Ghidul KPMG privind taxarea artei
Cuvânt înainte Aceasta este prima parte dintr-o serie concepută și editată de către KPMG privind taxarea unor investiții mai puțin comune. Ediția actuală este dedicată taxării tranzacțiilor cu obiecte de artă. Investiția în obiecte de artă poate atrage cu sine anumite consecințe din punct de vedere fiscal, iar înțelegerea detaliată a acestora este la fel de importantă ca selecția obiectelor de artă în sine.
Ghidul KPMG privind taxarea artei este menit să îi ajute atât pe iubitorii de artă cât și pe colecționari să înțeleagă implicațiile fiscale asociate tranzacțiilor cu artă, înainte de a face o investiție.
1
Arta taxării artei Investiția în artă are implicații fiscale de care ar trebui să fiți conștienți. Înțelegerea acestora poate face diferența dintre o investiție de succes și o investiție nereușită. Ceea ce trebuie reținut este că fiecare tranzacție trebuie analizată în mod individual. Nu există o rețetă standard, situația ta specifică este cheia pentru a stabili dacă tranzacția pe care urmează să o efectuezi va genera obligații fiscale sau nu. De cele mai multe ori, răspunsul la întrebarea “Care sunt implicațiile fiscale?” este “Depinde”. De ce anume depinde? Există o multitudine de factori care trebuie luați în considerare și o serie de întrebări la care ar trebui să te gândești:
•
Sunt un investitor persoană fizică sau juridică?
•
Unde sunt rezident fiscal?
•
De unde cumpăr?
•
De la cine cumpăr și ce regim fiscal este aplicabil acestei persoane?
•
De ce cumpăr? Ce doresc sa fac cu obiectul de artă achiziționat?
Aceasta nu este o listă exhaustivă, ci doar oferă anumite indicii cu privire la criteriile care pot influența taxele vamale aplicabile, obligațiile în materie de TVA, impozitul pe venit sau impozitul pe profit aplicabil.
Sunt un investitor persoană fizică sau juridică?
?
TAX RESIDENT
?
?
Unde sunt rezident fiscal?
De ce cumpăr? Ce doresc sa fac cu obiectul de artă achiziționat?
De unde cumpăr?
BUY
?
De la cine cumpăr și ce regim fiscal este aplicabil acestei persoane?
?
1.1
Taxele vamale și arta
Autoritățile vamale tratează obiectele de artă ca pe orice alte mărfuri, indiferent de valoarea lor estetică. Cu toate acestea, picturile și fotografiile create în totalitate manual, pe orice tip de material și în orice mediu și care sunt mai vechi de 50 de ani sunt considerate “bunuri culturale”. Atât timp cât obiectul de artă cumpărat a fost obținut, produs sau pus în liberă circulație pe teritoriul vamal al Uniunii Europene, poate circula liber între Statele Membre.
În cazul în care investitorii cumpără o operă de artă de pe piața românească și intenționează să o expedieze în afara jurisdicției vamale a UE, aceasta va fi supusă regimului vamal aplicabil exporturilor. Exportul bunurilor culturale în afara teritoriului UE este condiționat de prezentarea unei licențe de export la momentul întocmirii declarației vamale.
1.2
TVA și piața operelor de artă revânzătorii pot opta în anumite circumstanțe. Acest regim special de TVA presupune ca investitorul care vinde obiectul de artă să nu colecteze TVA calculat la prețul primit de la cumpărător. În schimb, baza de impozitare a TVA este marja profitului (diferența dintre prețul de vânzare aplicat de către vânzător și prețul de cumpărare al bunului) iar, pentru determinarea TVA colectate, se va aplica procedeul sutei mărite. De asemenea, revânzătorul nu are drept de deducere a TVA achitate la achiziția bunurilor, în măsura în care livrarea acestor bunuri face obiectul regimului special.
Implicațiile fiscale în ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată sunt întotdeauna complexe și se pot dovedi și mai complicate în cazul investitorilor care tranzacționează obiecte de artă, fie în mod obișnuit sau ocazional. Pentru persoanele care activează pe acest segment de piață, regulile de TVA sunt diferite de cele general aplicabile. Se poate vorbi despre un regim special de TVA (regimul special pentru opere de artă) pentru care
În cazul în care se aplică regimul special de TVA, investitorul va emite o factura fără TVA dar pe care va trebui să menționeze faptul că regimul special pentru opere de artă este aplicabil. Cele menționate mai sus sunt aplicabile tuturor persoanelor impozabile, însemnând persoane fizice sau juridice care desfășoară acest tip de activitate în mod continuu, și care sunt deja înregistrate fiscal.
Ce implicații pot exista la nivelul unei persoane fizice care tranzacționează obiecte de artă? Răspunsul standard ar fi: Depinde cât de des au loc aceste tranzacții. Nici legislația românească și nici cea europeană nu dispun de prevederi specifice care să clarifice de la ce moment se consideră că o persoană care efectuează livrări de bunuri desfășoară activitate economică și, astfel, are obligația de înregistrare în scopuri de TVA. Ca regulă generală, o persoană care întreprinde astfel de activități în mod continuu ar deveni o persoană impozabilă din punct de vedere al TVA si ar putea avea obligația de a se înregistra în scopuri de TVA (dacă depășește plafonul aplicabil). Totuși, legislația nu clarifică ce reprezintă sintagma “în mod continuu” și ca atare rămâne
discutabil dacă două, trei, zece sau mai multe tranzacții ar transforma o persoană într-o persoană impozabilă din punct de vedere a TVA. Astfel, pentru a determina dacă există obligația de înregistrare în scopuri de TVA, este necesară o analiză complexă a elementelor specifice fiecărei situații în parte. Chiar și în cazul unei persoane fizice care nu face parte din categoria descrisă anterior, care doar colecționează artă fără intenția de a vinde ulterior, TVA poate avea un rol important în decizia de achiziție întrucât poate influența prețul de cumpărare. De exemplu, o persoană care participă la un târg în Elveția (în afara Uniunii Europene) și care intenționează să cumpere o operă de artă pe care o va aduce în România, va trebui să achite TVA autorităților vamale (19% în momentul de față).
1.3 Implicații din punct de vedere al impozitului pe venit pentru investitorii în artă Implicațiile din punct de vedere al impozitului pe venit pot să apară în momentul în care obiectul de artă este vândut. Dacă vânzarea are loc, ca eveniment singular sau dacă vânzarea de astfel de bunuri se produce atât de rar încât să poată fi considerată o activitate ocazională, tranzacția va fi considerată o vânzare de bunuri din patrimoniul personal și, în consecință, va reprezenta un eveniment neimpozabil.
Însă, dacă obiectul de artă este vândut cu scopul de a genera profit și acest tip de activitate are loc cu caracter de regularitate, posibil ca principală sursă de venit, atunci acest tip de venit poate fi catalogat drept venit din activități independente. În acest caz, venitul va fi supus impozitului pe venit în cotă de 10% și contribuțiilor sociale în cotă de 35% (25% contribuția la fondul de pensii și 10% contribuția la sistemul de asigurări sociale de sănătate).
2 Să vorbim despre taxe 2.1.
Sunt un investitor persoana fizică, rezident fiscal în România, și tocmai am achiziționat un obiect de artă de la o galerie din România. Ce trebuie să fac din punct de vedere fiscal?
Din punct de vedere al taxelor vamale, nu există obligații în cazul achiziției de obiecte de artă de pe piața locală, atât timp cât obiectul de artă respectiv deține statutul de bun unional. Simpla achiziție locală a unui obiect de artă în România nu ar trebui să genereze consecințe din punct de vedere al TVA. Lucrurile se pot schimba doar în cazul în care bunul este cumpărat cu intenția de a fi vândut și mai ales dacă această vânzare nu este singura pe care o efectuați.
La momentul achiziției nu există implicații din punct de vedere al impozitului pe venit (adică nu datorați nici impozit și nici contribuții sociale la momentul achiziției). Acestea pot surveni la momentul vânzării bunului dar numai dacă desfășurați acest tip de activitate cu caracter de regularitate. Dacă vânzarea este un eveniment singular atunci aceasta nu generează un venit impozabil.
2.2.
Sunt un investitor persoană fizică, rezident fiscal în România, și intenționez să cumpăr un obiect de artă dintr-o galerie elvețiană. Care sunt obligațiile mele fiscale?
Bunurile din afara UE trebuie declarate autorităților vamale la intrarea pe teritoriul Uniunii. Nedeclararea acestora constituie o contravenție și poate fi catalogată drept contrabandă. Investitorii (persoane fizice sau juridice) trebuie să aibă în vedere că, pentru a avea dreptul să desfășoare operațiuni vamale în UE (de exemplu să depună o declarație vamală), trebuie mai întâi să obțină un număr EORI de la autoritățile vamale. Acest număr de identificare este valabil pe întreg teritoriul UE. De obicei, depunerea unei declarații vamale se face prin intermediul unui agent/broker vamal care poate să reprezinte, direct sau indirect, importatorul în relația cu autoritățile vamale. Taxele vamale devin exigibile la momentul acceptării declarației vamale.
Reprezentații autorităților vamale de la punctele de intrare în UE pot solicita prezentarea bunurilor de import însoțite de acte doveditoare cum ar fi factura originală sau dovada plății. De asemenea, ar trebui plătită TVA către autoritățile vamale pentru importul bunurilor. Mai mult, trebuie avute în vedere potențialele implicații din punct de vedere al TVA dacă se intenționează revânzarea bunului de artă. Chiar dacă simpla achiziție nu generează obligații din punct de vedere TVA la nivelul unei persoane fizice, vânzarea / folosirea
ulterioară a operelor de artă în scopul obținerii de venituri cu caracter de continuitate ar putea genera astfel de obligații. La momentul achiziției nu se datorează impozit pe venit sau contribuții sociale. Nu se datorează impozit pe venit sau contribuții sociale nici la vânzarea obiectului de artă, dacă vânzarea este un eveniment singular. Dacă însă tranzacționarea unor astfel de bunuri are loc în mod obișnuit, atunci venitul obținut este subiect de impozit și contribuții sociale la momentul vânzării.
Ce se întâmplă în cazul achiziți lor online? Din punct de vedere vamal, al TVA, al impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale, rămâne aplicabil același tratament descris anterior.
2.3.
Sunt un investitor persoană fizică, rezident fiscal în România și intenționez să cumpăr un obiect de artă dintr-o galerie franceză? Ce trebuie să fac din punct de vedere fiscal?
Din punct de vedere vamal, dat fiind faptul că toate Statele Membre ale UE sunt parte a Uniunii Vamale, obiectele de artă pot circula pe teritoriul UE fără restricții, atât timp cât acestea dețin statutul de bunuri unionale.
De asemenea, așa cum am menționat mai sus, vânzarea / folosirea ulterioară a operelor de artă în scopul obținerii de venituri cu caracter de continuitate ar putea genera obligații în materie de TVA.
Din perspectiva TVA, în condițiile în care achiziția este efectuată de către o persoană fizică (neînregistrată în scopuri de TVA), dacă galeria aplică un regim special pentru opere de artă precum cel descris mai sus, aceasta va emite o factura fără să menționeze TVA în mod separat, taxa fiind inclusă în preț (acest lucru poate fi determinat pe baza facturii emise de către galerie, contract, etc.). În caz contrar, galeria va emite o factura cu TVA locală din Franța.
La momentul achiziției nu se datorează impozit și contribuții sociale. Dacă tranzacția este un eveniment singular atunci venitul obținut la vânzare nu reprezintă nici el venit impozabil. Doar în cazul în care acest tip de tranzacții are loc în mod regulat, la vânzare persoana fizică datorează impozit și contribuții sociale asupra venitului obținut.
2.4.
Compania la care lucrez (companie din România) intenționează să cumpere obiecte de artă dintr-o galerie românească. Ce trebuie să avem în vedere din punct de vedere fiscal?
În această situație, trebuie determinat dacă galeria din România aplică regimul special pentru opere de artă sau regimul normal de taxare, așa cum este descris la punctul 1.2. Presupunând că galeria aplică regimul special pentru opere de artă, factura va fi emisă fără a menționa în mod specific TVA, iar beneficiarul nu va avea dreptul de a deduce TVA respectivă. Ca și în cazul investitorilor privați, nu există obligații vamale pentru bunul cumpărat de pe piața locală atâta timp cât este un bun unional. Din punct de vedere al impozitului pe profit, cumpărătorul nu poate recupera valoarea
achiziției prin amortizare. Daca obiectul de artă va fi vândut ulterior, câștigul obținut va fi impozabil prin aplicarea cotei standard de 16%. Să presupunem că o companie românească decide să cumpere o sculptură evaluată la 100.000 EUR, pentru simplificare vom ignora potențialele cerințe contabile de reevaluare. După 5 ani, valoarea sculpturii este estimată la 300.000 EUR. Câștigul în urma tranzacționării acesteia (adică 200.000 EUR) va fi inclus în profitul impozabil obișnuit al companiei și impozitat cu 16% impozit pe profit.
Galeria a propus un leasing sau o sponsorizare (în locul unei vânzări propriu-zise) în schimbul dreptului oferit companiei de a expune obiectul de artă. Implicațiile fiscale sunt diferite în acest caz? În mod obișnuit, cheltuielile pot fi considerate ca fiind cheltuieli deductibile dacă sunt efectuate în scopul activității companiei. Cumpărătorul ar trebui să se consulte cu un consultant fiscal pentru a putea decide dacă există suficiente argumente pentru a susține deductibilitatea cheltuielilor de leasing. Dacă pot fi considerate deductibile, avantajul acestei structuri ar consta în faptul că entitatea își poate recupera costurile prin deducerea
cheltuielilor asociate împrumutului, spre deosebire de prima variantă în care cheltuielile de amortizare nu erau recunoscute. Deși companiile sunt încurajate să sprijine arta prin sponsorizări, nu li se permite să primească obiecte de artă în schimbul ajutorului financiar oferit. Dacă acceptă obiecte de artă în schimbul sponsorizării, companiei nu i se va acorda creditul fiscal pentru sponsorizarea acordată.
2.5.
Compania la care lucrez (o companie din România) intenționează să cumpere online un obiect de artă dintr-o galerie din SUA. Ce implicații fiscale trebuie avute în vedere?
Din punct de vedere vamal, implicațiile descrise la punctul 2.2. sunt aplicabile atât investitorilor persoane fizice cât și companiilor. Importul acestor bunuri în România va genera obligații din punct de vedere al TVA. Taxa pe valoarea adăugată va trebui achitată la autoritățile vamale la data la care bunurile sunt importate în țară.
Obligațiile din punct de vedere al impozitului pe profit rămân cele menționate la punctul 2.4. Deși locul din care obiectul de artă este achiziționat nu contează din punct de vedere al impozitului pe profit, compania s-ar putea confrunta cu cerințe de reevaluare a obiectelor de artă diferite din cauza standardelor de contabilitate aplicabile diferite.
3 Sponsorizări Companiile sunt încurajate să sprijine proiectele artistice, științifice și cele legate de comunitate. Astfel, companiilor li se acordă credite fiscale pentru sponsorizări dacă beneficiarul sponsorizării este o entitate nonprofit care desfășoară activitate într-unul din următoarele domenii: cultură, educație, știință, activități religioase, umanitare, medicale, sportive, protecția mediului și restaurarea obiectivelor istorice. Mai precis, legislația permite ca sponsorizările acordate în decursul unui an să fie folosite ca și credit fiscal (adică deduse din impozitul pe profit datorat de către companie) în următoarele limite: •
0,75% din cifra de afaceri
•
20% din impozitul pe profit datorat (înainte de aplicarea creditului fiscal pentru sponsorizări).
Cheltuielile de sponsorizare care depășesc într-un an financiar limitele menționate mai sus nu se pierd, ci pot fi folosite ca și credit fiscal pana la 7 ani (în fiecare an în limitele listate mai sus). Să considerăm următorul exemplu. O companie semnează un acord de sponsorizare în noiembrie 2019 și, conform acestuia, acordă beneficiarului o sponsorizare de 15.000 de lei. Compania are următoarele rezultate fiscale: Cifra de afaceri: 1.002.000 lei. Profit impozabil: 157.000 lei. Impozitul pe profit datorat se determină prin aplicarea cotei de 16% profitului impozabil (înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare): 16% * 157.000 lei= 25.120 lei
Aplicând limitele menționate de Codul Fiscal, vom obține: --
0,75% din cifra de afaceri = 7.515 lei;
--
20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare = 5.024 lei.
Valoarea cea mai mică este cea de 5.024 lei. Deci compania poate beneficia de un credit fiscal de până la 5.024 lei. Prin urmare, pentru anul 2019, impozitul pe profit datorat de companie este: 25.120 – 5.024 = 20.096 lei
Suma care nu a fost dedusă din impozitul pe profit, i.e. 9.976 lei, va putea fi utilizată ca și credit fiscal în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va realiza pe baza unui calcul anual similar celui de mai sus.
Începând cu luna aprilie 2018, entitățile cărora li aplică regimul microîntreprinderilor sunt încurajate și ele sa ofere astfel de sponsorizări. Prin urmare, au dreptul sa deducă din impozitul pe venitul microîntreprinderii până la 20% din impozitul datorat. Ca și în cazul celorlalte companii, una dintre principalele condiții pentru a beneficia de credit fiscal este ca sponsorizarea să fie acordată unei organizații non-profit sau unei organizații religioase acreditate. Dacă cheltuielile generate de sponsorizare depășesc limita de 20%, acestea pot fi recuperare in următoarele 28 de trimestre consecutive.
Și persoanele fizice au oportunitatea să sprijine fundațiile de artă, prin redirecționarea unui procent de 3.5% din impozitul pe venit către entitățile non-profit, potrivit legii. Autoritățile fiscale calculează și redirecționează aceste sume pe baza informațiilor oferite de către contribuabil în declarația unică. Separat, persoanele fizice pot opta ca plătitorul de venit (e.g. angajatorul) să se ocupe de calcularea, reținerea și redirecționarea acestor sume către organizația non-profit aleasă.
4 Tips and tricks Pentru un investitor persoană fizică, achiziția de obiecte de artă din România sau din orice alt stat membru UE nu ar trebui să genereze implicații fiscale semnificative. Totuși, dacă achiziția se realizează cu intenția de a vinde ulterior obiectul de artă și de a genera un profit în urma acestei tranzacții, sfatul nostru este să vă consultați cu un expert fiscal înainte de a face acest pas.
Dacă obiectul de artă este achiziționat din afara UE, asigurați-vă că luați în considerare taxele vamale și taxa pe valoarea adăugată care ar fi datorate la momentul achiziției. Pentru investitori persoane impozabile, diverse implicații din punct de vedere al TVA ar putea interveni chiar de la momentul achiziției, iar orice creșteri ale valorii obiectului de artă vor avea un impact asupra impozitului pe profit datorat. Împrumuturile si sponsorizările sunt subiecte complexe din punct de vedere fiscal, așa că, vă rugăm să analizați atent aceste opțiuni înainte de a intra într-o astfel de tranzacție. Chiar dacă sunteți un investitor persoană fizică sau juridică, gândiți în perspectivă și luați în considerare toate implicațiile generate de o anumită tranzacție înainte ca aceasta să aibă loc efectiv. Documentați fiecare tranzacție și
păstrați copii ale documentelor suport (e.g. facturi, contracte etc.).
5 Despre KPMG KPMG în România a fost înființată acum mai bine de 20 de ani. În tot acest timp ne-am solidificat expertiza pe piața locală, oferind asistență unor clienți din sectoare economice diferite. Ne dorim să aducem valoare clienților noștri prin utilizarea cunoștințelor privind piața din România și din afara țării, disponibile datorită rețelei globale KPMG. KPMG în România oferă asistență în materie de impozitare la nivel național și internațional. Prin urmare, colaborăm atât cu companii locale cât și cu multinaționale, pe care le asistăm în activitățile lor zilnice, astfel încât să asigure conformarea cu prevederile legale în vigoare.
Mai mult, oferim clienților noștri servicii de planificare fiscală, asistându-i în structurarea activității lor într-un mod cât mai eficient din punct de vedere fiscal și în identificarea posibilelor facilități fiscale disponibile. De asemenea, KPMG în România asistă și persoanele fizice să își administreze portofoliul și le oferă consultanță și servicii de conformare fiscală cu privire la structuri de investiții complexe. Echipa noastră specializată în servicii destinate investitorilor persoane fizice are cunoștințele și experiența necesare pentru a livra servicii de cea mai înaltă calitate, la standarde de confidențialitate ridicate.
Contact Mădălina Racoviţan
Partener, Head of People Services Tel: +40 (372) 377 782 Email: mracovitan@kpmg.com
René Schöb
Partener, Head of Tax and Legal Tel: +40 (372) 377 800 Email: rschob@kpmg.com
Tudor Grecu
Partener, Head of Financial Services Tel: +40 (372) 377 910 Email: tgrecu@kpmg.com
kpmg.com/socialmedia
Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate, nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua să rămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de fapt. KPMG si logoul KPMG sunt mărci înregistrate ale KPMG International Cooperative (“KPMG International”), o entitate elveţiană. © 2019 KPMG România S.R.L., o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International Cooperative („KPMG International”), o entitate elveţiană. Toate drepturile rezervate. Tipărit în România.