CIRCULAR 26/2013
DESENVOLUPAMENT REGLAMENTARI DEL RÈGIM ESPECIAL D'IVA DE CRITERI DE CAIXA I ALTRES NOVETATS INTRODUÏDES PEL REAL DECRET 828/2013 Resum de les novetats fiscals introduïdes pel Reial Decret 828/2013, de 25 d'octubre publicat al BOE el passat 26 d'octubre.
Gros & Monserrat Àrea Fiscal Octubre de 2013 ©Gros Monserrat, S.L.
CIRCULAR 26/2013 DESENVOLUPAMENT REGLAMENTARI DEL RÈGIM ESPECIAL D’ IVA DE CRITERI DE CAIXA
Contingut 1
INTRODUCCIÓ.................................................................................................... 3
2
NOU RÈGIM ESPECIAL DE L'IVA. CRITERI DE CAIXA.............................................. 3
3 MODIFICACIONS DE LA BASE IMPOSABLE PER CRÈDITS INCOBRABLES I CONCURSOS DE CREDITORS ...................................................................................... 4 4
ALTRES NOVETATS INTRODUÏDES PEL REAL DECRET 828/2013. ........................... 5
2
CIRCULAR 26/2013 DESENVOLUPAMENT REGLAMENTARI DEL RÈGIM ESPECIAL D’ IVA DE CRITERI DE CAIXA
DESENVOLUPAMENT REGLAMENTARI DEL RÈGIM ESPECIAL D'IVA DE CRITERI DE CAIXA I ALTRES NOVETATS INTRODUÏDES PER EL REAL DECRET 828/2013
1
INTRODUCCIÓ.
El 26 d'octubre de 2013, es publicava al BOE el Reial Decret 828/2013, de 25 d'octubre, que desplega reglamentàriament el nou règim especial de l'IVA de criteri de caixa, a més d'introduir altres modificacions relacionades amb aquest tribut. No es tracta de l'aprovació d'un nou reglament que tingui aquest règim especial, sinó d'una "multinorma" que modifica la redacció de normes ja existents, que seran les que, a partir d'aquest 27 d'octubre, incorporin els canvis introduïts. Concretament, modifica les següents normes:
El Reglament de l'Impost sobre el Valor Afegit;
El Reglament General de desenvolupament de la Llei general tributària, en matèria de revisió en via administrativa, aprovat pel Reial decret 520/2005, de 13 de maig; El Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs
2
El Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació.
NOU RÈGIM ESPECIAL DE L'IVA. CRITERI DE CAIXA.
La llei 14/2013, de 27 de setembre, "de suport als emprenedors i la seva internacionalització", publicada al BOE el passat 28 de setembre, va introduir, entre altres novetats fiscals, un nou règim especial de l' IVA, conegut com a règim especial de criteri de caixa, de caràcter voluntari i amb efectes a partir de l'1 de gener de 2014. El Reial Decret 828/2013 introdueix en el Reglament de l' impost seu desplegament reglamentari, del que fonamentalment destaquem els següents aspectes: A) L'opció per aquest règim s'ha d'exercir al temps de presentar la declaració de començament de l'activitat, o bé, durant el mes de desembre anterior a l' inici de l'any natural en què hagi de tenir efecte, entenent-se prorrogada per als anys següents fins que no produeixi la renúncia al mateix o l'exclusió d'aquest règim. 3
CIRCULAR 26/2013 DESENVOLUPAMENT REGLAMENTARI DEL RÈGIM ESPECIAL D’ IVA DE CRITERI DE CAIXA
B) La renúncia s'ha d'exercir mitjançant declaració censal, al desembre anterior a l' inici de l'any natural en què hagi de tenir efecte. Aquesta renúncia té efectes per a un període mínim de tres anys. C) Els subjectes passius que hagin optat per l'aplicació d'aquest règim especial quedaran exclosos quan es doni qualsevol de les circumstàncies següents: -
El seu volum d'operacions durant l'any natural hagi superat els 2.000.000 euros.
-
Els cobraments en efectiu respecte d'un mateix destinatari durant l'any natural superi la quantia de 100.000 euros.
L'exclusió produirà efectes únicament en l'any immediatament posterior a aquell en què es produeixin les circumstàncies que la determinin. D) Els subjectes passius acollits al règim especial d'incloure en el llibre registre de factures expedides les dates del cobrament, parcial o total, de l'operació, amb indicació per separat l' import corresponent, indicació del compte bancari o del mitjà de cobrament utilitzat. E) Tant els subjectes passius acollits al règim especial de caixa com els que no hi són però que sí siguin destinataris de les operacions afectades pel mateix hauran d'incloure en el llibre registre de factures rebudes les dates del pagament, parcial o total, de l'operació, amb indicació per separat de l' import corresponent, si escau, així com el mitjà de pagament utilitzat. F) Les factures expedides pels subjectes passius acollits al règim especial referents a operacions a què els sigui aplicable, han de contenir la menció de "règim especial del criteri de caixa".
3
MODIFICACIONS DE LA BASE IMPOSABLE PER CRÈDITS INCOBRABLES I CONCURSOS DE CREDITORS
Des del 1 de gener de 2014, en els supòsits en què és procedent la modificació de la base imposable d' IVA per crèdits incobrables o concurs de creditors, l'obligació de comunicació de les modificacions de bases imposables, tant per al creditor com per al deutor , s'ha de fer per mitjans electrònics, en un formulari específic disponible a la seu electrònica de l' AEAT. De la mateixa manera, els documents que acompanyin la comunicació del creditor s'han de remetre a través del registre electrònic de l' AEAT.
4
CIRCULAR 26/2013 DESENVOLUPAMENT REGLAMENTARI DEL RÈGIM ESPECIAL D’ IVA DE CRITERI DE CAIXA
D'altra banda, la modificació de la base imposable es condiciona l'acreditació de la tramesa de la factura rectificativa al destinatari. En cas de concurs del destinatari de les operacions:
Les factures rectificatives han de ser també remeses a les administracions concursals.
Ja no serà necessari adjuntar, en les comunicacions a l' AEAT, la còpia de la interlocutòria judicial de declaració de concurs. El destinatari-concursat ha d'incloure en la declaració-liquidació relativa a fets imposables anteriors al concurs els ajustos derivats d'aquells supòsits en què no tingui dret a la deducció total de l' impost per la part de la quota rectificada no deduïble i quan el període de liquidació en què hauria d'efectuar la rectificació estigués prescrit. Es precisa que el destinatari o, si escau, l'administració concursal ha de presentar la rectificació en el mateix termini que la declaració-liquidació corresponent al període en què s'haguessin rebut les factures rectificatives.
4
ALTRES NOVETATS INTRODUÏDES PEL REAL DECRET 828/2013. Es modifica el termini de presentació mensual de les autoliquidacions de l' IVA, eliminant l'excepció existent per a la liquidació del mes de juliol, la qual, a partir d'ara, haurà de presentar pels obligats tributaris abans del dia 20 d'agost de cada any, en lloc de fins al 20 de setembre. Es simplifica del procediment per a l'exercici de l'opció per l'aplicació de la regla de prorrata especial, permetent el seu exercici en l'any en curs, en l'última declaració de l' impost corresponent a cada any natural. Fins ara, s'havia de fer al mes de desembre de l'any anterior. S'aplicarà el tipus d' IVA superreduït del 4 per cent a les persones o entitats que presten serveis socials, en el cas de compra de vehicles per a transport habitual de persones amb mobilitat reduïda o amb discapacitat en cadires de rodes, de manera que puguin, amb una tributació reduïda, adquirir més d'un vehicle a tal fi. En relació a la Declaració d'Operacions amb Terceres Persones (model 347) s'introdueixen les següents novetats: o Les comunitats de béns en règim de propietat horitzontal així com determinades entitats o establiments de caràcter social (excepte determinades excepcions) passen a ser obligats a presentar aquest model. 5
CIRCULAR 26/2013 DESENVOLUPAMENT REGLAMENTARI DEL RÈGIM ESPECIAL D’ IVA DE CRITERI DE CAIXA
o Els subjectes passius acollits al règim simplificat de l' IVA han de subministrar també informació de les operacions per les que rebin factura i que estiguin anotades en el Llibre Registre de factures rebudes. o Serà obligatori declarar totes les subvencions atorgades per l'Administració pública, encara que el seu import no arribi a 3.005,06 euros. o Respecte a les operacions a les quals resulti aplicable el règim especial de criteri de caixa, s'hauran de declarar els imports efectivament cobrats o pagats així com els imports que es meritin a 31 de desembre. Les operacions acollides a aquest règim especial han de constar separadament en la declaració d'operacions amb terceres persones i, es consignaran en la declaració de l'any natural en què es facin efectius aquests imports. o En els casos d'absència de NIF, s'haurà de consignar, si escau, el número d'identificació fiscal atribuït a l'empresari o professional amb el qual s'efectuï l'operació per l'Estat membre de establiment. o Caldrà identificar separadament les operacions en què es produeixi l'aplicació de la inversió del subjecte passiu en l' IVA i les vinculades al règim de dipòsit diferent del duaner. o Es regulen les obligacions de comunicació que s'han d'efectuar en els supòsits en què es produeixi la inversió de subjecte passiu.
6
CIRCULAR 26/2013 DESENVOLUPAMENT REGLAMENTARI DEL RÈGIM ESPECIAL D’ IVA DE CRITERI DE CAIXA
Àrea Fiscal
Barcelona Pau Claris 172, 2n-1a 08037 Barcelona +34 932725999
Manresa Carrió, 33 bx 08242 Manresa +34 938726944
Madrid Carlos Maurrás,9 28036 Madrid +34 912783194
info@grosmonserrat.com www.grosmonserrat.com
7