MVA-kommentaren
MVA-kommentaren
CecilieAasprongDyrnes, AndersB.Mikelsen, RoyK.Kristensen, OleGjems-Onstad ogTorS.Kildal
6.utgave
©GyldendalNorskForlagAS2024 6.utgave,1.opplag2024
ISBN978-82-05-52004-2
Omslagsdesign:StudioLeviBergqvist&Modest(RuneDøli) Sats:Type-itAS,Trondheim2024 Brødtekst:9,5/12,5pkt.MinionPro Papir:80gAmberGraphic Trykk:LivoniaPrint,Latvia2024
Allehenvendelserombokenkanrettestil GyldendalAkademisk Postboks6860PilestredetPark 0176Oslo
www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no
Materialetidenneutgivelsenervernetetteråndsverkloven.Utenuttrykkelig samtykkeereksemplarfremstillingbaretillattnårdeterhjemletiloveller avtalemedKopinor(www.kopinor.no).Brukavheleellerdeleravutgivelsen sominputellersomtreningskorpusigenerativemodellersomkanskape tekst,bilderellerannetinnhold,erikketillattutensærskiltavtale.
Gyldendalvektleggerbærekraftnårvivelgertrykketjenesterogpapir.Ta godtvarepåboken,ogomduikkelengerskalhaden,gjenvinndenpåriktig måte.Sewww.gyldendal.no
Forord
OleGjems-OnstadogTorS.Kildalutga1.utgaveavMVA-kommentareni2001,og5.utgaveble utgitti2016.Deharnedlagtetbetydeligarbeidiåskriveenlovkommentarpåetsentraltrettsområdesomstadigeriutvikling.MVA-kommentareneretviktigbidragtildenskatterettsligelitteratureniNorgeogrepresentererenjuridisktilnærmingsominoengradvilkunneavvikefraavgiftsmyndighetenestilnærming,særlignårdetgjelderbetydningenavrettspraksisogadministrativ praksis.
Siden5.utgavebleutgitti2016,hardetkommetflerestørrelov-ogforskriftsendringer,og deteravsagtfleresentralerettsavgjørelser.Forvaltningsreglene,herunderregleneomplikttilå levereskattemeldingmv.,erfordetvesentligsteflyttettilskatteforvaltningsloven,somtrådteikraft 1.januar2017.Forvaltningsreglenemv.omtalesderforikkesærskiltidenneutgaven,menenkelte emnerinngårikommentarenetilandrebestemmelserimerverdiavgiftslovenellermerverdiavgiftskompensasjonsloven.Dettegjelderisærliggradregleneomskattemeldingmv.,somersentralepraktiskeregler.Endringeneiregelverketharværtsåpassomfattendeatdetharværtbehov forbetydeligeomskrivningeravflerekapitler.Dennebokenerderformerennenrenoppdatering av5.utgave.
Bokenskaldekkebehovetforgrundigekommentarertilmerverdiavgiftsloven(mval.)ogmerverdiavgiftsforskriften(fmval.),sombeggetrådteikraft1.januar2010.Viderekommenteresmerverdiavgiftskompensasjonsloven(kompl.)somtrådteikraft1.januar2004,ogsomerenintegrert delavdetnorskemerverdiavgiftssystemet.Tilgrensenderegelverk,somvareførselsloven,tollavgiftsloven,bokføringsloven,skattebetalingslovenogStortingetsavgiftsvedtak,eridenneutgaven ikkekommentertisærskiltekapitler,menrelevantebestemmelsererintegrertikommentarenetil merverdiavgiftslovenellermerverdiavgiftskompensasjonsloven.Bokeneràjourmedlovgivning ogpraksispr.1.september2024.
Forfatterneharfordelthovedansvaretforkapitlenemellomseg.Dyrnesharhattansvaretfor kapittel1,3,4,6,7,8,9,10,11,12,14og22samtmerverdiavgiftskompensasjonsloven.Kristensen harhattansvaretforkapittel2,5,15ogdeleravkapittel4.
Kommentarermottasmedinteressetilcecilie.dyrnes@no.ey.comogroy.kristensen@bi.no.
Oslo,1.september2024
CecilieAasprongDyrnesRoyK.Kristensen
Innholdsoversikt
Forkortelser
DelI.Merverdiavgiftslovenmedkommentarer
Lov19.juni2009nr.58ommerverdiavgift ....................................
Kapittel1.Lovensvirkeområde.Definisjoner
§1-1.Sakligvirkeområde §1-2.Geografiskvirkeområde §1-3.Definisjoner
Kapittel2.Registreringspliktog-rett .........................................
§2-1.Registreringsplikt
§2-2.Enregistreringsenhet
§2-3.Frivilligregistrering .......................................................
§2-4.Forhåndsregistrering ......................................................
§2-5.Lottfiske ................................................................
Kapittel3.Merverdiavgiftspliktigomsetning,uttakoginnførsel IOmsetning
§3-1.Varerogtjenester .........................................................
§3-2.Helsetjenestermv. ........................................................
§3-3.(Opphevet) ..............................................................
§3-4.Sosialetjenestermv. .......................................................
§3-5.Undervisningstjenestermv. .................................................
§3-6.Finansielletjenester .......................................................
§3-7.Kunstogkulturmv. .......................................................
§3-8.Idrett ...................................................................
§3-9.Offentligmyndighetsutøvelsemv. ............................................
§3-10.Tjenesterinnenstaten
§3-11.Fasteiendom
§3-12.Veldedigeogallmennyttigeinstitusjonerogorganisasjoner
§3-13.Ideelleorganisasjonerogforeninger
§3-14.Pengespilltjenester
§3-15.Seremonielletjenester
§3-16.(Opphevet)
§3-17.Tjenestersommedlemavstyremv.
§3-18.Frimerker,sedlerogmynter
§3-19.Varerbruktprivatmv. ....................................................
§3-20.Slettingavklimakvoter ....................................................
IIUttak
§3-21.Varer ..................................................................
§3-22.Tjenester
§3-23.Særligeformål
§3-24.Motorkjøretøy
§3-25.Varerogtjenestertilvedlikehold,brukogdriftavpersonkjøretøy
§3-26.Oppføringavbyggelleranleggforegenregning
§3-27.Tilsvarendeunntaksomvedomsetning
§3-28.Offentligvirksomhet .....................................................
IIIInnførsel
§3-29.Varer ..................................................................
§3-30.Tjenester ...............................................................
IVDispensasjon
§3-31.Dispensasjon ............................................................
§3-32.VåpensystemetF-35 ......................................................
§3-33.LeveransertilmilitæreenheterfraUSA ......................................
Kapittel4.Grunnlagetforberegningavmerverdiavgift
IOmsetning
§4-1.Hovedregel ..............................................................
§4-2.Hvainngåriberegningsgrunnlaget ...........................................
§4-3.Byttehandelmv. ..........................................................
§4-4.Interessefellesskap ........................................................
§4-5.Videresalgavbruktevarermv.–enkeltståendekjøpogsalg .......................
§4-6.Videresalgavbruktevarermv.–samletkjøpogsalg .............................
§4-7.Tappåuteståendefordringerogheving
§4-8.(Opphevet)
IIUttak
§4-9.Hovedregel ..............................................................
§4-10.Bruktevarer,kunstverk,samleobjekterogantikviteter ..........................
IIIInnførsel
§4-11.Varer
§4-12.Tjenester
Kapittel5.Merverdiavgiftssatseneogområdenefordisse .....................
§5-1.Alminneligogredusertsats
§5-2.Næringsmidler ...........................................................
§5-3.Persontransportmv. .......................................................
§5-4.Transportavkjøretøypåfartøy ..............................................
§5-5.Romutleieihotellvirksomhetmv. ............................................
§5-6.Kinoforestillinger .........................................................
§5-7.Allmennkringkasting ......................................................
§5-8.Viltlevendemarineressurser ................................................
§5-9.Museermv. ..............................................................
§5-10.Fornøyelsesparkermv. ....................................................
§5-11.Idrettsarrangementermv.
IInnenlandsomsetning
§6-1.Aviser ...................................................................
§6-2.(Opphevet) ..............................................................
§6-3.Tidsskrift ................................................................
§6-4.Bøker ...................................................................
§6-5.Andrepublikasjoner .......................................................
§6-6.Elektriskkraftmv.tilhusholdningsbrukiNord-Norge .......................... §6-7.KjøretøysomomfattesavStortingetsvedtakomomregistreringsavgift ..............
§6-8.Kjøretøysombarebrukerelektrisitettilframdrift ...............................
§6-9.Fartøymv.
§6-10.Luftfartøymv.
§6-11.Plattformer,rørledningermv. §6-12.Fremmedelandsambassaderogkonsulater §6-13.Internasjonalemilitærestyrkerogkommandoenheter §6-14.Overdragelseavvirksomhet §6-15.Biologiskmateriale §6-16.Begravelsestjenester ......................................................
IIUttak
§6-17.Tilsvarendefritaksomvedomsetning §6-18.Bedriftskantinermv. §6-19.Veldedigeformålmv. §6-20.Primærnæringer
IIIUtførselogomsetningmedtilknytningutenformerverdiavgiftsområdet §6-21.Utførselavvarer ......................................................... §6-22.Utførselavtjenester ...................................................... §6-23.Varersomleggesinnpåtollager ............................................
§6-24.Varersomvidereselgesutavmerverdiavgiftsområdet ........................... §6-25.Varertilturister ......................................................... §6-26.Utsalgpålufthavnvedutreise .............................................. §6-27.Utsalgpålufthavnvedankomst ............................................ §6-28.Transporttjenester §6-29.Formidlingstjenester §6-30.Varerogtjenestertilfartøy §6-31.Varerogtjenestertilluftfartøy §6-32.Varerogtjenestertilpetroleumsvirksomheten §6-33.Reklamepublikasjonerpåfremmedspråkmv. §6-34.Garantireparasjoner IVForskriftsfullmakt §6-35.Forskriftsfullmakt ........................................................
VDispensasjon
§6-36.Dispensasjon ............................................................
§6-37.VåpensystemetF-35 ......................................................
Kapittel7.Varersomdetikkeskalberegnesmerverdiavgiftavvedinnførsel ..
§7-1.Varersomerfritattellerunntattvedomsetningimerverdiavgiftsområdet ...........
§7-2.Varersomerunntattfradeklarasjonspliktettervareførselsloven§4-1ogvarerdetikke skalbetalestollavgiftavvedinnførsel ...........................................
§7-3.Varertilpersonligbruk ....................................................
§7-4.Vareprøver,varertiltekniskogvitenskapeligbrukmv. ...........................
§7-5.Diversefritak
§7-6.Varersommottasvederlagsfritt
§7-7.Elektriskkraft
§7-8.Dispensasjon
Kapittel8.Fradragforinngåendemerverdiavgift .............................
§8-1.Hovedregel
§8-2.Fradragsrettforanskaffelserdelvistilbrukiregistrertvirksomhet .................
§8-3.Andrebegrensningerifradragsretten .........................................
§8-4.Personkjøretøy ...........................................................
§8-5.Varerogtjenesteravsammeartsomomsettesivirksomheten .....................
§8-6.Anskaffelserforetattførregistrering ..........................................
§8-7.Fradragsrettvedkonkursogskifteavinsolventdødsbo ..........................
§8-8.Betalingviabanksomvilkårforfradragforinngåendemerverdiavgift ..............
Kapittel9.Justeringogtilbakeføringavinngåendemerverdiavgift
IJusteringellertilbakeføringmv.
§9-1.Justeringellertilbakeføringavinngåendemerverdiavgiftforkapitalvarer ...........
IIJusteringavinngåendemerverdiavgift
§9-2.Nårinngåendemerverdiavgiftskaljusteres
§9-3.Overføringavrettenogpliktentilåjustereinngåendemerverdiavgift
§9-4.Justeringsperioden
§9-5.Beregningavjusteringsbeløpetmv.
IIITilbakeføringavinngåendemerverdiavgift
§9-6.Salgmv.avpersonkjøretøy .................................................
§9-7.Salgmv.avfasteiendomførfullføring ........................................
§9-8.(Opphevet)
IVForskriftsfullmakt
§9-9.Forskriftsfullmakt .........................................................
Kapittel10.Refusjonavmerverdiavgift
IMerverdiavgiftpåløptvedinnenlandsomsetning
§10-1.Næringsdrivendeutenforretningsstedellerhjemstedimerverdiavgiftsområdet .....
§10-2.Fremmedelandsambassaderogkonsulater ...................................
§10-3.Internasjonaleorganisasjonerogsamarbeidsprosjekter .........................
§10-4.Nødhjelpsaksjoner .......................................................
§10-5.(Opphevet) .............................................................
§10-6.Lottfiskere ..............................................................
IIMerverdiavgiftbetaltvedinnførsel
§10-7.Varersomgjenutføresellererfeildeklarert §10-8.Varersominnføresmidlertidig–delvisrefusjon ...............................
§10-9.(Opphevet) .............................................................
Kapittel11.Beregningogbetalingavmerverdiavgift ..........................
IAnsvarforberegningogbetaling
§11-1.Omsetning,uttakoginnførselavvarer .......................................
§11-2.Varermedlavverdi ......................................................
§11-3.Innførselavtjenester .....................................................
§11-4.Beløpuriktigoppgittsommerverdiavgift .....................................
IIUtbetalingavinngåendemerverdiavgift
§11-5.Utbetalingavinngåendemerverdiavgift §11-6.Utbetalingvedforlismv.
Kapittel12.Omgåelse ........................................................
§12-1.Omgåelse ...............................................................
Kapittel13.(Opphevet) .......................................................
Kapittel14.RegistreringiMerverdiavgiftsregisteretmv.ogforenklet registreringsordning ..........................................................
IRegistreringiMerverdiavgiftsregisteret
§14-1.Vilkårforregistrering
§14-2.Registreringavkonkursboogdødsbo ........................................
§14-3.Slettingogfortsattregistrering .............................................
IIForenkletregistrerings-ograpporteringsordningfortilbydereavvarermed lavverdiogelektronisketjenester(forenkletregistreringsordning)
§14-4.Hvemordningengjelderfor §14-5.Identifikasjonsnummer
§14-6.Refusjonavmerverdiavgift ................................................
§14-7.Sletting ................................................................
Kapittel15.Dokumentasjonmv. ..............................................
§15-1.Føringavskattemelding ...................................................
§§15-2til15-8.(Opphevet) ......................................................
§15-9.Tidfesting ..............................................................
IIDokumentasjonsplikt
§15-10.Dokumentasjonsplikt
§15-11.Adgangtilåoppgimerverdiavgiftisalgsdokumentasjonmv.
Kapittel16–21.(Opphevet) ...................................................
Kapittel22.Sluttbestemmelser
§22-1.Endringerimerverdiavgiftsregelverket ......................................
§22-2.Ikrafttredelse.Overgangsbestemmelser §22-3.Endringeriandrelover
DelII.Merverdiavgiftskompensasjonslovenmedkommentarer
Lov12.desember2003nr.108omkompensasjonavmerverdiavgiftfor kommuner,fylkeskommunermv. .............................................
§1.Formål ...................................................................
§2.Virkeområde ..............................................................
§3.Kompensasjon .............................................................
§4.Begrensninger .............................................................
§5.Finansiering ...............................................................
§6.Beløpsgrenserogtidfesting ...................................................
Tidl.§7.Oppgavefrist ..........................................................
Tidl.§8.Revisorattest ..........................................................
§9.Kravpåkompensasjon
§10.Foreldelse
Tidl.§11.Tilbakebetaling
§12.Regnskapogkontroll
Tidl.§13.Kontrollhosselger
Tidl.§14.Omgjøring
Tidl.§15.Renter
§16.Justeringavkompensertmerverdiavgift
Tidl.§17.Administrasjon
§18.Forskriftshjemmel .........................................................
Tidl.§19.Straff ................................................................
§20.Overgangsregler ...........................................................
§21.Ikrafttredelse.Opphevelseavtidligerelov ......................................
Litteratur
Domsregister .................................................................. Stikkord
Innhold
Forkortelser
DelI.Merverdiavgiftslovenmedkommentarer
Lov19.juni2009nr.58ommerverdiavgift ....................................
Kapittel1.Lovensvirkeområde.Definisjoner
§1-1.Sakligvirkeområde Historikkogreform
ForholdettilEU/EØS-retten ..................................................
Subjektetiavgiftsretten ......................................................
Selvdeklarering
Sentraleprinsipper ..........................................................
Provenyogavgiftssatser ......................................................
Avgiftsvedtak
§1-2.Geografiskvirkeområde §1-3.Definisjoner
Omsetningsbegrepet .........................................................
Omsetningogavgrensningavavgiftssubjektet ...................................
Omsetningenmåværereell
Økonomiskverdi ...........................................................
Nærmereombytte ..........................................................
Vederlagetytestiltredjemann(fusjon/fisjon)
Gaver,sponsing,gratistjenestermv. ............................................
Premierogstartpenger .......................................................
Tyveriogsvinn
Bøtermv. ..................................................................
Nocure,nopay .............................................................
Offentligeogprivatebidrag/støtte
Forskning ..................................................................
Kostnadsdeling,utleggmv. ...................................................
Rundskriv40(1975)
Utlegg .....................................................................
Lovbestemterefusjonskravoganleggsbidrag .....................................
Formidling
Kapitalinnskuddo.l. .........................................................
Utlån,panteordningerogsalgspant ............................................
Erstatnings-ogforsikringsutbetalingermv.
Inkassoogtvangssalgmv. ....................................................
Ulovlig/uønsketomsetning
Ugyldigeavtaler,kontraktsbruddsanksjonermv.
Varer .....................................................................
Tjenester
Avgiftssubjekt
Utgåendemerverdiavgift .....................................................
Inngåendemerverdiavgift ....................................................
Unntakfraloven
Fritakformerverdiavgift .....................................................
Fjernleverbaretjenester ......................................................
Advokattjenester/juridiskrådgivning
Revisjons-ogregnskapstjenester ...............................................
Utleieavarbeidskraft ........................................................
Eiendomsmeglertjenester
Formidlingstjenester ........................................................
Digitaletjenester ............................................................
Grensenmotstedbundnetjenester
Elektronisketjenester ........................................................
Mval.1969§11 ............................................................
Hvaervidereførtimval.2009?
Kompensasjonsordningerognettoføringsordning ................................
Personkjøretøy .............................................................
Kunstverk
Samleobjekter
Antikviteter ................................................................
Bruktevarer ...............................................................
Bagatellmessigverdi
Fartøyogluftfartøyiutenriksfart .............................................
Forskriftsfullmakt–elektronisketjenester
Varemedlavverdi
Kapittel2.Registreringspliktog-rett .........................................
§2-1.Registreringsplikt .........................................................
Registreringsplikt ...........................................................
Endringeribestemmelsenidenseneretid
Næringsdrivende ...........................................................
Hjelpefunksjoner(utleggsrefusjoner) ...........................................
Enkeltståendetransaksjoner
Passivkapitalavkastning
Overskudds-/underskuddsforetak .............................................
HR-2022-2404-A(Rammegård) ..............................................
Hobbyogprivatforbruk
Allmennyttigaktivitet .......................................................
Ansettelsesforhold
Sjåførvirksomhet ...........................................................
Bygge-oganleggsvirksomhet
Skogbruk
Andrebransjermv. .........................................................
Offentligvirksomhet
Beløpsgrenser
Veldedigeogallmennyttigeorganisasjoneroginstitusjoner ........................
Særskiltereglerforidrettsarrangementer .......................................
Tilbydereavvarermedlavverdiogfjernleverbaretjenester
Konkursboogdødsbo ........................................................
Registreringvedrepresentant .................................................
LeveringtilNorgeelleriNorge–varer
LeveringtilNorgeelleriNorge–tjenester ......................................
Enkelteandretilfeller ........................................................
Internasjonaletransportører
§2-2.Enregistreringsenhet
Flerevirksomheterunderett ..................................................
Særskiltregistrering .........................................................
Fellesregistrering
Konsekvenseravfellesregistrering .............................................
Vilkårforfellesregistrering–selskapskravetogkravettileierandel ..................
Vilkårforfellesregistrering–samarbeidendeselskaper
Vilkårforfellesregistrering–søknadogsamtykke ................................
Internasjonaleforhold .......................................................
Fellesregistreringkanutløseuttaksmerverdiavgift
Fisjonogetterfølgendesalgavutfisjonerteselskapmedtilhørendeuttredenav fellesregistrering ..........................................................
Opphøravfellesregistrering
Solidaransvar
§2-3.Frivilligregistrering .......................................................
Frivilligregistrering .........................................................
Hvadenfrivilligeregistreringenomfatter
Hvilkearealersomeromfattetavfrivilligregistrering
Fremleie ...................................................................
Frivilligregistreringeravhengigavleietakersbruk ...............................
Leietakersfaktiskebruk
Separatelokaler ............................................................
Myldrearealer ..............................................................
Endringavbruk
Dokumentasjon ............................................................
Tidsmessigdeltbruk .........................................................
Forhåndsregistreringogtilbakegåendeavgiftsoppgjør
Utgåendemerverdiavgiftpåhusleie ............................................
Forholdsmessigfradragforleietaker ...........................................
Forholdsmessigfradragforutleier
Ikke-bruk ..................................................................
Bortforpaktereavlandbrukseiendommv.
Utleieobjektet
Søknadmv. ................................................................
Frivilligregistreringvedsøknadellertilkjennegivelse
Virkningeravvalget
Kravettiltilkjennegivelse .....................................................
Virkningstidspunktetvedtilkjennegivelse .......................................
Skogsveiforeninger
Utbyggereavvann-ogavløpsanleggiprivatregi .................................
Baneanlegg ................................................................
Fullmaktshjemmel
§2-4.Forhåndsregistrering
Forhåndsregistrering ........................................................
Fellesregleromforhåndsregistrering ...........................................
Forhåndsregistreringgrunnetbetydeligeanskaffelser
Forhåndsregistreringavpraktiskegrunner ......................................
§2-5.Lottfiske ................................................................
Kapittel3.Merverdiavgiftspliktigomsetning,uttakoginnførsel
IOmsetning
§3-1.Varerogtjenester .........................................................
Hovedregel ................................................................
Ulikesalgsmodeller–innholdetientransaksjon
Varermedlavverdi .........................................................
Kommisjon ................................................................
Elektronisketjenesterviaformidler
Elektroniskekommunikasjonstjenester .........................................
§3-2.Helsetjenestermv. ........................................................
Innledning .................................................................
Ikkeuttømmende
Formidling ................................................................
Helse-ogomsorgstjenesteloven,spesialisthelsetjenesteloven ........................
Tannhelse
Folketrygdloven ............................................................
Helsepersonelloven ..........................................................
Bedriftshelsetjeneste
Kosmetiskkirurgiogkosmetiskbehandling
Alternativbehandling .......................................................
Tilleggsytelser
Utleieavarbeidskraft
Utleieavutstyrmv. .........................................................
Tanntekniskeprodukter
Ambulansetjenester .........................................................
§3-3.(Opphevet)
§3-4.Sosialetjenestermv.
§3-5.Undervisningstjenestermv.
Etgenereltunntak ..........................................................
Formidlingavkunnskap .....................................................
Kurs,konferansermv.
E-læring ...................................................................
Læremidler ................................................................
Formidlingavundervisningstjenester
Varerogtjenestersomleddiundervisning ......................................
Utleieavarbeidskraft ........................................................
Elev-ogstudentkantiner
§3-6.Finansielletjenester
Sammensatteytelser
Underleverandører ..........................................................
Formidling–megling
Forsikringstjenester
Finansieringstjenester .......................................................
Inkasso
Factoring ..................................................................
Unntaketomfatterikkefinansiellleasing .......................................
Utføringavbetalingsoppdrag
Omsetningavgyldigebetalingsmidler
Virtuellvaluta(kryptovaluta) .................................................
Omsetningavfinansielleinstrumenteroglignende ...............................
Forvaltningavverdipapirfond
Forvaltningavinvesteringsselskaper ...........................................
§3-7.Kunstogkulturmv. .......................................................
Etbegrensetkulturunntak
Adgangtilkulturarrangementer
Formidling ................................................................
Striptease ..................................................................
Programmer,suvenireroglignendeavbagatellmessigverdi
Kunstneriskfremføringavåndsverk ...........................................
Omvisningstjenester(guidetjenester) ...........................................
Opphaverensomsetning
Omsetningavegnekunstverk–kunstbegrepet ...................................
Opphavsretttilegnelitteræreogkunstneriskeverk ...............................
§3-8.Idrett ...................................................................
§3-9.Offentligmyndighetsutøvelsemv. ............................................
§3-10.Tjenesterinnenstaten
§3-11.Fasteiendom
Omsetningogutleiesamtrettighetertilfasteiendom
Tilleggsytelser ..............................................................
Hotellovernattingmv.
Selskapslokaler
Parkeringsvirksomhet .......................................................
Plassforreklame ...........................................................
Utleieavoppbevaringsbokser
Trærogavlingpårot ........................................................
Retttilåtautjord,steinmv. .................................................
Retttiljaktogfiske
Lufthavn-ogjernbaneavgifter
Kommunalehavneavgifter ...................................................
Frivilligregistrering .........................................................
Utleieavlokaleriidrettsanlegg
Forskriftshjemmel–jaktogfiske ..............................................
§3-12.Veldedigeogallmennyttigeinstitusjonerogorganisasjoner ......................
§3-13.Ideelleorganisasjonerogforeninger .........................................
§3-14.Pengespilltjenester .......................................................
§3-15.Seremonielletjenester ....................................................
§3-16.(Opphevet) .............................................................
§3-17.Tjenestersommedlemavstyremv. ..........................................
§3-18.Frimerker,sedlerogmynter
§3-19.Varerbruktprivatmv.
§3-20.Slettingavklimakvoter
IIUttak
§3-21.Varer ..................................................................
§3-22.Tjenester ...............................................................
§3-23.Særligeformål ...........................................................
§3-24.Motorkjøretøy ..........................................................
§3-25.Varerogtjenestertilvedlikehold,brukogdriftavpersonkjøretøy .................
§3-26.Oppføringavbyggelleranleggforegenregning ...............................
§3-27.Tilsvarendeunntaksomvedomsetning ......................................
§3-28.Offentligvirksomhet .....................................................
IIIInnførsel
§3-29.Varer ..................................................................
Innledning .................................................................
Endretordlydsomfølgeavnytollovgivning
Tollrett ....................................................................
Sentralereglerivareførselsloven ...............................................
Innførselsmerverdiavgift
Varengårovertilfridisponering(fortolling) ....................................
Tidfesting ..................................................................
§3-30.Tjenester ...............................................................
Fjernleverbarevs.stedbundnetjenester
Tjenestenmåkjøpes .........................................................
Hjemmehørende ............................................................
Tjenestenmåværeavgiftspliktigvedinnenlandsomsetning
IVDispensasjon
§3-31.Dispensasjon
Tidligeremval.1969§70 ....................................................
§3-32.VåpensystemetF-35 ......................................................
§3-33.LeveransertilmilitæreenheterfraUSA ......................................
Kapittel4.Grunnlagetforberegningavmerverdiavgift
IOmsetning
§4-1.Hovedregel ..............................................................
§4-2.Hvainngåriberegningsgrunnlaget ...........................................
§4-3.Byttehandelmv. ..........................................................
§4-4.Interessefellesskap ........................................................
§4-5.Videresalgavbruktevarermv.–enkeltståendekjøpogsalg .......................
§4-6.Videresalgavbruktevarermv.–samletkjøpogsalg .............................
§4-7.Tappåuteståendefordringerogheving .......................................
§4-8.(Opphevet)
IIUttak
§4-9.Hovedregel ..............................................................
§4-10.Bruktevarer,kunstverk,samleobjekterogantikviteter ..........................
IIIInnførsel
§4-11.Varer Alternativemetoder .........................................................
Transaksjonsverdien ........................................................
Tilleggtiltransaksjonsverdien
§4-12.Tjenester
Kapittel5.Merverdiavgiftssatseneogområdenefordisse .....................
§5-1.Alminneligogredusertsats
§5-2.Næringsmidler
Serveringvs.salgavnæringsmidler ............................................
Tilstøtendelokaler
Unntak:ikkefortærespåstedet
Unntak:tradisjonellkioskvare ................................................
Catering
Særligomkombinertevarer
Særligområvarer,innsatsvarermv. ...........................................
§5-3.Persontransportmv. .......................................................
§5-4.Transportavkjøretøypåfartøy ..............................................
§5-5.Romutleieihotellvirksomhetmv. ............................................
§5-6.Kinoforestillinger .........................................................
§5-7.Allmennkringkasting ......................................................
§5-8.Viltlevendemarineressurser ................................................
§5-9.Museermv. ..............................................................
§5-10.Fornøyelsesparkermv.
§5-11.Idrettsarrangementermv.
IInnenlandsomsetning
§6-1.Aviser ...................................................................
§6-2.(Opphevet) ..............................................................
§6-3.Tidsskrift ................................................................
Begrepet«tidsskrift» .........................................................
Begrepet«elektronisktidsskrift»
Fellesbestemmelser ..........................................................
Trykking ..................................................................
§6-4.Bøker
§6-5.Andrepublikasjoner
§6-6.Elektriskkraftmv.tilhusholdningsbrukiNord-Norge
§6-7.KjøretøysomomfattesavStortingetsvedtakomomregistreringsavgift
§6-8.Kjøretøysombarebrukerelektrisitettilframdrift
§6-9.Fartøymv.
§6-10.Luftfartøymv.
§6-11.Plattformer,rørledningermv. ..............................................
§6-12.Fremmedelandsambassaderogkonsulater ...................................
§6-13.Internasjonalemilitærestyrkerogkommandoenheter ..........................
§6-14.Overdragelseavvirksomhet ...............................................
§6-15.Biologiskmateriale .......................................................
§6-16.Begravelsestjenester ......................................................
IIUttak
§6-17.Tilsvarendefritaksomvedomsetning §6-18.Bedriftskantinermv.
§6-19.Veldedigeformålmv.
Legitimasjonskrav ..........................................................
§6-20.Primærnæringer .........................................................
IIIUtførselogomsetningmedtilknytningutenformerverdiavgiftsområdet §6-21.Utførselavvarer
§6-22.Utførselavtjenester
Særregelforfjernleverbaretjenester ............................................
Fastterminal ...............................................................
Dokumentasjonskrav
§6-23.Varersomleggesinnpåtollager §6-24.Varersomvidereselgesutavmerverdiavgiftsområdet §6-25.Varertilturister
§6-26.Utsalgpålufthavnvedutreise ..............................................
§6-27.Utsalgpålufthavnvedankomst ............................................
§6-28.Transporttjenester .......................................................
§6-29.Formidlingstjenester .....................................................
§6-30.Varerogtjenestertilfartøy ................................................
Varertilutenlandskfartøy
Tjenestertilutenlandskfartøy
Varertilfartøyiutenriksfart .................................................
Tjenestertilfartøyiutenriksfart ..............................................
Varertilspesialfartøy
Tjenestertilspesialfartøy .....................................................
§6-31.Varerogtjenestertilluftfartøy
§6-32.Varerogtjenestertilpetroleumsvirksomheten Kontinentalsokkelen
Kjøpergrupper ..............................................................
Varerogtjenester
Dokumentasjonskrav ........................................................
§6-33.Reklamepublikasjonerpåfremmedspråkmv. ................................. §6-34.Garantireparasjoner ......................................................
IVForskriftsfullmakt
§6-35.Forskriftsfullmakt
VDispensasjon
§6-36.Dispensasjon ............................................................
§6-37.VåpensystemetF-35 ......................................................
Kapittel7.Varersomdetikkeskalberegnesmerverdiavgiftavvedinnførsel
§7-1.Varersomerfritattellerunntattvedomsetningimerverdiavgiftsområdet ...........
Generelt
Gyldigebetalingsmidler ......................................................
Kunstverk .................................................................
Aviser,tidsskrifterogbøker
Flysimulatorer .............................................................
Rørledninger ...............................................................
Biologiskmateriale
Fartøyer(skip),luftfartøyerogplattformer ......................................
§7-2.Varersomerunntattfradeklarasjonspliktettervareførselsloven§4-1ogvarerdetikke skalbetalestollavgiftavvedinnførsel ...........................................
Reisegods ..................................................................
Gjeninnførsel
Midlertidiginnførsel ........................................................
§7-3.Varertilpersonligbruk ....................................................
§7-4.Vareprøver,varertiltekniskogvitenskapeligbrukmv. ...........................
§7-5.Diversefritak ............................................................
§7-6.Varersommottasvederlagsfritt ..............................................
§7-7.Elektriskkraft ............................................................
§7-8.Dispensasjon .............................................................
Kapittel8.Fradragforinngåendemerverdiavgift
§8-1.Hovedregel Forarbeider
Registrertavgiftssubjekt ......................................................
Inngåendemerverdiavgift
Til«brukidenregistrertevirksomheten»
Rt.1985s.93(Sira-Kvina) ...................................................
Rt.2001s.1497(NorwegianContractors) ......................................
Rt.2003s.1821(HunsbedtRacing)–deltvirksomhet
Rt.2005s.951(Porthuset)–deltvirksomhet ....................................
Rt.2008s.932(Bowling)–deltvirksomhet
Rt.2008s.939(TønsbergBolig)–advokatkostnader .............................
Rt.2012s.432(Elkjøp)–byggingavprivatboligforåutvidevirksomhet
Rt.2015s.652(Telenor)–salgavaksjeselskap
HR-2017-1851-A(SkårerSyd)–kjøpavaksjeselskap .............................
HR-2021-2025-A(StatenII)–salgaveiendom
Transaksjonskostnader
Reisekostnader .............................................................
Avviklingskostnader .........................................................
Sakskostnader/prosesskostnader
Leie-ogleasingkostnadermv. .................................................
Fradragforinnførselsmerverdiavgiftvedinnførselavvarer ........................
Fradragsrettforoffentligvirksomhet
Feilisalgsdokumentmv. .....................................................
§8-2.Fradragsrettforanskaffelserdelvistilbrukiregistrertvirksomhet .................
Hjelperegelenifmval.§8-2-1(oppføringogdriftavbygg) .........................
Fmval.§8-2-2(fellesdriftskostnader)
Ubetydelighetsregler(bagatellgrense) ...........................................
§8-3.Andrebegrensningerifradragsretten .........................................
§8-4.Personkjøretøy ...........................................................
§8-5.Varerogtjenesteravsammeartsomomsettesivirksomheten .....................
§8-6.Anskaffelserforetattførregistrering ..........................................
Tilbakegåendeavgiftsoppgjørogfellesregistrering
Fremsettelseavkrav,fristermv.
§8-7.Fradragsrettvedkonkursogskifteavinsolventdødsbo
§8-8.Betalingviabanksomvilkårforfradragforinngåendemerverdiavgift ..............
Kapittel9.Justeringogtilbakeføringavinngåendemerverdiavgift ............
IJusteringellertilbakeføringmv.
§9-1.Justeringellertilbakeføringavinngåendemerverdiavgiftforkapitalvarer ...........
Historikkogformål .........................................................
Justeringoguttak
Justeringogtilbakeføring ....................................................
Kapitalvarer/maskiner,inventarmv. ..........................................
Kapitalvarer/fasteiendom(byggetiltak)
Offentliginfrastruktur .......................................................
Etableringavenkapitalvare ..................................................
Avgrensningavkapitalvaren
Hvasomregnessominngåendemerverdiavgift
Dokumentasjonskrav ........................................................
IIJusteringavinngåendemerverdiavgift
§9-2.Nårinngåendemerverdiavgiftskaljusteres
Bruksendringer .............................................................
Overdragelseavbyggmv. ....................................................
Kommunalevann-ogavløpsanlegg ............................................
§9-3.Overføringavrettenogpliktentilåjustereinngåendemerverdiavgift
Vilkårogdokumentasjonskravforoverføringavjusteringsplikt
Vilkårogdokumentasjonskravforoverføringavjusteringsrett ..................... Leietakersjusteringspliktog-rett
§9-4.Justeringsperioden
§9-5.Beregningavjusteringsbeløpetmv.
IIITilbakeføringavinngåendemerverdiavgift
§9-6.Salgmv.avpersonkjøretøy ................................................. Kondemneringmv.
§9-7.Salgmv.avfasteiendomførfullføring §9-8.(Opphevet)
IVForskriftsfullmakt
§9-9.Forskriftsfullmakt .........................................................
Kapittel10.Refusjonavmerverdiavgift
IMerverdiavgiftpåløptvedinnenlandsomsetning
§10-1.Næringsdrivendeutenforretningsstedellerhjemstedimerverdiavgiftsområdet .....
Minimumsbeløp,søknadsskjema,vedlegg,fristermv. §10-2.Fremmedelandsambassaderogkonsulater §10-3.Internasjonaleorganisasjonerogsamarbeidsprosjekter §10-4.Nødhjelpsaksjoner
§10-5.(Opphevet)
§10-6.Lottfiskere
IIMerverdiavgiftbetaltvedinnførsel
§10-7.Varersomgjenutføresellererfeildeklarert ....................................
§10-8.Varersominnføresmidlertidig–delvisrefusjon ............................... §10-9.(Opphevet) .............................................................
Kapittel11.Beregningogbetalingavmerverdiavgift
IAnsvarforberegningogbetaling §11-1.Omsetning,uttakoginnførselavvarer ....................................... §11-2.Varermedlavverdi ...................................................... §11-3.Innførselavtjenester .....................................................
§11-4.Beløpuriktigoppgittsommerverdiavgift
IIUtbetalingavinngåendemerverdiavgift
§11-5.Utbetalingavinngåendemerverdiavgift ...................................... §11-6.Utbetalingvedforlismv. ..................................................
Kapittel12.Omgåelse
§12-1.Omgåelse ............................................................... Lovfestetomgåelsesregelfra1.januar2020
Skattefordel ................................................................
Tidligereulovfestetomgåelsesregel .............................................
OmgåelsesnormiEU Lovtolkningvs.omgåelse–typetilfeller .........................................
Kapittel13.(Opphevet) .......................................................
Kapittel14.RegistreringiMerverdiavgiftsregisteretmv.ogforenklet registreringsordning ..........................................................
IRegistreringiMerverdiavgiftsregisteret
§14-1.Vilkårforregistrering
Innledning .................................................................
Registreringspliktog-rettiMerverdiavgiftsregisteret
Meldingomregistrering
Merverdiavgiftsregisteret .....................................................
Virkningstidspunkt/fellesregistreringmv. ......................................
Virkningstidspunkt/frivilligregistrering
§14-2.Registreringavkonkursboogdødsbo §14-3.Slettingogfortsattregistrering
IIForenkletregistrerings-ograpporteringsordningfortilbydereavvarermed lavverdiogelektronisketjenester(forenkletregistreringsordning)
§14-4.Hvemordningengjelderfor
FormåletmedVOEC-ordningen ..............................................
ForholdettilordinærregistreringiMerverdiavgiftsregisteret .......................
Meldingomregistrering
Tilbyderbegrepet ............................................................
Fritakfortoll ...............................................................
Forenkletregistrering
§14-5.Identifikasjonsnummer
§14-6.Refusjonavmerverdiavgift
§14-7.Sletting
Kapittel15.Dokumentasjonmv. ..............................................
§15-1.Føringavskattemelding
Nærmereomskattemeldingformerverdiavgift ..................................
KommentarertildeobligatoriskeSAF-Tkodene
Nettoavgifttilgode/åbetale .................................................
Rapporteringsgrunnlag(basisforrapporteringen) ................................
Skattleggingsperioder(avgiftsterminer)
Årsmelding ................................................................
Primærnæringer ............................................................
Kortereskattleggingsperioder(terminer)
Særskiltskattemelding
Leverings-ogbetalingsfrister ..................................................
§§15-2til15-8.(Opphevet) ......................................................
§15-9.Tidfesting ..............................................................
Bestemmelseromkorrektdokumentasjonsdato
Kreditnotaer Uttak ..................................................................... Omtvistedekrav
IIDokumentasjonsplikt
§15-10.Dokumentasjonsplikt
Angåendepunkt1–nummereringavsalgsdokument
Angåendepunkt1–dokumentasjonsdato ......................................
Angåendepunkt2–angivelseavpartene
Angåendepunkt3–ytelsensartogomfang
Angåendepunkt4–tidspunktforleveringavytelse ..............................
Angåendepunkt4–stedforleveringavytelse
Angåendepunkt5–vederlag
Angåendepunkt5–betalingsforfall ...........................................
Angåendepunkt6–eventuellmerverdiavgiftogandreavgifterknyttettiltransaksjonen somkrevesspesifisertilovellerforskrift
Språkisalgsdokument .......................................................
Finansvirksomhet ...........................................................
Kreditnota
Særligomomvendtfakturering ...............................................
Særligomforsikringsoppgjør .................................................
Særligomkontantomsetning
Særligominternetthandel ....................................................
Særligomkontantomsetningnårselgerikkeharkassaapparat .....................
Hvorstrengtskalovennevntereglerpraktiseres?
Dokumentasjonenerfalskellerfiktiv ..........................................
UtstederavsalgsdokumentasjonenerikkeregistrertiMerverdiavgiftsregisteret .......
Selgerharfeilaktiganførtutgåendemerverdiavgiftisalgsdokument Kjøperharkunnskapomatselgerikkevilinnbetaledenutgåendeavgiften ...........
Salgsdokumenterutstedttilfeilmottaker .......................................
Anskaffelsengjelderflerekjøpere
Anskaffelsengjelderutleggforetattavansatte ...................................
Ytelsensartogleveringsstedmanglerellerermangelfulltangitt ....................
Særligomomvendtavgiftsplikt
Særligominnførselavvarer
Særligomuttak ............................................................
Forskuddsfakturering
Tilbydereiforenkletregistreringsordning .......................................
Bokføringsspesifikasjon ......................................................
Kontospesifikasjon
Kundespesifikasjon
Leverandørspesifikasjon .....................................................
Uttaksspesifikasjoner ........................................................
Spesifikasjoneravsalgtileiere,deltakereogledendeansatte
Merverdiavgiftsspesifikasjoner ................................................
Lønnsspesifikasjoner ........................................................
Konsernspesifikasjoner
Prosjektregnskapsspesifikasjoner ..............................................
Kravtilutgåendeoginngåendefaktura ........................................
Kravtildokumentasjonavanskaffelser(kjøp) ...................................
Kravtildokumentasjonavmerverdiavgiftvedinnførselavvarer
Kravtildokumentasjonavuttak ..............................................
Kravtildokumentasjonavreise-,oppholds-ogbevertningsutgifter Øvrigedokumentasjonskravibokføringsforskriften
Ansvarforoppbevaringen ....................................................
Hvasomeroppbevaringspliktig
Oppbevaringsperiode
Oppbevaringssted ...........................................................
Oppbevaringsmedium .......................................................
Sikringavregnskapsmateriale
Lukkingavregnskapsperioder ................................................. §15-11.Adgangtilåoppgimerverdiavgiftisalgsdokumentasjonmv. ....................
Kapittel16–21.(Opphevet)
Kapittel22.Sluttbestemmelser ................................................
§22-1.Endringerimerverdiavgiftsregelverket §22-2.Ikrafttredelse.Overgangsbestemmelser §22-3.Endringeriandrelover ...................................................
DelII.Merverdiavgiftskompensasjonslovenmedkommentarer
Lov12.desember2003nr.108omkompensasjonavmerverdiavgiftfor kommuner,fylkeskommunermv. .............................................
Kommunalvirksomhet
Kommunenesorganisering ...................................................
Kompensasjonsordningenshistorikkogrettskilder ...............................
§1.Formål ...................................................................
§2.Virkeområde ..............................................................
Kommunerogfylkeskommuner
Interkommunaleoginterfylkeskommunalesammenslutninger
Kravtiltjenestensart–helse-ogomsorgstjenester,undervisningstjenesterellersosiale tjenester ................................................................
Lovpålagtetjenester
Godkjenninger/tildelingsvedtak ..............................................
Kravettilproduksjon/Alta-dommen ..........................................
Barnevern
Brukerstyrtpersonligassistanse(BPA) .........................................
Privateundervisningstilbud
Barnehager
Kirkeligfellesråd ............................................................
Internatdelenavprivateskoler ................................................
Voksenopplæring
Borettslagogboligsameier ....................................................
§3.Kompensasjon .............................................................
Kjøpavvarerogtjenester
Uttaksmerverdiavgift
Innførsel ..................................................................
§4.Begrensninger .............................................................
Relevans-ogtilordningskravet
Kommunalinfrastruktur .....................................................
Delvis(forholdsmessig)kompensasjon ..........................................
Bygg,anleggogfasteiendomforsalgellerutleie
EØS-avtalensstatsstøtteregler
EØS-avtalenartikkel61nr.1 .................................................
ESAsvedtaki2007oglovendringeni2008 ......................................
Økonomiskaktivitet
Konkurransevilkåret ........................................................
Boliger ....................................................................
Boligsosialloven
Husbanken ................................................................
Definisjonavhelse-ogsosialboliger
Kravetomsærskilttilrettelegging
§5.Finansiering
§6.Beløpsgrenserogtidfesting
Tidl.§7.Oppgavefrist
Fremsettelseavkravpåkompensasjon .........................................
Tidl.§8.Revisorattest ..........................................................
§9.Kravpåkompensasjon ......................................................
Omtvistedekrav
§10.Foreldelse
Tidl.§11.Tilbakebetaling
§12.Regnskapogkontroll
Tidl.§13.Kontrollhosselger
Tidl.§14.Omgjøring ...........................................................
Tidl.§15.Renter ...............................................................
§16.Justeringavkompensertmerverdiavgift .......................................
Tidl.§17.Administrasjon .......................................................
§18.Forskriftshjemmel .........................................................
Tidl.§19.Straff ................................................................
§20.Overgangsregler ...........................................................
§21.Ikrafttredelse.Opphevelseavtidligerelov ......................................
Litteratur
Domsregister ..................................................................