TEMA 8: LA PARTIDA DOBLE O ANFISOGRÁFICA
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TEMA 8: LA PARTIDA DOBLE O ANFISOGRÁFICA 1.
INTRODUCCIÓN. ................................................................................................... 1
2.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES................................................................................. 1
3.
FORMULACIÓN MATEMÁTICA DEL FUNCIONAMIENTO Y COMBINACIONES POSIBLES DE LA PARTIDA DOBLE .................................................................................................... 1
4.
INTERPRETACIÓN, MEDIDA Y REPRESENTACIÓN CONTABLE DE LA INFORMACIÓN.......... 3
5.
DISPOSICIONES MERCANTILES SOBRE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ....................... 6
6.
BALANCE DE COMPROBACION. ................................................................................ 6
1. INTRODUCCIÓN. La Partida doble es un proceso contable que expresó Fray Luca Paccioli en 1494. Se utilizaba antes de esa fecha pero fue él quien la sistematizó.
2. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES. Los dos principios básicos de la metodología de la partida doble en cuanto a registro contable son: a) Principio o Ley de Correlación. No hay cargo sin abono, y viceversa. Para contabilizar cualquier operación hay que realizar al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra cuenta ya que en toda operación hay un origen o fuente financiera y una concreción del hecho. b) Principio o Ley de Equivalencia. En el registro de cualquier operación la suma de los valores del Debe tiene que ser igual a la suma de los valores del Haber.
3. FORMULACIÓN MATEMÁTICA DEL FUNCIONAMIENTO Y COMBINACIONES POSIBLES DE LA PARTIDA DOBLE Se dan 15 combinaciones posibles entre las anotaciones del Activo, Pasivo y Neto. ACTIVO Debe
PASIVO
Haber
Debe
Haber
NETO Debe
Haber
De las cuales al tener que existir por la ley de correlación una anotación en el Debe y otra en el Haber solo quedarán 9 posibles y 6 no válidas: a) No valen: Ad-Pd; Ad-Nd; Pd-Nd; Ah-Ph; Ah-Nh; Ph-Nh. b) Si valen: 1. Ad-Ph: 300
Mercaderías
Proveedores
228
Elementos de transporte
Proveedores de inmovilizado
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2. Ad-Ah: 43
Clientes
Mercaderías
300
228
Elementos de transporte
Bancos
572
300
Mercaderías
Caja
570
570
Caja
Mercaderías
300
3. Ad-Nh: hay que tener en cuenta que las cuentas de los grupos 6 y 7 son de Neto. 570
Caja
Capital
102
57
Tesorería
Ingresos por arrendamientos
752
570
Caja
Ingresos por servicios al personal
755
570
Caja
Ventas de mercaderías
700
4. Pd-Ah: 40
Proveedores
Caja
570
521
Deudas a corto plazo
Tesorería
57
25/52
Proveedores de inmovilizado
Caja
570
5. Pd-Ph: 400
Proveedores
Proveedores efectos comerciales a pagar
401
523
Proveedores de inmovilizado a cp
Efectos a pagar a corto plazo
524
171
Deudas a largo plazo
Deudas a corto plazo
521
6. Pd-Nh: 521
Deudas a corto plazo
Capital
102
400
Proveedores
Descuentos sobre compras por pronto pago
765
7. Nd-Ah: 665
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Clientes
430
640
Sueldos y salarios
Tesorería
57
11
Reservas
Tesorería
57
8. Nd-Ph: 642
Seguridad social a cargo de la
Organismos
Social,
476
empresa
acreedores
de
la
Seguridad
628
Suministros
Acreedores por prestaciones de servicios
410
629
Otros servicios
Acreedores por prestaciones de servicios
410
9. Nd-Nh: 11
Reservas
Capital
102
129
Pérdidas y ganancias
Gastos
6
7
Ingresos
Pérdidas y ganancias
129
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4. INTERPRETACIÓN, INFORMACIÓN. 4.1.
MEDIDA
Y
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REPRESENTACIÓN
CONTABLE
DE
LA
Interpretación y medida.
El Derecho Mercantil en el Código de Comercio regula los libros de la Contabilidad (diario, mayor y balance o inventario). a) En el Libro Diario se registran los hechos u operaciones separadamente unas de otras por orden cronológico. b) Estas anotaciones se transcriben o traspasan al Libro Mayor donde se tiene detalle de la situación y movimientos de cada cuenta. c) Del libro Mayor se puede extraer el Balance, llevando el saldo de todas las cuentas al Libro de Balances o Inventario. El contenido del balance sirve para elaborar, al final del ejercicio, el asiento de apertura del ejercicio siguiente en el libro Diario. Los asientos contables tienen que estar adecuadamente documentados y así utilizaremos facturas, letras, recibos, etc. cualquier tipo de documento que ponga de manifiesto que se produce la operación. En el caso de operaciones que no se basen en documentos porque no existe relación con el exterior habrá que pasar la correspondiente nota al departamento de Contabilidad. De cada operación realizada se realizará un análisis precontable para determinar y deducir la forma más adecuada de registro contable, buscando siempre un equilibrio para tener la mayor información posible a un coste mínimo.
4.2.
El ciclo contable.
Se entiende por “ciclo contable” el conjunto de operaciones realizadas por una empresa durante un ejercicio económico, el cual tiene una duración de un año (normalmente, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre). El fundamento de que la actividad empresarial se divida en ciclos anuales está: a) Por una parte, en la exigencia de la legislación fiscal, que obliga a liquidar con la Administración pública los impuestos anuales que se deriven de los beneficios empresariales; b) Por otra parte, la legislación mercantil obliga a formular y presentar en el Registro Mercantil las cuentas anuales de la empresa. El ciclo contable comprende, cronológicamente, las siguientes operaciones: 1º. Inventario inicial: art. 28 del Código de Comercio: “el libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa”. Reflejará la situación patrimonial de la empresa al inicio de su actividad o al comienzo de cada nuevo ejercicio contable.
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La estructura del Balance abreviado es: PASIVO
ACTIVO Accionistas desembolsos no exigidos
…€
Fondos propios
…€
Inmovilizado
…€
Ingresos a distribuir en varios ejercicios
…€
Gastos a distribuir en varios ejercicios
…€
Provisiones para riesgos y gastos
…€
Activo circulante
…€
Acreedores a largo plazo
…€
Acreedores a corto plazo
…€
TOTAL GENERAL
∑
TOTAL GENERAL
∑
2º. Asiento de apertura: tomando los datos del inventario inicial, se cargará a las cuentas de activo y se abonará a las cuentas de pasivo. Consiste en registrar el balance inicial en el Libro Diario. ...
Cuentas de activo (saldo deudor)
Cuentas de pasivo (saldo acreedor)
....
Del libro Diario se pasará el asiento al libro Mayor, con lo que ya estarán dispuestos los dos libros contables en los que, día a día, se irán anotando las operaciones que realice la empresa. Debe
Terrenos
Haber
Debe
Capital
…€
Haber
…
…€
3º. Asientos de gestión del año: art. 29 del Código de Comercio: “el libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa”. 4º. Balances
de
comprobación:
art.
28
del
Código
de
Comercio:
“al
menos
trimestralmente se transcribirán con suma y saldos los balances de comprobación”. En él aparecen todas las cuentas abiertas, las cuentas patrimoniales (grupos 1 a 5) y las las de gestión (grupos 6 y 7). Tiene por objeto comprobar que todas las operaciones hechas en el diario se han pasado al libro mayor correctamente. Se elabora transcribiendo el contenido de cada cuenta del libro mayor poniendo las sumas del debe y las del haber para cada cuenta. Este balance hace una comprobación meramente cuantitativa no poniendo de manifiesto los errores cualitativos como son los cambios de cuenta. Es importante resaltar las siguientes igualdades: 1) Suma del debe del diario (∑ Dd) = suma del haber del diario (∑ Hd). 2) Suma del debe del diario (∑ Dd) = suma del debe del mayor (∑ Dm) = suma del debe del balance de comprobación (∑ Dbc). 3) Suma del haber del diario (∑ Hd) = suma del haber del mayor (∑ Hm) = suma del haber del balance de comprobación (∑ Hbc). 4) Suma del debe del balance de comprobación (∑ Dbc) = suma del haber del balance de comprobación (∑ Hbc). 5º. Operaciones de cierre: para poder informar sobre los objetivos de la contabilidad (situación económico-financiera, resultado y causas del resultado), se hace preciso efectuar las siguientes operaciones de cierre: a) Balance de comprobación de sumas y saldos, cuyos datos se tomarán del libro Mayor. Página 4 de 6 www.netkeynes.com
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b) Inventario final: art. 28 del Código de Comercio: “en el libro de Inventarios y Cuentas anuales se transcribirá también el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales”. Los datos para redactar el inventario se tomarán directamente de la realidad física de la empresa. c) Asientos de ajuste: Es quizá la operación más delicada y compleja de la contabilidad. Podemos distinguir dos clases de asientos de ajuste: 1) Para ajustar la contabilidad a la realidad, cuando los datos inventariados no coincidan con el saldo contable, o cuando los saldos contables exijan una corrección valorativa por aplicación de las normas de valoración del PGC (pueden ser pérdidas de valor irreversibles o reversibles). 2) Para aplicar el principio de devengo, imputando al ejercicio que se cierra los gastos y los ingresos devengado; en él, aunque no se hayan pagado o cobrado. (ajustes de periodificación). d) Cálculo y contabilización del impuesto sobre beneficios, pero esto sólo si se trata de sociedades. 630
Impuesto sobre beneficios
Hacienda
Pública
retenciones
y
473
acreedor
por
4752
pagos a cuenta Hacienda
Pública
impuesto sobre sociedades e) Regularización: 1) Primera fase: regularización de las existencias. 61/71 3
Variación de existencias
Existencias (iniciales)
3
Existencias (finales)
Variación de existencias
61/71
En la cuenta de existencias en el libro mayor, aparecen reflejadas las existencias finales, ya que las existencias iniciales se han anulado con los asientos anteriores. Debe
EXISTENCIAS
Asiento de apertura
…€
Regularización
…€
…€
Haber Regularización
2) Segunda fase: Cargar y abonar a la cuenta 129 (Pérdidas y ganancias) todos los saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7. 129
Pérdidas y ganancias
700
Ventas de mercaderías
…
…
Compras de mercaderías
600
…
…
Pérdidas y ganancias
129
En el libro Mayor en la cuenta de Pérdidas y Ganancias aparecerá la diferencia entre los ingresos (H) y los gastos (D) que nos darán el resultado del ejercicio: pérdida (saldo deudor) o ganancia (saldo acreedor). f) Aplicación del resultado. Esta operación no siempre se hace al cerrar el ejercicio, ya que deberá ser la junta general la que apruebe las cuentas anuales y la distribución del resultado.
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g) Formular las cuentas anuales (balance, cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria. h) Formular el informe de gestión, si es sociedad y no puede formular balance abreviado. i)
Asiento de cierre: consistirá en hacer un cargo a las cuentas que tengan saldo acreedor y un abono a las que tengan saldo deudor. Al pasarlo al libro Mayor, todas las cuentas quedarán saldadas y dispuestas para ser cerradas.
...
Cuentas con saldo acreedor
Cuentas con saldo deudor
....
5. DISPOSICIONES MERCANTILES SOBRE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD. Título III del Código de Comercio.
6. BALANCE DE COMPROBACION. Como su nombre indica, la finalidad del balance de comprobación es comprobar si los asientos están debidamente registrados en cuanto a la aplicación de partida doble. No obstante, aunque su finalidad fundamental sea comprobar si la contabilidad está “cuadrada”, de la lectura de este balance podrá deducirse también una información aproximada sobre la situación económica y financiera del periodo a que corresponda; la información exacta exige ciertas operaciones de ajustes y regularización previas a la redacción del balance de situación. Según el artículo 28 del Código de Comercio “al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación en el libro de Inventarios y Cuentas anuales”. Así pues, su periodicidad mínima ha de ser trimestral. No hay establecido un modelo legal para estos balances de comprobación, pero el artículo 28 del Código de Comercio dice que se transcribirán “con sumas y saldos”, lo cual nos obliga a habilitar dos columnas para las sumas del debe y del haber y otras dos columnas para los saldos deudores y acreedores. Los datos se obtendrán de los registrados en el libro Mayor. Sabemos que, por los principios de partida doble, las cantidades cargadas deben ser iguales a las cantidades abonadas. Este principio deberá cumplirse en el libro Diario, cuyo “suma y sigue” de los cargos ha de ser igual al “suma y sigue” de los abonos. Pero, si todos los asientos del libro Diario han sido pasados a las respectivas cuentas del libro Mayor, en este libro también deberá cumplirse dicho principio. Cuentas (100)
Sumas Debe
Capital social …
Gastos de constitución
(700)
…
Compras de mercaderías …
…
…€
… (600)
Saldos deudores
…€
… (200)
Sumas Haber
Ventas de mercaderías
…€ …
…
… …€
…
…
…€ ∑
…
…€
…€ …
Saldos acreedores
∑
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… …€
∑
∑