ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΙΙ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

     

ΒΑΣΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΣΣΟΤΕΡΩΝ ΚΛΑΔΩΝ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ (ΕΝΕΡΓΗΤΚΟΥ & ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ) ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΤΩΝ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 2011 γ΄ έκδοση βελτιωμένη & επαυξημένη

1

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

2

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

     

ΒΑΣΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΣΣΟΤΕΡΩΝ ΚΛΑΔΩΝ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ (ΕΝΕΡΓΗΤΚΟΥ & ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ) ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΤΩΝ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 2011 γ΄ έκδοση βελτιωμένη & επαυξημένη

3

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

4

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΙΙ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

5

ΣΕΙΡΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΕΠΙΣΤΗΜΩΝ / / FINANCIALS & ACCOUNTING Τομέας Λογιστικής Επιστήμης Διεύθυνση Σειράς: Γεώργιος Α. Καραγιάννης Τίτλος Βιβλίου ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΙΙ Συγγραφέας ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ Σύνολο Σελίδων: 118

Σχήμα: 21 Χ 29,7 (Α4)

© COPYRIGHT 2011, ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ CONCEPT – DESIGNER © 2011 ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 2011 Γενική Επιμέλεια – Τυπογραφικές Διορθώσεις – Ηλεκτρονική Σελιδοποίηση – Σχεδιασμός Εξωφύλλου Γεώργιος Α. Καραγιάννης Εικόνες: Microsoft Κεντρική Διάθεση: Γεώργιος Α. Καραγιάννης

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

6

Πίνακας Περιεχομένων Κεφάλαιο 1ο................................................................................................................................. 11 Αποσβέσεις Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων ............................................................ 11 1.1 ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ .................................................................................. 13 1.2 ΣΚΟΠΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ ................................................................................. 15 1.3 ΛΟΓΟΙ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ ...................................................................................... 15 1.4 ΤΡΟΠΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ ............................................. 16 1.5 ΜΕΘΟΔΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ ........................................ 16 1.6 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ ................................... 17 1.7 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΣΤΑΘΕΡΗ ΜΕΘΟΔΟ ...................................... 17 1.8 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΦΘΙΝΟΥΣΑ ΜΕΘΟΔΟ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ........................................................................................................... 18 1.9 ΕΙΔΙΚΗ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΕΝΑΡΞΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ Π.Π.Σ. ...................... 20 1.10 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΠΩΛΗΣΗΣ ΕΝΟΣ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΟΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΦΘΙΝΟΥΣΑ ΜΕΘΟΔΟ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ........................................................................................................... 23 1.11 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΠΩΛΗΣΗΣ ΕΝΟΣ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΟΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΣΤΑΘΕΡΗ ΜΕΘΟΔΟ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ 25 1.12 ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΜΕΤΟΧΙΚΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ............................................. 27 ΜΕΘΟΔΟΙ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΜΕΤΟΧΙΚΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ............................ 27 1.13 ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΜΕΤΟΧΙΚΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ............ 27 1.14 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΣΤΗΝ ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΤΟΥ ΜΕΤΟΧΙΚΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ................................................................................... 28

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

7

Κεφάλαιο 2ο ........................................................................................................... 31 Προβλέψεις ............................................................................................................ 31 2.1 ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΕΣ ΕΝΝΟΙΕΣ ΣΤΙΣ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ...................................... 33 2.2 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΠΡΟΒΛΕΨΗΣ ........................................................................ 33 2.3 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΠΙΣΦΑΛΟΥΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ (ΠΕΛΑΤΕΣ) – Ν.

3296/2004 .......................................................................................................................... 34 2.4 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ (ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΠΙΣΦΑΛΟΥΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ – ΠΕΛΑΤΕΣ) ................................................................................................................... 35 2.5 ΕΙΔΙΚΗ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΕΠΙΣΦΑΛΩΝ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ. .......................... 36 Κεφάλαιο 3ο ........................................................................................................... 39 Λογιστική Περισσότερων Κλάδων Εκμετάλλευσης ......................................... 39 3.1 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΠΟΥ ΔΙΑΤΗΡΕΙ ΠΕΡΙΣΣΟΤΕΡΕΣ ΑΠΟ ΜΙΑ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΙΣ ........................................................................... 41 3.2 ΒΑΣΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ ΣΤΙΣ ΘΕΣΕΙΣ (ΚΕΝΤΡΑ) ΚΟΣΤΟΥΣ ................. 48 3.3 ΦΟΡΕΙΣ ΚΟΣΤΟΥΣ .............................................................................................. 48 3.4 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΚΑΤΑΝΟΜΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΓΕΝΙΚΩΝ ΕΞΟΔΩΝ ΣΤΙΣ ΘΕΣΕΙΣ ΚΟΣΤΟΥΣ ΚΑΙ ΣΤΟΥΣ ΦΟΡΕΙΣ ΚΟΣΤΟΥΣ ..................... 49 Κεφάλαιο 4ο ........................................................................................................... 57 Αποτίμηση Στοιχείων Ισολογισμού Ενεργητικού & Παθητικού .................... 57 4. 1 ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗΣ ....................................................................... 59 4.2 ΕΙΔΗ ΑΠΟΤΙΜΗΣΕΩΝ ...................................................................................... 59 4.3 ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗΣ ...................................................................... 59 4.4 ΜΕΘΟΔΟΣ Μ.Σ.Τ. Ή Μ.Σ.Κ.............................................................................. 60 4.5 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ........................................................................ 60 4.6 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΠΙΝΑΚΑ ΑΠΟΘΗΚΗΣ ............... 61 ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΜΕΣΗ ΣΤΑΘΜΙΚΗ ΤΙΜΗ............................ 61 4.7ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΠΙΝΑΚΑ ΑΠΟΘΗΚΗΣ................. 63 ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

8

ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΜΕΘΟΔΟ ΤΟΥ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΚΟΥ ΜΕΣΟΥ ΟΡΟΥ Ή ΚΙΝΗΤΟΥ ΜΕΣΟΥ ΟΡΟΥ ................................................. 63 4.8 Η ΜΕΘΟΔΟΣ ΤΗΣ ΠΡΩΤΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗΣ – ΠΡΩΤΗΣ ΕΞΑΓΩΓΗΣ (F.I.F.O. – FIRST IN – FIRST OUT)........................................................................ 65 ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ F.I.F.O. ................................................................ 65 Α΄ ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΣΤΗΜΑ ΔΙΑΡΚΟΥΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ .................................... 65 4.9 ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ F.I.F.O. ........................................................ 67 Β΄ ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΣΤΗΜΑ ΠΕΡΙΟΔΙΚΟΥΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ........................... 67 4.10 ΜΕΘΟΔΟΣ ΤΕΛΕΥΤΑΙΑΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗΣ – ΠΡΩΤΗΣ ΕΞΑΓΩΓΗΣ L.I.F.O. ................................................................................................................................ 68 4.11 ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ L.I.F.O. ...................................................... 69 A΄ ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΣΤΗΜΑ ΔΙΑΡΚΟΥΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ .................................... 69 4.12 ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ L.I.F.O. ...................................................... 71 Β΄ ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΣΤΗΜΑ ΠΕΡΙΟΔΙΚΟΥΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ........................... 71 4.13 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗΣ ΣΤΗΝ ΤΡΕΧΟΥΣΑ ΤΙΜΗ ........... 72 4.14 ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ..................................................................... 73 4.15 ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΜΕΤΡΤΗΤΩΝ ........................................................................ 74 Κεφάλαιο 5ο ........................................................................................................... 77 Συναλλαγματικές Διαφορές ................................................................................. 77 5.1 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ .......................... 79 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ Ι ................................................................................................................ 79 5.2 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ .......................... 82 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΙΙ ............................................................................................................... 82 5.3 ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΠΟΥ ΠΡΟΚΥΠΤΟΥΝ ΑΠΟ ΤΗΝ ΑΠΟΚΤΗΣΗ ΠΑΓΙΩΝ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ .................. 85

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

9

Κεφάλαιο 6ο ........................................................................................................... 89 Υποκαταστήματα .................................................................................................. 89 6.1 ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ .................................................................................. 91 6.2 ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΤΩΝ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ .................. 91 6.3 ΣΥΝΔΕΣΗ ΚΕΝΤΡΙΚΟΥ ΜΕ ΤΟ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑ ........................ 92 6.4 ΧΑΡΑΚΤΗΡΙΣΤΙΚΑ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ ... 92 6.5 ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΤΩΝ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ .......................................................................................... 93 6.6 ΒΑΣΙΚΗ ΑΣΚΗΣΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗΣ ΤΩΝ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ – ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ........................................................ 93 Παράρτημα .......................................................................................................... 111 Διάρθρωση Λογαριασμών Γενικού Λογιστικού Σχεδίου ................................ 111

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

10

Κεφάλαιο 1ο Αποσβέσεις Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

11

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

12

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1Ο ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ 1.1 ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία κατά την διάρκεια της χρήσης τους λόγω της χρησιμοποίηση τους από την επιχείρηση για διαφόρους λόγου φθείρονται, αυτήν την φθορά η επιχείρηση θα την εμφανίσει στο τέλος της διαχειριστικής χρήσης με την μορφή απόσβεσης. Οι αποσβέσεις αποτελούν τον συναλλακτικό κύκλος της επιχείρησης. Οι αποσβέσεις πραγματοποιούνται σε κάθε χρήση και εμφανίζονται στο τέλος της χρήσης στο ισολογισμό της επιχείρησης, είτε αφαιρετικά από την πλευρά του ενεργητικού, είτε προσθετικά από την πλευρά του παθητικού. Η αποσβέσεις των παγίων περιουσιακών στοιχείων καθορίζονται ανάλογα με το είδος του παγίου περιουσιακού στοιχείου, την περιοχή και το γεωγραφικό μέρισμα που ανήκει, τον νομό που υπάγεται καθορίζονται και ανάλογοι συντελεστές απόσβεσης. Για τους νομούς Αθήνας και Θεσσαλονίκης δίνονται μικρότεροι συντελεστές απόσβεσης, για παραμεθόριες όμως περιοχές δίνονται μεγαλύτεροι συντελεστές απόσβεσης. Οι συντελεστές απόσβεσης καθορίζονται από το υπουργείο οικονομίας & οικονομικών ανάλογα με το είδος του πάγιου περιουσιακού στοιχείου. Η απόσβεση σε ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο της επιχείρησης, θα γίνει από την στιγμή που αγοράστηκε και άρχισε την λειτουργία του αυτό το πάγιο περιουσιακό στοιχείο και όχι μόνο από την στιγμή που αγοράστηκε διότι εφόσον δεν χρησιμοποιείτε από την επιχείρηση δεν υπόκεινται σε φθορά, με αποτέλεσμα η επιχείρηση να μην μπορεί να υπολογίσει απόσβεση σε αυτό το πάγιο περιουσιακό της στοιχείο. Αν δηλαδή ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο άρχισε να λειτουργεί στις 1/1/2009, η επιχείρηση στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου του 2009 θα υπολογίσει απόσβεση από την αρχή της χρήσης του παγίου περιουσιακού στοιχείου, δηλαδή από τις 1/1 – 31/12/2009.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

13

Οι αποσβέσεις αποτελούν μια μορφή αυτοχρηματοδότησης για την επιχείρηση και μείωση της φορολογίας, αφού κρατούν το ποσό αυτό που αφαιρείτε από τα κέρδη λόγω εξόδου από το πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Οι αποσβέσεις κλιμακώνονται σε περισσότερες από μια διαχειριστικές χρήσεις. Ο νόμος είναι ιδιαίτερα αυστηρός όσον αναφορά την ρύθμιση των θεμάτων που αφορούν τις αποσβέσεις. Επίσης για πάγια περιουσιακά στοιχεία όπως π.χ. Ηλεκτρονικοί Υπολογιστές δίνονται μεγαλύτεροι συντελεστές απόσβεσης λόγω εξέλιξης της τεχνολογίας. Το κίνητρο των αποσβέσεων αποτελεί ότι κάθε χρόνο εκπίπτουν περισσότερα χρήματα. Οι αποσβέσεις υπολογίζονται στην αποσβεστέα αξία, η αποσβεστέα αξία είναι ίση με την τιμή κτήσης του πάγιου περιουσιακού στοιχείου δηλαδή έχουμε ΑΠΟΣΒΕΣΤΕΑ ΑΞΙΑ = ΤΙΜΗ ΚΤΗΣΗΣ. Αν όμως η οικονομική μονάδα θέλει να αφήσει και υπολειμματική αξία τότε η αποσβεστέα αξία είναι ίση με ΑΠΟΣΒΕΣΤΕΑ ΑΞΙΑ = ΤΙΜΗ ΚΤΗΣΗΣ – ΥΠΟΛΛΕΙΜΑΤΙΚΗ ΑΞΙΑ. Τιμή κτήσης είναι η αξία του πάγιου περιουσιακού στοιχείου (δηλαδή η αξία αγοράς του) και η υπολειμματική αξία είναι η αξία που μένει στο τέλος του υπολογισμού της απόσβεσης του πάγιου περιουσιακού της στοιχείου. Δεν είναι πάντα σίγουρο ότι θέλουμε να αφήσουμε υπολειμματική αξία σε ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Αν μια επιχείρηση έχει ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο στην τιμή κτήσης των 20.000 και θέλει να αφήσει υπολειμματική αξία 500 , επομένως έχουμε ΑΠΟΣΒΕΣΤΕΑ ΑΞΙΑ = 20.000 – 500 = 1.500 . Στο ποσό των 1.500 θα υπολογίσουμε απόσβεση εφόσον θέλουμε να αφήσουμε υπολειμματική αξία 500. Αν δεν θέλει όμως να αφήσει η επιχείρηση υπολειμματική αξία τότε η αποσβεστέα αξία θα είναι ίση με την τιμή κτήσης, δηλαδή ΑΠΟΣΒΕΣΤΕΑ ΑΞΙΑ = ΤΙΜΗ ΚΤΗΣΗΣ. Η αποσβεστέα αξία σε ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο θα αλλάξει εφόσον έχει γίνει επέκταση του πάγιου περιουσιακού στοιχείου. Αν όμως ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

14

συντηρήσει η επιχείρηση το πάγιο περιουσιακό στοιχείο, τότε δεν θα μεταβληθεί η αποσβεστέα αξία. Η επιχείρηση μπορεί να χρησιμοποιήσει μια από τις δυο μεθόδου υπολογισμού απόσβεσης, δηλαδή μπορεί να χρησιμοποιήσει ή την σταθερή ή την φθίνουσα μέθοδο υπολογισμού απόσβεσης. Η επιχείρηση έχει δικαίωμα να χρησιμοποιήσει μια από τις δυο μεθόδους υπολογισμού. Δεν μπορεί να χρησιμοποιήσει και τις δυο μεθόδους υπολογισμού ή διαδοχικά. Οι αποσβέσεις επίσης δεν υπολογίζονται σωρευτικά δηλαδή η οικονομική μονάδα δεν έχει το δικαίωμα να υπολογίσει απόσβεση για δύο οικονομικά έτη συγχρόνως επειδή το προηγούμενο έτος ξέχασε να υπολογίσει απόσβεση στο πάγιο περιουσιακό της στοιχείο. Όταν η επιχείρηση θέλει να κάνει απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού της στοιχείου άμεσα προκείμενου να το αντικαταστήσει γρήγορα, τότε θα υπολογίσει απόσβεση στο πάγιο περιουσιακό της στοιχείο με έναν μεγαλύτερο συντελεστή απόσβεσης χρησιμοποιώντας την φθίνουσα μέθοδο υπολογισμού.

1.2 ΣΚΟΠΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ Οι σκοποί των αποσβέσεων είναι: 1. Η συγκέντρωση κεφαλαίου για την αντικατάσταση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων για τη διατήρηση της παραγωγικής δυναμικότητας.

2. Η παρουσίαση της πραγματικής εικόνας της περιουσιακής κατάστασης της οικονομικής μονάδας.

3. Ο προσδιορισμός του πραγματικού αποτελέσματος της δραστηριότητας.

4. Αποτελεί μια μορφή αυτοχρηματοδότησης για την ίδια την επιχείρηση εισπράττοντας χρήματα αφορολόγητα, χωρίς να εκπίπτουν φορολογικά.

5. Αποτελεί λόγο για μείωση της φορολογίας.

1.3 ΛΟΓΟΙ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ Οι λόγοι απόσβεσης ενός πάγιου περιουσιακού της στοιχείου είναι: 1. Το συγκεκριμένο μηχάνημα φθείρεται λόγο χρήσης.

2. Υπάρχει ο λόγος της λεγόμενης «οικονομικής απαξίωσης» δηλαδή η αξία του συγκεκριμένου αντικειμένου «πέφτει» σημαντικά γιατί βγαίνει κάποιο άλλο καινούργιο ή παρόμοιο αντικείμενο. ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

15

3. Ο τρίτος λόγος που το πάγιο περιουσιακό στοιχείο φθείρεται – παλιώνει, λόγω της επίδρασης του χρόνου.

1.4 ΤΡΟΠΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ Ο τρόπος υπολογισμού απόσβεσης ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου διακρίνεται στον άμεσο και έμμεσο τρόπο υπολογισμού. Στον έμμεσο τρόπο υπολογισμού μένει η αρχική αξία και γνωρίζει η επιχείρηση το ποσό του κάθε χρόνου της απόσβεσης ώστε να αφήσει υπόλοιπο αξίας 1€ ή 0,01€. Στον άμεσο τρόπο υπολογισμού υπάρχει μόνο θεωρητική αξία ή αλλιώς μηδενική αξία. Στη χρηματοοικονομική λογιστική χρησιμοποιούμε τον έμμεσο τρόπο υπολογισμού απόσβεσης πάγιων περιουσιακών στοιχείων.

1.5 ΜΕΘΟΔΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ Η μέθοδος υπολογισμού απόσβεσης ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου διακρίνεται στην σταθερή και την φθίνουσα μέθοδο υπολογισμού. Μέχρι να φτάσει η επιχείρηση στην τιμή κτήσης η μέθοδος που θα χρησιμοποιήσει πρέπει να είναι οριστική. Όταν η αποσβεστέα αξία είναι σταθερή, ο συντελεστής είναι σταθερός, άρα κάθε χρόνο έχουμε σταθερές αποσβέσεις. Όταν η επιχείρηση θέλει να πραγματοποιήσει γρήγορη απόσβεση σε ένα πάγιο περιουσιακό της στοιχείο τότε θα χρησιμοποιήσει την φθίνουσα μέθοδο υπολογισμού. Η φθίνουσα μέθοδος υπολογισμού προκύπτει αν πολλαπλασιάσουμε τον συντελεστή απόσβεσης που χρησιμοποιούμε για την σταθερή μέθοδο Χ 3%, ο συντελεστής αυτός που προκύπτει είναι ο συντελεστής που θα χρησιμοποιήσουμε για την φθίνουσα μέθοδο υπολογισμού.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

16

1.6 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ Στις αποσβέσεις χρησιμοποιούμε μια από τις δυο μεθόδους υπολογισμού (σταθερή ή φθίνουσα μέθοδος) αλλά με βάση τον έμμεσο τρόπο υπολογισμού. Συγκεκριμένα η απόσβεση ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου αξίας 5.000 (μηχανήματα) και ποσοστού απόσβεσης 8%, βγάζοντας την τελική αξία 166 (5.000 Χ 8% Χ 5/12 = 166) η ημερολογιακή εγγραφή στις 31/12/2008 θα είναι η εξής: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΕΓΓΡΑΦΗ - ΕΜΜΕΣΟΣ ΤΡΟΠΟΣ Λογαριασμός – αιτιολογία 4 3 2 1 Χρέωση Πίστωση ------------------------------------------- 31/12/2008 ----------------------------------------------66.02 Αποσβέσεις 166 166 μηχανευμάτων 12.99 Αποσβεσμένα 166 166 μηχανήματα Στην συνέχεια ενημερώνουμε το γενικό καθολικό.

1.7 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΣΤΑΘΕΡΗ ΜΕΘΟΔΟ Έστω ότι η επιχείρηση ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ και Σια Ο.Ε. έχει στην κυριότητά της ένα μηχάνημα αξίας 2.000, το ποσοστό απόσβεσης για αυτό το πάγιο περιουσιακό στοιχείο είναι 14%. Σημείωση: Το μηχάνημα αυτό αγοράστηκε στις 31/12/2000 και άρχισε να λειτουργεί στις 1/1/2001. Να υπολογίσετε την απόσβεση

αυτού του πάγιου περιουσιακού στοιχείου

χρησιμοποιώντας την σταθερή μέθοδο υπολογισμού απόσβεσης. Με βάση τα παραπάνω στοιχεία καταρτίζουμε τον παρακάτω πίνακα: ΣΤΑΘΕΡΗ ΜΕΘΟΔΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΠΑΓΙΟΥ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 14%) ΕΤΗ ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΕΤΗΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΑΞΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1/1/2001 – 31/12/2001 2.000 280 280 1/1/2002 – 31/12/2002 1.720 280 560 ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

17

1/1/2003 – 31/12/2003 1.440 280 840 1/1/2004 – 31/12/2004 1.160 280 1.120 1/1/2005 – 31/12/2005 880 280 1.400 1/1/2006 – 31/12/2006 600 280 1.680 1/1/2007 – 31/12/2007 320 280 1.960 1/1/2008 – 31/12/2008 320 319 1€ Εφόσον στις 1/1/2007 – 31/12/20007 η επιχείρηση έχει αναπόσβεστη αξία 320 έχει το δικαίωμα να εξομοιώσει αυτό το ποσό που είναι < 587 σε μια χρήση και όχι σε περισσότερες και να αφήσει υπολειμματική αξία 1€. Επομένως στην χρήση 1/1/2008 – 31/12/2008 γράφουμε στην αναπόσβεστη αξία το ποσό των 320 και στην στήλη των ετήσιων αποσβέσεων γράφουμε το ποσό των 319 ώστε να αφήσουμε υπολλειματική αξία 1€. Η ημερολογιακή εγγραφή που θα κάνει η επιχείρηση τέλος της διαχειριστικής χρήσης του έτους 2008 θα είναι: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

---------------------------------------------- 31/12/2008 ----------------------------------------------66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων

319

12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα Στην συνέχεια ενημερώνουμε το γενικό καθολικό.

319

1.8 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΦΘΙΝΟΥΣΑ ΜΕΘΟΔΟ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ Έστω ότι η επιχείρηση ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ και Σια Ο.Ε. αγόρασε ένα μηχάνημα στην τιμή κτήσης 2.934. Το μηχάνημα άρχισε να λειτουργεί στις 1/1/2003. Να υπολογίσετε την απόσβεση αυτού του πάγιου περιουσιακού στοιχείου χρησιμοποιώντας την φθίνουσα μέθοδο υπολογισμού. Δίνεται ότι ο συντελεστής απόσβεσης είναι 15%.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

18

ΦΘΙΝΟΥΣΑ ΜΕΘΟΔΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 15% Χ 3% = 45% ΓΙΑ ΤΗΝ ΦΘΙΝΟΥΣΑ ΜΕΘΟΔΟ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ) ΦΘΙΝΟΥΝΑ ΜΕΘΟΔΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΠΑΓΙΟΥ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 45%) ΕΤΗ ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΕΤΗΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΑΞΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1/1/2003 – 31/12/2003 2.934 1320,30 1.320,30 1/1/2004 – 31/12/2004 1.613,70 726,165 2.046,465 1/1/2005 – 31/12/2005 887,535 399,391 2.445,856 1/1/2006 – 31/12/2006 488,144 219,66 2.665,516 Η ημερολογιακή εγγραφή που θα κάνει η επιχείρηση τέλος της διαχειριστικής χρήσης του έτους 2003 θα είναι: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

-------------------------------------------------- 31/12/2003 -------------------------------------------66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων

1.320,30

12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα Στην συνέχεια ενημερώνουμε το γενικό καθολικό.

1.320,30

Στην συνέχεια αν αφαιρέσουμε την αναπόσβεστη αξία με την ετήσια απόσβεση της διαχειριστικής περιόδου 1/1/2006 – 31/12/2006 προκύπτει 488,144 – 219,66 = 268,484 < 10% της αρχικής αξίας. ΦΘΙΝΟΥΝΑ ΜΕΘΟΔΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΠΑΓΙΟΥ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 45%) ΕΤΗ ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΕΤΗΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΑΞΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1/1/2003 – 31/12/2003 2.934 1320,30 1.320,30 1/1/2004 – 31/12/2004 1.613,70 726,165 2.046,465 1/1/2005 – 31/12/2005 887,535 399,391 2.445,856 1/1/2006 – 31/12/2006 488,144 219,66 2.665,516 1/1/2007 – 31/12/2007 488,144 487,144 1€ Όταν η διαφορά που προκύπτει στην αναπόσβεστη αξία να είναι μικρότερη από το 10%. Μπορεί η επιχείρηση να κάνει απόσβεση την επόμενη χρονιά και να αφήσει υπόλοιπο 1€ (488,144 – 487,144 = 1€) αν θέλει να αφήσει

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

19

υπολειμματική αξία. Το υπόλοιπο αυτό που προκύπτει ονομάζεται λογιστικό υπόλοιπο.

1.9 ΕΙΔΙΚΗ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΕΝΑΡΞΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ Π.Π.Σ. Παράδειγμα: Μια επιχείρηση αγόρασε ένα μηχάνημα αξία 15.000 το μηχάνημα αυτό αγοράστηκε από την επιχείρηση στις 1/10/2008 και άρχισε να λειτουργεί την ίδια ημερομηνία. Στο συγκεκριμένο παράδειγμα το πάγιο περιουσιακό στοιχείο άρχισε να λειτουργεί στις 1/10/2008 εμείς στο τέλος της διαχειριστικής χρήσης θα υπολογίσουμε απόσβεση από 1/10/2008 μέχρι και 31/12/2008. Επομένως οι μήνες λειτουργίας του μηχανήματος είναι 3 μήνες (Οκτώβριο, Νοέμβριος, Δεκέμβριος). Καταρτίζουμε τον πίνακα απόσβεσης του πάγιου περιουσιακού στοιχείου θα έχουμε: Με την χρήσης της σταθερής μεθόδου υπολογισμού (συντελεστής απόσβεσης 12%). ΣΤΑΘΕΡΗ ΜΕΘΟΔΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΠΑΓΙΟΥ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 12%) ΕΤΗ ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΕΤΗΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΑΞΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1/10/2008 – 31/12/2008 15.000 450 450 Στην στήλη της αναπόσβεστης αξίας γράφουμε το ποσό που κοστίζει το πάγιο περιουσιακό στοιχείου που είναι 15.000 , στην στήλη ετήσιες αποσβέσεις θα γράψουμε το εξής ποσό: 15.000 Χ 12% Χ 3/12 = 450. Στην συνέχεια στην στήλη συνολικές αποσβέσεις θα γράψουμε το ποσό 450. Στο επόμενο οικονομικό έτος 2009 στον πίνακα αποσβέσεων θα γράψουμε τα εξής: στην στήλη της αναπόσβεστης αξίας θα γράψουμε το ποσό που προκύπτει από την αφαίρεση του ποσού που βρίσκεται στην στήλη ΑΝΑΠΟΣΒΣΤΗ ΑΞΙΑ – ΕΤΗΣΙΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ του έτους 2008. Οπότε έχουμε 15.000 – 450 = 14.550 στην στήλη των ετησίων αποσβέσεων θα γράψουμε το ποσό που προκύπτει από τον υπολογισμό του ποσού 15.000 Χ 12% διότι το πρώτο έτος δεν υπολογίσαμε απόσβεση για όλο το οικονομικό ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

20

έτος και δεν μπορούμε να υπολογίσουμε στην συνέχει ετήσια απόσβεση βάση της αναπόσβεστης αξίας που προκύπτει από το προηγούμενο έτος. Άρα έχουμε 15.000 Χ 12% = 1.800 θα γράψουμε στην στήλη των ετησίων αποσβέσεων. Στην συνέχεια στην στήλη συνολικές αποσβέσεις θα γράψουμε το ποσό που προκύπτει από το άθροισμα των ποσών 1.800 + 450 = 2.250 ΣΤΑΘΕΡΗ ΜΕΘΟΔΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΠΑΓΙΟΥ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 12%) ΕΤΗ ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΕΤΗΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΑΞΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1/10/2008 – 31/12/2008 15.000 450 450 1/1/2009 – 31/12/2009 14.550 1.800 2.250 Η συμπλήρωση των επόμενων οικονομικών ετών γίνεται με τον ακριβώς ίδιο τρόπο που υπολογίζουμε την απόσβεση με την σταθερή μέθοδο. Αφού πλέον γνωρίζουμε το σταθερό ποσό των ετησίων αποσβέσεων που είναι 18.000.

Σε περίπτωση που ζητηθεί να υπολογιστεί απόσβεση με την φθίνουσα μέθοδο υπολογισμού θα ακολουθήσουμε την ίδια διαδικασία με αυτήν που κάναμε για τον υπολογισμό απόσβεσης χρησιμοποιώντας την φθίνουσα μέθοδο υπολογισμού με μόνη διαφορά ότι στο πρώτο έτος θα υπολογίσουμε την απόσβεση μόνο για τους μήνες που λειτούργησε το πάγιο περιουσιακό στοιχείο και για τα επόμενα έτη θα υπολογίσουμε κανονικά την αναπόσβεστη αξία, αλλά η ετήσια απόσβεση θα είναι όπως και στην σταθερή μέθοδο υπολογισμού. Δηλαδή στο δεύτερο οικονομικό έτος θα υπολογίσουμε την αναπόσβεστη αξία με βάση την αρχική αξία του πάγιου περιουσιακού στοιχείου (αναπόσβεστη αξία – ετήσιες αποσβέσεις) και την ετήσια απόσβεση του έτους όχι με την αναπόσβεστη αξία του έτους που προέκυψε από το προηγούμενο έτος αλλά με την αρχική αξία επί τον συντελεστή απόσβεσης για την φθίνουσα μέθοδο υπολογισμού.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

21

Συγκεκριμένα έστω ότι έχουμε το προηγούμενο παράδειγμα: Μια επιχείρηση αγόρασε ένα μηχάνημα αξία 15.000 το μηχάνημα αυτό αγοράστηκε από την επιχείρηση στις 1/10/2008 και άρχισε να λειτουργεί την ίδια ημερομηνία. Δίνεται ότι το συντελεστής απόσβεσης για την σταθερή μέθοδο είναι 12%. ΦΘΙΝΟΥΝΑ ΜΕΘΟΔΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΠΑΓΙΟΥ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 36%) ΕΤΗ ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΕΤΗΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΑΞΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1/10/2008 – 31/12/2008 15.000 1.350 1.350 Η αναπόσβεστη αξία είναι 15.000 η ετήσια απόσβεση είναι 15.000 Χ 36% Χ 3/12 = 1.350 και τέλος η συνολική απόσβεση είναι 1.350 . Στο επόμενο οικονομικό έτος (έτος 2009) έχουμε: ΦΘΙΝΟΥΝΑ ΜΕΘΟΔΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΠΑΓΙΟΥ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 36%) ΕΤΗ ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΕΤΗΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΑΞΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1/10/2008 – 31/12/2008 15.000 1.350 1.350 1/1/2009 – 31/12/2009 13.650 5.400 6.750 1/1/2010 – 31/12/2010 8.250 2.970 9.720 Η αναπόσβεστη αξία προκύπτει από την αφαίρεση του ποσού της στήλης ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΑΞΙΑ – ΕΤΗΣΙΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ = 15.000 – 1.350 = 13.650 . Η ετήσια απόσβεση είναι 15.000 Χ 36% = 5.400 Η συνολική απόσβεση είναι ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΠΟΣΒΕΣΗ (έτους 2008) + ΕΤΗΣΙΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ (έτους 2009) = 1.350 + 5.400 = 6.750 . Στο επόμενο έτος του 2010 θα έχουμε: αναπόσβεστη αξία 13.650 – 5.400 = 8.250 , ετήσια απόσβεση 2.970 και συνολικές αποσβέσεις 2.970 + 6.750 = 9.720 .

Παρατήρηση: όλες οι τιμές δίνονται σε ευρώ (€).

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

22

1.10 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΠΩΛΗΣΗΣ ΕΝΟΣ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΟΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΦΘΙΝΟΥΣΑ ΜΕΘΟΔΟ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ Η επιχείρηση ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ και Σια Ο.Ε. αγόρασε ένα μηχάνημα με αρχική αξία 1.200, άρχισε να το λειτουργεί από 1/1/2006. (Συντελεστής απόσβεσης 16%) ΦΘΙΝΟΥΣΑ ΜΕΘΟΔΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 16% Χ 3% = 48% ΓΙΑ ΤΗΝ ΦΘΙΝΟΥΣΑ ΜΕΘΟΔΟ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ) ΦΘΙΝΟΥΝΑ ΜΕΘΟΔΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΠΑΓΙΟΥ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 48%) ΕΤΗ ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΕΤΗΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΑΞΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1/1/2006 – 31/12/2006 1.200 576 576 1/1/2007 – 31/12/2007 624 299,50 875,50 1/1/2008 – 15/3/2008 324,50 32,45 907,95 Στις 15/3/2008 η επιχείρηση θέλει να πουλήσει το μηχάνημα αυτό: α) με κέρδος 380 και β) με ζημία 240. Η λογιστική αξία του μηχανήματος θα είναι: [Α΄ τρόπος] ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΞΙΑ = ΑΞΙΑ ΑΓΟΡΑΣ – ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ. Δηλαδή ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΞΙΑ = 1.200 – 875,50 = 324,50. [Β΄ τρόπος] ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΑΞΙΑ (έτους 2007) – ΕΤΗΣΙΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ (έτους 2007) = 624 – 299,50 = 324,50 . Αν η επιχείρηση πουλήσει το μηχάνημα πάνω από 324,50 θα έχει κέρδος ειδάλλως ζημία. Οι ημερολογιακές εγγραφές στο ημερολόγιο της επιχείρησης θα είναι οι εξής: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

--------------------------------------------------15/03/2008----------------------------------------------66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων

32,45

12.99 Αποσβεσμένα ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

32,45 23

μηχανήματα -------------------------------------------------15/03/2008-----------------------------------------------12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα

907,95

12.00 Μηχανήματα

907,95

------------------------------------------------ 15/03/2008-----------------------------------------------38.00 Ταμείο

380

12.00 Μηχανήματα

292,05

81.03 Έκτακτα κέρδη 81.03.02 Έκτακτα κέρδη από εκποίηση μηχανημάτων

87,95 87,95

Αν η επιχείρηση πουλήσει το μηχάνημα αυτό με ζημία τότε: --------------------------------------------------15/03/2008----------------------------------------------66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων

32,45

12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα

32,45

-------------------------------------------------15/03/2008-----------------------------------------------12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα

907,95

12.00 Μηχανήματα

907,95

----------------------------------------------- 15/03/2008-----------------------------------------------38.00 Ταμείο

240

12.00 Μηχανήματα

292,05

81.02 Έκτακτες Ζημίες

(52,05)

81.02.02 Έκτακτες Ζημίες από εκποίηση μηχανήματος

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

(52,05)

24

1.11 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΠΩΛΗΣΗΣ ΕΝΟΣ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΟΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΣΤΑΘΕΡΗ ΜΕΘΟΔΟ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ Η επιχείρηση GK KARAGIANNIS A.E. αγόρασε ένα μηχάνημα αξίας 500.000, η αγορά έγινε στις 1/5/2005 και το μηχάνημα άρχισε να λειτουργεί στις 15/6/2005. Να υπολογίσετε απόσβεση σε αυτό το πάγιο περιουσιακό στοιχείο με βάση την σταθερή μέθοδο υπολογισμού. Ο συντελεστής απόσβεσης για την σταθερή μέθοδο υπολογισμού είναι 14%. ΣΤΑΘΕΡΗ ΜΕΘΟΔΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 14% ΣΤΑΘΕΡΗ ΜΕΘΟΔΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΠΑΓΙΟΥ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ (ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 14%) ΕΤΗ ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΕΤΗΣΙΕΣ ΣΥΝΟΛΙΚΕΣ ΑΞΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 15/6/2005 – 31/12/2005 500.000 37.916 37.916 1/1/2006 – 31/12/2006 462.084 70.000 107.916 1/1/2007 – 31/12/2007 392.084 70.000 177.916 1/1/2008 – 30/4/2008 322.084 23.333 201.249 Παρατήρηση: όλες οι τιμές δίνονται σε ευρώ (€). Η επιχείρηση αποφάσισε κατά την διαχειριστική περίοδο του έτους 2008 να πουλήσει το μηχάνημα στις 30/4/2008. Αποφάσισε να το πουλήσει 320.000 Η λογιστική αξία του μηχανήματος θα είναι η εξής: [Α΄ τρόπος] ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΞΙΑ = ΑΞΙΑ ΑΓΟΡΑΣ – ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ. Δηλαδή ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΞΙΑ = 500.000 – 177.916 = 322.084 .

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

25

[Β΄ τρόπος] ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΑΞΙΑ (έτους 2007) – ΕΤΗΣΙΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ (έτους 2007) = 392.084 – 70.000 = 322.084 . Οι ημερολογιακές εγγραφές στο ημερολόγιο της επιχείρησης θα είναι οι εξής: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση

Πίστωση

--------------------------------------------------30/4/2008----------------------------------------------66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων

23.333

12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα

23.333

--------------------------------------------------30/4/2008----------------------------------------------12.99 Αποσβεσμένα μηχανήματα

201.249

12.00 Μηχανήματα

201.249

--------------------------------------------------30/4/2008----------------------------------------------38.00 Ταμείο

320.000

12.00 Μηχανήματα

298.751

81 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 81.00 Έκτακτα και ανόργανα έσοδα

21.249 21.249

81.03 Έκτακτα κέρδη 81.03.02 Έκτακτα κέρδη από εκποίηση μηχανήματος

21.249 21.249

Παρατήρηση: όλες οι τιμές δίνονται σε ευρώ (€).

Στην συνέχεια η επιχείρηση θα ενημερώσει το γενικό καθολικό

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

26

1.12 ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΜΕΤΟΧΙΚΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΜΕΘΟΔΟΙ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΜΕΤΟΧΙΚΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ Υπάρχουν δυο μέθοδοι απόσβεσης του μετοχικού κεφαλαίου η μέθοδος της ολικής απόσβεσης αλλά και η μερική απόσβεση του μετοχικού κεφαλαίου.

1.13 ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΜΕΤΟΧΙΚΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ Η απόσβεση γίνεται κατά μέρος των μετοχών ή μέρους της αξίας των μετοχών ή ακόμη για να ελαττώσουν τον αριθμό των μετοχών. Αυτήν την αξία που αποσβένεται την παίρνουν οι μέτοχοι και στην θέση τους μπαίνουν μετοχές επικαρπίας. Αν το μετοχικό κεφάλαιο μιας εταιρίας είναι 600.000 (10.000 μετοχές Χ 60 ευρώ η κάθε μια), ο συντελεστής απόσβεσης είναι 25%. Στην θέση τους θα εκδώσουν μετοχές επικαρπίας, το κεφάλαιο θα παραμείνει ανέπαφο. Συγκεντρωτικοί τρόποι: Απόσβεση μετοχικού κεφαλαίου δηλαδή 600.000 Χ 25% = 150.000 . Απόσβεση αξίας μετοχών 10.000 Χ 25% = 2.500 (2.500 Χ 60 = 150.000). Α΄ τρόπος Να ελαττώσει κατά 25% τον αριθμό των μετοχών της. Δηλαδή 10.000 Χ 25% = 2.500 και 2.500 Χ 60 = 150.000 Η αξία των 2.500 μετοχών θα εκδοθούν σε προνομιούχες μετοχές. Β΄ τρόπος Να κρατήσει τις μετοχές και να μειώσει κατά 25% την αξία κάθε μετοχής. Δηλαδή 600.000 Χ 25% = 150.000 επομένως 10.000 Χ 15 = 150.000 και στην θέση τους θα εκδώσει μετοχές επικαρπίας.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

27

Επομένως η επιχείρηση παίρνει αφορολόγητα 150.000 και στην θέση αυτών με λογαριασμούς τάξεως θα εκδώσει μετοχές ίσης αξίας δηλαδή μετοχές επικαρπίας, για να μπορούν να εκπίπτουν αφορολόγητα.

1.14 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΣΤΗΝ ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΤΟΥ ΜΕΤΟΧΙΚΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ Έστω ότι η επιχείρηση στο γενικό καθολικό της έχει στον λογαριασμό 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ – ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΑΝΑΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ το ποσό των 150.000 στην πίστωση του λογαριασμού (αν θέλει να αρχίσει απόσβεση του μετοχικού της

κεφαλαίου από τα αποθεματικά) ή από τον λογαριασμό 41.09

Αποθεματικά για ίδιες μετοχές το ποσό των 150.000 στην πίστωση. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΣΤΗΝ ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΤΟΥ ΜΕΤΟΧΙΚΟΥ ΤΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση

Πίστωση

-----------------------------------------------------31/12/2008----------------------------------------------------41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ – ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΑΝΑΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ 41.09 Αποθεματικό για ίδιες μετοχές 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ΔΙΑΘΕΣΗ 88.07 Λογαριασμός αποθεματικών προς διάθεση ή 88.99 Κέρδη προς διάθεση

150.000 150.000 150.000 150.000 150.000

-----------------------------------------------------31/12/2008----------------------------------------------------88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ΔΙΑΘΕΣΗ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

150.000

28

88.07 Λογαριασμός αποθεματικών προς διάθεση ή

150.000

88.09 Κέρδη προς διάθεση

150.000

53 ΔΙΑΦΟΡΟΙ ΠΙΣΤΩΤΕΣ 53.16 Μέτοχοι – αξία μετοχών τους προς απόδοση λόγω απόσβεσης ή μείωσης του κεφαλαίου

150.000 150.000

-----------------------------------------------------31/12/2008----------------------------------------------------53 ΔΙΑΦΟΡΟΙ ΠΙΣΤΩΤΕΣ 53.16 Μέτοχοι – αξία μετοχών τους προς απόδοση λόγω απόσβεσης ή μείωσης του κεφαλαίου

150.000 150.000

38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ

150.000

38.00 Ταμείο

150.000

-----------------------------------------------------31/12/2008----------------------------------------------------40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.00 Καταβλημένο μετοχικό κεφάλαιο κοινών μετοχών ή 40.01 Καταβλημένο μετοχικό κεφάλαιο προνομιούχων μετοχών 40 ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.04 Κοινό μετοχικό κεφάλαιο αποσβεσμένο ή 40.05 Προνομιούχο μετοχικό κεφάλαιο αποσβεσμένο

150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000

-----------------------------------------------------31/12/2008----------------------------------------------------04 Διάφοροι λογαριασμοί πληροφοριών χρεωστικοί

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

150.000

29

04.00 Μετοχές επικαρπίας 08 Διάφοροι λογαριασμοί πληροφοριών πιστωτικοί 08.00 Δικαιούχοι μετοχών επικαρπίας

150.000 150.000 150.000

Στην συνέχεια η επιχείρηση ενημερώνει το γενικό καθολικό της.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

30

Κεφάλαιο 2ο Προβλέψεις

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

31

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

32

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2Ο ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ 2.1 ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΕΣ ΕΝΝΟΙΕΣ ΣΤΙΣ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ Στο τέλος της χρήσης η κάθε επιχείρηση κάνει προβλέψεις για έξοδα που θα

πραγματοποιήσει

την

επόμενη

χρονιά,

κάνει

επομένως

έναν

προγραμματισμό από τα κέρδη που προέκυψαν κατά την διάρκεια της χρήσης και ένα μέρος των κερδών το κρατάει για προβλέψεις για τα έξοδα της επόμενης χρονιάς. Οι προβλέψεις σύμφωνα με το γενικό λογιστικό σχέδιο ανήκουν στην ομάδα 4 (καθαρή θέση – προβλέψεις – μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις). Εφόσον γίνεται λόγος για πρόβλεψη δεν έγινε διανομή κερδών. Οι προβλέψεις ξεκινάνε από τον κωδικό 44.00 έως τον κωδικό 44.09 είναι προβλέψεις εκμετάλλευσης. Αυτό σημαίνει ότι όταν δημιουργηθεί μια πρόβλεψη θα χρεωθεί ένας λογαριασμός εκμετάλλευσης. Από τον κωδικό 44.10 μέχρι και τον κωδικό 44.19 είναι προβλέψεις αποτελέσματος, προβλέψεις δηλαδή για έκτακτους κινδύνους – ζημίες.

2.2 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΠΡΟΒΛΕΨΗΣ Μια επιχείρηση στις 31/12/2008 κάνει πρόβλεψη για την χρονιά του 2009 για την αποζημίωση του προσωπικού της. Το λογιστήριο θα κάνει τις εξής ημερολογιακές εγγραφές: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------- 31/12/2008--------------------------------------------68 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ 68.00 Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία του

4.000 4.000

44 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ 44.00 Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία του ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

4.000 4.000

33

---------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------44 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ 44.00 Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού 78.05 Χρησιμοποιούμενες προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού

4.000 4.000 4.000

Στην συνέχεια η επιχείρηση ενημερώνει το γενικό καθολικό της.

2.3 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΠΙΣΦΑΛΟΥΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ (ΠΕΛΑΤΕΣ) – Ν.

3296/2004 Μια άλλη κατηγορία προβλέψεων είναι οι προβλέψεις για επισφαλούς απαιτήσεις (πελάτες). Αυτή η κατηγορία προβλέψεων έχει να κάνει με πελάτες που χρωστάνε έναντι στην επιχείρηση, με αποτέλεσμα η επιχείρηση να δημιουργεί έναν λογαριασμό προβλέψεων για επισφαλούς απαιτήσεις – πελάτες. Επομένως η επιχείρηση έχει επισφάλεια επάνω στους πελάτες. Σύμφωνα με τον καινούργια νόμο ν. 3296/2004 όπως τροποποιήθηκε και συμπληρώθηκε μεταγενέστερα*, η επιχείρηση έχει δικαίωμα να κρατήσει ένα ποσό για επισφαλούς απαιτήσεις – πελάτες, αυτό το ποσό εκπίπτει φορολογικά. Το ποσό αυτό προκύπτει, από τον λογαριασμό πελάτες παίρνουμε χρεωστικό υπόλοιπο των πελατών και το πολλαπλασιάζουμε Χ 30%. Στην συνέχεια, από το ύψος των πωλήσεων εκτός από τις πωλήσεις που αφορούν το δημόσιο, διότι το δημόσιο θεωρείται φερέγγυο πρόσωπο, το ποσό αυτό του δημοσίου αφαιρείτε και πολλαπλασιάζεται το υπόλοιπο Χ 0,5%. Μεταξύ των δυο αυτών ποσών θα κρατηθεί το μικρότερο ποσό για επισφάλεια. *ο νόμος ν.3296/2004 αντικατέστησε τον νόμο ν.2065/1992 βάση του οποίου το χρεωστικό υπόλοιπο των πελατών πολλαπλασιαζόταν Χ 35% ενώ με τον καινούργιο νόμο Χ 30%.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

34

2.4 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ (ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΠΙΣΦΑΛΟΥΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ – ΠΕΛΑΤΕΣ) Μια επιχείρηση κατά την διαχειριστική περίοδο 31/12/2007 έκανε απογραφή των στοιχείων της και βρήκε τα παρακάτω: ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ 30 ΠΕΛΑΤΕΣ Χρέωση

Πίστωση . .

5.000 70 – 73 ΠΩΛΗΣΕΙΣ

Χρέωση

Πίστωση . .

100.000

Πωλήσεις προς το δημόσιο 12.000 Σύμφωνα με τα παραπάνω η επιχείρηση θα κάνει τις εξής ενέργειες: Αφαιρεί πρώτα το ποσό των πωλήσεων που αφορούν το δημόσιο και έχει ως εξής: 100.000 – 12.000 = 88.000. Το ποσό αυτό το πολλαπλασιάζει Χ 0,5% και έχουμε 88.000 Χ 0,5% = 440. Το χρεωστικό υπόλοιπο των πελατών πολλαπλασιάζεται Χ 30% επομένως 5.000 Χ 30% = 1.500. Με βάση τα παραπάνω ποσά έχουμε: 440 < 1.500 το ποσό των 440 θα υπολογιστεί στην επισφάλεια.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

35

Οι ημερολογιακές εγγραφές της επιχείρησης θα είναι οι εξής: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

------------------------------------------------31/12/2007-----------------------------------------83 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΚΤΑΚΤΟΥΣ ΚΙΝΔΥΝΟΥΣ 83.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

440 440

44 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ

440

44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

440

Στην συνέχεια η επιχείρηση ενημερώνει το γενικό καθολικό της.

2.5 ΕΙΔΙΚΗ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΕΠΙΣΦΑΛΩΝ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ. Πελάτης έχει υποχρέωση στην επιχείρηση 1.150 ευρώ (ανεκπλήρωτο υπόλοιπο στις 6/4/2007). Οι ημερολογιακές εγγραφές θα είναι ως εξής: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

------------------------------------------------ 6/4/2007-----------------------------------------------30.97 Επισφαλείς πελάτες

1.150

30 Πελάτες

1.150

------------------------------------------------ 6/4/2007-----------------------------------------------44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 30.97 Επισφαλείς πελάτες

1.150 1.150

---------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------83.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

450 450

36

---------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------81.02 Έκτακτες ζημίες 81.02.06 Ζημίες από ανεπίδεκτες επισφαλείς απαιτήσεις 44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

260 260 260

Στην συνέχεια η επιχείρηση ενημερώνει το γενικό καθολικό της.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

37

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

38

Κεφάλαιο 3ο Λογιστική Περισσότερων Κλάδων Εκμετάλλευσης

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

39

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

40

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3Ο ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΣΣΟΤΕΡΩΝ ΚΛΑΔΩΝ ΕΚΜΕΤΑΛΕΥΣΗΣ 3.1 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΠΟΥ ΔΙΑΤΗΡΕΙ ΠΕΡΙΣΣΟΤΕΡΕΣ ΑΠΟ ΜΙΑ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΙΣ Ένα εμπορικό κατάστημα διατηρεί τέσσερις κλάδους εκμετάλλευσης, οι κλάδοι εκμετάλλευσης χωρίζονται σε τμήματα του αντρικού, γυναικείου και παιδικού. Στις 31/12/2008 η επιχείρηση με βάση το γενικό καθολικό της κατηγοριοποίησε τα γενικά έξοδα και έσοδα της. Επομένως είχε: ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΓΕΝΙΚΩΝ ΕΞΟΔΩΝ ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ

62.07 Επισκευές συντήρησης

Χρέωση

Πίστωση 8.800

60.00 Αμοιβές έμμισθου προσωπικού Χρέωση

Πίστωση 40.000

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

41

62.04 Ενοίκια Χρέωση

Πίστωση 5.880

62.00 Ηλεκτρικό ρεύμα Χρέωση

Πίστωση 2.050

64.00 Έξοδα μεταφορών Χρέωση

Πίστωση 1.200

64.07 Έντυπα και γραφική ύλη Χρέωση

Πίστωση 1.110

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

42

64.09 Έξοδα δημοσιεύσεων Χρέωση

Πίστωση 3.450

64.98 Διάφορα έξοδα Χρέωση

Πίστωση 6.480

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

43

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΓΕΝΙΚΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ 70.00.08.01 Πωλήσεις ανδρικού τμήματος Χρέωση

Πίστωση 145.000

70.00.08.02 Πωλήσεις γυναικείου τμήματος Χρέωση

Πίστωση 80.000

70.00.08.03 Πωλήσεις παιδικού τμήματος Χρέωση

Πίστωση 40.000

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

44

Η σύνταξη του φύλλου μερισμού των γενικών εξόδων με θα γίνει ως εξής:

ΦΥΛΛΟ ΜΕΡΙΣΜΟΥ ΓΕΝΙΚΩΝ ΟΡΓΑΝΙΚΩΝ ΕΞΟΔΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 2008

α/α

1.

2.

3.

4.

5.

6.

Λογαριασμοί εξόδων

ΒΑΣΗ ΜΕΡΙΣΜΟΥ

Ποσά

ΚΛΑΔΟΙ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ

ΑΝΔΡΙΚΟ

ΓΥΝΑΙΚΕΙΟ

ΠΑΙΔΙΚΟ

ΑΝΔΡΙΚΟ

ΓΥΝΑΙΚΕΙΟ

ΠΑΙΔΙΚΟ

8.800

40%

30%

30%

3.520

2.640

2.640

40.000

45%

25%

30%

18.000

10.000

12.000

1.200

35%

35%

30%

420

420

360

1.110

35%

35%

30%

388,50

388,50

333

3.450

45%

25%

30%

1552,50

862,50

1.035

Διάφορα έξοδα

6.480

50%

30%

20%

3.240

1.944

1.296

Σύνολο

61.040

27.121

16.255

17.664

Επισκευές συντήρησης Αμοιβές προσωπικού Έξοδα μεταφορών Έντυπα

και

γραφική ύλη Έξοδα δημοσιεύσεων

Οι ημερολογιακές εγγραφές των παραπάνω συμβάντων στο ημερολόγιο της επιχείρησης θα είναι οι εξής: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.01 Μικτά αποτελέσματα γενικής εκμετάλλευσης 80.01.00 Εκμετάλλευση Ανδρικού 80.01.01 Εκμετάλλευση Γυναικείου ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

61.040 61.040 27.121 16.255 45

80.01.02 Εκμετάλλευση Παιδικού 60 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 60.00 Αμοιβές έμμισθου προσωπικού

17.664 40.000 40.000

62 ΠΑΡΟΧΕΣ ΤΡΙΤΩΝ

8.800

62.07 Επισκευές συντήρησης

8.800

64 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ

12.240

64.00 Έξοδα μεταφορών

1.200

64.07 Έντυπα και γραφική

1.110

ύλη 64.09 Έξοδα δημοσιεύσεων

3.450

64.98 Διάφορα έξοδα

6.480

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------70 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ

265.000

70.00 Πωλήσεις στο εσωτερικό 70.00.08 Πωλήσεις λιανικής με 8% 70.00.08.01 Πωλήσεις ανδρικού τμήματος 70.00.08.02 Πωλήσεις γυναικείου τμήματος 70.00.08.03 Πωλήσεις παιδικού τμήματος 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.01 Μικτά αποτελέσματα γενικής εκμετάλλευσης ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

265.000 265.000 145.000 80.000 40.000 265.000 265.000

46

80.01.00 Εκμετάλλευση ανδρικού τμήματος 80.01.01 Εκμετάλλευση γυναικείου τμήματος 80.01.02 Εκμετάλλευση παιδικού τμήματος

145.000 80.000 40.000

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.01 Μικτά αποτελέσματα εκμετάλλευσης 80.01.00 Εκμετάλλευση ανδρικού τμήματος 80.01.01 Εκμετάλλευση γυναικείου τμήματος 80.01.02 Εκμετάλλευση παιδικού τμήματος 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.00 Αποτελέσματα εκμετάλλευσης

203.960 203.960 117.879 63.745 22.336 203.960 203.960

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.00 Αποτελέσματα εκμετάλλευσης 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ΔΙΑΘΕΣΗ 88.00 Καθαρά κέρδη χρήσης

203.960 203.960 203.960 203.960

Στην συνέχεια η επιχείρηση θα ενημερώσει το γενικό καθολικό της.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

47

3.2 ΒΑΣΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ ΣΤΙΣ ΘΕΣΕΙΣ (ΚΕΝΤΡΑ) ΚΟΣΤΟΥΣ Οι θέσεις (κέντρα) κόστους είναι οι βασικές λειτουργίες που είναι χωρισμένες σε μια επιχείρηση. Οι θέσεις κόστους με βάση το γενικό λογιστικό σχέδιο ανήκουν στην ομάδα 9 συγκεκριμένα 92 ΚΕΝΤΡΑ (ΘΕΣΕΙΣ) ΚΟΣΤΟΥΣ. Οι θέσεις (κέντρα) κόστους χωρίζονται σε πέντε κατηγορίες δηλαδή σε πέντε δευτεροβάθμιους λογαριασμού όπου παρακολουθούνται όλα αυτά τα έξοδα και τα έσοδα. Επομένως η ανάλυση αυτών των πέντε θέσεων αναλύονται σε: 92 ΘΕΣΕΙΣ (ΚΕΝΤΡΑ) ΚΟΣΤΟΥΣ 92.00 Έξοδα λειτουργίας παραγωγής 92.01 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 92.02 Έξοδα λειτουργίας ερευνών και ανάπτυξης 92.03 Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως 92.04 Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας

3.3 ΦΟΡΕΙΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Φορείς κόστους είναι το ύψος των αγορών που έχει κάνει ο κάθε κλάδος εκμετάλλευσης. Στον λογαριασμό 92 ΘΕΣΕΙΣ (ΚΕΝΤΡΑ) ΚΟΣΤΟΥΣ θα μεταφερθούν στους φορείς κόστους η μεταφορά αυτή θα γίνει ανάλογα με το ύψος των αγορών, αν ένας κλάδος δηλαδή έκανε περισσότερες αγορές θα έχει μεγαλύτερο ποσοστό.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

48

3.4 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΚΑΤΑΝΟΜΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΓΕΝΙΚΩΝ ΕΞΟΔΩΝ ΣΤΙΣ ΘΕΣΕΙΣ ΚΟΣΤΟΥΣ ΚΑΙ ΣΤΟΥΣ ΦΟΡΕΙΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Η επιχείρηση ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ και Σια Ο.Ε. αποτελείτε από δύο κλάδους εκμετάλλευσης εκμετάλλευση υφασμάτων και εκμετάλλευση έτοιμων ενδυμάτων. Στο τέλος της χρήσης του 2008 η επιχείρηση είχε τους εξής λογαριασμούς των γενικών εξόδων (οργανικών, ομαλών και δεδουλευμένων). ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΓΕΝΙΚΩΝ ΕΞΟΔΩΝ ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ 66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων – τεχνικών εγκαταστάσεων – λοιπού μηχανολογικού εξοπλισμού Χρέωση

Πίστωση 1.100

60.00 Αμοιβές έμμισθου προσωπικού Χρέωση

Πίστωση 6.700

62.03 Τηλεπικοινωνίες Χρέωση

Πίστωση 880

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

49

64.08 Υλικά άμεσης ανάλυσης Χρέωση

Πίστωση 990

62.04 Ενοίκια Χρέωση

Πίστωση 4.400

64.00 Έξοδα μεταφορών Χρέωση

Πίστωση 290

62.00 Ηλεκτρικό ρεύμα παραγωγής Χρέωση

Πίστωση 670

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

50

20.01.09 Αγορές υφασμάτων Χρέωση

Πίστωση 22.300

20.01.19 Αγορές έτοιμων ενδυμάτων Χρέωση

Πίστωση 19.000

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

51

Με βάση τους παραπάνω λογαριασμούς των γενικών εξόδων (οργανικών, ομαλών και δεδουλευμένων) του γενικού καθολικού ο κοστολόγος λογιστής θα τους μεταφέρει στις θέσεις κόστους. ΦΥΛΛΟ ΜΕΡΙΣΜΟΥ ΓΕΝΙΚΩΝ ΕΞΟΔΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 2008 ΒΑΣΗ ΜΕΡΙΣΜΟΥ α/α

Λογαριασμοί εξόδων

Ποσά ΕΞΟΔΑ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ

ΕΞΟΔΑ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ

ΚΛΑΔΟΙ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ

ΕΞΟΔΑ

ΕΞΟΔΑ

ΔΙΑΘΕΣΕΩΣ

ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ

ΕΞΟΔΑ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ

ΕΞΟΔΑ ΔΙΑΘΕΣΕΩΣ

Αποσβέσεις μηχανημάτων 1.

–

τεχνικών εγκαταστάσεων

–

1.100

100%

-

-

1.100

-

-

6.700

60%

20%

20%

4.020

1.340

1.340

880

-

100%

-

-

880

-

990

70%

20%

10%

693

198

99

4.400

-

100%

-

-

4.400

-

290

-

-

100%

-

-

290

670

100%

-

-

670

-

-

6.483

6.818

1.729

λοιπού μηχανολογικού εξοπλισμού 2.

3.

4.

Αμοιβές

έμμισθου

προσωπικού Τηλεπικοινωνίες Υλικά

άμεσης

ανάλυσης

5.

Ενοίκια

6.

Έξοδα μεταφορών

7.

Ηλεκτρικό

ρεύμα

παραγωγής Σύνολο

15.030

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

52

Οι ημερολογιακές εγγραφές των παραπάνω συμβάντων στο ημερολόγιο της επιχείρησης θα είναι οι εξής: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------92 ΚΕΝΤΡΑ (ΘΕΣΕΙΣ) ΚΟΣΤΟΥΣ 92.00 Έξοδα λειτουργίας παραγωγής 92.01 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 92.02 Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως 60 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 60.00 Αμοιβές έμμισθου προσωπικού

15.030 6.483 6.818 1.729 6.700 6.700

62 ΠΑΡΟΧΕΣ ΤΡΙΤΩΝ 62.00 Ηλεκτρικό ρεύμα παραγωγής 62.03 Τηλεπικοινωνίες 62.04 Ενοίκια

5.950 670 880 4.400

64 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ 64.00 Έξοδα μεταφορών 64.08 Υλικά άμεσης ανάλωσης 66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΩΝ ΕΝΣΩΜΑΤΩΜΕΝΕΣ ΣΤΟ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ 66.02 Αποσβέσεις μηχανημάτων – τεχνικών εγκαταστάσεων – λοιπού ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

1.280 290 990 1.100

1.100 53

μηχανολογικού εξοπλισμού

Για ποσό που θα επιβαρυνθεί ο κάθε κλάδος εκμετάλλευσης με βάσει το ύψος των αγορών θα είναι Από το ύψος των αγορών: 22.300 + 19.000 = 41.300 (Το ποσό αυτό προκύπτει από το άθροισμα των λογαριασμών που αφορούν τις αγορές δηλαδή (20.01.09 Αγορές υφασμάτων) + (20.01.19 Αγορές έτοιμων ενδυμάτων) = 22.300 + 19.000 = 41.300 . Επομένως και οι δυο κλάδοι επιβαρύνονται με ποσοστό 100%.

20.01.09 Αγορές υφασμάτων Χρέωση

Πίστωση

22.300

20.01.19 Αγορές έτοιμων ενδυμάτων Χρέωση

Πίστωση 19.000

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

54

Για να βρούμε την επιβάρυνση κάθε κλάδου έχουμε (υπολογισμός με βάσει την μέθοδο των τριών): 41.300

100%

22.300

Χ= ;

Άρα

22.300 41.300

=53.99%

Επομένως κατά 53.99% θα επιβαρυνθούν οι αγορές υφασμάτων. Για τις αγορές έτοιμων ενδυμάτων έχουμε: 41.300

100%

19.000

Χ=;

Άρα

19.000 41.300

=46,01%

Επομένως κατά 46,01% θα επιβαρυνθούν οι αγορές έτοιμων ενδυμάτων. Το παραπάνω ποσό θα μπορούσαμε να το βρούμε και ως εξής: Από το ποσοστό 53,99% - 100% = 46,01%. Για τα έξοδα που είναι 15.030 έχουμε: 15.030 Χ 53,99% = 8.114,697 15.030 Χ 46,01% = 6.915,303 Στην συνέχεια οι ημερολογιακές εγγραφές θα είναι οι εξής: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------15.030

20 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ 20.01 Αγορές εμπορευμάτων 20.01.09 Αγορές υφασμάτων με 9% 20.01.19 Αγορές υφασμάτων με 19% ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

15.030 8.114,697 6.915,303 55

92 ΚΕΝΤΡΑ (ΘΕΣΕΙΣ) ΚΟΣΤΟΥΣ 92.00 Έξοδα λειτουργίας παραγωγής 92.01 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 92.03 Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

15.030 6.483 6.818 1.729

56

Κεφάλαιο 4ο Αποτίμηση Στοιχείων Ισολογισμού Ενεργητικού & Παθητικού

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

57

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

58

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4Ο ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ & ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ 4. 1 ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗΣ Η αποτίμηση περιλαμβάνει σε πρώτο στάδιο την απογραφή όπου η επιχείρηση συγκεντρώνει τα στοιχεία της π.χ. πάγια περιουσιακά στοιχεία και στην συνέχεια βάζει την αξία τους, η αξία αυτή αποτελεί την αποτίμηση.

4.2 ΕΙΔΗ ΑΠΟΤΙΜΗΣΕΩΝ Αποτίμηση πραγματοποιούν όλες οι οικονομικές μονάδες στο τέλος της διαχειριστικής χρήσης σε όλα τα περιουσιακά τους στοιχεία. Είδη αποτιμήσεων αποτελούν: 1.

Αποτίμηση των αποθεμάτων.

2.

Αποτίμηση στα πάγια περιουσιακά της στοιχεία.

3.

Αποτίμηση

στα

χρεόγραφα

εισηγμένων

από

το

χρηματιστήριο.

4.

Αποτίμηση μετρητών (ταμείο).

5.

Αποτίμηση στοιχείων παθητικού (γραμματίων πληρωτέων).

6.

Αποτίμηση

απαιτήσεων

(γραμματίων

εισπρακτέων)

–

στοιχείων ενεργητικού.

4.3 ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗΣ Το σύστημα αποτίμησης ακολουθείτε είτε κατά το τέλος της χρονιάς είτε κατά το τέλος της παραγωγής. Αν η οικονομική μονάδα επιλέξει το σύστημα αποτίμησης κατά το τέλος της χρονιάς τότε έχουν επιλέξει το σύστημα της περιοδικής απογραφής. Αν η οικονομική μονάδα επιλέξει το σύστημα αποτίμησης κατά το τέλος της παραγωγής τότε έχουν επιλέξει το σύστημα της διαρκούς απογραφής.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

59

4.4 ΜΕΘΟΔΟΣ Μ.Σ.Τ. Ή Μ.Σ.Κ. Η μέθοδος της μέσης σταθμικής τιμής ή μέσου σταθμικού κόστους απαιτεί σταθερή τιμή στο τέλος της χρήσης. Αυτή η μέθοδος εφαρμόζεται στο σύστημα της περιοδικής απογραφής. Δεν μπορεί η οικονομική μονάδα να αλλάξει τον τρόπο αποτίμησης των εμπορευμάτων της διότι δεν θα βγάλει στο τέλος της διαχειριστικής χρήσης σωστό οικονομικό αποτέλεσμα. Η κάθε μέθοδος που εφαρμόζει η οικονομική μονάδα δίνει διαφορετική τιμή κτήση επομένως οι επιχειρήσεις δεν θα πρέπει να εφαρμόζουν και τις δυο μεθόδους αλλά μια υποχρεωτικά.

4.5 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ Μια επιχείρηση που παράγει υφάσματα έκανε απογραφή των στοιχείων της και βρήκε στο τέλος της διαχειριστικής χρήσης ότι είχε 2.000 μέτρα με αξία το κάθε μέτρο 250 €. Επομένως 2.000 Χ 250 = 500.000 € Κατά την διάρκεια της χρήσης η επιχείρηση πραγματοποίησε τις εξής αγορές: 1. Αγορά 4.000 μέτρων με αξία 260 το κάθε μέτρο επομένως 4.000 Χ 260 = 1.040.000 € 2. Αγορά 500 μέτρων με αξία 265 το κάθε μέτρο επομένως 500 Χ 265 = 132.500 € 3. Αγορά 1.000 μέτρων με αξία 266 το κάθε μέτρο επομένως 1.000 Χ 266 = 266.000 € ΠΙΝΑΚΑΣ ΑΘΡΟΙΣΜΑΤΩΝ Συνολικά μέτρα 4.000 500 1.000

Συνολική αξία μέτρου 260 265 266

5.500 + 2.000 7.500

791

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

Συνολική αξία αγορών (αφορά τις αγορές (1), (2) και (3)) 1.040.000 132.500 266.000 1.438.500 +500.000 1.938.500 €

60

Σε όλη την διαχειριστική περίοδο πούλησε 5.000 μέτρα. Επομένως θα κάνουμε στο τέλος της χρήσης αποτίμηση αυτών που πούλησε με την τιμή κτήσης. Μέση σταθμική τιμή:

1.938.500 7.500

=258,46

Αποτίμηση πωληθέντων 5.000 Χ 258,46 = 1.292.300 € Αποθέματα 2.500 (7.500 – 5.000 = 2.500) επομένως 2.500 Χ 258,46 = 646.150 € Το κόστος των πωληθέντων ήταν 258,46 που ήταν το κόστος των εμπορευμάτων που πουλήθηκαν, παραπάνω από αυτήν την τιμή η επιχείρηση θα βάλει το κέρδος της. Ο τρόπος με τον οποίο γίνεται η αποτίμηση για να βγάλει το αποτέλεσμα η επιχείρηση και να συγκρίνει με την προηγούμενη χρονιά.

4.6 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΠΙΝΑΚΑ ΑΠΟΘΗΚΗΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΜΕΣΗ ΣΤΑΘΜΙΚΗ ΤΙΜΗ  Ξεκινάμε πρώτα από την απογραφή στις 1/1 που είναι 250 ποσότητα (μονάδες) με κόστος 2€.  Πραγματοποιούμε μια εισαγωγή στις 4/1 ποσότητας 400 και κόστους 2,60€.  Πραγματοποιούμε μια εξαγωγή στις 9/1 ποσότητας 280 μονάδων.  Στις 16/1 πραγματοποιούμε μια εισαγωγή ποσότητας 300 μονάδων κόστους 2,80€.  Στις 20/1 πραγματοποιούμε μια εξαγωγή ποσότητας 420 μονάδων.  Στις 26/1 πραγματοποιούμε μια εισαγωγή ποσότητας 250 μονάδων και κόστους 3,20€.  Στις 31/1 πραγματοποιούμε μια εξαγωγή ποσότητας 100 μονάδων. Επομένως οι καταγραφές θα είναι οι εξής: ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ Ημερομηνία – Αιτιολογία

Απογραφή 1/1 4/1 9/1 16/1 20/1

ΕΞΑΓΩΓΕΣ Ποσότητα (μονάδες)

Κόστος

Συνολικό κόστος

250

2

500

250

400

2,60

1.040

650 370 670 250

280 300

2,80

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

840 420

Κόστος

Συνολικό κόστος

ΥΠΟΛΟΙΠΟ

Ποσότητα (μονάδες)

Ποσότητα (μονάδες)

Κόστος

61

Συνολικό κόστος

26/1 31/1

250

3,20

800

500 400

100

Αφού έχουμε τελειώσει με τις εισαγωγές και εξαγωγές θα βγάλουμε τα τελικά σύνολα. ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ

ΕΞΑΓΩΓΕΣ

ΥΠΟΛΟΙΠΟ

Ημερομ Ποσότ Κόσ Συνολ Ποσότ Κόσ Συνολ Ποσότ Κόσ Συνολ ηνία –

ητα

Αιτιολο γία Απογρ

τος

ικό

ητα

(μονά

κόστο

δες)

ς

τος

ικό

ητα

(μονά

κόστο

(μονά

κόστο

δες)

ς

δες)

ς

250

2

500

250

400

2,60

1.040

650

τος

ικό

αφή 1/1 4/1 9/1 16/1

280 300

2,80

840

20/1 26/1

3,20

800

31/1 ΣΥΝΟ

670 420

250 1.200

3.180

370 250 500

100

400

800

400

ΛΑ

Κόστος πωληθέντων: Αυτά που πούλησε και αγόρασε για να βγάλουμε την μέση σταθμική τιμή 3.180 επομένως έχουμε =2,65 1.200 Επομένως το 2,65 αποτελεί την μέση τιμή παρουσιάζει η επιχείρηση τα κέρδη και φορολογείτε βάσει των κερδών της.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

62

ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ Ημερομηνία –

Ποσότητα

Αιτιολογία

(μονάδες)

Απογραφή

Κόστος

ΕΞΑΓΩΓΕΣ

Συνολικό

Ποσότητα

κόστος

(μονάδες)

Κόστος

ΥΠΟΛΟΙΠΟ

Συνολικό

Ποσότητα

κόστος

(μονάδες)

250

2

500

250

400

2,60

1.040

650

Κόστος

Συνολικό κόστος

1/1 4/1 9/1 16/1

280 300

2,80

840

20/1 26/1

670 420

250

3,20

250

800

31/1 ΣΥΝΟΛΑ

370

500 100

1.200

3.180

800

400 2,65

2.120

400

2,65

1.060

Επομένως: Κόστος Πωληθέντων 800 Χ 2,65 = 2.120 Κόστος Αποθεμάτων 400 Χ 2,65 = 1.060

4.7ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΠΙΝΑΚΑ ΑΠΟΘΗΚΗΣ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΩΝΤΑΣ ΤΗΝ ΜΕΘΟΔΟ ΤΟΥ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΚΟΥ ΜΕΣΟΥ ΟΡΟΥ Ή ΚΙΝΗΤΟΥ ΜΕΣΟΥ ΟΡΟΥ  Ξεκινάμε πρώτα από την απογραφή στις 1/1 που είναι 250 ποσότητα (μονάδες) με κόστος/μονάδα 2€. 

Πραγματοποιούμε μια εισαγωγή στις 4/1, ποσότητας 400 μονάδων και κόστους/ μονάδα 2,60€.



Πραγματοποιούμε μια εξαγωγή στις 9/1 ποσότητας 280 μονάδων.



Στις 16/1 πραγματοποιούμε μια εισαγωγή ποσότητας 300 και κόστους/ μονάδα 2,80€.



Στις 20/1 πραγματοποιούμε μια εξαγωγή ποσότητας 420 μονάδων.



Στις 25/1 πραγματοποιούμε μια εισαγωγή ποσότητας 250 μονάδων και κόστους/ μονάδα 3,20€.



Στις 31/12 πραγματοποιούμε μια εξαγωγή ποσότητας 150 μονάδων.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

63

Επομένως οι καταγραφές θα είναι οι εξής: ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ

ΕΞΑΓΩΓΕΣ

ΥΠΟΛΟΙΠΟ

Ημερομηνία –

Ποσότητα

Κόστος/

Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος/

Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος/

Συνολικό

Αιτιολογία

(μονάδες)

μονάδα

κόστος

(μονάδες)

μονάδα

κόστος

(μονάδες)

μονάδα

κόστος

Απογραφή 250

2

500

250

2

500

2,60

1.040

650

2,37

1.540,50

370

2,37

876,90

670

2,56

1716,90

1.075,20 250

2,56

640

500

2,88

1.440

350

2,88

1.008

1/1 4/1

400

9/1 16/1

280 300

2,80

420 250

3,20

663,60

840

20/1 25/1

2,37 2,56

800

31/12

150

2,88

432

Αφού έχουμε τελειώσει με τις εισαγωγές και εξαγωγές θα βγάλουμε τα τελικά σύνολα. ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ

ΕΞΑΓΩΓΕΣ

ΥΠΟΛΟΙΠΟ

Ημερομηνία –

Ποσότητα

Κόστος/

Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος/

Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος/

Συνολικό

Αιτιολογία

(μονάδες)

μονάδα

κόστος

(μονάδες)

μονάδα

κόστος

(μονάδες)

μονάδα

κόστος

Απογραφή 250

2

500

250

2

500

2,60

1.040

650

2,37

1.540,50

370

2,37

876,90

670

2,56

1716,90

1.075,20 250

2,56

640

500

2,88

1.440

350

2,88

1.008

2.170,80 350

2,88

1.008

1/1 4/1

400

9/1 16/1

280 300

2,80

420 250

3,20

31/12 ΣΥΝΟΛΑ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

2,56

800 150

1.200

663,60

840

20/1 25/1

2,37

3.180 850

2,88

432

64

4.8 Η ΜΕΘΟΔΟΣ ΤΗΣ ΠΡΩΤΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗΣ – ΠΡΩΤΗΣ ΕΞΑΓΩΓΗΣ (F.I.F.O. – FIRST IN – FIRST OUT) ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ F.I.F.O. Α΄ ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΣΤΗΜΑ ΔΙΑΡΚΟΥΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ  Ξεκινάμε πάντα με την απογραφή που είναι στις 1/1 ποσότητας 250 και κόστους 2€. Έχουμε στις 4/1 μια εισαγωγή ποσότητας 400 μονάδων και κόστους 2,60€. 

Στις 9/1 κάνουμε μια εξαγωγή ποσότητας 280.



Στις 16/1 κάνουμε μια εισαγωγή ποσότητας 300 με κόστος 2,80€.



Στις 21/1 πραγματοποιούμε μια εξαγωγή ποσότητας 420.



Στις 26/1 κάνουμε μια εισαγωγή ποσότητας 230 με κόστος 3,20€.



Στις 30/1 κάνουμε μια εξαγωγή ποσότητας 260.

Επομένως οι καταγραφές θα είναι: ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ Ημερομηνία

Ποσότητα

Κόστος

– Αιτιολογία Απογραφή

ΕΞΑΓΩΓΕΣ

Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος 250

2

500

400

2,60

1.040

ΥΠΟΛΟΙΠΟ Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος

Συνολικό κόστος

650

250

2

500

400

2,60

1.040

1/1 4/1

650 9/1

280

16/1

300

2,80

250

2

500

30

2,60

78

840

1.540

370

370

2,60

962

670

300

2,80

840

670 21/1

26/1

420

230

3,20

370

2,60

962

50

2,80

140

736

1.802

250

250

2,80

700

480

230

3,20

736

480 30/1

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

260

220

250

2,80

700

10

3,20

32

220

1.436 3,20

65

704

Τέλος αφού τελειώσουμε με τις εισαγωγές και τις εξαγωγές υπολογίζουμε τα σύνολα. ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ Ημερομηνία

Ποσότητα

Κόστος

Συνολικό

– Αιτιολογία Απογραφή

ΕΞΑΓΩΓΕΣ Ποσότητα

Κόστος

κόστος 250

2

500

400

2,60

1.040

ΥΠΟΛΟΙΠΟ Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος

Συνολικό κόστος

650

250

2

500

400

2,60

1.040

1/1 4/1

650 9/1

280

16/1

300

2,80

250

2

500

30

2,60

78

840

1.540

370

370

2,60

962

670

300

2,80

840

670 21/1

420

26/1

230

3,20

370

2,60

962

50

2,80

140

736

1.802

250

250

2,80

700

480

230

3,20

736

480 30/1

260

ΣΥΝΟΛΑ

1.180

3.116

220

250

2,80

700

10

3,20

32

960*

2.412

220

220

1.436 3,20

704

3,20

704

* αθροίζουμε μόνο τα αρχικά πεδία δηλαδή (280 + 420 + 260 = 960). ΤΕΛΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ F.I.F.O. ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ Ημερομηνία

Ποσότητα

Κόστος

– Αιτιολογία Απογραφή

ΕΞΑΓΩΓΕΣ

Συνολικό

Ποσότητα

κόστος 250

2

500

400

2,60

1.040

Κόστος

ΥΠΟΛΟΙΠΟ Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος

Συνολικό κόστος

650

250

2

500

400

2,60

1.040

1/1 4/1

650 9/1

280

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

370

370

1.540 2,60

66

962

16/1

300

2,80

250

2

500

30

2,60

78

840

670

300

2,80

840

670 21/1

420

26/1

230

3,20

370

2,60

962

50

2,80

140

736

1.802

250

250

2,80

700

480

230

3,20

736

480 30/1

260

ΣΥΝΟΛΑ

1.180

3.116

220

250

2,80

700

10

3,20

32

960*

2.412

1.436

220

220

3,20

704

3,20

704

4.9 ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ F.I.F.O. Β΄ ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΣΤΗΜΑ ΠΕΡΙΟΔΙΚΟΥΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ Με βάσει τον παρακάτω πίνακα θα υπολογίσουμε το Β΄ τρόπο που αφορά το σύστημα της περιοδικούς απογραφής. ΤΕΛΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ F.I.F.O. ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ Ημερομηνία

Ποσότητα

Κόστος

–

ΕΞΑΓΩΓΕΣ

Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος

ΥΠΟΛΟΙΠΟ Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος

Συνολικό κόστος

Αιτιολογία Απογραφή

250

2

500

400

2,60

1.040

650

250

2

500

400

2,60

1.040

1/1 4/1

650 9/1

16/1

280

300

2,80

840

250

2

500

30

2,60

78

1.540

370

370

2,60

962

670

300

2,80

840

670

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

1.802

67

21/1

26/1

420

230

3,20

370

2,60

962

50

2,80

140

736

250

250

2,80

700

480

230

3,20

736

480 30/1

ΣΥΝΟΛΑ

260

1.180

3.116

220

250

2,80

700

10

3,20

32

960*

2.412

220

220

1.436 3,20

704

3,20

704

Κόστος κτήσης Αποθέματος 3.116€ Μείον Κόστος τελικούς αποθέματος 704€ (220 Χ 3,20 = 704) Κόστος Πωληθέντων

2.412€

4.10 ΜΕΘΟΔΟΣ ΤΕΛΕΥΤΑΙΑΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗΣ – ΠΡΩΤΗΣ ΕΞΑΓΩΓΗΣ L.I.F.O. Στην μέθοδος L.I.F.O. η τελευταία εισαγωγή θεωρείτε ότι είναι η πρώτη εξαγωγή. Η μέθοδος L.I.F.O. είναι αντίθετη από την μέθοδο F.I.F.O.. Η μέθοδος αυτήν εφαρμόζεται τόσο στο σύστημα της περιοδικής απογραφής όσο και στο σύστημα της διαρκούς απογραφής. Με αυτήν την μέθοδο η επιχείρηση μπορεί να παρουσιάζει λιγότερα κέρδη διότι παίρνουμε τις τελευταίες τιμές.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

68

4.11 ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ L.I.F.O. A΄ ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΣΤΗΜΑ ΔΙΑΡΚΟΥΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ  Ξεκινάμε πάνα από την απογραφή στις 1/1 που είναι ποσότητα 250 με κόστος 2€. Επίσης κάνουμε στις 4/1 μια εισαγωγή ποσότητας 400 και κόστους 2,60€. 

Στις 9/1 κάνουμε μια εξαγωγή ποσότητας 280.



Στις 16/1 κάνουμε μια εισαγωγή ποσότητας 300 με κόστος 2,80€.



Στις 21/1 κάνουμε μια εξαγωγή ποσότητας 420 μονάδων.



Στις 26/1 κάνουμε μια εισαγωγή ποσότητας 230 με κόστος 3,20€.



Στις 30/1 κάνουμε μια εξαγωγή ποσότητας 220.

Επομένως οι καταγραφές θα είναι: ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ Ημερομηνία –

Ποσότητα

Κόστος

Αιτιολογία Απογραφή

ΕΞΑΓΩΓΕΣ

Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος 250

2

500

400

2,60

1.040

ΥΠΟΛΟΙΠΟ Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος

Συνολικό κόστος

650

250

2

500

400

2,60

1.040

1/1 4/1

650 9/1

280

2,60

728

370

1.540

250

2

500

120

2,60

312 812

16/1

300

2,80

840

670

300

2,80

670 21/1

26/1

420

230

3,20

300

2,80

840

120

2,60

312

736

480

1.652

250

2

500

230

3,20

736

8480 30/1

220

3,20

704

260

1.236

250

2

500

10

3,20

32

260

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

840

532

69

Αφού έχουμε ολοκληρώσει με τις εισαγωγές και τις εξαγωγές υπολογίζουμε τα τελικά σύνολα: ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ Ημερομηνία –

Ποσότητα

Κόστος

Συνολικό

Αιτιολογία Απογραφή

ΕΞΑΓΩΓΕΣ Ποσότητα

Κόστος

κόστος 250

2

500

400

2,60

1.040

ΥΠΟΛΟΙΠΟ Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος

Συνολικό κόστος

650

250

2

500

400

2,60

1.040

1/1 4/1

650 9/1

280

2,60

728

370

1.540

250

2

500

120

2,60

312 812

16/1

300

2,80

840

670

300

2,80

670 21/1

420

26/1

230

3,20

300

2,80

840

120

2,60

312

736

480

1.652

250

2

500

230

3,20

736

8480 30/1

220

3,20

704

260

1.236

250

2

500

10

3,20

32

260 ΣΥΝΟΛΑ

1.180

3.116

920

2.584

840

532

260

532

ΤΕΛΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ L.I.F.O. ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ Ημερομηνία –

Ποσότητα

Κόστος

Αιτιολογία Απογραφή

ΕΞΑΓΩΓΕΣ Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος 250

2

500

400

2,60

1.040

ΥΠΟΛΟΙΠΟ Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος

Συνολικό κόστος

650

250

2

500

400

2,60

1.040

1/1 4/1

650 9/1

280

2,60

728

370

1.540

250

2

500

120

2,60

312 812

16/1

300

2,80

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

840

670

300

2,80

70

840

670 21/1

420

26/1

230

3,20

300

2,80

840

120

2,60

312

736

480

1.652

250

2

500

230

3,20

736

8480 30/1

220

3,20

704

260

1.236

250

2

500

10

3,20

32

260 ΣΥΝΟΛΑ

1.180

3.116

920

2.584

532

260

532

4.12 ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ L.I.F.O. Β΄ ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΣΤΗΜΑ ΠΕΡΙΟΔΙΚΟΥΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ Με βάσει τον παρακάτω πίνακα θα υπολογίσουμε το Β΄ τρόπο που αφορά το σύστημα της περιοδικούς απογραφής. ΤΕΛΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ L.I.F.O. ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ Ημερομηνία –

Ποσότητα

Κόστος

Αιτιολογία Απογραφή

ΕΞΑΓΩΓΕΣ Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος 250

2

500

400

2,60

1.040

ΥΠΟΛΟΙΠΟ Συνολικό

Ποσότητα

Κόστος

κόστος

Συνολικό κόστος

650

250

2

500

400

2,60

1.040

1/1 4/1

650 9/1

280

2,60

728

370

1.540

250

2

500

120

2,60

312 812

16/1

300

2,80

840

670

300

2,80

670 21/1

420

26/1

230

3,20

300

2,80

840

120

2,60

312

736

480

1.652

250

2

500

230

3,20

736

8480 30/1

220

3,20

704

260

1.236

250

2

500

10

3,20

32

260 ΣΥΝΟΛΑ

1.180

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

3.116

920

2.584

840

532

260

532 71

Κόστος κτήσης Αποθέματος 3.116€ Μείον Κόστος τελικούς αποθέματος Από τα αρχικά αποθέματα 250 μονάδες X 2,60 = 500 Από την αγορά στις 30/1 10 X 3,20 = 32

532€

Κόστος Πωληθέντων

2.590€

4.13 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗΣ ΣΤΗΝ ΤΡΕΧΟΥΣΑ ΤΙΜΗ Έχουμε τρία διαφορετικά είδη: αθλητικά, γυναικεία και παιδικά. Επομένως έχουμε: ΕΙΔΗ

ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΣΤΗΝ

ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΣΤΗΝ

ΤΡΕΧΟΥΣΑ ΤΙΜΗ

ΤΙΜΗ ΚΤΗΣΗΣ

Γυναικεία

4.000

5.500

Ανδρικά

6.000

7.000

Παιδικά

3.500

2.000

ΣΥΝΟΛΑ

13.500

14.500

Θα κάνουν αποτίμηση συνολικά στην χαμηλότερη τιμή είτε μεμονωμένα είτε ξεχωριστά για το κάθε είδος. Επομένως θα κάνουν αποτίμηση στην τιμή 13.500 διότι είναι η χαμηλότερη τιμή. ΕΙΔΗ

ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΣΤΗΝ ΤΡΕΧΟΥΣΑ ΤΙΜΗ

Γυναικεία

4.000

Ανδρικά

6.000

Παιδικά

3.500

Αυτό εφαρμόζεται στις μεταποιητικές επιχειρήσεις, καθορίζεται από τις προδιαγραφές και τις συνθήκες της παραγωγικής διαδικασίας.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

72

4.14 ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ Η επιχείρηση πούλησε στις 1/10/2008 εμπορεύματα αξίας 2.000 , εισέπραξε Φ.Π.Α. η πώληση έγινε τα μισά με μετρητοίς και τα υπόλοιπα με γραμμάτια που έχουν λήξη 31/3/2009 και με επιτόκιο 10%. Άρα έχουμε 2.000 με 19% Φ.Π.Α. , 2.000 Χ 19% = 380 επομένως 2.000 + 380 = 2.380€ Έχουμε όμως 2.380€ / 2 = 1.190€ Οι τόκοι υπολογίζονται ως εξής: Από τις 1/10/2008 – 31/3/2008 είναι 6 μήνες. Οι 3 μήνες είναι δεδουλευμένοι και οι υπόλοιποι 3 μη δεδουλευμένοι. Άρα 1.190 Χ 10% Χ 6/12 = 59,50. Όμως 59,50 / 2 = 29,57 . Οι ημερολογιακές εγγραφές της επιχείρησης θα είναι οι εξής: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 1/10/2008---------------------------------------------------38.00 Ταμείο 31.00 Γραμμάτια εισπρακτέα

1.190 1.249,50

70.00 Πωλήσεις

2.000

54.00.70 Φ.Π.Α. Πωλήσεων

380

76.03 Τόκοι πιστωτικοί

29,57

31.06 Τόκοι μη δεδουλευμένοι γραμματίων

29,75

εισπρακτέων

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

73

Στις 1/3/2009 θα τακτοποιήσουμε τους τόκους, επομένως έχουμε: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 1/4/2009---------------------------------------------------31.06 Τόκοι μη δεδουλευμένοι

29,57

γραμματίων εισπρακτέων 76.03 Τόκοι πιστωτικοί

29,57

4.15 ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΜΕΤΡΤΗΤΩΝ Περίπτωση Ι: Μια επιχείρηση Α.Ε. στο τέλος της χρήσης έκανε αποτίμηση των μετρητών της, ύστερα από φυσική καταμέτρηση. Στον λογαριασμό 38.00 Ταμείο στο γενικό καθολικό της είχε το χρεωστικό υπόλοιπο συνόλου 6.000 , η φυσική καταμέτρηση όμως των μετρητών της ήταν 6.600 . Με βάσει τα παραπάνω η επιχείρηση παρουσιάζει πλεόνασμα ταμείο 600€ , θα πρέπει επομένως να τακτοποιήσει τον λογαριασμό 38.00 Ταμείο . Παρακάτω ακολουθούν οι επιμέρους ημερολογιακές εγγραφές. Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ

600

ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ 38.00 Ταμείο

600

81 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ ΑΝΟΡΓΑΝΑ

600

ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 81.01 Έκτακτα και

600

ανόργανα έσοδα 81.01.06 Πλεόνασμα ταμείου ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

600 74

Στην συνέχεια η επιχείρηση θα ενημερώσει το γενικό καθολικό της. Περίπτωση ΙΙ: Μια επιχείρηση Α.Ε. στο τέλος της χρήσης έκανε αποτίμηση των μετρητών της, ύστερα από φυσική καταμέτρηση. Στον λογαριασμό 38.00 Ταμείο στο γενικό καθολικό της είχε το χρεωστικό υπόλοιπο συνόλου 4.500 , η φυσική καταμέτρηση όμως των μετρητών της ήταν 6.000 . Με βάσει τα παραπάνω η επιχείρηση παρουσιάζει έλλειμμα ταμείου 1.500€ , θα πρέπει επομένως να τακτοποιήσει τον λογαριασμό 38.00 Ταμείο . Παρακάτω ακολουθούν οι επιμέρους ημερολογιακές εγγραφές. Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------81 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ 1.500

ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 81.00 Έκτακτα και ανόργανα

1.500

έξοδα 81.00.03 Κλοπές – Υπεξαιρέσεις

1.500

38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ

1.500

ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ 38.00 Ταμείο

1.500

Στην συνέχεια η επιχείρηση θα ενημερώσει το γενικό καθολικό της.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

75

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

76

Κεφάλαιο 5ο Συναλλαγματικές Διαφορές

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

77

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

78

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5Ο ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ 5.1 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ Ι Η επιχείρηση στο γενικό καθολικό της έχει στον λογαριασμό 30.01 Πελάτες Εξωτερικού τα εξής στοιχεία: ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ

30.01 Πελάτες Εξωτερικού Χρέωση

Πίστωση 3.200$

Η συναλλαγή που είχε με πελάτη του εξωτερικού είναι σε $ και ήταν 3.200$. Δημιουργείτε επομένως απαίτηση στην επιχείρηση 3.200$. Η ισοτιμία $ και € ήταν 1€ = 1,10$. Το δολάριο σε σχέση με το ευρώ είναι πεσμένο και το ευρώ ανεβασμένο. Η μετατροπή της απαίτησης αυτής σε ευρώ θα είναι:

3.200$ 1,10$

=2.909 €.

Επομένως το γενικό καθολικό διαμορφώνεται ως εξής: ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ

30.01 Πελάτες Εξωτερικού Χρέωση

Πίστωση 3.200$ 2.909€ *

* Αυτήν την απαίτηση στις 31/12 θα την κάνουν αποτίμηση και βγάζει η επιχείρηση τις συναλλαγματικές διαφορές. ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

79

Στις 31/12/2008 η ισοτιμία άλλαξε και έγινε 1€ = 1,18$. Επομένως έχουμε:

3.200$ 1,18$

=2.711 €.

Άρα η διαφορά 2.909 – 2.711 = 198 €. Στην ουσία η πτώση του δολαρίου οδηγεί σε αύξηση των απαιτήσεων. Οι ημερολογιακές εγγραφές της επιχείρησης στο τέλος της διαχειριστικής χρήσης θα είναι οι εξής: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------81 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ 198

ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 81.00 Έκτακτα και ανόργανα έξοδα

198

30 Πελάτες 30.01 Πελάτες εξωτερικού

198 198

Στην συνέχεια η επιχείρηση θα ενημερώσει το γενικό καθολικό της.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

80

ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ

30.01 Πελάτες Εξωτερικού Χρέωση

Πίστωση 3.200$ 2.909€ *

198€

2.711 €

81 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ Χρέωση

Πίστωση 198

81.00 Έκτακτα και ανόργανα έξοδα Χρέωση

Πίστωση 198

30 ΠΕΛΑΤΕΣ Χρέωση

Πίστωση 198

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

81

5.2 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΙΙ Στην δεύτερη περίπτωση έχουμε πτώση του δολαρίου αλλά δεν έχουμε πελάτες αλλά προμηθευτές. Συγκεκριμένα, έστω ότι η επιχείρηση έχει στους προμηθευτές της υποχρέωση αξίας 2.500$. ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ

50.01 Προμηθευτές εξωτερικού Χρέωση

Πίστωση 2.500$

Η ισοτιμία $ και € ήταν 1€ = 1,10$. Επομένως έχουμε

2.500$ 1,10$

=2.272€.

Στις 31/12 η ισοτιμία $ και € άλλαξε επομένως έγινε 1€ = 1,18$ (πτώση του δολαρίου). Επομένως έχουμε: 2.500$ 1,18$

=2.118€ (πτώση του δολαρίου και μείωση της υποχρέωσή μας).

Η διαφορά 2.272 – 2.118 = 154€. Το γενικό καθολικό έχει ως εξής: ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ

50.01 Προμηθευτές εξωτερικού Χρέωση

Πίστωση 2.500$ 2.272€ 2.118€

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

82

Οι ημερολογιακές εγγραφές της επιχείρησης θα είναι οι εξής: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------154

50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 50.01 Προμηθευτές εξωτερικού

154

81 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ ΑΝΟΡΓΑΝΑ

154

ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 81.01 Μικτά αποτελέσματα 81.01.04 Συναλλαγματικές διαφορές

154 154

Στην συνέχεια η επιχείρηση θα ενημερώσει το γενικό καθολικό της:

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

83

ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ

50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ Χρέωση

Πίστωση 154

50.01 Προμηθευτές εξωτερικού Χρέωση

Πίστωση 154€

2.500$ 2.272€ 2.118€

81 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ Χρέωση

Πίστωση 154

81.01 Μικτά αποτελέσματα Χρέωση

Πίστωση 154

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

84

81.01.04 Συναλλαγματικές διαφορές Χρέωση

Πίστωση 154

5.3 ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΠΟΥ ΠΡΟΚΥΠΤΟΥΝ ΑΠΟ ΤΗΝ ΑΠΟΚΤΗΣΗ ΠΑΓΙΩΝ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Μια εταιρία πήρε δάνειο από την Εμπορική Τράπεζα αξίας 25.000$ για την αγορά μηχανήματος. (επιχείρηση που συναλλάσσεται σε ξένο νόμισμα, δημιουργείτε επομένως μια απαίτηση, το οποίο μηχάνημα η συναλλαγή γίνεται σε ευρώ €). Όταν πήρε το δάνειο η αντιστοιχία ήταν 1€ = 1,15$. Το δάνειο αυτό θα πληρωθεί σε τρις δόσεις. Η πρώτη δόση ξεκινάει το 2009 (έχουμε επομένως βραχυπρόθεσμη απαίτηση και μακροπρόθεσμη, στις 31/12 του 2009 η απαίτηση από βραχυπρόθεσμη θα γίνει μακροπρόθεσμη). Η ημερομηνία αγοράς του μηχανήματος ήταν 15/5/2007. Επομένως έχουμε:

25.000$ 1,15$

=21.739€

Οι ημερολογιακές εγγραφές της επιχείρησης θα είναι: Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 15/5/2007---------------------------------------------------12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ – ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ – ΛΟΙΠΟΣ

21.739

ΜΗΧΑΝΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΞΟΠΛΙΣΜΟΣ 12.00 Μηχανήματα

21.739

45 Μακροπρόθεσμες

21.739

υποχρεώσεις ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

85

45.12 Τράπεζες – Λογαριασμός

21.739

Μακροπροθέσμων υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα

Στις 31/12/2008 θα κάνει αποτίμηση γιατί η μια δόση από την στιγμή που θα γίνει αποτίμηση από βραχυπρόθεσμη θα γίνει μακροπρόθεσμη. Η διαφορά που θα προκύψει θα έχει χρεωστικό υπόλοιπο οπότε αυξάνονται οι υποχρεώσεις μας σε δάνειο. Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία δεν θα μεταβληθεί η αξία τους που προκύπτει από τις συναλλαγματικές διαφορές. Θα χρησιμοποιηθεί εφόσον η διαφορά αυτήν είναι χρεωστική. Αυτό θα γίνει στον λογαριασμό 16.15 Συναλλαγματικές διαφορές από πιστώσεις και δάνεια για κτήσεις πάγιων στοιχείων. Επομένως στις 31/12/2008 η αντιστοιχία € και $ έγινε 1€ = 1,12$. Άρα αυξάνονται οι υποχρεώσεις μας και αυξάνεται και η αξία του μηχανήματος. Για να δείξουμε την αύξηση της αξίας του μηχανήματος (επειδή η επιχείρηση το χρησιμοποιεί και δεν μπορεί να μεταβάλλει την αξία του) χρησιμοποιεί τον λογαριασμό 16.15 Συναλλαγματικές διαφορές από πιστώσεις και δάνεια για κτήσεις πάγιων στοιχείων, όταν η διαφορά αυτή είναι χρεωστική. Επομένως έχουμε:

25.000$ 1,12$

=22.321€ . Άρα 22.739 – 22.321 = 582.

Για να δούμε το ποσό της κάθε δόσης έχουμε: 582/3 (αφού η πρώτη δόση είναι το 2009 και οι επόμενες 2 είναι τα οικονομικά έτη). Άρα 582/3 = 194 € είναι το ποσό της κάθε δόσης.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

86

ΣΥΝΕΧΕΙΑ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΩΝ ΕΓΓΡΑΦΩΝ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 15/5/2007---------------------------------------------------12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ – ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ – ΛΟΙΠΟΣ

21.739

ΜΗΧΑΝΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΞΟΠΛΙΣΜΟΣ 12.00 Μηχανήματα

21.739

45 ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ

21.739

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 45.12 Τράπεζες – Λογαριασμός Μακροπροθέσμων

21.739

υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα ----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------16 ΑΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΚΑΙ

582

ΕΞΟΔΑ ΠΟΛΥΕΤΟΥΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 16.15 Συναλλαγματικές διαφορές από πιστώσεις και δάνεια για κτήσεις πάγιων

582

στοιχείων 45 ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ

582

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 45.12 Τράπεζες – Λογαριασμός Μακροπροθέσμων

582

υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα ----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

87

81 ΈΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ 194

ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 81.00 Έκτακτα και ανόργανα

194

έξοδα 81.00.04 Συναλλαγματικές διαφορές

194

16 ΑΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΚΑΙ

194

ΕΞΟΔΑ ΠΟΛΥΕΤΟΥΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ 16.15 Συναλλαγματικές διαφορές από πιστώσεις και

194

δάνεια για κτήσεις πάγιων στοιχείων 16.15.00 Συναλλαγματική διαφορά από αγορά

194

μηχανήματος

Στην συνέχεια η επιχείρηση θα ενημερώσει το γενικό καθολικό της:

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

88

Κεφάλαιο 6ο Υποκαταστήματα

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

89

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

90

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6Ο ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ 6.1 ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Οι επιχειρήσεις προκειμένου να επεκτείνουν τις δραστηριότητές τους – τον κύκλο των εργασιών τους, δημιουργούν υποκαταστήματα είτε στην ίδια πόλη όπου εδρεύει το κεντρικό κατάστημα είτε σε άλλο νομό ή πόλη. Τα υποκαταστήματα τηρούν τα ίδια βιβλία με αυτά που διατηρεί το κεντρικό κατάστημα σύμφωνα με αυτά που ορίζει ο Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων. Δεν θεωρείτε υποκατάστημα όταν στεγάζεται στο ίδιο κτήριο με το κεντρικό, για να θεωρηθεί υποκατάστημα θα πρέπει να έχει πάγιες δικές του εγκαταστάσεις και να γίνονται εμπορικές συναλλαγές. Τα

υποκαταστήματα

σε

καθημερινή

βάσει

συγκεντρώνουν

τα

παραστατικά τους και τα στέλνουν ή στο κοντινότερο υποκατάστημα ή στο κεντρικό.

6.2 ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΤΩΝ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ Η λογιστική οργάνωση των υποκαταστημάτων διακρίνεται στην εξαρτημένη λογιστική οργάνωση και στην ανεξάρτητη λογιστική οργάνωση. Η εξαρτημένη λογιστική οργάνωση έχει να κάνει με την λογιστική οργάνωση όπου γίνονται λογιστικές εγγραφές. Στην εξαρτημένη επομένως λογιστική οργάνωση το υποκατάστημα συγκεντρώνει όλα τα παραστατικά του μήνα και τα στέλνει στο κεντρικό. Στην εξαρτημένη λογιστική οργάνωση το υποκατάστημα θα βγάλει δικά του αποτελέσματα – ξεχωριστά που θα τα ενοποιήσει στο τέλος της χρήσης. Στην ανεξάρτητη λογιστική οργάνωση το υποκατάστημα ανεξάρτητα από το κεντρικό διατηρεί δικά του λογιστικά βιβλία (ίδια με αυτά που διατηρεί το κεντρικό) που τα ενημερώνει σε καθημερινή βάση. Στην ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

91

ανεξάρτητη λογιστική οργάνωση το υποκατάστημα αποδίδει κανονικά το Φ.Π.Α. που το αποστέλλει στο κεντρικό (κάνει επομένως την περιοδική απόδοση του Φ.Π.Α.).

6.3 ΣΥΝΔΕΣΗ ΚΕΝΤΡΙΚΟΥ ΜΕ ΤΟ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑ Προκειμένου το κεντρικό κατάστημα να ενημερώνεται σχετικά με τα λογιστικά γεγονότα που συμβαίνουν στο υποκατάστημα, στο Γενικό Λογιστικό Σχέδιο υπάρχει ο λογαριασμός 48 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΣΥΝΔΕΣΜΟΥ ΜΕ ΤΑ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ. Ο λογαριασμός αυτός δείχνει τις σχέσεις ανάμεσα στο κεντρικό με το υποκατάστημα και του υποκαταστήματος με το κεντρικό. Ο λογαριασμός 48.00 Λογαριασμός κεντρικών, χρησιμοποιείτε μόνο από τα υποκαταστήματα. Οι λογαριασμοί 48.01 , 48.02 , κλπ. είναι λογαριασμοί που αναφέρονται τα υποκαταστήματα στο κεντρικό, δηλαδή π.χ. 48.01 Υποκατάστημα Θεσσαλονίκης. Χαρακτηριστικό στοιχείο αποτελεί στο ότι ο λογαριασμός κεφαλαίου δεν υπάρχει στα υποκαταστήματα διότι πηγή προέλευσης των περιουσιακών στοιχείων είναι το κεντρικό κατάστημα.

6.4 ΧΑΡΑΚΤΗΡΙΣΤΙΚΑ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ Σχετικά με τα χαρακτηριστικά των λογαριασμών των υποκαταστημάτων έχουμε να κάνουμε τις εξής παρατηρήσεις.

1. Ότι παραλαμβάνεται από το κεντρικό κατάστημα, πιστώνεται ο λογαριασμός

48

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ

ΣΥΝΔΕΣΜΟΥ

ΜΕ

ΤΑ

ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ, π.χ. εμπορεύματα, μετρητά, κλπ.. (Δείχνει την υποχρέωση του υποκαταστήματος στο κεντρικό).

2. Ότι στέλνει το κεντρικό κατάστημα στα υποκαταστήματα χρεώνεται ο λογαριασμός

48

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ

ΣΥΝΔΕΣΜΟΥ

ΜΕ

ΤΑ

ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ π.χ. εμπορεύματα, μετρητά, κλπ.. (Δείχνει την απαίτηση του κεντρικού στο υποκατάστημα).

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

92

Οι δύο αυτοί λογαριασμοί μεταξύ του κεντρικού και του υποκαταστήματος θα πρέπει να συμφωνούν στα στοιχεία που παρουσιάζουν. Οι λογαριασμοί αυτοί κινούνται

αντίστοιχα

όσον

αναφορά

τις

σχέσεις

κεντρικού

–

υποκαταστήματος και υποκαταστήματος – κεντρικού.

6.5 ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΤΩΝ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ Στην ανεξάρτητη λογιστική οργάνωση τα υποκαταστήματα τηρούν τα ίδια βιβλία με αυτά που τηρεί το κεντρικό κατάστημα. Όλες οι δραστηριότητες των υποκαταστημάτων ενημερώνονται στα βιβλία του υποκαταστήματος και στα βιβλία του κεντρικού. Τα

υποκαταστήματα

στο

τέλος

της

διαχειριστικής

περιόδου

πραγματοποιούν το κλείσιμο των βιβλίων όπου και ενημερώνουν και τα βιβλία του κεντρικού, επίσης τα υποκαταστήματα βγάζουν τον δικό τους ισολογισμό στο τέλος της χρονιάς στην συνέχεια θα τον στείλουν στο κεντρικό κατάστημα για να βγει ο ενοποιημένος ισολογισμός. Με αποτέλεσμα η επιχείρηση στα επίσημα βιβλία της να εμφανίσει έναν ενοποιημένο ισολογισμό.

6.6 ΒΑΣΙΚΗ ΑΣΚΗΣΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗΣ ΤΩΝ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΩΝ – ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ Η επιχείρηση «ΔΕΛΤΑ» Α.Ε. την πρώτη Ιανουαρίου 2008 συνάσσει απογραφή η οποία έχει ως εξής: 14 ΕΠΙΠΛΑ ΚΑΙ ΛΟΙΠΟΣ ΕΞΟΠΛΙΣΜΟΣ

4.500€

20 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ

7.400€

31 ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΑ

3.400€

38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ

4.000€

30 ΠΕΛΑΤΕΣ

2.500€

40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ

18.800€

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

93

51 ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ ΠΛΗΡΩΤΕΑ

3.000€

Η επιχείρηση έχει δυο υποκαταστήματα ένα στην Αθήνα και ένα στον Βόλο. Τον μήνα Ιανουάριο γίνονται οι παρακάτω οικονομικές πράξεις από την επιχείρηση που εδρεύει στην Θεσσαλονίκη και από τα δύο Υποκαταστήματά της: 2/1

Στέλνει στο υποκατάστημα Αθηνών έπιπλα αξίας 600€, εμπορεύματα 300€ και μετρητά 800€ και στο υποκατάστημα του Βόλου στέλνει εμπορεύματα αξίας 800€ και μετρητά 700€.

7/1

Το υποκατάστημα του Βόλου πληρώνει το ενοίκιο του Ιανουαρίου 200€, ενώ το ενοίκιο του υποκαταστήματος των Αθηνών 300€ το πληρώνει το Κεντρικό.

10/1 Το υποκατάστημα του Βόλου πουλάει εμπορεύματα αξίας 400€ τοις μετρητοίς και το υποκατάστημα των Αθηνών πουλάει εμπορεύματα αξίας 100€. Εισπράττουν από τα παραπάνω πωλήσεις ΦΠΑ 18%.

15/1 Το Κεντρικό πουλάει εμπορεύματα 300€ με πίστωση, εισπράττει ΦΠΑ 18%.

17/1 Το Κεντρικό εισπράττει από πελάτες του 1.200€.

21/1 Το Κεντρικό στέλνει στο υποκατάστημα Αθηνών εμπορεύματα αξίας 270€ και στο υποκατάστημα Βόλου εμπορεύματα αξίας 280€.

25/1 Το υποκατάστημα Αθηνών στέλνει στο υποκατάστημα Βόλου εμπορεύματα αξίας 190€ 26/1 Το Κεντρικό στέλνει στα υποκαταστήματά του από 500€ στο καθένα.

27/1 Το Κεντρικό εισπράττει από γραμμάτια 1.300€.

29/1 Το υποκατάστημα Βόλου πληρώνει διάφορα έξοδα 50€ ενώ το υποκατάστημα Αθηνών πληρώνει για αμοιβή υπαλλήλου 700€ και εισπράττει προμήθειες 2.000€. ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

94

31/1 Έγινε η απογραφή και βρέθηκαν: Α. Εμπορεύματα Κεντρικού

8.800€

Β. Εμπορεύματα Υποκαταστήματος Αθηνών

400€

Γ. Εμπορεύματα Υποκαταστήματος Βόλου

1.200€

Ζητείται: Α. Η καταχώρηση των παραπάνω οικονομικών πράξεων στα βιβλία του Κεντρικού και των Υποκαταστημάτων. Β. Η εξαγωγή των Αποτελεσμάτων – Κεντρικού και Υποκαταστήματος. Γ. Σύνταξη ενοποιημένου ισολογισμού.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

95

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΚΕΝΤΡΙΚΟΥ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 1/1/2008---------------------------------------------------14 ΕΠΙΠΛΑ ΚΑΙ ΣΚΕΥΗ

4.500

20.00 Αποθέματα

7.400

31 ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ

3.400

ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΑ 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ

4.000

30 ΠΕΛΑΤΕΣ

2.500

40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ

18.800

51 ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ

3.000

ΠΛΗΡΩΤΕΑ

----------------------------------------------------- 2/1/2008---------------------------------------------------48 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΣΥΝΔΕΣΜΟΥ ΜΕ ΤΑ

7.100

ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ 48.01 Υποκατάστημα Αθηνών

7.100

14.00 Έπιπλα

600

20.00 Αποθέματα

300

38.00 Ταμείο

800

----------------------------------------------------- 2/1/2008---------------------------------------------------48 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΣΥΝΔΕΣΜΟΥ ΜΕ ΤΑ

1.500

ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ 48.02 Υποκατάστημα Βόλου

1.500

20.00 Αποθέματα

800

38.00 Ταμείο

700

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

96

----------------------------------------------------- 7/1/2008---------------------------------------------------48.01 Υποκατάστημα Αθηνών

300

38.00 Ταμείο

300

----------------------------------------------------- 15/1/2008---------------------------------------------------30.00 Πελάτες

354

70.00 Πωλήσεις

300

54 ΦΠΑ

54

54.00.70 ΦΠΑ Πωλήσεων

54

----------------------------------------------------- 17/1/2008---------------------------------------------------38.00 Ταμείο

1.200

30.00 Πελάτες

1.200

----------------------------------------------------- 21/1/2008---------------------------------------------------48.01 Υποκατάστημα Αθηνών

270

48.02 Υποκατάστημα Βόλου

280

20.00 Αποθέματα

550

----------------------------------------------------- 25/1/2008---------------------------------------------------48.02 Υποκατάστημα Βόλου

190

48.01 Υποκατάστημα

190

Αθηνών

----------------------------------------------------- 26/1/2008---------------------------------------------------48.01 Υποκατάστημα Αθηνών

500

48.02 Υποκατάστημα Βόλου

500

38.00 Ταμείο

1.000

----------------------------------------------------- 27/1/2008---------------------------------------------------38.00 Ταμείο

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

1.300

97

31.00 Γραμμάτια

1.300

Εισπρακτέα

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------80.00 Λογαριασμός Γενικής

5.750

Εκμετάλλευσης 20.00 Αποθέματα

5.750

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------20.00 Αποθέματα

6.800

20.00.00 Αποθέματα

6.800

Απογραφής 70.00 Πωλήσεις

300

80.00 Λογαριασμός Γενικής

7.100

Εκμετάλλευσης

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------80.00 Λογαριασμός Γενικής

1.350

Εκμετάλλευσης 86 Αποτελέσματα Χρήσης

1.350

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΟΣ ΑΘΗΝΩΝ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 2/1/2008---------------------------------------------------900.14.00 Έπιπλα

600

900.20.00 Αποθέματα

300

900.38.00 Ταμείο

800

48 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΣΥΝΔΕΣΜΟΥ ΜΕ ΤΑ

1.700

ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ 48.00 Κεντρικό ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

1.700 98

----------------------------------------------------- 7/1/2008---------------------------------------------------900.62.04 Ενοίκια

300

48.00 Κεντρικό

300

----------------------------------------------------- 10/1/2008---------------------------------------------------900.38.00 Ταμείο

118

900.70.00 Πωλήσεις

100

900.54.00 ΦΠΑ

18

900.54.00.70 ΦΠΑ Πωλήσεων

18

----------------------------------------------------- 21/1/2008---------------------------------------------------900.20.00 Αποθέματα

270

48.00 Κεντρικό

270

----------------------------------------------------- 25/1/2008---------------------------------------------------48.00 Κεντρικό

190

900.20.00 Αποθέματα

190

----------------------------------------------------- 26/1/2008---------------------------------------------------900.38.00 Ταμείο

500

48.00 Κεντρικό

500

----------------------------------------------------- 29/1/2008---------------------------------------------------900.60.00 Αμοιβές έμμισθου προσωπικού

700

900.38.00 Ταμείο

700

----------------------------------------------------- 29/1/2008---------------------------------------------------900.38.00 Ταμείο

2.000

900.75.02 Προμήθειες

2.000

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

99

900.80.00 Λογαριασμός Γενικής

1.380

Εκμετάλλευσης 900.20.00 Αποθέματα

380

900.62.04 Ενοίκια

300

900.60.00 Αμοιβές Έμμισθου

700

Προσωπικού

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------900.20.00 Αποθέματα 900.20.00.00 Αποθέματα Απογραφής

400 400

900.70.00 Πωλήσεις 900.75.02 Προμήθειες

100 2.000

900.80.00 Λογαριασμός

2.500

Γενικής Εκμετάλλευσης

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------900.80.00 Λογαριασμός Γενικής Εκμετάλλευσης

1.120

900.86.00 Αποτελέσματα

1.120

Χρήσης

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------900.86.00 Αποτελέσματα χρήσης

1.120

48.00 Κεντρικό

1.120

Στα βιβλία του κεντρικού θα αναγραφεί με μια ημερολογιακή εγγραφή το αποτέλεσμα του Υποκαταστήματος Αθηνών. Επομένως έχουμε:

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

100

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΚΕΝΤΡΙΚΟΥ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------48.01 Υποκατάστημα Αθηνών

1.120

86 Αποτελέσματα Χρήσης

1.120

Στην συνέχεια το Υποκατάστημα Αθηνών θα συντάξει τον ισολογισμό της 31/1/2008. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΟΣ ΑΘΗΝΩΝ ΤΗΣ 31/1/2008 ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ

ΠΑΘΗΤΙΚΟ

Πάγιο Έπιπλα

Καθαρή Περιουσία 600 Κεντρικό

Κυκλοφορούν Αποθέματα

3.700

Βραχυπρόθεσμες 400 Υποχρεώσεις

18

Υποχρεώσεις στο δημόσιο Διαθέσιμο

Φ.Π.Α.

Ταμείο

2.718

ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ

3.718 ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

3.718

101

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΟΣ ΒΟΛΟΥ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 2/1/2008---------------------------------------------------901.20.00 Αποθέματα

800

901.38.00 Ταμείο

700

48 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΣΥΝΔΕΣΜΟΥ ΜΕ ΤΑ

1.500

ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ 48.00 Κεντρικό

1.500

----------------------------------------------------- 7/1/2008---------------------------------------------------901.62.04 Ενοίκια

200

901.38.00 Ταμείο

200

----------------------------------------------------- 10/1/2008---------------------------------------------------901.38.00 Ταμείο

472

901.70.00 Πωλήσεις

400

901.54.00 ΦΠΑ

72

901.54.00.70 ΦΠΑ Πωλήσεων

72

----------------------------------------------------- 21/1/2008---------------------------------------------------901.20.00 Αποθέματα

280

48.00 Κεντρικό

280

----------------------------------------------------- 25/1/2008---------------------------------------------------901.20.00 Αποθέματα

190

48.00 Κεντρικό

190

----------------------------------------------------- 26/1/2008---------------------------------------------------901.38.00 Ταμείο

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

500

102

48.00 Κεντρικό

500

----------------------------------------------------- 29/1/2008---------------------------------------------------901.64.98 Διάφορα έξοδα

50

901.38.00 Ταμείο

50

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------901.80.00 Λογαριασμός Γενικής

1.520

Εκμετάλλευσης 901.20.00 Αποθέματα

1.270

901.62.04 Ενοίκια

200

901.64.98 Διάφορα έξοδα

50

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------901.70.00 Πωλήσεις

400

901.20.00 Αποθέματα 201.20.00.00 Αποθέματα Απογραφής

1.200 1.200

901.80.00 Λογαριασμός

1.600

Γενικής Εκμετάλλευσης

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------901.80.00 Λογαριασμός Γενικής Εκμετάλλευσης

80

901.86.00 Αποτελέσματα

80

Χρήσης

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------901.86.00 Αποτελέσματα Χρήσης

80

48.00 Κεντρικό

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

80

103

Στα βιβλία του κεντρικού θα αναγραφεί με μια ημερολογιακή εγγραφή το αποτέλεσμα του Υποκαταστήματος Αθηνών. Επομένως έχουμε: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΚΕΝΤΡΙΚΟΥ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/1/2008---------------------------------------------------48.01 Υποκατάστημα Βόλου

1.120

86 Αποτελέσματα Χρήσης

1.120

Στην συνέχεια το Υποκατάστημα Βόλου θα συντάξει τον ισολογισμό της 31/1/2008. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΟΣ ΒΟΛΟΥ ΤΗΣ 31/1/2008 ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ

ΠΑΘΗΤΙΚΟ Καθαρή Περιουσία

Κυκλοφορούν Αποθέματα

Κεντρικό

2.550

1.200 Βραχυπρόθεσμες

Διαθέσιμο Ταμείο

Υποχρεώσεις

72

1.422 Υποχρεώσεις στο δημόσιο Φ.Π.Α.

ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

2.622 ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ

2.622

104

Αφού έχουμε συντάξει τους δυο ισολογισμούς της 31/1/2008 από τα Υποκαταστήματα Αθηνών και Βόλου στην συνέχεια θα συντάξουμε τον ενοποιημένο ισολογισμό του Κεντρικού και των Υποκαταστημάτων.

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΕΝΤΡΙΚΟΥ ΤΗΣ 31/1/2008 (ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΑ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ ΑΘΗΝΩΝ ΚΑΙ ΒΟΛΟΥ ΣΤΙΣ 31/1/2008)

ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ

ΠΑΘΗΤΙΚΟ Καθαρή Περιουσία

Πάγιο Έπιπλα

Κεφάλαιο

18.800

3.900 Βραχυπρόθεσμες

Κυκλοφορούν

Υποχρεώσεις

Αποθέματα

6.800 Υποχρεώσεις στο δημόσιο

Γραμμάτια Εισπρακτέα

2.100 Φ.Π.Α.

Πελάτες

1.654 Γραμμάτια πληρωτέα

Υποκατάστημα Αθηνών

3.700

Υποκατάστημα Βόλου

2.550 Αποτελέσματα Χρήσης

Διαθέσιμο

3.700

54 3.000 2.550

Ταμείο ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

24.404 ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ

24.404

105

Εφόσον έχουμε συντάξει τους ισολογισμούς του κεντρικού και των υποκαταστημάτων (Αθηνών και Βόλου) στην συνέχεια θα κάνουμε το κλείσιμο των βιβλίων των υποκαταστημάτων (Αθηνών και Βόλου). Τέλος με το κλείσιμο των βιβλίων θα ενημερώσουμε τα βιβλία του κεντρικού με βάσει τους λογαριασμούς των υποκαταστημάτων (Αθηνών και Βόλου) και θα συντάξουμε τον ενοποιημένο ισολογισμό.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΟΣ ΑΘΗΝΩΝ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------48 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΣΥΝΔΕΣΜΟΥ ΜΕ ΤΑ

3.700

ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ 48.00 Κεντρικό

3.700

900.54 Υποχρεώσεις από

18

φόρους και τέλει 900.54.00 Φ.Π.Α.

18

900.14.00 Έπιπλα

600

900.20 Εμπορεύματα

400

900.20.00 Αποθέματα

400

900.38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ

2.718

ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ 900.38.00 Ταμείο

2.718

Στην συνέχεια θα ενημερωθούν τα βιβλία του κεντρικού:

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

106

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΚΕΝΤΡΙΚΟΥ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------14.00 Έπιπλα

600

20.00 Αποθέματα

400

38.00 Ταμείο

2.718

48.01 Υποκατάστημα

3.700

Αθηνών 900.54.00 Φ.Π.Α.

18

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΟΣ ΒΟΛΟΥ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------48 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΣΥΝΔΕΣΜΟΥ ΜΕ ΤΑ

2.550

ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ 48.00 Κεντρικό

2.550

901.54 Υποχρεώσεις από

72

φόρους και τέλει 901.54.00 Φ.Π.Α.

72

901.20 Εμπορεύματα 901.20.00 Αποθέματα

1.200 1.200

901.38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ

1.422

ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ 901.38.00 Ταμείο

1.422

Στην συνέχεια θα ενημερωθούν τα βιβλία του κεντρικού:

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

107

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΚΕΝΤΡΙΚΟΥ Λογαριασμός – αιτιολογία

4

3

2

1

Χρέωση Πίστωση

----------------------------------------------------- 31/12/2008---------------------------------------------------20.00 Αποθέματα

1.200

38.00 Ταμείο

1.422

48.02 Υποκατάστημα Βόλου

2.550

901.54.00 Φ.Π.Α.

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

72

108

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΕΝΤΡΙΚΟΥ ΤΗΣ 31/1/2008 (ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟΣ ΜΕ ΤΑ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ ΑΘΗΝΩΝ ΚΑΙ ΒΟΛΟΥ ΣΤΙΣ 31/1/2008)

ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ

ΠΑΘΗΤΙΚΟ Καθαρή Περιουσία

Πάγιο Έπιπλα

Κεφάλαιο

18.800

4.500 Βραχυπρόθεσμες

Κυκλοφορούν

Υποχρεώσεις

Αποθέματα

8.400 Υποχρεώσεις στο δημόσιο

Γραμμάτια Εισπρακτέα

2.100 Φ.Π.Α.

Πελάτες

1.654 Γραμμάτια πληρωτέα

144 3.000 2.550

Αποτελέσματα Χρήσης Διαθέσιμο Ταμείο

ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

7.840

24.494 ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ

24.494

109

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

110

Παράρτημα Διάρθρωση Λογαριασμών Γενικού Λογιστικού Σχεδίου

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

111

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

112

Παράρτημα Διάρθρωση Λογαριασμών Γενικού Λογιστικού Σχεδίου ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ – ΠΑΓΙΟ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ – ΒΡΑΧΥΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΟΜΑΔΑ 1η ΟΜΑΔΑ 2η ΟΜΑΔΑ 3η ΟΜΑΔΑ 4η ΟΜΑΔΑ 5η 10 Εδαφικές εκτάσεις

20 Εμπορεύματα

30 Πελάτες

40 Κεφάλαιο

50 Προμηθευτές

11 Κτήρια – Εγκαταστάσεις κτιρίων, τεχνικά έργα

21 Προϊόντα έτοιμα και ημιτελή

31 Γραμμάτια εισπρακτέα

41 Αποθεματικά – Διαφορές Αναπροσαρμογής

51 Γραμμάτια πληρωτέα

12 Μηχανήματα – Τεχνικές εγκαταστάσεις Λοιπός Μηχανολογικός εξοπλισμός

22 Υποπροϊόντα και Υπολείμματα

32 Παραγγελίες στο εξωτερικό

13 Μεταφορικά μέσα

23 Παραγωγή σε εξέλιξη (Προϊόντα κλπ. στο στάδιο της κατεργασίας)

33 Χρεώστες διάφοροι

42 Αποτελέσματα εις Νέο

52 Τράπεζες λογαριασμοί βραχυπροθέσμων υποχρεώσεων

53 Πιστωτές διάφοροι

14 Έπιπλα και Λοιπός εξοπλισμός

34 Χρεόγραφα

15 Ακινητοποιήσεις υπό εκτέλεση και προκαταβολές κτήσης παγίων στοιχείων

24 Πρώτες και βοηθητικές Ύλες – Υλικά συσκευασίας

16 Ασώματες ακινητοποιήσεις και έξοδα πολυετούς απόσβεσης

26 Ανταλλακτικά Παγίων στοιχείων

17 ……………………

28 Είδη συσκευασίας

25 Αναλώσιμα υλικά

27……………………………

43 Ποσά προορισμένα για αύξηση του κεφαλαίου

54 Υποχρεώσεις από φόρους και τέλη

35 Λογαριασμοί διαχείρισης προκαταβολών και πιστώσεων 36 Μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού

44 Προβλέψεις

55 Ασφαλιστικοί οργανισμοί

45 Μακροπρόθεσμες Υποχρεώσεις

56 Μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού

37………………………

46…………………………

57……………………

38 Χρηματικά διαθέσιμα

58 Λογαριασμοί περιοδικής κατανομής 47………………………

18 Συμμετοχές και λοιπές μακροπρόθεσμες απαιτήσεις 18 Πάγιο ενεργητικό Υποκαταστημάτων ή άλλων κέντρων

29 Αποθέματα Υποκαταστημάτων ή άλλων κέντρων

(όμιλος λογαριασμών)

(όμιλος λογαριασμών)

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

39 Απαιτήσεις και διαθέσιμα υποκαταστημάτων ή άλλων κέντρων (όμιλος λογαριασμών)

48 Λογαριασμοί συνδέσμου με τα υποκαταστήματα

49 Προβλέψεις – Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Υποκαταστημάτων ή άλλων κέντρων

59 Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις υποκαταστημάτων ή άλλων κέντρων (όμιλος λογαριασμών)

(όμιλος λογαριασμών)

113

ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΕΚΜΕΤΑΚΕΥΣΗΣ ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΞΟΔΑ ΚΑΤ’ ΕΙΔΟΣ

ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΣΟΔΑ ΚΑΤ’ ΕΙΔΟΣ

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ

ΟΜΑΔΑ 6η

ΟΜΑΔΑ 7η

ΟΜΑΔΑ 8η

60 Αμοιβές και Έξοδα προσωπικού

70 Πωλήσεις εμπορευμάτων

61 Αμοιβές και έξοδα τρίτων

71 Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων και ημιτελών

62 Παροχές τρίτων

72 Πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων και άχρηστοι υλικού

63 Φόροι – Τέλη

73 Πωλήσεις υπηρεσιών (έσοδα από παροχή υπηρεσιών)

64 Διάφορα έξοδα

74 Επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων 75 Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών

65 Τόκοι και συναφή έξοδα 66 Αποσβέσεις παγίων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος 67 ………………………

68 Προβλέψεις εκμετάλλευσης

76 Έσοδα κεφαλαίων

80 Γενική εκμετάλλευση 81 Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα 82 Έξοδα και έσοδα προηγουμένων χρήσεων 83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους

84 Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων 85 Αποσβέσεις παγίων μη ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος

88 Αποτελέσματα προς διάθεση

78 Ιδιοπαραγωγή παγίων και χρησιμοποιημένες προβλέψεις εκμετάλλευσης 79 Οργανικά έσοδα κατ’ είδος υποκαταστημάτων ή άλλων κέντρων (όμιλος λογαριασμών)

69 Οργανικά έξοδα κατ’ είδος υποκαταστημάτων ή άλλων κέντρων (όμιλος λογαριασμών)

89 Ισολογισμός

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΤΑΞΗΣ ΟΜΑΔΑ 10η ή 0

90 Διάμεσοι αντικριζόμενοι λογαριασμοί

00

91 Ανακατάταξη αγορών εξόδων και εσόδων

01 Αλλότρια περιουσιακά στοιχεία

92 Κέντρα (θέσεις) κόστους 93 Κόστος παραγωγής (παραγωγή σε εξέλιξη)

02 Χρωστικοί λογαριασμοί εγγυήσεων & εμπράγματων ασφαλειών 03 Απαιτήσεις από αμφοτεροβαρείς συμβάσεις

94 Αποθέματα

86 Αποτελέσματα χρήσης

87………………………………….

77 …………………………….

ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ (ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΚΑΤΑ ΠΡΟΟΡΙΣΜΟ) ΟΜΑΔΑ 9η

95 Αποκλίσεις από το πρωτότυπο κόστος 96 Έσοδα – Μικτά αναλυτικά αποτελέσματα 97 Διάφορες ενσωματώσεις και καταλογισμού 98 Αναλυτικά αποτελέσματα

99 Εσωτερικές διασυνδέσεις

04 Διάφοροι λογαριασμοί πληροφοριών χρεωστικοί 05 Δικαιούχοι αλλότριων περιουσιακών στοιχείων 06 Πιστωτικοί λογαριασμοί εγγυήσεων & εμπράγματων ασφαλειών 07 Υποχρεώσεις από αμφοτεροβαρής συμβάσεις 08 Διάφοροι λογαριασμοί πληροφοριών πιστωτικοί 09 Λογαριασμοί τάξης υποκαταστημάτων ή άλλων κέντρων (όμιλος λογαριασμών)

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

114

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

115

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

116

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

117

ΓΕΩΡΓΙΟΣ Α. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗΣ

118