Ole Gjems-Onstad (red.)
Skattelovsamlingen 2019/2020 30. utgave
Gyldendal Norsk Forlag
© Gyldendal Norsk Forlag 2020 ISBN 978-82-05-53253-3 ISBN 978-82-05-53254-0 (studentutgave)
Omslagsdesign: Gyldendal Norsk Forlag Sats: Type-it AS, Trondheim Trykk: St. Michel Print Oy, Finland 2020
FORORD À jour med kunngjøringer i Norsk Lovtidend frem til 30 januar 2020 Denne utgaven av Skattelovsamlingen er søkt holdt à jour frem til alle stortingsvedtak, lover og forskrifter kunngjort i Norsk Lovtidend senest 30 januar 2020. Nytt i 30 utgave Ny lov om arv og dødsboskifte 14 juni 2019 nr 21 er inntatt. Arveloven 1972 og skifteloven 1930 er beholdt siden den nye loven ennå ikke er trådt i kraft. Videre er inntatt lover 29 mars 2019 nr 8 og 9 om overgangsregler og overgangsperiode ved Storbritannias uttreden av EU, med tilhørende forskrifter, samt lov 1 mars 2019 nr 2 om register over reelle rettighetshavere. Siste utgave Forrige utgave varslet at denne utgave blir den siste. Bakerst i boken er inntatt en epilog: Tretti års odysse med norsk skatterett. Forordet i forrige utgave sa at «[n]este års utgave får ikke sort forside eller sørgerand». Vi burde skrevet «og» før sørgerand. Men det var en spøk, ikke et løfte. Fristelsen ble for stor når layoutansvarlig tok den helt ut og laget det omslaget brukeren har i hånden; litt galgenhumor i siste akt. Bare trist er det heller ikke. Miljøgevinstene er ikke ubetydelige ved å gå over fra papirutgave til elektroniske versjoner. Gravøl under BIs Skattedag 26 mars 2020 Skattelovsamlingens 30 års historie og avslutning markeres med et gravøl under Handelshøyskolen BIs Skattedag 26 mars 2020. Redaksjonelt Redaksjonsrådet for denne utgaven er advokat Sverre E Koch, kemner Astri Marija Rosenqvist og avdelingsdirektør Knut Erik Omholt. Redaktøren er ansvarlig for utvalget av materialet og redaksjonelle kommentarer med bistand fra forlaget. Det meste av rettsstoffet er hentet fra Rettsdata, som har stått for tilretteleggelsen i samarbeid med bokens ombrekker Type-it, ved Arild Bekkadal. Det er nedlagt betydelig arbeid for å unngå feil, men både forlag og redaktør fraskriver seg ansvaret for slike. 30 januar 2020 Handelshøyskolen BI, Nydalen, Oslo Ole Gjems-Onstad
Gyldendal Norsk Forlag Gro Trude Gjestrud
Brukerveiledning
V
BRUKERVEILEDNING Endringer Lover og forskrifter er som utgangspunkt inntatt slik de gjelder for 2020. Noen bestemmelser er endret med virkning for 2020. Ved lover og forskrifter med sentral skatterettslig betydning gjengis da først de aktuelle bestemmelser slik de gjelder for 2019, og deretter endringene for 2020 markert med et gråtoneraster. Kronologisk rekkefølge Lovene er inntatt kronologisk. Enkelte unntak gjelder mindre endrings- og tilleggslover, som er inntatt umiddelbart etter hovedloven. Etter hver enkelt lovtekst er alle relevante forskrifter til loven gjengitt, også disse kronologisk. Lover med tilhørende forskrifter innledes med en egen innholdsfortegnelse. Denne innholdsfortegnelsen gir sidehenvisninger til lovteksten og til den enkelte forskrift. Der angis også forskrifter som ikke er medtatt. Tilleggslover under hovedloven Tilleggslover er vanligvis tatt med under selve hovedloven til emnet. Der satellittloven har vunnet en viss hevd som selvstendig lovgivning, er overskriftene til loven også gjengitt i den «riktige» kronologiske rekkefølge – med nærmere henvisning til det sted hvor selve teksten er å finne i Skattelovsamlingen. Kronologisk forskriftsregister og hjemmelsregister For å gjøre det enkelt å finne frem til aktuelle forskrifter har innholdsfortegnelsen ved hver lov normalt to forskriftsregistre: ett kronologisk register og ett hjemmelsregister. Ved skatteloven er det i margen angitt med FSFIN eller FSSD dersom det er gitt forskrifter til den enkelte paragraf. Vet man hvilken paragraf i loven som har gitt hjemmel for forskriften, kan det være naturlig å se i hjemmelsregisteret. Er man usikker på om et forhold er regulert i forskrifter, er det ofte greiest å søke i det kronologiske registeret. Kjenner man datoen for en forskrift, kan man benytte det kronologiske hovedregisteret som er inntatt innledningsvis etter bokens innholdsfortegnelse. Alle skatte- og avgiftslover og de aller fleste tilknyttede forskrifter er tatt med. Vi har imidlertid utelatt enkelte forskrifter som er uaktuelle, selv om de ikke er formelt opphevet. Forskrifter som bare delegerer kompetanse til å gi forskrifter eller treffe enkeltvedtak, er stort sett ikke tatt med, men er innarbeidet i notene til de relevante lovparagrafer. Enkelte forskrifter er gitt med hjemmel i flere lover. Da har vi nøyd oss med gjengivelse av teksten ett sted, men vanligvis med henvisninger i innholdsfortegnelsen til de andre lovene. Det er også inntatt et alfabetisk lovregister. Regnskaps-, revisjons-, registrerings- og selskapsregler Brukeren av skattelover har behov for å kjenne regnskaps-, revisjons-, selskaps- og registreringslovgivningen. Aksjelovene, selskapsloven, samvirkeloven, foretaksregisterloven, foretaksnavneloven, regnskapsførerloven, enhetsregisterloven, regnskapsloven og revisorloven er inntatt i fulltekst med aktuelle forskrifter.
VI
Brukerveiledning
Internasjonalt materiale – EØS- og EU-regler Skatteretten er gjenstand for en sterk internasjonalisering. Det er ikke mulig i denne samling å innta alle skatteavtaler. Men i praksis er særlig de multinasjonale nordiske avtaler relevante. Undervisningsmessig er spesielt dobbeltbeskatningsavtalene så vidt ensartet at kjennskap til én gir et godt grunnlag for å forstå andre. De mest sentrale avtaler mellom de nordiske land, samt en oversikt over hvilke land Norge har skatteavtaler med, er tatt med i et eget kapittel i boken. Den nye multilaterale skatteavtalen er ikke inntatt fordi den er for omfangsrik. Skatte- og avgiftstabeller Et eget kapittel gjengir skatte- og avgiftsvedtak for 2019 og 2020, etterfulgt av en oversikt over konsumprisindeksen siden 1925 som mulig hjelp ved verdioverslag mv, og en tabell over utviklingen av Folketrygdens grunnbeløp.
Innholdsfortegnelse
VII
INNHOLDSFORTEGNELSE Kongeriket Norges Grunnlov .............................................................................................
1
Lov 21.07.1894 nr. 5 om delvis Omordning af det civile Embedsværk...........................
19
Lov 17.07.1925 nr. 2 om avgift av kull, jordoljer og andre mineraler og bergarter som utføres fra Svalbard.............................................................................................................
21
Lov 21.02.1930 om skifte (skifteloven) ...............................................................................
23
Lov 19.05.1933 nr. 11 om særavgifter (særavgiftsloven) .................................................. Forskrifter til særavgiftsloven ...............................................................................................
39 41
Lov 19.06.1947 nr. 5 om immunitet og privilegier for internasjonale organisasjoner m.v .........................................................................................................................................
77
Lov 28.07.1949 nr. 15 om adgang for Kongen til å inngå overenskomster med fremmede stater til forebyggelse av dobbeltbeskatning mv. (dobbeltbeskatningsavtaleloven) ........................................................................................
79
Lov 28.03.1958 nr. 4 om ansvar og garanti for statens oppkrevere og regnskapsførere m.v .........................................................................................................................................
81
Lov 19.06.1959 nr. 2 om avgifter vedrørende motorkjøretøyer og båter (motorkjøretøy- og båtavgiftsloven)................................................................................... Forskrifter til motorkjøretøy- og båtavgiftsloven ..................................................................
83 85
Lov 22.06.1962 nr. 8 om Stortingets ombudsmann for forvaltningen (sivilombudsmannsloven) .................................................................................................... Forskrifter til sivilombudsmannsloven ..................................................................................
89 93
Lov 19.06.1964 nr. 14 om avgift på arv og visse gaver (arveavgiftsloven)...................... Forskrifter til arveavgiftsloven ..............................................................................................
97 110
Lov 10.02.1967 om behandlingsmåten i forvaltningssaker (forvaltningsloven)............. Forskrifter til forvaltningsloven.............................................................................................
111 128
Lov 03.03.1972 nr. 5 om arv m.m. (arvelova) .................................................................... Forskrifter til arvelova...........................................................................................................
141 155
Lov 06.06.1975 nr. 29 om eigedomsskatt til kommunane (eigedomsskattelova) ............ Forskrifter til eigedomsskattelova .........................................................................................
157 167
Lov 13.06.1975 nr. 35 om skattlegging av undersjøiske petroleumsforekomster m.v ... Forskrifter til petroleumsskatteloven .....................................................................................
175 182
VIII
Innholdsfortegnelse
Lov 12.12.1975 nr. 59 om dokumentavgift (dokumentavgiftsloven) ............................... Forskrifter til dokumentavgiftsloven......................................................................................
199 203
Lov 17.12.1976 nr. 100 om renter ved forsinket betaling m.m. (forsinkelsesrenteloven) Forskrifter til forsinkelsesrenteloven .....................................................................................
205 209
Lov 18.05.1979 nr. 18 om foreldelse av fordringer (foreldelsesloven).............................
213
Lov 17.12.1982 nr. 86 om rettsgebyr (rettsgebyrloven) .................................................... Forskrifter til rettsgebyrloven................................................................................................
219 227
Lov 08.06.1984 nr. 59 om fordringshavernes dekningsrett (dekningsloven) ..................
231
Lov 21.06.1985 nr. 78 om registrering av foretak (foretaksregisterloven – fregl.)......... Forskrifter til foretaksregisterloven .......................................................................................
251 262
Lov 21.06.1985 nr. 79 om enerett til foretaksnavn og andre forretningskjennetegn mv. (foretaksnavneloven)............................................................................................................
269
Lov 21.06.1985 nr. 83 om ansvarlige selskaper og kommandittselskaper (selskapsloven)...................................................................................................................... Forskrifter til Selskapsloven ..................................................................................................
275 292
Lov 29.04.1988 nr. 21 om ferie (ferieloven)........................................................................
299
Lov 21.12.1990 nr. 72 om avgift på utslipp av CO2 i petroleumsvirksomhet på kontinentalsokkelen ............................................................................................................. Forskrifter til ferieloven.........................................................................................................
307 310
Lov 17.07.1992 nr. 99 om frivillig og tvungen gjeldsordning for privatpersoner (gjeldsordningsloven)........................................................................................................... Forskrifter til gjeldsordningsloven ........................................................................................
321 333
Lov 18.06.1993 nr. 109 om autorisasjon av regnskapsførere (regnskapsførerloven)..... Forskrifter til regnskapsførerloven ........................................................................................
335 339
Lov 03.06.1994 nr. 15 om Enhetsregisteret ........................................................................
345
Lov 22.12.1995 nr. 85 om europeiske økonomiske foretaksgrupper ved gjennomføring av EØS-avtalens vedlegg XXII nr. 10 (rådsforordning (EØF) nr. 2137/85) (EØFG-loven) .......................................................................................................................
357
Lov 29.11.1996 nr. 68 om skatt til Svalbard (Svalbardskatteloven) ................................ Forskrifter til Svalbardskatteloven ........................................................................................
359 364
Lov 29.11.1996 nr. 69 om skattlegging av personer på Jan Mayen og i Antarktis (Jan Mayen-skatteloven) ..................................................................................................... Forskrifter til Jan Mayen-skatteloven....................................................................................
369 369
Lov 13.12.1996 nr. 87 om skatt på honorar til utenlandske artister m.v. (artistskatteloven) ................................................................................................................ Forskrifter til artistskatteloven ..............................................................................................
371 374
Innholdsfortegnelse
IX
Lov 28.02.1997 nr. 19 om folketrygd (folketrygdloven).................................................... Forskrifter til folketrygdloven................................................................................................
379 486
Lov 06.06.1997 nr. 35 om Oppgaveregisteret .................................................................... Forskrifter til oppgaveregisterloven ......................................................................................
533 534
Lov 13.06.1997 nr. 44 om aksjeselskaper (aksjeloven) ..................................................... Forskrifter til aksjeloven........................................................................................................
537 587
Lov 13.06.1997 nr. 45 om allmennaksjeselskaper (allmennaksjeloven).......................... Forskrifter til allmennaksjeloven...........................................................................................
603 658
Lov 17.07.1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. (regnskapsloven)......................................... Forskrifter til regnskapsloven................................................................................................
665 690
Lov 15.01.1999 nr. 2 om revisjon og revisorer (revisorloven) .......................................... Forskrifter til revisorloven.....................................................................................................
707 720
Lov 26.03.1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven)................................ Forskrifter til skatteloven.......................................................................................................
727 827
Lov 21.05.1999 nr. 30 om styrking av menneskerettighetenes stilling i norsk rett (menneskerettsloven) ...........................................................................................................
947
Lov 15.06.2001 nr. 59 om stiftelser (stiftelsesloven) .......................................................... Forskrifter til stiftelsesloven ..................................................................................................
963 976
Lov 12.12.2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv (merverdiavgiftskompensasjonsloven) .......................................... Forskrifter til merverdiavgiftskompensasjonsloven...............................................................
979 983
Lov 12.12.2003 nr. 109 om heleide dattersamvirkeforetak ..............................................
985
Lov 28.05.2004 nr. 29 om register over opplysninger om valutaveksling og overføring av betalingsmidler inn og ut av Norge (valutaregisterloven)........................................... Forskrifter til valutaregisterloven..........................................................................................
987 990
Lov 19.11.2004 nr. 73 om bokføring (bokføringsloven) .................................................... 995 Forskrifter til bokføringsloven............................................................................................... 1000 Lov 01.04.2005 nr. 14 om europeiske selskaper ved gjennomføring av EØS–avtalen vedlegg XXII nr. 10a (rådsforordning (EF) nr. 2157/2001) (SE–loven) .......................... 1023 Forskrifter til rådsforordning (EF ......................................................................................... 1042 Lov 17.06.2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav (skattebetalingsloven) .......................................................................................................... 1049 Forskrifter til skattebetalingsloven ........................................................................................ 1078 Lov 21.12.2005 nr. 124 om obligatorisk tjenestepensjon (OTP-loven)............................ 1123 Forskrifter til OTP-loven ....................................................................................................... 1127
X
Innholdsfortegnelse
Lov 19.05.2006 nr. 16 om rett til innsyn i dokument i offentleg verksemd (offentleglova)....................................................................................................................... 1131 Forskrifter til offentleglova.................................................................................................... 1139 Lov 30.06.2006 nr. 50 om europeiske samvirkeforetak ved gjennomføring av EØS-avtalen vedlegg XXII nr. 10c (rådsforordning (EF) nr. 1435/2003) (SCE-loven) . 1145 Lov 29.06.2007 nr. 75 om verdipapirhandel (verdipapirhandelloven) kap. 1–2 ............ 1147 Lov 29.06.2007 nr. 81 om samvirkeforetak (samvirkelova) ............................................. 1153 Lov 29.06.2007 nr. 88 om register for frivillig virksomhet............................................... 1177 Forskrifter til samvirkelova ................................................................................................... 1181 Lov 21.12.2007 nr. 119 om toll og vareførsel (tolloven) .................................................... 1189 Forskrifter til tolloven............................................................................................................ 1220 Lov 27.06.2008 nr. 62 om individuell pensjonsordning .................................................... 1293 Lov 19.06.2009 nr. 58 om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven) .................................. 1301 Forskrifter til merverdiavgiftsloven ....................................................................................... 1328 Lov 28.05.2010 nr. 16 om behandling av opplysninger i politiet og påtalemyndigheten (politiregisterloven).............................................................................................................. 1359 Lov 16.03.2012 nr. 12 om kommunale vass- og avløpsanlegg .......................................... 1375 Forskrifter til vass- og avløpsanleggslova............................................................................. 1378 Lov 22.06.2012 nr. 43 om arbeidsgivers innrapportering av ansettelses- og inntektsforhold m.m. (a-opplysningsloven) ....................................................................... 1381 Forskrifter til a-opplysningsloven ......................................................................................... 1385 Lov 11.01.2013 nr. 3 om Statens innkrevingssentral (SI-loven)....................................... 1389 Forskrifter til SI-loven ........................................................................................................... 1392 Lov 22.05.2015 nr. 33 om Norges nasjonale institusjon for menneskerettigheter.......... 1397 Forskrifter til lov om nasjonal institusjon ............................................................................. 1400 Lov 19.06.2015 nr. 58 om krav til kassasystem (kassasystemlova).................................. 1403 Forskrifter til kassasystemlova .............................................................................................. 1406 Lov 27.05.2016 nr. 14 om skatteforvaltning (skatteforvaltningsloven) ........................... 1411 Forskrifter til skatteforvaltningsloven ................................................................................... 1438 Lov 09.12.2016 nr. 88 om folkeregistrering (folkeregisterloven) ..................................... 1489 Forskrifter til folkeregisterloven............................................................................................ 1497 Lov 01.06.2018 nr. 23 om tiltak mot hvitvasking og terrorfinansiering (hvitvaskingsloven) .............................................................................................................. 1509 Forskrifter til hvitvaskingsloven ............................................................................................ 1523 Lov 01.03.2019 nr. 2 om register over reelle rettighetshavere ......................................... 1529
Innholdsfortegnelse
XI
Lov 29.03.2019 nr. 8 om en overgangsperiode ved Storbritannias uttreden av EU....... 1533 Lov 29.03.2019 nr. 9 om overgangsregler mv. ved Storbritannias uttreden fra Den europeiske union .................................................................................................................. 1535 Forskrifter til lov om overgangsregler mv. ved Storbritannias uttreden fra Den europeiske union ...................................................................................................................................... 1535 Lov 14.06.2019 nr. 21 om arv og dødsboskifte (arveloven) .............................................. 1537 Internasjonale avtaler.......................................................................................................... Overenskomst mellom de nordiske land for å unngå dobbeltbeskatning med hensyn til skatter på inntekt og formue .................................................................................................. OECD Model convention 2017 with respect to taxes on income and on capital................... Multilateral avtale om endringer i skatteavtaler for å motvirke overskuddsflytting og uthuling av skattegrunnlaget (BEPS) undertegnet i Paris 7. juni 2017 ................................ Avtale mellom de nordiske land om bistand i skattesaker ..................................................... Overenskomst om oppkreving og overføring av skatt (Trekkavtalen).................................... Overenskomst i henhold til artikkel 20 i avtalen av 7. desember 1989 mellom de nordiske land om bistand i skattesaker (Gjennomføringsavtalen) ....................................................... Overenskomst mellom Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige til unngåelse av dobbeltbeskatning med hensyn til skatter av arv og gaver .................................................... Overenskomst av 01.11.2004 nr. 41 mellom Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige om folkeregistrering ............................................................................................................... Nordisk konvensjon om trygd (2012) ..................................................................................... Artikkel 19. Undertegning...................................................................................................... Forskrift 22.06.2012 nr. 585 om inkorporasjon av trygdeforordningene i EØS-avtalen ...... Lov 27.11.1992 nr. 109 om gjennomføring i norsk rett av hoveddelen i avtale om Det europeiske økonomiske samarbeidsområde (EØS) m.v. (EØS-loven) ................................... Avtale om Det europeiske økonomiske samarbeidsområde ................................................... Lov 14.12.2012 nr. 81 om gjennomføring i norsk rett av EØS-avtalen vedlegg V punkt 2 (forordning (EU) nr. 492/2011) om fri rørsle av arbeidstakarar innanfor EØS-området (EØS-arbeidstakarlova)......................................................................................................... Vedlegg XXII til EØS-avtalen art. 77 inkluderer rådsforordning .......................................... Europarådskonvensjon om gjensidig administrativ bistand i skattesaker............................. Skatteavtaler mellom Norge og andre stater ......................................................................... Oversikt over kildesatser på dividender ut fra Norge............................................................
1565 1567 1588 1598 1599 1604 1607 1611 1611 1613 1616 1616 1616 1617
1636 1637 1637 1646 1654
Skatte- og avgiftsvedtak 2019 ............................................................................................. 1657 Skatte- og avgiftsvedtak 2020 ............................................................................................. 1709 Folketrygdens grunnbeløp 1967–2019 ............................................................................... 1749 Konsumprisindeksen 1930–2019 ........................................................................................ 1750 Epilog .................................................................................................................................... 1753