ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ Η συμπλήρωση του Φακέλου Τεκμηρίωσης και του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών

ΕΤΟΣ 2016 / ΤΕΥΧΟΣ 2

Γιώργος Τζίφας Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής OLYMPIA AUDITORS ΑΕ, Εισηγητής σεμιναρίων

Ενδοομιλικές συναλλαγές Η συμπλήρωση του Φακέλου Τεκμηρίωσης και του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών

Γιώργος Τζίφας Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής OLYMPIA AUDITORS ΑΕ, Εισηγητής σεμιναρίων

Ενδοομιλικές συναλλαγές Η συμπλήρωση του Φακέλου Τεκμηρίωσης και του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών Ανάτυπο από την «ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ» Τεύχος 2 / Έτος 2016

Μαυρομιχάλη 23, 106 80 Αθήνα • Τηλ.: 210 3678 800 • Fax: 210 3678 819 http://www.nb.org • e-mail: info@nb.org

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ

Ενδοομιλικές συναλλαγές Η συμπλήρωση του Φακέλου Τεκμηρίωσης και του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών Γιώργος Τζίφας Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής OLYMPIA AUDITORS ΑΕ, Εισηγητής σεμιναρίων

Με το παρόν άρθρο επιχειρείται να αποσαφηνισθεί η ισχύουσα νομοθεσία για την τεκμηρίωση των ενδοομιλικών συναλλαγών για τις χρήσεις που ξεκίνησαν μετά την 1.1.2014, σύμφωνα με τον ΚΦΕ (άρθρο 50) και τον ΚΦΔ (άρθρο 21). Αποσαφηνίζονται τα συνδεδεμένα πρόσωπα και ο Φάκελος Τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών.

Περιεχόμενα 1. Εισαγωγή 2. Υπόχρεοι σε τεκμηρίωση τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών 3. Φάκελος Τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών 4. Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών 5. Επίλογος

104

2/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

«…Καμία μέθοδοσ δεν είναι κατάλληλη σε κάθε δυνατή κατάσταση, ούτε είναι απαραίτητο να αποδειχθεί ότι μια συγκεκριμένη μέθοδοσ δεν είναι κατάλληλη υπό τισ εκάστοτε περιστάσεισ.» Μέροσ Ι, Κεφάλαιο Α παρ. 2.2 Κατευθυντήριεσ Οδηγίεσ του ΟΟΣΑ, Ιούλιοσ 2010

1. Εισαγωγή

Μ

ε το άρθρο 50 του ΚΦΕ (Ν 4172/2014) και το άρθρο 21 του ΚΦΔ (Ν 4174/2014) προκύπτει υποχρέωση για τα νομικά πρόσωπα ή τις νομικές οντότητες όταν πραγματοποιούν συναλλαγές, μία ή περισσότερες, διεθνείς ή και εγχώριες, με συνδεδεμένα πρόσωπα να συντάσσουν Φάκελο Τεκμηρίωσης Τιμών Ενδοομιλικών Συναλλαγών (εφεξής «ΦΤ») και να υποβάλουν στη Φορολογική Διοίκηση Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών (εφεξής «ΠΠ»). Με την εν λόγω διαδικασία, σύνταξης φακέλου τεκμηρίωσης και υποβολής πίνακα πληροφοριών, εξασφαλίζεται για τον φορολογούμενο η τεκμηρίωση ότι οι ενδοομιλικές συναλλαγές διενεργούνται με οικονομικούς ή εμπορικούς όρους ίδιους – αρχή των ίσων αποστάσεων - με εκείνους που θα ίσχυαν μεταξύ μη συνδεδεμένων προσώπων (δηλαδή, ανεξάρτητων επιχειρήσεων). Σε διαφορετική περίπτωση, οποιαδήποτε κέρδη τα οποία χωρίς τους όρους αυτούς θα είχαν πραγματοποιηθεί από το νομικό πρόσωπο ή την νομική οντότητα, αλλά τελικά δεν πραγματοποιήθηκαν λόγω των διαφορετικών όρων -μη τήρηση της αρχής των ίσων αποστάσεων- περιλαμβάνονται στα κέρδη του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας μόνον στο βαθμό που δεν μειώνουν το ποσό του καταβλητέου φόρου. Η Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων εξέδωσε την ΠΟΛ 1097/9.4.2014 (όπως ισχύει μετά την τροποποίηση της με την ΠΟΛ 1144/15.05.2014) με την οποία δόθηκαν πληροφορίες για το ακριβές περιεχόμενο του Φακέλου Τεκμηρίωσης και του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών. Με το παρόν άρθρο επιχειρείται να αποσαφηνιστεί η ισχύουσα νομοθεσία για την τεκμηρίωση των ενδο-

ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ

ομιλικών συναλλαγών για τις χρήσεις που ξεκίνησαν μετά την 1.1.2014. Σημειώνεται, ότι η τεκμηρίωση ενδοομιλικών συναλλαγών, που θα χρησιμοποιείται ως όρος εφεξής, αφορά τόσο τη σύνταξη του φακέλου τεκμηρίωσης όσο και τη συμπλήρωση του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφόρησης και αυτή είναι και η απαίτηση της νομοθεσίας1.

2. Υ πόχρεοι σε τεκμηρίωση τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών Σύμφωνα με το Κεφάλαιο Α της Πολ. 1097/2014 υπόχρεοι σε τεκμηρίωση ενδοομιλικών συναλλαγών είναι: τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες οι μόνιμες εγκαταστάσεις αλλοδαπών επιχειρήσεων στην Ελλάδα τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες με μόνιμες εγκαταστάσεις στην αλλοδαπή για τις συναλλαγές καθώς και τη μεταφορά λειτουργιών που πραγματοποιούν με άλλα συνδεδεμένα πρόσωπα. Οι ανωτέρω υπόχρεοι απαλλάσσονται από την υποχρέωση αυτή, εφόσον: (α) οι συναλλαγές ή η μεταφορά λειτουργιών που πραγματοποιούν με άλλα συνδεδεμένα πρόσωπα ανέρχονται μέχρι 100.000 ευρώ ετησίως και αθροιστικώς όταν ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου δεν υπερβαίνει 5.000.000 ευρώ «ανά φορολογικό έτος» ή (β) οι συναλλαγές ή η μεταφορά λειτουργιών που πραγματοποιούν με άλλα συνδεδεμένα πρόσωπα ανέρχονται μέχρι 200.000 ευρώ ετησίως και αθροιστικώς, όταν

1. Κεφάλαιο Ε - Πολ. 1097/9.4.2014.

ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τα 5.000.000 ευρώ «ανά φορολογικό έτος».

2.1. Υπολογισμός του κύκλου εργασιών Ως κύκλος εργασιών, σε περίπτωση ομίλου, λαμβάνεται το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ: (ι) των ακαθαρίστων εσόδων του υπόχρεου όπως αυτά προκύπτουν σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία και (ιι) του ποσού κατά το οποίο συμβάλλει ο υπόχρεος στα ακαθάριστα έσοδα του ενοποιημένου ισολογισμού του ομίλου σύμφωνα με τις αρχές και κανόνες των Δ.Π.Χ.Α. και Δ.Λ.Π., εφόσον υπάρχει υποχρέωση τήρησης αυτών.

Παράδειγμα Δεδομένα: Έστω υπόχρεος-θυγα­ τρική εταιρεία ομίλου διενήργησε τη χρήση 2015 συναλλαγές με συνδεδεμένες εταιρείες συνολικού ποσού ευρώ 150.000. Ο κύκλος εργασιών με βάση τη φορολογική νομοθεσία για τη χρήση 2015 ανήλθε σε ευρώ 4.500.000. Η υπόχρεος-θυγατρική εταιρεία έχει υποχρέωση σύνταξης οικονομικών καταστάσεων με βάση τα ΔΠΧΑ και σύμφωνα με το ΔΠΧΑ ο κύκλος εργασιών της ανήλθε τη χρήση 2015 σε ευρώ 5.200.000. Λύση: Ως κύκλος εργασιών για την εξέταση της υποχρέωσης ή μη τεκμηρίωσης θα ληφθεί υπόψη το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ των δύο πλαισίων (φορολογικό – ΔΠΧΑ), δηλαδή ο κύκλος εργασιών βάση ΔΠΧΑ ευρώ 5.200.000. Επειδή οι συναλλαγές που διενήργησε η υπόχρεος-θυγατρική δεν ξεπερνούν το όριο των 200.000 (περίπτωση β) , η υπόχρεος-θυγατρική δεν έχει υποχρέωση τεκμηρίωσης για τη χρήση 2015.

2.2. Ε ξαιρέσεις υπόχρεων προσώπων Δεν είναι υπόχρεοι σε τεκμηρίωση ενδοομιλικών συναλλαγών: τα φυσικά πρόσωπα, ανεξάρτητα εάν αυτά ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα (ατομική επιχείρηση) ή όχι2 τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες, τα οποία απαλλάσσονται της φορολογίας εισοδήματος, βάσει των διατάξεων του N 4172/2013 ή ειδικών διατάξεων νόμων2 οι εμποροβιομηχανικές ημεδαπές και αλλοδαπές εταιρείες που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του AN 89/19673 οι Ανώνυμες Εταιρείες Επενδύσεων σε Ακίνητη Περιουσία (Α.Ε.Ε.Α.Π)4.

2.3. Συνδεδεμένα πρόσωπα Η υποχρέωση προκύπτει, όπως προαναφέρθηκε, εφόσον ο υπόχρεος διενεργεί συναλλαγές με συνδεδεμένα πρόσωπα. Το άρθρο 2 του ΚΦΕ (Ν 4172/2014) κατονομάζει τις περιπτώσεις σύνδεσης ως εξής: «Συνδεδεμένο πρόσωπο» είναι κάθε πρόσωπο, το οποίο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στη διοίκηση, τον έλεγχο ή το κεφάλαιο άλλου προσώπου, το οποίο είναι συγγενικό πρόσωπο ή με το οποίο συνδέεται. Ειδικότερα, τα ακόλουθα πρόσωπα θεωρούνται συνδεδεμένα πρόσωπα: (α) κάθε πρόσωπο που κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερίδια ή συμμετοχή στο κεφάλαιο τουλάχιστον 33%, βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου,

2. Πολ. 1142/2.7.2015.

3. Πολ. 1093/22.4.2015.

4. ΕγκΥπΟικ ΔΕΑΦΒ 1136663 ΕΞ 2015/21.10.

2015.

Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr

105

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ - Γ. ΤΖΙΦΑΣ

(β) δύο ή περισσότερα πρόσωπα, εάν κάποιο πρόσωπο κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερίδια δικαιώματα ψήφου ή συμμετοχής στο κεφάλαιο τουλάχιστον 33%, βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου, (γ) κάθε πρόσωπο με το οποίο υπάρχει σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ή ελέγχου ή ασκεί καθοριστική επιρροή ή έχει τη δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής άλλου προσώπου ή σε περίπτωση που και τα δύο πρόσωπα έχουν σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ή ελέγχου ή δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής από τρίτο πρόσωπο. Οι έννοιες «καθοριστική επιρροή» και «διοικητική εξάρτηση» είναι σημαντικής σημασίας παράγοντες για να καταστήσουν 2 ή περισσότερα πρόσωπα συνδεδεμένα. Είναι όμως παράγοντες που δεν εντοπίζονται εύκολα, απαιτούν εξονυχιστικό έλεγχο και δεν μπορούν να μπουν σε ορισμένο πλαίσιο. Η φορολογική διοίκηση το γνωρίζει και με την Πολ. 1142/2.7.2015 επιχείρησε να αναδείξει περιπτώσεις ύπαρξης καθοριστικής επιρροής και διοικητικής εξάρτησης τονίζοντας ότι οι περιπτώσεις αυτές δεν είναι περιοριστικές και σε κάθε περίπτωση «…..η ορθή τήρηση των υποχρεώσεων των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που απορρέουν από τις διατάξεις περί ενδοομιλικών συναλλαγών της φορολογικής νομοθεσίας ελέγχεται από τη Φορολογική Διοίκηση στο πλαίσιο επιτόπιου μερικού ή πλήρους ελέγχου, με αντικείμενο και τη φορολογία εισοδήματος.» Ενδείξεις ύπαρξης διοικητικής εξάρτησης υφίστανται όταν: περισσότερο από το 50% των μελών του διοικητικού συμβουλίου ή ένας ή περισσότεροι διευθύνο-

106

2/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

ντες σύμβουλοι ή διαχειριστές του διορίζονται από το άλλο πρόσωπο, το ίδιο πρόσωπο ή πρόσωπα που συμμετέχουν στη διοίκηση του ενός προσώπου με την ιδιότητα του διευθύνοντος συμβούλου ή του διαχειριστή, συμμετέχουν και στη διοίκηση του άλλου προσώπου με την ιδιότητα του διευθύνοντος συμβούλου ή διαχειριστή, τρίτο πρόσωπο διορίζει και στα δύο πρόσωπα, περισσότερο από το ήμισυ των μελών του διοικητικού συμβουλίου τους ή έναν ή περισσότερους από τους διευθύνοντες συμβούλους τους ή διαχειριστές τους. Ενδείξεις ύπαρξης καθοριστικής επιρροής υφίστανται όταν: το πρόσωπο (εξαιρουμένων των χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων) έχει δανείσει ή παρέχει εγγυήσεις για πιστώσεις του άλλου προσώπου και το ύψος του δανείου και των εγγυήσεων (αθροιστικά) υπερβαίνει το πενήντα τοις εκατό (50%) του συνόλου του ενεργητικού του δανειολήπτη, τρίτο πρόσωπο (εξαιρουμένων των χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων) έχει δανείσει ή παρέχει εγγυήσεις για πιστώσεις και στα δύο πρόσωπα και το ύψος του δανείου και των εγγυήσεων (αθροιστικά) υπερβαίνει το πενήντα τοις εκατό (50%) του συνόλου του ενεργητικού των δανειοληπτών, ένα πρόσωπο προμηθεύει ή ορίζει τον/τους προμηθευτές σε ποσοστό τουλάχιστον ενενήντα τοις εκατό (90%) των πρώτων και βοηθητικών υλών που απαιτούνται για την παραγωγή του συνόλου των προϊόντων του άλλου προσώπου και προκύπτει από σύμβαση (έγγραφη ή προφορική) ότι καθορίζει τις τελικές τιμές πώλησης των προϊόντων.

3. Φ άκελος Τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών Ο «ΦΤ» έχει συγκεκριμένη δομή σύμφωνα με το Κεφάλαιο Β της Πολ. 1097/2014 και διαχωρίζεται σε δύο μέρη: (α) Βασικός Φάκελος (β) Ελληνικός Φάκελος Κατωτέρω επιχειρείται μία συνοπτική αναφορά των ενοτήτων του «ΦΤ» σύμφωνα με τις υποδείξεις της φορολογικής νομοθεσίας

3.1 Βασικός Φάκελος Ο «βασικός φάκελος», ο οποίος σε περίπτωση ομίλου είναι κοινός για όλες τις επιχειρήσεις του ομίλου, περιέχει κοινές τυποποιημένες πληροφορίες για τον υπόχρεο, τις μόνιμες εγκαταστάσεις του και τα συνδεδεμένα με αυτόν πρόσωπα. Πιο αναλυτικά περιλαμβάνει τα εξής στοιχεία:

(α) Δ ραστηριότητες και στρατηγική του Υπόχρεου Στο σημείο αυτό γίνεται μια γενική περιγραφή των δραστηριοτήτων και της στρατηγικής του υπόχρεου προκειμένου να γίνει αντιληπτό ο τομέας δραστηριοποίησης του Ομίλου. Επιπρόσθετα, δίνονται στοιχεία για τις αλλαγές που πιθανόν έγιναν σε σύγκριση με το προηγούμενο φορολογικό έτος,

(β) Ο ργανωτική, νομική και λειτουργική δομή Σε περίπτωση ομίλου, γίνεται καταγραφή της οργανωτικής, νομικής και λειτουργικής δομής του. Ποιο συγκεκριμένα παρατίθενται: το οργανόγραμμα του Ομίλου κατάλογος των οντοτήτων του οι μόνιμες εγκαταστάσεις του Ομίλου και περιγραφή της σχέσης σύνδεσης αυτών

ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ

αλλαγές σε σύγκριση με το προηγούμενο φορολογικό έτος ως προς: την ιδιοκτησία των άυλων περιουσιακών στοιχείων τις χρηματοοικονομικές συναλλαγές τα φορολογικά αποτελέσματα του ομίλου,

(γ) Συνδεδεμένα πρόσωπα Μια γενική περιγραφή των συνδεδεμένων προσώπων ή και των μονίμων εγκαταστάσεών τους που συμμετέχουν στις προς τεκμηρίωση συναλλαγές.

(δ) Ενδοομιλικές συναλλαγές Μια γενική περιγραφή των προς τεκμηρίωση συναλλαγών στις οποίες συμμετέχουν τα συνδεδεμένα πρόσωπα, που περιλαμβάνει στοιχεία σχετικά με: τη φύση των συναλλαγών (πώληση αγαθών, παροχή υπηρεσιών, χρηματοοικονομικές συναλλαγές, άυλα περιουσιακά στοιχεία, κ.λπ.), τη ροή των τιμολογίων το ύψος των συναλλαγών περιγραφή των συναλλαγών που πραγματοποιήθηκαν εντός του φορολογικού έτους, με πρόσωπα που ο υπόχρεος κατέστη συνδεδεμένος ή διακόπηκε η σχέση σύνδεσης εντός του ιδίου φορολογικού έτους, πριν την σύνδεση ή μετά τη διακοπή προκειμένου να παρέχεται η δυνατότητα, εάν πληρούν τα κριτήρια συγκρισιμότητας, να χρησιμοποιηθούν ως συγκριτικά στοιχεία.

(ε) Λειτουργική Ανάλυση Μια γενική περιγραφή των επιτελούμενων λειτουργιών, των κινδύνων που αντιμετωπίζονται, καθώς και των αλλαγών που μπορεί να επέρχονται στις λειτουργίες και στους κινδύνους σε σχέση με το προηγούμενο φορολογικό έτος.

(στ) Ι διοκτησία άυλων περιουσιακών στοιχείων

Ως εκ τούτου το περιεχόμενο του περιλαμβάνει:

Την ιδιοκτησία άυλων περιουσιακών στοιχείων (διπλώματα ευρεσιτεχνίας, εμπορικά σήματα, εμπορικές ονομασίες, τεχνογνωσία, κ.λπ.) και την πληρωμή ή είσπραξη δικαιωμάτων,

(α) Δ ραστηριότητες και στρατηγική του Υπόχρεου

(ζ) Ενδοομιλική πολιτική Μια περιγραφή της τιμολογιακής πολιτικής του που να επεξηγεί την τήρηση της αρχής της ανοιχτής αγοράς (Arm's Length Principle) στις ενδοομιλικές συναλλαγές.

(η) Σ υμφωνίες κατανομής κόστους Κατάλογο συμφωνιών κατανομής κόστους, αποφάσεων προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης και δικαστικών αποφάσεων που αφορούν τα μέλη του ομίλου, σχετικά με τον καθορισμό των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών τους.

3.2 Ελληνικός Φάκελος Ο Ελληνικός Φάκελος συμπληρώνει τον Βασικό Φάκελο και περιέχει πρόσθετες πληροφορίες σχετικά με τις προς τεκμηρίωση συναλλαγές.

Λεπτομερή περιγραφή του υπόχρεου και της στρατηγικής του, συμπεριλαμβανομένων των αλλαγών που έγιναν σε σύγκριση με το προηγούμενο φορολογικό έτος. Η ίδια ενότητα συμπεριλαμβάνεται και στον Βασικό Φάκελο, με τη διαφορά ότι στον Ελληνικό Φάκελο τα στοιχεία αφορούν όχι το σύνολο του Ομίλου αλλά την υπόχρεοατομική οντότητα που τεκμηριώνει τις συναλλαγές.

(β) Ενδοομιλικές συναλλαγές Η ίδια ενότητα συμπεριλαμβάνεται και στον Βασικό Φάκελο, με τη διαφορά ότι στον Ελληνικό Φάκελο τα στοιχεία αφορούν όχι το σύνολο του Ομίλου αλλά την υπόχρεοατομική οντότητα που τεκμηριώνει τις συναλλαγές. Λεπτομερή περιγραφή των προς τεκμηρίωση συναλλαγών η οποία περιλαμβάνει: τη φύση των συναλλαγών που υπόκεινται σε τεκμηρίωση και έχουν ως ακολούθως:

Συναλλαγές υποκείμενες σε τεκμηρίωση

Συναλλαγές μη υποκείμενες σε τεκμηρίωση

Πρώτες ύλες Προϊόντα Εμπορεύματα Δικαιώματα Σήματα Λοιπά άυλα Αμοιβές διανομής, μάρκετινγκ και διαφήμισης Διοικητική Υποστήριξη Χρηματοοικονομικές Συναλλαγές Μεταβίβαση Περιουσιακών Στοιχείων Τεχνική υποστήριξη Εκμίσθωση Αποθήκευση Έρευνα και ανάτπυξη Λοιπές υπηρεσίες Επιδότηση - διαγραφή χρεών Κατανομή δαπανών Λοιπά

Ενδοομιλικά μερίσματα Αμοιβές διοικητικού συμβουλίου Σε περίπτωση παροχής/λήψης δανειοδότησης υποκείμενο σε τεκμηρίωση είναι το χρηματοοικονομικό έσοδο/κόστος Σε περίπτωση παροχής/λήψης εγγυοδότησης υποκείμενο σε τεκμηρίωση είναι το σχετικό κόστος/έσοδο

Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr

107

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ - Γ. ΤΖΙΦΑΣ

τη ροή των τιμολογίων,

i. Λειτουργική ανάλυση

Κίνδυνοι

το ύψος των συναλλαγών,

Λειτουργίες

Στο σημείο αυτό παρατίθεται ανάλυση των κινδύνων που αναλαμβάνει κάθε συνδεδεμένο μέρος ως προς τη διενέργεια των ενδοομιλικών συναλλαγών.

περιγραφή των έκτακτων συναλλαγών ή γεγονότων, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που προκύπτουν από τη μεταφορά λειτουργιών5, ειδικότερα σε περίπτωση πώλησης/αγοράς ή μεταβίβασης άυλων περιουσιακών στοιχείων σε ή από συνδεδεμένο πρόσωπο, πρόσθετες πληροφορίες (σχετικά με τις συναλλαγές αυτές) για την τήρηση της αρχής των ίσων αποστάσεων, δηλαδή την τιμή στην οποία ένα ανεξάρτητο πρόσωπο θα ήταν διατεθειμένο να πουλήσει ή μεταβιβάσει και την αξία στην οποία ένα ανεξάρτητο πρόσωπο θα ήταν διατεθειμένο να αποκτήσει το εν λόγω άυλο περιουσιακό στοιχείο υπό συγκρίσιμες συνθήκες, λαμβάνοντας υπόψη τα αναμενόμενα οφέλη και τη χρησιμότητα για την επιχείρησή του, διάγραμμα ροής των συναλλαγών, συμπεριλαμβανομένων και των έκτακτων, πρόσθετες πληροφορίες για συναλλαγές που διενεργούνται με συνδεδεμένα πρόσωπα που είναι εγκατεστημένα ή έχουν τη φορολογική τους κατοικία σε κράτη μη συνεργάσιμα στο φορολογικό τομέα, που σε περίπτωση ομίλου θα περιλαμβάνουν και τα στοιχεία του ισολογισμού και της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσεως του/των συνδεδεμένου/ων προσώπου/ων.

(γ) Συγκριτική ανάλυση Στην ενότητα αυτή, βρίσκεται ο πυρήνας της τεκμηρίωσης καθώς παρατίθενται στοιχεία που εξειδικεύουν τη συναλλαγή.

5. Άρθρο 51 του Ν 4172/2013 (ΚΦΕ).

108

2/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

Στο σημείο αυτό παρατίθενται οι λειτουργίες που επιτελούνται ως προς τη διενέργεια των ενδοομιλικών συναλλαγών και δίνονται πληροφορίες για το ποιο συνδεδεμένο πρόσωπο εκτελεί την κάθε λειτουργία.

Συνοπτικά οι λειτουργίες και οι κίνδυνοι εμφανίζονται στον κατωτέρω πίνακα:

Επιτελούμενες Λειτουργίες

Αναληφθέντες Κίνδυνοι

Έρευνα και ανάτπυξη Παραγωγή Διανομή Αντιπροσώπευση Τεχνική Υποστήριξη Εξυπηρέτηση πελατών Προώθηση πωλήσεων Μεταφορές Αποθήκευση Χρηματοδότηση Ποιοτικός έλεγχος Διοικητικές υπηρεσίες

Επιχειρηματικός Έρευνας και ανάπτυξης Πιστωτικός Επισφάλειας Εγγυήσεων Συναλλαγματικός Διατήρησης αποθεμάτων

ii. Περιουσιακά στοιχεία Γίνεται περιγραφή των περιουσιακών στοιχείων που πιθανόν χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση της ενδοομιλικής συναλλαγής και αναφέρεται το συνδεδεμένο μέρος που έχει την κυριότητα αυτών. Ειδικοί παράγοντες πρέπει να ληφθούν υπόψη προκειμένου να δικαιολογηθεί η συγκρισιμότητα των άυλων περιουσιακών στοιχείων και η σύμφωνη με την αρχή των ίσων αποστάσεων τιμή όπως: τα αναμενόμενα οφέλη, γεωγραφικοί περιορισμοί, μεταβίβαση δικαιωμάτων αποκλειστικότητας ή όχι, συμμετοχή του αποκτώντος στις μελλοντικές εξελίξεις. iii. Συμβατικοί όροι και οικονομικές συνθήκες Περιγράφονται λεπτομερώς όροι οι οποίοι προσδίδουν αξία στον τρόπο τιμολόγησης. Τέτοιοι όροι πιθανόν να είναι εκπτώσεις λόγω τζίρου, έγκαιρης εξόφλησης ή όγκου πωλήσεων. Στις περιπτώσεις ύπαρξης έγγραφων συμφωνιών το «ΦΤ» συνοδεύ-

ουν τα αντίγραφα των συμβάσεων που διέπουν τις υπό τεκμηρίωση συναλλαγές.

iv. Ειδικές στρατηγικές της επιχείρησης Λεπτομερή περιγραφή ειδικών στρατηγικών που ακολουθεί η επιχείρηση και η οποία έχει διαμορφώσει μία ιδιαίτερη συνθήκη ως προς την ενδοομιλική τιμολόγηση. Ενδεικτικό παράδειγμα η είσοδος μιας επιχείρησης σε μια νέα γεωγραφική αγορά που επιτάσσει πολιτικές υψηλών εκπτώσεων που καθιστούν μια συναλλαγή ομοειδή ή μη.

v. Επεξήγηση για την επιλογή και τον τρόπο εφαρμογής της μεθόδου ή των μεθόδων καθορισμού των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών Η επιλογή της κατάλληλης μεθόδου Για τον προσδιορισμό των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών χρησιμοποιείται η «αρχή της ανοικτής αγοράς ή της ελεύθερης αγοράς ή των ίσων αποστάσεων (Arm's

ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ

Length Principle)», όπως περιγράφεται στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 50 του ΚΦΕ. Η αρχή αυτή αποτυπώνεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 9 του Προτύπου Φορολογικών Συμβάσεων Εισοδήματος και Κεφαλαίου του ΟΟΣΑ (OECD Model Tax Convention on Income and Capital) και έχει ως ακολούθως: «Εάν επικρατούν ή επιβάλλονται στις εμπορικές ή οικονομικές σχέσεις των δύο (συνδεδεμένων) επιχειρήσεων όροι διαφορετικοί

από εκείνους που θα επικρατούσαν μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων, τότε τα κέρδη τα οποία, αν δεν υπήρχαν οι όροι αυτοί, θα μπορούσαν να είχαν πραγματοποιηθεί από μια από τις επιχειρήσεις, αλλά λόγω αυτών των όρων δεν πραγματοποιήθηκαν, μπορούν να συμπεριληφθούν στα κέρδη της επιχείρησης αυτής και να φορολογηθούν ανάλογα.» Η φορολογική διοίκηση με την Πολ. 1079/2014 υποδεικνύει στους φορολογούμενους να ανατρέ-

ξουν στις «Κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ περί Ενδοομιλικών Τιμολογήσεων για τις Πολυεθνικές Επιχειρήσεις και τις Φορολογικές Αρχές (OECD Transfer Pricing Guidelines for Tax Administrations and Multinational Enterprises)», όπως κάθε φορά επικαιροποιούνται (τελευταία επικαιροποιημένη έκδοση 2010). Σύμφωνα με τις Κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ, οι μέθοδοι διακρίνονται ανάλογα με τη λειτουργία που επιτελούν ως ακολούθως:

I. Παραδοσιακές Μέθοδοι • Μέθοδος της συγκρίσιμης μη ελεγχόμενης τιμής (Comparable Uncontrolled Price Method - CUP): Η τιμή μιας ενδοομιλικής συναλλαγής συγκρίνεται με την τιμή μιας παρόμοιας συναλλαγής μεταξύ ανεξάρτητου επιχειρήσεων • Μέθοδος Τιμής Μεταπώλησης (Resale Price Method - RPM): Η τιμής της ενδοομιλικής συναλλαγής είναι ίση με την τιμή μεταπώλησης προϊόντος ή υπηρεσίας που έχει αγοραστεί από συνδεδεμένη επιχείρηση σε ανεξάρτητη επιχείρηση μείον το μικτό περιθώριο κέρδους που θα πραγματοποιείτο σε παρόμοια συγκρίσιμη συναλλαγή μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων.

• Μέθοδος κόστους πλέον περιθώριο κέρδους (Cost plus Method - CPM): Η τιμή μιας ενδοομιλικής συναλλαγής καθορίζεται εφαρμόζοντας επί του κόστους ένα κατάλληλο περιθώριο κέρδους, όπως αυτό θα ίσχυε σε μια συγκρίσιμη συναλλαγή μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων. Για την εφαρμογή της μεθόδου αυτής λαμβάνονται υπόψη τα άμεσα και έμμεσα κόστη που βαρύνουν τη συναλλαγή.

II. Συναλλακτικές Μέθοδοι • Μέθοδος του καθαρού περιθωρίου κέρδους συναλλαγής (Transactional Net Margin Method - TNMM): Η τιμή μιας ενδοομιλικής συναλλαγής καθορίζεται εφαρμόζοντας επί του κόστους ένα κατάλληλο περιθώριο κέρδους, όπως αυτό θα ίσχυε σε μια συγκρίσιμη συναλλαγή μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων. Για την εφαρμογή της μεθόδου αυτής λαμβάνονται υπόψη τα άμεσα και έμμεσα κόστη που βαρύνουν τη συναλλαγή.

• Μέθοδος επιμερισμού κερδών (Profit Split Method - RSM): Το καθαρό κέρδος ή η ζημία που προκύπτει από μία ενδοομιλική συναλλαγή κατανέμεται μεταξύ των συνδεδεμένων επιχειρήσεων ανάλογα με τη συνεισφορά τους στη συναλλαγή, όπως αυτό θα προέκυπτε σε μια συγκρίσιμη συναλλαγή μεταξύ ανεξαρτήτων επιχειρήσεων.

Οι παραδοσιακές μέθοδοι είναι ο αμεσότερος τρόπος για να εξακριβωθεί κατά πόσον οι συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων ακολουθούν την αρχή της ελεύθερης αγοράς (Arm’s Length Principle).

Κατά συνέπεια, οι παραδοσιακές μέθοδοι προτιμώνται των άλλων μεθόδων. Σε περίπτωση που δεν υπάρχουν διαθέσιμα ή επαρκή στοιχεία για την εφαρμογή των παραδοσιακών μεθόδων και συγκεκριμένα, εάν δεν υπάρχουν διαθέσιμα πλήρως συγκρίσιμα στοιχεία,

οι επιχειρήσεις μπορούν αιτιολογημένα να εφαρμόσουν τις συναλλακτικές μεθόδους. Κατωτέρω επιχειρείται μία σχηματική απεικόνιση της εφαρμογής των βασικών μεθόδων τεκμηρίωσης:

Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr

109

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ - Γ. ΤΖΙΦΑΣ

I. Εφαρμογή CUP

II. Εφαρμογή RPM

Μητρική εταιρεία πωλεί ομοειδή προϊόντα σε πελάτη θυγατρική (ελεγχόμενη τιμή) και πελάτη ανεξάρτητο (μη ελεγχόμενη τιμή)

Μητρική εταιρεία πωλεί προϊόντα σε θυγατρική και η θυγατρική τα μεταπωλεί σε πελάτη ανεξάρτητο με μικτό περιθώριο 20%

Τεκμηρίωση

Τεκμηρίωση

Τιμή Αρχής Ίσων Αποστάσεων = Τιμή μη Ελεγχόμενης Τιμής

Τιμή Αρχής Ίσων Αποστάσεων = Τιμή Μεταπώλησης - Μικτό Κέρδος

III. Εφαρμογή CUP

IV. Εφαρμογή ΤΝΜΜ

Μητρική εταιρεία παρέχει υπηρεσία σε πελάτη θυγατρική (ελεγχόμενη τιμή) με την προσθήκη μικτού κέρδους στο κόστος 20%

Μητρική εταιρεία πωλεί προϊόντα σε θυγατρική και η θυγατρική τα μεταπωλεί σε πελάτη ανεξάρτητο με λειτουργικό περιθώριο 20%

Τεκμηρίωση

Τεκμηρίωση

Τιμή Αρχής Ίσων Αποστάσεων = Κόστος συναλλαγής + Mark Up (% κέρδος επί το κόστους)

Τιμή Αρχής Ίσων Αποστάσεων = Τιμή Μεταπώλησης – Λειτουργικό Κόστος

Ο υπόχρεος κατά τη σύνταξη του «ΦΤ» θα πρέπει να δεσμεύεται ότι θα παρέχει κάθε συμπληρωματική πληροφορία σχετική με τις ενδοομιλικές συναλλαγές του, κατόπιν αιτήματος της Φορολογικής Διοίκησης και εντός εύλογης προθεσμίας, ιδιαιτέρως στη περίπτωση φορολογικού ελέγχου. vi. Περιγραφή της εφαρμογής της πολιτικής του υπόχρεου σχετικά με το καθορισμό των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών

Συγκριτικά στοιχεία Για την εφαρμογή των ως άνω μεθόδων, χρησιμοποιούνται συγκριτικά στοιχεία, τα οποία διακρίνονται ως ακολούθως (Πίνακας 1):

110

2/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

για τα ενσώματα αγαθά, τα φυσικά χαρακτηριστικά προϊόντος, η ποιότητα, η αξιοπιστία, η διαθεσιμότητα, ο όγκος πωλήσεων, για τα άυλα περιουσιακά στοιχεία, η μορφή της συναλλαγής (πώληση ή παραχώρηση χρήσης), το είδος του άυλου περιουσιακού στοιχείου, η διάρκεια και η έκταση της νομικής προστασίας, τα προσδοκώμενα οφέλη από τη χρήση αυτών, για τις υπηρεσίες, η φύση και η έκταση παρεχόμενων υπηρεσιών. (β) τα στοιχεία της λειτουργικής ανάλυσης που έχουν προκύψει μέσα από την περιγραφή τους στον «ΦΤ» όπως:

Παράγοντες Συγκρισιμότητας

οι κίνδυνοι που αναλαμβάνονται

Συγκρίσιμες νοούνται οι συναλλαγές οι οποίες ταυτίζονται ή παρουσιάζουν ομοιότητα ως προς το αντικείμενο και τα άλλα χαρακτηριστικά τους και των οποίων οι τυχόν διαφορές στους ειδικότερους όρους δεν μπορούν να επηρεάσουν σημαντικά το συμφωνούμενο τίμημα ή η επίδραση των διαφορών αυτών μπορεί να εξαλειφθεί μέσω κατάλληλων προσαρμογών.

οι λειτουργίες που επιτελούνται

Παράγοντες που καθορίζουν και επηρεάζουν τη συγκρισιμότητα των συναλλαγών μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων είναι: (α) τα χαρακτηριστικά των αγαθών ή υπηρεσιών που αποτελούν το αντικείμενο των συναλλαγών, όπως:

τα μέσα (κτίρια, εξοπλισμός, άυλα, κ.λπ.) που χρησιμοποιούνται (γ) οι συμβατικοί όροι, δηλαδή ο καταμερισμός ευθυνών, κινδύνων και οφελών μεταξύ των συνδεδεμένων επιχειρήσεων (προθεσμίες, εγγυητικοί όροι σε συμβόλαια, κ.λπ.). (δ) οι οικονομικές συνθήκες των συγκρινόμενων μερών και των συναλλαγών τους, (γεωγραφική θέση, αγοραστική δύναμη, ανταγωνιστικότητα, μέγεθος αγοράς, κόστος παραγωγής, κόστος εργασίας, κ.λπ.).

ΑΡΘΡΑ - ΠΡΑΚΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ

ΠΙΝΑΚΑΣ 1

τους (επονομαζόμενες non name επιχειρήσεις).

ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ

Αν όμως κάποια επιχείρηση επιλεγεί στο τελικό δείγμα και εξακολουθούν να μην βρίσκονται ή να προσκομίζονται όλα τα απαιτούμενα στοιχεία για να ελεγχθεί η ανεξαρτησία ή η συγκρισιμότητά της, αυτή δεν θα γίνεται δεκτή.

Εσωτερικά στοιχεία

Προκύπτουν από συγκρίσιμες συναλλαγές της κρινόμενης επιχείρησης με μια ανεξάρτητη επιχείρηση ή συγκρίσιμες συναλλαγές μιας συνδεδεμένης με την κρινόμενη επιχείρηση με μια ανεξάρτητη επιχείρηση

(ε) ειδικές στρατηγικές που ασκούνται από την επιχείρηση (π.χ. προσπάθεια διείσδυσης σε αγορές, ανάπτυξη νέων και καινοτόμων προϊόντων, αύξηση μεριδίου αγοράς, κ.λπ.). Σε περίπτωση που διενεργούνται συναλλαγές που δεν μπορούν να διαχωριστούν από οικονομικής απόψεως, αυτές εξετάζονται ενιαία, τόσο ως προς τη συγκριτική ανάλυση όσο και ως προς την εφαρμογή της μεθόδου καθορισμού των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών. Για την επίτευξη συγκρισιμότητας, είναι δυνατόν να γίνουν κατάλληλες προσαρμογές οι οποίες θα πρέπει να περιγραφούν και να αιτιολογηθούν λεπτομερώς προς εξασφάλιση της επαρκούς τεκμηρίωσης. Όταν για τον προσδιορισμό των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών χρησιμοποιείται η μέθοδος της συγκρίσιμης μη ελεγχόμενης συναλλαγής (μέθοδος CUP), ως συγκρίσιμες τιμές θα λαμβάνονται τιμές παρόμοιων συναλλαγών μεταξύ ανεξαρτήτων επιχειρήσεων που πραγματοποιούνται το διάστημα διενέργειας της ενδοομιλικής συναλλαγής. Όταν για τον προσδιορισμό χρησιμοποιούνται περιθώρια κέρδους (μικτά ή καθαρά), τότε ως συγκριτικά στοι-

Εξωτερικά στοιχεία

Προκύπτουν από συγκρίσιμες συναλλαγές μεταξύ ανεξάρτητων προς την κρινόμενη επιχείρηση

χεία θα χρησιμοποιούνται τα περιθώρια συγκρίσιμων επιχειρήσεων των τριών (3) αμέσως προηγούμενων φορολογικών ετών (σταθμισμένος μέσος όρος των περιθωρίων αυτών).

Χρήση Τράπεζας Πληροφοριών6 Για την άντληση συγκριτικών στοιχείων οι επιχειρήσεις μπορούν να χρησιμοποιούν και οποιαδήποτε τράπεζα πληροφοριών, με υποχρεωτική αναφορά στο φάκελο τεκμηρίωσης των στοιχείων αυτής (ονομασία, πάροχος, έκδοση, πλήθος στοιχείων κ.λπ.). Εφόσον η υπόχρεη επιχείρηση χρησιμοποιήσει δεδομένα τα οποία δεν άντλησε από αναγνωρισμένη τράπεζα πληροφοριών, αυτά δεν θα απορρίπτονται εκ προοιμίου από την αρμόδια ελεγκτική αρχή, αλλά θα ελέγχονται για την αξιοπιστία τους. Κατά την αναζήτηση συγκριτικών στοιχείων, δεν θα απορρίπτονται εκ των προτέρων επιχειρήσεις για τις οποίες δεν υπάρχουν όλα τα απαιτούμενα στοιχεία για τη συνδεσιμότητα και συγκρισιμότητά

6. Πολ. 1142/2.7.2015.

Επίσης, για την αναζήτηση συγκριτικών στοιχείων, θα χρησιμοποιούνται δεδομένα που είναι διαθέσιμα, από οποιαδήποτε πηγή, την ημερομηνία κατάρτισης του φακέλου τεκμηρίωσης. Αν χρησιμοποιούνται τράπεζες πληροφοριών, η αναζήτηση θα γίνεται στις εκδόσεις που είναι διαθέσιμες κατά το διάστημα από τους δύο τελευταίους μήνες του εξεταζόμενου φορολογικού έτους και μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής του Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών και όχι με προγενέστερες ή μεταγενέστερες εκδόσεις.7 Εφόσον δεν μεταβληθούν οι συνθήκες λειτουργίας του, ο φορολογούμενος μπορεί να χρησιμοποιήσει τα ίδια συγκριτικά στοιχεία που προέκυψαν από βάσεις δεδομένων/τράπεζες πληροφοριών και στα 2 επόμενα φορολογικά έτη, με επικαιροποίηση των χρηματοοικονομικών δεδομένων για κάθε φορολογικό έτος.7 Εκτός της επικαιροποίησης των χρηματοοικονομικών δεδομένων, θα πρέπει να ελέγχεται και εάν οι επιχειρήσεις που υπήρχαν στο αρχικό συγκριτικό δείγμα εξακολουθούν να είναι ανεξάρτητες και συγκρίσιμες. Εάν κάποια από αυτές δεν πληροί τα προαναφερόμενα θα αφαιρείται από το συγκριτικό δείγμα. Επίσης, θα γίνεται νέα έρευνα, με όλα τα βήματα, τουλάχιστον ανά τριετία.

7. Η εν λόγω διάταξη τροποποιήθηκε εκ νέου, μετά την Πολ. 1142/2.7.2015, με την Πολ. 1227/1.10.2015.

Για πλήρη πρόσβαση στην ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ και την Ηλεκτρονική Βιβλιοθήκη του Λογιστή www.epixeirisi.gr

111

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ - Γ. ΤΖΙΦΑΣ

Αποδεκτό εύρος τιμών Κατά τη χρήση συγκριτικών στοιχείων προκύπτει ένα εύρος τιμών ή κέρδους. Ως συμβατή με την αρχή της ελεύθερης αγοράς (Arm's Length Principle), θεωρείται οποιαδήποτε τιμή μεταξύ του πρώτου και του τρίτου τεταρτημόριου. Δηλαδή το 25% των τιμών ή κερδών μέχρι και το 75% αυτών. Για τον προσδιορισμό του εύρους τιμών απαιτείται ελάχιστος αριθμός τιμών ή κέρδους συνολικά 5. Σε περίπτωση που η ενδοομιλική τιμολόγηση βρίσκεται εκτός του αποδεκτού εύρους τιμών ο υπόχρεος προβαίνει σε αναπροσαρμογή των φορολογητέων κερδών με αιτιολόγηση του τρόπου υπολογισμού της αναπροσαρμογής ώστε να συμμορφωθεί με την αρχή των ίσων αποστάσεων. Σημειώνεται ότι με την Πολ. 1142/ 2.7.2015 δόθηκαν διευκρινίσεις για τον τρόπο υπολογισμού του ενδοτεταρτημοριακού εύρους. Εναλλακτικά του τρόπου που υποδεικνύει η εν λόγω Εγκύκλιος, ένας ικανός και αξιόπιστος τρόπος υπο-

λογισμού είναι η χρήση της συνάρτησης του excel QUARTILE.EXC.

ηθεί ώστε να συνταχθεί ο φάκελος τεκμηρίωσης.

4. Σ υνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών

5. Επίλογος

Οι υπόχρεοι σε τήρηση «ΦΤ» υποβάλλουν πίνακας πληροφοριών για κάθε φορολογικό έτος, ηλεκτρονικά στη Φορολογική Διοίκηση εντός 4 μηνών από το τέλος του φορολογικού έτους. Ο Συνοπτικός Πίνακας Πληροφοριών είναι συνοδευτικός του φάκελος τεκμηρίωσης και υποβάλλεται προκειμένου να αξιοποιηθούν φορολογικά οι παρεχόμενες πληροφορίες και σε καμία περίπτωση δεν πρέπει να εκλαμβάνεται ως πλήρης και εκτενής τεκμηρίωση των ενδοομιλικών συναλλαγών. Ο συνοπτικός πίνακας πληροφοριών υποβάλλεται με βάση συγκεκριμένο υπόδειγμα με εφαρμογή που λειτουργεί στον ιστότοπο http://www.gsis.gr/gsis/info/ gsis_site/Services/Epixeiriseis/ endoomilikes.html και το περιεχόμενο του συμπληρώνεται με βάση τα στοιχεία που έχουν χρησιμοποι-

E

112

2/2016 (ΕΤΟΣ 12ο)

Η τεκμηρίωση των ενδοομιλικών συναλλαγών είναι ένα πεδίο που χρειάζεται ιδιαίτερη προσοχή ώστε να οδηγήσει σε έγκυρα και ασφαλή συμπεράσματα. Η επιλογή της κατάλληλης μεθόδου τεκμηρίωσης είναι ο πυρήνας. Ωστόσο, για να οδηγηθεί κάποιος στην επιλογή της κατάλληλη μεθόδου θα πρέπει να προηγηθεί μία κατάλληλη λειτουργική ανάλυση που θα περιλαμβάνει όλες τις πτυχές τις συναλλαγής. Η τεκμηρίωση δεν μπορεί να μπει σε ένα συγκεκριμένο πλαίσιο το οποίο να χρησιμοποιηθεί σε ενιαία βάση. Κάθε υπόχρεος, κάθε συναλλαγή αποτελείται από ιδιαίτερα χαρακτηριστικά που για να καταστούν ομοειδή και συγκρίσιμα θα πρέπει να αναλυθούν και περιγραφούν κατάλληλα. Οι Κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ είναι ένας ασφαλής δρόμος για να οδηγηθεί κάποιος σε κατάλληλη τεκμηρίωση.