Circular 20 reformar fiscal iva (castala)

CIRCULAR 20/2014

REFORMA FISCAL (III) IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT Novetats introduïdes en l’ IVA

Gros & Monserrat Àrea Fiscal Desembre 2014 ©Gros Monserrat, S.L.

CIRCULAR 20/2014 REFORMA FISCAL (III). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

Contingut 1

TIPUS IMPOSITIUS.............................................................................................. 3

2

NOUS SUPÒSITS D'INVERSIÓ DE SUBJECTE PASSIU .............................................. 3

3 MODIFICACIÓ DE LES REGLES DE LOCALITZACIÓ DELS SERVEIS DE TELECOMUNICACIONS, DE RADIODIFUSIÓ I TELEVISIÓ I DE LES PRESTACIONS DE SERVEIS EFECTUADES PER VIA ELECTRÒNICA ............................................................. 4 4

LLOC DE REALITZACIÓ DELS LLIURAMENTS DE BÉNS AMB INSTAL·LACIÓ ............. 4

5

MODIFICACIÓ DE LA BASE IMPOSABLE ............................................................... 4

6

EXEMPCIONS ..................................................................................................... 5

7

DEVOLUCIONS A NO ESTABLERTS A LA UNIÓ EUROPEA ...................................... 5

8

TRANSMISSIÓ D'UNITATS DE NEGOCI ................................................................. 6

9

BASE IMPOSABLE. VALOR ACORDAT PER LES PARTS ........................................... 6

10 DEDUCCIONS I REGLA DE PRORRATA .................................................................. 6 11 LIQUIDACIÓ DE L'IVA DE IMPORTACIÓ................................................................ 6 12 RÈGIMS ESPECIALS SIMPLIFICAT I DE L'AGRICULTURA RAMADERIA I PESCA ........ 6 13 RÈGIM ESPECIAL DE GRUP D'ENTITATS ............................................................... 7

2

CIRCULAR 20/2014 REFORMA FISCAL (III). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

En relació a la reforma de l' Impost sobre el Valor Afegit, aprovada en la Llei 28/2014 de 27 de novembre, procedim a resumir les principals novetats que entraran en vigor a partir de l'1 de gener de 2015:

1

TIPUS IMPOSITIUS

Encara que no s'han modificat els tipus d' IVA (que romanen en 21%, 10% i 4%), podem parlar d'un increment en la imposició d'alguns fets imposables, ja que certs productes passen de tributar al 10% (tipus reduït ) o al 4% (tipus superreduït) al 21% (tipus general), per exemple:

Les substàncies medicinals susceptibles de ser utilitzades habitual i idòniament en l'obtenció de medicaments.

Els productes sanitaris, material, equips o instrumental que, objectivament considerats, solament poden utilitzar-se per prevenir, diagnosticar, tractar, alleujar o curar malalties o dolències de l'home o dels animals, però que no són "utilitzats normalment per alleujar o tractar deficiències, per a ús personal i exclusiu de minusvàlids ".

Els aparells i complements susceptibles de destinar-se essencial o principalment a suplir les deficiències físiques dels animals.

Els aparells i complements essencial o principalment utilitzats per suplir les deficiències de l'home, però que no es destinen a l'ús personal i exclusiu dels minusvàlids.

Per contra, les flors i plantes de caràcter ornamental i els productes vegetals necessaris per la seva obtenció, tornen a tributar al 10%.

2

NOUS SUPÒSITS D'INVERSIÓ DE SUBJECTE PASSIU

S'amplien els supòsits d'aplicació de la regla d'inversió del subjecte passiu a: -

Plata, platí i pal·ladi.

-

Telèfons mòbils.

-

Consoles de videojocs, ordinadors portàtils i tauletes digitals.

3

CIRCULAR 20/2014 REFORMA FISCAL (III). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

En els dos últims supòsits, només es produirà la inversió de subjecte passiu quan: -

el destinatari sigui un revenedor d'aquests béns o,

-

quan l' import total de lliuraments a un empresari excedeixi de 10.000 euros.

Com a excepció a la data d'entrada en vigor de les novetats de l' IVA, aquests supòsits d'inversió del subjecte passiu, no seran aplicables fins al 1 abril 2015.

3

MODIFICACIÓ DE LES REGLES DE LOCALITZACIÓ DELS SERVEIS DE TELECOMUNICACIONS, DE RADIODIFUSIÓ I TELEVISIÓ I DE LES PRESTACIONS DE SERVEIS EFECTUADES PER VIA ELECTRÒNICA

Aquests serveis que, fins al 31 de desembre d'aquest any, quedaven subjectes a IVA espanyol quan eren prestats per entitats establertes a Espanya a consumidors finals, passaran a estar subjectes a l'Estat membre en el qual radiqui el domicili o residència habitual del client.

Així, quan aquest sigui consumidor final, el prestador està obligat a repercutir i ingressar l' IVA de l'Estat del domicili del client.

En el cas que els destinataris (empresaris o no) tenen el seu domicili en un país tercer (aliè a la Comunitat), podran quedar subjectes al territori d'aplicació de l' IVA en el cas que el servei s'utilitzi o exploti en el citat territori.

4

LLOC DE REALITZACIÓ DELS LLIURAMENTS DE BÉNS AMB INSTAL·LACIÓ

Desapareix el límit del 15% del cost d'instal·lació per localitzar els lliuraments de béns amb instal·lació o muntatge en el territori on s'ultimi la instal·lació.

Des del 1 de gener de 2015, serà suficient que es produeixi la immobilització de la instal·lació.

5

MODIFICACIÓ DE LA BASE IMPOSABLE

En cas d'impagament per part d'un deutor declarat en concurs de creditors, el termini per a modificar la base imposable serà de 2 mesos des que finalitzi la crida als creditors perquè posin en coneixement de l'administració concursal l'existència dels seus crèdits.

En els casos en què el deutor no està en situació concursal, els empresaris que tinguin la consideració de pimes podran modificar la base imposable en el termini de sis mesos des de la meritació o, a elecció seva, en el termini d'un any (previst inicialment per a les grans empreses).

4

CIRCULAR 20/2014 REFORMA FISCAL (III). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

Els subjectes passius adherits al règim especial de criteri de caixa, poden modificar la base imposable a partir del 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació.

6

EXEMPCIONS

D'una banda, s'elimina l'exempció aplicable als serveis prestats per notaris en operacions financeres.

L'exempció prevista per als serveis educatius s’ amplia l'atenció a nens en temps interlectiu, durant el menjador escolar, així com els serveis de guarderia fora de l'horari escolar.

Els lliuraments de terrenys en les aportacions inicials a les Juntes de compensació pels propietaris i les adjudicacions que realitzi la Junta a aquells en proporció a les seves aportacions deixaran d'estar exemptes d' IVA. Les entitats sense ànim de lucre de naturalesa política, sindical, religiosa, patriòtica, filantròpica o cívica, realitzades per a la consecució de les seves finalitats específiques, estaran exemptes encara que el seu objecte social no sigui exclusivament un dels anteriors.

Desapareix la restricció a la no exempció dels terrenys en curs d'urbanització que siguin realitzades pel promotor de la urbanització.

Perquè sigui possible la renúncia a les exempcions en operacions immobiliàries, deixarà de ser necessari que l'adquirent tingui dret a la deducció total de l' IVA suportat en l'adquisició, sent suficient amb que el dret a la deducció sigui només parcial (pel destí previsible dels béns objecte de la transmissió).

7

DEVOLUCIONS A NO ESTABLERTS A LA UNIÓ EUROPEA

Es podrà sol·licitar la devolució de les quotes suportades per serveis d'hostaleria, restauració i transport vinculats amb l'assistència a fires, congressos i exposicions de caràcter comercial i l'accés a aquestes, encara que no existeixi reciprocitat entre els dos estats.

Tampoc caldrà que hi hagi aquesta reciprocitat per demanar la devolució l'adquisició o importació de motlles, plantilles o equips que s'utilitzin en la fabricació de béns que siguin exportats amb destinació a l'empresari no establert, encara que no existeixi reciprocitat entre els dos estats.

5

CIRCULAR 20/2014 REFORMA FISCAL (III). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

Es estable com a únic requisit que aquests equips sempre que aquests equips siguin també objecte d'exportació finalitzada la seva utilització o siguin destruïts.

8

TRANSMISSIÓ D'UNITATS DE NEGOCI

Cal que les transmissions de patrimonis empresarials com unitats econòmiques autònomes no estaran subjectes a l' IVA únicament si aquesta unitat ja té lloc en seu del transmissor.

9

BASE IMPOSABLE. VALOR ACORDAT PER LES PARTS

A partir de 2015, les operacions en las quals, la contraprestació no sigui total o parcialment dinerària es valoraran pel "valor acordat per les parts" (eliminant la referència al valor de mercat). Si no hagués referència a aquest valor acordat, s'acudirà a les regles dels autoconsums.

10

DEDUCCIONS I REGLA DE PRORRATA

Des del proper 1 de gener, serà obligatori aplicar la regla de prorrata especial (en lloc de la general) quan el muntant total de les quotes deduïbles en un any natural per aplicació de la prorrata general excedeixi en un 10% del que resultaria per aplicació de la prorrata especial (fins ara aquest percentatge era al 20%).

11

LIQUIDACIÓ DE L'IVA DE IMPORTACIÓ

Des del 1 de gener de 2015, no caldrà liquidar l'IVA d'importació a la duana (juntament amb els aranzels), sinó que podrà ingressar-se en la declaració-liquidació corresponent al període en què es rebi la liquidació, evitant l'efecte financer de ingrés de les quotes en el Tresor Públic i posterior recuperació a través de la deducció en les declaracions-liquidacions periòdiques.

12

RÈGIMS ESPECIALS SIMPLIFICAT I DE L'AGRICULTURA RAMADERIA I PESCA

A partir del 2015, es redueixen els límits quantitatius que permeten l'aplicació del règim simplificat.

A partir del 2016, es redueixen els requisits subjectius i quantitatius per a l'aplicació del règim especial de l'agricultura, ramaderia.

6

CIRCULAR 20/2014 REFORMA FISCAL (III). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

13

RÈGIM ESPECIAL DE GRUP D'ENTITATS

Des de l'any vinent, es permet que les societats mercantils que no tinguin la consideració d'empresaris o professionals puguin tenir la consideració d'entitats dominants del Grup. grup:

A partir del 2016, s'exigiran els següents requisits per determinar el perímetre del



L'entitat dominant haurà de disposar de més del 50% de participació en el capital o en els drets de vot de les dominades.



Totes les societats hauran de realitzar la mateixa activitat o activitats complementàries



Totes les societats hauran de tenir una direcció comuna.

7

CIRCULAR 20/2014 REFORMA FISCAL (III). NOVETATS INTRODUÏDES EN L’ IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

Àrea Fiscal

Barcelona Pau Claris 172, 2n-1a 08037 Barcelona +34 932725999

Manresa Carrió, 33 bx 08242 Manresa +34 938726944

Madrid Carlos Maurrás,9 28036 Madrid +34 912783194

info@grosmonserrat.com www.grosmonserrat.com

8