TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta
Impuesto a la Renta Exámenes y Revisiones-Solucion Ejercicio 1 (examen febrero 2002) Deudores por venta Bienes de cambio Bienes de Uso Cargos Diferidos Honrarios a pagar
Valor Contable 450.000 300.000 850.000 28.000 10.000
Base Fiscal 480.000 260.000 870.000 -
Dif 30.000 40.000 20.000 28.000 10.000
Tipo DTD DTI DTD DTI DTD
2002 40.000 10.000 14.000 10.000
2003 30.000 10.000 14.000
Activo por Impuesto Diferido Deudores por venta Bienes de Uso Honrarios a pagar Perdidas Fiscales
Activo por ID
30.000,00 20.000,00 10.000,00 11.000,00 71.000 30% 21.300
Pasivo Por Impuesto Diferido Bienes de cambio Cargos Diferidos
Pasivo por ID
40.000 28.000 68.000 30% 20.400
Como me dicen los resutados fiscales estimados futuros debo analizar si el A x Imp Diferido esta deteriorado Para esto en cada año futuro que tengo datos planteo Diferencias temporarias Imponibles Diferencias temporarias deducibles +perdidas fiscales Resultado fiscal estimado Neto (si es negativo hay deterioro)
2002 2003 54.000 14.000 (31.000) (40.000) 23.000 (26.000) OK Hay deterioro (7.800,00)
Ajuste A x ID= 21.300-69.000=47.700
75.900,00 IRAE Prevision A x ID Activo por ID Pasivo por ID
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7.800 47.700 20.400
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1
TEORĂ?A CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta
Resultado Ejercicio
200.000 Tasa 30%
60.000
Ajustes que no generan diferencia temporarias Gastos de capacitacion Ajuste impositivo por inflacion Remuneraciones no deducibles
(18.000) (5.000) 50.000 27.000 Tasa 30%
Impuesto a la renta s/calculo Prevision desvalorizacion Impuesto a la renta reconocido
8.100 68.100 7.800 75.900
Ejercicio 2 (examen setiembre 2007)
Bienes Cambio Bienes de Uso Provisiones
Valor Contable 8.000 14.000 2.000
Base Fiscal 9.000 10.000 2.000
Dif
Tipo
(1.000) 4.000 -
DTD DTI
Reversion 2001 (400) 2.000
2002 (600) 2.000
Activo por Impuesto Diferido Bienes de Cambio Perdidas Fiscales Tasa Activo por Impuesto Diferido
2001 400 1.000 1.400 30% 420
2002 Total 600 1.000 1.000 600 2.000 40% 240 660
2001 2.000 30% 600
2002 Total 2.000 2.000 40% 800 1.400
Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de Uso Tasa Pasivo por Impuesto Diferido
Ajuste Activo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido
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Saldo Final Saldo Inicial 660 100 1.400 -
Ajuste 560 1.400
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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta Activo por Impuesto Diferido Impuesto a la renta
560 840 Pasivo por Impuesto Diferido
1.400
Ejercicio 3 (Examen Febrero 2009) Análisis terreno (supuesto se vende luego 2008) Primera Opción (25% s/ Utilidad)= (520-500) x25%= 5 Segunda Opción (6% s/ venta)= 520 x 6%= 31,2 Conclusión: Es más conveniente la primera opción.
Calculo de saldo al 1/1/2007 Valor Contable Creditos por venta 300 Inventario 400 Terreno 520 Maquinaria y equipo 600 Provision para gastos capacitacion 100 Provision Impuesto a la renta 100
Base fiscal 500 400 500 500 (50) 100
Dif (200) 0 20 100 150 0
Tipo DTD DTI DTI DTD
Reversion 2007 2008 (200)
50 150
20 50
Activo por Impuesto Diferido Creditos por venta Provision para gastos Perdidas Fiscales Tasa Activo por Impuesto Diferido
2007 200 150 100 450 30% 135
2008 Total 200 150 100 300 25% 135
2007
2008
Pasivo por Impuesto Diferido Terreno Maquinaria y equipo Tasa Pasivo por Impuesto Diferido
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50 50 30% 15,0
20 50 70 25% 17,5
Total
120 32,50
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TEORĂ?A CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta Calculo de saldo al 31/12/2007
Creditos por venta Inventario Terreno Maquinaria y equipo Provision para gastos capacitacion Provision Impuesto a la renta
Valor Contable 250 500 520 450 30
Base fiscal 250 500 500 400 30
Dif
Tipo
20 50
DTI DTI
-
Activo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido
-
Pasivo por Impuesto Diferido Terreno Maquinaria y equipo
20 50 70 25% 12,5
Tasa Pasivo por Impuesto Diferido
Ajuste Activo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido
Saldo Final Saldo Inicial Ajuste 135 (135,00) 12,5 32,50 (20,00)
Pasivo por Impuesto Diferido Impuesto a la renta
20 115 Activo por Impuesto Diferido
135
Analisis diferencias temporarias contra "Ajustes al patrimonio"
Terreno Tasa 25%
Pasivo x ID Final 20 5
Pasivo x ID Inicio 20 5
Ejercicio 4 (Examen Febrero 2011) No se adjunta Av. 18 de Julio 1263 Oficina 302 Tels. 29009681-098349852
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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta
Ejercicio 5 (Segunda Revisión Teórico- Práctico 2010) Calculo de saldo al 31/12/20X3
Disponible Creditos pr Venta Otros Creditos Bienes de uso Deudas Comerciales Deudas Diversas
Valor Contable 24.600 65.840 17.650 96.000 45.780 26.800
Base fiscal 24.600 65.840 17.650 62.500 45.780 26.800
Dif 33.500 -
Tipo
DTI
Nota: El cambio de tasa se anuncia en 20X4 por lo que al calcular estos saldos no habia cambio de tasa previsto
Base fiscal Bien de uso Base Fiscal = 100.000-(100.000/8x3)= 100.000-37.500= 62.500 Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de uso Tasa Pasivo por Impuesto Diferido
33.500 25% 8.375
Analisis diferencias temporarias contra "Ajustes al patrimonio"
Bienes de Uso (Revaluacion) Tasa 25%
Ajustes al patrimonio Impuesto a la renta
Pasivo x ID Final 21.000 5.250
Pasivo x ID Inicio -
5.250 3.125 Pasivo por Impuesto Diferido
8.375
Calculo de saldo al 31/12/20X4
Disponible Creditos pr Venta Otros Creditos Bienes de uso (ver detalle) Deudas Comerciales Deudas Diversas
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Valor Contable 13.700 86.520 24.680 85.333 41.530 38.960
Base fiscal 13.700 86.520 24.680 50.000 41.530 23.960
Dif 35.333 15.000
Tipo
DTI DTD
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TEORĂ?A CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta Base fiscal Bien de uso Base Fiscal = 100.000-(100.000/8x4)= 100.000-50.000= 50.000 Activo por Impuesto Diferido Deudas Diversas Tasa Activo por Impuesto Diferido
15.000 20% 3.000
Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de uso (ver detalle) Tasa Pasivo por Impuesto Diferido
35.333 20% 7.066,6
Ajuste Saldo Final Activo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido
Pasivo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido
Saldo Inicial
3.000 7.066,6
8.375
Ajuste 3.000,00 (1.308,40)
1.308 3.000 Impuesto a la renta Ajustes al patrimonio
3.258 1.050
Analisis diferencias temporarias contra "Ajustes al patrimonio"
Bs de uso* Tasa Pasivo
Pasivo x ID Final 21.000 20% 4.200
Pasivo x ID Inicio 21.000 25% 5.250
Ajuste
(1.050)
*21.000-21.000/9 Impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta
4.075 Provision Imp a la renta (25%)
4.075
Asiento por pasaje de Ajustes al patrimonio de Imp Diferdo a Resultados Acumulados (ver parrafo 64 nic 12)
Resultados Acumulados (21.000/9)
466,67 Ajustes al patrimonio
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466,67
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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta
Ejercicio 6 (Segunda Revisión Teórico- Práctico 2009)
Año 2002 2003 2004 2005 2006
Año 2002 2003 2004 2005 2006
Bienes de uso
Valor Bruto 250.000 250.000 250.000 250.000 250.000
Contable Amortizacion Amortizacion Acumulada Ejercicio 50.000 50.000 100.000 50.000 150.000 50.000 200.000 50.000 250.000 50.000
Valor Neto Contable 200.000 150.000 100.000 50.000 -
Valor Bruto 250.000 250.000 250.000 250.000 250.000
Base Fiscal Amortizacion Amortizacion Acumulada Ejercicio 65.000 65.000 145.000 80.000 185.000 40.000 220.000 35.000 250.000 30.000
Valor Neto Fiscal 185.000 105.000 65.000 30.000 -
Valor Contable 150.000
Base fiscal 105.000
Dif 45.000
Tipo DTI
Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de uso Tasa Pasivo por Impuesto Diferido
45.000 35% 15.750
Ajuste Pasivo por Impuesto Diferido
Impuesto a la renta
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Saldo Final Saldo Inicial 15.750 4.500
11.250 Pasivo por Impuesto Diferido
Ajuste 11.250
11.250
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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta Impuesto Corriente Resultado Contable
430.000
Ajuste Amortizacion
(30.000)
Resultado fiscal
400.000
Tasa 30%
120.000
Impuesto a la renta
120.000 Impuesto a pagar
Resultado Contable antes Impuestos
120.000
430.000
Impuesto a la Renta
(131.250)
Resultado Neto Contable
298.750
Ejercicio 7 (Segunda Revisión Teórico- Práctico 2012) Caso 1 El valor contable del activo fijo es 750.0000 y fiscal 700.000 generando una diferencia imponible de 50.000. El pasivo por impuesto diferido es 15.000 (30% de la diferencia temporaria de 50.000).
Caso 2 Resolver las siguientes situaciones de manera independiente: 1) La base fiscal es cero 2) La base fiscal es cero 3) La base fiscal de los dividendos por cobrar es de 100. 4) La base fiscal de las sanciones y multas es de 100. 5) La base fiscal es 100
Caso 3
Bienes de uso
Valor Contable 450
Base fiscal
Dif -
Tipo 450
DTI
Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de uso Tasa Pasivo por Impuesto Diferido
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450 30% 135
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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta
Ejercicio 8 (Segunda Revisión Teórico- Práctico 2013)
Bienes Cambio Creditos por Ventas Bienes de uso Obras en Curso Deudas Diversas
Valor Contable 198.000 150.000 500.000 650.000 100.000
Base Fiscal 237.000 200.000 300.000 600.000 50.000
Dif (39.000) (50.000) 200.000 50.000 50.000
Tipo DTD DTD DTI DTI DTD
Bienes de Cambio Contable Precio Compra Seguro y Flete Gastos (S/IVA) Total Costo Historico
USD 10.000 500
TC 22 22
Valor Neto de realizacion (es menor que Costo)
$ 220.000 11.000 6.000 237.000 198.000
Obras en Curso (finaliza en octubrte) saldo Inicial Desembolso
500000 100000
A capitalizar= 600.000 x10%x10/12 Tope Intereses Reales Obtras en curso
10/10 10/10
500.000 100.000 600.000 50.000 90.000 OK
650.000
Activo por Impuesto Diferido Bienes Cambio Creditos por Ventas Deudas Diversas Tasa Activo por Impuesto Diferido
39.000 50.000 50.000 139.000 25% 34.750
Pasivo por Impuesto Diferido Bienes de uso Obras en Curso Tasa Pasivo por Impuesto Diferido
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200.000 50.000 250.000 25% 62.500
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TEORÍA CONTABLE SUPERIOR Impuesto a la renta Ajuste
Activo por Impuesto Diferido
Saldo Final Saldo Inicial 34.750 60.000
Pasivo por Impuesto Diferido
62.500
Ajustes al patrimonio Impuesto a la renta
Ajuste (25.250)
25.000
37.500
50.000 12.750 Pasivo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido
37.500 25.250
Analisis diferencias temporarias contra "Ajustes al patrimonio"
Bienes de uso Tasa 25%
Pasivo x ID Final 200.000 50.000
Pasivo x ID Inicio -
Impuesto Corriente Resultado fiscal
200.000
Perdidas Fiscales
(100.000)
Resultado fiscal neto
100.000
Tasa 25%
25.000
Impuesto a la renta
25.000 Impuesto a pagar
25.000
Notas: •
El presente repartido resume soluciones sugeridas de ejercicios de exámenes y revisiones propuestos en la materia Teoría Contable Superior de la Facultad de Ciencias Económicas de la UDELAR, y ha sido preparado por el Cr. Jonathan Crokker para el dictado del curso paralelo de Instituto CPE.
•
No pretende establecer soluciones únicas ya que con otras interpretaciones y/o supuestos, se pueden arribar a soluciones igualmente válidas.
•
Se prepara con el propósito específico de apoyar la preparación de la revisión/examen correspondiente de los alumnos de Instituto CPE, por lo que su uso en otro contexto y/o sin las aclaraciones pertinentes de clase puede ser no apropiado.
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