正業會審叢書
高等會計學
理論與應用
第二版 (全一冊)
本版主要變動及目錄
高等會計學的學習成效，出現「會者全懂」「不會者全不懂」的兩極化傾向，關 鍵在於「合併報表」確屬教學上的極大挑戰。對於初學者而言，在習慣於「法律個 體與企業個體一致」的學習 進 程中，面臨跨越法律個體的會計處理，的確是不易突 破的關卡。
為了幫助初學者在既有的學習架構及成果之上，進一步建構更寬廣的思維架 構，並獲得更複雜會計處理 流程的掌 控能力 ，作者在克服學習關卡及奠定進階學習 基礎兩方面，層次漸進地敘事說理、透徹解析、舉例示範，期望能使初學者充分理 解且明瞭會計處理之脈絡細節，不至於徒勞而無功。
本書主要為教學用書，著重基本觀念的闡述，說理舉例深入淺出簡明易懂，各 章節層次分明、循序漸進，只要願意學習沒有不成功的。在校學習時間十分有限， 如果先以本書平易而穩健地打造「觀念清晰，要領純熟」的堅實基礎，當可牢記不 忘。若干年後，不論升學就業應考，或終身學習應用，皆可輕易銜接正業會審叢書 新論系列之最新版本，迅速掌握進階的研討及最新修訂的準則公報新知，無往而不 利。
紮好基礎，穩步前進，是攀登高等會計學峰頂之不二法門。自行編製合併報表 是上市櫃公司必須具備之條件，也是會計人員應具備 之卓越能力，作者希望藉 本 書 協助更多有志者達成此一目標。
《 高等會計學理論與應用 第二版 》
作者簡歷
林蕙真
台灣大學商學系會計組畢業（1976 年）
會計師高考及格（1976 年）
斐陶斐榮譽學會會員（1976 年迄今）
美國賓州大學 Wharton 學院博士班肄業（1978 年至 1980 年）
美國賓州大學 Wharton 學院會計碩士（1980 年）
交通大學管理科學系講師（1980 年至 1982 年）
輔仁大學會計學系講師、副教授（1982 年至 1984 年）
台灣大學會計學系講師（1984 年至 1993 年）
台灣大學會計學系副教授（1993 年至 2009 年退休）
台灣大學會計學系兼任副教授（2009 年至 2019 年）
現職：財團法人台灣會計教育基金會執行長（2012 年迄今）
E - MAIL
帳號：hweyjane@ntu.edu.tw
劉嘉雯
台灣大學會計學系畢業（1992 年）
會計師高考及格（1992 年）
斐陶斐榮譽學會會員（1992 年迄今）
台灣大學會計學研究所博士班畢業（1997 年）
元智大學會計學系助理教授（1997 年至 2002 年）
台灣大學會計學系助理教授（2002 年至 2003 年）
台灣大學會計學系副教授（2003 年至 2010 年）
現職：台灣大學會計學系教授（2010 年迄今）
E - MAIL 帳號：acliu@ntu.edu.tw
《 作者簡歷 》
《 高等會計學理論與應用 第二版 》
本版各章之主要變動
依最新國際會計準則、國際財務報導準則相關規定解析並修改相關用語。
各章均已更新案例，並就各章之架構、圖、表及釋例作小幅修改，不再個別列示。 以下僅就修改幅度較大之章節予以說明。
01 更新：企業合併之實例。
增加：
不適用 IFRS3 之「共同控制下個體或業務之合併」之簡單說明及舉例
圖 1.1 企業合併之定義
圖 1.4 控制之定義
衡量期間之調整之實例說明
我國企業合併包含或有對價之實例
表 1.2 或有對價之會計處理
調整：
「收購者取得股權小於 100%，存在非控制權益」與「衡量期間之調整」位 置對調
02 變更：
應付票據溢折價之攤銷改採有效利息法
以「母公司對子公司可辨認淨資產帳面金額之份額」取代「股權淨值」
增加：
依經濟實質判定是否具有控制之實例
投資公司持股比例未過半數但仍對被投資公司具有控制 中華電信
投資公司持股比例過半但對被投資公司不具控制 台灣大
投資公司為單一最大股東但對被投資公司不具控制 台塑
章
主要變動
被投資公司宣告破產而使投資公司喪失控制 大同
圖 2.1 權益法之基本概念
附註 4，說明關聯企業或合資之取得成本之處理方式，與取得子公司之收購 相關成本之處理方式不同
對「差額之攤銷」有更詳細的說明，並增加圖 2.3 差額對投資收益之影響
增加釋例四，說明差額全部攤銷完畢時，投資帳戶餘額等於母公司對子公 司可辨認淨資產帳面金額之份額。
調整
「差額之攤銷」移至釋例四之前 03 變更
修改圖 3.2 母公司得選擇不編製合併報表之條件，並增列文字解說
釋例二改為分別假設吸收合併及股權收購，增加圖 3.5 股權收購及吸收合
併（差額為商譽）後資產負債表各科目之金額，並增列文字解說
釋例三改為分別假設吸收合併及股權收購，增加圖 3.6 股權收購及吸收合
併 （ 差額為商譽及不動產、廠房及設備 ）後資產負債表各科目之金額，並 增列文字解說
增加：
待出售子公司之揭露實例 鴻海
附註 1 補充說明我國之非公開發行公司可由管理階層依判斷決定是否訂定 並採用編製合併財務報表之會計政策
圖 3.4 吸收合併及股權收購（無任何差額）後資產負債表各科目之金額， 並增列文字解說
附註 2 及圖 3.7 非控制權益餘額
圖 3.8 合併現金流量表之支付現金股利，並增列文字解說 05 修改：權益法下對母、子公司間交易之未實現損益之調整，有更詳細的說明
06 增加
表 6.1、表 6.2、表 6.3、表 6.4，並更詳細說明順流、逆流不動產、廠房及 設備交易對投資收益及非控制權益淨利之影響
圖 6.3 處分利益於各年度實現之金額，並加強文字解說 《 本版各章之主要變動 》
《 高等會計學理論與應用 第二版 》
章 主要變動
07 增加：圖 7.1 推定收回公司債之經濟實質之圖示說明
本章釋例之變動如下：
第一版 第二版
期末發生之順流交易 釋例一 刪除
新增釋例一，【母公司自子公司借入款
項收回公司債（情況一）】及【推定收 回公司債（情況二）】兩種情況之比較 期初發生之順流交易 第一年 釋例二
期初發生之順流交易 以後年度
於課文中說明，
未標註為釋例
釋例二，與第一版主要差異如下：
• 假設之金額不同（沿用釋例一之數 據）
• 溢折價攤銷改採有效利息法
期末發生之逆流交易 釋例三 刪除
新增釋例三，【子公司自母公司借入款 項收回公司債（情況一）】及【推定收 回公司債（情況二）】兩種情況之比較
期初發生之逆流交易 第一年 釋例四 釋例四，與第一版主要差異如下：
期初發生之逆流交易
以後年度
08
修改：
於課文中說明，
未標註為釋例
• 假設之金額不同（沿用釋例三之數 據）
• 溢折價攤銷改採有效利息法
釋例四有關投資子公司及非控制權益之調整及沖銷分錄，有更詳細的說明
增加：
分批收購之揭露實例 統一收購家福
不影響控制之權益交易之揭露實例 中華電信
喪失控制之揭露實例 日電貿
刪除：台新金喪失對彰銀之控制之動動腦時間
《 本版各章之主要變動 》
09 變更
表 9.4 增列第二部分，說明母公司對子公司之投資於帳上之分錄及合併工 作底稿分錄
增加：
圖 9.2 間接持股形成順序對合併報表金額之影響，並增列文字解說
父－子關係先形成且有未攤銷差額之會計處理及相關釋例解析
母子公司相互持股之揭露實例 矽創
10 增加：
圖 10.2 母公司所發行可轉換為母公司普通股之工具對每股盈餘分子之影響
有關遞延所得稅之表達之相關規定
修改：
釋例十有關投資子公司帳面金額與課稅基礎差異之說明 釋例十一有關集團內交易未實現損益之解析，將順、逆流交易併列說明。
11 增加：
「對於聯合營運之資產具有權利，並對負債負有義務之聯合營運參與者」
取得聯合營運權益之會計處理之說明
我國聯合營運之揭露實例 必應、國揚
我國合資之揭露實例 中華電信、台泥
12 增加：
不適用避險會計之相關揭露實例 台達電、統一企業
舉例：避險會計第二項要件之風險管理目標及執行避險之策略
避險會計之相關揭露實例 中鋼
固定收益投資公允價值變動之避險揭露實例 台積電
現金流量避險之避險工具有效及無效避險之分錄說明
變動利率債務現金流量變動之避險揭露實例 中鋼 修改：
釋例二及釋例四有關應付公司債與利率交換之付息日 、 交割日，並配合修 改相關解析及會計處理。
《 高等會計學理論與應用 第二版 》
章 主要變動
13 增加：
我國企業有關功能性貨幣之揭露實例 台積電、宏碁、統一企業
變更功能性貨幣之揭露實例 東科-KY、桓鼎-KY、威宏-KY
補充說明：對於外幣風險之避險，若以非衍生金融工具作為避險工具，則 該非衍生金融工具之外幣風險組成部分應依 IAS21 之規定決定
進行避險但未適用避險會計之揭露實例 群創光電
外幣確定承諾避險依公允價值避險處理之揭露實例 春源鋼鐵
預期交易避險之揭露實例 長榮
外幣確定承諾避險依現金流量避險處理之揭露實例 世界先進 14 變更：釋例六之被投資公司由關聯企業改為子公司 增加：
透過分別以外幣記帳及以功能性貨幣記帳之分錄及兩法下財務報表相關科 目金額之比較，說明外幣記帳報表如何換算得到如同企業交易發生時即以 功能性貨幣記帳結果。
功能性貨幣及表達貨幣之揭露實例 廣華-KY
國外營運機構淨投資避險之揭露實例 日月光
15 變更：部門別資訊之揭露實例由宏碁改為東和鋼鐵（於 112 年變更應報導部門 之組成）
本書特點
隨時 針對最新發布 之 國際財務報導準則 ，整理其精華要點，並作必要之舉例與解 析，使初學者及參加考試者均能 即時獲得時事新知，並以最有效率之方式達到學 習效果。
各章開始均有一頁關於全章架構之分層說明 ，使讀者對各該章之內容及各節、段 落之關係有全盤之了解。
課文中提供 臺 灣本土企業財務報表之 表達實務，在講解會計理論之餘，增加應用 層面之實例，使讀者易於將理論與應用接軌。
課文中增加「 動動腦時間」，將較具複雜之實例或是較具爭議之理論作法置於其 中，引發讀者應用所學深入探究，除增加知識廣度外，亦增加思考深度。
課文中之關鍵字或重要觀念，均以特殊字體顯示，以提醒讀者注意。
課文中較複雜之部分，儘量以圖表列示，以便釐清觀念並加強讀者之記憶。
合併工作底稿中之 沖銷分錄 ，均再以普通分錄方式列示，並加說明。課文中所列 示之合併工作底稿沖銷分錄，一律覆以陰影，以有別於個別公司帳上之分錄。
各章之後均附「本章摘要」，摘錄該章重點及重要會計處理，並附有重要術語之 「漢英對照」，方便讀者與英文書對照閱讀。
習題 素材豐富，選擇 題之目的在測試讀者是否對課文中之觀念均已透徹了解，綜 合題則希望從不同層面訓練讀者活用已學過之觀念的能力。
本書所附習題依照課文綱要設計，增列重要觀念群分類，以利讀者作為練習索引。
本書係包含 習題解答 在內二合一之學習利器，習題解答提供解題示範，詳細剖析 解題要領及步驟，使初學者能建立正確有效之思維習性，培養解題實力。
本書習題解答已數位化，並置於網站以供讀者下載，請至証業出版網站之會審叢 書專區，點選「高等會計學 理論與應用第二版」，下載相關章節解答以供參考。
本書另有教師手冊 作為輔助教學之用，教師手冊內含豐富題庫，可作為考試出題 之參考。另有講義及投影片等輔助教材，有助於提昇教學效果。 《 本書特點 》
2 1
母公司權益法之會計處理
3
收購日合併資產負債表
3.3 收購日後合併資產負債表
3.4 其他合併財務報表
4
4.1 財務報表合併之基本程序
4.2 多個項目導致之未攤銷差額
附錄 子公司有其他綜合損益項目之合併
9 8 7 6 5
集團內個體間交易－存貨
5.1 母、子公司間存貨交易之基本觀念
5.2 順流銷貨與逆流銷貨
5.3 綜合釋例
集團內個體間交易－不動產、廠房及設備
6.1 土地交易
6.2 折舊性資產交易
6.3 綜合釋例
集團內個體間交易－債券
7.1 集團內個體間之借貸交易
7.2 順流交易－子公司購買母公司發行之公司債
7 3 逆流交易－母公司購買子公司發行之公司債
8.1 取得控制
8.2 不影響控制
8.3 喪失控制
間接持股與相互持股
9.1 複雜投資結構之基本觀念
9.2 間接持股之會計處理與合併程序
9.3 相互持股之會計處理與合併程序
14 13 12 11 10
《 高等會計學理論與應用 第二版 》
子公司發行特別股、合併每股盈餘及合併所得稅
10.1 子公司發行特別股
10.2 合併每股盈餘
合併所得稅
11.1 聯合協議之意義
11.2 聯合協議之評估
11.3 聯合協議之類型
11.4 聯合協議各方之會計處理
12.1 避險會計之基本概念
12.2 避險會計之要件
12.3 符合要件之避險關係的會計處理
13.1 外幣交易之基本觀念
13.2 非避險之外幣交易
13.3 避險之外幣交易
習題
財務報表之換算
14.1 報表換算之方法
14.2 國外營運機構報表之換算與合併
14.3 有非控制權益時國外營運機構報表之換算與合併
附錄 國外營運機構淨投資避險
習題
營運部門資訊與期中財務報導
15.1 營運部門資訊之揭露 740
15.2 應報導部門資訊 743
15.3 企業整體揭露
15.4 期中財務報導 759
習題
