107年
臺灣銀行107年第3次新進人員甄試 公告日期
107.8.10
報名日期
107.9.6～107.9.18
第一試(筆試)日期
107.10.13
第二試(口試)日期
107.11.18
甄試類別
五職等／ 一般金融人員
正取
126
備取
69
需求 名額 口試
依應試人員第一試(筆試)成績 順序，擇優通知參加第二試(口 試)。各甄試類組，按各類組之正 科目 綜合科目： 會計學概要 取及備取合計名額在6名(含)以下 者取3倍人數(不足5人以5人計)； 7名(含)以上者取2倍人數(不足18 人以18人計)，擇優通知參加第二 試(口試)。
1.（ ） A公司X1年初有資產$1,800,000，負債$1,200,000，X1年度綜合淨利為$400,000， 若年度中股東增資$300,000，公司發放股利$150,000，則A公司X1年底權益為： (A)$750,000 (B)$850,000 (C)$1,000,000 (D)$1,150,000 2.（ ） A公司於X5年7月1日購入一批文具用品$5,000，借記「用品費用」帳戶，年底經 盤點尚有$800的文具用品未耗用，若12月31日未作調整分錄，則X5年財務報表之 影響為： (A)資產低估$800，權益低估$800 (B)資產高估$4,200，權益低估$4,200 (C)資產低估$800，權益高估$800 (D)資產高估$4,200，權益高估$4,200 3.（ ） A公司期初存貨為$80,000，進貨運費為$6,400，進貨退出為$3,000，銷貨折扣為 $9,600，期末存貨為$115,000，銷貨成本為$2,580,000，則本期進貨總額為多少？ (A)$2,611,600 (B)$2,621,200 (C)$2,624,400 (D)$2,634,000 4.（ ） A公司存貨採定期盤存制，若今年期初存貨高估$2,000、期末存貨低估$1,000，則 對本期淨利之影響為： (A)高估$1,000 (B)高估$3,000 (C)低估$1,000 (D)低估$3,000 5.（ ） 公司設置零用金$5,000，撥補時有文具用品$1,450、郵資費$1,800、雜支$1,550， 且零用金尚餘$240，則下列撥補零用金之分錄何者正確？ (A)借記現金短溢$40 (B)借記費用$4,760 (C)貸記現金$4,760 (D)貸記零用金$4,800
會計學(概要)
163
6.（ ） A公司X8年7月1日啟用成本$1,000,000之機器，估計耐用年限50,000小時，無殘 值。機器中涵蓋主要驅動零件$200,000，合約約定機器使用期限內，汰換主要驅 動零件成本一律為$200,000，每達使用25,000小時即必須汰換，無殘值。若X8年 公司使用該機器共計7,500小時，則A公司X8年度應提列折舊費用為： (A)$90,000 (B)$150,000 (C)$180,000 (D)$300,000 7.（ ） A公司自X6年初開始研發新產品，至X7年底投入之研究支出為$3,500,000，X8年 初研發成功並取得專利，申請專利之規費等相關支出為$100,000，估計專利權經 濟效益5年，則X8年底專利權攤銷費用為： (A)$20,000 (B)$520,000 (C)$720,000 (D)$1,770,000 8.（ ） 一年內即將到期清償之長期負債，若公司已提存償債基金，預計將於到期如期清 償，則該長期負債應歸類為： (A)非流動資產 (B)非流動負債 (C)流動資產 (D)流動負債 9.（ ） 有關溢價發行公司債，下列敘述何者正確？ (A)公司債發行日市場利率低於票面利率 (B)發行價格低於票面金額 (C)應付公司債溢價採有效利率法攤銷時，每一期利息費用會逐期增加 (D)應付公司債溢價採有效利率法攤銷時，每一期溢價攤銷數會逐期減少 10.（ ） A公司於X6年初投資乙公司股票$82,000，應分類為「透過其他綜合損益按公允價 值衡量證券投資」，但公司誤將其列入「透過損益按公允價值衡量證券投資」， 若X6年底該投資之公允價值為$90,000，則該錯誤之影響為： (A)資產高估$8,000
(B)淨利高估$8,000
(C)權益總額低估$8,000
(D)不影響其他綜合損益
11.（ ） A公司於X7年1月1日買入B公司發行之公司債，分類為透過損益按公允價值衡量 證券投資，共支付購入價格$300,000、證券交易稅$4,500及券商手續費$1,500， 則A公司該項債券投資之入帳金額為： (A)$300,000 (B)$301,500 (C)$304,500 (D)$306,000 12.（ ） 下列何者不屬於投資活動之現金流量？ (A)出售設備
(B)收回存出保證金
(C)購入按攤銷後成本衡量債券投資
(D)發行公司債
13.（ ） A公司X8年1月31日調整後試算表顯示「用品盤存」為$900、「用品費用」為 $1,500，已知1月份購入辦公用品$1,600是以「用品盤存」入帳，則X8年1月1日用 品盤存的餘額是多少？ (A)$700 (B)$800 (C)$1,000 (D)$2,200 14.（ ） A公司期末存貨成本為$30,000，原定價為$40,000。因同業推出新技術造成該批存 貨價值下跌，公司估計需花費$5,000成本進行存貨改良，改良後，該批存貨可依 原定價7折出售，則A公司應認列存貨跌價損失是多少？ (A)$0 (B)$2,000 (C)$3,000 (D)$7,000 164
銀行招考
107年 15.（ ） A公司11月30日帳列存款餘額為$80,000，11月底之未兌現支票為$9,000，在途存 款為$12,000。12月份公司記錄存款為$176,000、銀行記錄存款$163,000，公司記 錄支票付款$165,000、銀行記錄支票付款$158,000，則12月31日在途存款為： (A)$1,000 (B)$13,000 (C)$16,000 (D)$25,000 16.（ ） A公司於X8年7月1日購入一建築物作為辦公室，該建築物售價$6,000,000、仲介 費$480,000、代書費$120,000、契稅規費$40,000、一年期火險費$30,000。建築物 估計耐用年限40年，殘值$600,000，採雙倍餘額遞減法提列折舊，則A公司X8年 底建築物帳面金額為： (A)$6,308,000 (B)$6,474,000 (C)$6,489,000 (D)$6,503,250 17.（ ） A公司與B公司進行機器交換，交換日A公司機器成本為$384,000，累計折舊 $180,000，公允價值$240,000。B公司機器成本$440,000，累計折舊$220,000，公 允價值$280,000。假設該交換具商業實質，且A公司另支付B公司現金$40,000， 則A公司應認列處分資產損益是多少？ (A)利得$36,000 (B)損失$40,000 (C)利得$16,000 (D)損失$24,000 18.（ ） A公司於X8年初開始正式營業，X8年以$30,000,000取得煤礦一座，估計蘊藏量 3,000,000噸，開採結束後，估計復原成本之現值為$2,400,000。X8年開採500,000 噸、銷售400,000噸，則X8年度期末存貨中包含的折耗成本是多少？ (A)$1,000,000 (B)$1,080,000 (C)$25,000,000 (D)$27,000,000 19.（ ） A公司出售單價$6,000之電子鐘500台，保固一年，屬於保證型之保固，依經驗 估計有2%會回廠維修，其中40%會產生重大瑕疵，單位平均修理費用為$800， 60%會發生小瑕疵，單位平均修理費用為$400。銷售當年實際發生修理費用共計 $3,000，則年底資產負債表上產品保證負債應為若干？ (A)$5,600 (B)$3,000 (C)$2,600 (D)$0 20.（ ） A公司X8年初負債為$300,000，負債對資產比率為2：5。X8年公司宣布並發放現 金股利$15,000，股票股利$30,000，X8年底權益總額為$600,000，則A公司X8年 度綜合淨利是多少？ (A)$115,000 (B)$145,000 (C)$165,000 (D)$195,000 21.（ ） A公司於X8年初以$1,500,000取得B公司普通股股份30%，並採權益法處理，投資 成本與取得B公司股權淨值之份額相等。若B公司X8年度淨利為$2,000,000，且 X8年宣告並發放現金股利$1,200,000，則A公司X8年12月31日投資帳戶餘額為若 干？ (A)$1,140,000 (B)$1,740,000 (C)$1,860,000 (D)$2,100,000 22.（ ） A公司X3年度相關資料如下：本期淨利$500,000，出售設備利得$80,000，折舊費 用$20,000，應收帳款減少$36,000，存貨增加$65,000，應付帳款減少$24,000，則 A公司X3年度來自營業活動現金流量是多少？ (A)$387,000 (B)$445,000 (C)$517,000 (D)$547,000 會計學(概要)
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23.（ ） A 公 司 X 8 年 損 益 表 列 示 利 息 收 入 為 $ 9 0 , 0 0 0 ， 現 金 流 量 表 中 利 息 收 現 數 為 $100,000，若X8年初應收利息為$25,000，則X8年底應收利息餘額為： (A)$10,000 (B)$15,000 (C)$30,000 (D)$35,000 24.（ ） A公司X2年度期初存貨為$60,000，期末存貨為$40,000，當年度進貨總額 $255,000，進貨退出與折讓為$25,000，則X2年存貨週轉平均天數為（假設1年以 360天計）： (A)78.26天 (B)70.59天 (C)65.45天 (D)72天 25.（ ） A公司X8年9月份有關存貨交易如下： 9月01日期初存貨300單位，每單位平均成本$40 9月06日銷貨250單位，每單位售價$60 9月14日進貨450單位，每單位成本$36 9月20日銷貨400單位，每單位售價$65 9月25日進貨100單位，每單位成本$42 若A公司採永續盤存制移動平均法，則9月30日期末存貨金額為：（存貨單價之計 算四捨五入取至小數點下一位） (A)$7,620 (B)$7,800 (C)$7,840 (D)$7,860 26.（ ） A公司於X5年1月1日以$956,705發行5年期、票面利率4%、面額$1,000,000之公司 債，每年12月31日付息，發行當時市場利率5%，公司以有效利息法攤銷折價。 X6年底未攤銷折價餘額為$27,233，若X7年12月31日公司以99之價格提前收回全 部公司債，則分錄應包括： (A)借記收回公司債損失$8,595
(B)借記應付公司債折價$18,595
(C)貸記應付公司債$990,000
(D)貸記現金$1,000,000
27.（ ） A公司X8年初權益相關資料如下：面額$10之普通股股本$800,000，資本公積－普 通股發行溢價$160,000，保留盈餘$500,000。X8年度淨利為$150,000，有關庫藏 股交易如下： 3月01日以每股$14買回庫藏股4,000股 5月05日以每股$15出售庫藏股2,000股 7月10日以每股$11出售庫藏股1,000股 9月01日將其餘庫藏股註銷 則期末保留盈餘為： (A)$497,000 (B)$645,000 (C)$647,000 (D)$649,000
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銀行招考
107年 綜合科目：會計學概要 科目 臺灣銀行107年第3次新進人員甄試
題數
27
（五職等／一般金融人員） 題序
01 － 10
11 － 20
21 － 27
答案
DAADCCADAB
ADBDDBABCC
BABDCAC
備註 無更正紀錄。
解析 【歷史出題頻率】★★☆ 1. （D） 1. A公司X1年初權益餘額＝資產$1,800,000－負債$1,200,000＝$600,000。 2. A公司X1年各項交易中： (1) 股 東 增 資 $ 3 0 0 , 0 0 0 ： 分 錄 作 「 借 ： 現 金 $ 3 0 0 , 0 0 0 、 貸 ： 普 通 股 股 本 $300,000」→股東權益增加$300,000； (2) 公司發放股利$150,000：題幹未提示該股利性質屬股票股利或現金股利： I. 發放股票股利之性質僅為「股東權益組成內容發生變動（保留盈餘轉為普 通股股本）」→其並不影響股東權益金額； II. 發放現金股利則會使「股東權益減少$150,000」。 3. A公司X1年底權益餘額 (1) 發放股票股利：X1年底權益餘額＝X1年初權益餘額$600,000+股東增資 $300,000+X1年度綜合淨利$400,000＝$1,300,000； (2) 發放現金股利：X1年底權益餘額＝X1年初權益餘額$600,000+股東增 資$300,000－發放現金股利$150,000+X1年度綜合淨利$400,000＝ $1,150,000。 【歷史出題頻率】★★★ 2. （A） X5年期末文具用品費用$800在當年度未發生下，A公司基於會計之「配合原則」， 應將該未發生之費用轉換為資產，調整分錄如下： 調整分錄－文具用品
文具用品 $800 文具用品費用 $800 → 由上分錄即可知：A公司期末如未做此調整分錄，則其將使「資產低估$800，費 用高估$800」→費用高估$800則會使淨利（權益）低估$800。
會計學(概要)
167
【歷史出題頻率】★★★ 3. （A） 本題依據銷貨成本計算公式： 銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨＋進貨運費－進貨折扣－進貨退回與折讓－期末存貨 將題幹所列各會計科目金額中與上公式相關者代入即得：銷貨成本$2,580,000＝ 期初存貨$80,000+本期進貨總額+進貨運費$6,400－進貨退出$3,000－期末存貨 $115,000 →本期進貨總額＝$2,611,600。 【歷史出題頻率】★★★ 4. （D） 依據銷貨成本計算公式「銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨＋進貨運費－進貨折扣－進 貨退回與折讓－期末存貨」看題幹： (1). 期初存貨高估$2,000→銷貨成本高估$2,000→淨利低估$2,000； (2). 期末存貨低估$1,000→銷貨成本高估$1,000→淨利低估$1,000； →合計淨利共低估$3,000。 【歷史出題頻率】★★☆ 5. （C） 1. 本次應撥補金額＝$5,000－零用金餘額$240＝$4,760。 2. 現金短溢金額＝本次應撥補金額$4,760－費用收據金額(文具用品$1,450+郵資費 $1,800+雜支$1,550)＝－$40→撥補金額較憑證金額少，表示發生零用金溢餘， 應貸記現金短溢。 零用金撥補分錄如下： 撥補零用金至規定額度
各項費用 $4,800 現金(或銀行存款) $4,760 現金短溢 40 【歷史出題頻率】☆☆☆ 6. （C） 1. 本題依據IAS 16「不動產、廠房及設備」之規定，不動產、廠房及設備項目每 一部份之成本相對於該項目之總成本若屬重大，則每一部份應單獨提列折舊，例 如：航空器主要分為機身、引擎及其他內裝儀器等三大部分，而此三部份的可使 用經濟年限皆不相同，須單獨依耐用年限不同進行折舊攤提。因此企業為符合此 規定，應將不動產、廠房及設備項目之原始認列金額分攤至其他各重大部份，另 外對每一單獨折舊之部份，決定其適當之耐用年限、殘值與折舊方法。 → 今題幹該機器之主要驅動零件為該機器重大組成部分下，依上IAS 16之規定， 其應與機器本身「分別認列成本＋分別提列折舊」。而由題幹給定之條件「機 器成本$1,000,000涵蓋主要驅動零件$200,000」下，可知二者分別應認列成 本金額為： (1) 主要驅動零件：$200,000； (2) 機器本體成本＝$1,000,000－主要驅動零件成本$200,000＝$800,000。
168
銀行招考
107年 2. 故A公司X8年度該機器應提列折舊金額應包括①機器主體、與②主要驅動零件二 部分： (1) 機器主體：應提列折舊金額＝(成本$800,000－殘值$0)÷耐用年限50,000小 時×使用時間7,500小時＝$120,000； (2) 主要驅動零件：應提列折舊金額＝(成本$200,000－殘值$0)÷耐用年限 25,000小時×使用時間7,500小時＝$60,000； (3) 合計應提列折舊金額＝$120,000+$60,000＝$180,000。 【歷史出題頻率】★★☆ 7. （A） 1. 無形資產之取得若係採「內部發展」方式。則其成本認定視支出時間點在「研究 階段」或「發展階段」而有所不同： (1) 研究階段－不得資本化（應認列為費用） 研究階段支出，認列為當期「研究費用」，因為此階段的支出，無法證明 「未來很有可能產生經濟效益流入企業」。 (2) 發展階段－有條件認列成本：同時符合下列條件之發展階段支出可資本化列 為無形資產： I. 技術可行性已達成； II. 有意圖完成； III. 有能力完成； IV.有能力出售或使用； V. 有未來經濟效益； VI.能可靠衡量成本。 可列為「無形資產」成本之發展階段支出主要包括①發展階段之資本化利 息，②登記規費，③所有開發、產生及整備資產之可直接歸屬成本，如材 料、服務與員工勞務支出。 (3) 若上述支出已認列為費用者，未來亦不得將其轉列為無形資產成本。 2. 依上內部發展取得之無形資產成本認列原則看題幹，A公司於， (1) X6年至X7年間之研究支出$3,500,000→不得資本化，應認列為研究費用； (2) X8年初研發成功並取得專利，申請專利之規費等相關支出$100,000：其性質 屬「登記規費」，可認列為無形資產之成本。 →因此A公司對此專利權之入帳成本應為$100,000。 3. 最後，有關專利權(無形資產)之攤銷方法：無形資產成本攤銷之方法包括直線法及 生產數量法…等，企業應根據資產所隱含預期未來經濟效益之消耗形態，選擇所 採用之攤銷方法，除該形態發生改變外，應於每期一致採用，若該形態無法可靠 決定時，應採用「直線法」。 → A 公司此專利權經濟效益為5年，直線法下X8年底應提列專利權攤銷費用＝ $100,000÷經濟效益5年×使用時間1年＝$20,000。
會計學(概要)
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【歷史出題頻率】★★☆ 8. （D） 1. 依據國際會計準則第1號（IAS 1）「財務報表之表達」中對流動負債之定義為： 「負債符合下列條件之一者，應列為流動負債： (1). 因營業而發生之債務，預期將於企業之正常營業週期中清償者。 (2). 主要為交易目的而發生者。 (3). 須於資產負債表日後「十二個月」內清償者。 (4). 不能無條件延期至報導期後逾「十二個月」清償之負債。」 而會計上通常係以「一年」區分長期與短期（一年內需實現者歸短期、一年後者 歸長期）。 2. 對照上述IAS 1之規定看題幹，該長期負債距到期清償時間在「1年以內」→故依 規定公司應將此長期負債改以「流動負債」入帳。 【歷史出題頻率】★★★ 9. （A） (A) 正確、(B)錯誤：債券發行方式包括「平價發行」、「溢價發行」和「折價發行」 三種，其差異如下整理表：
價格
定義 （債券價格與面額關係）
票面利率、當期收益率、到期收益率 （即市場有效利率）三者關係
平價
債券價格＝債券面額
票面利率＝當期收益率＝到期收益率
溢價
債券價格＞債券面額
票面利率＞當期收益率＞到期收益率
折價
債券價格＜債券面額
票面利率＜當期收益率＜到期收益率
(C) (D)錯誤：溢價發行下，溢價攤銷數＝當期利息付現(債券面額x票面利率)－當期 利息費用(債券帳面價值x有效利率)。又公司債溢價發行下，每年攤提之溢價會逐 年從公司債帳面價值中「扣除」→在公司債帳面價值「逐期遞減」下，可知利息 費用（有效利率×期初公司債帳面金額×計息期間）亦會「逐期遞減」。而在每 期利息付現數不變、利息費用逐期遞減下→可知溢價攤銷數（利息付現－利息費 用）將會逐期遞增。 10. （B） 1. 以下彙整IFRS 9下，各種金融資產之會計處理方式： 投資內容 債權證 劵投資
權益證 劵投資
170
公允價值
當期損益
不認列
攤銷後成本衡量
攤銷後成本
不認列
應認列
透過損益按公允價值衡量 (含交易目的)
公允價值
當期損益
不認列
透過其他綜合損益 按公允價值衡量 (非交易目的，原始認列時選擇)
公允價值
其他綜合損益
不認列
權益法
不認列
應認列
不具 重大 影響 力
→由上表可知：
銀行招考
後續衡量基礎 公允價值變動 減損損失
透過損益按公允價值衡量(含交易目的)
具重大影響力
【歷史出題頻率】★★★
107年 (1). 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產：公允價值變動數「認列為其 他綜合損益」→不影響當期損益【★其他綜合損益「會讓股東權益增／減，但不能認列 在本期損益」】； (2). 透過綜合損益按公允價值衡量之金融資產→公允價值變動數記入綜合損益→ 會影響當期損益。 2. 依上會計處理原則看題幹，A公司該證券投資於X6年之公允價值變動數為「增加 $8000」→其影響應為「股東權益（其他綜合損益）增加$8,000、不影響本期淨 利」。今公司誤將其帳入「透過損益按公允價值衡量證券投資」下，其將使「股 東權益（綜合損益）與本期淨利均增加$8,000」→比較二者即可知該錯誤會造成 「綜合損益高估$8,000、本期淨利高估$8,000、其他綜合損益低估$8,000」， 但並不影響股東權益餘額。 【歷史出題頻率】★☆☆ 11. （A） 1. 整理IFRS 9下，各種金融資產於買進／賣出時交易成本之認定：
金融資產種類
買進時之交易成本
賣出時之交易成本 (1).列為當期費用，或 (2).列入處分金融資產損失。
透過損益按公允價值衡量之金融資產
列為當期費用
透過其他綜合損益按公允價值衡量之 金融資產
列為投資成本
列為當期費用
按攤銷後成本衡量金融資產
列為投資成本
併入處分損益
2. 題幹該公司債性質屬「透過損益按公允價值衡量證券投資」下，對照上表即可知 其交易成本，包括證券交易稅$4,500及券商手續費$1,500，均應帳入「當期費 用」。所以該公司債應入帳成本即為購價之$300,000。 12. （D） 1. 以下整理現金流量分類彙整表供讀者快速比對/記憶： 項目
營 業 活 動
【歷史出題頻率】★★☆
內涵
1. 現銷商品及勞務、應收帳款或票據收現。（若收到應收票據係放款產生，應收票據 現 收現應列為投資活動流入） 金 2. 收取利息及股利。（也可當作投資活動流入） 流 3. 處分因交易目的而持有之權益證券及債權憑證所產生之現金流入。 入 4. 其他非因籌資活動與投資活動所產生之現金流入，如：訴訟受償款、存貨保險理賠 款等。
現 金 流 出
1. 現購商品及原料、償還供應商帳款及票據。（若償還應付票據係借款產生，應列入 籌資活動） 2. 支付各項營業成本及費用。 3. 支付稅捐、罰款及規費。 4. 支付利息、支付股利。（也可當作籌資活動流出） 5. 取得因交易目的而持有之權益證券及債權憑證所產生之現金流出。 6. 其他非因籌資活動與投資活動所產生之現金流出，如：訴訟賠償、捐贈及退還顧客 款。
會計學(概要)
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項目
投 資 活 動
籌 資 活 動
內涵
現 1. 收回貸款及處分債權憑證之價款，但不包括因交易目的而持有之債權憑證及約當現 金 金部分。 流 2. 處分權益證券之價款，但不包括因交易目的而持有之權益證券。 入 3. 處分不動產資產、廠房及設備之價款，包括固定資產保險理賠款。 現 1. 承作貸款取得債權憑證，但不包括因交易目的而持有之債權憑證及約當現金部分， 金 因交易目的而持有之證券，應列為營業活動。 流 2. 取得權益證券，但不包括因交易目的而持有之權益證券。 出 3. 取得不動產、廠房及設備。 現 1. 現金增資發行新股。 金 2. 舉借債務。（包括公債、公司債、票據、長短期借款） 流 3. 出售庫藏股。 入 現 金 流 出
1. 2. 3. 4.
支付現金股利。（也可當作營業活動流出）。 購買庫藏股。 減資退回資本。 償還借入款。
2. 對照上表看選項： (A) 出售設備：性質屬「處分設備」，應列為投資活動現金流入； (B) 收回存出保證金：性質屬「收回貸款」，應列為投資活動現金流入；
【★存出保證金（存放於他人之處的押金、保證金）在會計實務上通常列入營業活動或投資活 動。】
(C) 購入按攤銷後成本衡量債券投資：性質屬「取得非交易目的權益證券」，應 列為投資活動現金流出； (D) 發行公司債：性質屬「舉借債務」，應列為籌資活動現金流入。 【歷史出題頻率】★☆☆ 13. （B） A公司1月31日用品盤存餘額$900 ＝1月1日用品盤存餘額+1月份購入辦公用品$1,600 －1月份耗用之用品(即1月份認列之用品費用)$1,500 →1月1日用品盤存餘額＝$800。 【歷史出題頻率】★☆☆ 14. （D） 1. 依規定存貨成本之後續評價應採取「成本與淨變現價值孰低法」，其會計處理方 式為： (1) 淨變現價值：指正常營業過程中，估計售價減去至完工尚需投入及完成出售 所需之估計成本後餘額； (2) 在製品、製成品：淨變現價值＝估計售價－完工尚須投入的成本及銷售費 用； (3) 當成本＞淨變現價值時，應認列跌價損失。但不應認列存貨持有增值利益。 → 而市場供需變動而使市場下跌之存貨，應於市價下跌時認列損失。其作法同樣 係運用「成本與淨變現價值孰低法」，於市價下跌應認列為損失，市價上漲則 不應認列利得。
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銀行招考
107年 2. 依據上述「成本與淨變現價值孰低法」之會計處理原則看題幹A公司該存貨於改良 後之： (1) 成本為$30,000； (2) 淨變現價值＝原定價$40,000×7折－存貨改良支出$5,000＝$23,000； (3) 存貨跌價損失＝淨變現價值$23,000－成本$30,000＝－$7,000。 【歷史出題頻率】★★☆ 15. （D） 1. 12月未兌現支票金額＝11月未兌現支票餘額$9,000+12月公司記錄支票付款 $165,000－12月銀行記錄支票付款$158,000＝$16,000。 2. 1 2 月 在 途 存 款 金 額 ＝ 1 1 月 在 途 存 款 餘 額 $ 1 2 , 0 0 0 + 1 2 月 公 司 記 錄 存 款 $176,000－銀行記錄存款$163,000＝$25,000。 【歷史出題頻率】★★☆ 16. （B） 1. 建築物之取得如係採取「外購」方式，則所有使用前的必要支出，包括購價、過 戶費、稅捐、使用前的維修費用等，均應列入建築物成本計算。意外保險之費用 則不得列入建築物成本計算。 →依上建築物成本認定原則，題幹中應列入建築物成本者包括： (1) 建築物售價$6,000,000； (2) 仲介費$480,000； (3) 代書費$120,000； (4) 契稅規費$40,000。 一年期火險費$30,000則應列入「營業費用」計算，不得資本化。 2. 故該建築物應入帳成本=建築物售價$6,000,000+仲介費$480,000+代書費 $120,000+契稅規費$40,000＝$6,640,000。 3. 故本題A公司於雙倍餘額遞減法下X8年應提列折舊費用如下： 1 X8年7月1日～X8年12月31日共計經過6個月 (1) 折舊率＝2÷耐用年限40年＝ 20 ；
1 6 (2) X8年折舊費用＝期初帳面價值$6,640,000×折舊率 20 × 12 ＝$166,000； X8年底該建築物之帳面價值＝$6,640,000－$166,000＝$6,474,000。 ★補充：期中取得資產下之提列折舊方式： (1) 直線法：僅需於取得或出售當年度按比例計算折舊費用。 (2) 倍數遞減法、年數合計法：每年折舊費用，應分兩段式來計算。
會計學(概要)
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【歷史出題頻率】★★★ 17. （A） 1. 固定資產交換的認定如下： (1). 資產交換具商業實質： I. 資產交換損益應全部認列： 資產交換（損）益＝換出資產公平價值－換出資產帳面價值 II. 換入資產成本應以公平價值衡量： 換入資產成本＝換出資產公平價值＋付現數－收現數 (2). 缺乏商業實質或換入及換出資產公平價值均無法可靠衡量： I. 資產交換損益不認列： 換入資產成本＝換出資產帳面價值－收現數＋付現數 2. 題幹已提示該交換具商業實質，故依上述原則計算A公司對此機器交換交易應認列 交換損益： 資產交換（損）益＝換出資產公平價值$240,000－換出資產帳面價值（成本 $384,000－累計折舊$180,000）＝$36,000(利益)。 【歷史出題頻率】★★☆ 18. （B） 1. 成本認定：天然資源之成本包括「取得成本」、「購買成本」、「開發成本」、 「探勘評估成本」與「移除與復原成本」。本題涉及「取得成本」與「移除與復 原成本」之成本認列原則為：
成本 取得成本 移除與復原成本
認列原則 取得成本即天然資源之買價，應以成本入帳並提列折舊。 (1).如已有實際支出，則直接將支出列入「礦產資源」成本； (2). 如尚未發生實際支出，則應將估計移除復原成本折現，以其現值加 入礦產資源成本中，並認列相關負債。
→ 綜 上 礦 產 之 成 本 認 列 原 則 ， 題 幹 A 公 司 對 該 煤 礦 應 認 列 之 成 本 ＝ 購 價 $30,000,000+估計復原成本現值$2,400,000＝$32,400,000。 2. 又折耗之計算方式有「成本折耗法」與「百分比折耗法」兩種→由於題幹並未提 示法定折耗率，故可知本題考的應該是「成本折耗法」。而成本折耗法之相關公 式如下： (1) 單位折耗成本(即單位折耗率)＝（總成本－殘值）÷估計蘊藏量 (2) 折耗費用＝單位折耗成本×開採及單位銷售數 3. 題幹問「期末存貨」中包含的折耗成本→X8年開採500,000噸、銷售400,000噸 下→期末存貨＝開採500,000噸－銷售400,000噸＝100,000噸。所以A公司對此 煤礦於X8年期末存貨中之折耗成本計算如下： (1) 單位折耗率＝($32,400,000－$0)÷3,000,000＝$10.8； (2) 折耗成本＝$10.8×(開採500,000噸－銷售400,000噸)＝$1,080,000。
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