Účetnictví, daně a financování pro nestátní neziskovky (Ukázka, strana 99) by Kosmas-CZ

8.1.6.7 Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy

Při styku účetní jednotky s dodavateli, odběrateli, finančním úřadem, celní správou, institucemi sociálního zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění, státním rozpočtem, zaměstnanci vznikají vztahy pohledávek a závazků, které se zúčtovávají a uhrazují. O těchto vztazích účtuje účetní jednotka na účtech v účtové třídě 3 – Zúčtovací vztahy. Základní postupy účtování o zúčtovacích vztazích stanovuje Český účetní standard pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem není podnikání č. 411 Zúčtovací vztahy, v souladu se zákonem o účetnictví č. 563/1991 Sb. a vyhláškou č. 504/2002 Sb. pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem není podnikání. ČÚS č. 407 stanovuje základní postupy účtování o opravných položkách k pohledávkám a rezervy. ČÚS č. 404 určuje metodiku účtování kurzových rozdílů.

Zúčtovací vztahy v účtové třídě 3 rozlišujeme na:

B.II. Pohledávky celkem

1. Odběratelé

2. Směnky k inkasu

3. Pohledávky za eskontované cenné papíry

4. Poskytnuté provozní zálohy

5. Ostatní pohledávky

6. Pohledávky za zaměstnanci

7. Pohledávky za institucemi sociálního zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění

Účetnictví, daně a financování pro nestátní neziskovky 98 Účetní případ MD Dal Správní poplatek v hotovosti 538 211 Úhrada dodavatelské faktury přímo z krátkodobého bankovního úvěru 321 231 Splátka krátkodobého bankovního úvěru 231 221 Nákup krátkodobého dluhopisu (splatnost do 1 roku) 253 221 Nákup krátkodobých vkladových cenných papírů majetkové povahy 251 221 Úhrada mezd zaměstnancům z bankovního účtu 331 221 Přijaté členské poplatky v hotovosti 211 684 Přijatý peněžní dar na provozní činnost – výpis z BÚ 221 682 Přijaté úroky na BÚ 221 644 Přijaté úroky na účtu sbírky 221 911 Zdroj: vlastní zpracování Tabulka 18: Příklady na cenné papíry a podíly Účetní případ MD Dal Pořizovací náklady – nákup dluhopisů s dobou držby nad 1 rok 043 221 Zařazení dlouhodobých dluhopisů do majetku 063 O43 Cenné papíry určené k obchodování – nákup 251 221 Prodej cenných papírů určených k obchodování 553 251 Faktura za prodej cenných papírů 378 653 Dluhové cenné papíry dlouhodobé – výnosový úrok 221 657 Zdroj: vlastní zpracování

8. Daň z příjmů

9. Ostatní přímé daně

10. Daň z přidané hodnoty

11. Ostatní daně a poplatky

12. Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem

13. Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem orgánů územních samosprávných celků

14. Pohledávky za společníky sdruženými ve společnosti

15. Pohledávky z pevných termínových operací a opcí

16. Pohledávky z vydaných dluhopisů

17. Jiné pohledávky

18. Dohadné účty aktivní

19. Opravná položka k pohledávkám

B.IV. Jiná aktiva celkem

1. Náklady příštích období

2. Příjmy příštích období

B.III. Krátkodobé závazky celkem

1. Dodavatelé

2. Směnky k úhradě

3. Přijaté zálohy

4. Ostatní závazky

5. Zaměstnanci

6. Ostatní závazky vůči zaměstnancům

7. Závazky k institucím sociálního zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění

8. Daň z příjmů

9. Ostatní přímé daně

10. Daň z přidané hodnoty

11. Ostatní daně a poplatky

12. Závazky ze vztahu k státnímu rozpočtu

13. Závazky ze vztahu k rozpočtu orgánů územních samosprávných celků

14. Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a podílů

15. Závazky k společníkům sdruženým ve společnosti

16. Závazky z pevných termínových operací a opcí

17. Jiné závazky

22. Dohadné účty pasivní

B.IV. Jiná pasiva celkem

1. Výdaje příštích období

2. Výnosy příštích období

Pro účely standardu se využívá obsahové vymezení pohledávek z obchodních závazkových vztahů, pohledávek z pracovněprávních vztahů, pohledávek z titulu daní a dotací a ostatních pohledávek uvedené v § 12 až 15 vyhlášky č. 504/2002 Sb., závazků z obchodních závazko-

Účetní souvislosti aktivit nestátních neziskových organizací 99

Účetnictví, daně a financování pro nestátní neziskovky 100

vých vztahů, závazků z pracovněprávních vztahů, závazků z titulu daní a dotací a ostatních

závazků uvedené v § 21 až 24 vyhlášky č. 504/2002 Sb., jiných aktiv a jiných pasiv (časové rozlišení) uvedené v § 17 a 25 vyhlášky č. 504/2002 Sb.

Časově nelze rozlišovat (dle ČÚS 411) manka a škody, pokuty a penále.

Tabulka 19: Příklady na zúčtovací vztahy

Opravné položky k pohledávkám, rezervy dle ČÚS 407 – o těchto instrumentech je povoleno účtovat jenom v souladu se zákonem o rezervách, kdy jsou rezervy a opravné položky tvořeny jenom pro účely zjištění základu daně z příjmů. Opravné položky lze vytvářet a odpis lze uplatnit pouze u pohledávky vzniklé z titulu zdaňované činnosti

Pro účely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení opravných položek uvedené v § 15 vyhlášky č. 504/2002 Sb. a rezervy uvedené v § 19 vyhlášky č. 504/2002 Sb. Postup tvorby Ukázka

případ MD Dal Faktura vydaná za služby odběratelům 311 602 Zaplacená záloha na služby dodavateli 314 221 Reklamace vůči dodavatelům za materiál – způsob B 321 501 Faktura přijatá za nákup cenin 213 321 Zaplacená záloha na služby od odběratele 221 324 Reklamace odběratele za poskytnuté služby – úhrada 325 221 Mzdová rekapitulace – hrubé mzdy 521 331 Cestovné – závazek vůči zaměstnanci 512 333 Vyplacená záloha z pokladny zaměstnanci na drobné výdaje 335 211 Zákonné pojištění placené zaměstnavatelem za zaměstnance 524 336 Splatná daň k dani z příjmu právnických osob 591 341 Srážka zálohové daně zaměstnancům 331 342 Platba DPH 343 221 Předpis daně z příjmů právnických osob 591 341 Výměr na penále za pozdní úhradu daně z příjmů právnických osob 542 341 Předpis daně silniční 531 345 Nároky na dotace ze státního rozpočtu na pořízení dlouhodobého majetku 346 901 Nároky na dotace z územního rozpočtu (kraje) na provozní činnost 348 691 Emitent dluhopisů – upsání dlouhodobých dluhopisů 378 953 Emitent dluhopisů – upsání krátkodobých dluhopisů 378 241 Závazek z odpovědnosti za způsobenou škodu 548 379 Pohledávka na náhradu škody za odpovědnou osobou/mimo zaměstnance 378 649 Vyplacené paušály zaměstnancům na čistění a opravy pracovních oděvů 549 333 Vztahy k vlastním funkcionářům a členům – záloha na cestovné z pokladny 378 211 V prosinci se platí nájemné na příští rok dopředu 381 221 Nájemné za prosinec splatné v lednu následujícího roku 518 383 V prosinci je vyfakturované školné na kurz v příštím roce 311 384 Potvrzená škoda od pojišťovny, dosud nebyla přijata 385 649 Náhrada za nevybranou dovolenou, pokud bude proplacena v příštím roce 521 389 Dar s příkazem, kdy se dar musí vrátit a není plně využit v okamžiku závěrky (je nutnost výnos časově rozlišit) 682 384 Zdroj: vlastní zpracování

Účetní

elektronické

knihy