Skaar & Kristensen- Lærebok i bedriftsskatterett

Page 1

Roy K. Kristensen er revisor og høyskolelektor ved Handelshøy­ skolen BI. Han har bakgrunn også fra Skattedirektoratet og Økokrim.

BEDRIFTSSKATTERETT

Arvid Aage Skaar er professor emeritus ved Universitetet i Oslo (Det juridiske fakultet), og har tidligere vært partner i advokatfirmaet Wiersholm og professor ved Handelshøyskolen BI.

Lærebok i

Lærebok i bedriftsskatterett er et velegnet læremiddel for studen­ ter som ønsker en oversiktlig innføring i et vanskelig emne. Også næringsdrivende og andre praktikere vil ha glede av denne boken.

Skaar og Kristensen

Lærebok i bedriftsskatterett, gir en bred og grunnleggende innføring i skatterett for studenter og næringsdrivende. Boken behandler alle sentrale regler for bedriftsbeskatningen, blant annet varelager, kundefordringer, poster i valuta, driftsmidler og avskrivninger, gevinst og tap i næring, formuesskatt og arbeidsgiveravgift. Forholdet mellom regnskap og skatt blir også redegjort for. Innen selskapsbeskatningen behandles skattereglene for aksjeselskaper, aksjonærer og deltakere i deltakerbeskattede selskaper, mv. I tillegg gir boken en pedagogisk og grundig innføring i omdannelse av virksomhet og fusjon og fisjon av selskaper. Satser, beløpsgrenser mv. er basert på skattevedtaket for 2021.

Arvid Aage Skaar og Roy K. Kristensen

Lærebok i

BEDRIFTSSKATTERETT

3. utgave

3. utgave

3. utgave


lærebok i bedriftsskatterett

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 1

11.06.2021 07:42:30


Laerebok i bedriftsskatterett.indd 2

11.06.2021 07:42:30


arvid aage skaar og roy k. kristensen

lærebok i bedriftsskatterett

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 3

11.06.2021 07:42:30


© Gyldendal Norsk Forlag AS 2021 1. utgave 2016 2. utgave 2019 3. utgave, 1. opplag 2021 ISBN 978-82-05-55276-0 Omslagsdesign: Merete Berg Toreg Layout: Bøk Oslo AS Sats: have a book Brødtekst: Minion Pro 10/14,5 Papir: Amber graphic 90 g Trykk: Opolgraf, Polen 2021 Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Akademisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 Oslo www.gyldendal.no/akademisk juridisk@gyldendal.no Det må ikke kopieres fra denne boken i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel. Alle Gyldendals bøker er produsert i miljøsertifiserte trykkerier. Se www.gyldendal.no/miljo

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 4

11.06.2021 07:42:30


Forord Bokens formål er å gi en grundig innføring i norsk bedriftsskatterett. Målgruppen er særlig studenter ved økonomisk-administrative studier. Også studenter ved de juridiske fakultetene som tar et valgemne innenfor skatterett, vil ha god nytte av boken. Bedriftsskatteretten behandles relativt bredt, med en viss fordypning i noen spesielle emner, og kan også være nyttig for andre enn studenter, som ønsker å skaffe seg oversikt over et komplisert område, enten for eget bruk eller som en innledning til studier i skatterett. Den sentrale loven i boken er Lov om skatt av formue og inntekt av 26 mars 1999 nr 14 (skatteloven), som ble satt i kraft den 1 januar 2000. Loven forkortes sktl. I tillegg til skatteloven benyttes i stor utstrekning de to «samleforskriftene» til skatteloven, det vil si forskrift 19 november 1999 nr 1158 (Finansdepartementet, forkortet fsfin) og forskrift 22 november 1999 nr 1160 (Skattedirektoratet, forkortet fssd). Også en rekke andre lover samt skatteavtaler er behandlet i boken. Nærværende bok er en forholdsvis omfattende bearbeiding og videreutvikling av en tidligere lærebok i skatterett (Bedriftsskatterett, Gyldendal forlag, 12 utgave 2012) utgitt av Arvid Aage Skaar og Tor S Kildal. Den nye boken er oppdatert og vesentlig utvidet med hensyn til rettsstoff og talleksempler, og er ført i pennen av Arvid Aage Skaar og Roy K Kristensen. Vi takker Tor S Kildal for mangeårig og førsteklasses innsats som medforfatter av de tidligere utgavene av boken Bedriftsskatterett. Satser, beløpsgrenser mv er basert på reglene for 2017 så langt disse foreligger. Redaksjonen ble avsluttet 18 mai 2017. Vi er takknemlige for enhver tilbakemelding, som kan skje til Gyldendal Juridisk, postboks 6730 St Olavs plass, 0130 Oslo, e-post: juridisk@gyldendal.no, eller til forfatterne Arvid Aage Skaar, e-post: a.a.skaar@jus.uio.no eller Roy K Kristensen, e-post: roy.k.kristensen@bi.no. Oslo, 18 mai 2017 Arvid Aage Skaar   Roy K Kristensen

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 5

11.06.2021 07:42:30


Forord til 2. utgave Bokens 2. utgave er oppdatert med hensyn til skattesatser mv og viktige lovendringer mai/juni 2019. Kapittel 19 i boken ble skrevet på grunnlag av Prop. 98 L (2018/20199) om gjennomskjæring i skatte- og avgiftsretten. Behandlingen av dette lovforslaget ble av Stortingets finanskomité utsatt til senhøsten 2019. Satser, beløpsgrenser mv er basert på reglene for 2019 så langt disse foreligger. Redaksjonen ble avsluttet 3 juni 2019. Vi er takknemlige for enhver tilbakemelding, som kan skje til Gyldendal Juridisk, postboks 6730 St Olavs plass, 0130 Oslo, e-post: juridisk@gyldendal.no, eller til forfatterne Arvid Aage Skaar, e-post: a.a.skaar@jus.uio.no eller Roy K Kristensen, e-post: roy.k.kristensen@bi.no. Oslo, 3 juni 2019 Arvid Aage Skaar   Roy K Kristensen

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 6

11.06.2021 07:42:30


Forord til 3. utgave Den 3. utgaven av boken er oppdatert med hensyn til satser og lovendringer per mai/juni 2021. Forslagene i revidert nasjonalbudsjett 2020–2021 var ikke behandlet i Stortinget da vårt arbeid med revisjonen av boken ble avsluttet. Vi har basert oss på forslagene i proposisjonen. Som for tidligere år setter vi pris på alle tilbakemeldinger, enten til Gyldendal Juridisk, postboks 6730 St Olavs plass, 0130 Oslo, e-post: juridisk@gyldendal.no eller til forfatterne Arvid Aage Skaar (a.a.skaar@jus.uio.no) eller Roy K Kristensen (roy.k.kristensen@bi.no). Oslo, 18 mai 2021 Arvid Aage Skaar   Roy K Kristensen

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 7

11.06.2021 07:42:30


Laerebok i bedriftsskatterett.indd 8

11.06.2021 07:42:30


Innhold kapittel 1  oversikt over skattesystemet

�������������������������������������������������������������������������������������������������

1.1 1.2

Skatter og priser  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  Alminnelig inntekt og personinntekt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  1.2.1 Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  1.2.2 Alminnelig inntekt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  1.2.3 Personinntekt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  1.3 Personlig skattepliktige: nettoskatt og bruttoskatt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������  1.3.1 Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  1.3.2 Nærmere om nettobeskatning av alminnelig inntekt  �������������������������������������������������������������  1.3.3 Nærmere om bruttoskatt på personinntekt  ���������������������������������������������������������������������������������������������  a) Trygdeavgiften  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Trinnskatt til staten  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Regneeksempel – skatt på alminnelig inntekt og personinntekt  ���������  1.4 Upersonlig skattepliktige (aksjeselskaper mv)  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  1.5 Formuesskatt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  1.5.1 Skattesubjektene for formuesskatt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  1.5.2 Skattesatser for formuesskatt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  1.6 Innkrevingen av skatter  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

kapittel 2  skatteforvaltningen og skatteforvaltningsretten

27 27 28 28 28 30 31 31 31 32 32 33 34 34 35 35 36 36 37 37 39 40 40 41 41 43 43 44 44 44 45 45 46

2.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.2 Skatteforvaltningens organisering  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.3 Skattemelding, skattefastsetting, endring og klagebehandling  �����������������������������������������������������������  2.3.1 Skattemeldinger  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.3.2 Levering av meldinger ved fullmektig  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.3.3 Skattefastsetting og egen retting  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.3.4 Endring av skattefastsetting  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.3.5 Fristene for adgangen til å ta opp en sak til endring  �����������������������������������������������������������������  2.3.6 Klage over skattefastsetting  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Hva kan påklages?  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Hvem kan klage?  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Klageinstans  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Klagefrist  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  f) Saksforberedelse i klagesak – innsyn i kommentarer til klagen og utkast til vedtak  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  46 g) Klageinstansens kompetanse mv  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  46

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 9

11.06.2021 07:42:30


10 innhold 2.4 Skjønn  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.5 Saksbehandlingsregler  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.5.1 Taushetsplikt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.5.2 Habilitet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.5.3 Alminnelige saksbehandlingsregler  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Veiledningsplikt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Utredningsplikt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Saksbehandlingstid  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Bruk av fullmektig  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  f) Partsinnsyn i saksdokumenter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  g) Forhåndsvarsling  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  h) Melding om og begrunnelse av enkeltvedtak  ���������������������������������������������������������������������������  i) Rett til dekning av sakskostnader  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.6 Bindende forhåndsuttalelser  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.7 Kontrollopplysninger fra den skattepliktige og tredjeparter  ���������������������������������������������������������������������  2.7.1 Kontrollopplysninger fra den skattepliktige  ���������������������������������������������������������������������������������������������  2.7.2 Kontrollopplysninger fra tredjeparter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.8 Administrative sanksjoner og straff  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.8.1 Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.8.2 Tilleggsskatt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.8.3 Bevissikring i saker om tilleggsskatt  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.8.4 Overtredelsesgebyr  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.8.5 Særlige saksbehandlingsregler for tilleggsskatt og overtredelsesgebyr    2.8.6 Tvangsmulkt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.8.7 Straff etter straffeloven  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  2.8.8 Forholdet til Den europeiske menneskerettskonvensjon (EMK)  �����������������������������  a) Forbudet mot dobbelt straffeforfølgning  ���������������������������������������������������������������������������������������  b) Forbudet mot selvinkriminering  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

47 49 49 49 49 49 49 50 50 50 50 51 51 51 52 52 52 53 53 53 54 55 56 57 57 58 61 61 61

kapittel 3  rettskilder i skatteretten

62 62 62 63 64 64 64 64 65 65 65 66 66 66 66 68 68 68 68 69

���������������������������������������������������������������������������������������������������������������

3.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  3.2 Grensetilfeller og reglenes sikre innhold  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  3.3 Lovtekster, lovsamlinger mv  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  3.4 Rettskilder og informasjonskilder  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  3.5 Formelt bindende og formelt veiledende rettskilder  �����������������������������������������������������������������������������������������������  3.5.1 Formelt bindende rettskilder  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Grunnloven § 75 bokstav a  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Stortingets årlige skatte- og avgiftsvedtak  �������������������������������������������������������������������������������������  c) Skattelovene  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Forskrifter, retningslinjer mv  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Regnskapslovgivningen – god regnskapsskikk  �������������������������������������������������������������������������  f) Bokføringslovgivningen – god bokføringsskikk  �������������������������������������������������������������������  g) Skatteavtaler med andre land  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  3.5.2 Formelt veiledende rettskilder  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  3.6 Rangorden mellom rettskildene  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  3.6.1 De formelt bindende rettskilder: Lex superior-prinsippet  �������������������������������������������������  3.6.2 Lex posterior- og lex specialis-prinsippene  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������  3.6.3 Vektlegging av formelt veiledende rettskilder  �������������������������������������������������������������������������������������  3.7 Formelt bindende rettskilder – et eksempel  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 10

11.06.2021 07:42:30


innhold 11

kapittel 4  inntekt vunnet ved arbeid, kapital eller virksomhet

4.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.2 Arbeidsinntekter  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.2.1 Generelt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.2.2 Vederlag i penger  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Skattefrie lønnsutbetalinger  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Beskatning av tips  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.2.3 Naturalytelser  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Skattepliktige og skattefrie naturalytelser  ���������������������������������������������������������������������������������������  b) Fordel ved bruk av arbeidsgivers bil  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Elektronisk kommunikasjon  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Personalrabatter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Rabatter, bonuser og andre fordeler fra tredjeparter  �����������������������������������������������  4.2.4 Utgiftsgodtgjørelser  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.2.5 Skattepliktiges arbeid for seg selv  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.2.6 Aksjer og opsjoner i arbeidsforhold  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Aksjekjøp til underkurs  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Aksjeopsjoner i arbeidsforhold  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Aksjeopsjoner i små oppstartsselskaper  ���������������������������������������������������������������������������������������������  d) «Syntetiske» aksjer  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.3 Kapitalinntekter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.4 Virksomhetsinntekt (næringsinntekt)  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.4.1 Utgangspunkt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.4.2 Grensen mellom fordeler vunnet ved virksomhet og fordel vunnet ved arbeid  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Bye-dommen  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Fabcon-dommen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Skoog Hedrén-dommen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Sammenfatning av dommene  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.4.3 Virksomhet eller passiv kapitalplassering?  ���������������������������������������������������������������������������������������������������  4.4.4 Virksomhet, hobby eller aktivitet med ideelt formål?  �����������������������������������������������������������  a) Utgangspunkt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Hobby (Brækstad-dommen)  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Hobby (Vister-dommen)  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Ideelt formål (Bodø/Glimt-dommen)  ���������������������������������������������������������������������������������������������������  4.5 Skattefrie inntekter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.5.1 Arv, gave og prisutdelinger  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Hovedregelen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Forfatterdommene  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  aa) Hagerup-dommen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) Vesaas-dommen  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  cc) Havrevold-dommen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  dd) Sammenfatning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.5.2 Kapitalforsikring og livrenter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.5.3 Rente på overskytende skatt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.5.4 Trygdeytelser mv  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.5.5 Tilfeldige inntekter  ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  4.5.6 Unntak fra skatteplikten  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Utgangspunkt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Innbo og løsøre  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 11

71 71 72 72 73 73 73 73 73 74 75 75 76 77 78 78 78 79 80 81 81 82 82 82 82 83 83 84 84 85 87 87 87 87 88 89 89 89 89 89 90 90 91 91 91 91 91 92 92 92

11.06.2021 07:42:30


12 innhold Utenlandsk valuta  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  93 Muntlige fordringer og visse gjeldsbrev  ����������������������������������������������������������������������������������������������  93 Gårdsbruk og skogbruk  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  94 Egen bolig  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  94 aa) Hovedregelen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  94 bb) Botidskravet  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  94 cc) Brukshindring  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  94 dd) Identifikasjon av ektefeller  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  96 ee) Utleid bolig  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  97 f) Fritidseiendom  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  97 g) Tomt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  97 aa) Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  97 bb) Egen bolig med stor tomt  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  98 cc) Fullt utbygd tomt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  98 dd) Rettslige begrensninger  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  99 ee) Kjøperens hensikt ved kjøpet  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������  100 ff) Prisfastsettelsens betydning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������  101 gg) Sammenfatning av praksis ved tomtebeskatningen  �����������������������������  101

c) d) e) f)

kapittel 5  i nntekt vunnet ved realisasjon og uttak (gevinstbeskatning)  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������   5.1 Hovedregelen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.2 Realisasjonsbegrepet  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.3 Nærmere om gevinst og tap i virksomhet  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.3.1 Avskrivbare driftsmidler (saldodriftsmidler)  ���������������������������������������������������������������������������������������  5.3.2 Ikke-avskrivbare driftsmidler  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.3.3 Særlig om tap på fordring  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Fradrag for endelig konstatert tap på fordring i virksomhet  �������������������  b) Tap på fordring i konsernforhold  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.3.4 Forretningsverdi (goodwill)  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.3.5 Verdipapirer  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.4 Ufrivillig realisasjon – betinget skattefritak  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.5 Gevinst- og tapsberegning  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.5.1 Hovedregelen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.5.2 Utgangsverdien  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.5.3 Inngangsverdien  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.5.4 Eksempel  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.6 Uttak  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.6.1 Uttak fra inntektsskapende aktivitet (gave eller bruksendring som ikke er realisasjon)  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.6.2 Endret bruk i virksomheten er ikke uttak  ���������������������������������������������������������������������������������������������������  5.6.3 Uttak fra enkeltpersonforetak  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.6.4 Uttak til arveberettigede  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.6.5 Utgangsverdien ved uttak  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  5.6.6 Uttak av bolig og fritidseiendommer fra aksjeselskap  �������������������������������������������������������  a) Problemstilling  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Storhaugen Invest-dommen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Elysee-dommen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 12

103 103 103 104 104 104 105 105 107 108 109 109 110 110 110 111 112 113 113 113 114 115 116 116 116 116 118

11.06.2021 07:42:30


innhold 13

kapittel 6  f radragsreglene – kostnader til inntekts ervervelse  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������   6.1 Hovedreglene  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.2 Oppofrelseskravet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.2.1 Formuesreduksjon – ikke bytte av verdier  �����������������������������������������������������������������������������������������������  6.2.2 Statoil Angola II-dommen  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.2.3 Bjørvika-dommen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.2.4 Endelig kostnad  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.2.5 Vedlikehold og påkostning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.3 Tilknytningskravet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.3.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.3.2 Lærer-dommene  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Nødvendige utgifter?  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Direkte betydning for yrkesutøvelsen  �������������������������������������������������������������������������������������������������  6.3.3 Blandet formål – hovedformålslæren  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.3.4 Må kostnaden være egnet til å gi inntekter?  �������������������������������������������������������������������������������������������  6.3.5 Tap på grunn av svindel  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.3.6 Kostnad til inntektserverv eller til erverv av inntektskilde?  �����������������������������������������  6.3.7 Kostnader til sponsing og allmennyttige formål  ���������������������������������������������������������������������������  a) Utgangspunkt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Bygg til delvis eget bruk  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Kostnader til profilering (sponsing)  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Kostnader til sentral infrastruktur  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Kostnader til lokal sponsing («grendautvikling»)  ���������������������������������������������������������  6.3.8 Skillet mellom selskapets og aksjonærenes inntektserverv (integrasjonsproblemstillingen)  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.4 Fradrag for kostnader til inntekts ervervelse for lønnsmottakere  �����������������������������������������������  6.5 Lovbestemte unntak fra fradragsrett  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.6 Fradrag for kostnader som er betalt kontant  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.7 Kostnader til erverv av skattefrie inntekter  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.8 Fradrag for skatterådgivning og skatteprosesskostnader  �����������������������������������������������������������������������������  6.9 Private kostnader  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.10 Fradrag i skatt – BSU  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.11 Fradrag i skatt – Skatte-FUNN  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  6.12 Skatteinsentivordning for langsiktige investeringer i oppstartsselskaper  ���������������������

kapittel 7  tidspunkt for beskatning (tidfesting)

�����������������������������������������������������

7.1 Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  7.2 Inntektsåret  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  7.3 Realisasjonsprinsippet  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  7.4 Tidspunktet for fradragsføring av kostnader etter realisasjonsprinsippet  �����������������  7.5 Arbeidsinntekter mv  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

kapittel 8  nærmere om inntekter og kostnader i næring  8.1

�������������

Driftsinntekter og kundefordringer  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.1.1 Driftsinntekter  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.1.2 Kundefordringer  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Sjablongregel for kundefordringer  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Toprosentregelen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Når er et tap faktisk inntrådt?  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 13

120 120 121 121 121 122 123 123 125 125 125 125 126 127 128 129 130 132 132 132 133 134 135 135 136 137 137 138 138 139 140 140 141 142 142 142 142 144 146 149 149 149 151 151 151 153 153

11.06.2021 07:42:30


14 innhold 8.2 8.3

8.4

8.5

8.6

8.7

Garanti- og serviceavsetninger  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  Vare- og produksjonskostnader, varebeholdning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.3.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.3.2 Handelsbedrifter  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Verdsetting av varelager  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Sammenligning med regnskapslovens varelagerregler for handelsbedrifter  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Lønner det seg å kaste ukurante varer?  �������������������������������������������������������������������������������������������  8.3.3 Tilvirkningsbedrifter  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Direkte tilvirkningskost  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Sammenligning: Regnskapsmessig varelagervurdering for tilvirkningsbedrifter – direkte og indirekte tilvirkningskost  ���������������������  c) Anlegg under utførelse  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.3.4 Kostpris på varer som ikke kan individualiseres  �����������������������������������������������������������������������������  Andre driftskostnader  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.4.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.4.2 Representasjonskostnader og enkle bevertningskostnader  �����������������������������������  a) Representasjon: Kommersiell gjestfrihet  ���������������������������������������������������������������������������������������  b) Enkle bevertningskostnader  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.4.3 Sosiale kostnader  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.4.4 Reklamekostnader  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.4.5 Kontingenter  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Hovedregel  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Arbeidsgiverforening  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Yrkes- og næringsorganisasjoner  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Serviceorganisasjoner  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Fagforeningskontingent  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.4.6 Vedlikehold, påkostninger og nyanskaffelser  �������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Vedlikeholdskostnader  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Påkostninger  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Nyanskaffelser  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.4.7 Bilkostnader  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  Valutagevinst og -tap  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.5.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.5.2 Realiserte gevinster/tap på utenlandsk valuta  �������������������������������������������������������������������������������  8.5.3 Urealiserte valutagevinster og -tap  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.5.4 Kortsiktige poster  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.5.5 Langsiktige poster  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  Finansielle opsjoner  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.6.1 Definisjon  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.6.2 Omfordeling av risiko  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.6.3 Gevinst og tap på kjøpsopsjoner  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Opsjonen bortfaller  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Opsjonen selges  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Opsjonen innløses uten overlevering av objektet  ���������������������������������������������������������  d) Opsjonen innløses, og objektet overleveres  ���������������������������������������������������������������������������  8.6.4 Salgsopsjoner  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.6.5 Konvertible obligasjoner  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  Gjeldsrenter og renter på kredittkjøp  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.7.1 Generelt om gjeldsrenter  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 14

154 155 155 156 156 156 157 159 159 160 161 161 163 163 163 163 164 164 168 169 169 169 170 170 170 170 170 171 171 172 173 174 175 175 176 177 177 182 182 182 183 183 183 184 184 185 185 187 187

11.06.2021 07:42:31


innhold 15 8.7.2 Rentebegrensningsreglene  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.7.3 Renter på kredittkjøp  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.8 Leasing  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.9 Pensjoner  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.9.1 Pensjonsordninger  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  8.9.2 Skattefradrag for pensjonspremier og innskudd  �������������������������������������������������������������������������

187 189 189 190 190 190

kapittel 9  avskrivninger og gevinst/tap på driftsmidler

192 192 192 192 193 194 195 195 195 196 196 196 196 196 196 196 196 197 197 197 197 197 198 199 199 199 199 199 200 200 200 201 201 201 202 202 202 203 203 203 204 204 204 207

���������������

9.1 Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.1.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.1.2 Varig bruk i inntektsskapende aktivitet  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.1.3 Investering og kostnad  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.1.4 Direkte fradragsføring  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.1.5 Fradragsføring ved realisasjon  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.1.6 Fordeling over brukstiden  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.1.7 Særregler  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.2 Avskrivbare eiendeler  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.2.1 Generelle vilkår for avskrivningsrett  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Lovens hovedregler  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Verdiforringelse ved bruk  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  aa) Hovedregel  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) Fysisk slitasje – «slit»  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  cc) Teknologisk foreldelse – «elde»  ���������������������������������������������������������������������������������������������������  dd) Rettslige tidsbegrensninger  ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  ee) Ikke-avskrivbare eiendeler  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  ff) Verdien av direkte kostnadsføring av driftsmidler  �����������������������������������  c) Varige eiendeler i virksomhet  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  aa) Treårsregelen  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) Treårsregelen for datamaskiner og annet IT-utstyr  �������������������������������  d) Betydelige driftsmidler i virksomhet  �����������������������������������������������������������������������������������������������������  9.2.2 Grupper av eiendeler som kan avskrives  �����������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Hovedgruppene  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Faste eiendommer  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  aa) Hovedreglene  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) Arbeider- og funksjonærboliger  �������������������������������������������������������������������������������������������������  cc) Hoteller og pensjonater  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  dd) Faktisk bruk eller bygningsmessig konstruksjon?  ���������������������������������������  ee) Kombinerte bygg  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  ff) Seksjonerte bygg  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  gg) Tekniske installasjoner i bygg  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������  hh) Grunnarealer  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Løse eiendeler («løsøre»)  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Immaterielle driftsmidler  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  aa) Forretningsverdi  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) Forsknings- og utviklingskostnader  ���������������������������������������������������������������������������������������  cc) Patentrettigheter  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  dd) Lisenser, navnerettigheter mv  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.3 Avskrivningssystemer  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.3.1 Lineære avskrivninger  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.3.2 Degressive avskrivninger (saldoavskrivninger)  ���������������������������������������������������������������������������������  9.3.3 Progressive avskrivninger  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 15

11.06.2021 07:42:31


16 innhold 9.4 Saldoavskrivning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.4.1 Oversikt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.4.2 Saldogrupper og avskrivningshastighet  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Gruppeinndeling  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Saldogrupper med samlesaldo  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  aa) Felles for disse saldogruppene  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) Saldogruppe a: kontormaskiner, datautstyr mv  �������������������������������������������  cc) Saldogruppe b: ervervet goodwill  �������������������������������������������������������������������������������������������  dd) Saldogruppe c: transportmidler  ���������������������������������������������������������������������������������������������������  ee) Saldogruppe d: personbiler, traktorer, maskiner og driftsløsøre  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  ff) Saldogruppe j: faste tekniske installasjoner i bygninger  ���������������  d) Driftsmidler på egen saldo (separat saldo)  �������������������������������������������������������������������������������  aa) Felles for disse saldogruppene  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) Saldogruppe e: skip, fartøyer og rigger  �����������������������������������������������������������������������������  cc) Saldogruppe f: fly og helikopter  ���������������������������������������������������������������������������������������������������  dd) Saldogruppe g: anlegg for kraftverk mv  �����������������������������������������������������������������������  ee) Saldogruppe h: bygg og anlegg  �����������������������������������������������������������������������������������������������������  ff) Saldogruppe i: forretningseiendommer  �����������������������������������������������������������������������  e) Avskrivningsperiodens begynnelse  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������  f) Bortskrivning av restsaldo  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.4.3 Avskrivningsgrunnlaget og totalt avskrivbart beløp  �������������������������������������������������������������  a) Hovedregelen  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Det totale avskrivbare beløp  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Avskrivningsgrunnlaget  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.5 Inntektsføring av gevinst og fradragsføring av tap  ���������������������������������������������������������������������������������������������������  9.5.1 Oversikt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.5.2 Eiendeler på samlesaldo  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Hovedregel  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Inntektsføring av salgssum  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Nedskrivning på saldo  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Negativ saldo  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Tom positiv saldo  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  f) Særlig om egenutviklet goodwill  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.5.3 Driftsmidlene på enkeltsaldo  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Saldoer med individualisering  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Gevinst- og tapskonto  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Inntektsføring av gevinster  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Kostnadsføring av tap  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  9.5.4 Gevinst og tap på driftsmidler som ikke omfattes av saldosystemet  ���  9.5.5 Ufrivillig realisasjon  ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

208 208 208 208 208 209 209 209 210 211

kapittel 10  regnskap og skatt

223

�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

10.1 Hovedregel: Bokføringen eller årsregnskapet som utgangspunkt for beskatningen  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  10.2 Permanente forskjeller  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  10.3 Midlertidige forskjeller  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  10.4 Kort om skattekreditt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  10.5 Talleksempel på beregning av skattepliktig inntekt med utgangspunkt i årsregnskap  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 16

211 212 212 212 212 212 212 213 213 214 214 214 214 214 215 216 216 216 216 217 217 218 218 219 219 219 219 219 220 221 221

223 224 225 227 227

11.06.2021 07:42:31


innhold 17

kapittel 11  p ersoninntekt i næringsvirksomhet. foretaksmodellen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������   11.1 Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  11.2 Omfang av foretaksmodellen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  11.3 Beregning av personinntekt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  11.3.1 Generelt om beregning av personinntekt  �������������������������������������������������������������������������������������������������  11.3.2 Skjermingsfradrag  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  11.3.3 Skjermingsrenten  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  11.3.4 Første eksempel – foretakets gjeld er lavere enn skjermingsgrunnlaget før gjeldsfradrag  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������  11.3.5 Andre eksempel – foretakets gjeld er høyere enn skjermingsgrunnlaget før gjeldsfradrag  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������

kapittel 12  b eregning av alminnelig inntekt og personinntekt – skatteberegning  ���������������������������������������������������������������������   12.1 Næringsinntekt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  12.2 Underskudd i alminnelig inntekt og personinntekt  �������������������������������������������������������������������������������������������������  12.3 Underskuddsfremføring  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  12.4 Tilbakeføring av underskudd  ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  12.5 Beregning av næringsinntekt, personinntekt og skatt. Gjennomgang av en case  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  12.6 Løsningsforslag  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

kapittel 13  selskapsrettslig innføring

�����������������������������������������������������������������������������������������������������

13.1 Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.2 Ansvaret for selskapets gjeld  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.2.1 Problemstilling  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.2.2 Selskap med ubegrenset deltakeransvar: Solidaransvar (ANS)  �����������������������  13.2.3 Selskap med ubegrenset deltakeransvar: Delt ansvar (DA)  �������������������������������������  13.2.4 Selskap med begrenset deltakeransvar: Aksjeselskap (AS) og allmennaksjeselskap (ASA)  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.2.5 Blandet ansvar: Kommandittselskap (KS)  �������������������������������������������������������������������������������������������������  13.2.6 Blandet ansvar: Indre selskap (IS)  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.3 Indirekte og direkte ansvar  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.4 Ansvarsformens betydning i skatteretten  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.5 Utbytteutdeling, innbetalt kapital og kapitalendringer i aksjeselskap  ���������������������������������  13.5.1 Utdeling av utbytte («lovlig utbytte»)  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Ordinært utbytte  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Tilleggsutbytte  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Ekstraordinært utbytte  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.5.2 Innbetalt kapital  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.5.3 Kapitalforhøyelse (emisjon)  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.5.4 Kapitalnedsetting  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.6 Skatteplanlegging ved valg av foretaksform  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.6.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.6.2 Ansvarsforhold  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.6.3 Formelle regler  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Lovgivningen om de ulike selskapstypene  �����������������������������������������������������������������������������������  b) Regnskaps- og revisjonsregler  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Regler om stiftelse og oppløsning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 17

231 231 232 233 233 236 237 238 240

241 241 242 243 243 245 248 253 253 254 254 254 255 255 256 257 259 259 261 261 261 263 263 263 264 266 268 268 269 269 269 270 271

11.06.2021 07:42:31


18 innhold d) Regler om utdelinger fra selskapet  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Oppsummering formelle regler  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  13.6.4 Beskatningsregler  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Selskaper med begrenset deltakeransvar (AS, ASA)  �����������������������������������������������  c) Deltakerbeskattede selskaper (KS, ANS, DA og IS)  ���������������������������������������������������  d) Enkeltpersonforetak  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Oppsummering av beskatningsregler  �������������������������������������������������������������������������������������������������  13.6.5 Regler om omorganisering, salg og avvikling  �������������������������������������������������������������������������������������  13.6.6 Oppsummering  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

kapittel 14  s kattlegging av selskapers aksjeinntekter (aksjeutbytte og -gevinst)  �����������������������������������������������������������������������������������������������������   14.1 Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.2 Det skatterettslige utbyttebegrepet  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.2.1 Oversikt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.2.2 Utdeling av opptjent kapital  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.2.3 Skjult (ulovlig) utbytte  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.2.4 Fondsaksjer og utbytteaksjer  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.2.5 Utbytte ved uriktig prising  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.2.6 Gjenkjøpsavtaler (Lefdal-dommen)  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.2.7 Klassifikasjonsspørsmål – utbytte eller en annen ytelse?  ���������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Lån fra selskapet til aksjonæren  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Lån fra personlig aksjonær til selskap – rentebetalinger fra selskapet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.2.8 Utbytte til personlig aksjonær eller lønn til arbeidstaker?  �����������������������������������������  14.2.9 Renter på lån fra selskapsaksjonær til selskap eller utbytte?  ���������������������������������  14.3 Selskapers aksjeinntekter (fritaksmetoden)  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.3.1 Hovedregel  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.3.2 Bakgrunn for fritaksmetoden  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.3.3 Fritaksmetoden – oversikt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.3.4 Subjekter som kvalifiserer for fritaksmetoden  ���������������������������������������������������������������������������������  14.3.5 Subjekter som ikke kvalifiserer for fritaksmetoden  �����������������������������������������������������������������  14.3.6 Objekter som kvalifiserer for fritaksmetoden  �����������������������������������������������������������������������������������  14.3.7 Nærmere om unntakene fra fritaksmetoden  �������������������������������������������������������������������������������������  a) Unntak fra fritaksmetoden (subjektsiden): Treprosentregelen  ���������  b) Unntakene fra fritaksmetoden (objektsiden) vedrørende gevinst, utbytte og tap på «porteføljeinvesteringer» i selskaper hjemmehørende utenfor EØS  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Unntakene fra fritaksmetoden (objektsiden) for aksjeinntekter fra selskaper hjemmehørende i lavskatteland  ���������������������������������������������������������������������  d) Unntak fra fritaksmetoden (subjektsiden) for visse utenlandske aksjonærer (kildeskatt)  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Unntak fra fritaksmetoden vedrørende gevinst og tap på eierandel i selskaper med deltakerfastsetting  ���������������������������������������������������������������������  f) Andre unntak fra fritaksmetoden  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.4 Fradragsrett for kostnader etter fritaksmetoden  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.4.1 Driftskostnader  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.4.2 Ervervs- og realisasjonskostnader  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.4.3 Gjeldsrenter  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 18

271 272 272 272 272 273 274 274 275 276

278 278 279 279 280 280 280 281 281 283 283 283 284 287 288 288 288 288 289 291 292 293 294 294 295 297 299 303 305 305 305 305 306

11.06.2021 07:42:31


innhold 19 14.5 Konsernbeskatning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.5.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.5.2 Konsernbidrag  ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.5.3 Beregningen av konsernbidrag  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.5.4 Skattekonsern  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Hovedregelen: Konsernbidrag mellom «norske» selskaper  �����������������������  b) Unntak for endelig tap i EØS-selskaper  �������������������������������������������������������������������������������������������  c) Fradrag for konsernbidrag basert på skatteavtalenes ikkediskrimineringsklausul  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Indirekte eie og kontroll  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  14.6 Kapitalnedsetting  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

kapittel 15  s kattlegging av fysiske personers aksjeinntekter (aksjeutbytte og -gevinst)  �������������������������������������������������������������������������������������������������������   15.1 Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  15.2 Aksjonærmodellen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  15.2.1 Bakgrunnen for aksjonærmodellen med skjerming  ���������������������������������������������������������������  15.2.2 Oppjustering av aksjeinntekter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  15.2.3 Anvendelsesområdet for aksjonærmodellen  ���������������������������������������������������������������������������������������  15.2.4 Beregning av skjermingsfradrag  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Skjerming for personlig skattepliktige  ������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Skjermingsgrunnlag  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Ubenyttet skjermingsfradrag  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Utbytte til utenlandsk aksjonær  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  15.2.5 Beregning av skatt på utbytte og selskapsoverskudd  �����������������������������������������������������������  15.2.6 Gevinstberegning ved salg av aksjer  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  15.2.7 Fastsettelse av skjermingsrenten  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  15.3 Skattlegging av renter på lån til aksjeselskap  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  15.4 Skjermingsgrunnlaget for aksjer ervervet ved arv eller gave   ���������������������������������������������������������������  15.5 Tegningsrettigheter og tildelingsbevis  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  15.6 FIFU-prinsippet ved aksjesalg  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  15.7 Likvidasjon  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  15.8 Aksjesparekonto  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

kapittel 16  s kattlegging av deltakere i ansvarlige selskaper , kommandittselskaper og lignende

���������������

16.1 Deltakerne er skattesubjekt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  16.2 Nettobeskatning av deltakere  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  16.2.1 Skattleggingen av overskuddet som alminnelig inntekt  �������������������������������������������������  16.2.2 Personinntekt fra deltakerbeskattet selskap  ���������������������������������������������������������������������������������������  16.2.3 Ektefeller som selskapsdeltakere  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  16.3 Deltakermodellen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  16.3.1 Utdeling fra deltakerbeskattet selskap  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Oversikt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Effektiv beskatning av utdelingen fra deltakerbeskattet selskap  �����  c) Tilbakebetaling av tidligere innbetalt kapital  �������������������������������������������������������������������������  d) Fradrag for skatt av overskudd  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  16.3.2 Skjerming  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Skjermingsgrunnlag  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 19

306 306 307 308 309 309 309 311 311 312

314 314 315 315 315 316 317 317 318 319 320 321 322 326 326 326 327 327 327 330

331 331 332 332 336 336 337 337 337 338 338 338 339 339 339

11.06.2021 07:42:31


20 innhold

16.4 16.5 16.6 16.7 16.8 16.9

aa) Oversikt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) Netto kostpris  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  cc) Innskudd i selskapet  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  dd) Ubenyttet skjerming fra tidligere år  �������������������������������������������������������������������������������������  ee) Ikke utdelt skatteforpliktelse  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������  ff) Underskudd  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Skjermingsrenten  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Eksempel på beregning av inntektstillegg og ekstraskatt  �������������������������������  16.3.3 Utdelinger til selskapsdeltakere  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  Kjøp og salg av andeler i deltakerbeskattede selskaper  �����������������������������������������������������������������������������������  16.4.1 Hovedreglene  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  16.4.2 Gevinst-/tapsberegning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  Lån til selskap med deltakerfastsetting fra deltaker  �����������������������������������������������������������������������������������������������  Lån til deltaker fra selskap med deltakerfastsetting  �����������������������������������������������������������������������������������������������  Transaksjoner mellom deltaker og selskap  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  Samlet fremstilling av eksemplet Blodbøk og Bjørk ANS  ����������������������������������������������������������������������������  Begrensningsregler for kommandittister og stille deltakere  �����������������������������������������������������������������

kapittel 17  o morganisering og omdanning av næringsvirksomhet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������   17.1 Problemstilling  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.2 Endring av foretaksform  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.2.1 Omdanning til aksjeselskap (allmennaksjeselskap) eller til deltakerbeskattet selskap  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.2.2 Nærmere om vilkårene for skattefri omdanning  �������������������������������������������������������������������������  17.2.3 Nærmere om overføring av eiendeler og forpliktelser  ����������������������������������������������������  17.2.4 Maksimal aksjekapital  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.3 Konserninterne overføringer  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.4 Fusjon  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.4.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.4.2 Fusjonstyper etter aksjeloven  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Oversikt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Opptaksfusjon  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Fusjon ved nystiftelse  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Konsernfusjon (trekantfusjon)  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Mor–datter-fusjon  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  f) Søsterselskapsfusjon  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.4.3 Regnskapsmessig behandling av fusjon  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.4.4 Hovedvilkår for skattefritak ved fusjon – skattemessig kontinuitet  �������  17.4.5 Omfordeling av aksjenes inngangsverdi mv  �����������������������������������������������������������������������������������������  17.4.6 Særlig om kapitalutvidelsen i det overtakende selskapet  �������������������������������������������  17.4.7 Nærmere om konsernfusjon (trekantfusjon)  �������������������������������������������������������������������������������������  17.5 Fisjon  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.5.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.5.2 Fisjonstyper etter aksjeloven  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Oversikt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Enkelte sentrale begreper  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Nystiftelsesfisjon som er likedelingsfisjon  �����������������������������������������������������������������������������������  d) Nystiftelsesfisjon som er skjevdelingsfisjon  �����������������������������������������������������������������������������  e) Oppløsningsfisjon  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  f) Konsernfisjon (trekantfisjon)  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 20

339 340 340 341 342 342 343 343 344 346 346 347 349 350 350 351 355

356 356 357 357 359 361 362 368 369 369 370 370 371 372 372 373 373 373 374 375 376 377 384 384 385 385 386 387 387 388 388

11.06.2021 07:42:31


innhold 21 17.5.3 Fisjons-fusjon  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Horisontal fisjons-fusjon  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Vertikal fisjons-fusjon  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  17.5.4 Hovedvilkårene for skattefritak ved fisjon – skattemessig kontinuitet  �  17.5.5 Omfordeling av aksjenes inngangsverdi mv  �����������������������������������������������������������������������������������������  17.5.6 Særlig om kapitalutvidelsen i overtakende selskap  �����������������������������������������������������������������  17.5.7 Nærmere om konsernfisjon (trekantfisjon)  �������������������������������������������������������������������������������������������  17.5.8 Gjennomføring av fisjon med regnskapsmessig kontinuitet  ���������������������������������  17.5.9 Gjennomføring etter transaksjonsprinsippet  �������������������������������������������������������������������������������������

kapittel 18  formuesskatt

����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

18.1 Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.2 Skatteobjektene  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.2.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.2.2 Unntak: Rettighet som er avhengig av at en betingelse inntrer  ����������������������  18.2.3 Unntak: Tidsbegrenset bruksrett  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.2.4 Unntak: Tidsbegrenset rett til periodisk ytelse  �������������������������������������������������������������������������������  18.2.5 Unntak: Krav på lønn, rentetermin eller utbytte av aksje, andel i verdipapirfond og annet verdipapir, så lenge kravet ikke er forfalt til betaling  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.2.6 Unntak: Rett til åndsverk eller patent, så lenge retten ikke er gått ut av opphavsmannens eller oppfinnerens eie  �������������������������������������������������������������������������������������������  18.2.7 Unntak: Forretningsverdi  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.2.8 Unntak: Teknisk, merkantil eller annen kunnskap  ���������������������������������������������������������������������  18.2.9 Andre unntak  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.3 Fradragspostene  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.3.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.3.2 Unntak: Forpliktelse som er avhengig av at en betingelse inntrer  ���������������������  18.3.3 Unntak: Tidsbegrenset bruksrett som hviler på den skattepliktiges formue  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.3.4 Unntak: Kapitalverdien av føderåd påheftet fast eiendom og verdien av tidsbegrenset plikt til periodisk ytelse  ����������������������������������������������������������������������������������������������������  18.3.5 Unntak: Rentetermin eller utbytte av verdipapir så lenge betalingsforpliktelsen ikke er forfalt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.3.6 Unntak: Forskuddsskatt, forhåndsskatt og terminskatt som ikke er forfalt, samt restskatt og resterende skatt som ikke er fastsatt ved utløpet av inntektsåret  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.3.7 Unntak: Skatt, trygdeavgift eller tilleggsskatt og renter som fastsettes ved endring av fastsatt skatt etter utløpet av inntektsåret  �������������������������������������������������   18.4 Verdsettelsesreglene  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.2 Primærbolig  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.3 Sekundærbolig  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.4 Fritidsbolig  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.5 Ubebygde tomter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.6 Festetomter  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.7 Næringseiendom  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Utleid eiendom  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Ikke-utleid eiendom  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Fellesregler  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 21

389 389 390 390 394 395 395 397 398 400 400 400 400 401 401 402 402 403 403 403 403 403 403 404 404 404 404 405 405 406 406 406 407 408 408 408 409 409 409 410 411

11.06.2021 07:42:31


22 innhold 18.4.8 Fysiske driftsmidler  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.9 Varebeholdninger  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.10 Fordringer  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.11 Kontanter og andre likvide midler  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.12 Livsforsikringspoliser mv  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  18.4.13 Innbo og løsøre, biler, båter og campingvogner  ���������������������������������������������������������������������������  18.4.14 Aksjer og andeler i selskaper  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Børsnoterte aksjer  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Ikke børsnoterte aksjer  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Ikke-børsnoterte utenlandske aksjer  �����������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Andeler i deltakerbeskattede selskaper  �������������������������������������������������������������������������������������������  18.5 Gjeldsfradrag for formue med verdsettelsesrabatt  �������������������������������������������������������������������������������������������������

411 412 412 412 413 413 413 413 413 415 415 416

kapittel 19  gjennomskjæring og andre typer tilsidesettelser

419

19.1 Innledning: Tilsidesettelse på grunn av uriktig rettsanvendelse eller uriktig faktum  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  19.1.1 Utgangspunkt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  19.1.2 Den skattepliktiges valg skal legges til grunn  �������������������������������������������������������������������������������������  19.1.3 Tilsidesettelse på grunn av uriktig eller ufullstendig faktum  ���������������������������������  19.1.4 Endret tilordning av inntekt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  19.1.5 Proforma  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  19.1.6 Riktig tolkning og anvendelse av skattereglene  �����������������������������������������������������������������������������  19.2 Tilsidesettelse på tross av (i utgangspunktet) riktig rettsanvendelse på riktig faktum – gjennomskjæring  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  19.2.1 Utgangspunkt  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  19.2.2 Hovedgrupper av regler om gjennomskjæring  �������������������������������������������������������������������������������  19.2.3 Den generelle gjennomskjæringsregelen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Historisk bakgrunn: Høyesteretts formulering av den ulovfestede gjennomskjæringsregelen  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Den lovfestede, generelle gjennomskjæringsregelen i sktl § 13-2    aa) Hjemmel for gjennomskjæring  �����������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) «Omgåelse» – hovedformål å spare skatt  �����������������������������������������������������������������  cc) Totalvurderingen – i strid med skattereglenes formål mv?  �����  c) Eksempel – tap på salg av aksjer  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  19.2.4 Noen utvalgte dommer fra før lovfestingen av gjennomskjæringsregelen (Høyesterett etter 2002)  �����������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Hydro Canada-dommen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Telenor-dommen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Dyvi-dommen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) IKEA-dommen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  19.3 En spesiell gjennomskjæringsregel – sktl § 13-3  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������

kapittel 20  arbeidsgiveravgift og finansskatt

���������������������������������������������������������������

20.1 Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.2 Skattesubjekt for arbeidsgiveravgiften  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.3 Satser og områder for arbeidsgiveravgiften  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.3.1 Satsstrukturen  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.3.2 Underenheter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.3.3 Flytting av virksomhet  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.3.4 Ambulerende virksomheter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 22

419 419 419 420 420 420 420 421 421 421 422 422 422 422 423 423 426 427 427 427 429 431 433 434 436 436 436 437 437 438 438 438

11.06.2021 07:42:31


innhold 23 20.3.5 Bagatellmessig støtte («fribeløp») i avgiftssone Ia  �������������������������������������������������������������������  20.3.6 Særlige regler for næringer som faller utenfor EØS-avtalen  ���������������������������������  20.3.7 Sektorunntatte aktiviteter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.3.8 Blandet virksomhet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.3.9 Foretak i økonomiske vanskeligheter  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.3.10 Særlige regler for frivillige organisasjoner  �������������������������������������������������������������������������������������������������  20.3.11 Særlige regler for private arbeidsgivere  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.4 Finansskatt på lønn  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.5 Innrapportering og innbetaling  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.5.1 Hovedregler  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.5.2 Særlige regler for frivillige organisasjoner og private arbeidsgivere  �������  20.6 Tidfesting av avgiften  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.7 Arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.7.1 Lønn og lønnslignende ytelser  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.7.2 Naturalytelser  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Fri kost og losji  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Fri bil  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Rimelig lån  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Fri elektronisk kommunikasjon  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  f) Fri eller subsidiert bolig med eventuelle tilleggsytelser  �������������������������������������  g) Naturalytelser fritatt for arbeidsgiveravgift  �����������������������������������������������������������������������������  20.7.3 Utgiftsgodtgjørelser  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Utgiftsrefusjon  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Bilgodtgjørelse  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Diettgodtgjørelse  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Overnattingsgodtgjørelse  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  f) Skattefrie utgiftsrefusjoner og naturalgodtgjørelser etter sktl § 5-15 første ledd  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  g) Andre utgiftsgodtgjørelser  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  h) Forskudd på utgiftsgodtgjørelser  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.7.4 Tilskudd til kollektive livrente- og pensjonsordninger  �������������������������������������������������������  20.7.5 Fradrag for refundert sykelønn mv  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  20.8 Eksempel på beregning av arbeidsgiveravgift  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

441 441 442 444 444 445 445 446 447 447 448 448 448 448 449 449 450 450 451 451 451 451 453 453 453 454 455 456

kapittel 21  internasjonal skatterett

459 459 459 461 461 462 462 462 462 463 463 463 464 464 465

�����������������������������������������������������������������������������������������������������������

21.1 Innledning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.1.1 Avvergelse av dobbeltbeskatning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.1.2 Hindre diskriminering  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.1.3 Hindre skatteflukt  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.2 Bosted og kilde  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.2.1 Betydningen av skattemessig bosted  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.2.2 Fysiske personer  ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Hvem er bosatt i Norge (innflytting)?  �������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Opphør av bosted (utflytting)  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  aa) Fast opphold i utlandet  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) Ikke disponere bolig i Norge  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������  cc) Skattepliktige med ti års botid i Norge – karantene  �����������������������������  21.2.3 Juridiske personer (selskaper)  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.2.4 Skattemessig kilde  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 23

456 456 456 456 457 457

11.06.2021 07:42:31


24 innhold 21.3 Dobbeltbeskatningssituasjoner  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.3.1 Juridisk og økonomisk dobbeltbeskatning  ���������������������������������������������������������������������������������������������  21.3.2 Dobbelt bosted  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Fysiske personer  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Juridiske personer  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.3.3 Bostedsstat og kildestat skattlegger samme inntekt  �����������������������������������������������������������  21.3.4 Andre typer dobbeltbeskatning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.4 Metodene for å avverge dobbeltbeskatning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.4.1 Beskatningsavkall  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.4.2 Unntaksmetoden  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.4.3 Kreditmetoden  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.4.4 Internrettslig kredit og fradrag for utenlandske skatter  �������������������������������������������������  21.5 Næringsinntekter  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.5.1 Grenseoverskridende virksomhet skattlegges i bostedsstat og kildestat  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.5.2 Fast driftssted etter hovedregelen – DBA Norden artikkel 5(1)  �������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Forretningsinnretning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) «Fast» – stedskravet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Disposisjonskravet  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) «Fast» – tidskravet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  aa) Hovedregelen – ubestemt tid eller seks måneders varighet  �  bb) Sesongunntaket  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  cc) Unntaket for «one-shot projects»  �������������������������������������������������������������������������������������������  f) Virksomhetskravet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  aa) Begrepet «virksomhet»  ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  bb) Kjernevirksomhet eller hjelpevirksomhet/forberedende virksomhet?  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  g) Tilknytningskravet  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.5.3 Fast driftssted etter byggeregelen – DBA Norden artikkel 5(3) og (4)    a) Oversikt  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Virksomhetskravet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Tidskravet  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.5.4 Agenter som fast driftssted – OECD 2014 og 2017  �������������������������������������������������������������  a) Bakgrunn  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Fullmaktsvilkåret  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Virksomhetsvilkåret  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Uavhengige agenter  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Skatteplikt for agenten og hovedmannen  �����������������������������������������������������������������������������������  21.5.5 Allokering av inntekt til fast driftssted  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.5.6 Multinasjonale konserner  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Skatteplikt i hjemstaten – konserninterne transaksjoner  �����������������������������  b) Armlengdeprinsippet i intern rett og skatteavtalene  ���������������������������������������������  c) Armlengdeintervall  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Sammenlignbarhet i internprising  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) CUP-metoden  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  f) Kost pluss-metoden  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  g) Videresalgspris minus-metoden  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  h) Andre metoder – profit split og TNM-metoden  �����������������������������������������������������������  21.5.7 Tynn kapitalisering  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.5.8 Tykk kapitalisering  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 24

465 465 465 465 466 467 468 468 468 468 469 470 471 471 471 471 472 472 473 474 474 475 475 476 476 476 477 478 478 478 479 480 480 480 480 481 481 481 483 483 483 484 485 487 488 488 489 489 490

11.06.2021 07:42:31


innhold 25 21.5.9 Andre typer virksomhet  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Internasjonal skipsfart og luftfart  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Virksomhet på kontinentalsokkelen  �������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Selvstendige personlige tjenester (frie yrker)  �����������������������������������������������������������������������  d) Inntekt av fast eiendom (jordbruk og skogbruk)  �����������������������������������������������������������  21.6 Lønnsinntekter  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.6.1 Hovedreglene – internrettslig og skatteavtalerettslig  �������������������������������������������������������  21.6.2 «Montørregelen»  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Bakgrunn  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) 183-dagers-vilkåret  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Arbeidsgivervilkåret  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Fast driftssted-vilkåret  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Arbeidsutleieunntaket  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  f) Grensen mot underentreprise  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.6.3 Lønnsarbeid på kontinentalsokkelen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.6.4 Intern rett: Ettårsregelen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.7 Styregodtgjørelse  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.8 Kapitalinntekter  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.8.1 Innledning  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.8.2 Utbytte på aksjer  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.8.3 Renter  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.8.4 Royalty  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.8.5 Dobbeltbeskatning av renter og royalty?  ���������������������������������������������������������������������������������������������������  21.8.6 Gevinster  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.9 Forbud mot diskriminering  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.9.1 Diskrimineringsforbudet i skatteavtalene  �������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Diskriminering på grunnlag av statsborgerskap  ���������������������������������������������������������������  c) Diskriminering på grunnlag av fast driftssted  ����������������������������������������������������������������������  d) Diskriminering på grunnlag av utenlandsk mottaker av betalingsstrømmer  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  e) Diskriminering på grunnlag av utenlandsk konserntilknytning  �����������  21.9.2 Restriksjonsforbudet i EØS-avtalen  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Innledning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) ESA og EFTA-domstolen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Forbudet mot diskriminering i EØS-avtalen  ���������������������������������������������������������������������������  d) Nasjonalitetsvilkåret i skatteloven § 10-4 og EØS-avtalen  �������������������������  21.10 NOKUS-beskatning  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.10.1 Nokus-reglenes formål  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.10.2 NOKUS-beskatning skjer på aksjonærnivå  ���������������������������������������������������������������������������������������������  21.10.3 Norsk kontroll  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Mer enn 60 prosent og mindre enn 40 prosent eierskap (kontroll)  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Mellom 40 og 60 prosent eierskap (kontroll)  ���������������������������������������������������������������������  c) Eie eller kontrollere  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.10.4 Lavskatteland  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  a) Hovedregel  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  b) Cermaq-dommen  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  c) Aban-dommen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  d) Singapore-dommen  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  21.10.5 Skatteavtaleunntaket  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 25

490 490 492 492 493 493 493 494 494 494 494 495 495 495 496 496 496 497 497 497 498 499 500 501 502 502 502 502 502 503 503 503 503 504 504 504 506 506 506 507 507 507 508 509 509 509 510 511 511

11.06.2021 07:42:32


26 innhold 21.10.6 NOKUS-reglene og EØS-avtalen  �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  512 21.10.7 Gjennomføringen av NOKUS-beskatning  �����������������������������������������������������������������������������������������������  513 21.11 Avslutning  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  514

litteratur

�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

domsregister

�����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

515 517

Høyesterettsdommer  �����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  517 Lagmannsrettsdommer  ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  520 Avgjørelser fra EF-domstolen og EFTA-domstolen  ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������  520

stikkord

Laerebok i bedriftsskatterett.indd 26

���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

521

11.06.2021 07:42:32


Turn static files into dynamic content formats.

Create a flipbook
Issuu converts static files into: digital portfolios, online yearbooks, online catalogs, digital photo albums and more. Sign up and create your flipbook.