記帳士
記帳士《會計學》考題精解
95 年
◆申論題部分
Q
1
以下為木柵公司的財務報告。 木柵公司 資產負債表 2005年12月31日 2005
2004
資產： 現金………………………………………
$ 35,410
$ 23,040
應收帳款…………………………………
32,180
29,400
存貨………………………………………
73,125
61,710
長期投資…………………………………
55,900
56,400
設備………………………………………
175,500
145,500
累積折舊…………………………………
(33,550)
(31,200)
資產總額………………………………………
$338,565
$284,850
應付帳款…………………………………
$ 65,000
$ 40,380
應付所得稅………………………………
10,725
10,200
應付公司債………………………………
48,750
66,000
總負債
$124,475
$116,580
普通股……………………………………
117,000
96,000
資本公積溢價……………………………
13,000
9,000
保留盈餘…………………………………
84,090
63,270
權益總額………………………………………
$214,090
$168,270
負債與股東權益總額
$338,565
$284,850
負債：
股東權益：
95-2
木柵公司 損益表 2005年度 銷貨收入……………………………………
$240,000
銷貨成本……………………………………
$80,900
折舊費用……………………………………
29,400
其他營業費用………………………………
48,000
利息費用……………………………………
2,000
稅前淨利……………………………………
(160,300) 79,700
所得稅費用…………………………………
(27,650)
淨利…………………………………………
$ 52,050
木柵公司2005 年度之股利均為現金股利，並已宣告且全數發放。 試問：木柵公司 2005 年度來自營業活動之現金流量、利息保障倍數（Times interest earned）、 以及股利發放率（Payout ratio）。（計算請四捨五入至小數點後二位）
A
1
(一) 營業活動之現金流量： 稅前淨利
$ 79,700
收益費損項目 折舊費用
29,400
利息費用
2,000
與營業活動相關之資產/負債變動數 應收帳款增加 存貨增加 應付帳款增加 營運產生之現金 支付之利息 支付之所得稅 營業活動之淨現金流量
(2,780) (11,415) 24,620 121,525 (2,000) (27,125) $ 92,400
95-3
010 存貨評價採成本市價孰低法時， 採用企業會計準則後，依照第5號存貨公報規定存貨期末 所謂市價不可低於淨變現價值減 正常利潤（下限）的理由在於： （A）為了不違反利益實現原則 （B）為了不違反配合原則 （C）為了不違反充分揭露原則 （D） 為 了不致於在欲遵循穩健 原則時，卻過度穩健
評價採用成本與淨變現價值孰低法，淨變現價值係指正常 營業過程中，估計售價減去至完工尚需投入及完成出售所 需之估計成本後餘額。存貨應以成本與淨變現價值孰低衡 量。當存貨成本高於淨變現價值時，應將成本沖減至淨變 現價值，沖減金額應於發生當期認列為銷貨成本。 依照現行企業會計準則，已無成本市價孰低法，亦無市價 下限之規定。 成本與淨變價值孰低法仍符合穩健原則，因此本題答案仍 為（D）。 【D】
011 下列各選項中何者不為成本分 （A） 正確，聯產品皆須經過聯合生產過程，故聯合生產 攤？ （A） 將 聯合生產成本計算至各 聯產品 （B） 將 總管理處的費用計算至 各下屬責任中心 （C） 將 製造費用計算至各批次 產品 （D） 將 某成本中心所使用之設 備折舊費用計算至該成本 中心
成本須按合理方式分攤給各聯產品。 （B） 正 確，下屬責任中心皆受總管理處管轄，故總管理 處的費用應按合理方式分攤給各責任中心。 （C） 正 確，製造費用無法直接歸屬給某一批次，故製造 費用累計須分攤給各批次產品。 （D） 錯誤，該折舊費用係某成本中心直接使用，故應全 數直接歸屬給該成本中心而無須分攤。 故選（D） 【D】
95-15
Q
5
乙公司部分股東權益帳戶之資料如下：
普通股股本（面額$10） 特別股股本（面額$10, 6%）
$2,000,000 4,000,000
已認購普通股股本
400,000
資本公積－普通股發行溢價
400,000
資本公積－特別股發行溢價
400,000
資本公積－庫藏股票交易
300,000
庫藏股（普通股，3,000 股）
900,000
試作：（10 分） (一) 該公司流通在外普通股股數為若干？ (二) 該公司僅買入及賣出庫藏股各一次，目前帳列庫藏股占原始購回股數 75%，則庫 藏 股再出售的價格為何？
A
5
(一) 普通股流通在外股數＝已實際發行在外普通股股數—持有庫藏股數數
＝($2,000,000÷$10)－3,000＝197,000股
(二) 目前帳列庫藏股3,000股占原始購回股數75%，可以推回原使購回股數為3,000÷75% ＝4,000股，當期賣出庫藏股之股數為1,000股(4,000股－3,000股)。
「資本公積－庫藏股票交易」係出售庫藏股的價格超過取得成本之溢價，股東權益項 下「資本公積－庫藏股票交易」餘額尚有300,000元，代表本期出售庫藏股價格超過 取得成本。
庫藏股每股取得成本＝$900,000÷3,000＝$300/股
本期出售庫藏股1,000股，每股出售溢價＝$300,000÷1,000＝$300
出售庫藏股價款＝取得成本＋出售溢價＝$300＋$300＝$600
96-9
003 花 蓮 公 司 於 2 0 0 6 年 1 0 月 1 日 2006年10月1日向銀行借入款應為未來現金折現值＝ 向銀行借款，並開立一張面額 $110,000，1年後到期之不附息 票據，假如類似之票據借款當時 利率為10%，花蓮公司2006年 12月31日帳上應有： （A）應付票據餘額$102,500 （B）應付票據餘額$110,000 （C）應付票據折價$10,000 （D）應付票據折價$2,500
$110,000×1期10%的複利現值 ＝$110,000×p1,10%＝$100,000 借款分錄案照總額法紀錄面額與折價會計項目如下： 2006/10/1
現金
100,000
應付票據折價
10,000
應付票據
110,000
2006年12月31日按照有效利息法攤銷折價： 1. 利息費用＝前次付息日攤銷後成本×原始有效利率×流 通期間 ＝$100,000×10%×3/12＝$2,500 2. 折 價 攤 銷 ＝ 利 息 費 用 － 票 面 利 息 ＝ $ 2 , 5 0 0 － $ 0 ＝ $2,500 2006/12/31
利息費用
2,500
應付票據折價
2,500
應付票據帳面金額變動列示如下： 2006/10/1 應付票據
2006/12/31
$ －
$110,000
(10,000)
2,500
(7,500)
$100,000
$2,500
$102,500
應付票據折價 應付票據帳面金額
折價攤銷
$110,000
故選（A） 【A】
004 在定期盤存制下，下列何項會計 定期盤存制下，存貨帳平時僅紀錄存貨入庫相關紀錄並紀 科目僅在期末盤點後調整分錄時 使用？ （A）商品存貨 （B）進貨 （C）銷貨收入 （D）進貨運費
錄為進貨、進貨運費及進貨退回等會計項目，於期末盤存 後，於調整分錄將期初存貨與進貨淨額調整至銷貨成本， 再將期末存貨盤存金額自銷貨成本中減除。銷貨收入則於 出售時隨時紀錄。 銷貨成本
XXX
本期進貨
XXX
商品存貨（期初餘額）
XXX
商品存貨（期末餘額） 銷貨成本
XXX XXX
故選（A） 【A】
96-11
016 對或有事項之會計處理，下列何 依照企業會計準則第9號負債準備、或有負債及或有資產 種情況應估計入帳？ （A） 損 失金額可合理估計，且 該事項少有可能發生 （B） 該 或有事項性質特殊，且 很少可能發生 （C） 損 失金額可合理估計，且 該事項相當可能發生 （D） 該 或有事項性質特殊，且 很有可能發生，但損失金 額很難估計
之規定： 一、 負債準備：係指因過去事項而產生現時義務，很有可 能需要流出具經濟效益之資源以清償且該義務之金額 能可靠估計，負債準備須入帳並於財務報表揭露。 二、 或有負債：係指過去事項產生的可能義務，或過去事 項所產生之現時義務但因經濟效益資源並非很有可能 流出或金額無法可靠估計，故不予入帳，但須於財務 報表揭露。 三、 或有資產：企業僅當經濟效益之流入很有可能時，揭 露財務影響估計數，不得入帳。非屬經濟效益之流入 很有可能，不得入帳亦不得揭露。 （A）屬或有負債，無須入帳僅須揭露。 （B）非屬負債，無須入帳及揭露。 （C）屬負債準備，應入帳並揭露。 （D）屬或有負債，無須入帳僅須揭露。 故選（C） 【C】
017 依據會計觀念，下列何種事項 （A） 提撥法定盈餘公積，係將法未分配盈餘限定分配， 會使保留盈餘發生增減變動？ （A）提撥法定公積 （B）進行股票分割 （C）宣告發放股票股利 （D）進行資產重估
98-18
轉列至法定盈餘公積，但仍屬保留盈餘。法定盈餘 公積及未分配盈餘皆屬保留盈餘項下之會計項目， 故保留盈餘無影響。 （B） 股 票分割僅將股票之股數按照一定比例分割，不執 行任何分錄，故不影響保留盈餘。 （C） 宣 告發放股票股利係將未分配盈餘按照一定比例發 放股票分配給股東，故未分配盈餘減少並使股本增 加，保留盈餘將因此減少。 （D） 資產重估係係將資產帳面金額增加至重估後金額， 期差額認列於其他綜合損益透過捷帳程序結轉至其 他權益，而非保留盈餘，故保留盈餘無影響。 故選（C） 【C】