97年 39. （C） 茲將我國遺產及贈與稅之稅率比較如下： 1. 相同點 （1） 皆採超額累進稅率，稅率級距共分十級。 （2） 最高級距稅率皆為50%，較綜合所得稅最高稅率40%高。 2. 相異點 （1） 最低級距稅率不同：遺產稅為2%；贈與稅為4%。 （2） 稅率級距與累進稅率結構不同（下表係列示95年起按物價指數調整後之金額）： 級別
遺產淨額
稅率
累進
贈與淨額
稅率
1
670,000以下
2%
2
670,001~1,670,000
4%
3
1,670,001~3,340,000
7%
3%
4
3,340,001~5,010,000
11%
4%
5
5,010,001~6,680,000
15%
6
6,680,001~11,130,000
20%
7
11,130,001~16,700,000
26%
8
16,700,001~44,530,000
33%
9
44,530,001~111,320,000
10
111,320,001以上
累進
-
670,000以下
4%
-
2%
670,000~1,890,000
6%
2%
1,890,001~3,120,000
9%
3%
3,120,001~4,340,000
12%
3%
4%
4,340,001~5,570,000
16%
4%
5%
5,570,001~8,020,000
21%
5%
6%
8,020,001~15,580,000
27%
6%
7%
15,580,001~32,280,000
34%
7%
41%
8%
32,280,001~50,090,000
42%
8%
50%
9%
50,090,001以上
50%
9%
【※ 注意：自民國98年1月21日修正遺產及贈與稅法第十三條及第十九條後，遺產稅及贈與稅之稅率一律 為10%。】
選項中（C）之敘述錯誤，遺贈稅兩者之結構並不相同，答案為（C）。
40. （D） 依土地稅法第十七條之規定，合於下列規定之自用住宅用地，其地價稅按2‰計徵： 1. 都市土地面積未超過3公畝部分。 2. 非都市土地面積未超過7公畝部分。 國民住宅及企業或公營事業興建之勞工宿舍，自動工興建或取得土地所有權之日起，其用 地之地價稅，適用前項稅率計徵。 土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第一項自用住宅用地稅率繳納地價稅 者，以一處為限。 41. （B） 茲就本試題中各選項說明如下： （A） 依土地稅法第三十四條之規定：土地所有權人出售其自用住宅用地者，於符合一定 條件下得適用優惠稅率「10%」，並非免徵土地增值稅： 1. 符合自用住宅用地之定義：土地稅法第九條 （1） 設籍限制：土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記。 （2） 使用限制：無出租或供營業用之住宅用地。
稅務法規大意
37
97年 13. （B） 1. 依100年1月修正前之所得稅法第四條第一項第二款之規定：托兒所、幼稚園、國民小 學、國民中學、私立小學及私立初級中學之教職員薪資免納所得稅→故王先生該年度 因教師職務所取得之薪資收入35萬元免稅，因此，王先生應申報之薪資所得為「0」 元。 2. 而依所得稅法第十四條第一項第九類「退職所得」之規定：“退職服務年資之尾數未 滿六個月者，以半年計；滿六個月者，以一年計。＂王先生於服務滿29年6個月後退 休，故其中滿6個月之服務年資以一年計，故退職服務年資為「30」年； 3. 再依所得稅法第十四條第一項第九類「退職所得」有關退職所得領取方式之規定： （1） 一次領取者，其所得額之計算方式如下： A. 一次領取總額在十五萬元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為零。 B. 超過十五萬元乘以退職服務年資之金額，未達三十萬元乘以退職服務年資之 金額部分，以其半數為所得額。 C. 超過三十萬元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。 退職服務年資之尾數未滿六個月者，以半年計；滿六個月者，以一年計。 （2） 分期領取者，以全年領取總額，減除六十五萬元後之餘額為所得額。 （3） 兼領一次退職所得及分期退職所得者，前二款規定可減除之金額，應依其領取 一次及分期退職所得之比例分別計算之。 4. 王先生於97年8月1日退休並一次領取退休金400萬元，依財政部公告97年度計算退職 所得定額免稅之金額為161,000（仍維持96年度之金額），茲將王先生應申報之退職 所得計算如下： 一次領取總額在16.1萬元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為「0」元。 ∵ 4,000,000＜4,830,000（161,000×30＝4,830,000） ∴ 退職所得為「0」元 故可知王先生97年度應申報之薪資所得以及退職所得都為0元，正確答案為（B）。 【※ 註一：所得稅法第十四條第一項第九類所規定之金額為未經物價指數調整前之原始定額免稅金額，其 於民國94年（財政部93年12月8日台財稅字第09304557470號函）及96年（財政部96年12月5日台 財稅字第09604562770號函）分別經物價指數之調整，故於計算退職所得時應適用各所得年度所規 定之定額免稅金額，而非原先法條之規定。茲將其彙總如下供讀者參考：】 94~95年
96~97年
98~101年
一次領取總額在156,000元乘以 一次領取總額在161,000元乘以 一次領取總額在169,000元乘以 退職服務年資之金額以下者（免 退職服務年資之金額以下者（免 退職服務年資之金額以下者（免 稅） 稅） 稅） 一次領取總額超過156,000元 乘以退職服務年資之金額未達 312,000元乘以退職服務年資之 金額部份（半數課稅）
一次領取總額超過161,000元 乘以退職服務年資之金額未達 332,000元乘以退職服務年資之 金額部份（半數課稅）
一次領取總額超過169,000元 乘以退職服務年資之金額未達 339,000元乘以退職服務年資之 金額部份（半數課稅）
一次領取總額超過312,000元乘 一次領取總額超過332,000元乘 一次領取總額超過339,000元乘 以退職服務年資之金額部份（全 以退職服務年資之金額部份（全 以退職服務年資之金額部份（全 數課稅） 數課稅） 數課稅） 【※ 註二：自101年1月1日起軍教薪資所得取消免稅規定。】
稅務法規大意
53
98年 20. （A） 依加值型及非加值型營業稅法第十條之規定：『營業稅稅率，除本法另有規定外，最低不 得少於百分之五，最高不得超過百分之十；其徵收率，由行政院定之。』 21. （D） 1. 依加值型及非加值型營業稅法第十五條之規定：『營業人當期銷項稅額，扣減進項稅 額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。 營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額，應於發生銷貨退回或折讓之當期 銷項稅額中扣減之。營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出 或折讓之當期進項稅額中扣減之。』 2. 因此甲公司當期應申報營業稅＝銷項稅額5,000元－銷貨退回之銷項稅額100元－可扣 抵進項稅額8,000元＝溢付3,100元。 22. （D） 1. 依加值型及非加值型營業稅法第十條之規定，營業稅稅率，除本法另有規定外，最低 不得少於5%，最高不得超過10%；其徵收率，由行政院定之。除有適用其他稅率之 情形外，現行徵收率一律為5%，而行政院得視財政狀況隨時調整徵收率，此為彈性稅 率。 2. 又依加值型及非加值型營業稅法第二十條規定：『進口貨物按關稅完稅價格加計進口 稅捐後之數額，依第十條 規定之稅率計算營業稅額。 前項貨物如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物，按前項數額加計貨物稅 額、菸酒稅額或菸品健康福利捐後計算營業稅額。』 3. 依貨物稅條例第十八條之規定：『國外進口應稅貨物之完稅價格，應按關稅完稅價格 加計進口稅捐之總額計算之。』，而所謂進口稅捐就是指進口關稅及應徵貨物稅等而 言。 4. 因此綜上所述：可知台北公司進口時應課徵營業稅＝（完稅價格10,000元＋關稅 2,000元＋貨物稅3,000元）×5%＝$750。 23. （C） 1. 依加值型及非加值型營業稅法第四章第二節之規定，我國非加值型營業稅稅額之計算 係直接就銷售貨物或勞務之總額加以課稅，亦即，將銷售總額乘以各該適用之營業稅 稅率，得出當期應納稅額。 應納稅額＝銷售額×適用之營業稅稅率。 2. 原則上，非加值型營業稅係不得扣除進項稅額，惟為鼓勵小規模營業人踴躍索取發 票，乃有加值型及非加值型營業稅法第二十五條「例外」（得扣抵進項稅額）之規 定。即購買營業上使用之貨物與勞務，取得載有營業稅額之憑證，並依規定申報者， 主管稽徵機關應按其進項稅額之10%，在查定稅額內扣減。若扣減金額超過本期查定 稅額者，次期得繼續扣減之。 3. 加值型及非加值型營業稅法第十三條之規定：小規模營業人適用之營業稅稅率為1%。 4. 綜上所述，小規模營業人之營業稅應納稅額＝（銷售額×適用之營業稅稅率1%）－ （進項稅額×10%）－（上期累積尚未留抵之進項稅額）。以本試題為例，丁商店應 納營業稅之金額＝（400,000×1%）－（3,000×10%）＝3,700（元）。 稅務法規大意
15
稅務法規大意
科目
98年特種考試地方政府公務人員考試-稅務行政
題數
50
題序
01 － 10
11 － 20
21 － 30
31 － 40
答案
BABBDBCBAD
BCBCCACBDB
CDBACDCCAC
BCCAA#BDAC
題序
41 － 50
51 － 60
61 － 70
71 － 80
答案
BBADB##ABD
備註 第36題答A、B或C者均給分。
解析 1. （B） 依所得稅法第十七條第一項第二款第二目之規定，購屋借款利息屬「列舉扣除額」，茲將 其適用條件、限額及計算方式彙總如下： 1. 限以納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬名義所購買之自用住宅（出租或營業用均無 法適用）。 2. 以一屋為限。 3. 扣除金額之上限為每一申報戶每年300,000元（不適用物價指數調整之規定）。 4. 若同時有申報儲蓄投資特別扣除額者，則應將購屋借款利息減除儲蓄投資特別扣除額 後之餘額再決定可列舉扣除之金額： （1） 若申報之儲蓄投資特別扣除額＞購屋借款利息：列舉扣除金額為0元。 （2） 若申報之儲蓄投資特別扣除額＜購屋借款利息： A. 差額未超過300,000元者，列舉扣除額為該差額（購屋借款利息－儲蓄投資 特別扣除額）。 B. 差額超過300,000元者，列舉扣除額為300,000元。 2. （A） 民國98年5月27日公布所得稅法第五條第二項（綜合所得稅課稅級距及累進稅率）及第 五項（營利事業所得稅起徵額、課稅級距及累進稅率）之規定，並自民國99年度開始施 行。茲將其分別彙總如下： 1. 綜合所得稅： 單位：新台幣元 級別
50
全年綜合所得淨額
稅率
1
500,000以下
2
500,001~1,090,000
12%
25,000+（K－500,000）×12%
3
1,090,001~2,180,000
20%
95,800+（K－1,090,000）×20%
4
2,180,001~4,090,000
30%
313,800+（K－2,180,000）×30%
5
4,090,001以上
40%
886,800+（K－4,090,000）×40%
公職考試
5%
計算公式（假設落於各該級距之綜合所得淨額為K） K×5%
稅務法規大意
科目
99年特考地方政府公務人員考試試題-財稅行政
題數
50
題序
01 － 10
11 － 20
21 － 30
31 － 40
答案
#DDABDBCAB
BDACDABDBC
BCDACBCBCB
CDCBABDBCD
題序
41 － 50
51 － 60
61 － 70
71 － 80
答案
ACBCACACBC
備註
解析 1. （#） 依101年1月修法前之所得稅法第4條第1項第2款規定，托兒所、幼稚園、國民小學、國 民中學、私立小學及私立初級中學之教職員薪資。免納所得稅。故國中老師薪資免稅。 然而第4條第1項第1、2兩款軍教薪資免稅規定，自101年1月1日起取消。故本題已無正 解。 2. （D） 由於稅負可透由經濟行為產生轉嫁行為，因此米爾勒(J. S. Mill)依據轉嫁的目標，將租稅 分成直接稅(direct tax)與間接稅(indirect tax)。所謂直接稅係指不可轉嫁的租稅，這時納 稅者是負稅者，而間接稅則指可以轉嫁的租稅，這時納稅者不一定是負稅者。茲列表說明 如下： 直接稅(Direct Taxes) 定義 繳稅人與負稅人為同一人者。 舉例
間接稅(indirect tax) 繳稅人與負稅人非同一人者。
所得稅、遺產稅、贈與稅、土地稅、房屋稅 關稅、貨物稅、營業稅、印花稅、娛樂稅及 及契稅等。 菸酒稅等。
間接稅由於繳稅人與負稅人非同一人，且非按各人所得之大小以決定其納稅能力，故被認 為是一種不夠進步的稅。但直接稅則不同，例如綜合所得稅，非但稅負難以轉嫁，且按各 備註 人所得之大小及扶養親屬等家庭狀況，以決定其納稅能力，並按累進稅率課稅，故所得稅 等直接稅被認為是一種較進步之稅。因此，學界常以直接稅之比重高低衡量一國之稅制是 否進步。例如我國直接稅在總稅收中之比重，經過多年努力，近年來其比重已近55%。
由上表說明，可知營業稅為間接稅，正確答案為（D）。
44
公職考試
45. （A） 依土地稅法第十七條之規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計 徵： 一、都市土地面積未超過三公畝部分。 二、非都市土地面積未超過七公畝部分。 國民住宅及企業或公營事業興建之勞工宿舍，自動工興建或取得土地所有權之日起，其用 地之地價稅，適用前項稅率計徵。 土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第一項自用住宅用地稅率繳納地價稅 者，以一處為限。」 根據上述規定，可知(A)動物園土地不合自用住宅用地適用地價稅優惠稅率按千分之二計 徵。 46. （C） 依稅捐稽徵法第35條第1項第1款之規定，應於稅額繳款書送達後，在繳納期間屆滿之翌 日起三十日內提出復查申請書。 47. （A） 依土地稅法第三條之規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左： 一、土地所有權人。 二、設有典權土地，為典權人。 三、承領土地，為承領人。 四、承墾土地，為耕作權人。」 48. （C） 行政救濟方式及其管轄機關 行政救濟方式 管轄機關
國
稅
院 轄 市 地 方 稅 台 灣 省 地 方 稅
復查 原核定國稅局
財政部
台北市稅捐稽徵處 高雄市稅捐稽徵處
台北市政府 高雄市政府
台灣省各縣市 稅捐稽徵處
由上表可知再訴願不是救濟的方式。
54
公職考試
訴願
各縣市政府
行政訴訟 上訴 高等行政法院 最高行政法院 高等行政法院 最高行政法院 高等行政法院 最高行政法院
102年 29. （D） 依遺產及贈與稅法第1條第2項規定，非中華民國民，死亡時在中華民國境內遺有財產 者，應就其在中華民國境內之遺產，依本法規定，課徵遺產稅。本題瑪莉是美國公民，屬 非中華民國國民身份，死亡時依上述規定，僅就其在中華民國境內的遺產課徵遺產稅。答 案為（D）。 30. （B） 依所得稅法第42條第2項規定，教育、文化、公益、慈善機關或團體，有前項規定之股利 淨額或盈餘淨額者（即因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利淨額或盈餘淨額者）， 不計入所得額課稅，其可扣抵稅額，不得扣抵其應納所得稅額，並不得申請退還。答案為 （B）。 31. （A） 依所得稅法第33條第2項前段規定，非適用勞動基準之營利事業定有職工退休辦法者，得 報經該管稽徵機關核准，每年度提列職工退休金準備；其數額以不超過當年度已付薪資總 額之4%為限。答案為（A）。 32. （#） 依舊制102年7月所得稅法修正第14-2條第4、5項，取消102至103年臺灣證券交易所發 行量加權股價指數之收盤指數達8,500點以上設算課稅的規定。依現行規定，張先生證券 交易所得額以零計算，故不會被課所得稅。 【※ 註：105年恢復停徵證券交易所得稅，所得稅法第14-2條亦因證券交易所得稅停徵而刪除，故此題於 105年後已無參考價值。】
33. （A） 依所得稅第17條第1項第2款第2目第2小目規定，納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之 人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不 超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。 被保險人身份
人身保險費
健保費
繳納金額
可列舉扣除金額
繳納金額
可列舉扣除金額
納稅義務人
30,000
24,000
10,000
10,000
配
偶
30,000
24,000
10,000
10,000
兒
子
20,000
20,000
10,000
10,000
侄
子
10,000
0
10,000
0
合 計
90,000
68,000
40,000
30,000
【註：侄子非宜系親屬。】
由上表可知在申報101年度綜合所得稅時，老張可以列舉扣除保險費68,000元＋30,000 ＝98,000元。 答案為（A）。
稅務法規大意
15
15. （A） 依據我國所得稅法第49條第2項前段之規定，營利事業應就應收帳款與應收票據餘額百分 之一限度內，估列備抵呆帳。答案為（A）。 16. （B） 甲公司報經該管稽徵機關核准，自民國102年4月起將會計年度由曆年制變更為四月制。 則甲公司102年1月至3月尚未申報加徵百分之十營利事業所得稅之未分配盈餘應併入變更 後會計年度之未分配盈餘內計算申報。答案為（B）。 17. （A） 關於我國於民國102年起已復徵的個人證券交易所得稅，本題選項： （A） 個人有證券交易損失者，得自當年度及以後年度之證券交易所得中減除，錯誤。個 人有證券交易損失者，得自當年度證券交易所得中減除，其不足減除者，不得自以 後年度之證券交易所得中減除。 （B） 納稅義務人本人、配偶及其符合規定之受扶養親屬之證券交易所得額，不併計綜合 所得總額，正確。 （C） 非中華民國境內居住之個人不得按其證券出售金額之一定比例計算證券交易所得 額，正確。 （D） 個人出售所得稅法第4-1條之但書規定之證券，其成本之計算應採用加權平均法，正 確。 18. （A） 依所得基本稅額條例第8條第1項之規定，自民國102年起，營利事業基本稅額之計算，為 基本所得額扣新臺幣50萬元後，按行政院訂定之稅率計算之。答案為（A）。 19. （A） 依遺產及贈與法之規定，關於遺產稅之申報，本題選項： （A） 被繼承人死亡時遺有財產，但經計算後無應納稅額者，免予申報，錯誤。被繼承人 死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內，向戶籍所在地主 管稽徵機關依本法規定辦理遺產稅申報。不論有無應納稅額。 （B） 納稅義務人為未成年人或受監護宣告之人應由其法定代理人代為申報，正確。 （C） 遺產稅納稅義務人為二人以上時，應由其全體會同申報，但納稅義務人一人出面申 報者，視同全體已申報，正確。 （D） 納稅義務人未依規定期限辦理遺產稅申報者，按核定應納稅額加處二倍以下之罰 鍰，正確。
28
公職考試
104年
一○四年公務人員初等考試試題 等別：初等考試 類科：財稅行政 科目：稅務法規大意
1.（ ） 依據中央法規標準法第16條之規定：「法規對其他法規所規定之同一事項而為特 別之規定者，應優先適用之。」此乃何項租稅法原則的明確說明？ （A）新法優於舊法原則
（B）特別法優於普通法原則
（C）法律不溯及既往原則
（D）實體從舊程序從新原則
2.（ ） 納稅義務人對稅捐稽徵機關之復查決定如有不服，得於接獲復查決定書之次日起 幾日內，依訴願法之規定提起訴願？ （A）7日（B）15日（C）30日（D）60日 3.（ ） 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或 科或併科新臺幣幾萬元以下罰金？ （A）2萬元（B）4萬元（C）6萬元（D）8萬元 4.（ ） 老李出售一般用地一筆，核定之移轉申報現值為1,000萬元，前次移轉申報現值 為400萬元，若不考慮物價上漲因素，請問其應繳納土地增值稅額為多少？ （A）60萬元（B）100萬元（C）120萬元（D）140萬元 5.（ ） 依據所得稅法第17條之規定，自中華民國101年1月1日起，納稅義務人5歲以下之 子女，每人每年可申報扣除多少元的幼兒學前特別扣除？ （A）20,000元（B）25,000元（C）30,000元（D）40,000元 6.（ ） 應辦理暫繳的營利事業甲，其去年結算申報的營利事業所得稅應納稅額為20萬 元，今年前半年的營利事業所得額為60萬元，請問甲今年應暫繳多少稅額？ （A）8.5萬元（B）10萬元（C）17萬元（D）20萬元 7.（ ） 納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈 總額，最高不超過綜合所得總額百分之多少為限？ （A）40%（B）30%（C）20%（D）10% 8.（ ） 若乙公司為法國影片公司，102年度在我國境內出租影片收入達7,000萬元，該公 司在臺灣設有分公司，全年營業費用為2,000萬元，試問乙公司102年度之應納稅 額為多少？ （A）3,145,000元（B）4,625,000元（C）7,000,000元（D）14,000,000元 9.（ ） 陳先生103年度之房貸利息支出為480,000元，銀行存款利息為150,000元，則陳先 生申報103年度之綜合所得稅時，能夠扣除之購屋借款利息支出限額為多少元？ （A）150,000元（B）300,000元（C）330,000元（D）480,000元 10.（ ） 自87年度起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵多少比 例之營利事業所得稅？ （A）10%（B）20%（C）30%（D）40%
稅務法規大意
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42.（ ） 依稅捐稽徵法規定，納稅義務人因天災不能於規定時間繳清稅捐，依法向稅捐稽 徵機關申請延期繳納者，其延期繳納之期間最長不得逾多久？ （A）6個月（B）1年（C）2年（D）3年 43.（ ） 稽徵機關對於逃漏下列何項稅捐，涉有犯罪嫌疑案件，得聲請司法機關簽發搜索 票，實施搜查？ （A）貨物稅（B）證券交易稅（C）土地增值稅（D）使用牌照稅 44.（ ） 依土地稅法規定，土地買賣未辦竣權利移轉登記，再行出售者，應如何處罰？ （A）處再行出售移轉現值2%之罰鍰 （B）處再行出售移轉現值3%之罰鍰 （C）處應納土地增值稅額1倍以下之罰鍰 （D）處應納土地增值稅額2倍以下之罰鍰 45.（ ） 下列何種情形，依土地稅法規定，地價稅不是由土地所有權人負納稅義務？ （A）設有地上權之土地
（B）設有抵押權之土地
（C）設有租賃權之土地
（D）設有典權之土地
46.（ ） 依土地稅法規定，受贈土地之財團法人，未按捐贈目的使用土地者，除追補應納 之土地增值稅外，並處應納稅額幾倍之罰鍰？ （A）1倍（B）2倍（C）3倍以下（D）1-3倍 47.（ ） 依房屋稅條例規定，私有房屋有下列何種情形，免徵房屋稅？ （A）政府平價配售之平民住宅 （B）受重大災害，毀損面積占整棟面積3成以上之房屋 （C）不以營利為目的，經政府核准之公益社團自有供辦公使用之房屋 （D）農會所有之自用倉庫 48.（ ） 依加值型及非加值型營業稅法規定，國際海運事業自我國境內承載旅客出境，其 銷售額之計算標準為何？ （A）自境內承載旅客出境的全部票價 （B）自境內承載旅客至境外第一站的票價 （C）自境內承載旅客出境的全部票價之40% （D）自境內承載旅客出境的全部票價之50% 49.（ ） 查定計算營業稅額之營業人，下列何者不適用其進項稅額10%在查定稅額內扣減 之規定？ （A）典當業 （B）小規模營業人 （C）銷售農產品之小規模營業人 （D）其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人
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公職考試