◆ 審計新論《第十一版》◆
幸序 審計稽核工作，以及相關內部控管措施，乃是專業會計師或高階主管 之主要職責，並因而承擔法律責任，實不能掉以輕心。然而由於各國國情 及實務需要之差異，他國準則及方法往往不便直接參酌引用，故審計準則 公報之國際間差異較為顯著，乃勢所難免，且莫不反映其經濟社會體質之 差距，堪稱合理。 我國資本市場正處於蓬勃發展階段，各種脫序現象層出不窮。審計能 否發揮其「商業正義最後一道防線」之功能，抑或淪為強凌弱、眾暴寡的 共犯結構之一環，實深深影響經濟社會改革升級之成效。審計教育不能只 是移植先進國家之既有成果，必須面對且思考如何才能克服今日困局，而 能有突破提升之道。 經營道德操守良莠不齊，財務報表品質堪憂，皆賴超然獨立之正義之 士，乃能匡正。值此犯罪層級日漸升高，犯罪技術益趨精密之際，若欲洞 察險詐，摘奸發伏，非有更卓越超絕之思辨能力不可。審計教育不能只是 條述各種工作方法，形同工作手冊，必須與初學者對話，引導其思維辨證 能力之萌發增長，及其對專業倫理之正確體認。唯有如此，才能使之遠離 審計風險，得以發揮審計專長，並享受應有之專業尊榮。 教育學習之道雖如上述，但現實考試之挑戰卻是初學者揮之不去的沈 重心理負擔，觀察近年來各研究所及國家考試出題，均能平穩兼顧各重要 主題，並未出於應試者揣摩意料之外，但答題之水準則日漸低落，審計學 科之惡化又更甚於其他。國內各級教育忽視思考表達能力訓練之通病，於 此可徵。審計教育不能只是單方面的講授，必須激發初學者質疑辨證及暢 述心聲之熱情，並給予口說筆述之磨練。正如律師之當庭辯論，或呈為書 狀，論情說理均須能感人至深，若審計人員不能如此，勢難通過嚴格之考 試檢驗，更遑論擔任經濟社會正義守衛者之重責大任！
2
◆ 幸序 ◆
李、林二君，頗能虛心受教於予，規劃撰寫審計新論一書，對於上述 意旨，堪稱雖不中亦不遠，故樂與審定。其尚未臻完美之處，在所難免， 當繼續督促其改進，俾不負眾望。其二人熟諳理論實務，並具備深厚之教 學及執業經驗，洞悉國內教育考試及執業之實際情況，發抒知見，言而有 中，尤其擇善固執，深得我心，故樂為之序。
幸世間于 1996 年 11 月
3
◆ 審計新論《第十一版》◆
作者自序 學習之障礙及影響 審計學是會計系學生最難掌握學習成效的一科，往往花許多時間研讀 卻無所獲，失望之餘，不是放棄就是退而強記硬背以求得分，然而往往不 如所願。影響所及，使不少會計系學生不敢進取審計、稽核、制度設計等 高級會審人才理應獨享之工作機會，只求一般性或普通會計工作，十分可 惜！
教學者缺乏利器 會計學之教材雖多，但同質性較高而規格條理較明確，故準備教材講 義或採用教科書均較易符合教學所需。審計學涉及之知識領域涵蓋會計、 法律、管理、經濟，且需配合運用專業實務及產業環境之豐富常識。由於 各家教科書講述方式差異甚大，致使教學者準備教材講義或採用教科書更 加不易。
針對學生弱點，採取補救之道 我國大學生一向較少接受思考推理之訓練，對工商經營實務亦無涉獵 機會，在學習會計相關學科時又多偏重計算而少用心於交易環境、作業流 程及會計制度等考試不易出題、批閱、評分之主題。這一切弱點到了學習 審計時全部呈現，有如以脆弱的基礎，挑戰超高難度之工程，不垮也難！ 教學者想有所補救，須費數倍於單科教材所需之心力於蒐齊資料、整 理、解析、列舉實證及釋例，且須針對思考推理能力尚弱之初學者，採取 其所能理解接受的深入淺出說法，才能完成較合乎理想的講義教材。到了 實際講課之時，面對缺乏實務經驗的初學者，引導其觀想從未曾親臨現場 的交易環境，揣摩可能犯錯之原因及查核或防治對策，更是十分艱鉅之任 務。此時善用各種觀念圖形予以解說當可發揮強大之引導學習效果。 考試得低分是另一重挫學生的傷害。若能準備許多由淺入深的不同題 型考題，輔以最詳細的解說，使初學者於研讀習作之間逐漸體會解題要領， 同時歷經國內外精選之最優考題之淬煉，彷彿身經百戰的勇士，迎向未來
4
◆ 作者自序 ◆
工作及考試之挑戰，如是豈非教學者於畢業之前所能送給子弟兵之最佳賀 禮！
作者之心願 會計及實務不強、邏輯訓練不足，採取上述補救之道應該都能克服。 如能使學生藉本書之引導：預習時「看得懂」課文、上課時「聽得懂」解 說、考試時「考得到」高分、畢業後「找得到」好工作、上班後「查得出」 重大錯誤，則作者之心願已達！ 作者謹識於台大及輔大 二三年九月
新版再序 全球金融危機以來，各產業均受波及，各國經濟多陷逆境。以美國為 首的先進國家，在「恩隆」案後本已重新確立對於審計專業之重視並加強 監督，而為因應各種風險升高之新情勢，要求審計查核應注重風險導向， 並加強對於舞弊不法之稽查，治本之道則是提倡內部控制及公司治理。審 計準則及相關內控等準則亦反應上述局勢而有更新，在本版中均有述及之。 我國因特殊國情，外有政治及經濟之強敵環伺，內部難免政商黑金之 敗德惡行，又逢國際疫災戰亂，全球產業鏈重整，危機及風險之深重，並 不下於先進諸國。審計專業逢此亂流，更應參酌先進諸國之良法，善盡職 責，成為中流砥柱。當務之急，唯有加強教育，使更多會審人員均能具備 一流審計查核實力，以及內控、稽核專長，俾學以致用，投身亂流而能力 挽狂瀾，協助正派經營者均能勝出，則社會之撥亂反正可期。此次改版， 針對準則總綱、查核報告及風險評估之重大變革，以及因應社會進步所需 而增修之各項公報，均已增加篇幅，詳加解析，尚請任課教師不吝持續提 供寶貴意見，作為爾後改進之依據。 作者謹識 二二二年四月
5
◆ 審計新論《第十一版》◆
作者簡歷
李宗黎 會計師高考及格（1973 年） 台灣大學商學系國貿組畢業（1974 年） 空降特戰部隊財務官役畢（1976 年） 台灣大學商學研究所商學碩士（1978 年） 美國 Drexel 大學 MBA（1980 年） 美國賓大 Wharton 學院博士班肄業（1978 年至 1979 年） 世界青商會中華民國總會副財務長（1982 年） 中華民國會計師公會全國聯合會常務理事兼 專業教育委員會主任委員（1992 年至 1995 年） 中華民國會計師公會全國聯合會業務評鑑委員會 副主任委員（1992 年至 2000 年） 輔仁大學總務長（2000 年至 2001 年） 輔仁大學會計系講師（1984 年至 2009 年退休） 正業聯合會計師事務所所長（1983 年至 2016 年） 台灣大學會計學系兼任講師（1987 年至 2017 年） 現職：財團法人台灣會計教育基金會董事長（2012 年迄今）
6
◆ 作者簡歷 ◆
林蕙真 台灣大學商學系會計組畢業（1976 年） 會計師高考及格（1976 年） 斐陶斐榮譽學會會員（1976 年迄今） 台灣大學商學系助教（1977 年至 1978 年） 美國賓州大學 Wharton 學院博士班肄業（1978 年至 1980 年） 美國賓州大學 Wharton 學院會計碩士（1980 年） 交通大學管理科學系講師（1980 年至 1982 年） 輔仁大學會計系講師、副教授（1982 年至 1984 年） 台灣大學會計學系講師（1984 年至 1993 年） 台灣大學會計學系副教授（1993 年至 2009 年退休） 台灣大學會計學系兼任副教授（2009 年至 2019 年） 現職：財團法人台灣會計教育基金會執行長（2012 年迄今） E - MAIL 帳號：hweyjane@ ntu.edu.tw
7
◆ 審計新論《第十一版》◆
本版之主要架構 一、設計課程結構 1.第一部分介紹審計專業及審計學理論之核心觀念，使學生熟悉審計決策 之邏輯推理、舉證法則。其次引導其熟悉主要作業流程、建立系統觀念， 俾理解內部控制原理，進而對風險控管與審計規劃均能掌握重點。在各 章中循序漸進，以綜合釋例配合解說查核程序，以利進入第二部分之學 習。 2.第二部分循審計工作自然進展之順序，將第一部分之原理應用於各項查 核工作，並將我國審計準則公報之精華重點融入其中。 第十二章起探討進階專題，及審計專業與理論之最新發展，提供更大之 教學彈性。教師可視學分數、上課時數及基礎學習之成效適度採用之。
二、因應學考用合一之趨勢，調整內容比重 1.各章篇幅配置比重符合學理上之重要性及重大考試配分比重之標準，並 力求簡明，以利教學。 2.第九、十、十一章為交易循環之查核詳解，以第一部分之原理應用為基 礎，深入探討考試及就業應用可能遭遇之重大要項。 3.第二、三章探討審計驗證原理，建立最完整之理論與應用架構，綜合釋 例可作為初步閱覽及印證，於第八章之後再作詳讀複習。 4.第四章內部控制原理，就抽象之學理及新 COSO 公報作最詳盡易解之說 明。 5.第六章就 ISA 及我國新公報深入淺出解析風險評估及審計規劃之方法。 6.第五章總結前各章原理，具體解析查核程序，承先啟後，以利學習第七章 起之審計流程。
三、加強我國審計準則公報之解析 1.針對我國公報較重要但深奧複雜部分，加強解說，及歸納統整，以利掌 握學習要領，並有助實用及應考之需。 2.將我國已頒布之公報充分融入各章節之中，以發揮同步學習功效，較細 節之規定則擇其重要者列入附錄，供進階教學之用。 3.就 ISA 公報我國正進行修訂中之新公報，擇要納入課文，以因應未來趨 勢。
8
◆ 本書特點 ◆
本書特點 近年來，國外審計學新作迭出，內容差異顯著而各有所長，惜皆非針 對台灣學生之特質而作，總覺美中不足。雖苦思對策，一時不得，倏忽已 過十數寒暑。潛思既久，漸有所悟，逐歸納整理新篇，以饗讀者，析言之， 本書之特點如下： 學習架構清晰，各單元比重均衡。 循序漸進，由淺入深，由基礎單元到整體融貫，各章節之順序最適合初 學審計之學生。 剖析審計驗證原理，奠定初學者深厚之根基。 闡明思維程序及查核工作之架構，配合釋例，初學者必能理解。 徹底解讀內部控制原理，詮釋公報條文，化抽象為具體。 印證社會真實面相加強心理建設。 解析營運流程及會計資訊系統，具體詳細易解，補強初學者實務不足。 融貫審計工作流程，呈現全貌，條理清晰，化繁為簡，鉅細靡遺。 綜合應用、綜合釋例及題庫兼具進階學習及因應考試之需，可視進度及 教學目標彈性取材運用之題材，無教學負擔過重之虞。對用功之學生可 提供最佳課外學習。 審慎控制各章篇幅，確保教學進度無虞。精選附錄可供勤勉學生課外研 修之用，亦可視進度，擇要列入正課教材，深度廣度彈性皆備。 製作教師手冊，提供教學用書老師們輔助教材，包括題庫及實習教材， 其中實習教材係以模擬個案引導學生編製審計工作底稿，從中體驗財務 報表簽證的實務運作，不僅可作為教學觀摩評鑑的教材，亦有助於學生 將來就業學以致用。 考選部為革新試政，召集學者專家及主管機關會商國家考試各科之合理 內容、範圍及評分原則，以保障考生權益，終能順利彙整各方卓見而擬 訂審計學之重大項目及比重，且確立國內外審計準則不一致時以國內準 則為評分標準之原則。本書因應此一新局，在題材配置及國內準則之解 說方面均能允當配合，俾有助於應試得分。
9
◆ 審計新論《第十一版》◆
三版序 審計學是會計系課程中，牽涉最廣的一門綜合應用學科。面對千變萬 化的經濟社會活動，如何適當引用各種專業知識，俾養成學習者之思辨實 行能力，更是所有作者深感困難之挑戰。國內審計學專書極少，實與此有 極大關係。也正因如此，學習者只能在原文書及譯本中摸索道途，不免事 倍而功半。 我國之經濟活動，及其隱含之理念與價值觀，皆與外國相去懸殊。當 會計準則公報之研訂趕不上環境變遷的腳步，所留下的空檔，就只有靠審 計人員秉持執業道德，善用專業判斷，以補其不足。審計學若只研討「如 何作」而不探索「為何如此」；抑或只是援引外國經濟活動背景與思潮， 而不正視國內經營道德日喪，所衍生之種種弊端；則將只是退縮至象牙塔 內的空談，對於即將成為會審專才的學生而言，幫助是相當有限的。 研習審計，不只是了解一些理論及程序而已，最主要的還在於修鍊過 程中，能否徹悟審計人之使命，欣然受用審計本身所等同之超然獨立性與 正義感，成為一位「受人信任與尊重」的專業人士。若不圖此而徒事記誦 之學，則讀者將無從變化氣質矣！ 本書之作，亟望能提供初學者一清新之學習方法，使能通曉審計學理 與國內外差異及其緣故，更進而培養思辨篤行之習性，以及維護社會公益 之使命感。雖然最滿意的作品永遠是留給下一部，但一次次的改版，正是 我們奮鬥不懈的里程碑。此外，針對近年來研究所、高普考及會計師考試 之答題水準日益低落，所顯示之思考表達能力退化危機，亦希望能藉此書 而有所貢獻，使初學者能熟習其中奧妙而增進其解決問題之實力。 我們感謝審計學界及業界之先進碩學，因為他們的智慧是我們創作的 基石。我們也感謝會計研究發展基金會及會計師公會全國聯合會同意我們 參考採用其所發布之準則公報，也願為其闡揚推廣效棉薄之力。最要感謝 的，當然還是這本書的審定者，因為沒有幸老師的嚴格指導及溫暖的鼓勵 與支持，會審叢書不會有今日之初步成果。對於廣大的讀者，我們在感謝 支持之餘，更企盼能提供您不滿意之處。讓我們能夠精益求精，共同為後 輩學子提供更好的前輩心血結晶。本書之成，段明娟、王瓊慧兩位碩士會 計師之襄助。功不可沒，亦一供在此致謝。 作者謹識於台大及輔大
10
◆ 目錄 ◆
目錄 第一篇 基礎篇
1
第一章
審計之基本觀念
3
1.1
審計確信服務
4
1.2
審計相關學理
9
1.3
一般公認審計準則
12
1.4
審計驗證的基本觀念
21
附錄一 審計相關理論之發展
26
附錄二 審計學之重要學習單元
32
漢英對照
35
選擇題
37
綜合題
41
第二章
審計驗證原理
45
2.1
審計驗證之目標
46
2.2
審計驗證方法
50
2.3
證據之種類及證據力
57
2.4
審計驗證之基本態度
65
2.5
綜合釋例 (可延後至第八章之後)
68
附錄一 允當表達之觀念架構
83
附錄二 擬定查核程式應考量之要點
87
第三章
漢英對照
90
選擇題
93
綜合題
98
證實查核
101
3.1
證實查核技術
102
3.2
財報聲明之證實程序
105
11
◆ 審計新論《第十一版》◆
3.3
證實查核進展方式
109
3.4
綜合釋例 (可延後至第八章之後)
111
附錄一 證實分析性程序之進一步解析
134
附錄二 資產負債表為主軸之證實查核程序舉例
139
附錄三 查核內控之控制測試程序舉例
144
附錄四 金融機構往來詢證函
146
漢英對照
147
選擇題
148
綜合題
153
內部控制原理
157
4.1
內部控制之基本觀念
158
4.2
控制環境
161
4.3
風險評估流程
164
4.4
內部控制制度之監督流程
167
4.5
資訊系統與溝通
170
4.6
控制作業
172
第四章
附錄一 經營者控管之基本要領
180
附錄二 資訊科技環境下之控制作業
183
漢英對照
186
選擇題
187
綜合題
190
內部控制之查核
193
5.1
基本觀念
194
5.2
內部控制之瞭解
202
5.3
內部控制之測試及評估
208
5.4
綜合釋例
214
附錄一 訪談之規劃與執行
220
附錄二 瞭解與評估內控之進一步探討
228
第五章
12
漢英對照
231
選擇題
232
綜合題
237
◆ 目錄 ◆
第六章
風險評估與審計規劃
243
6.1
審計風險之控管
244
6.2
瞭解受查者環境及財報架構
256
6.3
瞭解受查者內控制度組成要素
266
6.4
辨認評估重大不實表達風險
275
6.5
審計工作之規劃
279
附錄一 查核策略之比較分析－系統及風險導向法為例
304
附錄二 固有風險因子及固有風險光譜
308
附錄三 採用查核人員專家之工作
311
附錄四 查核工作底稿之內容
313
漢英對照
317
選擇題
319
綜合題
324
審計工作之開始與完成
327
7.1
查核工作之開始
328
7.2
完成階段之重要事項
337
7.3
完成審計工作
359
7.4
完成收尾工作
364
第七章
附錄一 帳證審查之技巧
368
附錄二 內部控制缺失之溝通
374
漢英對照
378
選擇題
380
綜合題
387
查核報告
391
8.1
查核報告簡介
392
8.2
無保留意見之查核報告
395
8.3
修正式意見之查核報告
399
8.4
繼續經營假設查核及關鍵查核事項之溝通
404
8.5
強調事項及其他事項
409
第八章
附錄一 財務報導之架構
422
附錄二 集團財務報表查核之特別考量
426 13
◆ 審計新論《第十一版》◆
附錄三 視同查核範圍受限之探討
429
附錄四 職業準則之法律效力－以美國為例
431
漢英對照
433
選擇題
435
綜合題
443
第二篇 應用篇
447
第九章
採購循環及存貨
449
9.1
採購循環之查核
450
9.2
存貨之查核
461
附錄一 採購交易控制測試之深入查核釋例
475
附錄二 存貨之深入查核
477
漢英對照
480
選擇題
481
綜合題
487
薪工費用及生產循環
491
10.1
薪工及費用循環之查核
492
10.2
生產循環之查核
505
第十章
附錄一 製造業成本會計制度之演進
519
附錄二 存貨及生產之交易流程
523
附錄三 分批成本會計制度之會計處理
526
附錄四 薪工及費用之深入查核釋例
527
漢英對照
530
選擇題
531
綜合題
535
第十一章 投資及融資循環之查核
14
539
11.1
投資交易循環
540
11.2
融資交易循環
558
漢英對照
563
選擇題
564
綜合題
568
◆ 目錄 ◆
第十二章 電腦審計
569
12.1
電腦化作業系統概述
570
12.2
電腦化作業系統之內部控制原理
573
12.3
電腦審計之規劃
582
12.4
控制測試
592
12.5
證實程序
596
附錄一 電腦化作業系統術語解釋
600
附錄二 企業資源規劃簡介
607
附錄三 各類型電腦資訊系統之控制要點
609
附錄四 先進電腦化系統之審計查核技術
616
附錄五 使用微電腦審計之發展情形
618
漢英對照
619
選擇題
622
綜合題
627
第十三章 審計抽樣原理
629
13.1
審計抽樣之基本觀念
630
13.2
審計抽樣之方法
640
13.3
綜合釋例
650
漢英對照
653
選擇題
655
綜合題
659
第十四章 統計抽樣之應用
661
14.1
控制測試之統計抽樣查核方法
662
14.2
證實程序之統計抽樣查核方法
671
附錄一 抽樣風險基本概念釋例
679
附錄二 傳統變量抽樣方法之探討
689
附錄三 屬性抽樣之統計量表
695
附錄四 其他統計抽樣方法
701
漢英對照
703
選擇題
705
綜合題
710 15
◆ 審計新論《第十一版》◆
第十五章 其他審計服務 15.1
會計師服務之架構
714
15.2
歷史性財務資訊之其他確信服務
719
15.3
非屬歷史性財務資訊之確信案件
724
附錄一 單一財務報表或財報特定項目之查核
738
附錄二 確信案件中各方角色及責任
740
附錄三 確信報告之主要內容
742
附錄四 非營利機構之設計計劃預算系統
745
附錄五 歐盟環保審計之現況與發展
747
漢英對照
749
選擇題
750
綜合題
756
第十六章 內部稽核與舞弊之查核
757
16.1
內部稽核
758
16.2
詐欺舞弊與法令遵循之查核
768
16.3
公司治理
789
附錄
導致舞弊之成因舉例
798
漢英對照
802
選擇題
803
綜合題
809
第十七章 法律責任與職業道德
16
713
811
17.1
我國會計師執業之法律責任
812
17.2
我國會計師職業道德規範
823
17.3
審計專業之未來展望
844
附錄
審計人員應具備之人格特質
852
漢英對照
864
選擇題
865
綜合題
873
課本習題解答 本書各章與審計準則公報對照表
875 1049
