contacto o acrédito que diariamente realiza, vinculadas o no con su comercio. El código de Comercio de Venezuela, en su Artículo 34, establece: "En el libro diario se asentarán día por día, las operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y quien es el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permiten comprobar tales operaciones, día por día. No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente sólo venden al detal, directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que impone este Artículo, con sólo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que se hicieran a crédito, y los pagos y cobros con motivo de éstas.

Libro Inventario: El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas, estas deben demostrar con evidencias y verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. El libro de inventario, constituye otro documento más de lo que integran o constituyen la contabilidad, y en él se insertan los inventarios que forme el comerciante, bien el ordinario como el extraordinario. El inventario es una estimación económica de todos los bienes que tenga el comerciante al comenzar su giro y al fin de cada año.

Libro

Mayor: En

el

libro

mayor

se

abrirán

las cuentas con

cada persona y

objeto

por DEBE y HABER y en ellas se asentarán, en orden cronológico, las partidas correspondientes, con referencia libro diario y en su caso, a los libros y documentos auxiliares de éste. Cuando ello convenga a la mejor ordenación de la contabilidad del comerciante, el libro mayor podrá reemplazarse por un sistema de hojas separables, en las cuales se llevarán las cuentas respectivas. Así podemos precisar que el Libro Mayor no necesita la previa habilitación exigida para los otros libros de contabilidad, y además su razón radica fundamentalmente, en que permite el fácil manejo del libro diario ya que viene a ser, si así se pudiese decir, un reflejo esquematizado del diario.

Los libros contables: descripción, aspectos legales y características

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Los libros contables son los libros que

su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros, de

deben llevar obligatoriamente los comerciantes y en los cuáles se registran

acuerdo con las normas legales.

en forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado.

Legalidad contable: Los libros de contabilidad deben

Importancia del Libro Diario:

conservarse por lo menos diez años,

Es importante porque nos:

contados desde el cierre de aquellos o la



Presenta un estado claro de los

fecha del último asiento o comprobante.

hechos indicándonos las cuentas

La información que debe contener este

afectadas y sus importes monetarios,

libro es:

así como los conceptos que dieron  La cantidad de artículos

origen a esos hechos. 

Nos facilita los pases a las cuentas del mayor.

inventariados al inicio del periodo contable.(Generalmente son los inventarios y los activos fijos).

LIBROS PRINCIPALES

 El nombre y código de las

Llamados también mayores, y de acuerdo

cuentas y las subcuentas que

con las disposiciones legales, los

conforman los rubros

comerciantes deben llevar los siguientes

anteriormente descritos.  El valor que corresponde al valor

libros: Libro de Inventarios y Balances: Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general que le permitan conocer de

unitario de cada artículo.  El valor parcial de las operaciones.  El valor total correspondiente a cada cuenta.

manera clara y completa la situación de A continuación se presenta un formato CANTIDAD

CUENTA

VALOR VALOR UNITARIO PARCIAL

VALOR TOTAL

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ACTIVO CAJA Caja General MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA TERRENOS Lotes EQUIPOS DE OFICINA Escritorios Sillas Archivadores TOTAL ACTIVO PASIVO PATRIMONIO APORTES SOCIALES Cuotas o partes de interés social TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el Balance General correspondiente.

Libro Diario: Es un libro principal, denominado también "diario columnario", en él se registran en orden cronológico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros débitos y créditos, trasladándolos al libro mayor.

En este libro se encuentra información como:  la fecha completa del día en el cuál se realizo el comprobante de diario.

 La descripción del comprobante.  La totalidad de los movimientos débito y crédito de cada cuenta  Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.

Todos los comerciantes deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la normatividad del código del comercio y las disposiciones legales.

Libro Mayor y Balances: Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sintética. La información que en él se encuentra se toma del libro Diario y se

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detalla analíticamente en los libros auxiliares.

Registro del valor del movimiento de cada subcuenta

En el se encuentra la siguiente información:

Tipos de libros auxiliares

 La cuenta y su respectivo código (Este código es según el plan de cuentas de la empresa).  El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.  El movimiento débito o crédito de cada cuenta.  Las operaciones mensuales.  Los saldos finales para la elaboración de los Estados financieros.

LIBROS AUXILIARES Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analítica y detallada los valores e información registrada en los libros principales. Cada empresa determina el numero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamaño y el trabajo que se tenga que realizar.

En ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus aspectos más importantes son: Registro de las operaciones cronológicamente.

Detalle de las actividades realizadas.

Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la información de una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta.

Subcuentas: Este es el que sustenta la información presentada en los libros mayores y diarios y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus auxiliares.

Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y ventas donde se registran en forma detallada la información solicitada por la administración de impuestos.

Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

También existen otros libros que tienen el resto de la información financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturación etc.

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Artículo 33: “El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez ordinario de mayor categoría en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fi n de poner en el primer folio de cada libro nota de los que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampará en todas las demás hojas el Sello de la oficina”.

Articulo 34: “En el libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y quién el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, día por día.

Artículo 36: “Se prohibe a los comerciantes: 1°- Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas.

2°- Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.

3°- Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaturas.

4°- Borrar los asientos o partes de ellos.

5°- Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de los libros".

Artículo 39: “Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados por los comerciantes, puedan ser aprovechados en juicio por éstos, han de reunir todos los requisitos que se prescriben con respecto de los libros necesarios”.

Artículo 44: “Los librosrecibida y sus comprobantes deben ser conservados durante diez años,y aconservadas partir del "La correspondencia y las copias de las cartas remitidas, serán clasificadas último asiento de cada libro” durante diez años”

¿Qué es un Asiento?

"La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, serán clasificadas y conservadas durante diez años”

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Es la anotación mediante la cual, descomponemos en el diario cualquier operación en sus dos elementos de cargo y abono, mencionándose las cuentas que se afectan.

Tipos de Asientos: 

Asiento Simple: cuando solamente hay una cuenta deudora y otras acreedora.



Asiento Compuesto: es cuando hay una cuenta deudora y más de una acreedora, hay más de una cuenta acreedora y una deudora o hay más de una cuenta deudora y más de una acreedora.

Balance General o Estado de Situación:

En él nos muestra la situación actual de la empresa en lo que respecta a los fondos invertidos en los diferentes tipos de bienes y recursos o que están vinculados a ellos, así como las fuentes que han suministrado los recursos de la empresa, no abarca ningún periodo de tiempo, sino que expone la posición financiera en una fecha determinada. Su propósito es resumir y clasificar los recursos propios de una entidad, los derechos de los acreedores y de los deudores sobre dichos recursos.

Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultado:

El Estado de Ganancias y Pérdidas, muestra el resultado de las operaciones durante un periodo de tiempo o durante el ejercicio contable. Describe las transacciones que dan como resultado una ganancia o una pérdida para los propietarios. Es un medio de analizar desde un punto de vista general la efectividad de la organización.

Balance de Comprobación: Consiste en la suma de saldos mensuales y totales de un determinado periodo de todas las cuentas que componen la contabilidad de la sociedad o empresa

LA HOJA DE TRABAJO CONTABLE

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Es un documento contable de carácter interno – propiedad del contador público –elaborada con la finalidad de ajustar los saldos de las cuentas de mayor, para que estos presenten información real, base para preparar y presentar estados financieros útiles, confiables y oportunos, necesarios para la toma de decisiones.

Objetivo.

La hoja de trabajo se realiza para verificar la exactitud de los registros contables, hacer las correcciones necesarias, llevar a cabo los ajustes correspondientes y ordenar la información para presentar los estados financieros.

Estructura de una hoja de trabajo: Tiene una estructura muy sencilla en cuanto a su diseño, comprende varios pares de columnas que varían en número según la naturaleza de la empresa o actividad económica a la cual se dedique. Aquí nos referimos a una hoja de trabajo de 12 columnas la cual se describe a continuación: 1.-Parte superior, donde se colocará el nombre de la empresa, la fecha de cierre del período contable.

2.-Parte inferior o cuerpo de la hoja de trabajo, constituida por las siguientes columnas: a) Una columna para el número de la cuenta b) Una columna ancha para el nombre completo de la cuenta c) Dos columnas para los saldos del balance de comprobación (una para el saldo deudor y otro para el saldo acreedor. d) Dos columnas para los ajustes (una para el debe y otra para el haber)e) Dos columnas para el balance de comprobación ajustado, donde se registrarán las cantidades de dinero respectivas tomando en cuenta a los ajustes (una para el débito y otra para el crédito) f) Dos columnas para las rentas y para los gastos (una para los gastos y una para las rentas) g) Dos columnas para las ganancias o para las pérdidas retenidas (una para el debe y otra para el haber) h) Dos columnas para el balance general (una para el activo y otra para el pasivo).

LA HOJA DE TRABAJO CONTABLE

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La hoja de trabajo es un adminículo contable, es decir, un recurso o accesorio, un papel de contabilidad utilizado por los contadores para reunir en ella toda la información contable de las actividades realizadas por la empresa durante un período determinado. Su uso no es obligatorio ni del todo indispensable dentro del registro de las operaciones contables, pero es un instrumento que facilita la preparación de los ajustes y ordenar la información para la elaboración de los estados financieros. La hoja de trabajo en una herramienta de carácter interno, sólo es de uso y manejo del contador para hacer un ordenamiento lógico de los datos, no es para uso de la gerencia ni para ser publicada.

ESTRUCTURA DE LA HOJA DE TRABAJO Tiene una estructura muy sencilla en cuanto a su diseño, comprende varios pares de columnas que varían en número según la naturaleza de la empresa o actividad económica a la cual se dedique. Aquí nos referimos a una hoja de trabajo estándar para una empresa comercial. Es común en toda hoja de trabajo un encabezamiento donde se indica: Nombre de la empresa El nombre expreso de Hoja de Trabajo.

El período del ciclo contable que cubre.

La estructura de una hoja de trabajo estándar para una empresa comercial, comprende: Una columna para escribir el nombre de las cuentas Seis secciones, con par de columnas cada una para los correspondientes débitos y créditos, con la siguiente discriminación: Sección 1: Balance de Comprobación Sección 2: Ajustes.

Sección 3: Balance de Comprobación Ajustado.

Sección 4: Costo de Ventas Sección 4: Estado de Pérdidas y Ganancias.

Sección 5: Balance General.

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PASOS PARA ELABORAR UNA HOJA DE TRABAJO Escriba el encabezamiento de la hoja, luego el título de cada uno de las seis secciones, con sus respectivos DEBE y HABER, balance de comprobación, ajustes, balance ajustado, costo de ventas, pérdidas y ganancias y el balance general.

Escriba el nombre de las cuentas y anote sus saldos en la sección del balance de comprobación, asegúrese de registrar los saldos deudores en la columna del DEBE y los saldos acreedores en la columna del HABER. Hecho esto, procesa a sumar ambas columnas, use para ello la función suma de la hoja electrónica.

Una vez terminada la sección del balance de comprobación se estudia cada uno de los saldos de las cuentas y se juzga se expresan la realidad, es decir, si muestran la verdadera situación financiera y los resultados reales, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Al analizar

cada cuenta del balance de comprobación, encontraremos saldos no actualizados que no representan la realidad, aun cuando sean saldos correctos desde el punto de vista matemático, ante estos casos procedemos a realizar el ajuste correspondiente para sincerar esos valores originales y lograr que las cuentas expresen información actualizada, mas apegada a la realidad de los hechos financieros.

En la segunda sección de la hoja de trabajo se anotan los ajustes que sean necesarios y se preparan de modo que se facilite su posterior registro en el libro diario general. Si los ajustes originan cuentas que no están en el balance de comprobación original, ellas pueden agregarse debajo del listado del balance inicial. Tenga especial cuidado de identificar cada ajuste con un color para relacionar su respectivo cargo y abono, esto facilitará la revisión y comprobación en caso de error, así como el posterior traslado al libro diario. Al terminar la anotación de los ajustes sume cada

columna, el total de la columna de los débitos debe ser igual al total de la columna de los créditos.

Al terminar la sección de los ajustes, pase a la sección del balance de comprobación ajustado.

En esta tercera sección se consolidan los montos de las secciones anteriores, traslade aquí el monto de cada cuenta del balance de comprobación, arrastrando las cifras que aparezcan en la sección de ajustes. Sume o reste según sea el caso, y tenga cuidado de anotar el resultado en la columna del DEBE si el saldo es deudor o en la columna del HABER si el saldo es acreedor. Tenga siempre presente que el saldo deudor del balance de comprobación se suma con el respectivo cargo hecho en la sección de ajustes, el saldo acreedor del balance de comprobación se suma con el respectivo abono hecho en la sección de ajustes, por el contrario, se resta saldo deudor del balance de comprobación menos el abono respectivo efectuado en la sección de ajustes.

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Igualmente se resta saldo acreedor del balance de comprobación menos el respectivo cargo realizado en la sección de ajustes.

Los saldos de las cuentas que no han sufrido ajustes se trasladan a las correspondientes columnas del balance de comprobación ajustado, con los montos originales que contiene el balance de comprobación inicial.

Comience el procedimiento con la primera cuenta de la hoja de trabajo y continúe, línea por línea hasta que haya pasado todas las cuentas a las columnas de la sección del balance ajustado. Al terminar los traslados sume cada columna para verificar que sean iguales los totales de los débitos y los créditos.

El quinto paso a seguir para preparar la hoja de trabajo de una empresa comercial, corresponde al cálculo del costo de ventas. En la columna del DEBE se anota el monto del inventario inicial de mercancías, las compras, fletes en compras y cualquier otro gasto en compras, en la columna del HABER se anota el monto de las devoluciones, descuentos y rebajas en compras, si existen, y el inventario de

mercancías final.

Se totaliza cada columna y se advierte que el resultado de las sumas no son iguales, la suma de la columna del DEBE es mayor que la suma de la columna de HABER. La diferencia entre estas cifras constituye el costo de ventas, el cual se anota debajo del monto obtenido en la columna del HABER para cuadrar la sección. Este monto se traslada también al debe de la sección siguiente.

El sexto paso es para completar la sección de pérdidas y ganancias.

Anote en la columna del DEBEén el costo de ventas determinado en la sección anterior. A la columna del HABER se trasladan los montos de las cuentas de ingresos.

Hecho esto, se procede a totalizar ambas columnas del mismo modo que en la sección anterior.

Se encontrará una discrepancia entre los dos resultados, esa diferencia equivale al resultado económico alcanzado durante el ciclo económico. Si el total del haber es mayor que la del debe el resultado se denomina UTILIDAD DEL EJERCICIO, en caso contrario, DEBE mayor

que HABER, el resultado se llama PERDIDAD DEL EJERCICIO. Con el propósito de cuadrar las sumas de ambas columnas, el resultado obtenido, bien sea UTILIDAD O PERDIDA, se agrega en la columna que tenga menor monto, con el correspondiente señalamiento en la lista de cuentas de si se trata de una UTILIDAD o una PERDIDA. Este monto se traslada a la sección de Balance General, al DEBE si es PERDIDA, al HABER si es UTILIDAD. las cifras que corresponden a las cuentas de egresos, así como también El séptimo paso consiste en trasladar a la sección del balance general todas las cuentas reales y las de valuación. En la columna del DEBE se anotan los montos de las cuentas de activo y la de PERDIDA DEL EJERCICIO y cuenta personal si fuera este el caso, NO OLVIDE LA CUENTA DE INVENTARIO DE MERCANCIAS FINAL, en la columna del HABER se registran los montos de las cuentas de pasivo, capital y valuación de activos, así como también la UTILIDAD DEL EJERCICIO, si este fuere el caso. La Hoja de

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EJEMPLO DE UNA HOJA DE TRABAJO

Trabajo se concluye con la totalización de los saldos de ambas columnas de esta sección, los cuales deben arrojar sumas iguales.

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