CIRCULAR 18/2014
REFORMA FISCAL (I) IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES Novetats introduïdes en el IRPF
Gros & Monserrat Àrea Fiscal Desembre 2014 ©Gros Monserrat, S.L.
CIRCULAR 18/2014 REFORMA FISCAL (I). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
Contingut 1
BASE IMPOSABLE ............................................................................................... 3 1.1
RENDIMENTS DEL TREBALL....................................................................................3
1.2
RENDIMIENTRENDIMIENTOS D'ACTIVITATS ECONÒMIQUES...................................5
1.3
RENDIMENTS DE CAPITAL IMMOBILIARI ................................................................6
1.4
RENDIMENTS DE CAPITAL MOBILIARI ....................................................................7
1.5
GUANYS I PÈRDUES PATRIMONIALS ......................................................................7
2
COMPENSACIÓ DE RENDES ................................................................................ 8
3
MÍNIM PERSONAL I FAMILIAR ............................................................................ 8
4
DEDUCCIONS ..................................................................................................... 8
5
BASE LIQUIDABLE GENERAL I TIPUS IMPOSITIUS ................................................ 9
6
ALTRES NOVETATS ............................................................................................. 9 6.1
RÈGIM DE IMPATRIATS .........................................................................................9
6.2
L'EXIT TAX.............................................................................................................9
2
CIRCULAR 18/2014 REFORMA FISCAL (I). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
Amb motiu de la publicació en el BOE, el passat 28 de novembre, de la Llei 26/2014 de 27 de novembre, s'introdueixen importants novetats en l' Impost sobre la Renda de les Persones Físiques. Seguidament passem a exposar breument alguns dels canvis de major rellevància.
1 1.1
BASE IMPOSABLE RENDIMENTS DEL TREBALL
A. Indemnitzacions per acomiadament S'introdueix un límit fix de 180.000 euros a l'exempció prevista per a les indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador en la quantia establerta amb caràcter obligatori en la normativa laboral. Aquest límit és aplicable retroactivament als acomiadaments i cessaments que tinguin lloc a partir de l'1 d'agost de 2014, llevat que tinguin la seva causa en un expedient de regulació d'ocupació aprovat o un acomiadament col·lectiu en el qual s'hagués comunicat l'obertura del període de consultes a l'autoritat laboral amb anterioritat a aquesta data.
B. Reducció per rendes irregulars Es redueix el percentatge de reducció de les rendes amb un període de generació superior a dos anys i les qualificades reglamentàriament com a obtingudes de manera notòriament irregular en el temps, que passa del 40% al 30%, i 300.000 euros la base màxima sobre la qual aplicar aquesta reducció. En cas de indemnitzacions per extinció d'una relació laboral, un cop superat el mínim exempt dels 180.000 euros, la reducció del 30% es pot aplicar encara que la indemnització es rebi de forma fraccionada. Per contra, si la relació extingida era de caràcter mercantil corresponent a administradors, la reducció del 30% queda condicionada al fet que la indemnització no es percebi fraccionadament.
C. Altres reduccions S'estableix un increment en la reducció dels rendiments del treball per a rendes inferiors a 14.400 euros.
D. Retribucions en espècie D'una banda, la valoració dels vehicles eficients energèticament queda en un 30% retribució.
3
CIRCULAR 18/2014 REFORMA FISCAL (I). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
A més, la cessió d'un habitatge al treballador es valorarà al 10% del valor cadastral, quedant el 5% únicament per als immobles els quals el valor cadastral hagi estat revisat dins dels deu últims anys.
E. Retribució flexible Continuarà aplicant aquest benefici fiscal consistent en no sotmetre a tributació una part (no superior al 30%) de la retribució als treballadors, mitjançant el lliurament de determinats béns i la prestació de determinats serveis previstos expressament en la norma de l'impost. Es manté la totalitat de les prestacions (inclòs el lliurament d'accions als treballadors, amb el límit de 12.000 euros), amb l'única excepció de les despeses i inversions per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació, que acaba en l'exercici 2014, llevat que s'aprovi una pròrroga que, a la data d'elaboració d'aquesta Circular, encara no s'ha produït.
F. Plans de pensions - Aportacions: D'una banda, es redueix el límit de deducció en la base imposable general de les aportacions a plans de previsió social a un màxim de 8.000 € per any (amb independència de l'edat de l'aportant). De l'altra, s'incrementen de 2.000 € a 2.500 € les aportacions realitzades a favor del cònjuge que no obtinguin rendiments nets del treball ni d'activitats econòmiques o els obtingui en quantia inferior a 8.000 euros anuals. - Rescats: Si la contingència del rescat es produeix a partir de gener de 2015, es podrà aplicar el mateix règim transitori previst des de 2006, però només quan se sol·liciti el cobrament en l'exercici en què es produeix aquesta causa o en els dos següents. Si la contingència té lloc entre 2011 i 2014, el règim transitori es podrà aplicar a les prestacions percebudes fins a la finalització del vuitè exercici següent a aquell en què es va produir. Si la contingència es va produir en l'exercici 2010 o anteriors, el règim transitori serà aplicable a les prestacions percebudes fins 31 desembre 2018. - Altres novetats en la regulació dels plans de pensions: Des del 1 de gener de 2015, es podran rescatar quantitats corresponents a plans de pensions transcorreguts deu anys.
4
CIRCULAR 18/2014 REFORMA FISCAL (I). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
F. Despeses deduïbles. S'estableix una nova despesa deduïble per una quantia fixa per import de 2.000 euros, que podrà incrementar-se en: 2.000 euros més: per als treballadors desocupats (inscrits en l'oficina d'ocupació) que hagin de canviar la seva residència a un nou municipi per acceptar una oferta de feina. Aquest import és deduïble en l'exercici en què es produeixi el canvi i en el següent. 3.500 euros més: per a persones discapacitades que obtinguin rendes del treball com a treballadors actius. Si aquestes persones necessiten ajuda de tercers, tenen mobilitat reduïda o una minusvalidesa superior al 65%, l' increment serà de 7.750 euros. Les despeses deduïbles tindran com a límit el rendiment íntegre del treball un cop minorat la resta de despeses deduïbles, és a dir, en aplicar aquest nou despesa deduïble el resultat no pot ser un rendiment net negatiu.
1.2
RENDIMIENTRENDIMIENTOS D'ACTIVITATS ECONÒMIQUES
A. Novetats en el concepte d'activitat econòmica Perquè l'arrendament d'immobles tingui la consideració de rendiment d'activitat econòmica, ha de comptar, almenys, amb una persona ocupada amb contracte laboral i a jornada completa. Pel que, des del 1 de gener de 2015, ja no serà necessari comptar amb un local afecte. Es consideren rendiments d'activitats econòmiques, els obtinguts pel contribuent procedents d'una entitat en la qual participi, derivats de la realització d’ activitats professionals, sempre que el contribuent estigui inclòs, a aquest efecte, en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms o en una mutualitat de previsió social que actuï com a alternativa a l' esmentat règim especial.
B. Estimació directa Des del 1 de gener de 2015, la limitació de la quantia deduïble per provisions i despeses de difícil justificació deixa de ser del 5% i passa a establir-se un import màxim de 2.000 € anuals de deducció. S'estableixen altres reduccions acumulables a l'anterior en funció dels rendiments nets de l'activitat econòmica o de la discapacitat de contribuent. Desapareix la limitació de 4.500 euros anuals per a la deducció de les quantitats abonades a mutualitats quan actuïn com a alternativa al règim especial d'autònoms de la Seguretat Social i, des del 1 de gener de 2015, la deducció aplicable serà l'equivalent a la quota màxima per contingències comunes establerta en el règim especial. 5
CIRCULAR 18/2014 REFORMA FISCAL (I). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
S'estableix un límit de 300.000 euros a la reducció per rendiments irregulars (aquest import serà la base màxima sobre la qual es podrà aplicar la reducció), el percentatge passa del 40% al 30%.Així mateix, passa a ser obligatori que aquests rendiments irregulars es percebin en un sol període impositiu.
C. Estimació objectiva (mòduls) Amb efectes des del 1 de gener de 2016, es redueixen els llindars d'exclusió per aplicar el mètode d'estimació objectiva: En el cas d'activitats agrícoles, ramaderes o forestals, el llindar d'exclusió passa de 300.000 euros a 250.000 euros de rendiments íntegres. -
Per a les restants activitats, els llindars d'exclusió són els següents:
El límit de rendiments íntegres baixa de 450.000 euros fins a 150.000 euros, tenint en compte totes les operacions, hi hagi o no obligació d'emetre factura El límit del volum dels rendiments íntegres que es correspongui amb operacions per les quals estiguin obligats a expedir factura (quan el destinatari sigui un empresari o professional) seria 75.000 euros anuals. El volum de compres en béns i serveis serà de 150.000 euros, tampoc serà possible determinar el rendiment net a través de mòduls. Tots aquests coeficients es refereixen sempre a l'exercici anterior a aquell en què s'ha de valorar la permanència o la inclusió en el règim de mòduls. D'altra banda, també per 2016, quedaran exclosos de l'estimació objectiva les activitats incloses en la divisió 3, 4 i 5 de la secció primera de les Tarifes de l'IAE (relacionades amb fabricació i construcció fonamentalment) a les quals hi hagi obligació de retenir sobre els ingressos que obtenen.
1.3
RENDIMENTS DE CAPITAL IMMOBILIARI
Des del 1 de gener de 2015, s'aplicarà una única reducció del 60% per als arrendaments destinats a habitatge (amb independència de l'edat o ingressos econòmics dels inquilins) comportant la desaparició de la reducció del 100%. Els altres immobles no donaran dret a cap reducció. Les imputacions de renda per als immobles no arrendats seguiran sent, com a norma general, del 2% sobre el valor cadastral i el tipus reduït del 1,1% es limitarà únicament als immobles el valor cadastral hagi estat revisat en els últims 10 anys. -
La reducció per rendiments irregulars passa del 40% al 30%.
6
CIRCULAR 18/2014 REFORMA FISCAL (I). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
1.4
RENDIMENTS DE CAPITAL MOBILIARI
Se suprimeix l'exempció de 1.500 euros aplicable als perceptors de dividends i participacions en beneficis. La reducció per rendiments irregulars passa del 40% al 30%, sobre una base màxima de 300.000 euros. Davant d'una distribució de prima d'emissió de valors no cotitzats, quan la diferència entre el valor dels fons propis de l'últim exercici i el valor d'adquisició sigui positiva, es produirà un rendiment de capital mobiliari per l'import obtingut o el valor normal de mercat dels béns o drets rebuts, amb el límit de la diferència positiva. L'excés sobre aquest límit minora el valor d'adquisició de les accions o participacions. Apareixen els Plans d'Estalvi a llarg termini (Palp) en forma de compte bancari o assegurança, que garanteixin la restitució de, almenys, el 85 per 100 de la inversió. Els rendiments positius que es generin estaran exempts sempre que la inversió es mantingui, com a mínim, cinc anys. Perquè els Plans Individuals d'Estalvi Sistemàtic (PIES) estiguin exempts en el moment de rescatar, només caldrà que transcorrin 5 anys (fins ara, eren 10 anys) des que es va satisfer la primera prima.
1.5
GUANYS I PÈRDUES PATRIMONIALS
Des del 1 de gener de 2015, queden suprimits els coeficients d'actualització i es limiten els coeficients d'abatiment de manera que cada contribuent de l' impost pugui aplicar únicament fins arribar a un valor de transmissió de 400.000 euros. Les plusvàlues generades per majors de 65 anys estaran exemptes si es transformen en renda vitalícia (fins ara estava exempta per transmissió d'habitatge habitual, ara serà la transmissió de qualsevol bé del seu patrimoni), amb un límit màxim de 240.000 euros. La transmissió de drets de subscripció passa a tenir la consideració de guany patrimonial. S'incorporen a la base imposable de l'estalvi els guanys i pèrdues patrimonials sigui quin sigui el termini de permanència en el patrimoni del contribuent, alhora que es podran compensar en la base de l'estalvi rendiments amb guanys i pèrdues patrimonials.
7
CIRCULAR 18/2014 REFORMA FISCAL (I). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
2
COMPENSACIÓ DE RENDES
S'incorporen a la base imposable de l'estalvi els guanys i pèrdues patrimonials sigui quin sigui el termini de permanència en el patrimoni del contribuent (com en els exercicis anteriors a 2013). Es podran compensar en la base de l'estalvi rendiments amb guanys i pèrdues patrimonials. En els rendiments obtinguts per la cessió a entitats vinculades de capitals propis, el percentatge de participació a considerar, a efectes d'obtenir la part dels rendiments que no s'inclouen en la renda de l'estalvi, puja del 5% al 25% per a casos diferents a la vinculació socisocietat. Puja al 25% el límit del total dels rendiments que podrà compensar en la base imposable general amb el saldo negatiu dels guanys i pèrdues patrimonials que no procedeixin de transmissions patrimonials. Es podran compensar recíprocament els saldos negatius de cada grup de rendes, amb una limitació que serà del 10% per a 2015, del 15% per a 2016, del 20% per 2017 i del 25% per 2018.
3
MÍNIM PERSONAL I FAMILIAR
S'incrementen tots els mínims aplicables al contribuent (mínim per descendent, per ascendent i per discapacitat).
4
DEDUCCIONS
Entre els principals canvis aprovats en relació a les deduccions, destaquem els següents, per la seva importància: Se suprimeix la deducció per lloguer d'habitatge per als contractes que es formalitzin a partir de 1 gener 2015.Els efectuats amb anterioritat permetran seguir gaudint de la deducció gràcies a un règim transitori. -
Se suprimeix del compte estalvi-empresa.
-
Es creen noves deduccions per família nombrosa i per a persones amb discapacitat.
Se suprimeix la deducció de 400 € anuals per obtenció de rendiments del treball o d'activitats econòmiques.
8
CIRCULAR 18/2014 REFORMA FISCAL (I). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
5
BASE LIQUIDABLE GENERAL I TIPUS IMPOSITIUS
La nova base liquidable general redueix el nombre de trams de set a cinc, rebaixant, al seu torn, els tipus marginals aplicables en aquests trams (el 2016, hi haurà una nova rebaixa dels tipus marginals). Així mateix, es redueixen els tipus aplicables a la renda estalvi (també el 2016, es produirà una nova rebaixa).
6
ALTRES NOVETATS
6.1
RÈGIM DE IMPATRIATS
Es modifica el règim fiscal d' impatriats, suprimint el límit màxim de 600.000 euros per poder aplicar aquest règim, però excloent expressament als esportistes professionals. Per contra, sí que serà aplicable als administradors d'entitats sense participació en el capital social o amb una participació que no determini vinculació. Ja no serà necessari que els treballs es prestin efectivament a Espanya, ni que els treballs es realitzin per a una empresa resident a Espanya. La tributació consistirà a aplicar el tipus genèric de no residents pels primers 600.000 euros de retribució. L' import restant tributarà al tipus marginal màxim com qualsevol altre contribuent.
6.2
L'EXIT TAX
S'implanta un nou gravamen sobre els contribuents (residents a Espanya durant 10 dels últims 15 períodes impositius) que perdin la seva residència fiscal espanyola i siguin titulars d'accions o participacions en entitats o institucions d'inversió col·lectiva, el valor de mercat superi l' import de 4.000.000 euros o d'1.000.000 euros quan tinguin el 25% de participació en l'entitat. En aquests casos, el canvi de residència generarà un guany patrimonial de la base de l'estalvi.
9
CIRCULAR 18/2014 REFORMA FISCAL (I). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
Àrea Fiscal
Barcelona Pau Claris 172, 2n-1a 08037 Barcelona +34 932725999
Manresa Carrió, 33 bx 08242 Manresa +34 938726944
Madrid Carlos Maurrás,9 28036 Madrid +34 912783194
info@grosmonserrat.com www.grosmonserrat.com
10