forfatterne Cecilie Aasprong Dyrnes er advokat (H) og partner i Ernst & Young. Hun er tilknyttet Handelshøyskolen BI som foreleser innen merverdiavgiftsrett.
Anders B. Mikelsen er førsteamanuensis (ph.d.) ved Handelshøyskolen BI med avgiftsrett og kontraktsrett som undervisnings- og forskningsområder.
Merverdiavgift i et nøtteskall benyttes ved en rekke undervisningsinstitusjoner. Den konsise og praktiske fremstillingsformen gjør boken like egnet for jurister, regnskapsførere og revisorer som for studenter og andre som ønsker en oversikt over merverdiavgiftsretten.
i et nøtteskall
Merverdiavgift utgjør omtrent 25 % av statens inntekter, og representerer dermed betydelige kontantstrømmer – og et risikoområde for næringslivet. For eksempel vil økt internasjonal handel med varer og tjenester, større restruktureringer og omorganiseringer samt digitalisering kunne medføre komplekse avgiftsmessige problemstillinger. Boken omhandler bl.a. avgiftspliktens omfang, registreringsplikt og -rett, unntak og fritak, fradrag, beregningsgrunnlag, internasjonal handel, kompensasjonsordningen for kommunene mv. og sentrale forvaltningsregler.
Merverdiavgift
Ole Gjems-Onstad er professor i skatterett ved Handelshøyskolen BI.
Denne boken gir en grunnleggende innføring i merverdiavgiftsretten. Den konsentrerte fremstillingen gir leseren en oversikt over de mest sentrale juridiske bestemmelser på dette økonomisk viktige fagområde.
dyrnes | gjems-onstad | mikelsen
Merverdiavgift i et nøtteskall
cecilie aasprong dyrnes ole gjems-onstad anders b. mikelsen nøtteskallserien
Merverdiavgift i et nøtteskall 11. utgave
består av korte og enkle introduksjonsbøker som retter seg mot studenter og profesjonsutøvere. Hver bok tar for seg et juridisk tema skrevet av forfattere som er spesialister på området. Bøkene gir en enkel og oppdatert introduksjon til det aktuelle emnet, og flere av titlene fungerer utmerket som repetisjon før eksamen. Følg med på www.gyldendal.no/juridisk for nye titler.
merverdiavgift i et nøtteskall
cecilie aasprong dyrnes, ole gjems-onstad og anders b. mikelsen
merverdiavgift i et nøtteskall
© Gyldendal Norsk Forlag AS 2021 1. til 6. utgave 1994-2005 © Dyade Forlag (Ole Gjems-Onstad: Merverdiavgift. En innføring) 7. utgave 2006 (Ole Gjems-Onstad: Merverdiavgift. En innføring) 8. utgave 2009 (Ole Gjems-Onstad: Merverdiavgift. En innføring) 9. utgave 2014 (Ole Gjems-Onstad: Merverdiavgift i et nøtteskall) 10. utgave 2018 (Ole Gjems-Onstad, Cecile Aasprong Dyrnes og Anders B. Mikelsen: Merverdiavgift i et nøtteskall) 11. utgave, 1. opplag 2021 ISBN 978-82-05-55253-1 Omslagsdesign: Kristin Berg Johnsen Sats: Type-it AS, Trondheim 2021 Brødtekst: Minion Pro 10,5/15 Papir: 90 g Amber graphic Trykk: Opolgraf, Polen 2021 Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Juridisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 Oslo www.gyldendal.no/juridisk juridisk@gyldendal.no Det må ikke kopieres fra denne boken i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel. Alle Gyldendals bøker er produsert i miljøsertifiserte trykkerier. Se www.gyldendal.no/miljo
Forord
Formålet med denne boken, som nå kommer i 11. utgave, er å gi en grunnleggende introduksjon til merverdiavgiftsreglene. Boken er ment for studenter eller andre som ønsker å sette seg inn i merverdiavgiftsreglene på et grunnleggende nivå. Sammen med Lærebok i merverdiavgift (Gjems-Onstad, Kildal, Dyrnes og Mikelsen) og MVA-kommentaren (Gjems-Onstad, Kildal, Dyrnes, Kristensen og Mikelsen) danner denne boken de sentrale generelle fremstillingene av norsk merverdiavgiftsrett. Denne boken er den grunnleggende innføringsboken, mens læreboken går noe dypere og krever mer av leseren. MVA-kommentaren går i dybden på de enkelte bestemmelsene i merverdiavgiftsloven mv. og er egnet for praktikere og de studenter som ønsker å være best mulig forberedt på arbeidslivets krav. Uansett nivå kan man ha nytte av å prøve seg på de praktiske problemstillingene i Merverdiavgift – spørsmål og svar (Gjems-Onstad, Kildal, Dyrnes og Mikelsen). Boken er oppdatert per 1. mars 2021. Lav avgiftssats for blant annet persontransport, ferging av kjøretøyer, overnatting
6 forord på hotell, adgang til kino, idrettsarrangementer, museer mv., jf. merverdiavgiftsloven kapittel 5, er for tiden redusert fra 12 til 6 % som et tiltak i forbindelse med koronapandemien. Dette gjelder frem til 30. juni 2021, og det er foreløpig uvisst om det blir forlenget. I denne boken er det lagt til grunn at lav avgiftssats er 12 %. Oslo, mars 2021 Cecilie Aasprong Dyrnes
Anders B. Mikelsen
Innhold
KAPITTEL 1 INNLEDNING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1 1.2 1.3
1.4 1.5 1.6 1.7 1.8
Lovens virkeområde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Statens største inntektskilde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hovedregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1 Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.2 Satser og skille mellom omsetning som er fritatt og unntatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.3 Avgiftspliktige virksomheter – oppkrevere av merverdiavgift på vegne av det offentlige . . . . . . 1.3.4 Utgående avgift minus inngående avgift . . . . . . . 1.3.5 Varer og tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.6 Uttak og innførsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Merverdiavgiftssystemet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Avgiftskumulasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lover, forskrifter, nettsider og litteratur . . . . . . . . . . . . . . Merverdiavgiften i EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . WTO-avtalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
KAPITTEL 2 HVEM ER AVGIFTSSUBJEKT? . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1 2.2
2.3
«Næringsdrivende» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stat, kommune og offentlig eide virksomheter . . . . . . . . . 2.2.1 Avgiftssubjekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2 Konkurransevridning og vekstmekanisme for offentlig sektor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.3 Merverdiavgiftskompensasjon og nettoføring . . . Utenlandske næringsdrivende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17 17 19 20 20 21 22 22 23 25 28 31 33 34 38 39 39 41 41 42 43 44
8 innhold 2.3.1 Varer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2 Innførsel av fjernleverbare tjenester . . . . . . . . . . . Flere virksomheter med én eier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.1 Utgangspunktet: Ikke avgiftsmessig skille . . . . . . 2.4.2 Særskilt registrering – negativ registrering . . . . . . Fellesregistrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
44 46 48 48 50 50
KAPITTEL 3 KRAVET TIL OMSETNING, UTTAK OG INNFØRSEL .
54 54 55 55 56 57 59
2.4
2.5
3.1 3.2
3.3
3.4
Omstendigheter som utløser merverdiavgift . . . . . . . . . . . Hva er omsetning? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1 Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2 Krav om sammenheng («mot») . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3 Ytelse fra en person til en annen . . . . . . . . . . . . . 3.2.4 Krav om vederlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5 Noen praktiske problemstillinger knyttet til omsetningsbegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a) Forskning, tilskudd og omsetning . . . . . . . . . . b) Heving og omgjøring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c) Tilbakelevering av gjenstander solgt med salgspant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d) Salg i kommisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e) Forhandlere som kjøper varer fra forbrukere – avansemetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f) Salg fra konkursbo og dødsbo . . . . . . . . . . . . g) Overdragelse av virksomhet . . . . . . . . . . . . . . Uttak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1 Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2 Uttak av varer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.3 Uttak av tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a) Til privat bruk eller formål utenfor virksomheten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) Kravet til «tas ut» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c) Avgrensning mot privatlivets gjøremål . . . . . . d) Vennetjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e) Pro bono-tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f) Midlertidig bruk av driftsmidler . . . . . . . . . . . 3.3.4 Avgift som ved uttak – mval. § 3-23 . . . . . . . . . . . Innførsel av varer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1 Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2 Varer fritatt for innførselsmerverdiavgift . . . . . . . 3.4.3 Innførselsmerverdiavgift er inngående merverdiavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
60 60 61 62 62 64 66 66 69 69 70 72 72 73 74 75 76 76 77 79 79 79 81
innhold 9 Innførsel av tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
82
KAPITTEL 4 VARER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
83 83 84
3.5
4.1 4.2
4.3 4.4 4.5 4.6 4.7
Varer vs. tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1 Omfattes av varebegrepet – unntak fra avgiftsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2 Avgiftsplikt knyttet til fast eiendom . . . . . . . . . . . 4.2.3 Frivillig registrering ved utleie . . . . . . . . . . . . . . . Kunstverk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Frimerker, sedler og mynter som samleobjekter . . . . . . . . Skip, luftfartøyer og plattformer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kjøretøyer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Digitale produkter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
KAPITTEL 5 TJENESTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1 5.2
5.3 5.4
Hovedregelen – generell avgiftsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . Avgiftspliktige tjenester – et utvalg . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1 Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2 Rådgivnings- og konsulenttjenester, juridisk bistand mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3 Entreprenør, bygg og anlegg mv. . . . . . . . . . . . . . 5.2.4 Hotellvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.5 Transporttjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.6 Kino, museer, fornøyelsesparker mv. . . . . . . . . . . 5.2.7 Programvare, IT, IKT mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.8 Frisør og skjønnhetspleie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Formidlingstjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unntak fra avgiftsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1 Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.2 Helsetjenester mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.3 Undervisningstjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.4 Finansielle tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.5 Kunst, kultur og underholdning . . . . . . . . . . . . . . 5.4.6 Idrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.7 Offentlig myndighetsutøvelse og tjenester innen staten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.8 Fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.9 Ideelle organisasjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.10 Lotteritjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.11 Medlem av styre mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
84 84 85 85 86 86 86 87 88 88 89 89 89 89 90 90 90 91 91 91 92 92 92 93 94 95 96 97 97 98 99 99
10 innhold KAPITTEL 6 FRITAK («NULLSATS») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
6.1 6.2
6.3
6.4
Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fritatt innenlands omsetning – et utvalg . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1 Nyhets- og aktualitetsmedier mv. . . . . . . . . . . . . 6.2.2 Aviser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3 Elektroniske nyhetstjenester . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4 Pakker («bundling») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.5 Tidsskrifter og bøker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.6 Visse kjøretøyer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.7 Skip, luftfartøyer og plattformer . . . . . . . . . . . . . 6.2.8 Overdragelse av virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . Utførsel (eksport) mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1 Destinasjonslandsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2 Utførsel (eksport) av varer . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3 Tjenester over landegrensene . . . . . . . . . . . . . . . Eksportrelaterte fritak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1 Turistsalg og tax free . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2 Internasjonal transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.3 Varer og tjenester til skip, luftfartøyer og petroleumsvirksomheten . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
100 101 101 101 102 102 103 104 104 105 106 106 107 108 108 108 109 110
KAPITTEL 7 BEREGNINGSGRUNNLAGET . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6
Hovedregelen ved omsetning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sammensatte ytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rabatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Toll og særavgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uttak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Innførsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
111 113 113 114 114 115
KAPITTEL 8 AVGIFTSSATSER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
8.1 8.2 8.3 8.4
Differensierte satser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alminnelig sats (25 %) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Næringsmidler (15 %) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lav sats (12 %) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
116 117 117 119
KAPITTEL 9 FRADRAG FOR INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT . . . 121
9.1 9.2
Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anskaffelser «til bruk i den registrerte virksomheten» . . . 9.2.1 Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2 Transaksjonskostnader ved unntatt omsetning og avgiftsfri anskaffelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
121 123 123 125
innhold 11 9.3
9.4 9.5 9.6
9.2.3 Kombinert virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Avskåret fradragsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.1 Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.2 Serveringstjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.3 Kunst og antikviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.4 Kost- og naturalavlønning (velferdsgoder) . . . . . . 9.3.5 Arbeid på og drift av fast eiendom for boligbehov mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.6 Representasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.7 Gaver og utdeling i reklameøyemed . . . . . . . . . . . 9.3.8 Personkjøretøy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.9 Betaling med kontanter over kr 10 000 . . . . . . . . Dokumentasjon og kontroll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Refusjon til utenlandske næringsdrivende . . . . . . . . . . . . . Justering og bruksendring for kapitalvarer . . . . . . . . . . . . 9.6.1 Kapitalvarer – justeringsregler . . . . . . . . . . . . . . . 9.6.2 Justeringshendelser – bruksendringer . . . . . . . . . 9.6.3 Justeringshendelser – omsetning/overdragelse . . 9.6.4 Tilbakeføring etter mval. §§ 9-6 og 9-7 . . . . . . . .
131 134 134 135 135 136 137 137 138 139 140 140 142 143 143 144 147 149
KAPITTEL 10 REGISTRERING FOR MERVERDIAVGIFT . . . . . . . . 150
10.1 Registreringsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.1 Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.2 Næringsdrivende og offentlig virksomhet . . . . . . 10.1.3 Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.4 Idrettsarrangementer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.5 Konkursbo og dødsbo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1.6 Utenlandske virksomheter . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2 VOEC-registrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3 Forhåndsregistrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4 Særskilt registrering og fellesregistrering . . . . . . . . . . . . . . 10.5 Frivillig registrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
150 150 152 152 153 153 153 154 155 156 158
KAPITTEL 11 RAPPORTERING OG INNBETALING AV MERVERDIAVGIFT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
11.1 11.2 11.3 11.4 11.5 11.6
Selvdeklarering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skattleggingsperioder (avgiftsterminer) . . . . . . . . . . . . . . Postene i dagens skattemelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tvangsmulkt ved manglende levering . . . . . . . . . . . . . . . . Tilleggsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Innbetaling av merverdiavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
161 162 163 165 165 165
12 innhold 11.7 SAF-T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 KAPITTEL 12 INTERNASJONAL HANDEL . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
12.1 12.2 12.3 12.4 12.5 12.6
12.7
12.8 12.9 12.10
12.11
Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sentrale begreper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Destinasjonslandsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tolletaten og skatteetaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tolloven og merverdiavgiftsloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Innførsel (import) av varer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.6.1 Hjemmel for innførselsmerverdiavgift . . . . . . . . . 12.6.2 Nytt system for innførselsmerverdiavgift . . . . . . . 12.6.3 Avgiftsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift . . 12.6.4 Fritak fra innførselsmerverdiavgift . . . . . . . . . . . . 12.6.5 Rapportering av innførselsmerverdiavgift . . . . . . 12.6.6 Fortollingsprosessen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utførsel (eksport) av varer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.7.1 Hjemmel for avgiftsfritak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.7.2 Dokumentasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.7.3 Rapportering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kjøp av fjernleverbare tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utenlandske aktører med virksomhet i Norge . . . . . . . . . «VOEC» / e-commerce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.10.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.10.2 Varer med lav verdi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.10.3 Elektroniske tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.10.4 Tilbyderbegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tjenester til mottakere i utlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.11.1 Kompleks bestemmelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.11.2 Eksempel I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.11.3 Eksempel II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.11.4 Eksempel III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
167 168 169 169 170 170 170 171 171 172 173 173 173 173 174 174 174 175 175 175 176 177 178 179 179 179 180 180
KAPITTEL 13 KOMPENSASJON AV MERVERDIAVGIFT FOR KOMMUNER MV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
13.1 Kommunal virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2 Kompensasjonsloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3 Hvem kan kreve kompensasjon? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.1 Kommuner, fylkeskommuner og interkommunale sammenslutninger . . . . . . . . . . 13.3.2 Private virksomheter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.3 Barnehager og Kirkelig fellesråd . . . . . . . . . . . . . . 13.3.4 Internatdel ved skoler og voksenopplæring . . . . .
181 182 182 182 183 184 184
innhold 13 13.3.5 Borettslag og boligsameier . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4 Hva som kompenseres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5 Begrensninger i kompensasjonsretten . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.2 Fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.3 Boliger med helseformål eller sosiale formål . . . . 13.5.4 EØS-avtalens forbud mot statsstøtte . . . . . . . . . . 13.6 Justeringsregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.7 Skattemelding for merverdiavgiftskompensasjon . . . . . . . 13.8 Forvaltningsregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.9 Foreldelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
184 185 185 185 186 186 186 188 188 189 189
KAPITTEL 14 FORVALTNINGSREGLER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
14.1 14.2 14.3 14.4 14.5 14.6 14.7
Skatteforvaltningsloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kontroll og endring av fastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Klage og søksmål . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Administrative reaksjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bindende forhåndsuttalelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lovfestet omgåelsesregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
190 190 191 191 192 193 193
DOMSREGISTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 STIKKORDREGISTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195