Cooperativa de Comercialización de Viquillas R.L.
Guía de Conceptos Básicos Contables y Financieros
2011
Guía Conceptos Básicos de Contabilidad Cooperativa de Comercialización de Viquillas R.L.
Contenido Contenido ............................................................................................................................................ 1 Presentación........................................................................................................................................ 3 Conceptos Básicos Contables .............................................................................................................. 4 Contabilidad .................................................................................................................................... 4 Contador.......................................................................................................................................... 4 Transacción contable ...................................................................................................................... 4 Unidad monetaria ........................................................................................................................... 4 Tipos de contabilidad ...................................................................................................................... 5 Catálogo de Cuentas ....................................................................................................................... 5 Periodo contable ............................................................................................................................. 5 Ciclo Contable ................................................................................................................................. 6 Estados Financieros ......................................................................................................................... 7 Estado de Resultados .................................................................................................................. 7 Balance General .......................................................................................................................... 7 El control y la contabilidad .................................................................................................................. 8 Normas de Control Interno ............................................................................................................. 8 Libros Legales: ................................................................................................................................. 9 Documento Contable .................................................................................................................... 10 Ciclo Contable ................................................................................................................................... 12 Asientos ......................................................................................................................................... 12 Mayorización ................................................................................................................................. 13 Balance de Comprobación ............................................................................................................ 13
El Balance General:........................................................................................................................ 16 Ecuación Contable ..................................................................................................................... 16 Presentación del Balance .......................................................................................................... 17 Activo:........................................................................................................................................ 18 Pasivo: ....................................................................................................................................... 19
Capítulo: Contenido
Estado de Resultados .................................................................................................................... 14
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Patrimonio ................................................................................................................................. 20 Análisis de la Información Financiera................................................................................................ 21 Análisis Vertical y Horizontal ......................................................................................................... 21 Análisis Horizontal ..................................................................................................................... 21 Análisis Vertical ......................................................................................................................... 24 Razones financieras ....................................................................................................................... 27 Razones de liquidez ................................................................................................................... 27 Razones de actividad: ................................................................................................................ 28 Razones de deuda ..................................................................................................................... 31 Razones de rentabilidad ............................................................................................................ 32
Capítulo: Contenido
Bibliografía ........................................................................................................................................ 35
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Presentación Es esencial para todas las empresas el tener un control contable y realizar análisis a partir de este para la toma de decisiones, en la presente guía, se muestran aspectos esenciales de este control que le permitirán a la Cooperativa un funcionamiento más eficaz y eficiente en el manejo de sus recursos. Parte de esos aspectos es primeramente conocer qué es la contabilidad, transacción contable, cuáles son los tipos de contabilidad y cómo es el ciclo contable, entre otros. Por otra parte, se presentan los Estados Financieros y se explica la manera en que estos Estados se estructuran, como también la definición de un activo, de un pasivo y del patrimonio sin embargo, aunque estos Estados representan una “radiografía” de la empresa, necesitan de análisis e interpretación, por lo que también cuenta con un apartado específico para el Análisis de la Información Financiera. El análisis adecuado y oportuno de la información financiera, le permite a la empresa tomar decisiones más integrales teniendo en cuenta su situación financiera y la viabilidad de sus proyectos según sus capacidades de compra y de pago. Las buenas prácticas contables brindan a la cooperativa mayor capacidad de gestión beneficiando al conjunto de sus asociados, esto es, haciendo un buen uso del capital aportado. Además, formaliza los procesos financieros de manera que estos reflejen mayor claridad. El principal propósito de este manual es el de servir como herramienta para el control y análisis contable, de manera que las y los asociados de Coopecovi cuenten con mayores recursos
Capítulo: Presentación
para su desarrollo.
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Conceptos Básicos Contables Contabilidad La contabilidad es el proceso de registro de todas las transacciones de una organización durante un periodo, los movimientos se registran en colones y bajo el sistema de partida doble.
Contador Es el profesional encargado de realizar el ciclo contable para una organización, debe apegarse a normativa establecida para la realización y presentación de la contabilidad, estas normas se representan en las NICs, que son las Normas Internacionales de Contabilidad.
Transacción contable Las transacciones contables son todas las operaciones financieras que realiza la cooperativa y que deben ser registradas contablemente. Por ejemplo ventas, compras, préstamos, pago de salarios, etc..., por esto es importante guardar todas las facturas de los gastos que se hayan presentado, así como de ventas, comprobantes bancarios, etc.., para que el contador las registre en las cuentas que corresponde según el tipo de documento, esto se llama, respaldo, que es el documento que prueba cada transacción.
Hoy en día, se utilizan muchas monedas como medio de intercambio, sin embargo, para los registros contables, es necesario que estos se realicen en un solo tipo de moneda, el colón. Además, es importante conocer acerca de los tipos de cambio para hacer ajustes en caso de tener operaciones en otros tipos de moneda internacional.
Capítulo: Conceptos Básicos Contables
Unidad monetaria
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Tipos de contabilidad El tipo de contabilidad que se realice va a depender del tipo de actividad la que la cooperativa se dedique. Los 2 tipos de contabilidad que se realizan son:
Contabilidad financiera
Contabilidad de costos
La contabilidad financiera es la tradicional, y la de costos se realiza si hay actividad de producción.
Catálogo de Cuentas El catálogo de cuentas es una lista de todas las cuentas contables que se establezcan para la cooperativa, cada cuenta tiene un código y se divide según sea un activo, pasivo, patrimonio, ingreso, costo o gasto. El catálogo se acompaña de un Manual de Cuentas, en el que se explica de que se trata cada una detalladamente.
Periodo contable Al finalizar el ciclo contable se realizan los Estados Financieros, los cuales presentan la
En el caso del Estado de Resultados, este se realiza por un periodo determinado, es decir, se presenta las ganancias o pérdidas de 1 año completo, y el Balance General, es una foto del momento, es decir a una fecha dada, por ejemplo al 31 de diciembre del 2011. El Periodo fiscal determina el cierre del Estado de Resultados, en el caso de Costa Rica es al 30 de setiembre o al 31 de diciembre de cada año. Este Estado, al ser de un periodo, una vez terminado este periodo las cuentas quedan en “0”, a diferencia del Balance General, el cual, como
Capítulo: Conceptos Básicos Contables
información financiera de la cooperativa.
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presenta los saldos a un momento determinado, no tiene cierre, por lo que sus cuentas siempre mantienen saldo. La importancia de los periodos es la comparación, ya que
si se realizan los Estados
anualmente, entonces se puede comparar la variación de resultados de un año a otro.
Ciclo Contable
La contabilidad se ve como un proceso, porque está formada por un conjunto de pasos, a los que se les llama Ciclo Contable, los pasos son:
Orden y clasificación de la información Balance General Ajustado.
Registro de asientos
Mayorización
Estados financieros
Balance de Comprobación
Capítulo: Conceptos Básicos Contables
Asientos de ajuste
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Estados Financieros Los Estados Financieros son los medios de presentar la información al final del periodo, son:
Estado de Resultados
Balance General
Estados Financieros
Estado de Resultados También se le puede llamar Estado de Pérdidas o Ganancias, y en este se presentan los ingresos, gastos y costos de un periodo determinado, que dan como resultados ganancias o pérdidas, ganancias si los ingresos son mayores que los gastos y los costos, y pérdidas si los gastos y costos superan las ganancias. Balance General Al Balance General también se le conoce como Balance de Situación, y presenta una imagen a una fecha de cómo está la cooperativa, es un resumen de los saldos de todas las cuentas. Está formado por 3 partes:
Pasivo
Todo lo que la cooperativa tiene
Patrimonio
Lo que debe
Lo que tiene que no se debe
Capítulo: Conceptos Básicos Contables
Activo
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El control y la contabilidad El control y la contabilidad están muy relacionados, ya que el control se refiere al uso de mecanismos adecuados de registro contable para contar con orden y transparencia de la información. Esto es de gran importancia ya que permite vigilar los avances de la cooperativa, comparar y medir los resultados, y de esta manera, corregir los errores y planificar de acuerdo a información confiable. De aquí la importancia de estudiar la información presentada por el contador de la cooperativa, para vigilar los movimientos y mantener una buena imagen ante los asociados, los proveedores y los clientes.
Normas de Control Interno El control interno de la cooperativa, está formado por los sistemas que esta establezca para proteger el patrimonio. Existen muchos métodos y formas que se pueden implementar, entre las
Manual de Puestos
En este manual se especifican los puestos que la cooperativa dispone, lo que permite a cada trabajador conocer sus competencias dentro de la cooperativa.
Manual de Procedimientos
Este manual presenta cada puesto con sus respectivas funciones y tareas de manera detallada.
Manual de Procedimientos Contables
Describe los registros que se deben realizar, la forma de hacerlos y los periodos determinados. Capítulo: El control y la contabilidad
herramientas que se pueden desarrollar están:
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Es importante además, tomar en cuenta los siguientes aspectos a la hora de establecer un sistema de control:
Cajas
Bancos
•Fondos que se destinan a cajas, en caso de venta, y caja chica en oficina, arqueos, periodos y autorizaciones.
•Control de las cuentas bancarias, realizar conciliaciones periodicas.
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
•Realizar un control y registro de cada cuenta, con fecha, número de factura, descripción y saldo, segun cliente.
•Auxiliar detallado de cada cuenta por pagar con fecha, montos, saldos, intereses y amortizaciones
Inventarios
Activos Fijos
•Registro donde se controle la cantidad, los precios y otros datos de importancia.
•Tener un auxiliar de activo fijo con los detalles, códigos, depreciación de cada uno, vida útil, saldo, etc..
Inversiones
Funcionarios
•Registro aparte de las inversiones de la cooperativa, en caso de que tenga en otras organizaciones.
•Es el control de los trabajadores por mediio de registro de vacaciones, incapacidades, salario, etc..
Seguros
Libros Legales: Los libros legales, son además de un requisito, un medio de control, están compuestos por:
Diario
Mayor
Inventarios y Balances
Actas
Capítulo: El control y la contabilidad
•Registro de pólizas vigentes
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En el libro diario se registran los asientos contables, en el mayor, se realiza el proceso de mayorización, el cual cuenta con una página por cuenta en la que se pasan los movimientos registrados en el diario y se presenta el saldo de cada cuenta, en el de inventarios y balances se presentan los Estados Financieros y en el de actas todas las actas de reuniones de asociados. Además de estos, hay otros libros conocidos como auxiliares, en estos, se realizan registros de partidas específicas, por ejemplo auxiliar de bancos, de activo fijo, de cuentas por cobrar, etc..
Documento Contable Los documentos contables son los comprobantes de todas las transacciones, por ejemplo facturas de compras, de ventas y funcionan como respaldo de cada operación registrada en los
Transacciones bancarias
Operación
Tipo de documento Emisión de Cheques
Depósitos
Notas de crédito Nota de débito
Transacciones comerciales
Facturas de compra
Facturas de venta
Recibos de dinero
Orden de compra
Descripción Los cheques son un medio útil de pago para mantener poco efectivo en la cooperativa. Es importante establecer medidas con respecto a las firmas y mantener un registro de cada cheque que se emite. Como la cooperativa recibe dinero por sus ventas, es importante que mantenga relación con un banco en el cual se realicen los depósitos de los ingresos, y a su vez es necesario mantener un registro de estos para la conciliación bancaria. Estas notas se generan cuando el banco aplica un depósito a la cuenta, como intereses Cuando el banco aplica un cobro, por ejemplo alguna comisión. Estos documentos los da el vendedor o proveedor por las compras realizadas, es importante para la validez de las facturas que estas contengan nombre del proveedor, cédula, nombre del cliente, número de factura, cantidad, precio unitario y total, y que se encuentre timbrada. Son los documentos que brinda la cooperativa a los clientes y deben incluir los mismos requisitos que las facturas de compra. El recibo se da o se recibe cuando se da un pago, es importante que incluya el nombre, del cliente y el que cobra, la cantidad recibida, la debida y el saldo y la fecha. Es importante para establecer control sobre las compras, y la seguridad de que es la cooperativa la que solicita la compra.
Capítulo: El control y la contabilidad
asientos. Tipos de documentos más comunes:
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Recibo de entrega de Este documento hace constar que el cliente recibió lo productos solicitado a la cooperativa. Notas de crédito Las emite la cooperativa a favor del cliente. Normalmente se da cuando la cooperativa realiza una venta y el cliente hace una devolución, por lo que presenta un saldo a favor. Notas de débito Esta es cuando la cooperativa compra y se da cuenta de que falta. Letra de cambio En este documento se realiza una promesa de pago, incluye los datos relevantes como nombre, intereses, fecha y plazo. Pagaré Presenta una promesa de pago y se establecen los intereses, plazo y monto adeudado. Prenda Es una garantía con un bien mueble, por ejemplo sobre vehículos. Hipoteca La garantía se da sobre bienes inmuebles, terrenos, edificios, etc.. Bonos Los bonos se emiten para recibir recursos y sobre estos se pagan intereses. Certificados inversión
de Estos los emiten los bancos, al establecer un certificado sobre un monto, el banco realiza pagos de intereses a la cooperativa en un plazo determinado.
Capítulo: El control y la contabilidad
Inversiones
Transacciones crediticias
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Ciclo Contable Asientos Como se presentó anteriormente en el libro diario se registran los movimientos diarios de la cooperativa, este registro se hace por medio de asientos, mediante el sistema de partida doble, que se explicará a continuación. Las operaciones diarias que se registran por medio de asientos son compras, ventas, pagos de planillas, etc… estos registros se hacen en orden cronológico y cada operación produce un asiento por medio de partida doble, lo que quiere decir que en la parte de la izquierda (debe) se escribe el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (haber) el origen de esos recursos. Ejemplo:
Este asiento quiere decir que se compró un vehículo, es una entrada y salió efectivo a cambio, por eso se pone en el haber. En este caso se puede notar como los activos aumentan en el debe y disminuyen en el haber, es decir, que el activo fijo está aumentando en cuanto el vehículo y está saliendo circulante para pagar el activo fijo.
en el debe o haber, de la siguiente manera:
Capítulo: Ciclo Contable
Dependiendo de si es activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gasto va a aumentar o disminuir
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Mayorización La mayorización consiste en registrar los movimientos de los asientos pero por cuenta, para determinar las operaciones individuales y mostrar el saldo de cada cuenta. Para su registro se cuenta con el Libro Mayor, el cual se divide en hojas, y cada hoja está dedicada a una cuenta contable; por ejemplo, una hoja será para la cuenta de "caja", otra a “vehículo”, y así para cada una. El Libro Mayor se compone de todas las hojas de movimientos que se registran en el Libro Diario. Cada página de este libro tiene tres columnas, la de la izquierda es el "Debe" , la del centro "Haber", y a la derecha el “Saldo”, que coinciden con las del Libro Diario; es decir, un apunte en el "Debe" en el Libro Diario se recoge también en el "Debe" de la cuenta correspondiente del Libro Mayor.
Balance de Comprobación El balance de comprobación recopila los saldos de todas las cuentas después de la mayorización, y según el saldo haya quedado en el debe o el haber, al final se suman todos los saldo por cada columna y el resultado correcto es el mismo en el debe y en el haber para asegurar la correcta partida doble, que quiere decir que cada movimiento en el debe afecta en el haber en
Capítulo: Ciclo Contable
la misma cantidad.
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Estado de Resultados El propósito del Estado de Resultados es dar un resumen de los resultados de la cooperativa en un periodo, es decir de sus excedentes. En su estructura incluye:
Ingresos •Los que tienen que ver con la operación central de la cooperativa, con su razón de ser •Ingresos por venta •Ingresos por servicios Costos •Los costos asociados a la producción del bien o servicio •Los que tienen que ver con la razón central de la cooperativa Resultado bruto •La resta de Ingresos -costos Gastos de venta •Los gastos asociados a la colocación y venta del producto o servicio Gastos Administrativos •Gastos asociados a los pagos de administración requeridos Resultado operativa •Resultado de restarle a la Utilidad bruta los gastos de venta y los gastos administrativos Otros ingresos •Corresponde a otros ingresos generados que no tienen que ver con la operación de la cooperativa, pro ejemplo intereses por inversiones Otros gastos
Resultado antes de impuestos y participacion sobre la utilidad •Obligaciones según la legislación Resultado del periodo •Resultado final una vez que se resta el impuesto y participación
Capítulo: Ciclo Contable
•Son gastos que no tienen que ver con la razónd de ser de la cooperativa por ejemplo gasto por intereses de las cuentas
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Capítulo: Ciclo Contable
Ejemplo:
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El Balance General: Como se mencionó anteriormente, este balance presenta una imagen de la cooperativa, a un momento dado, mediante un resumen de saldos de las cuentas, presenta el activo, el cual es todo lo que se tiene, el pasivo, lo que se debe y el patrimonio, que es lo que se tiene que no se debe, es decir, lo que realmente vale la cooperativa. Ejemplo, se tienen las siguientes cuentas:
En este ejemplo, se tiene que ₡6.600.000 representa todo lo que tiene la cooperativa, sin embargo en el pasivo se tiene ₡4.350.000, es decir, de los ₡6.600.000 se deben ₡4.350.000, por lo tanto lo que realmente vale la cooperativa es ₡2.250.000. Ecuación Contable
total, los pasivos a lo adeudado y el patrimonio a lo real:
Pasivo
Patrimonio
Activo
Capítulo: Ciclo Contable
La ecuación contable se basa en lo presentado anteriormente, los activos corresponden al
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Esta ecuación es la base de la contabilidad, los activos en este caso van a representar los medios de producción, lo que se requiere para realizar el proceso de comercialización o producción de los bienes o servicios, por ejemplo efectivo, terrenos, maquinaria y equipo, edificio, inventario. En cuanto al pasivo, este representa el financiamiento para adquirir el activo por medio de terceros, como bancos y otros entes fiduciarios, y el capital representa otra fuente de financiamiento, por medio de asociados, excedentes, aportes. Presentación del Balance Según lo analizado anteriormente, el Balance se puede presentar en 2 columnas, al lado izquierdo se presentan los activos y al lado derecho el pasivo y patrimonio, por ejemplo:
Capítulo: Ciclo Contable
O también se puede presentar en forma vertical, por ejemplo:
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Cada una de estas partes, activo, pasivo y patrimonio, se componen de una serie de cuentas, que se establecen en el catálogo de cuentas, la cuenta es un nombre que se le asigna a cada tipo de partida, por ejemplo al efectivo que se tiene tanto en la cooperativa como en los bancos se le asigna la cuenta Caja y Bancos. Cada cuenta mantiene un registro de los movimientos y presenta un saldo, estos saldos a un momento dado son los que se presentan en el Balance General, a continuación se explican las partes: Activo: Como se estudió anteriormente, el activo se compone de todo lo que la cooperativa posee, y para efectos contables se divide según su liquidez, es decir según sea más fácil de convertir ese activo en efectivo, por ejemplo el inventario pertenece al activo circulante porque una vez que se venda se convierte en efectivo, pero un edificio es un activo fijo ya que es más difícil que se convierta rápidamente en efectivo.
Activo Circulante
Activo Fijo
Otros activos o intangibles
Rápida convertibilidad en efectivo
Tienen lenta rotación
No son activos físicos
Dinero en caja
Su vida útil comprende varios periodos, es a largo plazo
Patentes
Cuentas corrientes en los bancos
Se deprecian, a excepción de los terrenos
Marcas
Facturas por cobrar
Comprende terrenos, edificios, vehículos, maquinaria, equipos, etc..
Derechos
Descripción de algunas cuentas de activo: Caja y Bancos: Esta cuenta la compone el efectivo total de la cooperativa. Inversiones transitorias: Estas inversiones se refieren a bonos, certificados de inversión, acciones que la cooperativa haya comprado a otra organización o mantenga con alguna entidad financiera.
Capítulo: Ciclo Contable
Inventarios
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Cuentas por cobrar: Son las facturas pendientes de cobro a los clientes que compran con crédito. Documentos por cobrar: Si la cooperativa realiza préstamos, estos documentos son las hipotecas, letras de cambio, pagarés y otros que la cooperativa tenga que cobrar. Inventarios: Son los productos que entran, en proceso o productos terminados que se encuentran almacenados. Depreciación: Es un ajuste que se realiza a los activos fijos, según su vida útil y su costo, mediante métodos como el de línea recta, el porcentaje de depreciación se establece en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Pasivo: El pasivo corresponde al financiamiento, las deudas, y pueden ser a corto o largo plazo. Al pasivo a corto plazo se le llama pasivo circulante, por ejemplo cuentas por pagar, y al pasivo a largo plazo, pasivo fijo, por ejemplo hipotecas por pagar. Entre las cuentas más comunes se pueden distinguir: Cuentas por pagar: son pasivos circulantes, y representan las facturas pendientes de pago, por ejemplo a proveedores que venden a la cooperativa a crédito. Documentos por pagar: Son pasivos a largo plazo, como hipotecas, prendas, letras y pagarés. Provisiones: quiere decir obligaciones que se han adquirido y no se han cancelado
Capítulo: Ciclo Contable
por ejemplo provisión de impuestos, de seguridad social, etc…
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Patrimonio Es el valor real de la cooperativa, sale de restarle al activo el pasivo. Representa la proporción que ha sido financiada por los asociados de la cooperativa en forma de aportes y por los excedentes del periodo que se reinvierten, lo conforman por lo tanto, 2 elementos:
Financiamiento de asociados •Capital Social
Autofinanciación •Excedentes reinvertidos
Entre las principales cuentas del patrimonio están: Capital Social: Se compone del aporte de los asociados. Excedentes retenidos: Son los excedentes de periodos anteriores que no se ha repartido. Excedentes del periodo: Son los excedentes del periodo actual, los cuales se pueden
Capítulo: Ciclo Contable
reinvertir o repartir.
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Análisis de la Información Financiera La realización de los Balances antes expuestos, se realizan como manera de presentar la información y facilitar de esta manera la comparabilidad, análisis y toma de decisiones. Es importante que los asociados de la cooperativa monitoreen el accionar de la misma y se informen de métodos de análisis.
Análisis Vertical y Horizontal El análisis vertical y horizontal es útil para comparar
la información financiera de la
cooperativa de un año a otro y para estudiar las variaciones entre el mismo estado o entre periodos diferentes. Análisis Horizontal El análisis horizontal comparar 2 o más periodos, y consiste en determinar los cambios entre cada cuenta, si aumentaron o disminuyeron. Los resultados se expresan en términos absolutos, es decir la diferencia en números por ejemplo si en el 2010 el saldo de la cuenta Cuentas por cobrar fue de ₡50.000 y en el 2011 la cuenta tiene un saldo de ₡150.000, la variación absoluta es de un aumento de ₡100.000.
aumento del 200%. Este análisis es útil para determinar la importancia de las variaciones entre los estados a través de diferentes periodos con el propósito de identificar tendencias a crecimiento o disminución, así como estabilidad de las cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, costo y gasto. Es esencial esta identificación de tendencias para poder ver los cambios favorables o desfavorables de la cooperativa en algunas cuentas, determinar las causas y tomar decisiones.
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
Y también se expresa en términos relativos, es decir en porcentaje, en este caso sería un
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Al año más antiguo se le llama el año base, se puede presentar la forma de conseguir el resultado de la siguiente manera:
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
Ejemplo:
Ejemplo basado en antología del curso Administración Financiera I, 2009, Universidad de Costa Rica.
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Ejemplo basado en antología del curso Administración Financiera I, 2009, Universidad de Costa Rica.
En este ejemplo se puede ver como para el 2011 el activo total aumenta en ₡21.201, lo que representa un 14,32% de crecimiento, sin embargo, este está compuesto por el activo circulante, que creció en 29,54% y el activo fijo en 4,87%, lo que representa que la cooperativa ha tenido
incremento de ventas, ya que las cuentas por cobrar e inventarios están afectadas por las ventas, ya que para vender más, hay que producir más, por lo que se aumenta el inventario, y a mayor ventas, las ventas a crédito también van a aumentar. Es importante tomar en cuenta los otros activos que aumentaron significativamente, por lo que es importante determinar la causa de este aumento y si es favorable o desfavorable para la cooperativa. El cambio más drástico en pasivos está reflejado en las cuentas por pagar, lo que puede estar relacionado al aumento de ventas ya que se requiere más material para producir, lo cual está relacionado con el aumento en ventas y en costo de ventas, si se aumentara el inventario, las cuentas por pagar y el costo de ventas y no las ventas y cuentas por cobrar es importante
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
mayor incremento de inversiones, cuentas por cobrar e inventarios, lo que puede estar asociado a
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establecer una revisión ya que posiblemente se esté produciendo más de lo que se esté vendiendo. Estos son algunos ejemplos de deducciones que se pueden llegar a partir de esta metodología, sin embargo, el análisis horizontal presenta resultados que generan gran cantidad de datos comparables, pero su análisis no tiene una receta definida, sino que va a depender de la realidad de la cooperativa, los movimientos y políticas que se hayan definido. Análisis Vertical El análisis vertical permite estudiar la forma en cómo están compuestos los estados, el peso de cada cuenta dentro del estado. Se expresa en términos relativos, es decir en porcentaje y se calcula sobre total. En el caso del Balance General las cuentas de activo se dividen entre el activo total, las de pasivo y patrimonio entre el total de pasivo y patrimonio y las del Estado de Resultados sobre las
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
ventas:
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Ejemplo basado en antología del curso Administración Financiera I, 2009, Universidad de Costa Rica.
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
Ejemplo:
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Ejemplo basado en antología del curso Administración Financiera I, 2009, Universidad de Costa Rica.
Este análisis muestra la composición o estructura de los Estados, por rubro, en este ejemplo se puede ver como el activo circulante representa un 30,5 % del total en el año 2011 mientras que el activo fijo tiene el mayor peso con casi 66%, esto significa que por cada 100 colones invertidos
Este análisis se realiza para cada cuenta con la finalidad de determinar la composición de cada una, su peso dentro de la estructura y si esto es favorable o no, para tomar decisiones adecuadas a la realidad de la cooperativa. En sí, estas técnicas por separado no aportan mayores resultados para análisis, es necesario utilizar las diferentes herramientas disponibles y estudiar el conjunto para establecer si la cooperativa se está administrando de la mejor manera, y tomar decisiones para el futuro.
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
en la empresa, 30, 5 se han destinado al activo circulante y 66 al activo fijo.
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Razones financieras Las razones financieras consisten en hacer relaciones entre cuentas para facilitar el análisis por ejemplo, la cuenta de inventarios por sí sola no dice mucho, pero si se analiza cuantas veces se ha movido en un periodo se pueden tomar decisiones en cuanto a la cantidad de inventario que se está manteniendo, por ejemplo si la rotación es muy baja, una de las causas puede ser que se está teniendo exceso de inventario y esto puede ocasionar pérdida, robo o daños. Es importante a la hora de analizar las razones financieras, que este análisis se haga de acuerdo al contexto de la cooperativa, ya que si se estudia una razón de manera aislada, esta no va a dar mayor información. Además se puede comparar con otras cooperativas de propósito similar. Las razones se pueden catalogar de acuerdo a los siguientes temas:
Razones de liquidez
Razones de deuda
Razones de actividad
Razones de rentabilidad
Estas se encargan de medir la capacidad de la cooperativa para pagar sus deudas y la solvencia en efectivo con que cuente. Las razones de liquidez son: Razón circulante:
Ejemplo: De acuerdo con los Balances antes mostrados se puede tomar que:
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
Razones de liquidez
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En cuanto más alta sea la razón se considera como más favorable, pero al igual que el análisis vertical y horizontal, esta deducción va a depender de la razón de ser, políticas y estrategias de la cooperativa. Razón rápida (prueba del ácido):
Ejemplo:
Es recomendable que la razón rápida de más que 1, ya que esta es una medida de liquidez que toma en cuenta la liquidez del inventario, es decir que tan rápido se puede convertir en efectivo.
Estas miden el tiempo con que algunas cuentas se convierten en efectivo o ventas, las principales son: Rotación de inventarios:
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
Razones de actividad:
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Ejemplo:
Es esencial comparar la rotación de un periodo con la rotación histórica, para determinar el movimiento de inventario que se ha dado en varios periodos, ya que esta va a depender del propósito de la cooperativa, y la forma de dirigirla. Este cálculo se puede convertir en una edad promedio de inventario si se divide entre 360, como número de días tomado para representar el año. En el ejemplo sería 360 ÷ 3,89 = 92,54, lo cual quiere decir que el inventario rota cada 92,54 días, lo cual dependiendo de la actividad que se tenga es una rotación baja. Periodo promedio de cobro
Este ejemplo significa que la cooperativa tarda 77,54 días en cobrar una cuenta, es útil comparar este promedio con el tiempo que la cooperativa da para realizar los pagos, por ejemplo si la política de la cooperativa dice que las ventas a crédito se dan a un plazo de 30 días, es claro que 77 días está muy sobrepasado y muestra deficiencias importantes en cuanto al cobro, pero si las ventas son a plazos de 90 días es una condición favorable, porque se están recuperando antes del plazo, por lo que va a depender directamente de las políticas establecidas para conocer si es una deficiencia o una fortaleza.
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
Ejemplo:
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Periodo promedio de pago:
Ejemplo:
Al igual que el periodo promedio de cobro, este va a depender de las políticas y términos establecidos, en este ejemplo se tiene un periodo de pago de 84,46 días, si los términos establecidos con los proveedores indican que se debe pagar en 60 días, la razón muestra deficiencia en la ejecución de pagos, pero si los términos están a 90 días, es una razón favorable. Rotación de activos totales:
Esto quiere decir que la cooperativa rota sus activos 1,06 veces en el periodo. Cuanto más alta sea la rotación, se muestra más eficiencia en el uso de los recursos.
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
Ejemplo:
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Razones de deuda Estas razones se enfocan en analizar la cantidad de dinero de entes externos que se ha utilizado para cubrir las operaciones básicas. Genera consigo varios conceptos importantes como apalancamiento financiero, que significa aumento del riesgo y el rendimiento por el uso de financiamiento. Esto debido a que a mayor rendimiento mayor riesgo, es una relación directa. Razones: Razón de deuda:
Entre más alto sea el resultado de esta razón, más es la cantidad de dinero de otros que se están utilizando en generar ganancias. Ejemplo:
También se le llama razón de la capacidad de pago de intereses, entre más sea la cobertura, más la capacidad de pagar intereses de acuerdo a lo estipulado a la hora de adquirir compromisos financieros. Ejemplo:
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
Cobertura de intereses:
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Como buena práctica se pueden introducir mecanismos para aumentar esta capacidad. Razones de rentabilidad Tienen que ver con la maximización de los recursos, se presentan las siguientes: Margen Bruto
Ejemplo:
En este caso, el margen bruto de utilidad es del 39,55%, se expresa en términos relativos para facilitar la compresión.
Este mide el porcentaje de cada colón que queda después de deducirle los costos y gastos que son parte de la actividad de operación. Es preferible un margen alto. Ejemplo
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
Margen de operación
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Margen de utilidad neta
Es el porcentaje que queda después de haber deducido todos los gastos, incluyendo los impuestos. Ejemplo:
Este margen cambia según el tipo de actividad, por lo que es útil compararlo con otras cooperativas de actividad similar. Rendimiento sobre activos
Esto quiere decir que la cooperativa generó 8,89 colones por cada colón invertido. Rendimiento sobre capital
Cuanto más alto sea este, mejor será para los asociados.
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
Ejemplo:
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Esto se explica cómo: por cada colón invertido, se retornan 25,25 por cada colón en capital. En resumen, tanto el análisis vertical y horizontal como las razones financieras, constituyen mecanismos de análisis para la toma de decisiones, es importante que estos mecanismos se realice sobre bases confiables y sobre todo en periodos comparables, además es importante que se hagan todos los análisis y se tome en cuenta el contexto, las políticas y direcciones que tiene la cooperativa y además estudiar y relacionar cada cuenta con el fin de tomar las mejores decisiones
Capítulo: Análisis de la Información Financiera
para el futuro e implementar estrategias acordes a la realidad de la organización.
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Capítulo: Bibliografía
desde: http://www.elkarlan.coop/files/manuales/manual_de_contabilidad_para_cooperativas.pdf
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