Libros y reguistros aplicacion practicas by Johnson Lopez

Libros y Registros Aplicaciones PrĂĄcticas

Asesor ERevista mpresarial de AsesorĂa Especializada

CapítuloIIII CAPÍTULO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

I CAPÍTULO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 1.

CUESTIONES PREVIAS Si bien es cierto, las empresas tienen la necesidad de llevar determinados libros y registros contables a efectos de contar con información confiable que les permita tomar decisiones rápidas y adecuadas en beneficio de ellas mismas, las normas tributarias han regulado una serie de libros y registros, cuya obligación de llevar o no, dependerá del régimen tributario en el que se encuentra el contribuyente Así, tratándose de contribuyentes ubicados en el Régimen General del Impuesto a la Renta, el artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo Nº 10861, ha establecido las obligaciones que deben cumplir estos sujetos, respecto de los libros y registros contables. En relación a ellos, cabe mencionar que mediante Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la Administración Tributaria ha reglado los aspectos formales que se deben observar al llevar estos libros y registros, estableciendo desde los procedimientos a seguir a efectos de su legalización, hasta los formatos y la información mínima que debe contener cada libro o registro. En ese sentido, a continuación, se muestran los libros y registros que dependiendo de la actividad, volumen de ventas, entre otras condiciones, deben llevar los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, explicando además de su definición, los temas más relevantes de cada uno de ellos, así como las formalidades a considerar para su correcta elaboración y presentación.

Decreto Legislativo que aprueba la “Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente”, el cual fue publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 28.06.2008, cuya vigencia opera a partir del 01.10.2008, de acuerdo a lo establecido en su Décima Disposición Complementaria y Final.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA 2.

LIBROS Y REGISTROS A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Como se ha señalado, los libros y registros contables que deben llevar los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta han sido establecidos de manera general por el artículo 65º de la ley de dicho impuesto. De acuerdo a este artículo, los perceptores de rentas de tercera categoría (entiéndase sujetos acogidos al Régimen General) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Y precisa que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.

CAP. I

En relación a esta regulación, muchos especialistas han interpretado que para los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta existirían dos tipos de contabilidad: la Contabilidad Completa y la Contabilidad Simplificada. A continuación se explican cada una de ellas: a)

Contabilidad Completa La contabilidad completa es aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categoría (entiéndase sujetos acogidos al Régimen General) cuyos ingresos brutos anuales superan las 150 UIT2. En estos casos, debe tenerse presente que los libros y registros que comprenden la Contabilidad Completa son los siguientes: •

Libro Caja y Bancos.

•

Libro de Inventarios y Balances.

•

Libro Diario.

•

Libro Mayor.

•

Registro de Compras.

•

Registro de Ventas e Ingresos.

Asimismo, también forman parte de la contabilidad completa, los siguientes libros y registros siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

Para estos efectos, se considerarán los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que presuman, obtendrán en el mismo

ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 LIBRO Y/O REGISTRO

OBLIGACIÓN DE LLEVARLO

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de Cuando se paguen rentas consideradas en estos la Ley del Impuesto a la Renta incisos Registro de Activos Fijos

Cuando se posean bienes considerados como tales

Registro de Costos

Cuando los ingresos brutos del año anterior hayan superado 1,500 UIT’s

CAP. I

Registro de Inventario Permanente Valorizado

Cuando los ingresos brutos del año anterior hayan superado 1,500 UIT’s

Registro de Inventario Permanente en Unidades Cuando los ingresos brutos del año anterior hayan Físicas sido entre 500 y 1,500 UIT’s

No obstante lo anterior, consideramos que además de todos estos libros, los contribuyentes acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta que lleven contabilidad completa, también estarían en la obligación de llevar otros libros y registros, los cuales dependerán si realizan o no determinadas actividades. Así tenemos:

LIBRO Y/O REGISTRO

OBLIGACIÓN DE LLEVARLO

Registro de Consignaciones

En tanto realicen este tipo de actividades

Registro de Huéspedes

Cuando realicen actividades de hospedaje

Registro del Régimen de Percepciones

Cuando hayan sido designados como Agentes de Percepción por la SUNAT

Registro del Régimen de Retenciones

Cuando hayan sido designados como Agentes de Retención por la SUNAT

Registro IVAP

Cuando realicen el pilado del arroz

Registros Auxiliares para el acogimiento a los Regímenes de Devolución Definitiva y/o Recuperación Cuando se acojan a estos beneficios Anticipada del IGV

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA b)

Contabilidad Simplificada La Contabilidad Simplificada está dirigida a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categoría (entiéndase sujetos acogidos al Régimen General) cuyos ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT3. En estos casos, dichos sujetos deberán llevar como mínimo:

CAP.

•

Un Registro de Ventas,

•

Un Registro de Compras y

•

Un Libro Diario de Formato Simplificado.

Sin embargo, y no obstante esta afirmación, consideramos que estos contribuyentes no sólo deberían llevar estos libros, sino que dependiendo de sus actividades, podrían estar en la obligación de llevar alguno o varios de los siguientes libros:

LIBRO Y/O REGISTRO

OBLIGACIÓN DE LLEVARLO

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de Cuando se paguen rentas consideradas en estos la Ley del Impuesto a la Renta incisos Registro de Activos Fijos

Cuando se posean bienes considerados como tales

Registro de Consignaciones

En tanto realicen este tipo de actividades

Registro de Huéspedes

Cuando su actividad sea hospedaje

Registro del Régimen de Percepciones

Cuando hayan sido designados como Agentes de Percepción por la SUNAT

Registro del Régimen de Retenciones

Cuando hayan sido designados como Agentes de Retención por la SUNAT

Registro IVAP

Cuando realicen el pilado del arroz

Registros Auxiliares para el acogimiento a los Regímenes de Devolución Definitiva y/o Recuperación Cuando se acojan a estos beneficios Anticipada del IGV

ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 De acuerdo a lo anterior, podríamos concluir que los Contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta deberían llevar los siguientes libros y registros, de acuerdo a lo siguiente:

LIBROS A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Sin embargo, dependiendo de sus actividades, podrían estar Deberán llevar como obligados a llevar: mínimo: • Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo 34º de la Ley del Perceptores de Impuesto a la Renta rentas de ter- • Un Registro de Ventas, cera categoría • Registro de Activos Fijos cuyos ingresos • un Registro de • Registro de Consignaciones brutos anuales Compras; y, • Registro de Huéspedes no superen las • Un Libro Diario de • Registro del Régimen de Percepciones 150 UIT´s Formato Simplifi• Registro del Régimen de Retenciones cado • Registro IVAP

Sin embargo, dependiendo de sus actividades, podrían estar obligados a llevar: Deben llevar conta- • Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo 34º de la Ley del bilidad completa: Impuesto a la Renta • Libro Caja y Ban- • Registro de Activos Fijos cos • Registro de Costos

Demás percep- • Libro de Inventa- • Registro de Inventario Permanente en UUFF rios y Balances tores de rentas • Registro de Inventario Permanente Valorizado de tercera cate- • Libro Diario • Registro de Consignaciones goría • Libro Mayor • Registro de Huéspedes • Registro de Com• Registro del Régimen de Percepciones pras • Registro de Ventas • Registro del Régimen de Retenciones e Ingresos

• Registro IVAP

• Registros auxiliares para el acogimiento a los Regímenes de Devolución Definitiva y/o Recuperación Anticipada del IGV

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA 3.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES a)

Definición La doctrina contable define al Libro de Inventarios y Balances como un libro principal y obligatorio de foliación simple, en el que se registran los activos, pasivos y patrimonio que tiene la empresa. Para efectos mercantiles, este libro es regulado por el artículo 37º del Código de Comercio. La finalidad de este libro es mostrar la situación económica de la empresa. Para ello, consigna al inicio de las operaciones (cualquier mes del año) el inventario inicial con el que empieza la empresa. Asimismo, al cierre del ejercicio (31 de Diciembre), también se consigna el llamado “Inventario Final o de Cierre”.

CAP. I

En relación a este libro, cabe tener en consideración que el mismo es un libro vinculado a asuntos tributarios. Así lo indica el Anexo Nº 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006). En ese sentido, al tener dicha calificación, deberá cumplir con determinadas formalidades, las cuales son tratadas a continuación. b)

Obligados a llevarlo El artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las ciento cincuenta (150) UIT’s deberán llevar como mínimo un (1) Registro de Ventas, un (1) Registro de Compras y un (1) Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia, en tanto precisa que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. Sobre el particular, debe considerarse que de acuerdo a lo que señala el artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la Contabilidad Completa comprende entre otros, el Libro de Inventarios y Balances. En ese sentido, de acuerdo a los párrafos anteriores, podemos afirmar que los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, que estén obligados a llevar contabilidad completa, están obligados a llevar el Libro de Inventarios y Balances, al constituir éste un libro principal.

ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN GENERAL

Deberán llevar como mínimo: Los perceptores de rentas de tercera • Un Registro de Ventas, categoría cuyos ingresos brutos • Un Registro de Compras y anuales no superen las 150 UIT´s. • Un Libro Diario de Formato Simplificado Los demás perceptores de rentas de Deberán llevar contabilidad completa tercera categoría

RÉGIMEN ESPECIAL

NUEVO RUS

Personas naturales, sociedades Deberán llevar: conyugales, sucesiones indivisas y • Registro de Ventas e Ingresos personas jurídicas • Registro de Compras

CAP. I

Personas naturales y sucesiones No están obligados a llevar libros y registros indivisas, así como personas contables. naturales no profesionales.

Sujetos obligados a llevar el Libro de Inventarios y Balances

Obligación de legalizar El Libro de Inventarios y Balances, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. En todo caso, tratándose de contribuyentes ubicados en las Provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Datos de cabecera De acuerdo a lo que señala el inciso a) del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el Libro de Inventarios y Balances debe contar con los siguientes datos de cabecera:

DATOS DE CABECERA Denominación del libro o registro

Libro de Inventarios y Balances

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada

Inventario de Cierre al 31.12.2009

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Inversiones San Juan S.R.L. Denominación y/o Razón Social de éste

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA Esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Libro de Inventarios y Balances llevado en forma manual, será suficiente con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

Libro de Inventarios y Balances llevado en hojas sueltas CAP. I

Libro de Inventarios y Balances llevado en forma manual

Obligación de firmar el Libro de Inventarios y Balances Una de las formalidades que se deben observar respecto del Libro de Inventarios y Balances, es que deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, por los responsables de su elaboración, es decir: •

Por el deudor tributario o su representante legal, y

•

Por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil.

Así lo establece el inciso e) del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. f)

Formatos que integran el Libro de Inventarios y Balances Como se señaló, en el punto a) anterior, la doctrina contable establecía que el Libro de Inventarios y Balances era un libro de foliación simple. Sin embargo, mediante la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, se ha dado un cambio sustancial respecto de este libro, estableciéndose que a partir del 01.07.2010, el mismo estará integrado por determinados formatos. En efecto, a partir de la citada fecha, el Libro de Inventarios y Balances que los contribuyentes sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta por rentas de tercera categoría, se encuentran obligados a llevar, estará integrado por los siguientes formatos:

10 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 FORMATOS QUE INTEGRAN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES FORMATO

DENOMINACIÓN

Formato 3.1

Libro de Inventarios y Balances - Balance General

Formato 3.2

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 10 - Caja y Bancos

Formato 3.3

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 12 - Clientes

Formato 3.4

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 14 - Cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal

Formato 3.5

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 16 - Cuentas por cobrar diversas

Formato 3.6

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 19 - Provisión para cuentas de cobranza dudosa

Formato 3.7

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 20 - Mercaderías y la Cuenta 21 - Productos Terminados

Formato 3.8

Libro de Inventarios y Balances - detalle del Saldo de la Cuenta 31 - Valores

Formato 3.9

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 34 - Intangibles

Formato 3.11

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 41 - Remuneraciones por Pagar

Formato 3.12 Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 42 - Proveedores Formato 3.13

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 46 - Cuentas por Pagar Diversas

Formato 3.14

Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 47 - Beneficios Sociales de los Trabajadores

Formato 3.15 Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 49 - Ganancias Diferidas Formato 3.16 Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo de la Cuenta 50 - Capital Formato 3.17 Libro de Inventarios y Balances - Balance de Comprobación Formato 3.18 Libro de Inventarios y Balances - Estado de Flujos de Efectivo

Formato 3.19

Libro de Inventarios y Balances - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del 01.01 al 31.12

Formato 3.20

Libro de Inventarios y Balances - Estado de Ganancias y Pérdidas por Función del 01.01 al 31.12

Obligación de llenar los formatos No obstante la obligación de llevar cada uno de los formatos señalados anteriormente, es preciso indicar que en los casos en que el deudor tributario no tenga información que registrar en alguno de ellos, no será necesario el llenado de los mismos.

Información Mínima La información mínima a ser consignada en cada formato será la siguiente:

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 11

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA FORMATO 3.1: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL” En este formato, se deberá incluir la información contable de las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominación de la cuenta respectiva. Sin embargo, tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.1 por la Forma “A” establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

CAP.

FORMATO 3.2: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS”

En este formato, se deberá incluir la composición del saldo de la Cuenta 10 Caja y Bancos, de acuerdo a la siguiente información mínima: •

Código de la cuenta contable desagregada al nivel máximo de dígitos utilizado.

•

Denominación de la cuenta contable desagregada al máximo número de dígitos utilizado.

•

Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta (según Tabla 3)4.

•

Número de la cuenta.

•

Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (según Tabla 4).

•

Saldo contable final deudor, de ser el caso.

•

Saldo contable final acreedor, de ser el caso.

•

Totales.

Es importante señalar que este formato no es de uso obligatorio en el caso que el deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la información de dicho libro. En el caso de deudores tributarios supervisados por la SBS no es aplicable el presente formato. FORMATO 3.3: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 - CLIENTES” El objetivo del Formato 3.3, es verificar la composición del saldo de la Cuenta 12 Clientes, al cierre del ejercicio. Para estos efectos, se debe incluir la siguiente información:

•

Tipo de documento de identidad del Cliente (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del Cliente.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del Cliente.

•

Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, siendo posible que la información sea resumida en función de cada cliente. En ese caso, el deudor tributario deberá

Las tablas correspondientes, se anexan en la parte final de este Libro.

12 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 contar con el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. •

Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

•

Fecha de emisión del comprobante de pago.

Tratándose de empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. Asimismo, en el caso de empresas del sistema financiero, las mismas podrán sustituir el FORMATO 3.3 por el Anexo 5 “Informe de Clasificación de Deudores y Provisiones”, establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS. FORMATO 3.4: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL” En el formato 3.4 se deberá incluir la siguiente información mínima, respecto de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o Socios) y Personal: •

Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del accionista, socio o personal.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del accionista, socio o personal.

•

Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal, siendo posible que la información sea resumida en función del accionista, socio o personal. En ese caso, el deudor tributario deberá contar con el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

•

Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

•

Fecha de inicio de la operación.

Cabe mencionar que tratándose de empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, las mismas podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. FORMATO 3.5: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS” La información mínima que deberá contener el Formato 3.5 es la siguiente: •

Tipo de documento de identidad del tercero (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del tercero.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social de terceros.

•

Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, siendo posible que la información sea resumida en función del tercero. En ese caso, el deudor tributario deberá tener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 13

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA •

Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

•

Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación.

Tratándose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. FORMATO 3.6: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 - PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA” CAP. I

En este formato, se deberá incluir la composición del saldo de la cuenta 19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa, de acuerdo a la siguiente información mínima: •

Tipo de documento de identidad del deudor (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del deudor.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor.

•

Número del documento que originó la Cuenta por Cobrar provisionada.

•

Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación.

•

Monto de cada provisión del deudor.

•

Monto Total provisionado.

En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisados por la SBS podrán sustituir el presente formato por los reportes que estén obligados a presentar a la SBS, en la medida que éstos contengan toda la información requerida en este Formato. FORMATO 3.7: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS” El Formato 3.7 del Libro de Inventarios y Balances deberá incluir la siguiente información mínima, respecto de las existencias de la empresa: •

El método de valuación aplicado, el cual deberá ser incluido como un dato más, de cabecera

•

Código de la Existencia.

•

Tipo de existencia (según Tabla 5).

•

Descripción de la existencia.

•

Código de la Unidad de medida de la existencia (según Tabla 6).

•

Cantidad.

•

Costo unitario.

•

Costo total.

•

Costo Total General.

Es importante considerar que el llevado de este formato no será obligatorio, para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario Permanente Valorizado.

14 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 Asimismo, tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, no resultará aplicable el presente formato. FORMATO 3.8: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - VALORES” La información mínima que deberá contener el Formato 3.8, es la siguiente: •

Tipo de documento de identidad del emisor (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del emisor.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del emisor.

•

Denominación del Título.

•

Valor Nominal Unitario del Título.

•

Cantidad de Títulos.

•

Costo Total en Libros de los Títulos.

•

Provisión Total en Libros de los Títulos.

•

Valor en Libros Total Neto de los Títulos.

•

Totales.

Cabe mencionar que en el caso de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS podrán sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo 1 “Inversiones”, establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS. FORMATO 3.9: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES” El Formato 3.9, incluye el detalle del saldo de la Cuenta 34 Intangibles, para lo cual se deberá considerar la siguiente información mínima: •

Fecha de inicio de la operación.

•

Descripción del intangible.

•

Tipo de intangible (según Tabla 7).

•

Valor contable del intangible.

•

Amortización contable acumulada.

•

Valor neto contable del intangible.

•

Totales.

FORMATO 3.11: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES POR PAGAR” La información mínima que se deberá incluir en el Formato 3.11 referida al saldo de la Cuenta 41 Remuneraciones por Pagar, es la siguiente:

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 15

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA •

Código de la cuenta contable desagregada al nivel de dígitos utilizados.

•

Denominación de la cuenta contable desagregada al número de dígitos utilizado.

•

Código del trabajador.

•

Apellidos y Nombres del trabajador.

•

Tipo de documento de identidad del trabajador (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del trabajador.

•

Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dígitos en que se hubiera desagregado

•

Saldo final Total de las Remuneraciones por Pagar.

CAP. I

FORMATO 3.12: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 - PROVEEDORES” En el Formato 3.12, se deberá incluir la siguiente información mínima, respecto del saldo de la Cuenta 42 Proveedores: •

Tipo de documento de identidad del proveedor (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del proveedor.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del proveedor.

•

Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor, siendo posible que la información sea resumida en función de cada uno de los proveedores. En ese caso, el deudor tributario deberá tener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

•

Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.

•

Fecha de emisión del comprobante de pago.

Tratándose de empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS, las mismas podrán resumir la información de la cuenta Proveedores cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. FORMATO 3.13: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS” El objetivo del Formato 3.13 es mostrar el detalle del saldo de la Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas. Para ese efecto, se deberá considerar la siguiente información mínima: •

Tipo de documento de identidad del tercero (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del tercero.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social de terceros.

•

Descripción de la Obligación.

•

Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación, siendo posible que la información sea resumida en función de cada uno de los terceros. En ese caso, el deudor tributario deberá tener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.

16 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 •

Monto pendiente de pago al tercero.

•

Saldo Total Pendiente de Pago.

Tratándose de empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS, las mismas podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. FORMATO 3.14: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES” El saldo de la Cuenta 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores será mostrada en el Formato 3.14, para lo cual se considerará la siguiente información mínima: •

Tipo de documento de identidad del trabajador (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del trabajador.

•

Apellidos y Nombres del trabajador.

•

Saldo final.

•

Saldo final total.

FORMATO 3.15: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 - GANANCIAS DIFERIDAS” La información mínima que se deberá incluir en el Formato 3.15 referida al saldo de la Cuenta 49 Ganancias Diferidas, es la siguiente: •

Concepto.

•

Número de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable.

•

Saldo Final.

•

Saldo Final total.

Es importante mencionar que tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, deberán incluir en el FORMATO 3.15, la información de las Cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS. De igual forma, en el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. FORMATO 3.16: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL” El Formato 3.16 que detalla el saldo de la Cuenta 50 Capital deberá contener la siguiente información: a)

Detalle de la Participación Accionaria o de Participaciones Sociales: •

Capital Social o Participaciones Sociales al 31.12

•

Valor Nominal por acción o Participación Social.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 17

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

CAP. I

•

Número de acciones o Participaciones Sociales suscritas.

•

Número de acciones o Participaciones Sociales pagadas.

•

Número de accionistas o socios.

Estructura de la Participación Accionaria o de Participaciones Sociales: •

Tipo de documento de identidad del accionista o socio (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del accionista o socio.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del accionista o socio, según corresponda.

•

Tipo de acciones.

•

Número de acciones o de Participaciones Sociales.

•

Porcentaje total de participación de acciones o Participaciones Sociales.

•

Totales.

Es importante precisar que el deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o socios cuya participación accionaria o de Participación Social como mínimo represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o Participación Social. FORMATO 3.17: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN” El Formato 3.17, contiene el detalle del Balance de Comprobación, para lo cual se deberá incluir la siguiente información mínima: •

Código de la cuenta contable desagregada al máximo número de dígitos utilizado.

•

Denominación de la cuenta contable desagregada al máximo número de dígitos utilizado.

•

Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:

•

Deudor.

ii)

Acreedor.

Movimientos del ejercicio o período de las cuentas: i)

Debe.

ii)

Haber.

Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas: i)

Deudor.

ii)

Acreedor.

Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas que conforman el Balance General: i)

Activo.

ii)

Pasivo y Patrimonio.

18 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 •

Saldos finales del ejercicio o período de las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas por función: i)

Pérdidas.

ii)

Ganancias.

•

Totales de Saldos y Movimientos.

•

Resultado del Ejercicio o período.

•

Totales.

A fin de presentar esta información, las cifras deben ser presentadas a valores históricos. De otra parte, tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma “F” establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS. Tratándose de deudores tributarios que sean Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones supervisadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma “E” establecida en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Asimismo, en el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance de Comprobación de Saldos establecido en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobado por la SBS. FORMATO 3.18: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO” En el Formato 3.18 se deberá incluir la información de las actividades de operación, de inversión y de financiamiento, así como el aumento o disminución neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deberá conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operación. El presente formato es de uso obligatorio para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1,500) UITs. Cabe señalar que tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.18 por la Forma “C” establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para las Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente. FORMATO 3.19: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12” En el Formato 3.19 se deberá incluir la información de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales así como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 19

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA El presente formato es de uso obligatorio para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1,500) UITs. Cabe indicar que tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.19 por la Forma “D” establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente. CAP. I

FORMATO 3.20: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12” En el Formato 3.20 se deberá incluir la información de las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos, gastos y la utilidad o pérdida del ejercicio, por función. Tratándose de deudores tributarios que sean entidades financieras, Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.20 por la Forma “B” establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.

20 ASESOR EMPRESARIAL

(1)

———————————————————— CONTADOR

PATRIMONIO NETO Capital Capital Adicional Acciones de Inversión Excedentes de Revaluación Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Contingencias Interés minoritario

PASIVO NO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas Ingresos Diferidos Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO

248,000 468,000 1'368,000

200,000 — — — 20,000

340,000 — — — 340,000 900,000

560,000

— 160,000 300,000 100,000

31.12.2010

Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.

1'368,000

— 650,000 150,000 — — 960,000

60,000 100,000

126,000 12,000 40,000 60,000 20,000 100,000 50,000 408,000

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Sobregiros y Pagarés Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo TOTAL PASIVO CORRIENTE

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

31.12.2010

: : :

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

TOTAL ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones Permanentes Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación acumulada) Activos Intangibles (neto de amortización acumulada) Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Otros Activos TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Valores Negociables Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Anticipado TOTAL ACTIVO CORRIENTE

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL”(1)

FORMATO 3.1

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 21 CAP. I

CAP.

22 ASESOR EMPRESARIAL

Cta cte. Banco de la Nación

Cta cte. Banco República

1041

1042 TABLA 3 BCR BCP INTERNACIONAL LATINO CITIBANK STANDARD SCOTIABANK --99 OTROS 01 02 03 05 07 08 09

: : :

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

499-0-0-166

230-06-10

NÚMERO DE LA CUENTA

126,000

54,000

46,000

26,000

DEUDOR

ACREEDOR

SALDO CONTABLE FINAL

———————————————————— CONTADOR

TOTALES

TABLA 4 1 NUEVOS SOLES 2 DÓLARES AMERICANOS 9 OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)

TIPO DE MONEDA (TABLA 4)

REFERENCIA DE LA CUENTA ENTIDAD FINANCIERA (TABLA 3)

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

Código y denominación de la cuenta contable desagregada al nivel máximo de dígitos utilizado

Caja Efectivo

DENOMINACIÓN

1011

CÓDIGO

CUENTA

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS”

FORMATO 3.2

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

10332610398 15203040121 20304050609

Santa Alvisa S.A.C.

Fernando Pereira Castro

Luis Gonzales Tapia

Comercial Luz S.R.L.

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

SALDO FINAL TOTAL

———————————————————— CONTADOR

280,000

20,000

90,000

80,000

MONTO DE LA CUENTA POR COBRAR

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

: : :

Nº de Documento de Identidad y apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente

20102030405

TABLA 2 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS 1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) 4 CARNET DE EXTRANJERÍA 6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 7 PASAPORTE

NÚMERO

TIPO (TABLA 2)

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

INFORMACIÓN DEL CLIENTE

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

05.01.2010

28.10.2010

14.11.2010

28.12.2010

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 - CLIENTES”

FORMATO 3.3

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 23 I

CAP.

24 ASESOR EMPRESARIAL : : :

09907418

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

SALDO FINAL TOTAL

Juan Arellano López

Juan Quispe Contreras

———————————————————— CONTADOR

20,000

4,000

16,000

MONTO DE LA CUENTA POR COBRAR

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

Nº de Documento de Identidad y apellidos y nombres, denominación o razón social del Accionista, socio o personal

10090741

TABLA 2 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS 1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) 4 CARNET DE EXTRANJERÍA 6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 7 PASAPORTE

NÚMERO

TIPO (TABLA 2)

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

INFORMACIÓN DEL ACCIONISTA SOCIO O PERSONAL

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

12.10.2010

20.03.2010

FECHA DE INICIO DE LA OPERACIÓN

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL”

FORMATO 3.4

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

TABLA 2 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS 1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) 4 CARNET DE EXTRANJERÍA 6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 7 PASAPORTE

TIPO (TABLA 2)

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

SALDO FINAL TOTAL ———————————————————— CONTADOR

MONTO DE LA CUENTA POR COBRAR

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

: : :

Nº de Documento de Identidad y apellidos y nombres, denominación o razón social del tercero

NÚMERO

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

INFORMACIÓN DE TERCEROS

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO O FECHA DE INICIO DE LA OPERACIÓN

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS”

FORMATO 3.5

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 25 I

26 ASESOR EMPRESARIAL

20304050609

Nº de Documento de Identidad y apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor

Santa Luisa S.A.C.

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

NÚMERO

TIPO (TABLA 2)

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

INFORMACIÓN DE DEUDORES

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

TABLA 2 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS 1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) 4 CARNET DE EXTRANJERÍA 6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 7 PASAPORTE

CAP.

: : :

———————————————————— CONTADOR

MONTO TOTAL PROVISIONADO

05.01.2010

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO O FECHA DE INICIO DE LA OPERACIÓN

Número del documento que originó la cuenta por cobrar provisionado

002-6010

NÚMERO DEL DOCUMENTO

CUENTA POR COBRAR PROVISIONADA

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 - PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA”

FORMATO 3.6

20,000

MONTO

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

201030

201040

201050

Impresoras HP

Monitores Samsung

Disco Duro LG

Lap Top's HP

DESCRIPCIÓN

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

TABLA 5 01 MERCADERÍA 02 PRODUCTO TERMINADO 03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES MATERIALES 04 ENVASES Y EMBALAJES 05 SUMINISTROS DIVERSOS 99 OTROS (ESPECIFICAR)

201020

Código del bien según la empresa

TIPO DE EXISTENCIA (TABLA 5)

CÓDIGO DE LA EXISTENCIA

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL MÉTODO DE EVALUACIÓN APLICADO

COSTO TOTAL GENERAL

640.00

600.00

200.00

800.00

COSTO UNITARIO

———————————————————— CONTADOR

TABLA 6 KILOGRAMOS LIBRAS TONELADAS LARGAS TONELADAS MÉTRICAS TONELADAS CORTAS ... 99 OTROS (ESPECIFICAR)

CANTIDAD

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. Promedio CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6)

01 02 03 04 05

: : : :

100,000

16,000

30,000

6,000

48,000

COSTO TOTAL

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS”

FORMATO 3.7

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 27 I

CAP.

28 ASESOR EMPRESARIAL

20100990121

TABLA 2 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS 1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) 4 CARNET DE EXTRANJERÍA 6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 7 PASAPORTE

NÚMERO

TIPO (TABLA 2)

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

Minería Perú S.A.A.

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DEL EMISOR

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

Denominación del título: Bonos Acciones, etc.

Acciones

120

CANTIDAD

—

PROVISIÓN TOTAL

VALOR EN LIBROS

TOTALES

12,000

COSTO TOTAL

———————————————————— CONTADOR

100

VALOR NOMINAL UNITARIO

TÍTULO

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

DENOMINACIÓN

: : :

12,000

TOTAL NETO

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - VALORES”

FORMATO 3.8

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

TOTALES

40,000

20,000

AMORTIZACIÓN CONTABLE ACUMULADA

———————————————————— CONTADOR

190,000

100,000

90,000

VALOR CONTABLE DEL INTANGIBLE

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

TIPO DE INTANGIBLE (TABLA 7)

: : :

TABLA 7 01 INTANGIBLE ADQUIRIDO 02 INTANGIBLE EN ETAPA DE INVESTIGACIÓN 03 INTANGIBLE EN ETAPA DE DESARROLLO

Software Control Existencias

Descripción del Intangible

Software Contable

13.01.2009

DESCRIPCIÓN DEL INTANGIBLE

20.10.2008

FECHA DE INICIO DE LA OPERACIÓN

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

150,000

80,000

70,000

VALOR NETO CONTABLE DEL INTANGIBLE

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES”

FORMATO 3.9

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 29 I

CAP.

30 ASESOR EMPRESARIAL

Sueldos por pagar

Salarios por pagar

4110

4120

030

020

009

008

CÓDIGO

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

Código y Denominación de la cuenta contable desagregado al nivel máximo de dígitos.

DENOMINACIÓN

CÓDIGO

CUENTA

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

APELLIDOS Y NOMBRES

0 1 4 6 7

NÚMERO

07401140

07701020

10204060

09907418

———————————————————— CONTADOR

TABLA 2 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) CARNET DE EXTRANJERÍA REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE TOTAL

López Adelo

Torres Amparo

Effio Juan

TIPO (TABLA 2)

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

TRABAJADOR

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

Lú Torres Luis

: : :

20,000

4,000

7,000

6,000

3,000

SALDO FINAL

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR”

FORMATO 3.11

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

20908070602

20202030402

Import. Del Río S.A.C.

Comercial Santa Rosa E.I.R.L.

Inversiones Rafael S.A.C.

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

SALDO FINAL TOTAL

———————————————————— CONTADOR

460,000

150,000

200,000

110,000

MONTO DE LA CUENTA POR PAGAR

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

APELLIDOS Y NOMBRES,

: : :

Nº de Documento de Identidad y apellidos y nombres, denominación o razón social del Proveedor

20102030408

TABLA 2 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS 1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) 4 CARNET DE EXTRANJERÍA 6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 7 PASAPORTE

NÚMERO

TIPO (TABLA 2)

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

30.11.2010

20.10.2010

14.01.2010

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 - PROVEEDORES”

FORMATO 3.12

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 31 I

CAP.

32 ASESOR EMPRESARIAL : : :

Banco Panamá

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

SALDO TOTAL

20.01.2009

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO O FECHA DE INICIO DE LA OPERACIÓN

———————————————————— CONTADOR

Préstamo

DESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

Nº de Documento de Identidad y apellidos y nombres, denominación o razón social del Tercero

20100080192

TABLA 2 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS 1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) 4 CARNET DE EXTRANJERÍA 6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 7 PASAPORTE

NÚMERO

TIPO (TABLA 2)

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

INFORMACIÓN DE TERCEROS

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

340,000

MONTO PENDIENTE DE PAGO

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTA POR PAGAR DIVERSAS”

FORMATO 3.13

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

0 1 4 6 7

10204060 07701020 07401140

: : :

López Adelo

Torres Amparo

Effio Juan

Lú Torres Luis

TOTAL

———————————————————— CONTADOR

APELLIDOS Y NOMBRES DEL TRABAJADOR

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

Nº de Documento de Identidad y apellidos y nombres, del trabajador

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

TABLA 2 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) CARNET DE EXTRANJERÍA REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE

NÚMERO 09907418

TIPO (TABLA 2)

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

18,000

6,000

5,000

4,000

3,000

SALDO FINAL

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES”

FORMATO 3.14

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 33 I

CAP.

34 ASESOR EMPRESARIAL : : : SALDO FINAL

———————————————————— CONTADOR

TOTAL

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

NÚMERO DE COMPROBANTE DE PAGO RELACIONADO

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

Descripción de la Cuenta Diferida

CONCEPTO

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 - GANANCIAS DIFERIDAS”

FORMATO 3.15

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

0 1 4 6 7

: : :

10304050 09907418 20403020920 20102010191

1 1 6 6

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DEL ACCIONISTA O SOCIO Pérez Luis Quispe Adolfo Castillo Armando López Sandra

TABLA 2 Nº de Documento de Identidad y OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS apellidos y nombres, DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) denominación o CARNET DE EXTRANJERÍA razón social del Accionista REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE ———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

NÚMERO

TIPO (TABLA 2)

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

4,000

———————————————————— CONTADOR

TOTALES

Comunes Comunes Comunes Comunes

TIPO DE ACCIONES

200,000 50 4,000 4,000 04 NÚMERO DE ACCIONES O DE PARTICIPACIONES SOCIALES 1,000 1,000 1,000 1,000

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

DETALLE DE LA PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES: CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12.2010 VALOR NOMINAL POR ACCIÓN O PARTICIPACIÓN SOCIAL NÚMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS NÚMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS NÚMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS ESTRUCTURA DE PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SOCIALES:

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL”

FORMATO 3.16

100%

25% 25% 25% 25%

PORCENTAJE TOTAL DE PARTICIPACIÓN

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 35 I

36 ASESOR EMPRESARIAL

DEUDOR

ACREEDOR

: : :

DEBE

HABER

MOVIMIENTOS

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

Código y Denominación de la Subcuenta contable desagregado al nivel máximo de dígitos.

DENOMINACIÓN

SALDOS INICIALES

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

CÓDIGO

CUENTA

CAP.

DEUDOR

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

SALDOS FINALES DEL BALANCE GENERAL

———————————————————— CONTADOR

ACREEDOR

SALDOS FINALES

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

PÉRDIDAS

GANANCIAS

SALDOS FINALES DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS POR FUNCIÓN

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN”

FORMATO 3.17

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

FORMATO 3.18

”LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”(1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

ACTIVIDADES

EJERCICIO O PERÍODO

Actividades de Operación Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales Cobranza de regalías, honorarios, comisiones y otros Cobranza de intereses y dividendos recibidos Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos: Pago a proveedores de bienes y servicios Pago de remuneraciones y beneficios sociales Pago de tributos Pago de intereses y rendimientos Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Operación Actividades de Inversión Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo Cobranza de venta de activos intangibles Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos: Pagos por compra de valores e inversiones permanentes Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo Pagos por compra de activos intangibles Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Inversión Actividades de Financiamiento Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores u otras obligaciones de largo plazo

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 37

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

ACTIVIDADES

CAP. I

EJERCICIO O PERÍODO

Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos: Pagos de amortización o cancelación de valores u otras obligaciones de largo plazo Pago de dividendos y otras distribuciones Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Financiamiento Aumento (Disminución) Neto de efectivo y Equivalente de Efectivo Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio Conciliación del Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo proveniente de las Actividades de Operación Utilidad (Pérdida) neta del Ejercicio Más: Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio Depreciación y amortización del período Provisión Beneficios Sociales Provisiones Diversas Pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y Equipo Pérdida en venta de valores e inversiones permanentes Pérdida por activos monetarios no corrientes Otros Menos: Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes Ganancia por pasivos monetarios no corrientes Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo (Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales (Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Vinculadas (Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar (Aumento) Disminución en Existencias (Aumento) Disminución en Gastos Pagados por Anticipado Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Vinculadas Aumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operación (1)

Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.

38 ASESOR EMPRESARIAL

Capital

(1)

: : : Capital Adicional

20,000

Reserva Legal 20,000

Otras Reservas

———————————————————— CONTADOR

Acciones de Excedente de Inversión Revaluación

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

248,000

468,000

(50,000)

248,000

TOTAL 220,000

Resultados Acumulados 50,000

Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

SALDOS AL 01 DE ENERO DE 2010 150,000 1. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de errores sustanciales 2. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el período 3. Dividendos y particip. acordados durante el período 4. Nuevos aportes de accionistas 5. Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones 6. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 7. Revaluación de activos 8. Capitalización de partidas patrimoniales 50,000 9. Redención de Acciones de Inversión o reducción de capital 10. Utilidad (pérdida) Neta del ejercicio 11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 200,000

CUENTAS PATRIMONIALES

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12.2010”(1)

FORMATO 3.19

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 39 CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

FORMATO 3.20

“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12.2010”(1)

CAP.

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

: : :

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

DESCRIPCIÓN Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos Operacionales Gastos de Administración Gastos de Venta Utilidad Operativa Otros Ingresos (gastos) Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Otros Gastos Resultados por Exposición a la Inflación Resultados antes de Participaciones, Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias

EJERCICIO O PERÍODO 2'000,000 2'000,000 1'200,000 800,000 200,000 300,000 300,000

20,000 32,000 248,000

Participaciones Impuesto a la Renta Resultados antes de Partidas Extraordinarias Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios

248,000

Resultado Antes de Interés Minoritario Interés Minoritario Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

248,000

Dividendos de Acciones Preferentes Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión (1)

Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato.

40 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 i)

Aprobación del Plan Contable General para Empresas (PCGE) De los Formatos antes señalados, se observa que han sido elaborados en función a las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio según el Plan Contable General Revisado (PCGR). Sin embargo, y como ya es de conocimiento público, el 25 de octubre del 2008, se publicó la Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94 a través de la cual se aprobó el Plan Contable General para Empresas (PCGE), en reemplazo del PCGR, y cuya vigencia operará a partir del 01.01.2011, no obstante que puede ser aplicado con anterioridad a esa fecha. De acuerdo a este nuevo plan, las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, han sufrido cambios importantes en su nomenclatura así como en su estructura. Un ejemplo de ello, es la división de la cuenta 12 Clientes, según el PCGR, en las cuentas 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros y 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas. Bajo ese contexto, la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31.12.2008) ha señalado que en el caso que los deudores tributarios lleven su contabilidad de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial (ya sea que lo hagan voluntariamente o se encuentren obligado s a ello) deberán adecuar los formatos y los nombres de las cuentas, divisionarias y sub divisionarias del Plan Contable General Revisado con las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias equivalentes. En ese sentido, y en tanto la Administración Tributaria no regule los formatos que integrarán el Libro de Inventarios y Balances en aplicación del Plan Contable General para Empresas (PCGE), consideramos que los mismos podrían ser aquellos que se proponen en el desarrollo del Caso Práctico Integral de Contabilidad Completa (ver capítulo VII).

Obligación de observar Formatos e Información Mínima En relación a la obligación de observar los Formatos y la Información mínima del Libro de Inventarios y Balances, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Libro de Inventarios y Balances, deben en un principio observar la información mínima y los formatos que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 41

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro de Inventarios y Balances es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Libro de Inventarios y Balances es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

CAP.

Sujetos obligados a incluir toda la información en el Libro de Inventarios y Balances

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Libro de Inventarios y Balances

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

Plazo de atraso De acuerdo con el Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT, el Libro de Inventarios y Balances no puede tener un atraso mayor a tres (3) meses contado desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Tres (3) meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Tratándose de esta obligación, cabe mencionar que si se llevara este libro con un atraso mayor al permitido, se incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175º del Código Tributario, referido a llevar con un atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, cuya sanción es equivalente al 0.3% de IN, tratándose de contribuyentes acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta. l)

Obligación de consignar balance de modificación de pagos a cuenta Como sabemos, el artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta establece la posibilidad que el contribuyente pueda modificar el porcentaje o el coeficiente de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, para lo cual deberá efectuar un balance al 31 de enero o al 30 de junio, según corresponda. En ese sentido, de optar el contribuyente por efectuar estas modificaciones, deberá anotar en el Libro de Inventarios y Balances, el balance que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Así lo señala el numeral 3.1 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT

42 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 4.

LIBRO DIARIO a)

Definición El Libro Diario es aquel Libro donde se registran por orden cronológico todos los acontecimientos u operaciones mercantiles que realiza la empresa.

Características Los aspectos que más caracterizan al Libro Diario son los siguientes: •

Por medio del Libro Diario se demuestra claramente el mecanismo de la partida doble, porque cada operación registrada en este libro consta de un débito y de un crédito, equivalentes entre sí.

•

Otra característica es que las cuentas que tienen movimiento en este libro, serán las mismas que se empleen en el libro mayor.

•

Una última y muy especial característica es que todos los asientos llevan, además de los títulos de cuentas y de las cantidades que hayan de cargarse o abonarse, un resumen somero (glosa), aunque completo, de todos los datos y particularidades de la operación.

Obligados a llevarlo Respecto de la obligatoriedad de llevar el Libro Diario, es preciso considerar que a partir del 01.10.2008, fecha de entrada en vigencia del artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, modificada por el Decreto Legislativo Nº 1086, se ha establecido un régimen particular para llevar libros y registros. En efecto, de acuerdo a esta norma, se ha indicado que: •

Los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT’s, deben llevar como mínimo, un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado.

•

Los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT’s, deben llevar Contabilidad Completa, la que incluye en otros libros, el Libro Diario.

En ese sentido, de acuerdo a los párrafos anteriores, podemos señalar que los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, que estén obligados a llevar contabilidad completa, están obligados a llevar el Libro Diario, al constituir éste un libro principal.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 43

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN GENERAL

CAP.

RÉGIMEN ESPECIAL

NUEVO RUS

Personas naturales, sociedades Deberán llevar: conyugales, sucesiones indivisas y • Registro de Ventas e Ingresos personas jurídicas. • Registro de Compras Personas naturales y sucesiones No están obligados a llevar libros y registros indivisas, así como personas contables. naturales no profesionales.

Sujetos obligados a llevar el Libro Diario

Datos de cabecera El Libro Diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Libro Diario llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

LIBRO DIARIO LLEVADO EN HOJAS SUELTAS

LIBRO DIARIO LLEVADO EN FORMA MANUAL

44 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 e)

Asientos que deberá contener el Libro Diario Los asientos que deberá contener el Libro Diario, son los siguientes:

•

Apertura del ejercicio gravable.

•

Operaciones del mes.

•

Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.

•

Ajustes de operaciones del mes.

•

Cierre del ejercicio gravable.

Nivel mínimo de dígitos Al registrar sus operaciones en el Libro Diario, el contribuyentes debe utilizar el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto empleará cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.

Formato e información mínima Al igual que sucede con el Libro de Inventarios y Balances, tradicionalmente el Libro Diario era un libro de foliación simple. Sin embargo a través del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, ha declarado un cambio sustancial al establecer que a partir del 01.07.2010, el mismo deberá estar integrado por el siguiente formato: FORMATO Formato 5.1

DESCRIPCIÓN Libro Diario

Precisa la citada norma que la información mínima a incluirse en el formato 5.1 será la siguiente: •

Número correlativo del asiento contable o código único de la operación.

•

Fecha de la operación.

•

Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.

•

Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando: (i)

El código del Libro o Registro donde se registró (según Tabla 8).

(ii)

El número correlativo del registro o código único de la operación, según corresponda.

(iii) El número del documento sustentatorio, de ser el caso. •

Cuenta contable, indicando: (i)

Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo de dígitos utilizado, según el punto f) anterior.

(ii)

Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un número mayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas, supuesto en el cual será optativo consignar esta información.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 45

CAP. I

46 ASESOR EMPRESARIAL

FECHA DE LA OPERACIÓN

20.10.2010

001

201

NÚMERO CORRELATIVO

F/02-1044

NÚMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO

Esta información sólo debe consignarse en caso el contribuyente lleve su contabilidad manual

CÓDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8)

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

Venta Merc.

GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN

TOTALES

Mercaderías

IGV Cta. Propia

Facturas por cobrar

DENOMINACIÓN

———————————————————— CONTADOR

701

4011

121

CÓDIGO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN

: : :

NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

“LIBRO DIARIO”

FORMATO 5.1

11,900

DEBE

11,900

10,000

1,900

HABER

MOVIMIENTO

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

CAP.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 •

•

Movimiento: (i)

Debe.

(ii)

Haber.

Totales.

Como se observa de lo anterior, a partir del 01.07.2010 los sujetos obligados a llevar el Libro Diario deberan considerar el formato y la información mínima prevista. De no ser así podrían incurrir en la infracción del numeral 2 del artículo 175º del Código Tributario por llevar los libros y registros sin observar la forma y condiciones establecidas. h)

Obligación de observar Formatos e Información Mínima

CAP.

En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Libro Diario, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Libro Diario, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Diario es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Libro Diario es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la información en el Libro Diario

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Libro Diario

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

Legalización El Libro Diario, al constituir un libro vinculado a asuntos tributarios, tiene la obligación de ser legalizado.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 47

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA Para estos efectos, debe considerarse que la legalización debe efectuarse ante un notario o, a falta de éstos, ante un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. Tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. j)

Plazo máximo de atraso De acuerdo al Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT que regula los plazos máximos de atraso, el Libro Diario no puede ser llevado con un atraso mayor a tres (3) meses, contados desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

CAP. I

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

LIBRO DIARIO

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones

LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO a)

Definición El Libro Diario es un registro novedoso introducido por la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006) a través del cual se pretende que los contribuyentes simplifiquen el registro de sus operaciones, llevando un solo libro contable.

Obligados a llevarlo El artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia, en tanto precisa que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. En ese sentido, podemos afirmar que los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, que hayan obtenido en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a 150 UIT, deberán llevar el Libro Diario Formato Simplificado.

48 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN GENERAL

RÉGIMEN ESPECIAL

NUEVO RUS

Deberán llevar: Personas naturales, sociedades • Registro de Ventas e Ingresos conyugales, sucesiones indivisas y • Registro de Compras personas jurídicas Personas naturales y sucesiones indivisas, así como personas No están obligados a llevar libros y registros naturales no profesionales. contables.

Sujetos obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado

Datos de cabecera De acuerdo a lo que señala el inciso a) del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el Libro Diario de Formato Simplificado, debe contar con los siguientes datos de cabecera: DATOS DE CABECERA LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO Denominación del libro o registro

Libro Diario de Formato Simplificado

Período y/o ejercicio al que corresponde la información Enero 2010 registrada Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Inversiones San Juan S.R.L. Denominación y/o Razón Social de éste

Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Libro Diario de Formato Simplificado llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 49

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

Libro Diario Formato Simplificado llevado en hojas sueltas

Libro Diario Formato Simplificado llevado en forma manual

CAP. I

Información Mínima y Formato En el Libro Diario de Formato Simplificado se deberá incluir los asientos de: •

Apertura del ejercicio gravable.

•

Operaciones del mes.

•

Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.

•

Ajuste de operaciones del mes.

•

Cierre del ejercicio gravable.

Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente información: •

Número correlativo o código único de la operación.

•

Fecha o período de la operación.

•

Glosa o descripción de la operación.

•

Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente.

•

Totales.

Para estos efectos se utilizará el formato 5.2. Cabe mencionar que la obligación de utilizar el formato 5.2, así como de observar la información mínima antes señalada es aplicable desde el 01.01.2009. Ello en aplicación de la Resolución de Superintendencia Nº 017-2009 / SUNAT (24.01.2009).

50 ASESOR EMPRESARIAL

FORMATO 5.2

“LIBRO DIARIO - FORMATO SIMPLIFICADO”

PERÍODO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : Número correFecha o lativo o Glosa o Período Código descripde la Único ción de la operade la Operación ción operación

ACTIVOS

Enero 2010 20203040506 “PUNTO MEDIO” S.A.C. PASIVOS

PATRIMONIO

GASTOS

INGRESOS

SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

CUENTAS DE FUNCIÓN DEL GASTO

CUENTAS DE ORDEN

TOTALES

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA e)

Legalización El Libro Diario de Formato Simplificado, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios, tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. En todo caso, tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso De acuerdo a lo que indica el Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el Libro Diario Formato Simplificado puede ser llevado con un plazo máximo de atraso de tres (3) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

CAP. I

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6. LIBRO MAYOR a)

Definición En términos contables, el Libro Mayor es un libro regulado por el artículo 39º del Código de Comercio que tiene la calidad de principal y obligatorio, cuya finalidad es clasificar por cada cuenta o sub cuenta las partidas deudoras y acreedoras, con el objetivo de determinar el movimiento de cada una de ellas. Bajo ese contexto, la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT le ha dado a este libro, determinadas formalidades, como por ejemplo, legalización, plazos máximo de atraso, datos de cabecera, formato e información mínima, entre otras, las cuales deben ser cumplidas por los contribuyentes. No obstante lo anterior, es pertinente indicar que tratándose de las formalidades referidas al formato de este libro así como a la información mínima que debe contener, la obligación de observarlas rige a partir del 01.07.2010. Ello de acuerdo a lo dispuesto con el artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT. En ese sentido, a continuación mostramos las formalidades que deberán cumplirse a efecto de llevar este libro, incluyendo la que corresponderá observar a partir de la fecha antes indicada.

Obligados a llevarlo Los obligados a llevar el Libro Mayor, son aquellas personas acogidas al Régimen General del Impuesto a la Renta de tercera categoría, obligadas a llevar contabilidad completa, es decir aquellas cuyos ingresos brutos anuales hayan superado 150 UIT’s.

52 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN GENERAL

RÉGIMEN ESPECIAL

NUEVO RUS

Sujetos obligados a llevar el Libro Mayor

Datos de Cabecera El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen, a menos que este libro sea llevado en forma manual, supuesto en el cual bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

Libros Mayor llevado en hojas sueltas

• Denominación del libro o registro. Libro Mayor llevado en • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. forma manual • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 53

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA d)

Formatos e Información Mínima Tradicionalmente el Libro Mayor era de foliación doble, sin embargo, a partir del 01.07.2010 con la entrada en vigencia del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006 / SUNAT, el mismo estará integrado por el formato 6.1 “Libro Mayor”. En ese caso, la información mínima que se deberá considerar será la siguiente:

CAP. I

•

Fecha de la operación.

•

Número correlativo de la operación en el Libro Diario, para los casos de contabilidad manual.

•

Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente: -

Código y/o denominación de la cuenta contable, según el Plan de Cuentas utilizado.

Denominación de la cuenta contable.

El deudor tributario podrá colocar esta información como datos de cabecera de considerarlo necesario. •

Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada.

•

Saldos y movimientos de la cuenta:

• e)

Saldo deudor, de ser el caso.

Saldo acreedor, de ser el caso.

Totales.

Obligación de observar Formatos e Información Mínima En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Libro Mayor, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Libro Mayor, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada.

54 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Mayor es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Libro Mayor es llevado mediante hojas sueltas o contínuas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la información en el Libro Mayor

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Libro Mayor

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

Obligación de Legalizar El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios, tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. En todo caso, tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso De acuerdo a lo que indica el Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el Libro Mayor puede ser llevado con un plazo máximo de atraso de tres (3) meses contados desde el primer día hábil siguiente de realizadas las operaciones. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

LIBRO MAYOR

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil siguiente de realizadas las operaciones.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 55

CAP. I

56 ASESOR EMPRESARIAL 142

30.10.2010

Cobranza

Venta Mercaderías

Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/o documento de origen.

12,000

El contribuyente elegira si lo lleva como título o columna

———————————————————— CONTADOR

20,000

12,000

(2)

TOTALES

20,000

ACREEDOR

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR

(1)

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

Sólo para los casos en que se trate de contabilidad manual

171

30.10.2010

DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN(2)

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. 121 Facturas por cobrar

NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO (2)

: : : :

CAP.

FECHA DE LA OPERACIÓN

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE(1)

“LIBRO MAYOR”

FORMATO 6.1

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 7.

LIBRO CAJA Y BANCOS a)

Definición En el Libro Caja y Bancos se registran las operaciones en efectivo que realiza la empresa, efectuándose un cierre cada fin de mes, centralizándose luego al Libro Diario. Tradicionalmente, el Libro Caja y Bancos era considerado un libro auxiliar y obligatorio de foliación doble, que utilizaba el mismo rayado del Libro Mayor, es decir dos folios hacían un folio del libro caja. Sin embargo, la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha variado sustancialmente las características del Libro Caja y Bancos, al darle determinadas formalidades, las cuales deben ser cumplidas por los contribuyentes. Cabe indicar que la obligación de cumplir con estas formalidades, con excepción de la utilización de formatos e información mínima, rige a partir del 01.01.2007, pues éstas son de aplicación obligatoria a partir del 01.07.2010. Ello de acuerdo a lo dispuesto en el artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT. En ese sentido, a continuación mostramos las formalidades de este libro, incluyendo las que deberán cumplirse a partir de esa fecha.

Obligados a llevarlo Los obligados a llevar el Libro Caja y Bancos, son aquellas personas acogidas al Régimen General del Impuesto a la Renta de tercera categoría, obligadas a llevar contabilidad completa, es decir aquellas cuyos ingresos brutos anuales hayan superado 150 UIT’s. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN GENERAL

RÉGIMEN ESPECIAL

NUEVO RUS

Personas naturales, sociedades Deberán llevar: conyugales, sucesiones indivisas y • Registro de Ventas e Ingresos personas jurídicas • Registro de Compras Personas naturales y sucesiones No están obligados a llevar libros y registros indivisas, así como personas contables. naturales no profesionales.

Sujetos obligados a llevar el Libro Caja y Bancos

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 57

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA No obstante lo anterior, en caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrará exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos, siempre que su información se encuentre contenida en el Libro Mayor. c)

Datos de cabecera El Libro Caja y Bancos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: DATOS DE CABECERA

CAP.

Denominación del libro o registro

Libro Caja y Bancos

Período y/o ejercicio al que corresponde la información Enero 2010 registrada Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Inversiones San Juan S.R.L. RUC 20102010201 Denominación y/o Razón Social de éste

Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen, salvo que se trate del Libro Caja y Bancos llevado en forma manual, caso en el cual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

LIBRO CAJA Y BANCOS LLEVADO EN HOJAS SUELTAS

LIBRO CAJA Y BANCOS LLEVADO EN FORMA MANUAL

Formato e información mínima A partir del 10.07.2010, los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos, deberán utilizar los siguientes formatos: FORMATO

DESCRIPCIÓN

FORMATO 1.1

Libro Caja y Bancos - Detalle de los movimientos del efectivo

FORMATO 1.2

Libro Caja y Bancos - Detalle de los movimientos de la cuenta corriente

58 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 En ese caso, la información mínima a ser consignada en cada formato, será la siguiente: FORMATO 1.1: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO” •

Número correlativo del registro o código único de la operación.

•

Fecha de la operación.

•

Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en ésta columna. En caso la(s) operación(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios será necesario únicamente su referenciación.

•

Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operación, según el Plan de Cuentas utilizado, tratándose de libros o registros llevados en forma manual.

•

Saldos y movimientos:

•

Saldo deudor, de ser el caso.

ii)

Saldo acreedor, de ser el caso.

Totales.

FORMATO 1.2: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE” En este formato, se deberá incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el punto c) anterior, la siguiente información: i)

Nombre de la entidad financiera.

ii)

Código de la cuenta corriente.

En todo caso, la información mínima a considerar en este formato será la siguiente: •

Número correlativo del registro o código único de la operación.

•

Fecha de la operación.

•

Medio de pago utilizado (según Tabla 1).

•

Descripción de la operación; opcionalmente se podrá consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no será necesario consignar información en la columna anterior.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del girador o beneficiario. En esta columna se indicarán los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones múltiples se podrá consignar como concepto el término “varios”.

•

Número de la transacción bancaria, número del documento sustentatorio o número de control interno de la operación.

•

Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operación, según el Plan de Cuentas utilizado, tratándose de contabilidad manual.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 59

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA •

• e)

Saldos y movimientos: i)

Saldo deudor, de ser el caso.

ii)

Saldo acreedor, de ser el caso.

Totales.

Obligación de observar Formatos e Información Mínima En relación a la obligación de observar los Formatos y la Información mínima del Libro Caja y Bancos, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas.

CAP. I

En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Libro Caja y Bancos, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Caja y Bancos es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Libro Caja y Bancos es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la información en el Libro Caja y Bancos

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Libro Caja y Bancos

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

Obligación de legalizar El Libro Caja y Bancos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario.

60 ASESOR EMPRESARIAL

FECHA DE LA OPERACIÓN

20.10.2010

29.10.2010

NÚMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN

001

002

: : :

SALDO FINAL

Devolución movilidad

Pago movilidad

SALDO INICIAL AL 01.10.2010

DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN

PERÍODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

Movilidad local

TOTALES

Sólo para el caso en que se trate del Libro Caja y Bancos llevado en forma manual

6301

654.00

4.00

650.00

654.00

644.00

10.00

ACREEDOR

DEUDOR

CÓDIGO

DENOMINACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

”LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO”

FORMATO 1.1

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 61 I

62 ASESOR EMPRESARIAL : : : : :

30.10.2010

002

Pago Proveedores

SALDO FINAL

Juan Quispe

RH 001-200

SALDO INICIAL 01.10.2010 Honorarios por Pagar

DENOMINACIÓN

TOTALES

12,000

DEUDOR

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

Sólo tratándose del Libro Caja Bancos llevado en forma manual

6320

CÓDIGO

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. Banco República 100-01-10-200

CUENTA CONTABLE OPERACIONES BANCARIAS ASOCIADA NÚMERO CORRELATIVO NÚMERO DE APELLIDOS DEL REGISTRO TRANSACCIÓN BANCARIA, FECHA MEDIO DESCRIPCIÓN Y NOMBRES O CÓDIGO DE DOCUMENTO DE LA DE PAGO DE LA DENOMINACIÓN ÚNICO DE LA SUSTENTATORIO O DE OPERACIÓN (TABLA 1) OPERACIÓN O RAZÓN OPERACIÓN CONTROL INTERNO DE LA SOCIAL OPERACIÓN

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL ENTIDAD FINANCIERA CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE

CAP.

001

”LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE”

FORMATO 1.2

12,000

10,000

2,000

ACREEDOR

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 En todo caso, tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. g)

Plazo máximo de atraso De acuerdo al Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT, el Libro Caja y Bancos puede ser llevado con un plazo máximo de atraso de tres (3) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO CAJA Y BANCOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas Tres (3) meses con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS a)

Definición El Registro de Ventas e Ingresos, es un libro auxiliar en el que se anotan en orden cronológico y correlativo los comprobantes de pago emitidos por las empresas. Este registro surge como una necesidad para registrar y consolidar en un solo libro, las ventas que efectúa la empresa.

Obligados a llevarlo En principio, están obligados a llevar este registro aquellos sujetos que califiquen como contribuyentes del IGV. Así lo establece el artículo 37º de la Ley del IGV según la cual “Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos”. No obstante, debe señalarse que no sólo los sujetos del IGV deben llevar este libro, sino que su obligación alcanza incluso a los sujetos del Impuesto a la Renta, independientemente que se encuentren en el Régimen General o en el Régimen Especial de este impuesto. Así lo señala: •

El artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual, los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Y agrega que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.

•

El artículo 124º de la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual, los sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 63

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN GENERAL

CAP.

RÉGIMEN ESPECIAL

NUEVO RUS

Datos de cabecera El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

Registro de Ventas e Ingresos llevado en hojas sueltas

Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual

64 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 d)

Formato e información mínima A partir del 01.07.2010, los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, deberán emplear el siguiente formato: FORMATO 14.1: “REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS”. En ese caso, el Registro de Ventas e Ingresos deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a continuación: •

Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.

•

Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.

•

En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.

•

Tipo de comprobante de pago o documento (según Tabla 10).

•

Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora, según corresponda.

•

Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora, según corresponda.

•

Tipo de documento de identidad del cliente (según Tabla 2).

•

Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de identidad; según corresponda.

•

Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

•

Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.

•

Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

•

Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

•

Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

•

Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.

•

Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.

•

Importe total del comprobante de pago.

•

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

•

En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información: i)

Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.

ii)

Tipo de comprobante de pago que se modifica (según Tabla 10).

iii)

Número de serie del comprobante de pago que se modifica.

iv)

Número del comprobante de pago que se modifica.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 65

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportación, base imponible de la operación gravada e importe total de la operación exonerada o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior. • CAP.

Totales.

Obligación de observar Formatos e Información Mínima

En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Registro de Ventas e Ingresos, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Sujetos obligados a incluir toda la información en el Registro de Ventas e Ingresos

Es obligatoria

Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA Sujetos obligados a incluir toda la información en el Registro de Ventas e Ingresos

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Registro de Ventas e Ingresos

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 f)

Obligación de legalizar El Registro de Ventas e Ingresos al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo

Normas para el registro De manera general se puede afirmar que el registro de las operaciones en el Registro de Ventas debe efectuarse en forma cronológica y correlativa. Sin embargo, el artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV ha establecido otros criterios para efectuar tal registro, los cuales los podemos resumir en:

•

Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento

•

Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrán anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento.

•

Los sistemas de control a que se refieren los párrafos anteriores, deben contener como mínimo la información exigida para el Registro de Ventas. No obstante, cuando exista obligación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago5, se deberá consignar adicionalmente los siguientes datos: a)

Número de documento de identidad del cliente.

Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

De acuerdo a lo que establece el numeral 3 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, tratándose de la emisión de Boletas de Ventas, en los casos en que el importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado supere S/. 700 por operación, será necesario consignar los siguientes datos de identificación del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Número de su Documento de Identidad

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 67

CAP. I

FORMATO 14.1

“REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS”

EJERCICIO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL :

NÚMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO FECHA DE VENCIMIENTO Y/O PAGO

TIPO (TABLA 10)

N° SERIE O N° DE SERIE DE LA MÁQUINA REGISTRADORA

TABLA 10 OTROS (ESPECIFICAR) FACTURA RECIBO POR HONORARIOS BOLETA DE VENTA LIQUIDACIÓN DE COMPRA ... 99 OTROS - CONSOLIDADO DE BOLETAS DE VENTA 00 01 02 03 04

INFORMACIÓN DEL CLIENTE DOCUMENTO DE IDENTIDAD NÚMERO

TIPO (TABLA 2)

NÚMERO

TABLA 02 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS 01 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) 04 CARNET DE EXTRANJERÍA 06 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 07 PASAPORTE

APELLIDOS Y NOMBRES DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

VALOR FACTURADO DE LA EXPORTACIÓN

BASE IMPONIBLE DE LA OPERACIÓN GRAVADA

IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN EXONERADA O INAFECTA ISC EXONERADA

INAFECTA

IGV Y/O IPM

OTROS TRIBUTOS Y CARGOS QUE NO FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA IMPORTE TOTAL DEL COMPROBANTE DE PAGO

TIPO DE CAMBIO FECHA

TIPO (TABLA 10)

SERIE

N° DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

TABLA 10 OTROS (ESPECIFICAR) FACTURA RECIBO POR HONORARIOS BOLETA DE VENTA LIQUIDACIÓN DE COMPRA ... 99 OTROS - CONSOLIDADO DE BOLETAS DE VENTA 00 01 02 03 04

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR

FORMATO 8.1

“REGISTRO DE COMPRAS” EJERCICIO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL :

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

N° DEL COMPROBANTE ADQUISICIONES DE PAGO, GRAVADAS DOCUMENTO, COMPROBANTE DE DESTINADAS A INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR N° DE ORDEN DEL PAGO O DOCUMENTO OPERACIONES FORMULARIO GRAVADAS Y/O NÚMERO FÍSICO O VIRTUAL, DE EXPORTACIÓN FECHA DE CORRELATIVO FECHA DE N° DE DUA, DSI EMISIÓN DEL DEL REGISTRO VENCIMIENTO O LIQUIDACIÓN COMPROBANTE DOCUMENTO DE O CÓDIGO O FECHA DE DE COBRANZA U DE PAGO O IDENTIDAD ÚNICO DE LA PAGO (1) OTROS DOCUMENTO SERIE O OPERACIÓN DOCUMENTOS AÑO DE CÓDIGO APELLIDOS TIPO EMISIÓN EMITIDOS POR Y NOMBRES, BASE DE LA SUNAT PARA (TABLA DE LA IGV TIPO DENOMINACIÓN IMPONIBLE DEPENDENCIA ACREDITAR EL (TABLA NÚMERO 10) DUA O ADUANERA RAZÓN SOCIAL CRÉDITO FISCAL DSI 2) (TABLA 11) EN LA IMPORTACIÓN

TABLA 11 TUMBES TALARA PAITA CHICLAYO SALAVERRY CHIMBOTE MARÍTIMA DEL CALLAO 127 PISCO ... 965 D E P E N D E N C I A POSTAL DE SALAVERRY 019 028 046 055 082 091 118

0 01 04 06 07

ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN Y A OPERACIONES NO GRAVADAS

ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES NO GRAVADAS

BASE BASE IGV IGV IMPONIBLE IMPONIBLE

CONSTANCIA DE DEPÓSITO DE DETRACCIÓN (3) N° DE VALOR DE LAS OTROS COMPROBANTE IMPORTE ADQUISICIONES ISC TRIBUTOS DE PAGO EMITIDO TOTAL NO GRAVADAS Y CARGOS POR SUJETO NO DOMICILIADO (2)

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

TIPO DE CAMBIO

NÚMERO

FECHA DE EMISIÓN

FECHA

TIPO (TABLA SERIE 10)

N° DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

TABLA 10 00 Otros (especificar) 01 Factura 02 Recibo por Honorarios 03 Boleta de Venta 04 Liquidación de compra ... 99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta

TABLA 2 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) CARNET DE EXTRANJERÍA REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE

(1)

Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del Artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV.

(2)

Sólo para los casos de utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior.

(3)

Sólo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA 9.

REGISTRO DE COMPRAS a)

Definición Al igual que el denominado “Registro de Ventas”, para registrar las operaciones de adquisición de mercancías así como de otro tipo de adquisiciones que sean objeto del tráfico del negocio, suele utilizarse el “Registro de Compras”. Este libro se utiliza para registrar toda clase de compras, bien sea de mercaderías, muebles, materiales y enseres para tienda, oficina y propaganda, abarcando incluso la adquisición de servicios personales y los aprovechamientos de toda clase como por ejemplo, el alquiler de un edificio.

CAP. I

Obligados a llevarlo En principio, están obligados a llevar este registro aquellos sujetos que califiquen como contribuyentes del IGV. Así lo establece el artículo 37º de la Ley del IGV en la cual establece que “Los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un Registro de Compras”. Sin embargo, no sólo los sujetos del IGV deben llevar este libro, sino que su obligación abarca incluso a los sujetos del Impuesto a la Renta, independientemente que se encuentren en el Régimen General o en el Régimen Especial de este impuesto. Así lo señala: •

El artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual, los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT’s deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Y agrega que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN GENERAL

RÉGIMEN ESPECIAL

NUEVO RUS

70 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 •

El Artículo 124º de la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual, los sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.

Datos de cabecera El Registro de Compras, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. No obstante, tratándose del Registro de Compras llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

Registro de Compras llevado en hojas sueltas

Registros de Compras • Denominación del libro o registro. llevado en forma • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. manual • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste

Formato e información mínima A partir del 01.07.2010, los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Compras, deberán emplear el siguiente formato: FORMATO 8.1: “REGISTRO DE COMPRAS”. En ese caso, la información mínima que deberá contener el Registro de Compras será la siguiente: a)

Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.

Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.

Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 71

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA d)

Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT (según Tabla 10).

Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación se consignará el código de la dependencia Aduanera (según Ttabla 11).

Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación.

Número del comprobante de pago o documento o número de orden del formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la Liquidación de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes.

Tipo de documento de identidad del proveedor (según Tabla 2).

Número de RUC del proveedor, o número de documento de identidad; según corresponda.

Apellidos y Nombres, denominación o razón social del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el literal k).

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el literal m).

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el literal o).

Valor de las adquisiciones no gravadas.

Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.

Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.

Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

CAP. I

72 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha información se consignará, según corresponda, en las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. v)

Número de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.

Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información: (i)

Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.

(ii)

Tipo de comprobante de pago que se modifica (según Tabla 10).

(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica. (iv)

Número del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior. (z) e)

Totales.

Obligación de observar Formatos e Información Mínima En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Registro de Compras, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 73

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Registro de Compras, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Diario es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Libro Diario es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA CAP. I

Sujetos obligados a incluir toda la información en el Libro Diario

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Libro Diario

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

No obstante lo señalado, consideramos que la excepción a la obligación de observar la información mínima del Registro de Compras, solamente estaría circunscrita a la información mínima adicional a la establecida en el artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV, ello en la medida que este artículo (norma de mayor rango) regula expresamente la información mínima de este registro. f)

Obligación de legalizar El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. Sin embargo, tratándose de los contribuyentes ubicados en las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo de atraso De acuerdo al Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el plazo máximo de atraso para el Registro de Compras es de diez (10) días hábiles. Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DE COMPRAS

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

Oportunidad de la anotación de los Comprobantes de Pago En relación al Registro de Compras, es importante mencionar que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los obligados a llevar este registro

74 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen. En ese caso, los contribuyentes tomarán el IGV como Crédito Fiscal en dicho período. No obstante y de acuerdo a lo dispuesto por la Ley Nº 29215, es posible que dicha anotación se efectúe dentro de los doce (12) meses siguientes al de su emisión. Así lo señala el artículo 2° de la citada norma según el cual, “Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado”.. 10. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34º DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA a)

Definición El Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, es un libro auxiliar eminentemente tributario, en el que se anotan los pagos por las rentas de los incisos antes señalados, y sus correspondientes retenciones, asimismo este libro sustenta el gasto para efectos del Impuesto a la Renta, por lo que ya no existe la obligación de los generadores de dichas rentas, de emitir comprobantes de pago. Sobre el particular, cabe recordar que los incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta establecen que son rentas de quinta categoría:

•

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda (inciso e) del artículo 34º de la LIR).

•

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia (inciso f) del artículo 34º de la LIR).

Obligados a llevarlo Este libro está normado por el Inciso j) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece que su uso es obligatorio para aquellas personas que paguen las rentas antes señaladas, es decir aquellas retribuciones con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 75

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN GENERAL

CAP.

RÉGIMEN ESPECIAL

NUEVO RUS

Datos de cabecera Al igual que todos los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, el Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Cabe mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen, a menos que se trate de un libro llevado en forma manual, supuesto en el cual bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR

Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta llevado en hojas sueltas

En todos los folios se deberá consignar:

Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta llevado en forma manual

En el primer folio se deberá consignar:

76 ASESOR EMPRESARIAL

• Denominación del libro o registro. • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste. • Denominación del libro o registro. • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 d)

Excepción a la obligación de llevar este libro Como se ha señalado en los puntos anteriores, las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley, y sus correspondientes retenciones, deben ser consignadas en el libro denominado “Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta”, el que servirá para sustentar tales gastos. No obstante lo anterior, cabe advertir que mediante el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 177-2008-EF (30.12.2008) que modificó el inciso ll) del articulo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se ha exceptuado de la obligación de llevar este libro en los casos en que los sujetos que paguen las rentas señaladas, incluyan las mismas en el PDT 601 Planilla Electrónica. En efecto, según esta norma la obligación de llevar el Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta no será de aplicación para los sujetos que estén obligados a incluir tales retribuciones en la planilla electrónica a que se refiere el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR o para aquéllos que, sin estarlo, ejerzan la opción de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, en cuyo caso la planilla electrónica servirá para sustentar tales gastos. Y agrega que en tal caso, los mencionados sujetos no podrán sustentar los aludidos gastos con el “Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta”.

Formato e información mínima A partir del 01.07.2010, a efecto de llevar este libro, se deberá emplear el siguiente formato: FORMATO 4.1: “LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA En ese caso, la siguiente información mínima, deberá incluirse en el “Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta”: •

Fecha de retención, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribución o, en su defecto fecha de pago de la retribución.

•

Información de la persona que prestó el servicio, de acuerdo a lo siguiente: (i)

Tipo de documento de identidad (según Tabla 2).

(ii)

Número del documento de identidad, de ser el caso.

(iii) Apellidos y Nombres. •

Información de la retribución, de acuerdo a lo siguiente: (i)

Monto bruto de la retribución.

(ii)

Monto de las retenciones efectuadas.

(iii) Monto neto de la retribución. •

Totales.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 77

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA f)

Obligación de observar Formato e Información Mínima En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Libro de Retenciones Incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas.

CAP.

Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información.

Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Libro de Retenciones Incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro de Retenciones Incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Libro de Retenciones Incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la información en el Libro de Retenciones Incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Libro de Retenciones Incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

Obligación de legalizar El Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

78 ASESOR EMPRESARIAL

20101010

10099016

N° DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

TABLA 2 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) CARNET DE EXTRANJERÍA REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE

0 01 04 06 07

20.10.2010

: : :

TOTALES

Fernando López

Lujan Castro Luisa

15000

5,000

10,000

MONTO BRUTO

870

RETENCIÓN EFECTUADA

14,130

5,000

9,130

MONTO NETO

MONTO DE LA RETRIBUCIÓN

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

APELLIDOS Y NOMBRES

PERSONA QUE BRINDÓ EL SERVICIO

TIPO DE DOCUMENTO (TABLA 2)

02.10.2010

FECHA DE PAGO O RETENCIÓN (dd/mm/aaaa)

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

“LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34º DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA”

FORMATO 4.1

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP. I

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 79

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA h)

Plazo máximo de atraso De acuerdo al Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, que regula los plazos máximos de atraso de los libros y registros contables, el plazo máximo de atraso para el “Libro de Retenciones incisos e) y f) artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta” es de diez (10) días hábiles, contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago

CAP. I

11. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS a)

Definición Al igual que el Libro al que se hizo referencia en el punto anterior, no existe en la doctrina contable un libro con características similares. No obstante ello, debemos manifestar que el Registro de Activos Fijos, es un libro auxiliar creado para efectos de ayudar al control tributario. En él se registran los activos fijos de una empresa, consignándose entre otra información, su costo de adquisición, su depreciación, las revaluaciones, entre otra información.

Obligados a llevarlo El Inciso f) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que los deudores tributarios (entendemos del Régimen General del Impuesto a la Renta) tienen la obligación de llevar un Registro de Activos Fijos, en el que deberán efectuar un control permanente de los bienes del activo fijo. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN GENERAL

RÉGIMEN ESPECIAL

NUEVO RUS

Deberán llevar como mínimo: Los perceptores de rentas de tercera • Un Registro de Ventas, categoría cuyos ingresos brutos • Un Registro de Compras y anuales no superen las 150 UIT. • Un Libro Diario de Formato Simplificado Los demás perceptores de rentas de Deberán llevar contabilidad completa tercera categoría Personas naturales, sociedades Deberán llevar: conyugales, sucesiones indivisas y • Registro de Ventas e Ingresos personas jurídicas • Registro de Compras Personas naturales y sucesiones No están obligados a llevar libros y registros indivisas, así como personas contables. naturales no profesionales. En tanto posean activos fijos, los Sujetos obligados a llevar este libro son:

80 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 c)

Datos de cabecera El Registro de Activos Fijos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro de Activos Fijos llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. d)

Formato e información mínima A partir del 01.07.2010, el Registro de Activos Fijos estará integrado por los siguientes formatos: FORMATO

DESCRIPCIÓN

FORMATO 7.1

“REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”.

FORMATO 7.2

“REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”.

FORMATO 7.3

“REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO”.

FORMATO 7.4

“REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12”.

En ese caso, la información mínima a ser consignada en cada formato del Registro de Activos Fijos, será la siguiente: FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS” •

Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N° 083-2004-PCM y norma modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.

•

Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato de cabecera de considerarlo necesario.

•

Descripción del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podrá incluir en este concepto la marca, el modelo y el número de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso no será exigible el llenado de estos datos en las columnas siguientes. Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo: -

En desuso, se antepondrá a su descripción la sigla “D-“.

Obsoletos, se antepondrá a su descripción la sigla “O-“.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 81

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA -

Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acápites anteriores, se antepondrá a su descripción la sigla “R-“.

Es importante precisar que las siglas “D” y “O” se antepondrán respecto de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte por darlos de baja por el valor aún no depreciado, conforme a lo previsto en el numeral 2 del inciso i) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta6.

CAP. I

•

Marca del activo fijo.

•

Modelo del activo fijo.

•

Número de serie y/o placa del activo fijo.

•

Saldo inicial del activo fijo.

•

Adquisiciones y adiciones.

•

Mejoras.

•

Retiros y/o bajas del activo fijo.

•

Otros ajustes en el valor del activo fijo.

•

Valor histórico del activo fijo al 31.12.

•

Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser el caso.

•

Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.

•

Fecha de adquisición del activo fijo.

•

Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisición.

•

Método de depreciación aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el método de depreciación de línea recta.

•

Número de documento de autorización, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de método de depreciación por la SUNAT.

•

Porcentaje de depreciación.

•

Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.

•

Depreciación del ejercicio.

•

Depreciación del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.

•

Depreciación del ejercicio relacionada con otros ajustes.

•

Depreciación acumulada histórica.

•

Valor del ajuste por inflación de la depreciación, de ser el caso.

•

Depreciación acumulada ajustada por inflación, de ser el caso.

De acuerdo a este inciso, se señala que en caso alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por: 1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo; o 2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

82 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 •

Totales.

FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS” •

•

Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato de cabecera de considerarlo necesario.

•

Descripción del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podrá incluir en este concepto la marca, el modelo y el número de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso no será exigible el llenado de estos datos en las columnas siguientes: Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo: -

En desuso, se antepondrá a su descripción la sigla “D-”.

Obsoletos, se antepondrá a su descripción la sigla “O-”.

Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acápites anteriores, se antepondrá a su descripción la sigla “R-“.”

•

Marca del activo fijo.

•

Modelo del activo fijo.

•

Número de serie y/o placa del activo fijo.

•

Saldo inicial del activo fijo.

•

Adquisiciones y adiciones.

•

Mejoras.

•

Retiros y/o bajas del activo fijo.

•

Otros ajustes en el valor del activo fijo.

•

Valor de la revaluación efectuada: (i)

Valor de la revaluación voluntaria efectuada.

(ii)

Valor de la revaluación por reorganización de sociedades efectuada.

(iii) Valor de otras revaluaciones efectuadas. •

Valor histórico del activo fijo al 31.12.

•

Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser el caso.

•

Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.

•

Fecha de adquisición del activo fijo.

•

Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisición.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 83

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA •

Método de depreciación aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el método de depreciación de línea recta.

•

Número de documento de autorización, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de método de depreciación por la SUNAT.

•

Porcentaje de depreciación.

•

Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.

•

Valor de la Depreciación:

CAP.

(i)

Depreciación del ejercicio sin considerar la revaluación.

(ii)

Depreciación del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.

(iii) Depreciación del ejercicio relacionada con otros ajustes. •

Valor de la depreciación de la revaluación efectuada: (i)

Valor de la depreciación de la revaluación voluntaria efectuada.

(ii)

Valor de la depreciación de la revaluación por reorganización de sociedades efectuada.

(iii) Valor de la depreciación de otras revaluaciones efectuadas. •

Depreciación acumulada histórica.

•

Valor del ajuste por inflación de la depreciación, de ser el caso.

•

Depreciación acumulada ajustada por inflación, de ser el caso.

•

Totales.

FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO” •

•

Fecha de adquisición del activo fijo.

•

Valor de adquisición del activo fijo en moneda extranjera.

•

Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisición.

•

Valor de adquisición del activo fijo en moneda nacional.

•

Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.

•

Ajuste por diferencia de cambio.

•

Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.

•

Depreciación del ejercicio.

•

Depreciación de los retiros y/o bajas del activo fijo.

84 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 •

Depreciación otros ajustes.

•

Depreciación acumulada histórica.

•

Totales

FORMATO 7.4: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12”

•

Fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.

•

Número del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.

•

Fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo.

•

Número de cuotas pactadas.

•

Monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.

•

Total.

CAP.

Obligación de observar Formatos e Información Mínima En relación a la obligación de observar el Formato y la Información Mínima del Registro de Activos Fijos, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Registro de Activos Fijos, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Registro de Activos Fijos es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Registro de Activos Fijos es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA Sujetos obligados a incluir toda la información en el Registro de Activos Fijos

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Registro de Activos Fijos

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 85

FORMATO 7.1

“REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”

EJERCICIO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL :

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

DETALLE DEL ACTIVO FIJO CÓDIGO CUENTA RELACIONADO CONTABLE CON EL DEL ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO

DESCRIPCIÓN

MARCA DEL ACTIVO FIJO

DEPRECIACIÓN

NÚMERO DE MODELO SERIE Y/O DEL ACTIVO PLACA DEL FIJO ACTIVO FIJO

SALDO INICIAL

VALOR RETIROS HISTÓRICO AJUSTE ADQUISICIONES OTROS MEJORAS Y/O DEL ACTIVO POR ADICIONES AJUSTES BAJAS FIJO AL INFLACIÓN 31.12

VALOR FECHA DE AJUSTADO INICIO FECHA DE DEL ACTIVO DEL USO DEL ADQUISICIÓN FIJO AL ACTIVO 31.12 FIJO

MÉTODO APLICADO

Nº DE DOCUMENTO DE AUTORIZACIÓN

PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN

DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN RELACIONADA RELACIONADA AL CIERRE RELACIONADA DEL EJERCICIO CON LOS CON OTROS DEL EJERCICIO HISTÓRICA RETIROS Y/O AJUSTES ANTERIOR BAJAS

AJUSTE POR DEPRECIACIÓN INFLACIÓN ACUMULADA DE LA AJUSTADA POR DEPRECIACIÓN INFLACIÓN

001

3341

Camioneta

Hyundai

Sonata

XP-1010

90,000

---

90,000

02.10.2008

20%

12,000

18,000

30,000

002

3340

Terreno en Lima

---

20,000

---

20,000

09.10.2008

---

30,000 ---

12,000

18,000

30,000

SÓLO EN EL CASO EN QUE EL MÉTODO APLICADO SEA DISTINTO AL MÉTODO DE LINEA RECTA

TOTALES

110,000

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR

FORMATO 7.2

“REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”

EJERCICIO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL :

DETALLE DEL ACTIVO FIJO CUENTA CÓDIGO CONTABLE RELACIONADO DEL CON EL ACTIVO ACTIVO FIJO DESCRIPCIÓN FIJO

MARCA DEL ACTIVO FIJO

MODELO DEL ACTIVO FIJO

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

VALOR DE LA DEPRECIACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN VALOR DE LA DEPRECIACIÓN REVALUACIÓN EFECTUADA VALOR FECHA DE VALOR DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN HISTÓRICO AJUSTADO INICIO DEL EJERCICIO AJUSTE POR DEPRECIACIÓN AJUSTE PORCENTAJE ACUMULADA DEPRECIACIÓN OTROS DEL DEL FECHA DE DEL USO RELACIONADA INFLACIÓN ACUMULADA DEL AL CIERRE POR DE ACUMULADA RELACIONADA Nº DE AJUSTES ACTIVO ACTIVO ADQUISICIÓN DEL CON LOS DE LA AJUSTADA POR EJERCICIO SIN RELACIONADA POR POR INFLACIÓN HISTÓRICA CON OTROS MÉTODO DOCUMENTO DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO FIJO AL ACTIVO DEPRECIACIÓN INFLACIÓN CONSIDERAR CON OTROS VOLUNTARIA REORGANIZACIÓN OTROS RETIROS Y/O VOLUNTARIA REORGANIZACIÓN OTROS FIJO AL ANTERIOR RETIROS Y/O APLICADO DE 31.12 31.12 FIJO BAJAS LA AJUSTES DE SOCIEDADES DE SOCIEDADES BAJAS AUTORIZACIÓN REVALUACIÓN VALOR DE LA REVALUACIÓN EFECTUADA

NÚMERO DE SERIE Y/O PLACA DEL ACTIVO FIJO

SALDO ADQUISICIONES MEJORAS INICIAL ADICIONES

RETIROS Y/O BAJAS

TOTALES

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR

88 ASESOR EMPRESARIAL

TOTALES

FECHA DE ADQUISICIÓN

VALOR DE ADQUISICIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN

: : : :

TIPO DE CAMBIO AL 31.12

AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO

VALOR EN MONEDA NACIONAL AL 31.12

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. 335 Muebles y Enseres

VALOR DE ADQUISICIÓN EN MONEDA NACIONAL

ACTIVO FIJO

PERÌODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE

CÓDIGO RELACIONADO CON EL ACTIVO FIJO

CAP.

DEL EJERCICIO

DE LOS RETIROS Y/O BAJAS

DE ACUMULADA OTROS HISTÓRICA AJUSTES

DEPRECIACIÓN

”REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO”

FORMATO 7.3

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

FECHA DEL CONTRATO

NÚMERO DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

PERÍODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL NÚMERO DE CUOTAS PACTADAS

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

FECHA DE INICIO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

: : :

MONTO TOTAL DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

”REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12.2010”

FORMATO 7.4

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 89 CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA f)

Obligación de legalizar El Registro de Activos Fijos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, No obstante lo anterior, tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso De acuerdo al Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, que regula los plazos máximos de atraso de los libros y registros contables, el plazo máximo de atraso para el “Registro de Activos Fijos” es de tres (3) meses, contados desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio.

CAP. I

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

Tres (3) meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

12. REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES a)

Definición El Régimen de Retenciones del IGV, es uno de los tres sistemas de pagos adelantados del IGV, implementados por el Poder Ejecutivo. Este régimen, es regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, y contempla que los sujetos designados Agentes de Retención, deban efectuar a sus proveedores, una retención del monto a pagar por la adquisición de bienes, prestación de servicios, entre otras operaciones gravadas con el IGV. En ese sentido, para controlar las retenciones realizadas, la norma establece que los Agentes de Retención deben llevar un “Registro del Régimen de Retenciones”, en el cual deben controlar los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar de cada proveedor.

Datos de cabecera El Registro del Régimen de Retenciones, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

90 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen, a menos que se trate de un Registro del Régimen de Retenciones llevado en forma manual, supuesto en el cual bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS Registro del Régimen de Retenciones llevado en hojas sueltas

Registro del Régimen de Retenciones llevado en forma manual

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar: • Denominación del libro o registro. • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste. En el primer folio se deberá consignar: • Denominación del libro o registro. • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste

Información Mínima El numeral 17 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT precisa que en este registro se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT. En ese sentido, de acuerdo a la citada resolución, dicho registro debe contener, como mínimo la siguiente información en columnas separadas: •

Fecha de la transacción

•

Denominación y número del documento sustentatorio

•

Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes en la operación, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de factura por letras de cambio, entre otras.

•

Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de la transacción.

•

Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

Sin embargo, en el caso que el Agente de Retención utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. d)

Formato Aún cuando la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT no haya aprobado un formato específico para este registro, consideramos que el siguiente comprende las formalidades previstas:

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 91

CAP. I

92 ASESOR EMPRESARIAL

SERIE

N°

TOTAL

DOCUMENTO SUSTENTATORIO IMPORTE COMPROBANTE DE PAGO

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. “Comercial UNO” S.R.L. TIPO DE TRANSACCIÓN DEBE

HABER

IMPORTE DE LA TRANSACCIÓN SALDO POR PAGAR

N°

IMPORTE

COMPROBANTE DE RETENCIÓN SERIE

TIPO

: : : :

CAP.

FECHA DE LA TRANSACCIÓN

PERÍODO RUC CONTRIBUYENTE PROVEEDOR

”REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES”

FORMATO

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 e)

Obligación de legalizar El Registro del Régimen de Retenciones, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios, tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. Cabe indicar que tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso El “Registro del Régimen de Retenciones” no podrá tener un atraso mayor a diez (10) diez días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, según corresponda el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores

13. REGISTRO DE PERCEPCIONES a)

Definición El Régimen de Percepciones del IGV, es otro de los sistemas de pagos adelantados del IGV, implementados por el Poder Ejecutivo. A diferencia del Régimen de Retenciones, que es regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT, este régimen es regulado de manera general por la Ley Nº 29173 “Ley del Régimen de Percepciones”, no obstante que determinados aspectos son regulados temporalmente por las siguientes Resoluciones de Superintendencias: •

Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT, “Aplicación del Régimen de Percepciones a la venta de combustibles”.

•

Resolución de Superintendencia Nº 057-2006/SUNAT, “Aplicación del Régimen de Percepciones a la venta de bienes”.

•

Resolución de Superintendencia Nº 203-203/SUNAT, “Aplicación del Régimen de Percepciones ala Importación de Bienes”.

De acuerdo a este régimen, se obliga que los sujetos designados Agentes de Percepción, deban efectuar a sus clientes, una percepción a cuenta del IGV que éstos deberán pagar, en sus operaciones futuras. Para estos efectos, la norma establece ente otras obligaciones, que los Agentes de Percepción (con excepción de la SUNAT), deben llevar un “Registro del Régimen de

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 93

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA Percepciones”, en el cual deben controlar los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. b)

Datos de cabecera El Registro del Régimen de Percepciones, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera:

CAP.

•

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro del Régimen de Percepciones llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES LLEVADO EN HOJAS SUELTAS

En todos los folios se deberá consignar:

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES LLEVADO EN FORMA MANUAL

En el primer folio se deberá consignar:

Información Mínima El numeral 16 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT señala que en este registro se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del artículo 11° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT, y en el inciso a) del artículo 16° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/ SUNAT. En ese sentido, de acuerdo con las citadas normas, dicho registro debe contener, como mínimo la siguiente información en columnas separadas: -

Fecha de la transacción

Denominación y número del documento sustentatorio

Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes en la operación, cobros, compensaciones, canje de factura por letras de cambio, entre otras.

94 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 -

Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de la transacción.

Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.

Sin embargo, señala la norma que el Agente de Percepción que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema del enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. d)

Formatos Considerando que la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006 / SUNAT no ha aprobado un formato concreto para este registro, creemos que el siguiente, incluye la información mínima correspondiente.

Obligación de legalizar El Registro del Régimen de Percepciones, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. No obstante lo anterior, tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso De acuerdo al Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT, el “Registro del Régimen de Percepciones” no podrá tener un atraso mayor a diez (10) diez días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, según corresponda el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES

Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 95

CAP. I

96 ASESOR EMPRESARIAL

SERIE

DOCUMENTO SUSTENTATORIO N°

TOTAL

IMPORTE COMPROBANTE DE PAGO

Octubre 2010 20405060708 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. “Comercial Los Cisnes” S.R.L. TIPO DE TRANSACCIÓN DEBE

HABER

IMPORTE DE LA TRANSACCIÓN SALDO POR COBRAR

N°

IMPORTE

COMPROBANTE DE PERCEPCIONES SERIE

TIPO

: : : :

CAP.

FECHA DE LA TRANSACCIÓN

PERÍODO RUC CONTRIBUYENTE CLIENTE

”REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES”

FORMATO

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 14. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS a)

Definición El Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, es un registro auxiliar de carácter tributario, cuyo objeto es llevar el control en unidades físicas, de las existencias de la empresa. Su uso es similar al de un Kardex en Unidades Físicas.

Obligados a llevarlo La obligación de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas está regulada por el inciso b) del artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Según esta norma, están obligados a llevar este registro aquellos contribuyentes, empresas o sociedades ubicadas en el Régimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido entre 500 UIT y 1,500 UIT’s del ejercicio en curso.

Datos de cabecera El Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Adicionalmente a los datos señalados en el párrafo anterior, en este registro se deberá incluir como datos de cabecera, la siguiente información: •

Información del Establecimiento donde se ubican las existencias.

•

Código de la existencia.

•

Tipo de existencia (según Tabla 5).

•

Descripción de la existencia.

•

Código de la unidad de medida (según Tabla 6).

Cabe mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 97

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA LIBROS Y REGISTROS

CAP. I

INFORMACIÓN A CONSIGNAR

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS LLEVADO EN HOJAS SUELTAS

En todos los folios se deberá consignar:

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS LLEVADO EN FORMA MANUAL

En el primer folio se deberá consignar:

Formato e información mínima A partir del 01.07.2010, los obligados a llevar este registro deberán observar el siguiente formato: FORMATO 12.1: “REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS”. En ese caso, se deberá incluir mensualmente, toda la información, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida física de las mismas en cada almacén, para lo cual se tomará en cuenta la siguiente información mínima: •

Fecha de emisión del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

•

Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar (según Tabla 10).

•

Número de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

•

Número del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

•

Tipo de operación (según Tabla 12).

•

Entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la información del saldo inicial.

•

Salidas en unidades.

•

Saldo final en unidades.

•

Totales.

98 ASESOR EMPRESARIAL

(1)

: : : : : : : :

20.10.2010

001

002

SERIE

210

102010

TABLA 12

TOTALES

VENTA COMPRA CONSIGNACIÓN RECIBIDA CONSIGNACIÓN ENTREGADA DEVOLUCIÓN RECIBIDA ... 99 OTROS (ESPECIFICAR)

01 02 03 04 05

SALDO INICIAL

NÚMERO

TIPO DE OPERACIÓN (TABLA 12)

600

400

200

ENTRADAS

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. 001-Almacén General 201010 01 Mercaderías Discos Duros 07

Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.

Otros (especificar) Factura Recibo por Honorarios Boleta de Venta Liquidación de compra ... 99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta

TABLA 10

02.10.2010

00 01 02 03 04

TIPO (TABLA 10)

FECHA

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR

PERÍODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL ESTABLECIMIENTO(1) CÓDIGO DE LA EXISTENCIA TIPO (TABLA 5) DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6)

300

SALIDAS

“REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS”

FORMATO

300

600

200

SALDO FINAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP. I

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 99

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA e)

Obligación de observar Formatos e Información Mínima En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 2342006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información.

CAP. I

Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la información en el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

Obligación de legalizar El Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado. Para estos efectos, dicha legalización deberá efectuarse ante un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo de atraso El “Registro Inventario Permanente en Unidades Físicas” no podrá tener un atraso mayor a un (1) mes, de acuerdo a lo establecido por el Anexo Nº 2 de la Resolución

100 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS

Un (1) mes

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes CAP.

Excepción de llevar este libro En relación a la obligación de llevar este registro, cabe mencionar que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

15. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO a)

Definición El Registro de Inventario Permanente Valorizado, es un registro auxiliar similar al de un Kardex valorizado, cuyo objeto es llevar el control en valores monetarios, de las existencias de los contribuyentes que generan rentas empresariales. Para estos efectos, en este registro se deberá consignar toda la información, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida al almacén, y sustentada en comprobantes de pago y/o documentos.

Obligados a llevarlo De acuerdo a lo que señala el inciso a) del artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes, empresas o sociedades ubicadas en el Régimen General del Impuesto a la Renta que hayan tenido ingresos brutos anuales mayores a mil quinientas (1,500) UIT’s del ejercicio en curso, deben llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Datos de cabecera El Registro de Inventario Permanente Valorizado, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Adicionalmente a los datos señalados en el párrafo anterior, en este registro se deberá incluir la siguiente información:

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 101

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA •

Información del Establecimiento donde se ubican las existencias.

•

Código de la existencia.

•

Tipo de existencia (según Tabla 5).

•

Descripción de la existencia.

•

Código de la unidad de medida (según Tabla 6).

•

Método de valuación de existencias aplicado.

Cabe mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro de Inventario Permanente Valorizado llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

CAP. I

LIBROS Y REGISTROS Registro de Inventario Permanente Valorizado llevado en hojas sueltas

Registro de Inventario Permanente Valorizado llevado en forma manual

Formato e información mínima A partir del 01.07.2010 los obligados a llevar este registro deberán observar el siguiente formato: FORMATO 13.1: “REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO”. En ese caso, es obligatorio observar la siguiente información mínima: •

Fecha de emisión del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

•

Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar (según Tabla 10).

•

Número de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

•

Número del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

•

Tipo de operación (según Tabla 12).

•

Entradas: (i)

Cantidad.

102 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 (ii)

Costo Unitario.

(iii) Costo Total. Adicionalmente se deberá considerar en esta columna la información del saldo inicial. •

Salidas: (iv)

Cantidad.

(v)

Costo Unitario.

(vi) Costo Total.

•

Saldo final:

•

Cantidad.

•

Costo Unitario.

•

Costo Total.

•

Totales.

CAP. I

Obligación de observar Formatos e Información Mínima En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Registro de Inventario Permanente Valorizado, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Registro de Inventario Permanente Valorizado es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Registro de Inventario Permanente Valorizado es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA Sujetos obligados a incluir toda la información en el Registro de Inventario Permanente Valorizado

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Registro de Inventario Permanente Valorizado

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 103

104 ASESOR EMPRESARIAL

02.10.2010

20.10.2010

NÚMERO

001

002

TABLA 12

400

200

TOTALES

600

COSTO UNITARIO

30,000

20,000

10,000

COSTO TOTAL

300

CANTIDAD

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. 001 Almacén General 201010 01 Mercaderías Discos Duros 07 Promedio ENTRADAS

01 VENTA 02 COMPRA 03 CONSIGNACIÓN RECIBIDA ... 99 OTROS (ESPECIFICAR)

TIPO DE OPERACIÓN (TABLA 12) CANTIDAD

: : : : : : : : :

Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.

210

102010

SALDO INICIAL

SERIE

Otros (especificar) Factura Recibo por Honorarios Boleta de Venta Liquidación de compra ... 99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta

TABLA 10

TIPO (TABLA 10)

FECHA

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR

PERÍODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL ESTABLECIMIENTO(1) CÓDIGO DE LA EXISTENCIA TIPO (TABLA 5) DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) MÉTODO DE VALUACIÓN

(1)

00 01 02 03 04

CAP.

COSTO UNITARIO

SALIDAS

15,000

300

600

200

COSTO COSTO CANTIDAD TOTAL UNITARIO

SALDO FINAL

15,000

30,000

10,000

COSTO TOTAL

”INGRESO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO”

FORMATO 13.1

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 f)

Resumen diario de operaciones Tratándose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas o continuas, podrán registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del almacén, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación de cada entrada o salida del almacén, con su correspondiente documento sustentatorio.

Obligación de legalizar El Registro de Inventario Permanente Valorizado, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso El “Registro Inventario Permanente Valorizado” no podrá tener un atraso mayor a tres (3) meses, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realiza las operaciones. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Desde el primer día hábil del mes siguiente de Tres (3) meses realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

Es pertinente indicar que si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que sustenten el ingreso o salida de los bienes, con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda. 16. REGISTRO DE CONSIGNACIONES a)

Definición Una Consignación es el envío o la remesa de bienes que efectúa el propietario de éstos (denominado Consignador) a otra u otras personas (llamado Consignatario), sin que por esta entrega se produzca una transferencia de propiedad, con la finalidad que este último venda los referidos bienes a terceros,. En ese sentido, cuando el Consignatario efectúa la venta de dichos bienes a terceros, se producen en simultáneo las siguientes operaciones a)

La venta del Consignatario al Cliente,

La venta del Consignador al Consignatario.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 105

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

ENTREGA DE BIENES EN CONSIGNACIÓN

CONSIGNADOR

CAP.

Venta

Entrega bienes en Consignación

CONSIGNATARIO

Venta

CLIENTE

Leyenda: 1 Entrega de bienes en consignación. 2 Realización de la operación de venta. En este caso se configura la venta simultánea del consignatario al cliente y del consignador al consignatario.

Bajo esas consideraciones, y a efecto de controlar estas operaciones, el artículo 37º de la Ley del Impuesto General a las Ventas ha señalado que cuando se realicen este tipo de operaciones, los contribuyentes del Impuesto deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarán los bienes entregados y recibidos en consignación. b)

Datos de cabecera El Registro de Consignaciones, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

No obstante lo anterior, adicionalmente se deberá incluir la siguiente información, como datos de cabecera: •

Nombre del bien.

•

Descripción.

•

Código.

•

Unidad de medida (según tabla 6).

106 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 Es pertinente indicar que toda esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro de Consignaciones llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar: • Denominación del libro o registro.

Registro de Consignaciones llevado en hojas sueltas

• Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste. • Nombre del bien.

• Descripción. • Código. • Unidad de medida.

Registro de Consignaciones llevado en forma manual

En el primer folio se deberá consignar: • Denominación del libro o registro. • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste

Formato e información mínima A partir del 01.07.2010 los obligados a llevar este registro deberán observar el siguiente formato: FORMATO

DETALLE

Formato 9.1

REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNADOR

Formato 9.2

REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNATARIO

En ese caso, deberán observar la siguiente información mínima: 1.

Para el Consignador: (i)

Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el inciso (iii) o del comprobante de pago referido en el inciso (iv).

(ii)

El tipo de documento emitido por el consignador, en una columna separada (según Tabla 10).

(iii) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario. (iv)

CAP.

Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deberá anotarse en la columna señalada para el inciso (iii), la serie y el número de la guía de remisión con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 107

108 ASESOR EMPRESARIAL

20.10.2010

2010

NÚMERO

TABLA 10

001

SERIE

001

SERIE

Otros (especificar) Factura Recibo por Honorarios Boleta de Venta Liquidación de compra ... 99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta

02.10.2010

00 01 02 03 04

TIPO (TABLA 10)

: : : : : : :

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. Discos Duros Mercaderías 201010 07 Unidades

1010

0 01 04 06 07

6 6

20101010109 20101010109

San Luis S.A.C. San Luis S.A.C.

TABLA 2 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) CARNET DE EXTRANJERÍA REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE

02.10.2010

100

MOVIMIENTO DE BIENES ENTREGADOS EN INFORMACIÓN DEL CONSIGNATARIO CONSIGNACIÓN FECHA DE ENTREGA O NÚMERO DE APELLIDOS DEVOLUCIÓN TIPO SALDO DE LOS Y NOMBRES, CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD DEL BIEN (TABLA RUC Ó NÚMERO NÚMERO BIENES EN DE DOCUMENTO DENOMINACIÓN ENTREGADA DEVUELTA VENDIDA 2) CONSIGNACIÓN DE IDENTIDAD O RAZÓN SOCIAL

GUIÁ DE REMISIÓN COMPROBANTE DE EMITIDO POR EL PAGO EMITIDO POR CONSIGNADOR EL CONSIGNADOR

PERÍODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL NOMBRE DEL BIEN DESCRIPCIÓN CÓDIGO UNIDAD DE MEDIDA (Según Tabla 6)

CAP.

FECHA

“REGISTRO DE CONSIGNACIONES PARA EL CONSIGNADOR” CONTROL DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIÓN

FORMATO 9.1

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

TABLA 10

09 001

001

SERIE

2010

NÚMERO

GUÍA DE REMISIÓN EMITIDO POR EL CONSIGNADOR

Otros (especificar) Factura Recibo por Honorarios Boleta de Venta Liquidación de compra ... 99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta

20.10.2010

00 01 02 03 04

02.10.2010

FECHA DE FECHA DE EMISIÓN DE RECEPCIÓN, TIPO LA GUIÁ DE DEVOLUCIÓN (TABLA REMISIÓN O O VENTA DEL 10) COMPROBANTE BIEN DE PAGO

PERÍODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL NOMBRE DEL BIEN DESCRIPCIÓN CÓDIGO UNIDAD DE MEDIDA (Según Tabla 6)

001

SERIE

1010

NÚMERO

NÚMERO DE RUC

20403020109

100

SALDO DE LOS BIENES EN CONSIGNACIÓN

MOVIMIENTO DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD O RAZÓN SOCIAL RECIBIDA DEVUELTA VENDIDA

INFORMACIÓN DEL CONSIGNADOR

Octubre 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. Discos Duros Mercaderías 201010 07 Unidad

COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO POR EL CONSIGNATARIO

: : : : : : :

“REGISTRO DE CONSIGNACIONES PARA EL CONSIGNATARIO” CONTROL DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN

FORMATO 9.2

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP. I

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 109

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA (v)

Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta.

(vi)

Tipo de documento de identidad del consignatario.

(vii) Número de RUC del consignatario o del documento de identidad. (viii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón social del consignatario. (ix)

Cantidad de bienes entregados en consignación.

(x)

Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.

(xi)

Cantidad de bienes vendidos.

(xii) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas señaladas para los incisos (ix), (x) y (xi).

CAP. I

Para el Consignatario: (i)

Fecha de recepción, devolución o venta del bien.

(ii)

Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el inciso (iv) o del comprobante de pago referido en el inciso (v)

(iii) El tipo de documento emitido por el consignador o por el consignatario (según tabla 10), de ser el caso, en una columna separada. (iv)

Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.

(v)

Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignación; en este caso, deberá anotarse en la columna señalada para el inciso (iii), la serie y el número de la guía de remisión con la que recibió los referidos bienes del consignador.

(vi)

Número de RUC del consignador.

(vii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón social del consignador. (viii) Cantidad de bienes recibidos en consignación.

(ix)

Cantidad de bienes devueltos al consignador.

(x)

Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

(xi)

Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas señaladas para los incisos (viii), (ix) y (x).

Obligación de legalizar El Registro de Consignaciones, ya sea el que corresponde al Consignador o al Consignatario, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

110 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 e)

Plazo máximo de atraso y Legalización El Registro de Consignaciones - Consignador y Consignatario, no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles, contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

17. REGISTRO DE COSTOS a)

Definición El Registro de Costos es un registro auxiliar tributario, destinado al control de los costos incurridos en el proceso productivo. Para estos efectos, este registro debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.

Obligados a llevarlo El inciso a) del artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que están obligados a llevar este registro, aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente al anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso.

Datos de cabecera El Registro de Costos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Toda esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro de Costos llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 111

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

Registro de Costos llevado en hojas sueltas

Registro de Costos llevado en forma manual

CAP. I

Formato e información mínima A partir del 01.07.2010 los obligados a llevar este registro deberán observar los siguientes formatos: FORMATO

DETALLE

FORMATO 10.1

REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL

FORMATO 10.2

REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL

FORMATO 10.3

REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL

En ese caso, la información mínima a ser consignada en cada formato del Registro de Costos, será la siguiente: FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL” •

El costo del inventario inicial de productos terminados contable.

•

El costo de producción de productos terminados contable.

•

El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.

•

El costo de inventario final de productos terminados contable.

•

Ajustes diversos contables.

•

Determinación del Costo de Ventas Contable.

FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL” •

Costo de materiales y suministros directos.

•

Costo de la mano de obra directa.

•

Otros costos directos.

•

Gastos de producción indirectos: i)

Materiales y suministros indirectos.

112 ASESOR EMPRESARIAL

: : :

COSTO DE VENTAS

AJUSTES DIVERSOS

———————————————————— REPRESENTANTE LEGAL

COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

———————————————————— CONTADOR

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA

COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA:

PERÍODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

”REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”

FORMATO 10.1

400,000

(200,000)

600,000

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 113 I

114 ASESOR EMPRESARIAL 2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

20,000 10,000 700,000

4.3 Otros Gastos de Producción Indirectos

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

Este monto es el resultado de los costos incurridos durante el ejercicio

10,000

40,000

4. Gastos de Producción Indirectos

4.2 Mano de Obra Indirecta

60,000

4.1 Materiales y Suministros Indirectos

200,000

3. Otros Costos Directos

TOTAL

2. Mano de Obra Directa

Diciembre

400,000

Noviembre

1. Materiales y Suministros Directos

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre

: : :

CAP.

CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

PERÍODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

“REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL”

FORMATO 10.2

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

(50,000) 300,000

Inventario final de Productos en Proceso

COSTO DE PRODUCCIÓN

Inventario inicial de Productos en Proceso

350,000

5,000

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

10,000

4.3 Otros Gastos de Producción Indirectos

20,000

4. Gastos de Producción Indirectos

4.2 Mano de Obra Indirecta

30,000

3. Otros Costos Directos 5,000

100,000

2. Mano de Obra Directa

4.1 Materiales y Suministros Indirectos

200,000

Proceso 1

1. Materiales y Suministros Directos

CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN

PERÍODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

: : :

300,000

(50,000)

350,000

5,000

10,000

5,000

20,000

30,000

100,000

200,000

Proceso 2

Proceso 3

......

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C. Proceso n

“REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADA ANUAL”

FORMATO 10.3

600,000

(100,000)

—

700,000

10,000

20,000

10,000

40,000

60,000

200,000

400,000

TOTAL ANUAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP. I

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 115

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA ii)

Mano de obra indirecta.

iii)

Otros gastos de producción indirectos.

•

Total consumo en la producción.

•

Costo total por cada elemento del costo.

FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”

CAP. I

•

Costo de materiales y suministros directos.

•

Costo de la mano de obra directa.

•

Otros costos directos.

•

Gastos de producción indirectos: i)

Materiales y suministros indirectos.

ii)

Mano de obra indirecta.

iii)

Otros gastos de producción indirectos.

•

Total consumo en la producción.

•

Inventario inicial de productos en proceso.

•

Inventario final de productos en proceso.

•

Costo de producción.

•

Costo total anual por cada elemento del costo.

Cabe señalar que optativamente, la información de este formato podrá agruparse por proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto. e)

Obligación de observar Formatos e Información Mínima En relación a la obligación de observar el Formato y la Información Mínima del Registro de Costos, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Registro de Costos, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada.

116 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Registro de Costos es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Registro de Costos es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la información en el Registro de Costos

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Registro de Costos

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

Obligación de legalizar El Registro de Costos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. No obstante, tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso El Registro de Costos no puede tener un atraso mayor a tres (3) meses contado desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DE COSTOS

Tres (3) meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

18. REGISTRO DE HUÉSPEDES a)

Definición El Registro de Huéspedes es un registro auxiliar de carácter tributario, en el que se considera la información relacionada a los huéspedes alojados en algún establecimiento de hospedaje.

Obligados a llevar De acuerdo a lo que señala el inciso p) del artículo 3º del Decreto Supremo Nº 0292004-MINCETUR “Reglamento de Establecimientos de Hospedaje”, los titulares de establecimientos de hospedaje están obligados a llevar el Registro de Huéspedes, el mismo que deberá estar firmado por el huésped no domiciliado, y estar a disposición de la SUNAT cuando ésta lo requiera.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 117

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA c)

Datos de cabecera El Registro de Huéspedes, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Cabe mencionar que toda esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. No obstante, tratándose del Registro de Huéspedes llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

CAP. I

LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

• Denominación del libro o registro. REGISTRO DE HUÉSPEDES LLEVADO • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. EN HOJAS SUELTAS • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste. En el primer folio se deberá consignar: • Denominación del libro o registro. REGISTRO DE HUÉSPEDES LLEVADO • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. EN FORMA MANUAL • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste

Información mínima En el Registro de Huéspedes deberá incluirse la información indicada en el inciso p) del artículo 3° del Decreto Supremo N° 029-2004-MINCETUR, así como en el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 093-2002/SUNAT y norma modificatoria. De acuerdo a estas normas, el Registro de Huéspedes es llevado por el establecimiento de hospedaje, en fichas o libros, en el que obligatoriamente se inscribirá:

118 ASESOR EMPRESARIAL

NOMBRES Y APELLIDOS (HUESPED)

Luis Castro

Juan López

N°

SEXO

Venezolana

Chilena

NACIONALIDAD

: : :

Pasap.

T 206080

102060

N° 10

D 10

A 10

FECHA DE INGRESO

D 10

A 10

FECHA DE SALIDA

2010 20403020109 “Inversiones Santa Clara” S.A.C.

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

PERÍODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

“REGISTRO DE HUÉSPEDES ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

FORMATO

TOTAL

406

201

N° DE HABITACIÓN ASIGNADA

6,000

4,000

2,000

TARIFA

FIRMA

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 119 CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA INFORMACIÓN MÍNIMA DEL REGISTRO DE HUÉSPEDES 1. Nombre completo del huésped 2. Sexo, 3. Nacionalidad, 4. Documento de identidad, 5. Fecha de ingreso, 6. Fecha de salida, 7. Número de la habitación asignada y CAP.

8. Tarifa correspondiente con indicación de los impuestos y sobrecargas que se cobren, sea que estén o no incluidos en la tarifa

Formato De acuerdo a la información mínima que deberá contener el Registro de Huéspedes, el Formato a utilizar podría ser el que se presenta en la página siguiente.

Obligación de legalizar El Registro de Huéspedes, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. Sin embargo, tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo de atraso El Registro de Huéspedes tiene un plazo máximo de atraso de diez (10) días hábiles, contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DE HUÉSPEDES

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo

19. REGISTRO IVAP a)

Definición El artículo 4º de la Ley del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) señala que en todos los casos del retiro de los bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino se presumirá realizada una primera venta de dichos productos, precisando

120 ASESOR EMPRESARIAL

NÚMERO DE LOTE

TOTAL

FECHA

VOLUMEN QUE INGRESA (Kg) TIPO DE BIEN (Tabla 04)

DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES

2. LOTES INGRESADOS

PRESTADOR DEL SERVICIO DE PILADO PROPIETARIO DEL MOLINO UBICACIÓN DEL MOLINO

1. DATOS DE IDENTIFICACIÓN

FECHA

PERÍODO TRIBUTARIO RUC RUC

TIPO COMP. PAGO (TABLA 02) SERIE Y NÚMERO

RUC DEL EMISOR

NOMBRE O RAZÓN SOCIAL

TIPO DOC. IDENTIDAD (TABLA 01)

N° DOC. IDENT.

COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO

REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES

REGISTRO IVAP

“REGISTRO IVAP - LOTES”

FORMATO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP. I

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 121

122 ASESOR EMPRESARIAL RUC O DOC. IDENT.

N° DE LOTE FECHA DE INGRESO K.G INGRESADOS TIPO DE BIEN

Fecha

TOTAL

CONSTANCIA DE DEPÓSITO “Depósito Número efectuado RUC a nombre de” Monto depositado Fecha

TOTALES

DOCUMENTO QUE SUSTENTA LA SALIDA Tipo Comp. Nombre o Razón “Serie y Tipo Doc. N° doc. Pago Social del Número” (Tabla 01) Indentidad (tabla 02) adquiriente

3. DEL RETIRO DE BIENES DE LAS INSTALACIONES DEL MOLINO

TOTALES

S/.

Monto S/.

Saldo Monto Volumen de arroz pilado Total S/. (kg)

TOTAL

PROCESO DE PILADO COMPROBANTE DE PAGO POR EL SERVICIO DE PILADO Saldo (a) (b) Tipo de Usuario por Número Fecha Tipo de VOLUMEN DE (b) / (a) Fecha VOLUMEN VOLUMEN Comprobante Serie y del Tipo Doc. N° de de del pilado SUBPRODUCTOS Rendimiento pilar de A PILAR PILADO de Pago Número servicio (Tabla 01) CDP (Kg) pilado pilado (Tabla 05) (Kg) (%) emisión (kg) (kg) (tabla 02) de pilado

2. DEL PROCESO DE PILADO

NOMBRE O RAZÓN SOCIAL

CONTROL DE PRODUCCIÓN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES

CAP.

PRESTADOR DEL SERVICIO DE PILADO PROPIETARIO DEL MOLINO

1. DATOS GENERALES

REGISTRO IVAP

“REGISTRO IVAP - CONTROL DE PRODUCCIÓN”

FORMATO

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 TABLAS DE REGISTRO IVAP TABLA 01: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD N°

TABLA 03: TIPO DE OPERACIÓN

DESCRIPCIÓN

N°

DESCRIPCIÓN

LIBRETA ELECTORAL DNI

VENTA

CARNET DE LAS FUERZAS POLICIALES

COMPRA

CARNET DE LAS FUERZAS ARMADAS

CONSIGNACIÓN RECIBIDA

CARNET DE EXTRANJERÍA

DEVOLUCIÓN RECIBIDA

REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES - RUC

DEVOLUCIÓN ENTREGADA

PASAPORTE

DONACIÓN

OTROS (ESPECIFICAR)

SALIDA A PRODUCIÓN

TRANFERENCIA ENTRE ALMACENES

RETIRO

OTROS (ESPECIFICAR)

TABLA 02: TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO N°

DESCRIPCIÓN

FACTURA

BOLETA DE VENTA

LIQUIDACIÓN DE COMPRA

N°

NOTA DE CRÉDITO

ARROZ CÁSCARA (PADDY)

NOTA DE DÉBITO

PRODUCTOS DE LA PARTIDA 2302.20.00.00

GUÍA DE REMISIÓN

OTROS (ESPECIFICAR)

PÓLIZA DE LA BOLSA DE VALORES

TICKET DE MAQUINA REGISTRADORA

CONOCIMIENTO DE EMBARQUE

COMPROBANTE HABITUALES

TABLA 04: TIPO DE BIEN QUE INGRESA

POR

OPERACIONES

DESCRIPCIÓN

TABLA 05: TIPO DE PILADO N° NO

CAP.

DESCRIPCIÓN

ARROZ CARGO O PARDO

ARROZ SEMIBLANQUEADO

ARROZ BLANQUEADO

PÓLIZA DE ADJUDICACIÓN POR RENTA DE BIENES

LIQUIDACIÓN DE COBRANZA

ARROZ PULIDO

DUA (DECLARACIÓN ÚNICA DE ADUANAS)

ARROZ GLASEADO

OTROS (ESPECIFICAR)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 123

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA que en esos casos, el IVAP se aplicará sobre el valor de venta correspondiente a dicha operación, sin ser relevante cualquier operación anterior que se pudiera haber realizado al interior del molino. En ese sentido, a fin de controlar esas salidas de los bienes afectos fuera de las instalaciones del molino, el artículo 24º de la Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT ha regulado el Registro IVAP, registro en el que se controlará cronológicamente el ingreso de arroz cáscara y/o de cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio de pilado, así como la salida de los bienes procesados. b)

Obligados a llevarlo Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/o de terceros, deberán llevar un registro denominado “Registro IVAP” en donde anotarán cronológicamente el ingreso de arroz cáscara y/o de cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio de pilado, así como la salida de los bienes procesados.

CAP. I

Datos de cabecera El Registro IVAP, al constituir un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Esta información deberá figurar en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro IVAP llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

REGISTRO IVAP LLEVADO EN HOJAS SUELTAS

REGISTRO IVAP LLEVADO EN FORMA MANUAL

Información Mínima El numeral 18 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT establece que en este libro, se deberá incluir la información solicitada en los artículos 24° y 25° de la Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT y normas modificatorias.

124 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 En ese sentido, de acuerdo a las normas antes señaladas, el Registro IVAP deberá contener la siguiente información:

•

Fecha de ingreso del arroz cáscara y/o de los bienes afectos al IVAP al Molino.

•

Número correlativo de ingreso.

•

Nombre del propietario de los bienes ingresados.

•

Número de RUC o DNI del propietario de los bienes.

•

De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa los bienes, si se trata de un tercero distinto al propietario de dichos bienes.

•

Número de RUC o DNI del tercero que ingresa los bienes.

•

Cantidad ingresada en kilogramos.

•

Descripción y/o código del tipo de bien ingresado, según lo indicado en el formato disponible en SUNAT Virtual.

•

Rendimiento o cantidad obtenida del proceso de pilado expresada en kilogramos.

•

Descripción y/o código del tipo de bien procesado, según lo indicado en el formato disponible en SUNAT Virtual.

•

Volumen de residuos comerciables obtenidos.

•

Serie y número del comprobante de pago que corresponda al servicio de pilado, de ser el caso.

•

Fecha del retiro de los bienes fuera de las instalaciones del Molino.

•

Valor de venta de los bienes que son retirados de las instalaciones del Molino.

•

Serie y número del comprobante de pago correspondiente, en el caso que el retiro se origine en una transferencia del arroz pilado.

•

Número y monto de la constancia de depósito de la detracción en el Banco de la Nación.

•

Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de las instalaciones del Molino.

•

Número de RUC o DNI del sujeto que retira el arroz.

Formato Los formatos que se deberán utilizar a efectos de llevar este libro serán los siguientes:

Obligación de legalizar El Registro IVAP, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado. Para estos efectos, el sujeto obligado, puede optar por legalizarlo: •

Ante un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao,

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 125

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. • g)

Ante un fedatario de la SUNAT.

Plazo máximo de atraso El Registro IVAP no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles para el registro de sus operaciones. Dicho plazo será contado desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.

CAP. I

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO IVAP

Diez (10) días hábiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda

Instructivo para el llenado del Registro IVAP A efectos de llevar el Registro IVAP, la Administración Tributaria ha publicado en su página web (www.sunat.gob.pe) un instructivo, con las indicaciones para llenar este registro.

126 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

REGISTRO IVAP APROBADO POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 266 -2004/SUNAT VIGENTE DESDE EL 08 DE NOVIEMBRE DE 2004 INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO El presente instructivo tiene como finalidad ayudar a los propietarios de los molinos y a los sujetos que prestan el servicio de pilado de arroz en el llenado del Registro IVAP. 1. INTRODUCCIÓN El Registro IVAP es un registro complementario a los libros contables y auxiliares y que debe ser llevado por el propietario del molino y/o los sujetos que prestan el servicio de pilado de arroz. A través del Registro IVAP se podrá identificar los ingresos de arroz con cáscara u otros bienes afectos al IVAP a las instalaciones del molino; registrar el proceso de transformación del arroz con cáscara en bienes afectos al IVAP y facilitar el correcto cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes al momento de retirar de las instalaciones del Molino, los bienes afectos al IVAP. Para cumplir con esta triple finalidad, el Registro IVAP esta compuesto por dos secciones. La primera de ellas es el “Registro mensual de ingresos de bienes al molino por lotes” (Registro Mensual) en donde se registrarán todos los ingresos de arroz con cáscara u otros bienes afectos al IVAP. En la segunda parte, denominada “Control de Producción y Salida de bienes afectos por lotes” (Control de Producción), se deberá anotar el detalle del proceso de pilado a que se ha sometido los bienes que han ingresado al molino y el registro de las salidas del arroz pilado u otros bienes afectos al IVAP. 2. INSTRUCCIONES GENERALES 2.1 De acuerdo a lo señalado por el Artículo 24° de la RS 266-2004/SUNAT, el Registro IVAP es un formato aprobado por la SUNAT, debiendo ser legalizado por un fedatario de la SUNAT o siguiendo el procedimiento establecido por la RS 234-2006/SUNAT. 2.2 La legalización del Registro IVAP se deberá efectuar con anterioridad al uso de aquel. 2.3 Para la legalización del Registro IVAP a través de los Fedatario de SUNAT, los contribuyentes deberán acudir a las dependencias de la SUNAT a la que pertenecen. 2.4 Los sujetos obligados a llevar el Registro IVAP tienen la obligación de anotar todos los datos que el registro solicita de acuerdo a lo explicado en el presente instructivo. 2.5 El registro de las operaciones vinculadas al IVAP deberá efectuarse con un atraso máximo de 10 días hábiles, contados desde la fecha de ingreso de los bienes al molino o desde la salida de los bienes afectos al IVAP de las instalaciones del molino. 3. INSTRUCCIONES ESPECÍFICAS 3.1 REGISTRO MENSUAL DE INGRESO DE BIENES AL MOLINO POR LOTES En la hoja “Registro Mensual de Ingresos de Bienes al Molino por lotes” se deberá anotar todos los ingresos de lotes de arroz con cáscara y demás bienes afectos al IVAP que ocurran en un mismo mes. Para tal efecto, a cada lote de arroz que ingrese al molino, el propietario (si es él quien realiza el proceso de pilado) o el tercero que presta el servicio de pilado, le asignará un número correlativo único que permitirá identificar a dicho lote desde su ingreso hasta el retiro de los bienes afectos. El Registro Mensual contiene 2 partes. La primera corresponde a los datos de identificación del propietario del Molino y del tercero que presta el servicio de pilado, y la segunda se refiere al registro de los lotes de bienes que ingresan al molino.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 127

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

DATOS DE IDENTIFICACIÓN El contribuyente que lleva el Registro IVAP deberá consignar los datos correspondientes al periodo tributario a que corresponde el registro mensual de ingresos, los datos del propietario del molino y los del sujeto que presta el servicio de pilado. En caso que el propietario del molino sea el sujeto que presta el servicio de pilado, los datos a consignar pertenecerán exclusivamente a dicho contribuyente. LOTES INGRESADOS

CAP. I

En el registro de lotes ingresados se anotarán los lotes de arroz u otros bienes afectos al IVAP que serán sometidos al proceso de pilado. El número de lote asignado identificará al arroz desde su ingreso al molino hasta su salida, transformado en bienes afectos al IVAP. Para efectos del Registro IVAP se considera que un lote de arroz u otros bienes esta compuesto por: 1. La totalidad de arroz que ingresa en una unidad de transporte, siempre y cuando el arroz sea del mismo tipo y se acredite que pertenece a un único propietario o productor arrocero. 2. La totalidad de arroz que ingresa en dos o más unidades de transporte, siempre y cuando sea el mismo tipo de arroz, pertenezca a un único propietario y se acredita mediante comprobante de pago, que se trata de una adquisición a un único proveedor o productor arrocero. Como consecuencia de los numerales anteriores, se considera que existen lotes independientes en los siguientes casos: 1. Cuando en una unidad de transporte se ingresa a las instalaciones del molino, arroz de dos o más propietarios o productores arroceros, sin que sea relevante la cantidad perteneciente a cada propietario o productor arrocero. 2. Cuando un propietario o productor arrocero ingrese en una misma unidad de transporte distintos tipos de arroz o bienes afectos al IVAP. Cada tipo de bien generará un lote independiente. 3. En todo otro supuesto no previsto de manera expresa en tanto sea posible identificar propietarios o productores distintos, o tipos de arroz diferentes. Considerando que en el Registro Mensual deben anotarse todos los ingresos de arroz u otros bienes afectos al IVAP realizados en el mes, concluido éste y dentro del plazo máximo de atraso a que se refiere el Artículo 27° de la RS 266-2004/ SUNAT, el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado deberán cerrar el registro mensual, para lo cual deberán totalizar la cantidad de bienes que ingresaron al molino en dicho periodo y consignar el número de páginas que componen el Registro Mensual. 3.2 CONTROL DE PRODUCCIÓN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES En la hoja “Control de producción y salida de bienes afectos por lotes” se deberá anotar el detalle del proceso de pilado a que se ha sometido los bienes que han ingresado al molino y el registro de las salidas del arroz pilado u otros bienes afectos al IVAP. En este sentido, amplía la información contenida en el Resumen Mensual, detallando todo el proceso de transformación del arroz con cáscara en arroz pilado, así como la producción de otros bienes afectos al IVAP y la consecuente aplicación de la detracción a que hace referencia la Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley 28211 modificada por la Ley N° 28309 y la Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT . El Control de Producción consta de 3 partes. La primera está referida a los Datos Generales que identifican al lote que será sometido al proceso de pilado. La segunda contiene los datos relativos al Proceso de Pilado y la tercera se refiere a la Salida de los Bienes Afectos al IVAP.

128 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

DATOS GENERALES A efectos de conocer el origen del arroz que se va a pilar, se deberán identificar al propietario de los bienes ingresados al molino y consignar el nombre del prestador del servicio de pilado de arroz. Adicionalmente, a fin relacionar las dos partes del Registro IVAP (Registro Mensual y Control de Producción), en el recuadro ubicado en la esquina superior derecha se deberán consignar los datos que figuran en las siguientes columnas:

N° DE LOTE

a.1

FECHA DE INGRESO

a.2

KG. INGRESADOS

a.3

TIPO DE BIEN

a.4

DEL PROCESO DE PILADO Considerando que con el Proceso de Pilado se producen los bienes afectos al IVAP, resulta necesario conocer la cantidad de arroz pilado producido, el tipo de pilado efectuado y la cantidad de subproductos afectos al IVAP, que pueden ser comercializados. Adicionalmente, se deberá anotar los datos correspondientes al comprobante de pago que debe emitir el sujeto que presta el servicio de pilado. En caso que el sujeto que realiza el pilado sea el propietario del arroz , en vez de los datos solicitados, se deberá consignar la frase “pilado de arroz propio”. Una vez que se ha pilado el total del lote, se deberá totalizar la cantidad de arroz la cantidad de arroz pilado obtenido y la cantidad de subproductos obtenidos. DEL RETIRO DE BIENES DE LAS INSTALACIONES DEL MOLINO De acuerdo a lo establecido por el Artículo 4° de la Ley N° 28211, modificada por la Ley N° 28309, el propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado de arroz son responsables solidarios junto con el sujeto del IVAP, por el pago del depósito de la detracción. En tal sentido, los sujetos obligados a llevar el Registro IVAP deberán consignar los datos relativos a la Constancia de Depósito de la Detracción en el Banco de la Nación así como los datos del Comprobante de Pago o Guía de Remisión que sustenta la salida de los bienes de las instalaciones del molino. En caso que el valor de los bienes que se retiran del molino sea igual o inferior a los setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700.00), en las casillas de la Constancia de Depósito se deberá consignar como monto depositado el valor cero (0.00). Luego que la totalidad de bienes afectos al IVAP del lote han sido retirados de las instalaciones del molino, el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado deberá consignar los totales relativos al monto depositado en el Banco de la Nación, el valor de venta de todo el lote y la cantidad de arroz que salió de las instalaciones del molino. Cabe precisar que para el traslado de los bienes afectos al IVAP se deben cumplir todas las disposiciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 3.3 INFORMACIÓN A SER CONSIGNADA EN EL REGISTRO IVAP REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES a. Del ingreso de bienes por lotes a.1

Número de Lote. Hace referencia al número único y correlativo que se asignará al lote de arroz que ingresa a las instalaciones del molino.

a.2

Fecha. Fecha en que el lote de arroz ingresa al molino.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 129

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

a.3

Volumen que ingresa. Cantidad de arroz con cáscara que ingresa al molino, expresada en kilogramos.

a.4

Tipo de bien. Tipo de arroz que ingresa a las instalaciones del molino. Se deberá consignar el código señalado en la Tabla 04.

b. Comprobante de Pago que sustenta el ingreso de bienes al molino

CAP.

b.1

Fecha. Fecha de emisión del comprobante de pago.

b.2

Tipo de Comprobante de Pago. Consignar el código señalado en la Tabla 02.

b.3

Serie y número, que figura impreso en el Comprobante de Pago.

b.4

RUC del emisor. Este número podrá variar dependiendo del C/Pago que se emita. Si es una factura o boleta, por ejemplo, el RUC corresponderá al vendedor del arroz. Si es una liquidación de compra el RUC corresponderá al adquirente.

b.5

Nombre o Razón Social. Se deberá consignar el nombre o razón social del sujeto a favor del cual se emite el C/Pago.

b.6

Tipo de Documento: Consignar el código señalado en la Tabla 01.

b.7

Número de Documento de Identidad. Colocar el número de documento del adquirente o propietario.

DEL INGRESO DE BIENES

COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO

TIPO DE TIPO DE VOLUMEN TIPO DE NOMBRE COMPROB. RUC DOC. Nº DE QUE BIEN SERIE Y O RAZON FECHA FECHA DE PAGO DEL IDENT. LOTE INGRESA (TABLA NUMERO SOCIAL DEL (TABLA EMISOR (TABLA K.G 04) BENEFICIARIO 02) 01)

Nº DOC. IDENT.

CONTROL DE PRODUCCIÓN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES DEL PROCESO DE PILADO c . Proceso de Pilado c.1

Número de pilado. Indica el número de procesos de pilado a que ha sido sometido un mismo lote. Por cada pilado parcial se deberá emplear una línea.

c.2

Fecha de pilado. La fecha en que se pila el arroz de manera total o parcial.

c.3

Tipo de pilado. Especificar el tipo de arroz pilado que se obtendrá, consignando el código de la tabla 05.

c.4

Volumen por pilar. La cantidad de arroz con cáscara, expresada en kilos, que será pilado en cada oportunidad.

c.5

Cantidad obtenida. El total de arroz pilado obtenido por cada proceso de pilado, expresado en kilogramos.

c.6

Rendimiento. Se deberá consignar el porcentaje de arroz pilado obtenido en relación con el total de arroz con cáscara que ingresó para ser pilado, redondeado a 2 decimales.

130 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

c.7

Volumen de subproductos. La cantidad de subproductos obtenidos en el proceso de pilado y que pueden ser incluidos dentro de la partida arancelaria N° 2302.200.00.00, estando afectos al IVAP.

c.8

Saldo por pilar. La cantidad de arroz con cáscara aún no pilado.

Comprobante de Pago por el Servicio de Pilado d.1

Tipo de Comprobante de Pago. Consignar el código señalado en la Tabla 02.

d.2

Serie y Número, del comprobante de pago emitido.

d.3

Fecha de emisión, del comprobante por el servicio de pilado.

d.4

Usuario del Servicio de pilado. Nombre del usuario del servicio del pilado a favor del cual se emite el comprobante de pago.

d.5

Tipo de documento. Se deberá consignar el código de la Tabla 01.

d.6

Número de comprobante de pago, perteneciente al usuario del servicio de pilado.

d.7

Monto. Se deberá consignar el monto total cobrado por el servicio de pilado, incluyendo los servicios adicionales que hubiesen sido materia de retribución (Por ejemplo, ensacado, costura, almacenaje, etcétera).

PROCESO DE PILADO COMPROBANTE DE PAGO POR EL SERVICIO DE PILADO Saldo Tipo de Tipo Ususario Tipo (a) (b) por Comprob. Fecha de Volumen de (b)/(a) Fecha del de N° Nº de Volumen Volumen Serie y Monto del pilado subproductos Rendimiento pilar de Pago de servicio Doc. de pilado a pilar pilado Número S/. (Kg) (Tabla pilado (Tabla (Kg) (%) emisión del (Tabla CDP (Kg) (Kg) 05) 02) pilado 01)

DEL RETIRO DE BIENES DE LAS INSTALACIONES DEL MOLINO e

Constancia de Depósito e.1

Fecha. Fecha en que se efectúa el pago y que figura en la Constancia de Depósito.

e.2 Número. Número de la constancia expedida por el Banco de La Nación.

CAP.

e.3

Depósito efectuado a nombre de. Se debe consignar el nombre del sujeto a nombre del cual se realizó el depósito.

e.4

RUC. Se deberá consignar el RUC del sujeto a favor del cual se ha efectuado el depósito.

e.5

Monto depositado. Es el monto que figura como pagado en la Constancia de Depósito.

Documento que sustenta la salida. f.1

Fecha. Fecha en que se emite el comprobante de pago o documento complementario.

f.2

Tipo de comprobante. Consignar el código señalado en la Tabla 02.

f.3

Serie y Número, del comprobante de pago o documento complementario.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 131

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

f.4

Tipo de Documento. Se deberá consignar el tipo de documento del adquirente. En caso que el retiro de los bienes lo efectúe el usuario del servicio de pilado, se deberá consignar el tipo de documento de aquel.

f.5

Número de documento de identidad, que corresponde al emisor del comprobante de pago o documento complementario.

f.6

Nombre o Razón Social del Adquirente. Cuando se trate de retiros efectuados por el usuario del servicio de pilado, el nombre que se debe consignar será el del emisor del documento complementario.

f.7

Monto total. Hace referencia al valor de la transacción de acuerdo a lo que figura en el comprobante de pago por la adquisición de los bienes afectos al IVAP o al valor de mercado, según corresponda.

f.8

Volumen. Cantidad de arroz pilado u otros bienes afectos al IVAP que son retirados del molino, expresados en kilogramos.

f.9

Saldo de arroz pilado. Cantidad de arroz pilado que aún no ha sido retirado de las instalaciones del molino.

CAP. I

Fecha Número

Depósito Tipo Tipo de efectuado Monto Serie y Doc. RUC Fecha comprob. a nombre depositado número (Tabla de pago de 01)

132 ASESOR EMPRESARIAL

N° de Doc. Ident.

Nombre o razon social del adquiriente

Saldo Monto Volumen de arroz total pilado (Kg) S/.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 20. REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - ART. 8º DE LA R.S. Nº 022-98/SUNAT a)

Definición El penúltimo y último párrafo del artículo 19º de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, señalan que para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. Bajo ese contexto, el numeral 9 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, señala que el operador del contrato efectuará la atribución del impuesto de manera consolidada mensualmente y que cuando realice la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporción del impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aún cuando la atribución no se hubiere producido. En ese sentido, y a efecto, de efectuar esa atribución, la Resolución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT ha establecido que el Operador de un Contrato de Colaboración Empresarial, que no lleve contabilidad independiente, deberá llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o sociedad de hecho, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes de pago y las declaraciones únicas de importación que den derecho al crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así como el documento de atribución correspondiente. Es así como surge el Registro de Adquisiciones - Art. 8º Resolución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT, el cual como se observa, es un registro auxiliar de carácter tributario.

Datos de cabecera El Registro Auxiliar de Adquisiciones - Art. 8º R.S. Nº 022-98/SUNAT, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

En este caso, todos los folios de este registro deben contener los datos antes señalados. Sin embargo, tratándose del Registro Auxiliar de Adquisiciones - Art. 8º R.S. Nº 02298/SUNAT llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 133

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA LIBROS Y REGISTROS

CAP. I

INFORMACIÓN A CONSIGNAR

REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - ART. 8º R.S. Nº 02298/SUNAT LLEVADO EN HOJAS SUELTAS

En todos los folios se deberá consignar:

REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - ART. 8º R.S. Nº 02298/SUNAT LLEVADO EN FORMA MANUAL

En el primer folio se deberá consignar:

Información Mínima El numeral 19 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT establece que en este libro se deberá incluir la información solicitada en los artículos 8° y 9° de la Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT. De acuerdo a esta resolución, el Registro Auxiliar deberá contener la información requerida por el numeral 1 del Artículo 10° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, respecto del Registro de Compras, es decir: a)

Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.

Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.

Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT (según tabla 10).

Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación.

134 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 h)

Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2).

Número de RUC del proveedor, o número de documento de identidad; según corresponda.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el literal k).

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el literal m).

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el literal o).

Valor de las adquisiciones no gravadas.

Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.

Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.

Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha información se consignará, según corresponda, en las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

Número de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.

Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 135

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA y)

Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.

(ii)

Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).

(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica. (iv)

Número del comprobante de pago que se modifica.

CAP. I

El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior. (z)

Totales.

Cabe mencionar que la atribución a cada uno de los partícipes, deberá ser anotada en el Registro Auxiliar en el periodo tributario al que correspondan las adquisiciones del contrato o sociedad de hecho, de forma tal que se muestren las siguientes líneas, por cada columna que conforma el Registro Auxiliar: Totales, Deducciones por cada uno de los partícipes, Neto a trasladar al Registro de Compras. d)

Formato De acuerdo a la información mínima antes señalada, el formato del Registro Auxiliar debería ser similar al que corresponde al Registro de Compras (Ver punto 9 de este capítulo).

Obligación de legalizar El Registro Auxiliar de Adquisiciones - Art. 8º R.S. Nº 022-98/SUNAT, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso El Registro Auxiliar de Adquisiciones - Art. 8º R.S. Nº 022-98/SUNAT no puede tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

136 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

21. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) DEL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 5° DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT a)

Definición Mediante Decreto Legislativo N° 818, precisado por la Ley N° 26610 se establecieron normas tributarias de aplicación a las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, para la exploración, desarrollo y/o explotación de recursos naturales, siendo una de ellas, la Recuperación Anticipada del IGV. Sobre el particular, mediante Resolución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT se establecieron las disposiciones para acogerse a este beneficio, en los casos de aquellos sujetos distintos a los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente a la de sus socios. Así tenemos que la citada resolución estableció que los sujetos que se acogieran a este régimen, deben cumplir entre otras obligaciones, con llevar un Registro Auxiliar por cada contrato, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito, declaraciones únicas de importación y demás documentos remitidos por ADUANAS. Es así como surge el Registro de Adquisiciones - Inciso a) Primer Párrafo Art. 5º Resolución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT, el cual como se observa, es un registro auxiliar obligatorio, eminentemente de carácter tributario.

Datos de cabecera El Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT, al constituir un registro vinculado a asuntos tributarios, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Cabe mencionar que todos los folios que se utilicen, deben contar con esta información, no obstante, tratándose del Registro Auxiliar llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 137

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA LIBROS Y REGISTROS Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT llevado en hojas sueltas Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT llevado en forma manual

CAP. I

Información Mínima El numeral 20 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT establece que en este libro se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del primer párrafo del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 021-99/SUNAT y normas modificatorias. Así, según la citada disposición, dicho registro deberá contener la información requerida por el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, respecto del Registro de Compras, debiéndose añadir una columna donde se indique el monto del impuesto objeto del régimen de recuperación anticipada.

Formato A efectos de llevar este registro auxiliar, el formato a utilizar es uno similar al que corresponde al Registro de Compras, debiéndose agregar en todo caso, una (1) columna el cual se indique el monto del impuesto que es objeto de recuperación anticipado.

Obligación de legalizar El Registro Auxiliar, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso El Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso a) Primer párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT no puede ser llevado con atraso mayor a diez (10) días hábiles contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se haya recepcionado el comprobante de pago respectivo.

138 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

22. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) DEL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 5° DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT a)

Definición El Decreto Legislativo N° 818, y sus normas complementarias y modificatorias establecieron, entre otras, disposiciones aplicables al Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, de las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, para la exploración, desarrollo y/o explotación de recursos naturales; Sobre el particular, la Resolución de Superintendencia Nº 142-2001/SUNAT reguló el procedimiento a seguir por contribuyentes que actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus socios, para acreditar el acogimiento al Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, habiéndose establecido una serie de obligaciones para éstos. Así una de ellas, es llevar un Registro Auxiliar de Adquisiciones por cada contrato en el que se anotarán mensualmente los comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito, declaraciones únicas de importación y demás documentos emitidos por ADUANAS, así como el documento de atribución correspondiente. En ese sentido, y como se observa, el Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 142-2001/SUNAT, es un registro eminentemente de carácter tributario, cuyos principales formalidades serán tratadas a continuación.

Datos de cabecera De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 142-2001/SUNAT, constituye un registro vinculado a asuntos tributarios, por lo que deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 139

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA Cabe mencionar que todos los folios que se utilicen, deben contar con esta información, no obstante lo anterior, tratándose del Registro Auxiliar llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 142-2001/SUNAT llevado en hojas sueltas

CAP. I

Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 142-2001/SUNAT llevado en forma manual

Información Mínima El numeral 21 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT establece que en este libro se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del primer párrafo del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 142-2001/SUNAT y norma modificatoria. Así, de acuerdo con la citada disposición, este registro deberá contener la información requerida por el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, respecto del Registro de Compras, al cual se añadirá una columna donde se indique el monto del impuesto sujeto al Régimen.

Formato A efectos de llevar este registro auxiliar, el formato a utilizar es uno similar al Registro de Compras desarrollado en el Punto 8 de este capítulo, al que se deberá agregar una (1) columna en la que se indique el monto del impuesto que es objeto de devolución.

Obligación de legalizar El Registro Auxiliar, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un jueces de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

140 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 f)

Plazo máximo de atraso El Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 142-2001/SUNAT, puede ser llevado con un atraso máximo de diez (10) días hábiles, plazo que se computa desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

CAP.

23. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) DEL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 5° DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT a)

Definición Mediante Ley N° 27623, modificada por la Ley N° 27662, se estableció que los titulares de concesiones mineras a los que se refiere la Ley General de Minería y normas modificatorias, y que celebren con el Estado un contrato de inversión en exploración, tendrán derecho a la devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecución de sus actividades durante la fase de exploración; Sobre el particular, el artículo 9° del Decreto Supremo Nº 082-2002-EF señaló que en el caso de joint ventures y otros contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, cada parte contratante podría solicitar la devolución sobre la parte del impuesto que se le hubiera atribuido según la participación de gastos en cada contrato; debiéndose cumplir con una serie de obligaciones. Así una de ellas, es llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones Únicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Régimen, así como el Documento de Atribución correspondiente. En ese sentido, y como se observa, el Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso c) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT, es un registro eminentemente de carácter tributario, cuyos principales formalidades serán tratadas a continuación.

Datos de cabecera De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso c) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 141

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT, constituye un registro vinculado a asuntos tributarios, por lo que deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Cabe mencionar que todos los folios que se utilicen, deben contar con esta información, no obstante lo anterior, tratándose del Registro Auxiliar llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. CAP. I

LIBROS Y REGISTROS Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso c) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT llevado en hojas sueltas Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso c) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT llevado en forma manual

Información Mínima El numeral 22 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT establece que en este libro se deberá incluir la información solicitada en el inciso c) del primer párrafo del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT. Así, de acuerdo con la citada disposición, Dicho registro deberá contener la información requerida por el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se añadirá una columna donde se indique el monto del Impuesto objeto del Régimen.

Formato A efectos de llevar este registro auxiliar, el formato a utilizar es uno similar al que corresponde al Registro de Compras. No obstante se le deberá agregar una (1) columna en donde se determine el monto del beneficio.

Obligación de legalizar El Libro Auxiliar de Adquisiciones Inciso c) Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación

142 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. f)

Plazo máximo de atraso El Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso c) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT, puede ser llevado con un atraso máximo de diez (10) días hábiles, plazo que se computa desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

CAP. I

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 256-2004/SUNAT

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

24. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) DEL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 5° DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT a)

Definición Mediante Ley N° 27623, modificada por la Ley N° 27662, se estableció que los titulares de concesiones mineras a los que se refiere la Ley General de Minería y normas modificatorias, y que celebren con el Estado un contrato de inversión en exploración, tendrían derecho a la devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecución de sus actividades durante la fase de exploración; Sobre el particular, la Resolución de Superintendencia Nº 257-2004/SUNAT, estableció las normas para el acogimiento a este beneficio, señalando las obligaciones que debían cumplir los sujetos para el acogimiento de este beneficio. Así una de estas obligaciones, consistía en que los sujetos debían llevar un Registro Auxiliar, en el que se debían anotar mensualmente los comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, Declaraciones Únicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Régimen. Como se observa, el Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 257-2004/SUNAT, es un registro eminentemente de carácter tributario, que estarán obligados a llevar aquellas personas que se acojan a este beneficio, y cuyas principales formalidades serán tratadas a continuación.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 143

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA b)

Datos de cabecera El Registro Auxiliar, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Cabe mencionar que todos los folios que se utilicen, deben contar con esta información, sin embargo, tratándose del Registro Auxiliar llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

CAP. I

LIBROS Y REGISTROS Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 257-2004/SUNAT llevado en hojas sueltas Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 257-2004/SUNAT llevado en forma manual

Información Mínima El numeral 21 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT establece que en este libro se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del primer párrafo del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 257-2004/SUNAT. Así de acuerdo a la resolución antes citada, dicho registro deberá contener la información requerida por el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se añadirá una columna donde se indique el monto del Impuesto objeto del régimen.

Formato A efectos de llevar este registro auxiliar, el formato a utilizar es uno similar al Registro de Compras (ver Punto 8 de este capítulo), al cual deberá agregarse una (1) columna en donde se indique el monto del impuesto que es objeto del beneficio.

144 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 e)

Plazo máximo de atraso El Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso a) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 257-2004/SUNAT, puede ser llevado con un atraso máximo de diez (10) días hábiles, plazo que se computa desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

25. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) DEL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 5° DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT a)

Definición Mediante Ley N° 27624, modificada por la Ley N° 27662, se estableció que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a los que se refiere la Ley N° 26221 - Ley Orgánica de Hidrocarburos y normas modificatorias, tendrán derecho a la devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal y de cualquier otro impuesto al consumo que les sea trasladado o que paguen para la ejecución de sus actividades de exploración durante la fase de exploración de los Contratos y para la ejecución de los Convenios de Evaluación Técnica. Sobre el particular, la Resolución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT “Establecen procedimiento para la Devolución Definitiva del IGV , IPM E ISC a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos que actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente”, estableció las normas para el acogimiento a este beneficio, tratándose de beneficiarios que actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial, sin contabilidad independiente, supuesto en el cual cada parte contratante podrá solicitar la devolución sobre la parte del Impuesto que se le hubiera atribuido según su participación en los gastos en cada Contrato o Convenio. Así entre otras obligaciones, se señaló que los sujetos que se acojan a este beneficio, debían llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato o Convenio, en el que se anotarán

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 145

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA mensualmente los comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito, documentos de pago del IGV en el caso de utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, Declaraciones Únicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Régimen, así como el Documento de Atribución correspondiente. En ese sentido, podemos afirmar que el Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso c) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT, es un registro eminentemente de carácter tributario, que estarán obligados a llevar aquellas personas que se acojan a este beneficio, y cuyas principales formalidades serán tratadas a continuación. CAP. I

Datos de cabecera El Registro Auxiliar, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

No obstante lo anterior, tratándose del Registro Auxiliar llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso c) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT llevado en hojas sueltas Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso c) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT llevado en forma manual

146 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 Así según la citada norma, dicho registro deberá contener la información requerida por el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se le añadirá dos (2) columnas, una para el IGV y otra para el ISC, objeto del Régimen. d)

Formato A efectos de llevar este registro auxiliar, el formato a utilizar es uno similar al Registro de Compras (ver Punto 8 de este capítulo), al que se le deberá agregar dos (2) columnas en lo que se consignará el IGV y el ISC, que es objeto del beneficio.

Obligación de legalizar El Registro Auxiliar, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso El Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso c) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT, puede ser llevado con un atraso máximo de diez (10) días hábiles, plazo que se computa desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo

26. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) DEL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 5° DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT a)

Definición Mediante Ley N° 27624, modificada por la Ley N° 27662, se estableció que las empresas que suscriban los contratos o convenios a los que se refiere la Ley N° 26221 - Ley Orgánica de Hidrocarburos y normas modificatorias, tendrán derecho a la devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal y de cualquier otro impuesto al consumo que les sea trasladado o que paguen para la ejecución de sus actividades de exploración durante la fase de exploración de los Contratos y para la ejecución de los Convenios de Evaluación Técnica. Sobre el particular, mediante Resolución de Superintendencia Nº 259-2004/SUNAT se establecieron los procedimientos a seguir las empresas que realicen actividades de

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 147

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA exploración de hidrocarburos, a efectos de acogerse a la Devolución Definitiva del IGV, IPM E ISC. Así una de estas obligaciones, era que los Beneficiarios debían llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato o Convenio, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito, documentos de pago del IGV en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, Declaraciones Únicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Régimen. En ese sentido, podemos afirmar que el Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso c) Primer Párrafo Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT, es un registro eminentemente de carácter tributario, que estarán obligados a llevar aquellas personas que se acojan a este beneficio, y cuyas principales formalidades serán tratadas a continuación.

CAP. I

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

No obstante lo anterior, tratándose del Registro Auxiliar llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS Libros y Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso a), primer párrafo, Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 259-2004/SUNAT llevados en hojas sueltas. Libros y Registro Auxiliar de Adquisiciones - Inciso a), primer párrafo, Artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 259-2004/SUNAT llevados en hojas sueltas.

148 ASESOR EMPRESARIAL

INFORMACIÓN A CONSIGNAR

En todos los folios se deberá consignar: • Denominación del libro o registro. • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 c)

Información Mínima El numeral 23 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT establece que en este libro se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del primer párrafo del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 259-2004/SUNAT. Así según la citada norma, dicho registro deberá contener la información requerida por el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se le añadirá dos (2) columnas una para el IGV y otra para el ISC, objeto del Régimen.

Formato A efectos de llevar este registro auxiliar, el formato a utilizar es uno similar al Registro de Compras (ver Punto 8 de este capítulo), al cual deberá añadirse dos (2) columnas, una para el IGV y otra para el ISC que es objeto del beneficio.

Obligación de legalizar El Libro Diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un jueces de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

hábiles

27. LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA El artículo 40º del Código de Comercio establece que en el libro de actas que llevará cada sociedad, se consignarán a la letra los acuerdos que se tomen en sus juntas o en las de sus administradores; expresando la fecha de cada una, los asistentes a ellas, los votos emitidos y lo demás que conduzca al exacto conocimiento de lo acordado; autorizándose con la firma de los gerentes, directores o administradores que estén encargados de la gestión de la sociedad, o que determine los estatutos o bases por que ésta se rija. En este libro se asienta las decisiones del titular de la empresa, además de las demás que considere necesarias.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 149

CAP. I

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA Para estos efectos, en las actas asentadas en este libro, se indicará: •

El lugar,

•

La fecha en que se sentó el acta,

•

La indicación clara del sentido de la decisión adoptada, y

•

La firma del Titular.

28. LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

CAP. I

El artículo 40º del Código de Comercio establece que en el libro de actas que llevará cada sociedad, se consignarán a la letra los acuerdos que se tomen en sus juntas o en las de sus administradores; expresando la fecha de cada una, los asistentes a ellas, los votos emitidos y lo demás que conduzca al exacto conocimiento de lo acordado; autorizándose con la firma de los gerentes, directores o administradores que estén encargados de la gestión de la sociedad, o que determine los estatutos o bases por que ésta se rija. En el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, se asientan las actas que toma este órgano. Para estos efectos, en el acta de cada junta debe constar: •

El lugar,

•

La fecha y hora en que se realizó;

•

La indicación de si se celebra en primera, segunda o tercera convocatoria;

•

El nombre de los accionistas presentes o de quienes los representen;

•

El número y clase de acciones de las que son titulares;

•

El nombre de quienes actuaron como presidente y secretario;

•

La indicación de las fechas y los periódicos en que se publicaron los avisos de la convocatoria;

•

La forma y resultado de las votaciones, y,

•

Los acuerdos adoptados.

29. LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO El artículo 40º del Código de Comercio establece que en el libro de actas que llevará cada sociedad, se consignarán a la letra los acuerdos que se tomen en sus juntas o en las de sus administradores; expresando la fecha de cada una, los asistentes a ellas, los votos emitidos y lo demás que conduzca al exacto conocimiento de lo acordado; autorizándose con la firma de los gerentes, directores o administradores que estén encargados de la gestión de la sociedad, o que determine los estatutos o bases por que ésta se rija. El artículo 170° de la Ley General de Sociedades, señala que las deliberaciones y acuerdos del directorio deben ser consignados, por cualquier medio, en actas que se recogerán en un libro.

150 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 Para estos efectos, las actas deben expresar, si hubiera habido sesión: •

La fecha, hora y lugar de celebración y el nombre de los concurrentes;

•

De no haber habido sesión: la forma y circunstancias en que se adoptaron el o los acuerdos; y, en todo caso,

•

Los asuntos tratados, las resoluciones adoptadas y el número de votos emitidos, así como las constancias que quieran dejar los directores.

•

Las firmas de quienes actuaron como presidente y secretario.

30. LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES El artículo 92° de la Ley General de Sociedades señala que en el Libro de Matrícula de Acciones, se anota: •

La creación de acciones

•

La emisión de acciones,

•

Las transferencias, los canjes y desdoblamientos de acciones,

•

La constitución de derechos y gravámenes sobre las mismas,

•

Las limitaciones a la transferencia de las acciones y los convenios entre accionistas o de accionistas con terceros que versen sobre las acciones o que tengan por objeto el ejercicio de los derechos inherentes a ellas.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 151

CAP. I

CapítuloIV II CAPÍTULO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES QUE PERCIBEN RENTAS DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

II CAPÍTULO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES QUE PERCIBEN RENTAS DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA CAP. II

CUESTIONES PREVIAS La Ley del Impuesto a la Renta ha establecido de manera general que los contribuyentes de este impuesto están obligados a llevar determinados libros y registros contables. Así, ha señalado que tratándose de personas naturales, perceptoras de rentas de segunda y cuarta categoría, las mismas están obligadas a llevar un Registro de Ingresos y Gastos, el cual puede ser llevado manualmente o a través de sistemas mecanizados. Sobre el particular, debe considerarse que adicionalmente a esto, los perceptores de rentas de cuarta categoría tienen la opción de llevar el citado libro en medios magnéticos. Así lo ha establecido la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT (14.10.2008), a través de la cual se ha implementado el Sistema de Emisión Electrónica (SEE), sistema que permite, la emisión electrónica del Libro de Ingresos y Gastos1. En ese sentido, considerando las particularidades del Libro de Ingresos y Gastos que deben llevar los sujetos que perciben rentas de segunda y cuarta categoria, a continuación se muestran las características generales del mismo, explicando además de su definición, los temas más relevantes de él, así como las formalidades a considerar para su correcta elaboración y presentación.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Los sujetos obligados a llevar el Libro de Ingresos y Gastos son aquellos que cumplan con las siguientes condiciones:

Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categoría que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.

Los perceptores de rentas de cuarta categoría.

Cabe indicar que este sistema además de emitir el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico puede emitir el Recibo de Honorario Electrónico y la Nota de Crédito Electrónica.

154 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA PERCEPTORES DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de 20 UIT’s.

PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Libro de Ingresos y Gastos.

Sobre el particular, debe señalarse que dentro de la práctica contable, no encontramos un libro con características similares. Ello nos lleva a afirmar que el objeto de este libro está dirigido a facilitar la fiscalización de los perceptores de rentas de segunda y cuarta categoría por parte de la Administración Tributaria. 3.

FORMALIDADES DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS a)

Datos de cabecera Los datos de cabecera que deberá contener el Libro de Ingresos y Gastos son los siguientes:

•

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

Información Mínima La información mínima que deberá contener el Libro de Ingresos y Gastos variará dependiendo del tipo de contribuyente del que se trate. Así, tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría, el Libro de Ingresos y Gastos deberá incluir mensualmente la siguiente información:

•

Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición.

•

Fecha de emisión del comprobante de pago.

•

Inciso aplicable del artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta2.

De acuerdo al artículo 24º de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de segunda categoría, las siguientes: a) b) c) d) e) f)

i) j)

Los intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. Las regalías. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28º de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24º-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Las ganancias de capital.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA 155

CAP. II

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA •

Número de serie del comprobante de pago emitido.

•

Número del comprobante de pago emitido.

•

Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposición la renta de segunda categoría (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposición la renta de segunda categoría.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del sujeto que paga o pone a disposición la renta de segunda categoría.

•

Monto del ingreso o importe referencial. En relación a esta columna, entendemos que la misma debería utilizarse en los casos en que se efectúe la venta de inmuebles que califiquen como Ganancia de Capital (Ingresos) o cuando se trate de un préstamo (Importe referencial).

•

Monto del costo computable o tasa de interés, de ser el caso. Siguiendo con la tendencia de la columna anterior, consideramos que en ésta debe consignarse el Costo Computable del bien transferido en los casos de Ganancias de Capital, o la tasa de interés, en los casos de préstamos.

•

Monto de la renta bruta gravada de segunda categoría. En esta columna debería consignarse el monto total de la Renta Bruta de segunda categoría, la cual en el caso de las Ganancias de Capital está constituida por la diferencia entre el Ingreso y el Costo Computable. En tanto, que en los demás casos, será el total del monto percibido.

•

Retención efectuada. En relación a esta columna, es preciso recordar que de manera general la retención efectiva que efectuará el pagador de rentas de segunda categoría, será del 5% (cinco por ciento). Sin embargo, en los casos de Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, la retención será del 4.1% (Cuatro punto uno por ciento).

•

Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.

•

Totales.

CAP. II

A tal efecto, los sujetos perceptores de rentas de segunda categoría deberán emplear el formato siguiente: FORMATO 2.1: “LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA”. De otra parte, en el caso de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría, el Libro de Ingresos y Gastos deberá incluir mensualmente la siguiente información: •

Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición.

•

Fecha de emisión del comprobante de pago.

•

Inciso aplicable del artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta.

•

Número de serie del comprobante de pago emitido.

•

Número del comprobante de pago emitido.

156 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 •

Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposición la renta de segunda categoría (según Tabla 2).

•

Número del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposición la renta de segunda categoría.

•

Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del sujeto que paga o pone a disposición la renta de segunda categoría.

•

Monto del ingreso o importe referencial.

•

Monto del costo computable o tasa de interés, de ser el caso.

•

Monto de la renta bruta gravada de segunda categoría.

•

Retención efectuada.

•

Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.

•

Totales.

A tal efecto, estos sujetos deberán emplear el formato siguiente: FORMATO 2.2: “LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA”. c)

Obligación de legalizar El Libro de Ingresos y Gastos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. En todo caso, tratándose de contribuyentes ubicados en las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Plazo máximo de atraso El plazo máximo de atraso del Libro de Ingresos y Gastos es el siguiente:

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Diez (10) días hábiles

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA 157

CAP. II

158 ASESOR EMPRESARIAL

(2)

(1)

TOTALES

10,000

500

9,500

SUJETO QUE PAGA O PONE A DISPOSICIÓN LA RENTA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA MONTO COSTO BRUTA INGRESO O COBRADO, APELLIDOS COMPUTABLE GRAVADA RETENCIÓN IMPORTE INGRESADO TIPO DE Y NOMBRES, TASA DE DE EFECTUADA N° DE O PUESTO A SERIE NÚMERO DOCUMENTO DENOMINACIÓN REFERENCIAL INTERÉS (2) SEGUNDA DOCUMENTO DISPOSICIÓN TABLA 2) O RAZÓN CATEGORÍA SOCIAL 001 250 6 20101060405 Kon Kan S.A.C. 10,000 500 9,500

COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO

Inciso aplicable del Artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta: a) Los intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c) Las regalías. d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares. e) Las rentas vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28º de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios. i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24º-A de la Ley. j) Las ganancias de capital. De ser el caso se podrá consignar como referencia “tasa de interés variable”.

10.09.2010

INCISO APLICABLE (1)

PERÍODO : Setiembre 2010

FECHA DE EMISIÓN (dd/mm/ aaaa)

FECHA DE COBRO, INGRESO O PUESTA A DISPOSICIÓN (dd/mm/aaaa)

CAP.

”LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA”

FORMATO 2.1

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

INCISO APLICABLE (1)

0 01 04 06 07

240

20403020108

N° DE DOCUMENTO

TOTALES

Inv. Don Omar S.A.C.

100

1,000

IMPUESTO APELLIDOS RENTA A LA Y NOMBRES, BRUTA RENTA DENOMINACIÓN RETENIDO O RAZÓN SOCIAL

USUARIO DEL SERVICIO

TABLA 2 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) CARNET DE EXTRANJERÍA REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE

001

SERIE

TIPO DE DOC. NÚMERO (TABLA 2)

COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO

Inciso aplicable del Artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

02.09.2010

(1)

FECHA DE EMISIÓN (dd/mm/ aaaa)

FECHA DE COBRO, INGRESO O PUESTA A DISPOSICIÓN (dd/mm/ aaaa)

PERÍODO : Setiembre 2010

”LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA”

FORMATO 2.2

—

OTRAS RETENCIONES

900

MONTO COBRADO, INGRESADO O PUESTO A DISPOSICIÓN

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA 159 CAP. II

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA 4.

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ELECTRÓNICO 4.1 Cuestiones Previas En los tiempos modernos en que vivimos, la informática se ha convertido en un instrumento facilitador para todas las actividades que se desarrollan en nuestra sociedad. Su aplicación abarca desde aspectos sencillos de la vida, hasta procesos muy complejos. En ese sentido, el Código Tributario, también ha querido ir a la par de estas tecnologías, y ha acogido la aplicación de estas herramientas, buscando mejorar las labores de control que efectúa la Administración Tributaria. Uno de estas aplicaciones ha sido la posibilidad que los libros que deben llevar los contribuyentes puedan ser realizados de manera electrónica (numeral 16 del artículo 62º del Código Tributario). Partiendo de ese contexto, debemos indicar que la Administración Tributaria ha dado un primer paso para ese objetivo pues, mediante Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT ha aprobado el Sistema de Emisión Electrónica (SEE)3, mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite a los contribuyentes que obtienen rentas de cuarta categoría (trabajo independiente), además de emitir Recibos por Honorarios y Notas de Crédito en forma electrónica, generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico.

CAP. II

Partiendo de esas consideraciones, en los puntos siguientes se muestran los principales aspectos de este novedoso sistema de llevar libros contables. 4.2 Libro de Ingresos y Gastos Electrónico El Libro de Ingresos y Gastos Electrónico es un libro en formato digital generado a través del Sistema de Emisión Electrónica (SEE), mecanismo desarrollado por SUNAT que permite entre otras posibilidades, generar este libro en medios electrónicos. Este libro reemplaza al Libro de Ingresos y Gastos llevado por aquellos perceptores de rentas de cuarta categoría en medios físicos, siendo de uso obligatorio para aquellas personas que se hayan afiliado al SEE. 4.3 Información que contendrá el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico El Libro de Ingresos y Gastos Electrónico contendrá la información de:

Los Recibos por Honorarios emitidos manualmente así como sus cobros,

Los Recibos por Honorarios emitidos electrónicamente así como sus cobros,

Las Notas de Crédito manuales y electrónicas que se hubieran emitido para corregir los Recibos de honorarios,

La percepción de otras rentas de cuarta categoría (como por ejemplo, las dietas de directores).

Es importante señalar que la afiliación a este Sistema es opcional y podrá ser realizada por el sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría que cuente con código de usuario y clave SOL y cumpla con las siguientes condiciones: •

Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido.

•

No encontrarse en el RUC en estado de suspensión temporal de actividades o baja de inscripción.

•

Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de cuarta categoría.

160 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 4.4 Información Mínima del Libro de Ingresos y Gastos El Libro de Ingresos y Gastos Electrónico debe contener como mínimo la siguiente información: a)

Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición de la renta de cuarta categoría del Impuesto a la Renta.

Fecha de emisión del recibo por honorarios electrónico o del recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada que sustenta el servicio prestado.

Inciso aplicable del artículo 33º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Serie y número del recibo por honorarios electrónico o del recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada emitido por el servicio prestado.

Tipo de documento de identificación del usuario del servicio, de corresponder.

RUC o número del documento de identidad del usuario del servicio, de corresponder.

Apellidos y nombres, denominación o razón social del usuario del servicio.

Monto de la renta bruta.

Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.

Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.

Fecha de emisión de la nota de crédito electrónica o de la nota de crédito emitida en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada, de corresponder.

Serie y número de la nota de crédito electrónica o de la nota de crédito emitida en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada, de corresponder.

Monto ajustado de los honorarios y del Impuesto a la Renta retenido, de corresponder.

Es importante mencionar que la información antes indicada constará previamente en el Sistema con la emisión del recibo por honorarios electrónico y/o nota de crédito electrónica, así como con el ingreso de la información de los documentos emitidos manualmente. 4.5 Proceso para generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico a)

Registro del Recibo por Honorarios y de la Nota de Crédito Electrónica Para emitir y registrar los Recibos por Honorarios Electrónicos en el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico, solo se debe seguir los siguientes pasos:

Los incisos que contiene el artículo 33º de la Ley del Impuesto a la Renta son los siguientes: a)

El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.

El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA 161

CAP. II

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA 1.

Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea (con la Clave SOL) en SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y seleccionar la Opción “Sistema de Emisión Electrónica - SEE”.

Ingresar a la Opción: “Emisión de Recibo por Honorarios Electrónico”, del libro de “Emisión de Documentos Electrónicos”.

Registrar los siguientes datos: •

Número de RUC del usuario del servicio, siempre que se requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el número de RUC automáticamente consignará los datos de identificación del usuario de acuerdo a la información registrada en nuestros sistemas.

•

Cuando el usuario no proporcione su número de RUC y siempre que no requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrá registrar otro tipo de documento de identificación como:

CAP. II

Documento Nacional de Identidad (DNI).

Carné de Extranjería.

Pasaporte

Cédula Diplomática de Identidad.

•

Descripción o tipo de servicio prestado.

•

Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (ver base legal: Incisos a) y b) del artículo 33º de la Ley del Impuesto a la Renta)

•

Si el emisor electrónico está o no afecto a la retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría.

•

Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta a título gratuito, se deberá indicar tal circunstancia, así como el tipo de moneda y el monto de los honorarios que hubieran correspondido.

Ingresamos a SUNAT Operaciones en Línea, Opción “Emisión Recibo por Honorarios Electrónico”

162 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

Ingresamos Información del Recibo por Honorarios a emitir

De ser conforme la información, hacer click en “Emitir Recibo”

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA 163

CAP. II

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA b)

Registro de los Recibos por Honorarios y Notas de Crédito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada Sin perjuicio de lo señalado en el punto a) anterior, el emisor electrónico deberá registrar en el SEE, de ser el caso, la información respecto a los Recibos por Honorarios y Notas de Crédito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada, incluyendo aquéllos que hubiesen sido anulados. Para estos efectos, deberá ingresar a la opción “Registro de Recibo por Honorarios Físico” dentro de la opción “Registro de documentos Físicos”, debiendo llenar la siguiente información:

CAP. II

164 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 c)

Registro de las rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta percibidas El emisor electrónico deberá registrar en el Sistema las rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta percibidas, detallando lo siguiente: i.

Fecha de percepción.

ii.

Si el pago se realizó en efectivo o el medio de pago utilizado.

iii.

El monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.

Si las rentas percibidas a que se refiere el párrafo anterior se encuentran relacionadas a recibos por honorarios emitidos en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o a operaciones por las que se exceptúe de emitir comprobantes de pago5, también deberán registrar en el Sistema la información vinculada a éstos. Para estos efectos deberá ingresar a la opción “Registro de Pagos”, dentro de “Registro de Pagos e Ingresos”. CAP. II

Dentro de la Opción “Registros de Pagos e Ingresos” ingresar a “Registro de Pagos” 5

Es importante mencionar que de acuerdo al artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago, se exceptúa de la obligación de emitir Comprobantes de Pago entre otros supuestos: •

Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.

•

Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda de un cuarto (¼) de la UIT.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA 165

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA d)

Generación del Libro de Ingresos y Gastos Electrónico Una vez ingresados los documentos que sustenten las rentas de cuarta categoría, el SEE generará el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico. Cabe indicar que la obligación de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a que se refiere el último párrafo del artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende cumplida con la generación del Libro de Ingresos y Gastos Electrónico que se produce cuando el emisor electrónico procede a la descarga del mismo

CAP. II

Dentro de la Opción “Libro de Ingresos y Gastos Electrónico” ingresar a “Libro de Ingresos y Gastos Electrónico” a efecto de generar este libro

166 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

30/10/2009 30/10/2009

30/10/2009

CAP. II

usando la opción correspondiente del Sistema, por primera vez. 4.6 Plazo para el Registro de Información en el Sistema La información de los recibos por honorarios (tanto aquellos emitidos manualmente como electrónicamente) así como de las notas de crédito, deberá registrarse en el Sistema hasta el décimo día hábil del mes siguiente al de la fecha de emisión del recibo por honorarios o nota de crédito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada o de percepción o puesta a disposición de la renta de cuarta categoría del Impuesto a la Renta, respectivamente. De no hacerse así, se estaría incurriendo en la infracción tipificada en el Numeral 5 del artículo 175º del Código Tributario, por llevar el Libro de Ingresos y Gastos con un atraso mayor al permitido. 4.7 Conservación del Libro de Ingresos y Gastos Electrónico El emisor electrónico deberá conservar en formato digital, el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico generado a través del Sistema actualizado.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DE SEGUNDA Y CUARTA CATEGORÍA 167

Capítulo III CAPÍTULO V

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

III CAPÍTULO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 1.

CUESTIONES PREVIAS Como se sabe, el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen promocional dirigido a las pequeñas empresas, cuyo objeto es que éstas se formalicen. Para lograr ese objetivo, la regulación le otorga ciertas facilidades.

CAP. III

Así, una de estas facilidades es el relativo a los libros y registros contables que se debe llevar, pues sólo obliga a que se lleve: un Registro de Ventas y un Registro de Compras. En ese sentido, en el presente capítulo desarrollaremos las formalidades que se deben observar al llevar estos registros. 2.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS Respecto de los libros y registros que deben llevar los sujetos acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, debemos considerar que de acuerdo al artículo 124º de la ley de ese impuesto vigente desde el 01.10.2008, estos sujetos sólo están obligados a llevar: •

Un Registro de Compras; y,

•

Un Registro de Ventas e Ingresos. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA RÉGIMEN ESPECIAL

Personas naturales, sociedades Deberán llevar: conyugales, sucesiones indivisas y • Registro de Ventas e Ingresos personas jurídicas. • Registro de Compras

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR FORMATOS E INFORMACIÓN MÍNIMA Los libros y registros que deben llevar los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta están sujetos a determinadas formalidades, las cuales incluyen entre otras:

170 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 •

Legalización

•

Datos de cabecera

•

Plazos máximos de atraso

•

Formatos a utilizar

•

Información mínima a considerar por cada formato

Todas estas formalidades deben ser observadas por los contribuyentes del Régimen Especial al llevar cada uno de los libros y registros. Sin embargo, respecto de estas dos últimas formalidades, debemos considerar que la obligación de observarlas rige a partir del 01.01.2010. 4.

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 4.1 Definición El Registro de Ventas e Ingresos es un libro auxiliar obligatorio de carácter tributario, en el que se anotan en orden cronológico y correlativo los comprobantes de pago emitidos por las empresas. Este registro surge como una necesidad para registrar y consolidar en un solo libro, las ventas que efectúe la empresa, así como para efectuar el control de las mismas. 4.2 Obligados a llevarlo Están obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, aquellos sujetos que califiquen como contribuyentes del IGV. Así lo establece el artículo 37º de la Ley del IGV según la cual “Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos”. Sin perjuicio de lo anterior, debe señalarse que no sólo los sujetos del IGV deben llevar este libro, sino que su obligación alcanza incluso a los sujetos acogidos a Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Así lo señala el artículo 124º de la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual, los sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. 4.3 Datos de cabecera El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera: •

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 171

CAP. III

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deberá consignar:

Registro de Ventas e Ingresos llevado en hojas sueltas

Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual

4.4 Formatos e información mínima Como se ha señalado, a partir del 01.07.2010, los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos deberán emplear el formato siguiente: FORMATO 14.1: “REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS”. CAP. III

De ser así, deberán observar la siguiente información mínima: a)

Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.

Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.

En los casos de empresas de servicios públicos; adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.

Tipo de comprobante de pago o documento (según Tabla 10).

Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora, según corresponda.

Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora, según corresponda.

Tipo de documento de identidad del cliente (según Tabla 2).

Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de identidad; según corresponda.

Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.

Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.

172 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 o)

Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.

Importe total del comprobante de pago.

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información: i)

Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.

ii)

Tipo de comprobante de pago que se modifica (según Tabla 10).

iii)

Número de serie del comprobante de pago que se modifica.

iv)

Número del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportación, base imponible de la operación gravada e importe total de la operación exonerada o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior. s)

Totales.

4.5 Obligación de legalizar El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios, tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 4.6 Obligación de observar Formatos e Información Mínima En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Registro de Ventas e Ingresos, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida sétima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 173

CAP. III

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podría ser exceptuada. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

CAP. III

Sujetos obligados a incluir toda la información en el Registro de Ventas e Ingresos

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Registro de Ventas e Ingresos

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

No obstante lo señalado, consideramos que la excepción a la obligación de observar la información mínima del Registro de ventas e Ingresos, solamente estaría circunscrita a la información mínima adicional a la establecida en el artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV, ello en la medida que este artículo (norma de mayor rango) regula expresamente la información mínima de este registro. 4.7 Plazo máximo de atraso De acuerdo al Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el plazo máximo de atraso para el Registro de Ventas es de diez (10) días hábiles. Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emite el comprobante de pago. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Diez (10) días

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

4.8 Normas para el registro De manera general se puede afirmar que el registro de las operaciones en el Registro de Ventas debe efectuarse de forma cronológica y correlativa. Sin embargo, el artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV ha establecido otros criterios para efectuar tal registro, los cuales los podemos resumir en: •

Los sujetos del impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.

174 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

•

Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrán anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento.

•

Los sistemas de control a que se refieren los párrafos anteriores, deben contener como mínimo la información exigida para el Registro de Ventas. No obstante, cuando exista obligación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago1, se deberá consignar adicionalmente los siguientes datos: a)

Número de documento de identidad del cliente.

Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

REGISTRO DE COMPRAS 5.1 Definición El Registro de Compras se utiliza para registrar las compras que efectúa la empresa, bien sea de mercaderías, muebles, materiales y enseres para tienda, oficina y propaganda, abarcando incluso la adquisición de servicios personales y los aprovechamientos de toda clase como por ejemplo, el alquiler de un edificio. 5.2 Obligados a llevarlo Están obligados a llevar este registro aquellos sujetos que califiquen como contribuyentes del IGV. Así lo establece el artículo 37º de la Ley del IGV el la cual establece que “Los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un Registro de Compras”. Sin perjuicio de lo anterior, debe señalarse que no sólo los sujetos del IGV deben llevar este libro, sino que su obligación abarca incluso a los sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Así lo señala, el artículo 124º de la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual, los sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. 5.3 Datos de cabecera El Registro de Compras, al ser un registro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera:

•

Denominación del libro o registro.

•

Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

•

Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

De acuerdo a lo que establece el numeral 3 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, tratándose de la emisión de Boletas de Ventas, en los casos en que el importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado supere S/. 700 por operación, será necesario consignar los datos de identificación del adquirente o usuario: a)

Apellidos y nombres.

Número de su Documento de Identidad.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 175

CAP. III

FORMATO 14.1

“REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS”

EJERCICIO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL :

NÚMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

Noviembre 2010 20503020108 “Santa Rosa” S.R.L.

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO FECHA DE VENCIMIENTO Y/O PAGO

TIPO (TABLA 10)

INFORMACIÓN DEL CLIENTE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

N° SERIE O N° DE SERIE DE LA MÁQUINA REGISTRADORA

NÚMERO

TIPO (TABLA 2)

NÚMERO

APELLIDOS Y NOMBRES DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

VALOR FACTURADO DE LA EXPORTACIÓN

BASE IMPONIBLE DE LA OPERACIÓN GRAVADA

IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN EXONERADA O INAFECTA ISC EXONERADA

IGV Y/O IPM

INAFECTA

OTROS TRIBUTOS Y CARGOS QUE NO FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE

IMPORTE TOTAL DEL COMPROBANTE DE PAGO

001

02.11.2009

001

4010

20104050607

MAX E.I.R.L.

5,000

950

002

30.11.2009

001

250

20104050607

MAX E.I.R.L.

(1,000)

(190)

(1,190)

003

30.11.2009

099

001

001/20

100

119

TABLA 10 OTROS (ESPECIFICAR) FACTURA RECIBO POR HONORARIOS BOLETA DE VENTA LIQUIDACIÓN DE COMPRA ... 99 OTROS - CONSOLIDADO DE BOLETAS DE VENTA 00 01 02 03 04

TABLA 02 0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS 01 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) 04 CARNET DE EXTRANJERÍA 06 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 07 PASAPORTE

VENTAS DEL DIA

—

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA TIPO DE CAMBIO FECHA

TIPO (TABLA 10)

SERIE

N° DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

02.11.2009

001

4010

5,950

TABLA 10 OTROS (ESPECIFICAR) FACTURA RECIBO POR HONORARIOS BOLETA DE VENTA LIQUIDACIÓN DE COMPRA ... 99 OTROS - CONSOLIDADO DE BOLETAS DE VENTA 00 01 02 03 04

TOTALES

4,100

779

4,879

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

176

FORMATO 8.1

“REGISTRO DE COMPRAS” EJERCICIO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL :

NÚMERO FECHA DE FECHA DE CORRELATIVO EMISIÓN DEL VENCIM. DEL REGISTRO COMPROBANTE O FECHA O CÓDIGO DE PAGO O DE PAGO ÚNICO DE LA DOCUMENTO (1) OPERACIÓN

001 002

04.11.2009 21.11.2009

—

Noviembre 2010 20503020108 “Santa Rosa” S.A.C.

N° DEL COMPROBANTE ADQUISICIONES DE PAGO, GRAVADAS DOCUMENTO, COMPROBANTE DE DESTINADAS A INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR N° DE ORDEN DEL PAGO O DOCUMENTO OPERACIONES FORMULARIO GRAVADAS Y/O FÍSICO O VIRTUAL, DE EXPORTACIÓN N° DE DUA, DSI O LIQUIDACIÓN DOCUMENTO DE DE COBRANZA U IDENTIDAD OTROS SERIE O DOCUMENTOS AÑO DE CÓDIGO APELLIDOS TIPO EMISIÓN EMITIDOS POR DE LA Y NOMBRES, BASE SUNAT PARA (TABLA DE LA IGV "TIPO DENOMINACIÓN DEPENDENCIA IMPONIBLE ACREDITAR EL (TABLA NÚMERO 10) DUA O ADUANERA RAZÓN SOCIAL CRÉDITO FISCAL DSI 2)" (TABLA 11) EN LA IMPORTACIÓN 01 07

010 001

TABLA 11 TUMBES TALARA PAITA CHICLAYO SALAVERRY CHIMBOTE MARÍTIMA DEL CALLAO 127 PISCO ... 965 D E P E N D E N C I A POSTAL DE SALAVERRY 019 028 046 055 082 091 118

260 412

6 6

0 01 04 06 07

20908070605 20908070605

TABLA 2 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) CARNET DE EXTRANJERÍA REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE

ILVIN S.A.C. ILVIN S.A.C.

TOTALES

6,000 (1,000)

5,000

ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN Y A OPERACIONES NO GRAVADAS

ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES NO GRAVADAS

CONSTANCIA DE DEPÓSITO DE DETRACCIÓN (3) N° DE VALOR DE LAS OTROS COMPROBANTE IMPORTE ADQUISICIONES ISC TRIBUTOS DE PAGO EMITIDO TOTAL NO GRAVADAS Y CARGOS POR SUJETO NO DOMICILIADO (2)

BASE BASE IGV IGV IMPONIBLE IMPONIBLE

1,140 (190)

950

7,140 (1,190)

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

TIPO DE CAMBIO

NÚMERO

FECHA DE EMISIÓN

1260

04.11.2009

5,950

(1)

Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del Artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV.

(2)

Sólo para los casos de utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior.

(3)

FECHA

04.11.2009

TIPO (TABLA SERIE 10)

010

N° DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

260

TABLA 10 00 Otros (especificar) 01 Factura 02 Recibo por Honorarios 03 Boleta de Venta 04 Liquidación de compra ... 99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

177

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro de Compras, llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS

INFORMACIÓN A CONSIGNAR

REGISTRO DE COMPRAS LLEVADO EN HOJAS SUELTAS

REGISTROS DE COMPRAS LLEVADO EN FORMA MANUAL

5.4 Formatos e Información Mínima Como se ha señalado a partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Compras, deberán emplear el FORMATO 13.1: “REGISTRO DE COMPRAS”. CAP. III

En ese caso, dichos sujetos deberán observar la siguiente información mínima: a)

Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.

Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.

Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT (según Tabla 10).

Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación.

Tipo de documento de identidad del proveedor (según Tabla 2).

Número de RUC del proveedor, o número de documento de identidad; según corresponda.

178 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 j)

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el punto k) anterior.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el punto m) anterior.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el punto o) anterior.

Valor de las adquisiciones no gravadas.

Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.

Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.

Número de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.

Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.

(ii)

Tipo de comprobante de pago que se modifica (según Tabla 10).

(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 179

CAP. III

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA (iv)

Número del comprobante de pago que se modifica.

Totales.

5.5 Obligación de observar Formatos e Información Mínima En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Registro de Compras, es preciso indicar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones al observarlas.

CAP. III

En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida sétima disposición complementaria y final ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Registro de Compras, deben en un principio observar la información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación podrá ser exceptuada. OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Diario es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Libro Diario es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA Sujetos obligados a incluir toda la información en el Libro Diario

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Libro Diario

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 5.6 Obligación de legalizar El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. Sin embargo, tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 5.7 Plazo de atraso De acuerdo al Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el plazo máximo de atraso para el Registro de Compras es de diez (10) días hábiles. Dicho plazo será contado desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO

REGISTRO DE COMPRAS

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo CAP.

OPORTUNIDAD DE LA ANOTACIÓN DE LOS COMPROBANTES DE PAGO En relación al Registro de Compras, es importante mencionar que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los obligados a llevar este registro deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen. En ese caso, los contribuyentes tomarán el IGV como Crédito Fiscal en dicho período. No obstante y de acuerdo a lo dispuesto por la Ley Nº 29215, es posible que dicha anotación se efectúe dentro de los doce (12) meses siguientes al de su emisión. Así lo señala el artículo 2° de la citada norma según el cual, “Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado”.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR OTROS LIBROS Si bien es cierto, los sujetos del RER estan en la obligación de llevar un Registro de Ventas y un Registro de Comprar, cabe considerar que dependiendo de su actividad, estos sujetos pueden estar obligados a llevar otros libros y registros, tales como el Registro de Consignaciones, el Registro de Huéspedes y el Registro IVAP. En estos casos, las formalidades de estos registros deben ser las mismas que las desarolladas en los puntos 15, 17 y 18 del Capítulo III de este libro.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 181

III

Capítulo IV CAPÍTULO VI

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS) LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

IV CAPÍTULO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS) 1.

INTRODUCCIÓN Como se sabe, en nuestro sistema impositivo existen tres (3) regímenes tributarios: •

Régimen General del Impuesto a la Renta

•

Régimen Especial del Impuesto a la Renta

•

Nuevos Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS)

Sobre el particular debe indicarse que cada uno de estos tres (3) regímenes, tienen normas específicas, tratándose de los libros y registros contables que se deben llevar.

CAP.

En ese sentido, considerando que en los capítulos anteriores, fueron desarrolladas las normas aplicables respecto de los libros y registros que deben llevar las personas acogidas al Régimen General y al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, en este capítulo se desarrollan las normas aplicables en lo que se refiere al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS).

LIBROS PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS El Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) es un régimen tributario promocional aplicable a las micro y pequeñas empresas que comprende a: a)

Personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales.

Personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

Desde su creación, este régimen ha pretendido ser lo más simple posible, prueba de ello, es que su acogimiento así como la forma de tributar, es sencilla. Lo anteriormente señalado, también se ve reflejado en relación a los libros y registros que deben llevar estos contribuyentes, pues las normas que regulan este régimen han señalado que los sujetos acogidos al Nuevo RUS no están obligados a llevar libros y registros contables.

184 ASESOR EMPRESARIAL

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010 Así lo establece el artículo 20º del Decreto Legislativo Nº 937 según el cual se indica que “los sujetos de este Régimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables”.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES NUEVO RUS

Personas naturales y sucesiones No están obligados a llevar libros y registros indivisas, así como personas naturales contables. no profesionales.

CONVENIENCIA DE LLEVAR REGISTROS DE CONTROL Como se ha señalado, pueden acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales, así como aquellas personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios. No obstante ello, debe considerarse que el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 937 precisa que no pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que: a)

En el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (Trescientos Sesenta Mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algún mes, tales ingresos excedan el límite permitido para la categoría más alta de este Régimen.

En el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (Trescientos Sesenta Mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algún mes dichas adquisiciones superen el límite permitido para la categoría más alta de este Régimen.

Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea ésta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión.

Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.

Como se observa de lo anterior, es importante que un contribuyente evalúe permanentemente si incurre o no en alguno de las exclusiones antes señaladas, pues de incurrir en una de ellas, ya no cumpliría con las condiciones para estar acogido a este régimen. En ese sentido, considerando la necesidad de verificar permanentemente esas limitaciones (sobretodo aquellas señaladas en los puntos a), b) y d) anteriores), consideramos que por un tema de control, podría ser conveniente que los contribuyentes del Nuevo RUS lleven los siguientes registros: •

Un Registro de Ventas, en el que se controlarán que las ventas no excedan del máximo anual de S/. 360,000 o que se exceda del límite máximo de S/. 30,000 mensuales.

•

Un Registro de Compras, en el que se controlarán que las compras no excedan del máximo anual de S/. 360,000, o del máximo mensual establecido.

•

Un Registro de Activos Fijos, en el que se controlarán que los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de predios y vehículos, no excedan del máximo de S/. 70,000.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 185

CAP. IV

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA Cabe resaltar que de optarse por esta alternativa, no será obligatorio que estos registros cumplan formalidad alguna; n¡ aquellas establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, ni aquellas que establezca cualquier otra norma. Lo anterior significa que estos registros no necesitarán ser legalizados e incluso podrían ser llevados de la forma que el contribuyente considere conveniente: en Excel, en cuadernos o en libros. En ese sentido, a continuación se presentan los modelos de los registros sugeridos.

CAP. IV

186 ASESOR EMPRESARIAL

Enero 2010 10332610399 Fernando Castro López

20.01.2010

TIPO

001

N° SERIE O N° DE SERIE DE LA MÁQUINA REGISTRADORA 6202

6201

NÚMERO

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

: : :

02.01.2010

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO

PERÍODO RUC CONTRIBUYENTE

NÚMERO

10201040

TIPO

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

1,900

2,100

TOTALES

200

VALOR COMPROBANTE DE PAGO

Rodriguez Alba Juan

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

INFORMACIÓN DEL CLIENTE

“REGISTRO DE VENTAS - NUEVO RUS”

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 187 CAP. IV

188 ASESOR EMPRESARIAL

TIPO

10.01.2010

20.01.2010

006

001

N° SERIE

4210

201061

NÚMERO

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

Enero 2010 10332610399 Fernando Castro López

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO

PERÍODO: RUC: CONTRIBUYENTE:

CAP.

TIPO

10401020109

20107010408

NÚMERO

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

TOTALES

Bernal Tita Rocío

Importaciones del Sur S.A.C.

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

INFORMACIÓN DEL CLIENTE

“REGISTRO DE COMPRAS - NUEVO RUS”

5,000

1,000

4,000

VALOR COMPROBANTE DE PAGO

C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA

DETALLE DEL ACTIVO FIJO

2010 10332610399 FERNANDO CASTRO LÓPEZ

TOTALES

3,000

240

3,240

543

2,697

VALOR VALOR DEPRECIACIÓN NÚMERO TOTAL AJUSTE AJUSTADO ACTIVO ACUMULADA DEPRECIACIÓN RETIROS MARCA MODELO DE SERIE DEL DEPRECIACIÓN NETO FECHA COSTO INCREMENTOS OTROS DEL POR AL CIERRE ACUMULADA AL Y/O DEL DEL Y/O ADQUISICIÓN DESCRIPCIÓN ADQUISICIÓN DE VALOR AJUSTES ACTIVO ACTIVO EJERCICIO AL DEL EJERCICIO 31.12. BAJAS IPM ACTIVO ACTIVO PLACA DEL FIJO AL 31.12 FIJO AL ANTERIOR FIJO FIJO ACTIVO 31.12 31.12 FIJO 02.01.2010 PC P. IV HP 07610 2,000 2,000 190 2,190 438 438 1,752 10.06.2010 Refrigeradora LG No frost. 061010 1,000 1,000 50 1,050 105 105 945

PERÍODO: RUC: CONTRIBUYENTE:

“REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - NUEVO RUS”

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

CAP. IV

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 189