CIRCULAR 19/2014
REFORMA FISCAL (II) IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS Novetats introduïdes en l’ IRNR
Gros & Monserrat Àrea Fiscal Desembre 2014 ©Gros Monserrat, S.L.
CIRCULAR 19/2014 REFORMA FISCAL (II). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS
Contingut 1
EXEMPCIONS ..................................................................................................... 3
2
BASE IMPOSABLE ............................................................................................... 3
3
TIPUS DE GRAVAMEN ........................................................................................ 4
4
ESBORRANY....................................................................................................... 4
2
CIRCULAR 19/2014 REFORMA FISCAL (II). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS
IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS
La Llei 26/2014, de 27 de novembre, recull una sèrie de modificacions relatives a l' Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR).A continuació, s'exposen les més rellevants:
1
EXEMPCIONS
La prohibició d'aplicar l'exempció dels guanys patrimonials derivats de la transmissió d'accions, participacions o altres drets en una entitat, obtingudes per residents a la Unió Europea, o per establiments permanents d'aquests residents situats en un altre Estat membre de la Unió Europea, quan -en algun moment, durant el període de 12 mesos precedent a la transmissió- el contribuent hagi participat, directament o indirectament, en almenys el 25 per 100 del capital o patrimoni de l'entitat, es limita únicament a les persones físiques. Als efectes de l'exempció de les distribucions de dividends a societats matrius residents a la UE, s'equipara la definició de la societat matriu a la de la Llei sobre l’ Impost de Societats. D'altra banda, ja no serà necessari que la matriu estigui establerta en un país amb conveni de doble imposició d'Espanya, sent ara prou que hi hagi un efectiu intercanvi d'informació tributària. -
Desapareix l'exempció de fins a 1.500 € sobre dividends.
Estaran exemptes (encara que sotmeses a retenció i a l'obligació de presentar declaració) les Guanys patrimonials obtinguts per un resident a la Unió Europea o en un Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària, produïdes per la transmissions de l'habitatge habitual d'un no resident, sempre que reinverteixi l' import obtingut en un nou habitatge habitual.
2
BASE IMPOSABLE
Serà obligatori integrar en la base imposable de l' IRNR la diferència entre el valor normal de mercat i el valor comptable dels elements afectes a un establiment permanent que cessa la seva activitat o són transferits a l'estranger. Si un resident -que per deixar de ser resident- tributar per l’Exit tax (guany patrimonial fictícia subjecta a l' IRPF per trasllades la seva residència a l'estranger sent posseïdor de participacions en entitats amb uns fons propis superiors a 4.000.000 € o, si superava el 25% de participació, 1.000.000 €) i després obté un guany per la venda d'aquestes participacions, aquesta es calcularà prenent com a valor d'adquisició el valor de mercat utilitzat a efectes del còmput del guany patrimonial prevista per al precitat Exit tax .
3
CIRCULAR 19/2014 REFORMA FISCAL (II). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS
La deducció de la base imposable de l' IRNR de les despeses previstes en la Llei de l' IRPF quan s'acrediti la seva relació directa amb els rendiments obtinguts a Espanya se seguirà aplicant a les persones físiques, mentre que les persones jurídiques començaran a aplicar aquesta deducció d'acord amb el previst en l' IS. D'altra banda, a més dels residents en altres estats comunitaris, podran aplicar aquesta deducció els residents en qualsevol estat ubicat dins de l'Espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària.
3
TIPUS DE GRAVAMEN
Amb efectes des del 1 de gener de 2015, el tipus de gravamen general, sense establiment permanent, baixa del 24,75% fins al 24%. No obstant això, si es tracta d'un resident en un altre Estat membre o de l'Espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària, el tipus de gravamen general serà del 20% el 2015, i del 19% en el 2016 i següents La imposició complementària sobre les rendes obtingudes i transferides a l'estranger per establiments permanents també serà del 20% el 2015 i del 19% a partir de 2016. Així mateix, el tipus de tributació per a les entitats en règim d'atribució de rendes constituïdes a l'estranger que realitzin una activitat econòmica en territori espanyol, baixa del 35% al 25%.
4
ESBORRANY
Sempre que el contribuent ho sol·liciti, l' AEAT confeccionarà un esborrany de declaració de rendes immobiliàries imputades, perquè pugui ser confirmar o, si s'escau, rectificar-lo.
4
CIRCULAR 19/2014 REFORMA FISCAL (II). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS
Àrea Fiscal
Barcelona Pau Claris 172, 2n-1a 08037 Barcelona +34 932725999
Manresa Carrió, 33 bx 08242 Manresa +34 938726944
Madrid Carlos Maurrás,9 28036 Madrid +34 912783194
info@grosmonserrat.com www.grosmonserrat.com
5