ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ – ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ – ΕΡΓΑΤΙΚΑ – ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΑ – ΕΤΑΙΡΙΚΗ ΔΡΑΣΗ
ΕΤΟΣ 2016 / ΤΕΥΧΟΣ 4
Γιώργος Τζίφας Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής στην OLYMPIA AUDITORS ΑΕ, Εισηγητής σεμιναρίων
Προσάρτημα (Σημειώσεις) Ανάλυση του περιεχομένου και κατηγοριοποίηση με βάση το μέγεθος της οντότητας
Γιώργος Τζίφας Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής στην OLYMPIA AUDITORS ΑΕ, Εισηγητής σεμιναρίων
Προσάρτημα (Σημειώσεις) Ανάλυση του περιεχομένου και κατηγοριοποίηση με βάση το μέγεθος της οντότητας Ανάτυπο από την «ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ» Τεύχος 4 / Έτος 2016
Μαυρομιχάλη 23, 106 80 Αθήνα • Τηλ.: 210 3678 800 • Fax: 210 3678 819 http://www.nb.org • e-mail: info@nb.org
ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ
Προσάρτημα (Σημειώσεις) Ανάλυση του περιεχομένου και κατηγοριοποίηση με βάση το μέγεθος της οντότητας Γιώργος Τζίφας Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής στην OLYMPIA AUDITORS ΑΕ, Εισηγητής σεμιναρίων
Α. Εισαγωγή
Το Προσάρτημα ή Σημειώσεις των χρηματοοικονομικών καταστάσεων του άρθρου 29 του Ν 4308/2014 αποτελεί την τελευταία σειρά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και αποτελεί αναπόσπαστο μέρος αυτών. Σκοπός του παρόντος άρθρου είναι να αναλυθεί το περιεχόμενο του προσαρτήματος όπως προβλέπεται στο άρθρο 29 του Νόμου και εν συνεχεία να κατηγοριοποιηθεί το περιεχόμενο του με βάση το μέγεθος της οντότητας, όπως προβλέπεται στο άρθρο 30.
Τ
ο Προσάρτημα ή Σημειώσεις των χρηματοοικονομικών καταστάσεων του άρθρου 29 του Ν 4308/ 2014 αποτελεί την τελευταία σειρά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και αποτελεί αναπόσπαστο μέρος αυτών. Στο προσάρτημα παρέχονται περιγραφές, αναλύσεις και πρόσθετη πληροφόρηση για τα διάφορα κονδύλια των τεσσάρων χρηματοοικονομικών καταστάσεων, καθώς και για άλλα στοιχεία τα οποία δεν προβλέπεται να εμφανίζονται στις καταστάσεις αυτές (Ισολογισμός, Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως, Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης και Κατάσταση Χρηματοροών). Το προσάρτημα παρουσιάζεται με συστηματικό τρόπο και με παραπομπές στα επιμέρους κονδύλια των υπόλοιπων χρηματοοικονομικών καταστάσεων (πίνακες). Σκοπός του παρόντος άρθρου είναι να αναλυθεί το περιεχόμενο του προσαρτήματος όπως προβλέπεται στο άρθρο 29 του Νόμου για τα ΕΛΠ και εν συνεχεία να κατηγοριοποιηθεί το περιεχόμενο του με βάση το μέγεθος της οντότητας όπως προβλέπεται στο άρθρο 30, του ως άνω νόμου.
Β. Πληροφορίες Προσαρτήματος 1. Γενικές Πληροφορίες Στην παράγραφο αυτή παρατίθενται πληροφορίες για την ταυτότητα της οντότητας και των οικονομικών καταστάσεων. Ποιο συγκεκριμένα περιλαμβάνονται πληροφορίες σχετικά με:
Περιεχόμενα
(α) Την επωνυμία της οντότητας.
Α. Εισαγωγή Β. Πληροφορίες Προσαρτήματος Γ. Κατηγοριοποίηση Πληροφοριών Προσαρτήματος ανά μέγεθος οντότητας
(β) Το νομικό τύπο της οντότητας. (γ) Την περίοδο αναφοράς. (δ) Τη διεύθυνση της έδρας της οντότητας.
Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr
297
ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ - Γ. ΤΖΙΦΑΣ
(ε) Το δημόσιο μητρώο στο οποίο είναι εγγεγραμμένη η οντότητα ή αντίστοιχες πληροφορίες, κατά περίπτωση.
της, ή εάν λόγω των συνθηκών που επικρατούν στην αγορά στην οποία αυτή δραστηριοποιείται δεν έχει καμία άλλη ρεαλιστική επιλογή.
(στ) Εάν η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας.
Σε περίπτωση που υπάρχουν παράγοντες που θέτουν σε κίνδυνο την προοπτική της οντότητας ως συνεχιζόμενης δραστηριότητας, γνωστοποιείται η φύση αυτών των παραγόντων, καθώς και τα μέτρα που έχουν ληφθεί για την αντιμετώπισή τους.
(ζ) Εάν η οντότητα είναι υπό εκκαθάριση. (η) Την κατηγορία της οντότητας (πολύ μικρή, μικρή, μεσαία, μεγάλη, δημοσίου συμφέροντος), σύμφωνα με τον παρόντα νόμο. (θ) Δήλωση ότι οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν καταρτιστεί σε πλήρη συμφωνία με τον παρόντα νόμο.
2. Συνεχιζόμενη δραστηριότητα Εάν υπάρχουν παράγοντες που θέτουν σε κίνδυνο την προοπτική της οντότητας να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα, γνωστοποιείται η φύση αυτών των παραγόντων, καθώς και τα μέτρα που έχουν ληφθεί για την αντιμετώπισή τους. Σύμφωνα με το σχετικό ορισμό του Παραρτήματος Α, μια οντότητα θεωρείται ως συνεχίζουσα τη δραστηριότητά της, εκτός εάν η διοίκηση προτίθεται να ρευστοποιήσει τα περιουσιακά στοιχεία της οντότητας ή να παύσει τη δραστηριότητά
Τέτοια μέτρα μπορεί να είναι, για παράδειγμα: εξασφάλιση χρηματοδότησης η από τράπεζες ή τους ιδιοκτήτες, υμφωνία με προμηθευτές ή σ πελάτες για νέα προϊόντα και υπηρεσίες με τεκμηριωμένα θετικές προοπτικές, υμφωνία με το προσωπικό για σ μειωμένες αποδοχές κλπ. Τυπικά, η δυνατότητα μιας οντότητας να λειτουργεί ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα εξετάζεται για διάστημα 12 μηνών από την ημερομηνία του ισολογισμού.
γίνεται συνοπτική αναφορά αυτών των πολιτικών που ακολουθεί η οντότητα για τα επιμέρους στοιχεία των χρηματοοικονομικών της καταστάσεων.
3.2 Αλλαγή λογιστικών πολιτικών Σε περίπτωση αλλαγών λογιστικών πολιτικών, αλλαγών λογιστικών εκτιμήσεων ή διόρθωσης λαθών, γίνεται αναφορά στο γεγονός, στους λόγους που οδήγησαν στην αλλαγή ή τη διόρθωση, και γνωστοποιούνται επαρκώς οι σχετικές επιπτώσεις στα κονδύλια των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Η παράγραφος αυτή θα έχει ουσιώδη χρησιμότητα κατά την πρώτη εφαρμογή των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, καθώς η οντότητα θα πρέπει να γνωστοποιήσει επαρκώς τις επιπτώσεις της μετάβασης από του προηγούμενου καθεστώς Ελληνικού Λογιστικού Σχεδίου. Ο παρακάτω πίνακας παρουσιάζει ένα ενδεικτικό τρόπο εμφάνισης των απαιτούμενων πληροφοριών στην περίπτωση αλλαγής λογιστικού πλαισίου κατά την 31.12.2015:
3. Λογιστικές πολιτικές 3.1 Πλαίσιο κατάρτισης Σε ό,τι αφορά την λογιστική πολιτική και το πλαίσιο κατάρτισης
ΔΗΜΟΣΙΕΥΜΕΝΗ ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ. (1) ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΕΣ Ε.Λ.Π. ΜΕ ΣΧΕΤΙΚΗ ΕΠΙΔΡΑΣΗ ΣΤΗ ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ Έξοδα εγκαταστάσεως Ιδιοχρησιμοποιούμενα οικόπεδα Ιδιοχρησιμοποιούμενα κτίρια Επενδύσεις σε ακίνητα Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος Προβλέψεις για αποθέματα Απαιτήσεις Εγγυήσεις ΣΥΝΟΛΟ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΩΝ (2) ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΑ Ε.Λ.Π. (1) + (2)
31.12.2015 31.12.2014 01.01.2014
ΔΗΜΟΣΙΕΥΜΕΝA ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ. (3) ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΕΣ Ε.Λ.Π. ΜΕ ΣΧΕΤΙΚΗ ΕΠΙΔΡΑΣH ΣΤΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ Έξοδα εγκαταστάσεως Ιδιοχρησιμοποιούμενα οικόπεδα 4/2016 (ΕΤΟΣ 12ο) Ιδιοχρησιμοποιούμενα κτίρια Επενδύσεις σε ακίνητα Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος
298
01.01.2015- 01.01.201431.12.2015 31.12.2014
Απαιτήσεις Εγγυήσεις ΣΥΝΟΛΟ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΩΝ (2) ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΑ Ε.Λ.Π. (1) + (2)
ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ
ΔΗΜΟΣΙΕΥΜΕΝA ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ. (3) ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΕΣ Ε.Λ.Π. ΜΕ ΣΧΕΤΙΚΗ ΕΠΙΔΡΑΣH ΣΤΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ
01.01.2015- 01.01.201431.12.2015 31.12.2014
Έξοδα εγκαταστάσεως Ιδιοχρησιμοποιούμενα οικόπεδα Ιδιοχρησιμοποιούμενα κτίρια Επενδύσεις σε ακίνητα Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος Προβλέψεις για αποθέματα Απαιτήσεις Εγγυήσεις ΣΥΝΟΛΟ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΩΝ (4) ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΑ Ε.Λ.Π. (3) + (4)
3.3 Παρεκκλίσεις Όπου, σε εξαιρετικές περιπτώσεις, η οντότητα έχει παρεκκλίνει από την εφαρμογή μιας διάταξης του νόμου για να εκπληρώσει την υποχρέωση περί εύλογης παρουσίασης, η παρέκκλιση αυτή γνωστοποιείται και δικαιολογείται επαρκώς στην παράγραφο αυτή. Επιπρόσθετα, οι επιπτώσεις της παρέκκλισης στα περιουσιακά στοιχεία, στις υποχρεώσεις, στην καθαρή θέση και στα αποτελέσματα, παρατίθενται πλήρως στο προσάρτημα.
4. Συσχετισμός κονδυλίων Όταν ένα περιουσιακό στοιχείο ή μία υποχρέωση σχετίζεται με περισσότερα από ένα κονδύλια του ισολογισμού, γνωστοποιείται, επαρκώς στην παράγραφο αυτή,
η σχέση του στοιχείου αυτού με τα σχετιζόμενα κονδύλια των χρηματοοικονομικών καταστάσεων.
(γ) Τις αποσβέσεις και απομειώσεις αξίας που αφορούν την περίοδο.
5. Π ίνακας ενσώματων και άυλων πάγιων
(δ) Τις σωρευμένες αποσβέσεις και απομειώσεις στην αρχή και στο τέλος της περιόδου.
Στην παράγραφο αυτή παρατίθεται πίνακας που παρουσιάζει για κάθε κονδύλι των ενσώματων και άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων τα εξής: (α) Το κόστος κτήσης ή το κόστος παραγωγής ή την εύλογη αξία σε περίπτωση που έχει εφαρμοστεί επιμέτρηση στην εύλογη αξία, στην αρχή και στο τέλος της περιόδου για κάθε κονδύλι. (β) Τις προσθήκες, τις μειώσεις και τις μεταφορές μεταξύ των κονδυλίων των παγίων κατά τη διάρκεια της περιόδου.
(ε) Τις λοιπές μεταβολές των σωρευμένων αποσβέσεων και απομειώσεων κατά τη διάρκεια της περιόδου. (στ) Το ποσό με το οποίο προσαυξήθηκε η αξία κτήσης πάγιων περιουσιακών στοιχείων λόγω κεφαλαιοποίησης τόκων στην περίοδο (ζ) Λοιπές μεταβολές. Ο παρακάτω πίνακας δείχνει ένα ενδεικτικό τρόπο παρουσίασης των απαιτούμενων πληροφοριών για τα ιδιοχρησιμοποιούμενα πάγια που παρακολουθούνται στο ανακτήσιμο κόστος κτήσης:
Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr
299
ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ - Γ. ΤΖΙΦΑΣ
11. 13. 14. Διαμορφώσεις 12. Κτίρια10. Γη Μηχανολογικός Μεταφορικά (οικόπεδα) γη υποκείμενες τεχνικά έργα εξοπλισμός Μέσα σε απόσβεση
15. Λοιπός εξοπλισμός
Μικτή λογιστική αξία 01.01.20Χ1 Προσθήκες περιόδου Τόκοι Περιόδου Μειώσεις περιόδου Μεταφορές Λοιπά Μικτή λογιστική αξία 31.12.20Χ1 Σωρευμένες αποσβέσεις και απομειώσεις 01.01.20Χ1 Αποσβέσεις περιόδου Μειώσεις αποσβεσθέντων περιόδου Απομειώσεις περιόδου Αναστροφές απομειώσεων περιόδου Λοιπά Σωρευμένες αποσβέσεις και απομειώσεις 31.12.20Χ1 Καθαρή λογιστική αξία 31.12.20Χ1
6. Μεταγενέστερα γεγονότα Στην παράγραφο αυτή αναλύεται η φύση σημαντικών γεγονότων τα οποία δεν παρουσιάζονται στην κατάσταση αποτελεσμάτων ή στον ισολογισμό της κλειόμενης περιόδου, καθώς προέκυψαν μετά την ημερομηνία του ισολογισμού και επομένως δεν ικανοποιούνται τα σχετικά κριτήρια αναγνώρισης. Ωστόσο, λόγω της σπουδαιότητας για την αξιολόγηση της πορείας της οντότητας, η οντότητα καλείται να γνωστοποιήσει στο προ-
300
4/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)
σάρτημα τη φύση των γεγονότων αυτών καθώς και τις χρηματοοικονομικές τους επιπτώσεις.
(β) Περιγραφή των σημαντικών υποθέσεων στις οποίες βασίζονται τα υποδείγματα και οι τεχνικές επιμέτρησης.
7. Γνωστοποιήσεις επιμέτρησης
(γ) Ανά κονδύλι στοιχείων του ισολογισμού: η εύλογη αξία, οι μεταβολές της που έχουν αναγνωριστεί στα αποτελέσματα, καθώς και οι μεταβολές αυτής που έχουν αναγνωριστεί απευθείας στην καθαρή θέση (διαφορές εύλογης αξίας).
Σε περίπτωση επιμέτρησης στην εύλογη αξία στην παράγραφο αυτή παρατίθεται: (α) Σαφής δήλωση ότι έχει γίνει χρήση της δυνατότητας επιμέτρησης στην εύλογη αξία, καθώς και τα κονδύλια των χρηματοοικονομικών καταστάσεων που έχουν επιμετρηθεί στην εύλογη αξία.
(δ) Πίνακας στον οποίο παρουσιάζεται η κίνηση των διαφορών εύλογης αξίας κατά τη διάρκεια
ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ
της περιόδου, με ανάλυση σε μικτό ποσό και αναβαλλόμενο φόρο εισοδήματος, όταν αναγνωρίζεται αναβαλλόμενη φορολογία. (ε) Για κάθε κατηγορία παράγωγων χρηματοοικονομικών μέσων, πληροφορίες για την έκταση και τη φύση τους, συμπεριλαμβανόμενων των όρων και των συνθηκών που μπορεί να επηρεάσουν το ποσό, το χρόνο και την πιθανότητα μελλοντικών χρηματοροών.
(στ) Για πάγια στοιχεία, η λογιστική αξία των παγίων αυτών που θα αναγνωρίζονταν στον ισολογισμό, εάν τα εν λόγω στοιχεία δεν είχαν επιμετρηθεί στην εύλογη αξία τους. Ο κατωτέρω πίνακας είναι ένα ενδεικτικό παράδειγμα παρουσίασης των απαιτούμενων πληροφοριών για τα επενδυτικά ακίνητα που παρακολουθούνται στην εύλογη αξία Επενδυτικά ακίνητα
Εύλογη αξία κατά την 01.01.20Χ1 Προσθήκες περιόδου Μειώσεις χρήσεως Πραγματοποιηθέντα κέρδη και ζημίες στα αποτελέσματα Διαφορές επιμέτρησης αξίας στα αποτελέσματα Διαφορές επιμέτρησης στην καθαρη θέση Εύλογη αξία κατά την 31.12.20Χ1
8. Χρηματοοικονομικά μέσα Σε περίπτωση επιμέτρησης χρηματοπιστωτικών μέσων στο κόστος κτήσης στην παράγραφο αυτή παρατίθεται: (α) Για κάθε κατηγορία παράγωγων χρηματοπιστωτικών μέσων: εύλογη αξία των μέσων αυτών, η εάν αυτή μπορεί να προσδιοριστεί, σύμφωνα με την παράγραφο 12 του άρθρου 24 N 4308/20141, και ληροφορίες για την έκταση της π χρήσης αυτών των μέσων και τη φύση τους.
1. Η εύλογη αξία των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων ορίζεται ως εξής: α) Η αγοραία αξία, στην περίπτωση χρηματοοικονομικών στοιχείων για τα οποία υπάρχει αγορά που δημιουργεί αξιόπιστες τιμές. β) Εάν η αγοραία αξία δεν είναι άμεσα διαθέσιμη για ένα στοιχείο, αλλά μπορεί να εντοπιστεί για συστατικά του στοιχείου ή για ένα παρόμοιο στοιχείο, η εύλογη αξία μπορεί να προσδιοριστεί από τα συστατικά στοιχεία ή το παρόμοιο στοιχείο. γ) Στην περίπτωση χρηματοοικονομικών στοιχείων για τα οποία δεν μπορεί να εντοπιστεί μια αξιόπιστη αγορά, η αξία που προκύπτει από γενικά αποδεκτά μοντέλα και τεχνικές μέτρησης, υπό τον όρο ότι αυτά τα μοντέλα και οι τεχνικές διασφαλίζουν μια εύλογη εκτίμηση της αγοραίας αξίας.
(β) Για τα μη κυκλοφορούντα χρηματοοικονομικά στοιχεία τα οποία εμφανίζονται με ποσό που υπερβαίνει την εύλογη αξία τους: λογιστική αξία και η εύλογη η αξία είτε των επιμέρους περιουσιακών στοιχείων είτε των κατάλληλων ομάδων των επιμέρους αυτών στοιχείων και ι λόγοι για τη μη μείωση της ο λογιστικής αξίας, καθώς και η φύση των ενδείξεων που τεκμηριωμένα οδηγούν στην πεποίθηση για τη δυνατότητα ανάκτησης της λογιστικής αξίας.
9. Μετοχικό Κεφάλαιο Για την καθαρή θέση της οντότητας γνωστοποιούνται: (α) Το κεφάλαιο που έχει εγκριθεί αλλά δεν έχει καταβληθεί. (β) Ο αριθμός και η ονομαστική αξία των τίτλων καθαρής θέσης ή, όταν δεν υπάρχει ονομαστική, η λογιστική αξία κάθε κατηγορίας τίτλων. (γ) Ο αριθμός και η ονομαστική αξία ή, όταν δεν υπάρχει ονομαστική αξία, η λογιστική αξία των τίτλων που αντιπροσωπεύουν το
κεφάλαιο και εκδόθηκαν μέσα στη περίοδο, εντός των ορίων του εγκεκριμένου κεφαλαίου. (δ) Η ύπαρξη πιστοποιητικών συμμετοχής, μετατρέψιμων τίτλων, δικαιωμάτων αγοράς τίτλων, δικαιωμάτων προαίρεσης ή παρόμοιων τίτλων ή δικαιωμάτων, με μνεία του αριθμού τους, της αξίας τους και των δικαιωμάτων που παρέχουν. (ε) Για τα Λοιπά στοιχεία καθαρής θέσης παρατίθενται οι ακόλουθες γνωστοποιήσεις και πληροφορίες: i. Ανάλυση κάθε αποθεματικού με σύντομη περιγραφή του σκοπού του και της κίνησης που παρουσίασε στην περίοδο, εφόσον η εν λόγω κίνηση δεν παρέχεται αναλυτικά στον Πίνακα Μεταβολών Καθαρής Θέσης. ii. Ο αριθμός και η ονομαστική αξία των κατεχόμενων ιδίων τίτλων καθαρής θέσης ή, όταν δεν υπάρχει ονομαστική, η λογιστική αξία κάθε κατηγορίας τίτλων.
10. Εταιρικό χρέος 10.1 Ανάλυση υποχρεώσεων Στην παράγραφο αυτή γνωστοποιούνται πληροφορίες σχετικά με: (α) Το συνολικό χρέος της οντότητας που καλύπτεται με εξασφαλίσεις που παρέχονται από την οντότητα, με ένδειξη της φύσης και της μορφής της εξασφάλισης. (β) Τα ποσά των υποχρεώσεων της οντότητας που καθίστανται απαιτητά μετά από πέντε (5) έτη από την ημερομηνία του ισολογισμού.
10.2 Διακανονισμοί οντότητας Στην παράγραφο αυτή γνωστοποιείται, η φύση και ο επιχειρηματικός στόχος των διακανονισμών της οντότητας, που δεν περιλαμβάνονται στον ισολογισμό, καθώς και οι χρηματοοικονομικές επιπτώσεις των διακανονισμών αυτών επί της οντότητας, εφόσον οι κίνδυ-
Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr
301
ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ - Γ. ΤΖΙΦΑΣ
νοι ή τα οφέλη των διακανονισμών αυτών είναι σημαντικά και εφόσον η δημοσιοποίηση των κινδύνων ή οφελών απαιτείται για τους σκοπούς της εκτίμησης της χρηματοοικονομικής θέσης της οντότητας.
11. Ενδεχόμενες υποχρεώσεις Το συνολικό ποσό των χρηματοοικονομικών δεσμεύσεων, εγγυήσεων ή ενδεχόμενων επιβαρύνσεων (ενδεχόμενες υποχρεώσεις) που δεν εμφανίζονται στον ισολογισμό, γνωστοποιούνται στην παράγραφο αυτή με ένδειξη της φύσης και της μορφής των σχετικών εξασφαλίσεων που έχουν παρασχεθεί. Επιπρόσθετα, γνωστοποιείται ξεχωριστά κάθε δέσμευση που αφορά παροχές σε εργαζόμενους μετά την έξοδο από τη υπηρεσία ή οντότητες ομίλου ή συγγενείς οντότητες.
12. Έσοδα - έξοδα
(α) την προτεινόμενη ή, κατά περίπτωση, οριστική διάθεση των κερδών. (β) το ποσό μερισμάτων που καταβλήθηκε στην περίοδο. (γ) o λογιστικός χειρισμός των ζημιών της περιόδου, όταν συντρέχει περίπτωση.
15. Αναβαλλόμενη φορολογία Σε περίπτωση αναγνώρισης αναβαλλόμενων φόρων, το υπόλοιπο ισολογισμού στην αρχή και στο τέλος της περιόδου, καθώς και ανάλυση της κίνησής του κατά τη διάρκεια της περιόδου, με αναφορά των ποσών που επηρεάζουν τα αποτελέσματα της περιόδου και την καθαρή θέση.
16. Προσωπικό Για τους απασχολούμενους στην οντότητα κατά τη διάρκεια περιόδου στην παράγραφο αυτή παρέχονται οι εξής πληροφορίες:
Στην παράγραφο αυτή παρατίθενται ανάλυση σχετικά με το ποσό και τη φύση των επιμέρους στοιχείων των εσόδων ή των εξόδων που είναι ιδιαίτερου ύψους ή ιδιαίτερης συχνότητας ή σημασίας. Ιδιαίτερα, στην περίπτωση που από τον παρόντα νόμο προβλέπεται συμψηφισμός εσόδων και εξόδων γνωστοποιούνται τα σχετικά κονδύλια και οι αξίες αυτών προ του συμψηφισμού.
(α) Ο μέσος όρος των απασχολούμενων.
13. Κ εφαλαιοποιηθέν χρηματοοικονομικό κόστος
– Κοινωνικές επιβαρύνσεις.
Στην παράγραφο αυτή παρατίθεται το ποσό τόκων της περιόδου με το οποίο αυξήθηκε το κόστος απόκτησης αγαθών και υπηρεσιών, σύμφωνα με το άρθρο 20.
14. Διάθεση αποτελεσμάτων Στην παράγραφο αυτή γνωστοποιούνται στοιχεία σχετικά με:
302
4/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)
(β) Ανάλυση του μέσου όρου των απασχολούμενων ανά κατηγορία. (γ) Αν δεν αναφέρονται χωριστά στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων οι δαπάνες για παροχές σε εργαζόμενους της περιόδου, γνωστοποιούνται αναλυτικά τα συνολικά ποσά των εξής κατηγοριών αυτών των δαπανών: – Μισθοί και ημερομίσθια.
– Παροχές μετά την έξοδο από την υπηρεσία.
17. Κύκλος εργασιών Το καθαρό ύψος του κύκλου εργασιών με ανάλυση κατά κατηγορίες δραστηριότητας και κατά γεωγραφικές αγορές, εφόσον οι κατηγορίες και οι αγορές αυτές διαφέρουν ουσιωδώς μεταξύ τους από
άποψη οργάνωσης των πωλήσεων και παροχής των υπηρεσιών αναλύονται στην παράγραφο αυτή.
18. Σ υναλλαγές με συνδεδεμένα μέρη 18.1 Λογαριασμοί μελών διοίκησης Στη παράγραφο αυτή γνωστοποιούνται τα ποσά προκαταβολών και πιστώσεων που χορηγήθηκαν στα μέλη διοικητικών, διαχειριστικών και εποπτικών συμβουλίων, με μνεία του επιτοκίου, των όρων χορήγησης και των ποσών που επιστράφηκαν, διαγράφηκαν ή δεν εισπράχθηκαν λόγω αποποίησης, καθώς και τις δεσμεύσεις που αναλήφθηκαν για λογαριασμό τους, με οποιαδήποτε εγγύηση. Τα στοιχεία αυτά γνωστοποιούνται αθροιστικά για κάθε κατηγορία των προσώπων αυτών.
18.2 Αμοιβές μελών διοίκησης Στη παράγραφο αυτή γνωστοποιούνται τα ποσά που δόθηκαν στην περίοδο για αμοιβές σε μέλη διοικητικών, διαχειριστικών και εποπτικών συμβουλίων στα πλαίσια των καθηκόντων τους, καθώς και τις δεσμεύσεις που προέκυψαν ή αναλήφθηκαν για παροχές μετά την έξοδο από την υπηρεσία σε αποχωρήσαντα μέλη των εν λόγω συμβουλίων, συνολικά κατά κατηγορία συμβουλίου.
18.3 Συναλλαγές με συνδεδεμένα μέρη Στη παράγραφο αυτή γνωστοποιούνται οι συναλλαγές που πραγματοποιεί η οντότητα με τα συνδεδεμένα μέρη, περιλαμβανομένου και του ποσού αυτών των συναλλαγών, τη φύση της σχέσης του συνδεδεμένου μέρους, καθώς και άλλα πληροφοριακά στοιχεία για τις συναλλαγές, τα οποία είναι απαραίτητα για την κατανόηση της χρηματοοικονομικής θέσης της οντότητας. Ανάλογες πληρο-
ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ
φορίες παρέχονται και για τα υπόλοιπα των σχετικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων κατά την ημερομηνία του ισολογισμού. Οι πληροφορίες για τις επιμέρους συναλλαγές και τα υπόλοιπα μπορούν να συναθροίζονται ανάλογα με τη φύση τους, εκτός εάν απαιτούνται χωριστά πληροφοριακά στοιχεία για την κατανόηση των επιπτώσεων των συναλλαγών του συνδεδεμένου μέρους στη χρηματοοικονομική θέση της οντότητας.
19. Θυγατρικές εταιρείες Στη παράγραφο αυτή γνωστοποιούνται τα εξής: (α) Η επωνυμία, η έδρα και η νομική μορφή κάθε άλλης οντότητας, στην οποία η οντότητα είναι απεριόριστα ευθυνόμενος εταίρος. (β) Η επωνυμία και η έδρα της οντότητας η οποία καταρτίζει ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις του τελικού συνόλου επιχειρήσεων, μέρος του οποίου αποτελεί η οντότητα ως θυγατρική, εάν συντρέχει περίπτωση. (γ) Η επωνυμία και η έδρα της οντότητας η οποία καταρτίζει ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις μερικού συνόλου επιχειρήσεων, μέρος του οποίου αποτελεί η οντότητα ως θυγατρική, και η οποία περιλαμβάνεται επίσης στο σύνολο των επιχειρήσεων του στοιχείου της προηγούμενης περίπτωσης (β). (δ) Ο τόπος στον οποίο κάθε ενδιαφερόμενος μπορεί να προμηθευτεί τις ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις, που αναφέρονται στις προηγούμενες περιπτώσεις (β και γ), στην περίπτωση που είναι διαθέσιμες. Εάν δεν είναι διαθέσιμες οι καταστάσεις αυτές γίνεται αναφορά του σχετικού γεγονότος.
20. Αμοιβές ελεγκτών Στη παράγραφο αυτή γνωστοποιούνται οι συνολικές αμοιβές, διακεκριμένα κατά κατηγορία, που χρεώθηκαν κατά την περίοδο από τον νόμιμο ελεγκτή ή το ελεγκτικό γραφείο της οντότητας και αφορούν: τ ον έλεγχο των ετήσιων χρηματοοικονομικών καταστάσεων, άλλες υπηρεσίες διασφάλισης, υμβουλευτικές σ υπηρεσίες και
φορολογικές
λοιπές μη ελεγκτικές υπηρεσίες
21. Π εριουσιακά στοιχεία διαθέσιμα προς πώληση Στη παράγραφο αυτή γνωστοποιούνται πληροφορίες σχετικά με τη λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων και των συνδεόμενων με αυτά υποχρεώσεων, τα οποία η διοίκηση της οντότητας έχει ήδη λάβει απόφαση να διαθέσει στο προσεχές διάστημα, και οπωσδήποτε στους επόμενους 12 μήνες, εφόσον είναι σημαντικά.
22. Σ υνοπτικές Χρηματοοικονο μικές Καταστάσεις Στην περίπτωση που οι πολύ μικρές οντότητες καταρτίζουν συνοπτικό Ισολογισμό και συνοπτική Κατάσταση Αποτελεσμάτων σύμφωνα με την παράγραφο 7 ή 8 του άρθρου 16 του Ν 4308/2014, δηλώνουν τη συγκεκριμένη επιλογή σε αυτή την παράγραφο.
23. Ε πιπρόσθετες γνωστο ποιήσεις κατά την πρώτη εφαρμογή 23.1 Πρακτικά μη ευχερείς αναδρομικές προσαρμογές2
στική οδηγία εάν μια οντότητα κρίνει ότι οι αναδρομικές προσαρμογές δεν είναι πρακτικά ευχερείς, δύναται να μην εφαρμόσει αυτές. Στην περίπτωση αυτή η οντότητα ανεξαρτήτως μεγέθους γνωστοποιεί το γεγονός στο Προσάρτημα.
23.2 Μη διενέργεια αναδρομικών προσαρμογών για συναλλαγές3 Κατ’ εξαίρεση, κατά την πρώτη εφαρμογή και σύμφωνα με τη λογιστική οδηγία εάν μια οντότητα κάνει χρήση της δυνατότητας που της παρέχεται για περιουσιακά στοιχεία οι συναλλαγές των οποίων έχουν πραγματοποιηθεί πριν την ημερομηνία έναρξης της περιόδου πρώτης εφαρμογής και πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης των ΕΛΠ, αλλά δεν αναγνωρίζονταν με το προηγούμενο λογιστικό πλαίσιο, να λογιστικοποιούνται εφεξής βάσει των προβλέψεων της φορολογικής νομοθεσίας, για το χρονικό διάστημα που προβλέπεται από αυτή τη νομοθεσία. Στην περίπτωση αυτή η οντότητα ανεξαρτήτως μεγέθους γνωστοποιεί το γεγονός στο Προσάρτημα.
Γ. Κ ατηγοριοποίηση Πληρο φοριών Προσαρτήματος ανά μέγεθος οντότητας Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 30 του Ν 4308/2014 παρέχονται απλουστεύσεις ως προς το περιεχόμενο του προσαρτήματος ανάλογα με το μέγεθος της οντότητας. Ο πίνακας που ακολουθεί συνοψίζει τις πληροφορίες που αναλύθηκαν στις προηγούμενες ενότητες και κατηγοριοποιούνται με βάση το μέγεθος της οντότητας.
Κατ’ εξαίρεση, κατά την πρώτη εφαρμογή και σύμφωνα με τη λογι2. Λογιστική Οδηγία παρ. 37.4.1.
3. Λογιστική Οδηγία παρ. 37.5.2.
Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr
303
ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ - Γ. ΤΖΙΦΑΣ
ΚΑΤΗΓΟΡΙΟΠΟΙΗΣΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑΤΟΣ ΑΝΑ ΜΕΓΕΘΟΣ ΟΝΤΟΤΗΤΑΣ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 30 Ν 4308/2014 Σχετική Παράγραφος Άρθρου 29
Πολύ μικρές άρθρου 1, παρ. 2γ (δηλαδή ΟΕ, ΕΕ, ατομική, κλπ)
Πολύ μικρές άρθρου 1 παρ. 2α και 2β
1. Γενικές Πληροφορίες
3
√
√
√
√
√
2. Συνεχιζόμενη δραστηριότητα
4
√
√
√
√
√
3.1 Πλαίσιο κατάρτισης
5
√
√
√
3.2 Αλλαγή λογιστικών πολιτικών
5
√
√
√
3.3 Παρεκκλίσεις
6
√
√
√
4. Συσχετισμός κονδυλίων
7
√
√
√
5. Πίνακας ενσώματων και άυλων πάγιων
8
√
√
√
6. Μεταγενέστερα γεγονότα
9
√
√
7. Γνωστοποιήσεις επιμέτρησης
10
√
√
8. Χρηματοοικονομικά μέσα
11
√
√
9. Μετοχικό Κεφάλαιο
12
√
√
√
√
√
√
Κατηγορίες οντοτήτων
Μικρές Μεσαίες
√
10.1 Ανάλυση υποχρεώσεων
13-14
10.2 Διακανονισμοί οντότητας
15
11. Ενδεχόμενες υποχρεώσεις
16
√
√
√
12. Έσοδα – έξοδα
17
√
√
√
13. Κεφαλαιοποιηθέν χρηματοοικονομικό κόστος
18
√
√
√
19-21
√
√
15. Αναβαλλόμενη φορολογία
22
√
√
16. Προσωπικό
23
√
√
17. Κύκλος εργασιών
24
√2
√
18.1 Λογαριασμοί μελών διοίκησης
25
√
√
18.2 Αμοιβές μελών διοίκησης
30
√
√
18.3 Συναλλαγές με συνδεδεμένα μέρη
31
√
√
26-29
√
√
20. Αμοιβές ελεγκτών
32
√2
√
21. Περιουσιακά στοιχεία διαθέσιμα προς πώληση
33
√2
√
22. Συνοπτικές Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις
34
14. Διάθεση αποτελεσμάτων
19. Θυγατρικές εταιρείες
√
Μεγάλες
√
√1 √
√
1. Μόνο τον μέσο όρο των απασχολούμενων (παρ. 23(α)) 2. Δύνανται να μην παρέχουν τις σχετικές πληροφορίες
E
304
4/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)
√
√
ÍÏÌÉÊÇ ÂÉÂËÉÏÈÇÊÇ AEBE ΑΘΗΝΑ Μαυροµιχάλη 23, Τηλ.: 210 3678800 (30 γραµµές), ΑΘΗΝΑ Μαυροµιχάλη 2, Τηλ.: 210 3607521, ΠΕΙΡΑΙΑΣ Φίλωνος 107-109, Τηλ.: 80 111 70 111, ΘΕΣ/ΝΙΚΗ Φράγκων 1, Τηλ.: 2310 532134, ΠΑΤΡΑ Κανάρη 15, Τηλ.: 2610 361600
www.nb.org • e-mail: info@nb.org