conta costos

Capacitaci贸n para la EPSA Boliviana

No.40

Contabilidad de Costos

Autor: Lic. Juan C. Bautista P茅rez

Febrero, 2005 La Paz - Bolivia

s i s t e m a

m o d u l a r

d e

c a p a c i t a c i 贸 n

Administraci贸n Financiera

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

PREFACIO Proporcionar herramientas operativas sencillas y ágiles que faciliten el manejo de los sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el fortalecimiento y la consolidación especialmente de las pequeñas y medianas empresas de servicio en el país. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000.

En el marco de sus servicios de capacitación, el SAS quiere dar a conocer guías prácticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestión de las entidades prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear determinados conocimientos y competencias transversales mínimas que deberían existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta iniciativa puede contribuir a la reducción de los consabidos efectos de los deficientes servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia.

El presente documento es uno de los textos didácticos de la serie de módulos de capacitación del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma de presentación representa una innovación didáctica en el sector saneamiento básico en el país; todos los módulos corresponderán a un mismo concepto didáctico y a un estilo uniforme de diagramación.

El presente modulo de Contabilidad de Costos, está orientado a dotar a las EPSAs de un sistema contable practico que pueda ser implantado en las EPSAs a objeto de procesar sistemáticamente información sobre costos de producción de agua potable y servicio de alcantarillado sanitario.

Deseamos que éste como todos los textos didácticos por publicar enriquezcan a capacitandos y docentes, sea en la situación del curso como en el estudio individual.

Ing. Ronny Vega Márquez Gerente General ANESAPA

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Lic. Michael Rosenauer Coordinador del Programa de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeñas y Medianas Ciudades PROAPAC - GTZ

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Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

ÍNDICE GENERAL Pág.

PREFACIO

2

ÍNDICE GENERAL

3

SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

5

INTRODUCCIÓN

6

1. DEFINICIONES 8 1.1 Entidades Prestadoras de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario (EPSAs) 8 1.2 Servicios que prestan las EPSAs 9 1.2.1 Servicio de agua potable 9 1.2.2 Servicio de alcantarillado sanitario 9 2. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAS PARA LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE AP 2.1 Captación 2.2 Aducción 2.3 Plantas de tratamiento 2.4 Redes de distribución 2.5 Conexiones domiciliarias

11 11 12 12 12 13

3. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAS PARA LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE ALC-S 3.1 Conexiones domiciliarias 3.2 Colectores de 2do y 3er orden 3.3 Emisarios

14 14 14 14

4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 4.1 Contabilidad por centros de costo 4.2 Objetivos de la contabilidad de costos

16 16 18

5. TERMINOLOGÍA DE COSTOS 5.1 Definición de costo en las EPSAs 5.2 Diferenciación entre costo y gasto 5.3 Costos prospectivos o presupuestados 5.4 Costos retrospectivos o históricos 5.5 Clasificación de los costos

20 20 20 21 22 22

6. TEORÍA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS 6.1 Sistemas de costos aplicados 6.1.1 Costos históricos 6.1.2 Costos predeterminados 6.1.3 Costos por absorción 6.1.4 Costos por costeo directo 6.1.5 Costos por órdenes de producción 6.1.6 Costos por procesos 6.1.7 Costos por actividades (Sistema ABC) 6.2 Sistema de costos aplicado a las EPSAs

25 26 26 26 26 27 27 27 28 28

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Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAS 7.1 Tipos de costo 7.1.1 Costos de producción directos 7.1.2 Costos de producción indirectos 7.2 Componentes del costo 7.2.1 Mano de obra 7.2.2 Materiales 7.2.3 Energía eléctrica 7.2.4 Otros costos 7.3 Gastos 7.3.1 Gastos de administración 7.3.2 Gastos financieros 7.3.3 Gastos de comercialización 7.4 Sistema de contabilidad de costos en las EPSAs

30 31 31 32 32 33 34 35 35 36 36 36 37 37

8. IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAS 8.1 Definición de la estructura integrada de información financiera 8.2 Procedimientos para generar la información para el sistema de Contabilidad de Costos 8.3 Registro de la información 8.4 Cálculo del costo utilizando el método ABC

39 39 39 40 41

9. ANÁLISIS DE LOS COMPONENTES DE COSTOS 9.1 Costo de las materias primas 9.1.1 Valoración de los inventarios 9.1.2 Valoración de los ingresos de materiales 9.1.3 Valoración de las salidas de materiales 9.2 Valoración de la mano de obra productiva 9.3 Mano de obra no productiva (Gasto)

45 45 45 46 46 48 48

ANEXOS Anexo 1: Formato para la Planificación de Módulos (FPM) Anexo 2: Estructura de programación financiera y Plan de cuentas contables Anexo 3: Ejercicios de Contabilidad de Costos Anexo 4: Soluciones a los ejercicios de Contabilidad de Costos Anexo 5: Glosario Anexo 6: Bibliografía

49 50

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52 55 58 64 67

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SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS ABC ALC ALC-S ANESAPA AP Art. cap.

CeCos CT D.S. EPSA Fig. FPM GTZ párr.

PEPS PPP RR.HH. SAS SB SISAB UEPS VSB

Activity Based Costing Alcantarillado alcantarillado sanitario Asociación Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado agua potable artículo (de una norma legal) capítulo (del Texto Técnico en el presente documento) Centros de Costos Comisión Técnica Decreto Supremo Entidad Prestadora de Servicios de Agua y Alcantarillado Sanitario (antiguamente EPS) Figura Formato de Planificación de Módulos Deutsche Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit mbH (Cooperación técnica alemana) párrafo (de una sección del presente documento) Primeros en Entrar, Primeros en Salir Precio Promedio Ponderado Recursos Humanos Dirección de Servicios de Capacitación y Asistencia Técnica de ANESAPA (Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Básico) Saneamiento Básico Superintendencia de Saneamiento Básico Últimos en Entrar, Primeros en Salir Vice-Ministerio de Servicios Básicos

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Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

INTRODUCCIÓN Tradicionalmente, las Empresas Prestadoras de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado (EPSAs) han manejado la información contable sobre la base de un sistema de contabilidad general, es decir un sistema orientado a registrar las transacciones económicas y financieras en los libros contables para resumirlas y presentarlas en los principales estados financieros.

Al presente, la dinámica de la actividad económica hace necesario que las EPSAs implanten sistemas de contabilidad especializados en proporcionar información con mayor detalle y objetividad respecto a determinados procesos que se operaran en las mismas con la finalidad de asumir decisiones con la menor probabilidad de riesgo.

El presente módulo, está orientado a proporcionar a los funcionarios de las EPSAs los conocimientos para la implantación de la Contabilidad de Costos en sus empresas, empezando con las bases conceptuales, las actividades de las EPSAs, que conforman el proceso productivo de los servicios, que se verán afectadas por la aplicación de costos, las características del subsistema por centros de costo adecuado al rol de una EPSA que es muy diferente a los costos tradicionales relacionados con las empresas de producción industriales y finalmente los medios para el desarrollo de la contabilidad de costos, como ser la determinación de los centros de costo, la asignación de las unidades de la organización a cada uno de estos centros, las cuentas contables asignadas a cada centro de costo, los registros y reportes del proceso de Contabilidad de Costos.

Las condiciones anotadas deben tomarse muy en cuenta, ya que como podrá apreciarse, el planteamiento de la implantación de un sistema de contabilidad de costos, no representa el diseño de un sistema paralelo a la contabilidad general o un doble proceso en la entrada de información, sino que con la cuidadosa estructuración de la información financiera de la EPSA, se establecerá un plan de cuentas contable que hará posible la asignación de una cuenta de egresos a un determinado centro de costo y como subcuentas se tendrán los objetos de gasto o los conceptos de gasto. Paralelamente se determinara que áreas de la EPSA corresponden a cada centro de costo, de esta forma al identificar cada área de la EPSA se relacionará con su categoría programática de presupuesto para tener relacionadas los tres aspectos antes mencionados.

Esta manera de implantación de la Contabilidad de Costos en las EPSAs, implica que no es necesario destinar considerables recursos para lograr este objetivo, se trata de un modelo practico que necesitará operativamente, de un cambio en la forma de registro de las cuentas contables y un adecuado relacionamiento con el sistema de presupuestos a través de una parametrización de las cuentas contables y las partidas de presupuesto.

Las normas de contabilidad gubernamental, exigen a las empresas con características públicas un manejo eficiente de las operaciones, no menos debe ser el requerimiento de los socios de las sociedades y cooperativas. Para lograr un manejo eficiente de sus operaciones las EPSAs deben tener elementos cuantificables de evaluación para medir el grado de eficiencia en sus operaciones a través de determinados indicadores. No será posible llevar una administración eficiente de las operaciones de una EPSA, si no se tienen metas cuantificables e indicadores de gestión que evalúen el comportamiento real de las actividades para orientar oportunamente si las actividades tienden al cumplimiento eficiente de las metas propuestas.

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Uno de los elementos para la medición de la eficiencia en las operaciones de las EPSAs, es la cuantificación de los costos de producción, de operación y mantenimiento y los gastos de administración y de comercialización; esta cuantificación de los recursos aplicados a estos aspectos, técnicamente es lo que denominaremos Contabilidad de Costos. De esta manera se puede ver que la Contabilidad de Costos implantada de una manera adecuada en las EPSAs proporcionará información muy importante sobre el uso de recursos en el proceso de explotación del agua potable y el servicio de alcantarillado sanitario y los gastos que apoyan estos procesos de una manera sistemática.

Estos conocimientos sobre los costos de producción, operación y mantenimiento, y los gastos de administración y comerciales, será de mucha utilidad en la toma de decisiones, para la definición de presupuestos de cada centro de costo, representado por unidades de la organización, la priorización en la asignación de recursos, evaluar la eficacia y eficiencia de las operaciones de cada centro de costo relacionada con sus niveles productivos y finalmente para definir el nivel de tarifas a cobrar a los usuarios por los servicios prestados, que técnicamente deben cubrir, por lo menos los costos de producción, de operación y mantenimiento, y los gastos administrativos y de comercialización de las EPSAs. Este aspecto es logrado mediante una adecuada determinación de centros de costo y su relación con áreas o unidades específicas de la estructura orgánica que se clasificaran en, centros de costo del proceso productivo o de las actividades fuera de este proceso como son los gastos de administración y de comercialización.

Es importante recalcar que la decisión de la implantación de un sistema de contabilidad integrada, incluyendo la contabilidad de costos, corresponde a los niveles ejecutivos de la EPSA, ya que su implantación modificará los sistemas de generación y proceso de información en todos los niveles de la EPSA, utilizando el criterio de centros de costo; por tanto no representa solamente un tema aislado del área financiera o contable; sino que representa un sistema de información que repercute en todos los sistemas de información de la EPSA. Es por esta razón que la definición de la estructura de integración de la información debe ser analizada y definida por los niveles ejecutivos de la EPSA, asimismo, una vez implantado el sistema debe cuidarse que los procedimientos de generación y proceso de la información se cumplan.

No queremos terminar esta introducción sin expresar nuestro agradecimiento a los integrantes de la FT4 quienes han aportado algunas bases curriculares, el enfoque sistémico del área administrativa-financiera y la recopilación de normas legales pertinentes, y a la Lic. Carmen Zegarra Valdivia, quien realizó una profunda y amplia revisión del texto. Finalmente cabe agradecer a la Lic. Janett Ferrel Díaz por su prolija labor de edición técnica del texto.

Lic. Juan C. Bautista P. Autor Fuerza de Trabajo 4

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Ctr. Iván Flores L. Redactor del Texto Didáctico

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Cap. 1. DEFINICIONES

CONTABILIDAD DE COSTOS 1.

DEFINICIONES

1.1

Entidades Prestadoras de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario (EPSAs) (1) De acuerdo a lo dispuesto por el articulo 8º de la Ley 2066 de 11 de abril de 2000 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, las Entidades Prestadoras de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, están definidas como personas jurídicas públicas o privadas que prestan uno o más de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario, y que tiene una de las siguientes formas de constitución: •

Empresa Pública Municipal, dependiente de uno o más Gobiernos Municipales.

Í Distintas formas de constitución jurídica de una EPSA, definidas por Ley.

•

Sociedad Anónima Mixta

•

Empresa Privada

•

Cooperativa de Servicios Públicos

•

Asociación Civil

•

Pueblos indígenas y originarios, comunidades indígenas y campesinas, asociaciones, organizaciones y sindicatos campesinos.

•

Comités de agua, pequeños sistemas urbanos independientes, juntas vecinales y cualquier otra organización que cuente con una estructura jurídica reconocida por Ley, excepto los gobiernos municipales.

(2) De acuerdo a lo dispuesto por el articulo 15º de la indicada Ley, la Superintendencia de Saneamiento Básico, otorga concesiones, licencias o registros a las EPSAs, en función al número de habitantes en el área de concesión. De esta manera se otorgan concesiones a través de contratos a empresas que prestan servicios a áreas servidas con una población mayor a 10.000 habitantes; licencias a empresas con un nivel de prestación entre 2.000 y 10.000 habitantes y registros a empresas prestadoras a poblaciones con menos de 2.000 habitantes.

(3) Es importante explicar este aspecto para su consideración a momento de estudiar este módulo y evaluar su aplicación a una determinada EPSA, en este caso el participante en los cursos de capacitación debe analizar la implantación de la Contabilidad de Costos a este nivel de Pág. 8 de 68

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empresas; pues no será posible exigir la Í Una EPSA que tiene un nivel implantación de costos a EPSA con limitaciones en de operaciones importante, la cobertura de servicios en poblaciones menores, necesita la implantación de un debido a que el costo de su implantación podría Sistema de Costos. superar los beneficios que se quiera lograr con la información sobre los costos de producción, operación y mantenimiento, y los gastos de administración y comercialización de las EPSAs.

1.2

Servicios que prestan las EPSAs (4) Conforme a las atribuciones establecidas por la Ley 2066 y conforme a lo establecido en los Contratos de Concesión las EPSAs adquieren el derecho de prestar los siguientes servicios en su área de concesión:

1.2.1 Servicio de agua potable (5) La prestación del servicio de agua potable es la actividad fundamental en las operaciones de las EPSAs, que comprende una o más de las actividades referidas a captación del agua cruda, su conducción, tratamiento, almacenamiento de estos recursos hídricos, para convertirlos en agua potable y el sistema de distribución a los usuarios mediante redes de tuberías o medios alternativos.

(6) La Contabilidad de Costos, que se desarrolla en este módulo corresponde a esta misma secuencia de procesos productivos aplicados al ciclo hidráulico, la intención es determinar costos en cada Í Es importante que la EPSA sepa proceso para obtener el costo del metro exactamente cuanto es el costo de 1 m3 cúbico de agua potable en el medidor o de agua, de esa forma sabrá cuánto de utilidad le genera el servicio. conexión domiciliaria del consumidor.

1.2.2 Servicio de alcantarillado sanitario (7) El servicio de alcantarillado sanitario prestado por las EPSAs, comprende una o más de las actividades de recolección, tratamiento y disposición de las aguas residuales en cuerpos receptores.

(8) De la misma manera, en este módulo se tiene un esquema de costos del servicio de alcantarillado que responde al proceso físico del alcantarillado sanitario; sin embargo es necesario puntualizar que los costos obtenidos por este servicio servirán de información sobre los costos totales de este servicio, ya que obtener el costo unitario será difícil debido a los SISTEMA MODULAR

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Cap. 1. DEFINICIONES

diferentes criterios que se tienen para establecer la cantidad de metros cúbicos enviados a los colectores o tratados en una planta de tratamiento de aguas servidas.

! #

Í Para el servicio de alcantarillado se puede obtener un costo global en un determinado período de tiempo.

1. Dependiendo de la magnitud de sus operaciones (que puede estar ligada a la cantidad de clientes), cada EPSA debe evaluar su necesidad de implantar un Sistema de Costos para obtener una mejor información contable y financiera, que ayude a la toma de decisiones oportunas y objetivas.

2. Determinar el costo de cada m3 de agua es importante para que la EPSA sepa cuál es su porcentaje de utilidad, después de cubrir todos sus gastos operacionales, en base a los ingresos que obtiene por la venta del líquido elemento.

3. Es más complejo obtener el costo del servicio de alcantarillado, por las diferentes actividades productivas, pero se puede obtener un costo total del servicio prestado por este concepto.

1. Se debe evaluar con mucha responsabilidad, el sistema de costos que se implantará en una EPSA, ya que en el mercado se ofrecen diversos productos, pero que no siempre se pueden adecuar a las necesidades de una EPSA. 2. La EPSA debe hacer primero un relevamiento de información y de sus necesidades internas, de acuerdo a sus unidades de negocio. De esa forma será más fácil evaluar el sistema que mejor se adapte a la EPSA. 3. Es importante que un Sistema de Costos Computarizado, tenga integración con el Sistema Contable Computarizado, de esa forma se puede llevar un control mas efectivo y se puede obtener información mucho mas confiable y en línea.

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2.

PROCESOS OPERATIVOS DE LAS PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE AP

EPSAs

PARA

LA

(9) Para la prestación del servicio de agua potable, las EPSAs ejecutan actividades específicas aplicadas a etapas definidas que en su conjunto conforman un proceso productivo que de acuerdo a la secuencia que sigue el agua es Í Cada actividad productiva conocido como el ciclo hidráulico. que interviene en el ciclo (10) Es importante definir estos procesos, ya hidráulico, puede constituirse en que están íntimamente relacionados con la un Centro de Costo. estructura adoptada para establecer los centros de costo que se estudian en este texto, que corresponden principalmente a costos de producción aplicados al ciclo hidráulico.

(11) Para el servicio de agua potable se sugiere definir los siguientes centros de costo:

2.1

Captación (12) En este proceso, el agua es almacenada en bruto o en condición cruda mediante presas y embalses, el agua captada proviene de deshieles naturales conducidos por gravedad o de pozos subterráneos de donde se extrae el agua mediante bombeo.

(13) La captación por gravedad, de manera general corresponde a EPSA situadas en la región cordillerana, en cambio la captación mediante la perforación de pozos se realiza en EPSA de los llanos; sin embargo es importante considerar que no es ésta diferenciación totalmente absoluta, citamos como ejemplo, que en la ciudad de El Alto, se tienen cerca de 30 pozos que proveen a un sistema de captación de agua potable denominado Tilata.

(14) También tienen ambas modalidades de captación en EPSA situadas en la región de los valles, como Cochabamba.

(15) Por las razones indicadas, en el presente módulo se considerará para el proceso de captación costos aplicados a presas y embalses, y pozos subterráneos que obviamente tienen diferentes características y por consiguiente absorben recursos, también de manera diferente.

(16) Los costos referidos a este proceso corresponden genéricamente a mano de obra de operadores que trabajan en las presas y embalses u operadores de los pozos, este proceso concluye una vez que el agua es enviada a las plantas de tratamiento mediante las aducciones.

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Cap. 2. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PARA LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE AP

2.2

Aducción (17) El proceso de aducción es aquel que comprende las tuberías de diámetro mayor o canales abiertos, que trasladan el agua cruda de las presas y embalses a las plantas de tratamiento, para el caso de captación por gravedad, en el caso de aguas subterráneas, estas tuberías transportan el agua extraída de las fuentes de los pozos a las plantas de tratamiento.

(18) Los costos de este proceso se refieren principalmente a operadores que trabajan en el mantenimiento de las aducciones, materiales para la reparación de estas instalaciones, hasta el momento en que el agua es ingresada a las plantas de tratamiento.

2.3

Plantas de tratamiento (19) Las plantas de tratamiento como su nombre lo indica, sirven para el tratamiento de agua cruda recibida mediante las aducciones y tienen la finalidad de procesar el agua recibida mediante métodos técnicos para alcanzar los grados permitidos de potabilización. Este proceso requiere la utilización de recursos humanos y materiales que inciden considerablemente en los costos del servicio.

(20) Los costos o insumos más importantes de este proceso, corresponden a productos químicos utilizados en el tratamiento, la energía eléctrica para la operación de equipos de las plantas y la mano de obra de sus operadores. Los costos asignables a este proceso finalizan una vez que el agua es enviada a la red de distribución.

2.4

Redes de distribución (21) Una vez procesada el agua en las plantas de tratamiento, es enviada a la red de distribución que consiste en las tuberías de diámetro intermedio que conducen el agua potable de las plantas de tratamiento a las redes matrices y a las conexiones domiciliarias para la dotación del servicio de agua potable a los usuarios.

(22) En este proceso es importante considerar que para el adecuado funcionamiento de las redes de distribución, debe efectuarse un permanente mantenimiento preventivo a fin de reducir perdidas de agua en la red que representa el agua no facturada, conocida técnicamente como agua no contabilizada.

Se hace mención a este aspecto ya que el agua no

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contabilizada representa costos perdidos de la EPSA en todos los procesos hasta antes de la conexión domiciliaria.

2.5

Conexiones domiciliarias (23) A este centro de costo se imputarán las erogaciones destinadas al mantenimiento y reparación de las instalaciones que corresponden a la conexión domiciliaria de la red de distribución matriz al medidor de consumos. Debe aclararse que las erogaciones por los trabajos de la conexión domiciliaría no constituyen costos para la EPSA sino que son conceptos que deben cargarse como activos de la EPSA.

! ? #

4. En este capítulo se describen las actividades productivas del ciclo hidráulico, que la EPSA desarrolla para la prestación del servicio de agua potable. Estas actividades (Captación; Aducción; Plantas de Tratamiento; Redes de Distribución y Conexiones Domiciliarias) pueden constituirse en Centros de Costos (CeCos). Es decir, en Centros receptores de presupuesto individual y actuar como unidades de negocio independientes.

1. ¿Qué otras actividades productivas, del servicio de agua potable, conocen que puedan constituirse en Centros de Costos (CeCos) de una EPSA? 4. No es necesario conocer o aprender en qué constan las actividades productivas (ese conocimiento es exclusivo de las personas que trabajan en ésas actividades y conocen del tema técnico). Lo importante es identificar actividades que pueden ser manejadas como unidades de negocio independientes en las EPSAs, de esa forma se pueden definir los Centros de Costo.

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Cap. 3. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PARA LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE ALC-S

3.

PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAs PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE ALC-S (24) En el caso del servicio de alcantarillado, el proceso es diferente al agua potable; es más, tiene una secuencia contraria ya que se trata de la descarga de las aguas servidas o utilizadas por los usuarios; en general los procesos del servicio de alcantarillado son los siguientes:

3.1

PARA

LA

Í Cada actividad productiva

del servicio de alcantarillado sanitario, puede constituirse en un Centro de Costo.

Conexiones domiciliarias (25) Que constituye la salida de las aguas servidas del domicilio de los usuarios de la red de alcantarillado donde se deben tener dos tipos de descarga de la instalación domiciliaria de alcantarillado: las instalaciones de alcantarillado pluvial y la red de alcantarillado sanitario; además de las cámaras de inspección.

3.2

Colectores de 2do y 3er orden (26) Se refieren a las tuberías que captan los desagües de las instalaciones domiciliarias, donde también deben tenerse colectores para la descarga de alcantarillado pluvial y sanitario.

Estas instalaciones sirven para la acumulación nivelación y reducción de presión de las descargas de alcantarillado.

3.3

Emisarios (27) Que son los canales, tuberías y obras civiles de mayor capacidad que tienen como objeto el traslado de las aguas de los colectores a las plantas de tratamiento de aguas servidas o cuando no se cuente con estas instalaciones, a los ríos o áreas utilizadas para este efecto.

(28) De manera similar a lo explicado para el agua potable, cada uno de estos procesos, puede ser considerado como un centro de costo al cual puede asignarse costos mediante las áreas operativas que trabajan en cada uno de los procesos.

(29) La información obtenida de la contabilidad de costos para este servicio, proporcionará información sobre los costos de cada proceso y los costos totales, el costo unitario será posible obtenerlo cuando la EPSA pueda estimar la cantidad de metros cúbicos recibidos en los colectores o procesados en una planta de tratamiento, sobre la base del consumo de agua potable.

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! ? #

5. En este capítulo se describen las actividades productivas que la EPSA desarrolla para la prestación del servicio de alcantarillado sanitario. Estas actividades (Conexiones Domiciliarias; Colectores de 2do y 3er Orden y Emisarios) pueden constituirse en Centros de Costos. Es decir, en Centros receptores de presupuesto individual y actuar como unidades de negocio independientes.

2. ¿Qué otras actividades productivas, del servicio de alcantarillado sanitario, conocen que puedan constituirse en Centros de Costos de una EPSA? 5. No es necesario conocer o aprender en qué constan las actividades productivas (ese conocimiento es exclusivo de las personas que trabajan en ésas actividades y conocen del tema técnico). Lo importante es identificar actividades que pueden ser manejadas como unidades de negocio independientes en las EPSAs, de esa forma se pueden definir los Centros de Costo.

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Cap. 4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

4.

FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS (30) De manera general, la existencia de la contabilidad y concretamente la contabilidad de las empresas de servicio de agua potable y alcantarillado sanitario, se justifica por la necesidad de alcanzar un objetivo básico que se traduce en obtener información razonable y oportuna del desarrollo económico de la empresa. La presentación de esta información a través de la aplicación de determinados principios y la utilización de una base numérica, permiten conocer los hechos reales y proporciona un instrumento de apoyo para la toma de decisiones.

(31) Existe una diferencia entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos, aunque en la práctica ambas están estrechamente relacionadas e integradas.

Í

La Contabilidad de Costos es interna, para cada unidad de negocio o servicio. La contabilidad financiera es externa.

(32) La contabilidad financiera se transforma en informes, a las partes externas, que reflejan el estado del activo, pasivo y patrimonio neto (situación financiera de la empresa), así como los resultados de las operaciones (estado de ganancias y pérdidas) y las variaciones en el origen y uso de los fondos durante un período contable (flujo de efectivo).

Decimos que esta información es de interés para las partes externas, porque son presentadas a los acreedores, al fisco, a las entidades bancarias, a los accionistas, a los inversionistas, etc. En cambio, la contabilidad de costos se transforma en informes de uso interno de la empresa, para poder identificar, definir, medir, informar y analizar los diferentes elementos de costos, directos o indirectos, asociados con la fabricación de un bien y/o la prestación de un servicio.

(33) Ambas contabilidades son complementarias entre sí y deben interactuar integradamente también con otras áreas de la empresa, como por ejemplo con Tesorería, Recursos Humanos, Facturación, etc.

4.1

Contabilidad por centros de costo (34) En el diseño del sistema de Contabilidad de Costos de una EPSA, debe definirse la estructura de costos, es decir debe identificarse a cada área de la estructura orgánica de la EPSA y su asignación a un determinado centro de costo. Por ejemplo, la sección de Laboratorio y Control de Calidad de Agua, corresponderá al centro de costo de Tratamiento que es un proceso dentro de la producción del servicio.

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Determinación de la estructura de costos de una EPSA.

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(35) De esta manera, la determinación de los centros de costo, debe corresponder, a los costos directos de los procesos productivos de agua potable y alcantarillado sanitario, los costos indirectos representados por las actividades de mantenimiento o actividades técnicas que apoyan los procesos productivos, como las relacionadas con estudios de ingeniería, supervisión técnica; etc. y las actividades que representan gastos como las referidas a comercialización y administración.

(36) Lo mencionado representa que deben Í El organigrama de la empresa identificarse las áreas o reparticiones de la EPSA puede ayudar a determinar o que corresponden a cada proceso productivo, su identificar unidades de negocio participación directa o indirecta en este proceso independientes, que conforman y las áreas que corresponden a las actividades la cadena productiva. de apoyo, tales como las actividades de comercialización y administración cuyos recursos asignados son considerados gastos ya que no están relacionados con el proceso productivo.

(37) La determinación de los centros de costo es una tarea inicial y de mucho cuidado que debe desarrollar la EPSA al iniciar la implantación del subsistema de costos. La estructura de los centros de costo dependerá de las características de la EPSA, especialmente relacionadas con su proceso productivo, las actividades de operación y mantenimiento de los servicios, la magnitud de las actividades relacionadas con estudios y proyectos de ingeniería; ya que de la evaluación de la importancia y magnitud de estas actividades se decidirá la necesidad de asignación de un centro de costo a una determinada actividad. Tal como se explicó en la Introducción de este módulo la definición de la estructura integrada de información financiera debe ser asumida por noveles ejecutivos de la EPSA y dejar la parte operativa o proceso de información a la Área Administración y Finanzas.

(38) Es importante la primera definición de la Í La primera definición de la estructura de costos de una EPSA, ya que será estructura de Costos es muy como el punto de partida de una nueva etapa, importante, pero se debe hacer sin embargo también es importante hacer un un seguimiento periódico. seguimiento constante, para poder determinar las necesidades de realizar cambios oportunos a la estructura. El avance de la tecnología, el crecimiento del negocio o los cambios estructurales y orgánicos de una EPSA, pueden influir para determinar la necesidad de un cambio.

(39) Podemos mencionar como ejemplo, la implantación del sistema de contabilidad por centros de costo en el Servicio Local de Acueductos y Alcantarillado (SeLA – Oruro) que en la definición de centros de costo agrupa en un solo centro de costos los procesos de Captación y Aducción, en razón a que

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Cap. 4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

estos procesos por la magnitud de sus operaciones no ameritan la asignación de un centro de costo para cada proceso. De manera similar al ejemplo citado, en cada una de las EPSAs debe evaluarse la importancia de las actividades en cuanto a la asignación de recursos para definir si es necesaria la asignación de un centro de costo específico.

(40) En el Anexo 3 se presenta un ejemplo con ejercicios de la estructura de costos para una EPSA para el servicio de AP.

4.2

Objetivos de la contabilidad de costos (41) Como parte de la contabilidad general de la EPSA, la Contabilidad de Costos tiene como objetivo la presentación de información sobre las actividades Í La contabilidad de costos suministra información productivas, directas e indirectas y los gastos de la analítica, que complementa la EPSA, de manera confiable y oportuna. Sin embargo información de los Estados es necesario precisar estos conceptos a fin de que los Financieros de la EPSA. funcionarios de las EPSAs utilicen esta información adecuadamente y la Contabilidad de Costos se constituya en una herramienta de gestión en el desempeño de la EPSA. (42) La contabilidad de costos suministra información analítica, relativa a los costos de los productos o servicios generados por la empresa, a efectos de determinar el valor de las existencias y el costo de los productos vendidos, para poder transmitir esta información a los administradores, al objeto de que se puedan confeccionar los estados contables.

(43) De esta manera la Contabilidad de Costos proporcionará información sobre los recursos directos e indirectos asignados a cada centro de costo que conforman el proceso productivo, detallando por cada componente de costo, es decir mano de obra, materiales u otros costos y obtener como información final el costo unitario del metro cúbico producido por la EPSA. (44) Además se obtendrá información sobre los recursos incurridos por cada centro de costo; es decir se podrá saber el monto absorbido por un centro de costo en una determinada gestión y su relación con el rendimiento de sus operaciones; así podremos determinar la eficacia y eficiencia de las operaciones de cada centro de costo y de cada área de la EPSA. Estas evaluaciones serán precisadas mediante la aplicación de indicadores de control de gestión que determine la EPSA. (45) Asimismo, proporcionará información sobre los montos de gastos que incurre la EPSA en una determinada gestión en actividades de apoyo que en general se refieren a las actividades de administración y finanzas y los gastos de comercialización.

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6. Una EPSA debe identificar la necesidad de implantar un Sistema de Contabilidad de Costos dentro de su sistema de información general, después de reconocer esa necesidad, debe evaluar las posibles alternativas y comenzar el trabajo de la implantación. La estructura orgánica de la empresa, representada por el organigrama, puede dar una idea general de la posible estructura de costos que la EPSA necesita. Es posible que después de un análisis, se determine realizar cambios en la estructura orgánica de la empresa, para que de esa forma el sistema de costos a implantar sea más efectivo. También es muy importante tener bien identificada la cadena productiva de los servicios.

7. El objetivo de la Contabilidad de Costos es brindar información de uso interno de la empresa, referido a las actividades productivas de la EPSA, es necesario ampliar la información respecto a los costos directos e indirectos que intervienen en la prestación de los servicios. La Contabilidad de Costos también brinda información respecto a los gastos (operativos, administrativos y comerciales) en que incurre la EPSA, que son necesarios para la sostenibilidad del servicio.

8. El grado de desagregación de información dependerá de la estructura adoptada y de las necesidades y requerimientos de la gerencia, para la toma de decisiones y para el cumplimiento de solicitudes de información de agentes internos y externos de la empresa (acreedores, fisco, SISAB, accionistas, empleados, etc.).

3. ¿El hecho de que existan diferencias entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos, significa que la EPSA desarrolla una “doble” contabilidad?.

4. ¿Cuál es la función principal de la Contabilidad de Costos?.

5. Manifieste su acuerdo o desacuerdo con la siguiente proposición: “La contabilidad financiera se utiliza exclusivamente para fines “externos” de la EPSA”.

6. Manifieste su acuerdo o desacuerdo con la siguiente afirmación: “para el cálculo de costos, la Contabilidad de Costos utiliza datos elaborados en el ámbito de la Contabilidad Financiera (costos externos) y, a su vez, la contabilidad de costos ofrece a la contabilidad externa la información relativa a los inventarios producidos y al costo de los productos vendidos, con el fin de que la contabilidad financiera pueda confeccionar los estados financieros”.

7. ¿De qué forma el organigrama de la EPSA ayuda para la determinación de la estructura de costos?.

8. Enumere todas las variantes que deben tomarse en cuenta para que una EPSA determine la necesidad de implantar un sistema de Contabilidad de Costos.

1. En base a la estructura organizacional de su empresa, determine las actividades productivas que pueden ser consideradas como Centros de Costos.

2. Defina las funciones principales de la Contabilidad de Costos en una EPSA y su relación e integración con la Contabilidad Financiera.

6. Si bien el organigrama de la empresa muestra las relaciones formales del personal de dirección y las líneas de autoridad y responsabilidad, no muestra (por lo menos gráficamente) las relaciones complejas e informales que existen en cada empresa.

Por ello, un organigrama, por sí solo, no es determinante para la adopción de la estructura de costos de una empresa. Hay que tomar en cuenta otros aspectos que son propiamente operativos y que contribuyen al desarrollo de las actividades de la EPSA, como un ente productor.

7. Se deben determinar muy bien las actividades y las responsabilidades de cada unidad de negocio interna de la EPSA, para que sean actores importantes de generación de información relacionada a los costos. De poco serviría una información incompleta o información presentada de otra forma que la requerida, para la generación de reportes. Las decisiones que toma la gerencia deben tener el sustento de información verídica, útil, oportuna y confiable, por ello debe definirse claramente qué tipo de información (el formato, la moneda, el período de tiempo, nivel de desagregación, etc.) es la adecuada para poder realizar un trabajo integrado y confiable.

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Cap. 5. TERMINOLOGÍA DE COSTOS

5.

TERMINOLOGÍA DE COSTOS

5.1

Definición de costo en las EPSAs (46) En la literatura financiera, existen variadas definiciones tradicionales de costo en general, sobre cuya base se sugiere tomar en cuenta la siguiente: Costo en las EPSAs es la medida Í El “costo” mide los y valoración del consumo de recursos realizado o esfuerzos asociados, en ejecutado por un determinado centro de costo de la términos monetarios, con la EPSA, traducido en recursos humanos, materiales, fabricación de un bien o la financieros e intangibles para la prestación de los prestación de un servicio. servicios de agua potable y alcantarillado sanitario.

(47) Ahora bien, las expresiones mencionadas en la definición medida y valoración, implica un uso de unidades físicas para los factores que intervienen en el proceso productivo que es preciso cuantificar, así como el empleo de criterios valorativos para las transacciones económicas producidas; es necesario por tanto, conocer y medir todos los componentes del costo empleados en la elaboración del producto. La exhaustividad de la medida irá en proporción inversa al costo de la medición y en proporción directa a la importancia del concepto dentro del costo total y unitario de los servicios prestados.

(48) Se entiende por consumo de recursos realizado o ejecutado, a ”inputs” de la producción, para nuestro caso del metro cúbico de agua potable que por las características del producto no esta conformado por una materia física sustantiva de costo inicial, tal como sucede en las industrias en la que las materias primas tienen una significación importante; sino que considerará materias primas a los insumos químicos utilizados en su potabilización, la mano de obra directa utilizada en este proceso; así como los costos indirectos de producción.

(49) La prestación de los servicios constituirá el “output” del proceso y es el fin que justifica la actividad productiva. El precio total del costo será el obtenido por la agregación de todos los factores utilizados hasta que el producto final, constituido en nuestro caso por el metro cúbico de agua potable sea entregada a través de conexiones domiciliarias a los consumidores y del alcantarillado sanitario hasta la descarga de las aguas servidas.

5.2

Diferenciación entre costo y gasto (50) La concepción del costo debe ser enfocada dentro del proceso de producción de la EPSA en cuanto a los servicios de agua potable y

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Í Los costos tiene relación con la producción, los gastos tienen relación con actividades de apoyo de la EPSA. SISTEMA MODULAR

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alcantarillado sanitario, este aspecto marca la diferencia con relación al gasto; éste ultimo esta referido a actividades que no tienen relación directa ni indirecta con el proceso productivo de los servicios y principalmente se refieren a actividades de administración, finanzas y comercialización.

(51) Ambos representan erogaciones de dinero o reconocimiento de pérdidas para la EPSA y también se exponen en el estado de ganancias y pérdidas, pero en líneas separadas.

(52) Podemos citar como ejemplos: Los recursos destinados al tratamiento del agua cruda en una planta de tratamiento traducidos en materiales o mano de obra representan un costo para la EPSA; en cambio los recursos insumidos en las actividades de atención al cliente, cobranzas, administración de recursos; entre otros, representan gastos para la EPSA. Ambos conforman el estado de egresos del estado de resultados de la EPSA. El termino gasto se utiliza de manera general en el ámbito fiscal y externo y solo en el momento en que el gasto represente un consumo dentro del proceso productivo, se considerará costo. Es importante marcar esta diferencia, ya que generalmente ambos términos son utilizados como semejantes.

(53) Los momentos de registro presupuestario, es decir comprometido, devengado y pagado corresponderán a un costo o a un gasto, en función al tipo de requerimiento efectuado por un centro de costo.

5.3

Costos prospectivos o presupuestados (54) Calculados a partir de los consumos y precios predeterminados para un periodo futuro son conocidos también como costos estándar.

(55) De acuerdo al esquema propuesto en este modulo es posible obtener presupuestos por cada centro de costos. Esta información será posible obtenerla utilizando la relación entre el presupuesto, las áreas de la EPSA y los centros de costo.

(56) Para procesar la información mencionada es muy importante tener una adecuada estructura integrada de presupuestos y Contabilidad de Costos; debe existir una relación consistente entre la apertura programática de presupuesto, que debe corresponder a la asignación de recursos a cada área de la EPSA y como esta misma área o unidad de la organización conforma un centro de costos se podrá también obtener el presupuesto de un centro de costos y su ejecución a través de la Contabilidad de Costos.

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Cap. 5. TERMINOLOGÍA DE COSTOS

(57) Esta información debe ser adecuadamente utilizada en un sistema de control de gestión que utilice la información de los sistemas de presupuesto y contabilidad para comparar el comportamiento programado y ejecutado de las unidades orgánicas y los CeCos de la EPSA.

5.4

Costos retrospectivos o históricos (58) Calculados a través de los consumos y precios reales en el proceso productivo durante un determinado periodo de tiempo.

(59) Este tipo de costos, es el que tradicionalmente ha sido procesado por las EPSAs; sin embargo conforme a lo explicado en el anterior numeral es necesario relacionar esta información con la proyectada en el presupuesto a fin de obtener indicadores de gestión que puedan ser utilizados a objeto de mejorar la eficacia y eficiencia de las EPSAs.

5.5

Clasificación de los costos (60) Desde diferentes ópticas, los costos pueden clasificarse de la siguiente forma, de acuerdo con: a) su relación con la producción • Costos operativos – los ligados a las funciones de aprovisionamiento y producción.

• Costos no operativos - los ligados a las funciones comerciales y administrativas. b) su procedencia contable • Costos externos – los que proceden de la contabilidad financiera o externa.

• Costos calculados – los que son elaborados en el ámbito específico de la contabilidad de costos. c) la función a la que corresponden • Costos de producción – son los que se generan en el proceso de transformación de los factores de producción terminados (materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación).

• Costos de distribución y venta – incluyen tanto los de transporte como los de promoción, publicidad y comisiones sobre ventas. d) su identificación con el producto • Costos directos – los que se identifican plenamente con una actividad, producto o base del mismo, departamento,

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etc. (pueden ser directos con respecto a una determinada sección, pero indirectos respecto al producto).

• Costos indirectos – los que no se pueden identificar con un producto determinado. Pueden subdividirse en costos indirectos de fabricación y costos indirectos de administración y distribución. e) el momento en que se calculan • Costos históricos – los que se obtienen con posterioridad a su valoración.

• Costos predeterminados – los que se estiman con anterioridad a su ejecución. f) su afectación temporal • Costos del período – los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los bienes producidos.

• Costos del producto – los que se incluyen en obtener o distribuir un producto o servicio, con independencia del momento en que se comprometieron. g) su comportamiento al variar el nivel de actividad • Costos fijos – son aquellos que permanecen constantes a corto plazo, y dentro de un nivel de actividad concreto.

• Costos variables – son cambiantes según la utilización de la capacidad productiva, y están directamente relacionados con la producción.

• Costos semivariables – son los que tienen una parte fija y otra variable. h) su importancia • Costos relevantes – aquellos que variarán según las decisiones que se adopten.

• Costos irrelevantes – los que no varían de manera significativa en función de las alternativas elegidas. i) su desembolso • Costos desembolsables – los que implican una salida de tesorería.

• Costos de oportunidad – los meramente calculados sin que exista un compromiso de pago y con el exclusivo objeto de tomar una determinada decisión renunciando a otra. j) su comportamiento en una disminución de actividad • Costos evitables – los que pueden suprimirse si se elimina un centro de costo o producto.

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Cap. 5. TERMINOLOGÍA DE COSTOS

• Costos no evitables – los que no pueden suprimirse aunque se elimine un centro o producto.

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En este capítulo se describen las definiciones de los conceptos más importantes de la Contabilidad de Costos. En algunos textos, el término costo también se lo describe como coste. En consecuencia ambos términos son sinónimos y se los puede utilizar indistintamente.

El término coste hace referencia al ámbito interno de la empresa, mientras que el gasto se relaciona con el entorno de la misma.

Cuando se adquiere algún material o se realiza algún desembolso, se incurre en un gasto, y mientras no sea incorporado al proceso productivo no constituirá un costo.

Se han identificado varias clasificaciones del costo, sin embargo un costo puede estar comprendido en más de una clasificación. ¿Qué entendió por “input” y qué por “output”?.

Exprese su acuerdo o desacuerdo con la siguiente afirmación: “No todos los costos tienen su origen en un gasto, ni todos los gastos se convierten en costos” y justifique su posición.

3. Escriba una definición propia de lo que entiende por “costo”.

4. Elabore una lista de 15 “costos” y clasifíquelos de acuerdo a lo que entendió del punto 5.5 Clasificación del costo.

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6.

TEORÍA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS (61) Tomando una definición general, se entiende por sistema el conjunto de elementos reales o formales interdependientes e interactivos que operan en el tiempo, con el fin de alcanzar unos objetivos establecidos de acuerdo con las premisas internas y externas en que la empresa se desenvuelve.

(62) Dentro de todo sistema, corresponde considerar diferentes elementos de composición: directrices y objetivos, ámbito externo, entradas o inputs, estructura o proceso, salidas u outputs y control o feedback.

(63) El objetivo nos indicará el campo operativo en que se desenvuelve una EPSA, considerando como objetivo básico la satisfacción de necesidades de servicios de AP y ALC a la población, mediante la utilización de recursos escasos y con usos alternativos. La imprescindible cuantificación de la producción de metros cúbicos en las EPSAs, nos lleva en los sistemas de costos a fijar sistemas valorativos, que proporcionen un aporte de información suficiente para facilitar la optimización en la gestión empresarial.

(64) Ningún sistema que establezca un conjunto de relaciones internas puede abstraerse al mundo exterior en que desarrolla su actividad. Por tanto, toda preparación de un sistema de cálculo de costos debe tener en cuenta sus interrelaciones con el mundo económico exterior.

(65) Las entradas o inputs deben ser medidos cuantitativa y cualitativamente, con objeto de valorar los consumos de factores necesarios para la obtención de producto traducido en el metro cúbico de agua potable y analizar los métodos de producción empleados. La estructura y el proceso parten de la fijación de las relaciones operativas que deben usarse para que con unos inputs se obtengan unos outputs; estas relaciones precisan interdependencias entre todos los factores y métodos de producción. De hecho será la elección de la combinación óptima de estos aspectos lo que nos permitirá rentabilizar la producción.

(66) Las salidas u outputs constituyen el resultado del sistema, es decir la producción de metros cúbicos de agua o los costos del servicio de alcantarillado sanitario; este objetivo justifica el ser de la EPSA, y su cuantificación hará posible conocer el cumplimiento o no de las metas establecidas.

(67) El control de los objetivos y el seguimiento operativo de las actividades productivas de la EPSA, permitirán un sistema de autocontrol o feedback. El control sobre factores, operación y resultado es el fin óptimo que cierra el campo de desarrollo del sistema de costos elegido.

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Cap. 6. TEORÍA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS

6.1

Sistemas de costos aplicados (68) Dependiendo de las características de una empresa y los objetivos determinados en su misión, la aplicación del sistema de costos dependerá de la utilización de diferentes factores. A objeto de tener una visión general de la clasificación de los sistemas de costos dentro de la técnica contable y luego pasar a considerar en detalle el sistema adecuado para su aplicación en las EPSAs, a continuación se hace una explicación resumida de los diferentes sistemas de costos conocidos y aplicados en empresas de diferentes sectores económicos.

(69) De acuerdo a la fecha de información o fecha de corte para obtener la información sobre costos, se tienen los siguientes sistemas:

6.1.1 Costos históricos (70) Son los que se determinan después que las operaciones de producción han finalizado. No es muy ventajoso utilizar este sistema, ya que debido a la complejidad administrativa que origina su cálculo, los costos se obtienen con excesivo retraso, y ello puede implicar, el adoptar medidas y decisiones importantes cuando ya es demasiado tarde.

Í Es la sumatoria de

los costos, para conocer el resultado después de haber realizado el trabajo.

6.1.2 Costos predeterminados (71) Tienen un carácter ex ante; es decir que son calculados previamente a la realización de las Í Los costos son estimados con anterioridad, elaborando actividades con lo cual se garantiza el control de un presupuesto previo. todas las operaciones mediante una comparación entre cifras previstas y reales. Este sistema permite a los responsables de las empresas analizar con mayor profundidad las causas que provocaron los desajustes entre lo estimado y lo real, dirigiéndose con mayor facilidad a los centros donde se han producido estas desviaciones.

6.1.3 Costos por absorción (72) Se basa en incorporar al costo de Í Todos los costos forman parte producción unitario los costos fijos y variables del costo unitario de producción, incurridos en la actividad productiva. El lo que puede hacer encarecer el seguimiento de este sistema supone que no se producto o servicio. tenga un adecuado control de los costos fijos y que ante variaciones en el volumen de producción, el costo Pág. 26 de 68

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unitario resultante no sea representativo de la capacidad de las inversiones en instalaciones permanentes de la empresa.

6.1.4 Costos por costeo directo (73) El costo del producto se obtiene repercutiendo Í Los costos fijos no exclusivamente los costos variables. Los costos fijos se forman parte del costo del consideran costos del periodo y no del producto. El producto o servicio, sino empleo de este sistema proporciona una representación son absorbidos por los autentica de la capacidad industrial de la empresa y resultados de la empresa. permite una planificación y control exhaustivos de las utilidades obtenidas. La distinción entre costos fijos y costos variables puede presentar en este sistema dificultades técnicas e implica una necesaria separación contable.

(74) De acuerdo a las condiciones de producción los sistemas pueden ser clasificados en sistema por órdenes de producción y sistema de costos por procesos.

6.1.5 Costos por órdenes de producción (75) Este sistema es aplicado en todas aquellas empresas que realizan su actividad productiva sobre pedido, permitiendo así separar dentro de la orden de fabricación los costos del material y de la mano de obra utilizada.

Í Los costos son realizados exclusivamente para un Pedido, se originan y se acumulan para cada trabajo.

6.1.6 Costos por procesos (76) Este sistema supone una división tanto en las Í Los costos se actividades relacionadas con el proceso de producción determinan por cada fase como con las áreas que conforman una empresa; del proceso productivo y en realizando una asignación a cada etapa del proceso un período establecido. de los elementos de costo correspondientes; de esta manera permite obtener el costo unitario de producción por medio del cociente entre el total del costo del proceso y el total de la cantidad producida.

(77) Al tener un carácter periódico la valoración de los costos de producción, queda resuelta la canalización permanente de información que, sin ser excesivamente costosa, puede facilitar la toma de decisiones de forma rápida y continua.

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Cap. 6. TEORÍA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS

6.1.7 Costos por actividades (Sistema ABC) (78) Este es un sistema innovador que merece ser tomado en Nuevo método cuenta por cualquier empresa, ya que determina los costos por innovador, no tradicional cada actividad inmersa en los procesos productivos, es decir ya no se limita en obtener los costos por cada proceso, sino que analiza en un nivel de mas detalle, como son las Í Los productos consumen actividades involucradas en cada proceso. El actividades, y las actividades modelo ABC (Activity Based Costing) se presenta consumen recursos. como una herramienta útil de análisis del costo y seguimiento de actividades.

(79) El producto o servicio pierde su protagonismo como único objetivo del costo. Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos, ya que los productos son consumidores de esfuerzos y actividades, y las actividades son consumidores de recursos. El ABC obliga a determinar un “mapa de actividades” y ayuda a analizar cuáles actividades son las que brindan un valor agregado a la cadena productiva y cuáles actividades son mas eficientes que otras.

(80) Este modelo permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no sólo para la producción sino también para la distribución y la venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes.

De esta manera se puede detectar si las actividades son eficientes o por lo contrario si no aportan valor agregado a la empresa y por lo tanto se pueden terciarizar.

6.2

Sistema de costos aplicado a las EPSAs (81) En la implantación del sistema de contabilidad de costos en las EPSAs se aplica el sistema de costos por procesos, combinado con el sistema de costos predeterminados.

(82) En una EPSA también se puede aplicar el sistema ABC o llegar a una combinación entre varios sistemas y adecuar el nivel de desagregación. En los siguientes capítulos se hará una descripción de los pasos a seguir para la implantación del modelo ABC, ya sea que la EPSA quiera bajar al nivel de detalle de actividades o quedarse en procesos.

(83) La metodología a aplicarse para la implantación corresponde a la teoría del sistema integrado; es decir que considere un sistema de contabilidad único para procesar la información general y la información sobre costos de producción; además de su integración con el presupuesto.

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(84) Esta teoría es nueva ante los métodos tradicionales de implantación como el monismo radical, el monismo moderado y el dualismo.

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13. La principal diferencia entre los costos históricos y los costos predeterminados radica en el momento del cálculo de los costos: Cuando los costos se calculan una vez producidos, estamos hablando de Sistemas de Costos Históricos. Si en cambio, partimos de una información de costos preestablecidos, calculados con anterioridad al costo real, estamos aplicando un sistema de Costos Predeterminados.

14. El Sistema de Costos por Órdenes de Producción no es aplicable a las EPSAs. 15. El Sistema ABC es mas detallista y direcciona su atención en las actividades que componen cada proceso. Así por ejemplo, se puede establecer que dentro del proceso de Captación, intervienen las actividades de Mantenimiento, Supervisión, etc. Cada actividad es una consumidora de recursos y los productos o servicios son consumidores de actividades. No puede existir la fabricación de un bien o de un servicio sin que exista un consumo de actividades y esas actividades tienen un “costo” inmerso, partiendo del tiempo en que se dedica para cumplir con la actividad.

16. En la práctica, la EPSA puede adoptar mas de un Sistema y hacer un “mixto”, así por ejemplo la combinación mas usual es la de utilizar los Sistemas de Costos Predeterminados y de Procesos. El Modelo ABC también puede integrar una combinación interesante, pero la EPSA (y sus directores) deben establecer el nivel de detalle que requieren en su control y en sus informes.

5. Enumere por lo menos 2 ventajas y desventajas de cada Sistema, utilizando la descripción de los puntos anteriores y sus propios conocimientos. Luego se debe discutir en grupos.

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8.

La implantación o adopción de un Sistema de Costos, representa para la EPSA un cambio significativo. Puede ser necesario un cambio de procedimientos o políticas, de nomenclaturas contables o implantación de nuevas formas de trabajo o inclusive una reestructuración orgánica de la EPSA.

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Cap. 7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

7.

CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs (85) Aplicando los conceptos generales antes mencionados, la Contabilidad de Costos en las EPSAs, esta referida a un sistema integrado a la contabilidad general y de presupuesto, que consiste en un conjunto de métodos orientados a obtener información detallada sobre el movimiento económico de los CeCos asignados al proceso de explotación de agua potable y al servicio de alcantarillado sanitario, a objeto de obtener el monto de los recursos asignados y ejecutados por cada centro de costo, y como producto especifico el costo unitario final del metro cúbico de agua producido y el costo total del servicio de alcantarillado; este ultimo aspecto, en razón a que la determinación de los metros cúbicos descargados a través de las instalaciones de alcantarillado sanitario tienen diversas formas de cuantificarse y dependerá de estos criterios la obtención del costo unitario de este servicio.

(86) Asimismo la Contabilidad de Costos proporcionará información sobre los recursos absorbidos por cada centro de costo y su comparación con los recursos presupuestados a fin de medir su eficacia y eficiencia en una determinada gestión.

(87) El diseño del Sistema de Contabilidad de Costos en las EPSAs propone el criterio de que, a través de una adecuada integración de los sistemas de contabilidad y de presupuestos relacionados con las áreas de la estructura organizativa de la EPSA es posible procesar Í Un buen Sistema Financiero debe bajo un solo sistema contable la Contabilidad integrar la Contabilidad Financiera con la de Costos y la Presupuestaria.

General y la Contabilidad de Costos.

(88) Este planteamiento, representa que no es necesaria la implantación de un sistema paralelo para obtener información sobre costos en una EPSA; asimismo no es necesario recursos financieros adicionales para su procesamiento, ya que se trata de un cambio de criterio técnico en el proceso contable, orientando la información que anteriormente se basaba en cuentas contables por objeto de gasto, a una contabilidad basada en un plan de cuentas por centros de costo, donde se incluye el costo de producción que viene a representar un capitulo dentro del plan de cuentas. Los conceptos u objetos de gastos serán presentados en detalle a través del sistema de presupuestos.

(89) Para lograr una adecuada implantación del sistema contable integrado que incluya una Contabilidad de Costos es importante y necesaria la definición de una estructura integrada de la información financiera que debe integrar la siguiente información:

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•

Sistema de Presupuestos.- mediante las categorías programáticas asignadas a cada unidad o área de la organización. Cada área de la EPSA tiene un presupuesto propio de gestión que se identifica en la categoría programática correspondiente dentro del presupuesto.

•

Sistema de Contabilidad.- que se entenderá para este modulo, que incluye el sistema de Tesorería, Activos Fijos y Almacenes; en cuanto corresponde a la determinación de la asignación de cuentas contables a cada centro de costo, que a la vez estará integrado con determinadas áreas de la EPSA.

(90) En consecuencia, es importante, al inicio del diseño del sistema de Contabilidad de Costos, definir una estructura integrada de gestión que relacione los sistemas de contabilidad y presupuestos y principalmente defina los centros de costo que llevará de acuerdo a las características de cada EPSA y la asignación de las áreas organizacionales de la EPSA a cada centro de costo. Este proceso representa la definición del nuevo plan de cuentas de la EPSA en el capitulo de costos de producción.

(91) En el Anexo 2 se muestra un ejemplo de definición de la estructura integrada de información financiera para una EPSA en cuanto corresponde a los servicios de agua potable. Se reitera que la definición de esta estructura será evaluada y aplicada de acuerdo a las necesidades de cada EPSA; sin embargo este anexo representa un marco general que sirve de base para realizar este trabajo.

7.1

Tipos de costo

7.1.1 Costos de producción directos (92) Serán los costos insumidos de manera Í Son costos relacionados directa a lo largo del proceso de explotación del directamente con las agua potable y los servicios de descarga de actividades productivas y alcantarillado sanitario; la condición para considerar fácilmente identificables. un costo directo es que debe ser identificable en la totalidad del recurso como parte del proceso de producción o de explotación de cada servicio, lo cual hace que su imputación al costo sea del 100% a un determinado proceso; como ejemplo podemos citar el personal que trabaja operando las instalaciones de las plantas de tratamiento exclusivamente y en el caso de materiales los insumos que se utiliza en la potabilización del agua en las plantas de tratamiento.

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Cap. 7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

7.1.2 Costos de producción indirectos (93) Corresponde a los costos que no pueden ser asignados específicamente de manera directa a un Í Son costos que se determinado proceso productivo, debido a que vinculan en forma indirecta, al tiempo o al periodo por lo que corresponden a actividades que prestan apoyo a su imputación se realizará diferentes procesos; por esta razón, estos costos mediante prorrateo. plantean el problema de su medida y valoración para su asignación a uno o varios procesos, consecuentemente deben registrarse de manera separada a los costos de producción directos; generalmente estos costos son:

7.2

•

Costos de operación y mantenimiento

•

Costos de ingeniería y proyectos

•

Costos de dirección gerencial

Componentes del costo (94) Hasta ahora hemos explicado las características de los centros de costo, su relación con las áreas de la EPSA y las partidas del presupuesto y los tipos de costo; ahora corresponde mencionar el nivel de detalle en que serán definidos en el plan de cuentas contable los componentes del costo, es decir los conceptos objetivos de costo en que incurre cada centro de costo en función al requerimiento efectuado por una determinada área de la EPSA. (95) Estos componentes representarán las subcuentas de las cuentas principales que representan a cada centro de costo. Su determinación debe estar enmarcada a los componentes de mayor importancia, ya que estos conceptos se repetirán en el plan de cuentas para cada centro de costo.

(96) En el esquema de plan de cuentas propuesto en el Anexo 2 se han considerado los siguientes componentes de costo para cada centro de costo: Código de la cuenta contable 5114 00 5114 11 5114 13 5114 21 5114 21 5114 30 5114 72 5114 93 5114 39

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Í Es solamente una propuesta a manera de ejemplo, que puede servir como base para otras EPSA.

Detalle Proceso de Distribución Sueldos y salarios Aportes patronales Energía eléctrica Pasajes y viáticos Materiales Beneficios sociales Depreciaciones Gastos varios

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(97) Esta clasificación esta relacionada con la estructura de las partidas presupuestarias; como puede notarse los dos últimos códigos corresponden a los grupos de las partidas de presupuesto; así en la subcuenta contable Sueldos y salarios, los cuatro primeros dígitos (5114) corresponden al centro de costo, que para este caso es Distribución y los dos últimos códigos (11) corresponden a Empleados permanentes que en la codificación de presupuestos es 110.

(98) Bajo esta estructura integrada de codificación, se podrá verificar la consistencia de saldos entre la contabilidad y el presupuesto.

(99) Sin embargo, la clasificación de los tipos de costo desde el punto de vista técnico tiene la clasificación conocida de manera general es decir: Mano de Obra, Materiales y Otros Gastos, desglosándose en cada componente el tipo de costo directo o indirecto.

(100) Para nuestro ejemplo, a objeto de mantener una adecuada relación entre el plan de cuentas propuesto y la clasificación técnica general, en los puntos siguientes se describe el componente de costo general incluyendo, por su importancia el costo de energía eléctrica y su relación con las subcuentas de componentes utilizados en el plan de cuentas.

Se hace notar que la diferencia de clasificación se debe a la necesidad de mantener una consistencia y relación de integración con el presupuesto, el cual tiene una clasificación por objeto de gasto, tal como se explico en el ejemplo sobre la estructura de los códigos contables.

7.2.1 Mano de obra (101) Es el costo laboral (total ganado mas cargas y beneficios sociales) que representa para le EPSA el pago a los trabajadores que intervienen en el proceso productivo, ya sea de forma directa o indirecta.

(102) Corresponden subcuentas: •

Sueldos y salarios

•

Aportes patronales

•

Beneficios sociales

a

este

componente

las

Í La fuerza laboral de la EPSA en términos monetarios.

siguientes

(103) Se refiere al costo de personal que es necesario emplear en el proceso de producción o explotación de agua potable y los servicios de alcantarillado sanitario; de acuerdo a las características del trabajo de cada funcionario de la EPSA su aporte de mano de obra se clasifica en: SISTEMA MODULAR

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Cap. 7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

a) Mano de obra directa Cuando la mano de obra sea empleada en trabajos directa y totalmente utilizadas en un proceso de producción, ejemplo: el salario devengado por un obrero de una planta de tratamiento. Es necesario puntualizar que en este caso la asignación del costo por este concepto debe ser del 100 % del salario del trabajador, ya que se entiende que como mano de obra directa el trabajo total efectuado debe contribuir íntegramente al proceso de potabilización del agua cruda o los servicios de alcantarillado sanitario. b) Mano de obra indirecta Corresponde a los recursos humanos utilizados en tareas comunes a diferentes procesos y que por tal razón no pueden ser asignados directamente a una sola actividad o proceso. Su prorrateo o distribución es muy compleja, por tal razón en el plan de cuentas se tiene rubros y cuentas separadas para la mano de obra directa y mano de obra indirecta. Se pueden utilizar distintos criterios de prorrateo de la mano de obra indirecta, por ejemplo por la cantidad de horas trabajadas.

(104) Esta separación entre mano de obra directa e indirecta debe ser aplicada a cada componente de costo descrito en el plan de cuentas.

7.2.2 Materiales (105) Este componente tiene una clasificación similar en la estructura del plan de cuentas; de igual forma a la mano de obra los dos últimos dígitos de esta sub cuenta (30) corresponde al grupo 300 Materiales y suministros del Presupuesto de la EPSA.

Í También los materiales

pueden ser costos directos o indirectos, de acuerdo con su naturaleza y su utilización.

(106) Se refieren a los elementos materiales incorporados al proceso de potabilización de agua y las descargas de alcantarillado sanitario; de acuerdo a su asignación a cada proceso de los servicios los materiales serán clasificados en Directos, cuando se incurra en costo de materiales que forman parte del producto, como es por ejemplo el cloro o sulfato de aluminio, en la potabilización del agua cruda; y en Indirectos cuando los costos de materiales no formen parte del producto sino que correspondan a actividades que apoyan a varios procesos, como por ejemplo el combustible utilizado en vehículos destinados al mantenimiento de las instalaciones productivas.

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(107) La magnitud e importancia del costo de los materiales dependerá de la calidad del agua en la etapa de captación; si el agua cruda es muy dura precisará mayores materias Í Estos aspectos inciden primas para su potabilización, podemos citar como en el costo del agua. ejemplo el sistema de Achachicala en la EPSA Aguas del Illimani de la ciudad de La Paz, que en parte tiene como aducción el río Choqueyapu que tiene grandes contenidos de desechos químicos provenientes de alcantarillas de fábricas industriales en la zona alta de la ciudad. Lo contrario sucede cuando las aguas captadas son de mayor calidad de potabilización; de igual manera, podemos citar el caso del sistema de Tuni de la misma empresa, que capta agua de los nevados Tuni y Condoriri; en este caso, el uso de cloro y sulfato de aluminio es mínimo con relación al sistema Achachicala; lo mismo sucederá con las empresas que captan agua subterránea mediante la perforación de pozos.

7.2.3 Energía eléctrica (108) Por las características del sector de saneamiento básico, es necesario incluir este rubro Í El costo de la energía de costo, como factor independiente y principal eléctrica representa una parte debido a la significativa asignación de recursos en importante en las EPSA. energía eléctrica en el proceso de potabilización del agua, especialmente en los procesos que utilizan bombas de succión para extrae el agua de pozos subterráneos.

(109) La energía eléctrica se constituye en un insumo muy importante para el proceso productivo de una EPSA. Se puede disgregar este componente en: energía eléctrica productiva (para lo consumido por las bombas de succión y otros en plantas) y energía eléctrica administrativa (lo consumido en las oficinas administrativas o comerciales).

7.2.4 Otros costos (110) Bajo este componente pueden agruparse los conceptos relacionados con costos de importancia relativa, que no corresponden ni a materiales ni a mano de obra; principalmente corresponderán los siguientes componentes del plan de cuentas: •

Pasajes y viáticos

•

Depreciación

•

Gastos varios

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Í Pueden incluirse todos los

gastos que sean necesarios para la operativa de la empresa, pero también deben disgregarse en directos o indirectos.

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Cap. 7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

(111) Bajo este esquema de componentes deben efectuarse los registros en la Contabilidad de Costos; es decir que para cada centro de costo se debe llegar hasta este nivel de detalle; es por esta razón que los componentes de costo son descritos de acuerdo a los conceptos más importantes a objeto de evitar un registro muy ampuloso de cuentas en la contabilidad.

7.3

Gastos (112) Se consideran gastos a los recursos incurridos en actividades que no tienen relación Í Los gastos no forman parte del en forma directa o indirecta en los procesos de costo de producción, pero si forman parte del estado de producción de los servicios de agua potable o ganancias y pérdidas de la EPSA. alcantarillado sanitario; sin embargo constituyen actividades importantes en la EPSA a fin de financiar, administrar y comercializar los servicios; bajo este esquema se pueden desglosar los gastos en los siguientes tipos: •

Gastos de Administración

•

Gastos Financieros

•

Gastos de Comercialización

7.3.1 Gastos de administración (113) Corresponden a este grupo las actividades destinadas a la dotación de recursos Í Los gastos de administración son gastos de apoyo para que la humanos y materiales a las actividades EPSA desarrolle actividades productivas a través de procedimientos propios complementarias. de contratación de personal o adquisición de materiales y activos fijos, que pueden ser almacenados o utilizados bajo determinados procedimientos de valoración en su registro contable.

(114) De acuerdo con la filosofía del modelo ABC, algunos gastos de administración pueden ser considerados como gastos, ya que el producto puede consumir algunas actividades administrativas. Por ejemplo, el tiempo que insume el Gerente de Finanzas para algunas actividades netamente productivas.

7.3.2 Gastos financieros (115) Constituida por gastos originados en la utilización de recursos financieros de Terceros, que pueden ser destinados a la actividad productiva de la EPSA mediante la asignación de recursos detallados en el presupuesto de gestión.

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Í Principalmente Intereses

y otros que surgen por la toma de capital externo.

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(116) En la definición de la estructura de costos y gastos, estos dos tipos de gastos estarán compuestas por unidades de la organización, correspondientes a la dirección de administración y finanzas.

(117) Al igual que los gastos administrativos, una parte de los gastos financieros pueden ser susceptibles de ser “activados” o formar parte del costo, en el entendido que una porción de la Deuda Financiera contraída por la EPSA es aplicada para actividades productivas.

7.3.3 Gastos de comercialización (118) Corresponden a este grupo de gasto, las actividades Í Los gastos que que tienen que ver con la venta de los servicios son necesarios para producidos traducidos en agua potable y alcantarillado la comercialización sanitario. De manera genérica en las EPSAs, estas de los servicios. actividades corresponden a la lectura de consumos, facturación, cobranzas y como actividad conexa cortes y rehabilitación y reclamos de clientes.

7.4

Sistema de contabilidad de costos en las EPSAs (119) De acuerdo a la descripción teórica de los diferentes sistemas descritos en el punto sobre Sistemas de costos aplicados en las empresas de manera general, ninguno de estos sistemas puede utilizarse independientemente ya que cada empresa de acuerdo a sus características internas utilizará por lo general un procedimiento combinado de varios de ellos.

(120) Para el caso concreto de las empresas que prestan servicios de agua potable y alcantarillado sanitario, se han aplicado diferentes criterios para la implantación de la Contabilidad de Costos en las EPSAs; sin embargo, en este modulo se trata de utilizar criterios que son aplicables a todas las EPSAs de manera simple, sobre la base de una adecuada estructura programática, una definición de centros de costos (CeCos) y la utilización de un consistente plan de cuentas en la contabilidad.

(121) Además, se considera que la implantación del sistema de Contabilidad de Costos no solamente proporcionará información histórica de los recursos insumidos en un determinado centro de costo o área organizativa de la EPSA, sino que también en la relación definida con el presupuesto a través de la apertura programática, se obtendrá información proyectada sobre los recursos requeridos por cada centro de costo en una determinada gestión o periodo.

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Cap. 7. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

(122) Asimismo, se utilizará el sistema de costos por procesos de producción a objeto de asignar costos a cada etapa del proceso de potabilización de agua, de acuerdo a la absorción que se tenga de cada centro de costo y su correspondiente componente de costos.

(123) Este aspecto es importante puntualizar ya que mediante la aplicación de este sistema se obtendrá el costo por cada etapa del proceso productivo, hasta llegar al costo total de producción de agua que dividido sobre los metros cúbicos entregados a los usuarios nos dará el costo unitario del metro cúbico de agua.

!

? #

17. Los costos directos están conformados por los materiales directos (materia prima) y la Mano de Obra Directa. Los costos indirectos están conformados por los Materiales Indirectos, la Mano de Obra Indirecta y los Gastos Generales de Fabricación.

18. Los costos indirectos pueden considerarse al costo laboral de los empleados que intervienen en forma indirecta en el proceso productivo (por ejemplo los supervisores o gerentes); los materiales o insumos indirectos utilizados (por ejemplo la energía eléctrica, los repuestos, la gasolina, etc.) y otros gastos de la EPSA (por ejemplo las depreciaciones).

19. Los sistemas de costos tradicionales toman como base los componentes descritos y varían en su forma de prorrateo de los costos indirectos. En este aspecto también intervienen los criterios profesionales de los directores de las EPSAs y sus políticas internas.

11. En la Contabilidad de Costos, para que sirve la información sobre los recursos absorbidos por cada centro de costo y su comparación con los recursos presupuestados en una determinada gestión?

12. ¿Qué conceptos reconocidos tradicionalmente como gastos, cree Ud. que deberían ser considerados como costos?, por ejemplo: las lecturas, la facturación, costos financieros, etc.

13. Según Ud. y de acuerdo a las características de la EPSA donde trabaja, ¿Cuál cree que es la mejor combinación de sistemas de costos que se puede implantar?. Porqué?

9. Se debe adaptar la nomenclatura de cuentas o si es necesario elaborar una nueva, para poder integrar la información financiera con la información de costos y de presupuestos.

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8.

IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs (124) A objeto de orientar a las EPSAs en la implantación del sistema de contabilidad de costos, una vez que se haya decidido a nivel de dirección de la empresa, asumir este cambio; a continuación se describen los principales aspectos que deben considerarse en la etapa de implantación del sistema.

8.1

Definición de la estructura integrada de información financiera (125) Como primer paso en la implantación del sistema, debe elaborarse la estructura de información financiera que haga posible la integración entre el presupuesto y la contabilidad.

(126) Para este trabajo debe asignarse los códigos de la apertura programática en la estructura del presupuesto; aspecto muy usual especialmente para las EPSAs que tienen Í Las EPSAs que tienen presupuesto público. Para las EPSAs que tienen presupuesto y control del constitución no publica, pueden aplicar con mayor Estado están mas limitadas que flexibilidad este aspecto, asignando un código de las EPSAs de carácter privado. presupuesto a cada área de la EPSA, en el nivel que se considere necesario separar y controlar sus presupuestos.

(127) En esta misma etapa, debe definirse los centros de costo de la EPSA tomando en cuenta los procesos de producción o explotación de agua y los servicios de descarga del alcantarillado; el nivel de apertura de los centros de costo dependerá de las características de cada EPSA y los requerimientos de información que se requiera obtener a través del sistema.

(128) Se reitera que este trabajo debe ser evaluado y aprobado por los máximos niveles ejecutivos de la EPSA, ya que cambiará radicalmente los procedimientos de información que afectará a toda la empresa.

(129) En el Anexo 2. Se muestra una estructura de integración de información para el servicio de agua potable.

8.2

Procedimientos para generar la información para el sistema de Contabilidad de Costos (130) Como segundo paso en la implantación deben diseñarse los procedimientos para la captura de información que ingresará al sistema; para este aspecto debe evaluarse por componente de costo los orígenes de la información y la forma en que debe ser elaborada.

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Cap. 8. IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

(131) Para la mano de obra, debe cambiarse el formato de la planilla de sueldos desglosando esta información por centros de costo y asignando a cada funcionario de la EPSA un código que identifique sus servicios en la estructura del plan de cuentas; es decir si este costo de mano de obra es directo o indirecto de producción o si representa gastos de administración u otros.

Cambios en la estructura de la Planilla de Sueldos

(132) Para los materiales deben diseñarse los formularios necesarios para los pedidos de material y las salidas o formularios de entrega de los materiales; es muy importante que estos formularios contengan la información sobre el centro de costo que utilizará los materiales y la persona que realiza el pedido; esta información servirá para la imputación contable al correspondiente centro de costo.

(133) La energía eléctrica, debe ser discriminada de acuerdo al consumo en los procesos productivos y los de apoyo de manera de tener los montos diferenciados en su contabilización.

8.3

Registro de la información (134) Como tercer paso en los procedimientos de implantación, debe definirse el plan de cuentas contable sobre la base de la estructura de información definida en el primer paso; este aspecto es el fundamental en el proceso de implantación ya que de este trabajo dependerá la integración y funcionamiento de los sistemas involucrados.

(135) En esta misma etapa, deben diseñarse los nuevos formularios de proceso contable de manera que sean adecuados para registrar la información integrada de una transacción; lo cual representa que al momento de registrarse una transacción se afectará el presupuesto de una determinada área de la EPSA y su imputación simultanea al centro de costos que corresponde.

(136) Un formato de comprobante contable se presenta en la siguiente figura:

EPSA…XXXX Categoría Programática

Comprobante de Contabilidad Registro de Presupuesto Registro de Contabilidad Código Descripción Código Descripción

No…………..

Debe

Haber

Fig. 1: Formato de comprobante contable

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(137) En el Anexo 2 se presenta un ejemplo del plan de cuentas del rubro de egresos bajo la estructura de centros y componentes de costo.

8.4

Cálculo del costo utilizando el método ABC (138) En el capítulo 6 de este texto, hemos descrito brevemente el modelo ABC. En este punto describiremos brevemente los pasos que se deben seguir para la implantación de este sistema.

Í Con la aplicación de

este modelo se logra la determinación del costo por actividades y servicios.

(139) El paso 1 es el de localización de los costos indirectos en los CeCos. Primeramente hay que localizar, si no están ya definidos, todos los CeCos que tiene o puede tener la empresa, determinar todos los costos indirectos y luego localizarlos o ubicarlos por CeCos. En la siguiente tabla se grafica este paso: Costos indirectos de producción (CIP)

CIP 1

Centros de Costos (CeCos) CeCos 1 CeCos 2 CeCos 3 CeCos 4 CeCos 5

X

CIP 2

X

X

X

CIP 3

X

Totales

X

X

X

X

X X

X

Totales

X X

X

X

X

X

Tabla 1: Estructura costos indirectos de producción por CeCos (140) El paso 2 consiste en dividir la empresa en actividades. Para identificar las actividades de cada centro de costos de la empresa, se deben realizar entrevistas y relevamientos de información con los responsables o trabajadores. Los resultados facilitan, no solamente la definición de las actividades, sino también la mejor de la gestión del proceso y de los recursos humanos.

(141) Posteriormente, con la relación de actividades definidas se procederá al estudio de una posible eliminación, adición o integración. Es decir se depurarán las actividades, con la finalidad de eliminar la duplicidad de tareas o la omisión de tareas necesarias o determinar tareas que no corresponden con el objetivo del área.

(142) Después de ello, se procede a clasificar las actividades de la empresa. A continuación se muestra como quedaría la estructura de la tabla de clasificación de actividades:

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Cap. 8. IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

Actividades (A) A1 A2 A3 Totales

Criterio 1 Principal Auxiliar (P) (A) X X X X X

Criterio 2 Criterio 3 Repetitiva No Repetitiva Añade Valor No Añade Valor (R) (NR) (AV) (NAV) X X X X X X X X X

Tabla 2: Estructura de la tabla de Clasificación de las Actividades (143) Con los resultados de esta tabla se conocerán los porcentajes que representan cada uno de los criterios de clasificación con respecto del total de las actividades.

(144) El paso 3 consiste en realizar el reparto de los costos indirectos de producción entre las actividades. El prorrateo de los costos de cada centro de costos entre las distintas actividades que en él tienen lugar, suele llevarse a efecto, generalmente de una manera sencilla, por cuanto en la mayoría de las ocasiones resultará fácil identificar esos costos con las actividades, sobre todo cuando se han de diseñar actividades de tal manera que todos los costos sean directos respecto a ellas.

(145) La siguiente tabla nos posibilita un mayor análisis al mostrarnos la estructura de los repartos de los costos indirectos por actividades:

Actividades (A) A1 A2 A3 Totales

CIP 1 X X X X

Centro de Costo Costos Indirectos de Producción (CIP) CIP 2 CIP 3 CIP 4 X X X X

X X X X

X X X X

Total X X X X

Tabla 3: Reparto de Costos Indirectos de Producción por actividades (146) El paso 4 consiste en la distribución de los Costos Indirectos de Producción por medio de los inductores. La selección de los inductores más adecuados está en función del parámetro que más influye en la variación de los costos.

(147) Su obtención se realiza mediante dos formas: una cuantitativa y otra cualitativa. Para el cálculo de los inductores se propone la determinación del costo unitario de los inductores dividiendo los costos totales indirectos de cada actividad

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principal entre el número del inductor. Este representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misión, o en otros términos el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta.

(148) Conociendo el costo unitario por inductor se procede a asignar los costos de las actividades auxiliares a las principales y luego se asigna el costo de las actividades principales a los objetivos de costo (ver Tabla 4).

Actividad auxiliar, inductor y costo Actividad: X Inductor: XXX Costo: XXXXX

Actividades principales AP 1 AP 2 AP 3 AP 4 AP 5 AP 6 Total

Inductor

%

Costo

X X X X X X X

X X X X X X 100

X X X X X X X

Tabla 4: Reparto del costo de actividad auxiliar a actividades principales (149) Posteriormente se procederá a totalizar el costo final de las actividades principales para distribuirlo entre los servicios.

(150) El paso 5 consiste en asignar los costos de las actividades a los servicios. Una vez que ya se han obtenido los costos por inductor se puede proceder a asignar los costos de las actividades principales a los objetivos de costo (grupo de productos o servicios). A continuación se muestra el “mapa de actividades”: ACTIVIDADES (A) A1 A2 A3 A4 . . . . . .

An

S1 X

S2 X X

Servicios (S) S3 S4 X X

S5 X

X

X X

X

X X X X X

Totales

X X X

X X

X X

X X

X X

Tabla 5: Mapa de actividades

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Cap. 8. IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

(151) Por último, se deben analizar los resultados obtenidos. Para el análisis de los resultados, se deberá comparar los márgenes de los servicios con los costos ABC obtenidos por servicios, de esta comparación resultarán los márgenes económicos por servicios, los cuales deben ser sujeto de otro análisis.

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20. Este capítulo es uno de los mas importantes, ya que se describen los pasos a seguir para la implantación de un sistema de contabilidad de costos, por lo tanto se pide tomar en cuenta el capítulo en su integridad.

14. ¿Cuál cree que es el sistema que mejor se puede adaptar a la EPSA donde Ud. trabaja?. Porqué?.

15. ¿Ud. cree que en la EPSA donde trabaja, se pueda implantar el modelo ABC?.

6. Complete las tablas del sistema ABC, en base a la experiencia propia de la EPSA donde trabaja. Utilice pocas variables.

#

10. La dirección de la EPSA será la que, en base a un análisis profundo, decida cuál sistema se puede adaptar a las necesidades de su empresa.

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9.

ANÁLISIS DE LOS COMPONENTES DE COSTOS (152) La valoración y análisis de los componentes del costo es una acción muy importante, ya que influye en el costo total de producción de la EPSA.

9.1

Costo de las materias primas (153) Tradicionalmente, en la contabilidad de costos este componente está relacionado con el uso de inventarios, precisamente de materias primas, en las empresas industriales se tiene inventarios de materiales en proceso y de productos terminados; este aspecto es de mucho cuidado y complejidad para las empresas que manejan este tipo de registros.

(154) Para el caso de empresas prestadoras de servicio de agua potable, el tratamiento contable de este componente es simple ya que esta relacionado con las materias primas que son utilizadas en el proceso de potabilización de agua cruda; principalmente, consiste en productos químicos que se Í En las EPSAs, emplean en las plantas de tratamiento de agua; la utilización básicamente son los de estos productos químicos estará en función de los insumos químicos requerimientos del agua que es introducida a las plantas para cumplir luego de su tratamiento con las normas establecidas de calidad del agua que debe ser emitida a la red de distribución.

9.1.1 Valoración de los inventarios (155) El valor asignado en inventarios por la adquisición de los productos químicos utilizados en el tratamiento de agua cruda será el que se obtenga de la agregación de todos los gastos inherentes al material hasta su puesta en disposición en los almacenes de la EPSA. Por tanto, también cabe la posibilidad de considerar costos, los gastos de transporte y almacenamiento, así como los descuentos o rebajas en compras.

Valor contable de los ingresos y de las salidas

(156) En la valoración de los inventarios debe considerarse el valor neto de impuestos, es decir que debe disgregarse del monto de la factura pagada, el monto correspondiente al impuesto al valor agregado (IVA) que para nuestro caso representa el 13%.

(157) Para el registro detallado de los inventarios debe utilizare el mayor auxiliar correspondiente, que generalmente es conocido como la tarjeta de inventarios valorado que se lleva en la contabilidad.

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Cap. 9. ANÁLISIS DE LOS COMPONENTES DE COSTOS

9.1.2 Valoración de los ingresos de materiales (158) El asiento utilizado para el registro de los ingresos de los productos o materias primas, luego del proceso de adquisición es el siguiente: --- x ---

Inventarios Crédito fiscal

Í Los inventarios

xxxxx xxxxx

Cuentas por pagar ---- x ---

representan el 87% de la factura y el crédito fiscal el 13%.

xxxxx

9.1.3 Valoración de las salidas de materiales (159) Este es el punto mas problemático de determinar, dado que resulta directamente afectado por las cantidades consumidas y por la valoración de los consumos y existencias.

El control de las cantidades debe realizarse mediante el inventario permanente, el cual funciona como una cuenta corriente en el que se registran todos los movimientos de entradas y salidas de cada material en la fecha en que se producen las transacciones, lo que permite conocer la cantidad existente y su valor en cualquier momento que se requiera. Cada clase de material tendrá una tarjeta o ficha auxiliar de la cuenta de inventarios, en el que se recogerán todos los movimientos de entradas, salidas y saldos.

En la actualidad, desde luego los procesos informáticos emplean un sistema de tratamiento e identificación que permite la utilización de códigos de materiales de manera individual. Esta codificación, que puede ser numérica, alfabética o alfanumérica, describe claramente la clase, naturaleza y destino del material, lo que facilita la contabilización de todas las transacciones.

PEPS, UEPS, PPP

(160) Así por ejemplo, el código 2.2.4.14 significaría:

Código

2

.

Almacén de la EPSA o planta de tratamiento

2 Tipo de material – productos químicos

.

4 Producto específico – cloro

.

14 ubicación en el almacén – bodega B

Significado Fig. 2: Codificación de los materiales (161) Esta información permite a la EPSA planificar el control de inventarios y la gestión de sus almacenes. Si se pretende establecer una valoración de los consumos y Pág. 46 de 68

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existencias, las soluciones pueden ser varias. La existencia de cambios constantes y bruscos en los precios de compra de los materiales obliga a adoptar un método valorativo concreto, con el fin de estar en condiciones de solventar las dificultades valorativas que se presenten.

(162) Los métodos más conocidos de manera general son los siguientes: •

Método de primera entrada y primera salida (PEPS) Valora el costo cargando por fecha de entrada Í Si los inventarios aquellos materiales más antiguos. Los materiales tienden a subir o que primero ingresan en almacén, serán las primeras valorarse en USD, este en salir, las segundas entradas se consumirán en método hace que el costo de los materiales segundo lugar y así sucesivamente. consumidos sea menor.

Es importante tener en cuenta que este criterio, se utiliza para valoración, es decir, que no es necesario que físicamente sean consumidas según este orden una a una; primero agotaremos el precio y la cantidad de la primera partida, una vez agotada usaremos la segunda.

•

•

Método de última entrada y primera salida (UEPS) Valora el costo cargando por fecha de entrada aquellos materiales mas recientes. Consiste en consumir primero el último ingreso al almacén, luego el penúltimo ingreso y así sucesivamente. Al igual que el método anterior, este criterio se utiliza para la valoración.

Método de precio promedio ponderado Valora los costos e inventarios al costo promedio ponderado de compra, siendo el valor promedio el resultante de dividir el valor del saldo del inventario sobre el número de unidades en existencia.

Í Este método tiende a “encarecer” el costo, pero es el más adecuado para utilizarlo en épocas de inflación.

Í Es el método más “justo” y por lo tanto el más empleado.

(163) Los defensores del costo promedio, justifican su existencia considerando que es el mejor procedimiento de ir imputando los costos en el que valora las salidas por el valor medio unitario de inventario.

(164) El costo promedio unitario no sufre alteración al producirse una salida de material, sino únicamente cuando hay una entrada a un precio diferente.

(165) En las EPSAs, de acuerdo a la legislación boliviana, especialmente por razones de índole comercial, debe utilizarse el método de promedio ponderado para valorar las salidas de los inventarios y llevar este valor al costo del proceso de tratamiento de agua.

(166) En la siguiente figura se expone un modelo de la ficha o tarjeta de inventarios: SISTEMA MODULAR

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Cap. 9. ANÁLISIS DE LOS COMPONENTES DE COSTOS

Entradas Fecha

Cantidad

Costo Unitario

Salidas Costo total

Cantidad

Saldos

Costo Costo Costo Costo Cantidad Unitario total Unitario total

Fig. 3: Modelo de la ficha o tarjeta de inventarios

9.2

Valoración de la mano de obra productiva (167) La valoración de la mano de obra estará basada en las retribuciones salariales al personal de la EPSA, incluyendo los aportes patronales de la empresa y las previsiones por sociales que correspondan.

(168) Para el registro de esta información debe diseñarse una nueva estructura de la planilla de sueldos desglosando ésta por centros de costo y la asignación de un código a cada funcionario de la EPSA. De la planilla debe efectuarse el correspondiente registro contable utilizando el plan de cuentas por centros de costo.

9.3

Mano de obra no productiva (Gasto) (169) Refleja las horas/hombre empleadas por el personal y que no se hallan directa o indirectamente vinculadas con la producción, como por ejemplo en las labores de dirección general, administración, comercialización, etc., se imputarán como gastos del periodo. Esta información es también generada en la planilla de sueldos y Í Estas Planillas deben ser elaboradas salarios y en las planillas de identificando claramente los CeCos a los que provisiones y beneficios sociales de la pertenecen los empleados y separando el personal productivo del personal administrativo.

EPSA. (170) En las EPSAs, la imputación tanto de mano de obra directa como de mano de obra indirecta, debe considerar los costos totales que representa la retribución de la empresa a sus trabajadores que incluye los sueldos y salarios del trabajador incluyendo costos de horas extraordinarias y los aportes patronales por seguro de salud, de vivienda y otros que en suma representa el total de pago de la mano de obra de la EPSA. ***

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ANEXOS ANEXOS

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ANEXO 1

Anexo 1: Formato para la Planificación de Módulos (FPM) Administrativa financiera

Area: Objetivo Programa:

Código: 4

Código: 4.2

Programa: Contabilidad

del Los/las participantes conocen la teoría de Contabilidad de Costos para su implantación en las EPSAs. • Conocimientos básicos de contabilidad Requi• Experiencia de trabajo en el área de sitos: Finanzas

Módulo:

CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS EPSAs

Objetivo terminal del Mód.:

Los/las participantes Conocen la teoría y practica de la Contabilidad de Costos y utilizan estos conocimientos para su implantación en las EPSAs.

Código: 4.2.4

Tiempo total [hr:min reloj]:

27:00

Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes ... conocen el contexto y las definiciones y rol de las EPSAs relacionado con sus costos. ... conocen las etapas del proceso de producción de agua potable.

4.2.4.5

... conocen las etapas del proceso de producción de alcantarillado sanitario. .. tienen conocimiento de la teoría de contabilidad de costos

… conocen y diferencian los términos de costos

4.2.4.6

4.2.4.4

4.2.4.3

4.2.4.2

4.2.4.1

Cód.

UNIDADES TEMÁTICAS

... conocen la teoría sobre los diferentes sistemas de costo aplicados a las empresas y su aplicación a las EPSAs.

Pág. 50 de 68

Pre requisitos

Bibliografía recomendada

Tiempo [hr:min reloj]

Definiciones • Conocimien • Ley 2066 de servicios de 1 Entidades prestadoras de servicios de tos básicos agua potable y Agua Potable y Alcantarillado Sanitario de contabialcantarillado sanitario (EPSA) lidad.

2 Servicio que prestan las EPSAs

01:00

Procesos operativos de las EPSAs para • Conocimien • Definiciones del autor de la prestación del servicio de AP tos básicos acuerdo a las 1 Captación de contabicaracterísticas de 2 Aducción lidad. operación de las EPSAs 3 Plantas de tratamiento en Bolivia.

4 Redes de distribución 5 Conexiones domiciliarias Procesos operativos de las EPSAs para • la prestación del servicio de ALC-S 1 Conexiones domiciliarias 2 Colectores de 2do. y 3er. Orden 3 Emisarios Fundamentos de la contabilidad de • Conocimien • Biblioteca practica de costos tos básicos contabilidad – Alvaro 1 Contabilidad por centros de costo de contabiMaria Cuesta Terán – 2 Objetivos de la contabilidad de costos lidad.

Editorial Cultural • Enciclopedia de la contabilidad – A. Goznes/M.A. Goxens Terminología de costos • • Definiciones del autor de 1. Definición de costo en las EPSAs acuerdo a las 2. Diferencia entre costo y gasto características de 3. Costos prospectivos o predeterminados operación de las EPSAs 4. Costos retrospectivos o históricos en Bolivia.

5. Clasificación de los costos Teoría sobre sistemas de costos • Conocimien • Alvaro Maria Cuesta 1 Sistemas de costos aplicados tos básicos Terán – Editorial 2 Sistema de costos aplicado a las de contabiBiblioteca practica de EPSAs lidad. contabilidad general

01:00

40-Contabilidad_de_Costos-V1

01:00

04:00

02:00

02:00

SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

4.2.4.9

4.2.4.8

4.2.4.7

Cód.

UNIDADES TEMÁTICAS Objetivo parcial Tema y contenidos

Pre requisitos

Los/las participantes ...obtienen conocimiento sobre las técnicas contables sobre análisis y valoración de los costos de las EPSAs ...Obtienen conocimientos sobre los sistemas de costo en las EPSAs y los procedimientos de implantación

Obtienen conocimientos sobre los componentes de costos

SISTEMA MODULAR

Contabilidad de costos en las EPSAs 1. Tipos de costos 2. Componentes del costo 3. Gastos 4. Sistema de Contabilidad de Costos en las EPSAs Implantación del sistema de Contabilidad de Costos en las EPSAs 1 Definición de la estructura integrada de información financiera 2 Procedimientos para generar la información para el sistema de Contabilidad de Costos 3 Registro de la información 4 Cálculo del costo utilizando el método ABC Análisis de los Componentes de Costos 1. Costo de materias primas 2. Valoración de la mano de obra productiva 3. Mano de obra no productiva (Gasto)

Bibliografía recomendada

Tiempo [hr:min reloj]

• Conocimien • Alvaro Maria Cuesta tos básicos Terán – Editorial de contabiBiblioteca practica de lidad. contabilidad Cultural

02:00

• Conocimien • Manual de contabilidad tos básicos integrada de la EPSA de contabiSeLA - Oruro lidad.

• Experiencia de trabajo en el área de Finanzas

12.00

• Conocimien • Contabilidad de costos – tos básicos Un enfoque Gerencial, de contabiCharles T. Horngren lidad.

02.00

40-Contabilidad_de_Costos-V1

Pág. 51 de 68

ANEXO 2

Anexo 2: Estructura de programación financiera y Plan de cuentas contables EPSA…..

ESTRUCTURA DE PROGRAMACIÓN FINANCIERA GESTIÓN 2005 APERTURA PROGRAMATICA

DESCRIPCIÓN

CENTRO DE COSTOS

PROG

AREA

UNIDAD

CODIGO

10

00

00

SERVICIO DE AGUA POTABLE

10

01

00

AREA

DE

DESCRIPCIÓN

DIRECCIÓN

GENERAL 10

01

01

10

02

00

10

02

01

10

02

02

10 10

03 03

00 01

10 10

03 03

02 04

10

03

05

10

03

06

10

03

07

10

03

08

10

03

09

10

03

10

10 10 10

04 04 04

00 01 02

10

04

03

Pág. 52 de 68

Gerencia General Asesoría Legal Auditoría Interna Planificación AREA DE ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS

6111

Gerencia General

6112

División de Presupuestos Contabilidad División Administrativa Recursos Humanos Compras y suministros Almacenes Activos Fijos AREA TECNICA Gerencia Técnica Seguridad Industrial Estudios y Proyectos Captación Operadores de presas embalses Aducción Operadores de tuberías canales de aducción Tratamiento Laboratorio de Plantas Control de Calidad Red de Distribución División de Redes

6113 6114

Gerencia Administración Finanzas Presupuestos Contabilidad Administración

5341

Gerencia Técnica

5321 5111

Estudios y Proyectos Captación

5112

Aducción

5113

Tratamiento

5114

Red de Distribución

5115

Conexiones Domiciliarias

5311

Talleres Mantenimiento

de

5312

Mantenimiento Acueductos

de

6211 6212

Gerencia Comercial Atención al Cliente

6213

Facturación Cobranzas

y

y

y

y

Conexiones Domiciliarias División de Conexiones División de Medidores Talleres de Mantenimiento Mecánica Electricidad Transportes Mantenimiento de Redes División de Mantenimiento de Redes AREA COMERCIAL Gerencia Comercial División de Facturación Lecturas Catastro de Clientes Facturación de Servicios Cortes y Rehabilitaciones División de Atención al Cliente ATC Reclamaciones ODECO

40-Contabilidad_de_Costos-V1

de y

y

SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

PLAN DE CUENTAS CONTABLES RUBRO DE EGRESOS CODIGO 5.0.0.0.00 5.1.0.0.00 5.1.1.0.00 5.1.1.1.00 5.1.1.1.11 5.1.1.1.13 5.1.1.1.21 5.1.1.1.21 5.1.1.1.30 5.1.1.1.72 5.1.1.1.93 5.1.1.2.00 5.1.1.2.11 5.1.1.2.13 5.1.1.2.21 5.1.1.2.21 5.1.1.2.30 5.1.1.2.72 5.1.1.2.93 5.1.1.3.00 5.1.1.3.11 5.1.1.3.13 5.1.1.3.21 5.1.1.3.21 5.1.1.3.30 5.1.1.3.72 5.1.1.3.93 5.1.1.4.00 5.1.1.4.11 5.1.1.4.13 5.1.1.4.21 5.1.1.4.21 5.1.1.4.30 5.1.1.4.72 5.1.1.4.93 5.1.1.5.00 5.1.1.5.11 5.1.1.5.13 5.1.1.5.21 5.1.1.5.21 5.1.1.5.30 5.1.1.5.72 5.1.1.5.93 5.2.0.0.00 5.2.1.0.00 5.2.1.1.11 5.2.1.1.13 5.2.1.1.21 5.2.1.1.21 5.2.1.1.30 5.2.1.1.72 5.2.1.1.93 5.2.2.0.00 5.2.2.1.11 5.2.2.1.13 5.2.2.1.21 5.2.2.1.21 5.2.2.1.30 5.2.2.1.72 5.2.2.1.93 6.0.0.0.00 6.1.0.0.00 6.1.1.0.00 6.1.1.1.00 6.1.1.1.11 6.1.1.1.13 6.1.1.1.21

SISTEMA MODULAR

DETALLE COSTOS DE PRODUCCIÓN Servicio de Agua Potable Sistema…….

Captación Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energía Eléctrica Pasajes y Viáticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Aducción Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energía Eléctrica Pasajes y Viáticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Tratamiento Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energía Eléctrica Pasajes y Viáticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Distribución Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energía Eléctrica Pasajes y Viáticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Conexiones Domiciliarias Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energía Eléctrica Pasajes y Viáticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Costos Indirectos Costos de Mantenimiento Acueductos Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energía Eléctrica Pasajes y Viáticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Costos de Estudios y Proyectos Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energía Eléctrica Pasajes y Viáticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones GASTOS Gastos de Administración Dirección General Gerencia General Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energía Eléctrica

40-Contabilidad_de_Costos-V1

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ANEXO 2

CODIGO 6.1.1.1.21 6.1.1.1.30 6.1.1.1.72 6.1.1.1.93 6.1.1.2.00 6.1.1.2.11 6.1.1.2.13 6.1.1.2.21 6.1.1.2.21 6.1.1.2.30 6.1.1.2.72 6.1.1.2.93 6.2.0.0.00 6.2.1.0.00 6.2.1.1.00 6.2.1.1.11 6.2.1.1.13 6.2.1.1.21 6.2.1.1.21 6.2.1.1.30 6.2.1.1.72 6.2.1.1.93

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DETALLE Pasajes y Viáticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Gerencia de Administración Y Finanzas Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energía Eléctrica Pasajes y Viáticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones Gastos de Comercialización Gerencia de Servicios Gerencia Comercial Sueldos y Salarios Aportes Patronales Energía Eléctrica Pasajes y Viáticos Materiales Beneficios Sociales Depreciaciones

40-Contabilidad_de_Costos-V1

SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

Anexo 3: Ejercicios de Contabilidad de Costos Ejercicio 1: Se requiere diseñar e implantar un sistema de contabilidad de costos en una EPSA, de acuerdo a la siguiente información: Términos de referencia La Epsa “XXXX” decide la implantación de un sistema de Contabilidad de Costos en la empresa a partir de la gestión 2005 a objeto de cumplir con los siguientes objetivos: •

Que posibilite la obtención de información sobre programación y ejecución de recursos por áreas, hasta el tercer nivel de la estructura organizativa, de la EPSA, a fin de evaluar su eficacia y eficiencia.

•

Que se obtenga información sobre los costos de producción de los servicios de agua potable y alcantarillado.

•

Que logre la integración del sistema contable y el presupuestario.

Adicionalmente, se requiere que se cumplan las siguientes condiciones: •

No utilizar fondos en la compra de un nuevo software que cambie el actual sistema de contabilidad.

•

Que el sistema a implantarse sea de fácil comprensión e implantación por el personal de la EPSA.

Diagnostico de las condiciones actuales La EPSA, actualmente cuenta con la siguiente estructura organizativa Gerencia General Gerencia Técnica

Gerencia Comercial

Gerencia Adm. Financiera

Captación y Aducción

Finanzas

Atención al Cliente

Estudios y Proyectos

Administración

Facturación y Cobranzas

Plantas Redes Mantenimiento Alcantarillado

El presupuesto de la EPSA es por programas dependiendo su apertura programática de los requerimientos de asignación presupuestaria a nivel de áreas.

El plan de cuentas contable de la EPSA esta estructurado de acuerdo al objeto de gasto descrito en el presupuesto.

SISTEMA MODULAR

40-Contabilidad_de_Costos-V1

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ANEXO 3

Ejercicio 2: Una vez implantado el sistema de contabilidad de costos, de acuerdo a los pasos del ejercicio 1; se requiere efectuar el registro contable de las siguientes transacciones: 2.1

Registro de la Planilla de sueldos del personal correspondiente al centro de costo de Plantas de Tratamiento, de acuerdo a los siguientes datos: Resumen de la planilla de sueldos del mes de enero de 2005

Distribución del personal por centro de costo

Haber Básico

Bono de Antigüedad

Total Ganado

Aporte laboral AFP

IVA

Total descuentos

Liquido pagable

Gerencia General

120

10

130

13

18

31

99

Gerencia Adm. Financiera Finanzas

150 180

5

150 185

15 19

20 25

35 43

116 142

Administración

200

12

212

21

29

50

162

Gerencia Técnica

250

25

275

28

39

67

209

Captación y aducción

300

37

337

34

49

82

255

Ingeniería y proyectos

110

12

122

12

17

30

92

Plantas de tratamiento Redes de distribución

115 80

5 8

120 88

12 9

16 12

28 21

92 67

Gerencia Comercial

70

10

80

8

12

20

60

Facturación y cobranzas Alcantarillado

25 40

25 40

3 4

3 5

6 9

19 31

1764

176

245

422

1342

Total

2.2

1640

124

Se efectúa la compra 2 toneladas de sulfato de aluminio a un precio unitario de Bs. 750.- para su utilización en la potabilización de las plantas de tratamiento por un monto de Bs. 1.500.- que incluye el IVA. Posteriormente a requerimiento de la Unidad de Plantas de Tratamiento, se efectúa la salida de almacenes de una tonelada de sulfato de aluminio, a un precio unitario de Bs. 600.- de acuerdo a la valoración de salidas de inventarios mediante el cálculo de Promedio Ponderado. Se requiere realizar el asiento contable de esta transacción.

2.3

A fin de periodo se realiza el cálculo de la depreciación de activos fijos del centro de costos de Plantas de Tratamiento, de acuerdo al siguiente detalle: Activo Fijo: Valor original en libros: Vida útil: Tasa anual de deprec.

Instalaciones permanentes de la Planta de Tratamiento Bs. 1.000.000.40 años 2.5%

Se requiere realizar el asiento contable correspondiente.

2.4

Mensualmente, se realiza el cálculo de las previsiones para beneficios sociales al personal de la EPSA correspondiente, el cual debe ser imputado al presupuesto y registrado en la contabilidad. Se pide realizar estos registros para el mes de enero de 2005, de acuerdo a los datos de la planilla de sueldos del ejercicio 2.1

2.5

Registrar el pago de viáticos por Bs. 100.- al personal de Ingeniería y Proyectos, utilizados en viajes para trabajos de evaluación en las instalaciones de agua potable de la empresa.

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SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

Ejercicio 3: La EPSA “XXXX” ha implantado el sistema de contabilidad de costos en la gestión 2005, de acuerdo a los datos mencionados en los ejercicios anteriores. Al fin de periodo, la ejecución real de los costos ha arrojado los siguientes saldos, sobre cuya base se requiere calcular el costo unitario del metro cúbico de agua potable producido durante la gestión 2005.

Código 6111 6112 6113 6114 5341 5321 5111 5112 5113 5311 6211 6212 6213

SISTEMA MODULAR

Centro de Costo

Presupuesto

Gerencia General Gerencia Administrativa Financiera Área de Finanzas Área de Administración Gerencia Técnica Ingeniería y Proyectos Captación y aducción Plantas de tratamiento Red de distribución Mantenimiento de acueductos Gerencia Comercial Atención al Cliente Facturación y Cobranzas TOTAL

40-Contabilidad_de_Costos-V1

10.000,00 500,00 2.500,00 3.000,00 1.000,00 2.000,00 12.000,00 8.000,00 5.000,00 500,00 200,00 1.200,00 300,00 46.200,00

Saldo ejecutado al 31.12.05 9.550,00 480,00 2.500,00 2.460,00 650,00 1.950,00 11.800,00 6.980,00 4.350,00 480,00 150,00 1.100,00 280,00 42.730,00

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ANEXO 4

Anexo 4: Soluciones a los ejercicios de Contabilidad de Costos Solución al Ejercicio 1: (ver Anexo 3) Proceso para el diseño del nuevo sistema contable por centros de costo 1er. Paso: Determinar la apertura programática del presupuesto y la programación de recursos para la gestión 2005.

De acuerdo a los términos de referencia se requiere obtener información hasta el tercer nivel de la estructura orgánica; en este sentido se asignará un presupuesto hasta este nivel. Este aspecto es muy importante ya es esta etapa se debe determinar si la EPSA tiene la capacidad de procesar información integrada hasta este detalle.

2do. Paso: Determinar los centros de costo y su relación con las áreas de la EPSA. Sobre la base de la estructura de la EPSA y los requerimientos de información hasta el tercer nivel y considerando principalmente el proceso de producción de agua potable y los servicios de alcantarillado debe definirse los centros de costo, que permitan obtener los costos directos e indirectos de producción. Asimismo este trabajo nos permitirá diferenciar los centros de apoyo que son considerados gastos.

Siguiendo con el requerimiento de los términos de referencia, se efectúa la siguiente apertura programática, asignación de recursos monetarios y determinación de centros de costo.

Apertura Programática Progr.

Area Unidad 10 00 00 10 01 00 10 01 01 10 02 00 10 02 01 10 02 02 10 02 03 10 03 00 10 03 01 10 03 02 10 03 03 10 03 04 10 03 05 10 03 06 10 04 00 10 04 01 10 04 02 10 04 03 11 00 00 11 01 00

Descripción Servicio de agua potable Dirección General Gerencia General Administración y Finanzas Gerencia Adm. Financiera Finanzas Administración Area Técnica Gerencia Técnica Captación y Aducción Ingeniería y Proyectos Plantas de tratamiento Redes de distribución Mantenimiento Area Comercial Gerencia Comercial Atención al Cliente Facturación y Cobranzas SERVICIO DE ALCANTARILLADO Alcantarillado

Presupuesto (Bs.) 46.200 10.000 10.000 6.000 500 2.500 3.000 28.500 1.000 12.000 2.000 8.000 5.000 500 1.700 200 1.200 300 5.000 5.000

Centro de Costo Asignado

Gerencia General Gerencia Adm. Financiera Finanzas Administración Gerencia Técnica Captación y Aducción Ingeniería y Proyectos Plantas de tratamiento Redes de distribución Mantenimiento Gerencia Comercial Atención al Cliente Facturación y Cobranzas Op. y Mant. de Alcantarillado

3er. Paso: Distribución de presupuesto por objeto del gasto En esta instancia, debe distribuirse el presupuesto de acuerdo a las partidas presupuestarias, que en el caso de entidades públicas están clasificadas por objeto del gasto.

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SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

Tomaremos el ejercicio para la Unidad de Plantas de Tratamiento, perteneciente al área técnica.

Presupuesto de la Unidad de Plantas de Tratamiento - Gestión 2005 Programa: 10 Área: 03 Unidad: 04 Código 10000 11000 11100 11200 13000 13100 13200 20000 21300 22200 30000 31100 90000 93100 94100

Partida Servicios Personales Empleados Permanentes Haberes Básicos Bono de Antigüedad Aporte Patronal Aporte al Seguro de Salud Aporte para Vivienda Servicios no Personales Energía Eléctrica Pasajes y Viáticos Materiales y Suministros Productos Químicos Otros Gastos Depreciación Beneficios Sociales

Monto

TOTAL

1623 1450 1400 50 173 145 28 3400 3000 400 2377 2377 600 500 100 8000

4to. Paso: Codificación de los centros de costo Código del centro de costo 5000 5100 5111 5112 5113

Descripción del centro de costo COSTOS DE PRODUCCIÓN Costos de producción directos de agua potable Captación y aducción Plantas de tratamiento Redes de distribución

5200

Costos de Alcantarillado

5300 5311 5321 5341

Costos Indirectos de agua potable Mantenimiento de acueductos Ingeniería y proyectos Gerencia Técnica

6000 6100 6111 6112 6113 6114 6200 6211 6212 6213

GASTOS Gastos de administración Gerencia General Gerencia Administrativa Financiera Finanzas Administración Gastos de comercialización Gerencia Comercial Atención al Cliente Facturación y Cobranzas

SISTEMA MODULAR

40-Contabilidad_de_Costos-V1

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ANEXO 4

5to. Paso: Elaboración del plan de cuentas contable De acuerdo a la información hasta ahora procesada, debe procederse a la estructuración de las cuentas contables que para la unidad de Plantas de Tratamiento, en el Plan de Cuentas Contable de la EPSA. Para este trabajo deben considerarse los siguientes aspectos: El código del plan de cuentas debe tener relación con el centro de costo definido para esta Unidad, que para este caso corresponde al 5112 Plantas de tratamiento; asimismo debe considerarse las partidas presupuestarias programadas que corresponden a esta Unidad para la gestión 2005.

Estructura de cuentas contables de la Unidad de Plantas de Tratamiento en el Plan de Cuentas Contables, integrada con el Presupuesto Código de la cuenta contable 500.000 510.000 511.000 511.110 511.130 511.211 511.222 511.300 511.390 511.931 511.940 512.000 512.110 512.130 512.211 512.222 512.300 512.390 512.931 512.940

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Descripción COSTOS DE PRODUCCIÓN Servicio de agua potable Captación y aducción Sueldos y salarios Aportes patronales Energía eléctrica Gastos de viaje Materiales Gastos varios Depreciación Beneficios sociales Plantas de tratamiento Sueldos y salarios Aportes patronales Energía eléctrica Gastos de viaje Materiales Gastos varios Depreciación Beneficios sociales

40-Contabilidad_de_Costos-V1

Relación con partidas del Presupuesto

11000 Empleados Permanentes 13000 Aportes patronales 21100 Energía eléctrica 22200 Pasajes y viáticos 30000 Materiales y suministros 39000 Otros materiales y suministros 93100 Depreciación de activos fijos 94000 Indemnizaciones y Desahucio 11000 Empleados Permanentes 13000 Aportes patronales 21100 Energía eléctrica 22200 Pasajes y viáticos 30000 Materiales y suministros 39000 Otros materiales y suministros 93100 Depreciación de activos fijos 94000 Indemnizaciones y Desahucio

SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

Solución al Ejercicio 2: (ver Anexo 3) 2.1:

Registro en el Comprobante de Contabilidad y Presupuestos

Categoría Programática 100304 100304 100304 100304

Partida presupuestaria Código Descripción 11100 Haberes Básicos 11200 Bono de antigüedad 13100 Aporte Pat. Salud 13200 Aporte para vivienda

Código 512110 512110 512130 512130

Cuenta contable Descripción Sueldos y Salarios Sueldos y salarios Aportes patronales Aportes patronales

221000 Cuentas por pagar AFP Cuentas por pagar Caja 221000 de Seguro Cuentas por pagar 221000 Impuestos Internos 225000 Sueldos por pagar Totales 2.2

Debe 115,00 5.00 14,05 2,40

Haber

12,00 16,45

136,45

16.25 91,75 136.45

Registro en el Comprobante de Contabilidad y Presupuesto En este caso, tratándose de una compra para stock de almacenes y el material aún no ha sido utilizado, no corresponde aún afectar las de cuentas de costo; solamente se afectan las cuentas de presupuesto, ya que la facturas por esta compra fueron pagadas.

Categoría Programátic a 100304

Partida presupuestaria Código 31100

Cuenta contable

Descripción Productos químicos

Código 114100 111100

Descripción Inventarios Bancos

Totales

Debe 1.500

Haber 1.500

1.500

1.500

Registro de la salida de inventarios En este registro no corresponde afectar partidas del presupuesto, ya que éstas fueron ejecutadas al momento de la compra del material. Corresponde la afectación de las cuentas de costo y la disminución de inventarios.

Categoría Programática

Partida presupuestaria Código

Descripción

Cuenta contable Código 512300 114100

Descripción Materiales Inventarios

Totales

SISTEMA MODULAR

Debe

Haber 600 600

600

40-Contabilidad_de_Costos-V1

600

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ANEXO 4

2.3

Asiento contable de la depreciación de activos fijos del centro de costos de Plantas de Tratamiento:

Categoría Programática 100304

Partida presupuestaria Código 93100

Descripción Depreciación del ejercicio

Cuenta contable Descripción

511931

Depreciación Depreciación acumulada Instalaciones permanentes - Planta de Tratamiento

25.000

Totales

25.000

216203

2.4

Debe

Código

Haber

25.000

25.000

De acuerdo a los datos de la planilla del ejercicio 2.1, el total ganado para el mes de enero del año 2005 es de Bs. 1.764,- sobre esta base el monto de previsión para beneficios sociales para este mes aplicando el 8.33%, que corresponde a una duodécima es de Bs.146.94 El registro en el presupuesto y la contabilidad de la EPSA será el siguiente:

Categoría Programática 100304

Partida presupuestaria Código Descripción 94100 Beneficios sociales

Cuenta contable Código 511941 222101

Descripción Beneficios sociales Previsión para beneficios sociales

Totales 2.5

Debe 146.94

Haber

146.94

146.94

146.94

Al tratarse de personal del área de Ingeniería y Proyectos, nótese que su trabajo no esta dirigido a un determinado centro de costo sino que se realizó trabajo para diferentes centros de costo, este aspecto representa que el pago de viáticos representa un costo indirecto.

El registro en el presupuesto y en la contabilidad será el siguiente:

Categoría Programática 100304

Partida presupuestaria Código Descripción 22200 Pasajes y viáticos

Cuenta contable Código Descripción 511222 Gastos de viaje 213203 Otras cuentas por pagar

Totales

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Debe 100.-

Haber 100.-

100.-

100.-

SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

Solución al Ejercicio 3: (ver Anexo 3) El reporte con el cálculo del costo del metro cúbico de agua potable será el siguiente: ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DE AGUA POTABLE AL 31 de diciembre de 2005 (Expresado en Bolivianos) Cuentas Descripción Saldo COSTOS DIRECTOS 5111 Captación y Aducción 11.800,00 5112 Plantas de Tratamiento 6.980,00 5113 Red de distribución 4.350,00 TOTAL COSTOS DIRECTOS 23.130,00

5311 5321 5341

COSTOS INDIRECTOS Mantenimiento de acueductos Ingeniería y Proyectos Gerencia Técnica TOTAL COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN

26.210,00

VOLUMEN DE PRODUCCIÓN EN m3.

35.000,00

COSTO UNITARIO DEL METRO CUBICO DE AGUA POTABLE

SISTEMA MODULAR

480,00 1.950,00 650,00 3.080,00

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0,75

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ANEXO 5

Anexo 5:

Glosario

Agua potable

Servicio básico que prestan las EPSAs, consistente en agua tratada y apta para consumo humano.

Aducción

Instalación de las EPSAs utilizada para transportar agua cruda de las captaciones a las plantas de tratamiento.

Alcantarillado sanitario

Servicio que prestan las EPSAs referido a la descarga y tratamiento de aguas servidas.

Contabilidad general

Proceso de registro, resumen y presentación de información sobre transacciones económicas y financieras de las EPSAs.

Cuenta contable

Herramienta que permite registrar las transacciones económicas y financieras de una entidad.

Contabilidad integrada

Sistema de contabilidad que procesa las transacciones económicas y financieras de una EPSA, en un solo proceso de entrada y salida de información.

Captación

Instalación de infraestructura de la EPSA para captar aguas crudas a través de gravedad o perforación de pozos.

Conexiones domiciliarias

Instalaciones de infraestructura que conecta el servicio de la tubería matriz al medidor de consumo de agua potable.

Colectores

Instalaciones de infraestructura utilizada en el servicio de alcantarillado para la descarga de aguas servidas.

Centro de costo

Área de la EPSA asignada como unidad para utilizar determinados recursos sujetos a cuantificación y evaluación de resultados.

Costo

Cuantificación de componentes de una unidad sistemáticamente producida.

debe

columna izquierda de los registros de partida doble; por oposición a →haber

débito

práctica contable que registra una →transacción de la EPSA en el →debe

Depreciación

Cuota de amortización periódica de las instalaciones de infraestructura utilizadas en el proceso productivo de agua potable y alcantarillado sanitario.

Dualismo

Método de implantación de sistemas de costo que responde a la aplicación de dos sistemas paralelos, la contabilidad general y la contabilidad de costos.

Emisarios

Transportadores principales de aguas servidas desde los colectores a las plantas de tratamiento.

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SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

Erogación

Emisión de recursos financieros para compras o contratación de servicios.

Estructura integrada de información financiera

Definición y codificación de la estructura programática de las áreas de la EPSA relacionadas con los centros de costo.

Gasto

Recursos utilizados en actividades que no tienen relación con el proceso productivo.

haber

columna derecha del registro de partida doble; por oposición a →debe

inflación

fenómeno de cambio en el equilibrio económico que implica incremento de precios

ingreso

→transacción monetaria a favor de la EPSA, por concepto de contraprestación por servicios de AP y/o ALC prestados a los clientes contraprestación por servicios prestados de instalación (p.ej. de conexiones domiciliarias) multas e intereses de los clientes

inversión

aporte de activos traducidos en recursos materiales y financieros para las operaciones de la EPSA

Inventarios

Almacenamiento de materiales para utilización en el proceso productivo.

Materias primas

Recursos materiales que forman parte del producto procesado por la EPSA.

Mano de obra

Recursos humanos que participan directa o indirectamente en el proceso productivo del servicio de agua potable.

manual de contabilidad

Instructivo completo de la EPSA referido al funcionamiento del sistema contable, para uso de los funcionarios a cargo; comprende un →plan o →catálogo de cuentas o, si éste es muy grande, un →manual de cuentas aparte que incluye instrucciones sobre las dinámicas de los →asientos

Monismo

Metido de implantación de sistemas de contabilidad de costos, sobre la base de un solo sistema de agrupe la contabilidad de costos y contabilidad general.

Proceso productivo

Ciclo lógico de producción de agua potable o alcantarillado sanitario.

Plantas de tratamiento

Instalaciones de infraestructura de la EPSA utilizada para la potabilización de agua cruda recibida de las aducciones.

Plan de cuentas

Catálogo de cuentas que presenta una lista completa de las cuentas contables de las EPSAs.

SISTEMA MODULAR

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ANEXO 5

Redes de distribución

Instalaciones de infraestructura de la EPSA utilizada para trasportar el agua tratada de las plantas a los domicilios de los usuarios a través de tuberías matrices.

Registro

Asiento contable para registrar las transacciones económicas y financieras de las EPSAs.

sistema administrativofinanciero

en el área de funciones productivas de la EPSA que es el administrativo-financiero, el conjunto de funciones, rutinas, operaciones e instrumentos destinado a manejar (planificar, ejecutar, evaluar) internamente todos los aspectos relacionados a la economía y las finanzas así como a los bienes y servicios en la entidad, con los propósitos establecidos en los estatutos, reglamentos internos, planes estratégicos y operativos de la EPSA; comprende los →subsistemas de presupuesto tesorería →contabilidad financiera →contabilidad de costos adquisición de bienes y servicios almacenes activos fijos planificación operativa anual; tiene interfaces con otros sistemas transversales de la →EPSA en general, como ser los de información y planificación

Sistema de costos

Conjunto de procedimientos para procesar la información sobre los costos de producción, de operación y mantenimiento y los gastos administrativos y comerciales.

Valoración

Asignación de valor a los ingresos y salidas de materiales almacenados para su utilización en el proceso productivo.

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SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos

Anexo 6: Bibliografía 1

Literatura utilizada

CUESTA TERÁN Alvaro Maria

Biblioteca práctica de contabilidad, Tomo 4) Edición Cultural Sociedad Anónima de Ediciones, Madrid 1987

ORMAECHEA Juan M. Aguirre

Contabilidad de Costos Cultural de Ediciones S.A.,

http://home.ba.net/marcelo/ tema1.html,

Aplicabilidad del ABC en las empresas de servicios

LINDEGAARD Eugenia y GÁLVEZ Gerardo

Contabilidad de Gestión Presupuestaria y de Costos Ed. Océano Centrum

PROYECTO DE FORTALECIMIENTO INSTITUCIONAL

Sistema de contabilidad, presupuestos y costos GTZ/SeLA

2

Normas legales pertinentes

PODER LEGISLATIVO DE BOLIVIA

Ley 2066 de servicios de agua potable y alcantarillado.

PODER EJECUTIVO DE BOLIVIA

Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrado R.S. 218040 del 29/07/97

SISTEMA MODULAR

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