EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA

FACULTAD DE CONTABILIDAD

EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA

PROYECTO DE TESIS

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO

PRESENTADO POR:

ESTEBAN BULLÓN KATHERIN YESENIA

HUANCAYO – PERÚ

2012

EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA ESTRUCTURA DEL PROYECTO DE TESIS PORTADA ÍNDICE I.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1 Descripción de la realidad problemática 1.2 Formulación del problema 1.3 Objetivos de la investigación 1.4 Justificación de la investigación 1.5 Limitaciones del estudio 1.6 Viabilidad del estudio

II.

MARCO TEÓRICO 2.1 Antecedentes de la investigación 2.2 Bases teóricas 2.3 Definición conceptual 2.4 Formulación de la hipótesis

III.

METODOLOGÍA 3.1 Diseño metodológico 3.2 Población y muestra 3.3 Operacionalizacion de variables 3.4 Técnicas para el procesamiento de la información

IV.

PRESUPUESTO Y CRONOGRAMA 4.1 Presupuesto.

4.2 Cronograma

V.

FUENTES DE INFORMACIÓN 5.1 Bibliografía

VI.

ANEXOS

2

I.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1.

Descripción de la realidad problemática

El presente trabajo de investigación se realizara en el área de tributación en el sector comercial de la provincia de Huancayo ,2012.

Uno de los problemas identificados por el autor FONTAINE Y RODRIGO nos dice que: “… Una de las principales causas de la evasión es la ausencia de una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y la percepción frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener conocimiento de los programas de gobierno y las políticas de redistribución del ingreso. Por tal razón hay quienes consideran que no deben contribuir al erario público, porque sus aportes no generan obras y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que aportan al Estado.

La existencia de corrupción puede viciar una política eficaz, los posibles evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios públicos…”1 Otro problema de relevancia encontrado en los párrafos del autor: Altamirano Alejandro C , nos dice que:“…En algunos precedentes los jueces han afirmado que la solidaridad es una forma de garantizar el crédito tributario por tanto, siendo el responsable del tributo el sujeto pasivo de la obligación tributaria, esta figura es que apunta a garantizar el impuesto

a

favor del Estado,

en otros

términos, es

una

responsabilidad de naturaleza subsidiaria (aun cuando la norma que regula la cuestión textualmente dispone que la responsabilidad es solidaria. Afirmaciones de esta envergadura nos llevar a concluir que –si es una responsabilidad subsidiaria- el Fisco nacional debería ejercer todas las herramientas que el ordenamiento jurídico le acuerda para el cobro de una deuda, inclusive solicitando la quiebra del deudor principal e inhibiéndolo para, recién en esa oportunidad, dirigirse contra el administrador del ente colectivo…" 2

1

Fontaine B., Vergara M. R. Análisis del proyecto contra la evasión tributaria

2

Altamirano Alejandro C. responsabilidad tributaria de losadministradores de entes colectivos.[tesis doctoral]. Buenos Aires: Departament de Dret Privat, Processal i Financer,UNIVERSIDAD ROVIRA I VIRGILI; 2008

3

Los problemas identificados según la página del diario comercio señala un problema relevante y sostiene: “…La evasión de impuestos debe ser vista solo como la punta del iceberg de un grave problema de fondo, la falta de diligencia, por decir lo menos, de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).

Ello, al punto de que continúan los altos índices de evasión y elusión, que revelan las falencias en fiscalizar y controlar de modo objetivo e imparcial. Junto con ello, se han hecho pocos esfuerzos para ampliar la base tributaria, lo que aparte de ser sumamente inequitativo, comporta serios riesgos para el sostenimiento del Estado y la cultura tributaria…”3 Uno de los problemas principales en el presente tema de investigación fue identificado por el ministro de economía, y Luis Miguel Castilla: “…El Gobierno acaba de dictar la última Reforma Tributaria. Esta reforma es la más sofisticada de los últimos 20 años, pero paradójicamente la menos inclusiva, a pesar del endurecimiento de las penas que revelan una estrategia fundada en el miedo y el castigo. Somos un país con altísima informalidad , y por tanto es imposible castigar a todos los evasores, lo que nos coloca en la ingrata realidad, que sólo se sanciona a una minoría para promover el cambio de la mayoría. El endurecimiento fiscal es una vieja estrategia en los ambientes de alta cultura tributaria, donde los evasores son pocos, las penas altas y la efectividad absoluta…”4 Respecto al área de tributación encontramos una problemática en el tema sostenida por Arias Luis:“…luego de analizar a profundidad el sistema tributario peruano, sostiene que sus principales problemas son: el bajo nivel de la recaudación, que lo hace insuficiente para financiar servicios públicos adecuados; la concentración de la recaudación en el 3

Plan de reingeniería de la SUNAT [en línea]. Perú: El comercio; 2011.[fecha de acceso 08 de setiembre de 2012].URL disponible en: http://elcomercio.pe/buscar/reingenieria+de+la+sunat?ft=buscar 4 Reformatributariaes la mássofisticadaperoes la menosinclusiva [en línea]. Perú: Gestión; 2012. [09 de setiembre de 2012].URL disponible en: http://gestion.pe/2012/08/05/economia/reforma-tributaria-mas-sofisticada-menos-inclusiva-2009245

4

gobierno central y la poca participación de los gobiernos regionales y locales; la estructura de la recaudación con mayor preponderancia de los impuestos indirectos y la baja recaudación de los impuestos directos, que determina que el impacto de la tributación en la equidad sea mínimo; los altos niveles de evasión del impuesto a la renta y del IGV; las altas tasas impositivas en comparación con las tendencias y estándares internacionales; la reducida base tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regímenes especiales que promueven la atomización de las empresas y la evasión; y, finalmente, la complejidad del sistema tributario en su 5

conjunto…”

Uno de los problemas principales en el presente tema de investigación fue identificado por el tributarista Yacolca Daniel: “…La evasión tributaria es un concepto genérico que engloba tanto al ilícito tributario administrativo (Infracción Tributaria) ilícito tributario penal (Delito Tributario).Para reducir la evasión tributaria hay que buscar soluciones sobre las causas que la generan: contar con normas tributarias claras y MODELOS inclusivos, a efecto de lograr objetivos muy positivos para el ingreso público y reducir la desigualdad…”6 Encontramos en los artículos del periódico la republica los siguiente: “…La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) informó que los Ingresos Tributarios del Gobierno Central sumaron, en mayo, S/. 6.655 millones, registrando un crecimiento de 8,9%, en términos reales, respecto de similar mes del 2011. Estos resultados se explicarían por el desempeño de la actividad económica de abril, así como las acciones de recaudación, fiscalización y cobranza hechas por la SUNAT. Pese a ello, la evasión tributaria, sobre todo del Impuesto a la

5

Arias Luis .Política tributaria para el 2011-2016 [diapositiva].Perú:Nova PrintSac; 2011. 48 diapositivas.

6

Yacolca Daniel. Causas de evasión tributaria. [diapositiva].

Perú: 2011. 27 diapositivas

5

Renta, sigue en niveles superiores al 50%. Casi el doble del promedio en América Latina...”7 Según el tributarista Jorge Manini, “…los índices de evasión, sobre todo del Impuesto a la Renta, no han bajado y estos niveles cercanos al 50% se mantienen incluso desde hace varios años atrás. “Pero es en el Impuesto a la Renta, donde debe estar enfocado la lucha frontal de la SUNAT", recomendó. El experto Manini señaló que lo grave es el alto monto de evasión por Impuesto a la Renta, ya que este es el más justo y equitativo, además que responde a la riqueza de cada persona.…”8 Encontramos otro problema relevante señalado por

la autora Muro

Otiura G., en donde nos señala que: “…Actualmente en el país se viene desarrollando La evasión tributaria, que es una figura jurídica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilícita y habitualmente está contemplado como delito o como infracción administrativa en la mayoría de los ordenamientos.

El tamaño del sector informal en el Perú se ha calculado dentro de un rango que varía entre el 40% y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin embargo, el monto de esta cifra dice poco respecto de su estructura, conformada por (1) la evasión Tributaria “pura”, (2) la economía irregular, y 3) las actividades ilegales. Esta Composición denota que el sector informal también comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales (evasión tributaria “pura”)…”9 Encontramos en los párrafos de Morales Carrasco C. y Ruiz Chang F una problemática que se presenta en el tema a tratar “…La Evasión Fiscal en el Impuesto a la Renta, es uno de los principales fenómenos que afectan a los Sistemas Tributarios y a la Recaudación Fiscal de los países, ya que merma los ingresos del Estado, produciendo insuficiencia 7

Bessombes C. Recaudación tributaria creció 8,9% en mayo, pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012, junio 05. Sección economía. p. 5 8

Manini J. Recaudación tributaria creció 8,9% en mayo, pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012, junio 05. Sección economía. p. 6.

9

Muro Otiura G. Los medios probatorios contables y su incidencia para determinar la Evasión Tributaria en el Perú. [tesis de maestría]. Lima: Universidad Nacional Mayor de San Marcos; 2009

6

de los recursos que se requieren para satisfacer las necesidades colectivas, debilitando la economía. De ahí radica la importancia de su estudio…”10 1.2.

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

1.2.1. PROBLEMA GENERAL 1.2.1.1.

¿Implantando un control tributario adecuado para las

empresas de la provincia de Huancayo se podrá ampliar la reducción de la evasión fiscal para una mejor recaudación tributaria?

1.2.2. PROBLEMA ESPECÍFICO 1.2.2.1.

¿En qué medida apoya la cultura tributaria a reducir la

evasión fiscal?

1.2.2.2.

¿De qué forma afecta en los recursos del estado la evasión

fiscal?

1.2.2.3.

¿En qué medida apoya el ente recaudador para reducir

esta problemática?

1.3.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.3.1. OBJETIVO PRINCIPAL 1.3.1.1.

Establecer medidas preventivas que ayuden a reducir la

evasión fiscal, fijando intervenciones continuas en las empresas comerciales de la Región

Huancayo para incrementar la

recaudación tributaria.

1.3.2. OBJETIVO ESPECIFICO 1.3.2.1.

Determinar si las campañas realizadas por el ente

recaudador contribuyen a en fomentar una cultura tributaria en los contribuyentes.

1.3.2.2.

Conocer las causas de la evasión fiscal en las empresas

comerciales de la provincia de Huancayo.

10

Morales Carrasco C. y Ruiz Chang F. Análisis de la evasión fiscal en el impuesto a la renta del ecuador. [tesis]. Guayaquil: Escuela Superior Politécnica del Litoral, Instituto de Ciencias Humanísticas y Económicas; 2005.

7

1.3.2.3.

Evaluar el grado de impacto de la evasión fiscal en el

crecimiento económico de Huancayo.

1.4.

JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

El problema de investigación se justifica porque: Existe la imperiosa necesidad de solucionar el problema del alto índice de evasión fiscal que constituye un fenómeno que además de erosionar los ingresos del gobierno, deteriora la estructura social y económica del país vulnerando la legitimidad de los gobiernos.

Agregamos a dicha expresión que " la evasión invalida las propiedades de neutralidad económica de las mejores estructuras tributarias, provocando una asignación ineficiente de recursos" De la cantidad de empresas que en su gran mayoría aplican la evasión perjudicando el patrimonio del estado.

Nuestro tema presenta problemas sociales y económicos, porque afecta a la población; y porque afecta los recursos del estado.

El problema de investigación es vulnerable, es decir, se puede investigar el investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener resultados rigurosos.

II.

MARCO TEÓRICO 2.1.

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Como un antecedente de importancia, puedo describir En el estudio realizado sobre Evasión de Impuestos Según Feige (2003) aduce que existen cuatro clases de actividades económicas que generan la evasión fiscal y son: a) Ilegales. Por ejemplo los narcotraficantes. b) No declaradas. Por ejemplo cuando un contador al llenar los datos del PDT 621 no Incluye un monto que está en su Registro de Ventas. c) No registradas. Por ejemplo que en el área de contabilidad se recibe una Factura y el contador no lo registra en su respectivo registro.

8

d) Informales. Por ejemplo cualquier vendedor ambulante ya que este nunca se Registró en SUNAT y por ende no emite ningún comprobante de pago.

De las 4 actividades económicas que generan la evasión tributaria es el último punto (el sector informal) el que generalmente ocasiona una mayor evasión tributaria en los países subdesarrollados como nuestro país Perú.

Otro antecedente de relevancia para el tema investigado es lo encontrado en los párrafos de; Jorge Las Heras: La evasión fiscal resulta uno de los síntomas más evidente de la crisis global que aqueja a la Nación, máxime que la misma pone de manifiesto la actitud que asumen los individuos frente a las obligaciones con la comunidad de la que forman parte.

En tal sentido el solo accionar del organismo recaudador, en forma aislada de los restantes sectores del gobierno y de la sociedad, no resultan suficiente para atacar las causas de la evasión y sus efectos nocivos.

En este marco de ideas nos pareció adecuado a los fines de una correcta interpretación de los efectos negativos de la evasión fiscal, realizar una semblanza sobre las Finanzas Públicas, los recursos del estado y los recursos tributarios, para luego, como lo mencionáramos al inicio, continuar con las causas que dan origen a la evasión fiscal y las herramientas destinadas a combatirlas.

Finanzas Públicas Las Finanzas Públicas constituyen pues, la actividad económica del sector público, con su particular y característica estructura que convive con la economía de mercado, de la cual obtiene los recursos y a la cual le presta un marco de acción.

Entonces concluimos que el Estado para poder realizar sus funciones y afrontar sus gastos, debe contar con recursos, y los mismos se obtienen a través de los diferentes procedimientos legalmente

estatuidos y

preceptuados en principios legales constitucionales.

9

A estos recursos los podemos

agrupar en : 1) recursos patrimoniales

propiamente dichos; 2) recursos de las empresas estatales; 3) recursos gratuitos;

4)

sanciones

recursos

patrimoniales;

tributarios 6)

;

5) recursos

derivados

de

recursos monetarios, 7) recursos del

crédito público.

Recursos Tributarios: Los recursos tributarios como fuente de ingresos del Estado Nacional, son aquellos que el estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio, es decir, mediante leyes que crean obligaciones a cargo de los administrados, en la forma y cuantía que las mismas establecen.

La característica común de los recursos tributarios es su

obligatoriedad

por imperio de la ley en la cual tiene su origen, pero dicha obligatoriedad se encuentra enmarcada dentro de las limitaciones que emergen de la Constitución Nacional.

Impuestos y la Distribución del Ingreso Uno de los clásicos interrogantes es "quién deberá pagar el nuevo impuesto establecido". Este es un cuestionamiento acerca de la incidencia impositiva, los impuestos alteran la distribución del ingreso de los individuos.

Debe diferenciarse entre la incidencia legal y la economía. La primera se refiere a la responsabilidad que la ley establece. La segunda es el cambio en la distribución del ingreso privado real provocado por un impuesto.

La incidencia total dependerá de cómo sean afectados tanto los usos como las fuentes del ingreso. Es determinante para este problema cómo el impuesto alterará los precios relativos, ya que la determinación de los

mismos

será

fundamental

para

saber sobre quién caerá

efectivamente el impuesto.

David F. Camargo Hernández “Algunos Métodos para Medir la Evasión Tributaria” ¿Cómo se puede medir la evasión? Medir la evasión no es fácil. Por razones obvias los agentes involucrados difícilmente revelarán cuánto impuesto han dejado de pagar en un período dado, aun cuando se

les

garantice

completa

reserva.

Es

posible

que

muchos

contribuyentes ni siquiera tengan una cuantificación precisa de lo que

10

evaden. En este sentido, los métodos de medición deben seguir vías indirectas para obtener resultados más fiables.

El método del insumo físico.

Supone una relación estable entre los insumos físicos empleados en la producción y el producto nacional. Con base en esta relación se estima el tamaño de actividades económicas específicas, el cual se compara con el registrado en las cuentas nacionales, la diferencia se considera como actividad económica no reportada y se asocia con el monto evadido de ingresos fiscales. Este método intenta determinar la magnitud de ingresos, apoyándose en la producción de un insumo ampliamente utilizado y estable en el tiempo, y midiendo su relación con la producción nacional proveniente

de

cifras

oficiales.

Si

existe

una

diferencia

en

el

comportamiento de ambos se atribuye a la economía informal, que para efectos del análisis se constituye en evasión fiscal.

Un antecedente a nivel nacional que encontramos importante es lo señalado en los párrafos de: José Antonio

Alonso, Carlos García

Martín, Jesús Ruiz-Huerta y Santiago Díaz Serradle: “Fortalecimiento de la capacidad fiscal de los países en desarrollo y apoyo a la lucha internacional contra la evasión fiscal, Deficiencias de los sistemas fiscales de los países en desarrollo” En los últimos años numerosos países, tanto desarrollados como en desarrollo, se han embarcado en reformas fiscales con objeto de superar deficiencias acumuladas y adaptarse al nuevo entorno que ha supuesto la globalización en cuanto a la recaudación del sistema tributario.

En el caso del mundo en desarrollo, estas reformas han estado en buena medida auspiciadas por organismos internacionales y sus objetivos generales han consistido básicamente en aumentar los ingresos, reducir los déficit presupuestarios, lograr una mayor eficiencia y mejorar la administración tributaria y la eficacia recaudatoria.

2.2.

BASES TEÓRICAS

Las bases teóricas en las que se sustenta el tema elegido corresponden al ordenamiento jurídico vigente en el Perú, refiriéndonos a nuestro Código

Tributario,

Código

de

Procedimientos

Administrativos,

11

Resoluciones de SUNAT, constitución política del Perú, debido a la carencia de una Ley referida a Evasión Tributaria, es que hasta el momento los contribuyentes no toman conciencia del daño que le ocasionan al país.

Actualmente en el país se viene desarrollando la evasión fiscal, que es una figura jurídica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley, es una actividad ilícita y habitualmente está contemplada como delito o como infracción administrativa en la mayoría de los ordenamientos.

2.2.1. “Análisis del Sistema Tributario” Según: DAVID FRANCISCO “Conjunto de tributos coordinados entre sí y vigentes en el ordenamiento jurídico de un país en un determinado momento histórico, que atienden a una serie de principios generales y al logro de finalidades fiscales y extra fiscales”11 2.2.2. “Sistema Tributario y Recaudación” MICHAEL

JORRATT

DE

LUIS:

“Evaluación

de

la

Capacidad

Recaudatoria del Sistema Tributario y de la Evasión Tributaria” El propósito de este trabajo es analizar las variables que determinan la capacidad recaudatoria y la evasión de un sistema tributario, y proponer medidas que contribuyan a elevar la recaudación efectiva. Para efectos de

este

trabajo,

entenderemos

por

capacidad

recaudatoria

la

recaudación que es posible alcanzar con un sistema tributario 11

Francisco Camargo D.: Análisis del Sistema Tributario. [tesis doctoral].Lima: Universidad Mayor de San Marcos; 2006.

12

determinado y un esfuerzo fiscalizador óptimo. Esta capacidad recaudatoria es menor que la recaudación potencial aquella recaudación que se obtendría si existiera un 100% de cumplimiento voluntario- y mayor que la recaudación efectiva. La brecha que separa la recaudación potencial de la recaudación efectiva corresponde a la evasión tributaria; pero sólo una parte de ella -la que separa a la recaudación efectiva de la capacidad recaudatoria- es responsabilidad de la función fiscalizadora de la administración tributaria, mientras que el resto, es decir, la brecha entre la recaudación potencial y la capacidad recaudatoria, es consecuencia de factores de política tributaria y factores ambientales (aceptación de los tributos y ética de los contribuyentes, por ejemplo), que inciden sobre la dificultad y disposición de los contribuyentes para evadir o eludir los impuestos.

Para efectos de este trabajo, entenderemos por capacidad recaudatoria la recaudación que es posible alcanzar con un sistema tributario determinado y un esfuerzo fiscalizador óptimo. Esta capacidad recaudatoria

es

menor

que

la

recaudación

potencial

-aquella

recaudación que se obtendría si existiera un 100% de cumplimiento voluntario- y mayor que la recaudación efectiva. La brecha que separa la recaudación potencial de la recaudación efectiva corresponde a la evasión tributaria; pero sólo una parte de ella -la que separa a la recaudación efectiva de la capacidad recaudatoria- es responsabilidad de la función fiscalizadora de la administración tributaria, mientras que el resto, es decir, la brecha entre la recaudación potencial y la capacidad recaudatoria, es consecuencia de factores de política tributaria y factores ambientales (aceptación de los tributos y ética de los contribuyentes, por ejemplo), que inciden sobre la dificultad y disposición de los contribuyentes para evadir o eludir los impuestos.

El sistema tributario está relacionado con nuestro tema de investigación, que conforman impuestos aplicables a diferentes empresas ya sea de

13

bienes o de servicio que a través del cual sirven para determinar la recaudación tributaria a nivel de todo el sector público y privado.12 2.2.3. “Política Fiscales y Políticas Económicas” Según TORO HARDY, JOSÉ: “Fundamentos de Teoría Económica. Un Análisis de la Política Económica”. “La política fiscal es el conjunto de medidas e instrumentos que toma el estado para recaudar los ingresos necesarios para la realización de la función del sector público. Se produce un cambio en la política fiscal, cuando el Estado cambia sus programas de gasto. El propósito de la política fiscal es darle mayor estabilidad al sistema económico, al mismo tiempo que se trata de conseguir el objetivo de ocupación plena. Como hemos dicho anteriormente la Política Fiscal tiene 2 componentes, el gasto público y los ingresos públicos”. El gobierno gasta a través de inversiones públicas, gastos públicos y obtiene ingresos a través de los impuestos sobre las actividades de producción y de circulación de mercancías, sobre los ingresos y ganancias de cualquier otra naturaleza.

Durante los períodos de bonanza petrolera que vivía el país y hasta la llegada del viernes negro, la costumbre por parte de los gobiernos; era tener un enorme gasto público producto de un abultado número de subsidios y regalías; y una política de endeudamiento demasiado arriesgada, y como los ingresos por concepto de exportaciones petroleras eran suficientes para cubrir el gasto público, realmente no se desarrolló nunca una política económica y menos una política tributaria eficiente y adaptada a la realidad del país y modernizada.

La

modernización llegó muy tarde, hace apenas unos 15 o 20 años los instrumentos fiscales utilizados en las políticas económicas eran pocos, mal implantados y muy difíciles de controlar, obteniéndose una gran pérdida por los altos niveles de evasión fiscal que se presentaban.

12

Jorratt De Luis M. Estudios Económicos y Tributarios Servicio de Impuestos Internos. En ponencia presentada para fomentar la

conciencia tributaria: Chile :SII; 2008

14

Luego del viernes negro, y por causa de políticas económicas que no han sido diseñadas para adaptarse a la realidad de nuestro país, la política fiscal ha sido mal planteada y mal ejecutado. Se ha intentado aplicar serias medidas en materia económica pero han perdido efecto; primero por falta de continuidad en las políticas aplicadas, es decir, muchas veces dentro de un mismo periodo gubernamental hemos visto cambios en las políticas aplicadas, y apenas toman control los nuevos gobiernos inmediatamente son cambiados los planes económicos, con esto solo se logra un sistema inestable que no es capaz de asimilar un lineamiento cuando se le impone una nueva dirección.

2.2.4. “Análisis del impuesto a la renta” Según Fraga, Sánchez y Viloria (2002), considera el impuesto a la renta como “a) La retención del impuesto es una garantía del cumplimiento de la obligación tributaria, b) La retención es un anticipo del impuesto definitivo, c) La retención es un sistema de recaudación”.

Dentro de dicha calificación se considera que la retención constituye una garantía del cumplimiento de la futura obligación tributaria que se causará por el Impuesto sobre la Renta al finalizar el ejercicio fiscal; garantía que se materializa con la retención previa y la entrega de las cantidades retenidas a la Administración Tributaria.

Al respecto señala la Sentencia dictada por el Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario, con los Jueces Asociados, en fecha 11 de agosto de 2000, citada por Fraga, Sánchez y Viloria (2002): Considerando ahora a los agentes de retención del Impuesto sobre la Renta, siguiendo en este punto a la más depurada doctrina (Lago Montero), se observa que su obligación consiste precisamente en detraer parte de las cantidades de dinero que pagan a sus acreedores para entregarlas a un ente público a título de anticipo de la futura y eventual obligación tributaria de la que este último será acreedor, en garantía de su cumplimiento.

2.3.

DEFINICIÓN CONCEPTUAL

15

Evasión fiscal Es sustraer el pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda acción u omisión dolosa, que transgrede las disposiciones tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros.

Multa Es una sanción pecuniaria que se aplica de acuerdo a las infracciones, consignadas en las tablas I y II del Código Tributario. Estas sanciones son un porcentaje de la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción. Las multas impagas se actualizan aplicando la tasa de interés moratoria (TIM).

Omisión Abstención de hacer; inactividad. Quietud. Abstención de decir o declarar; silencio, reserva, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de hacer algo conveniente, obligatorio o necesario en relación con alguna cosa.

Sanción tributaria La SUNAT aplicará las sanciones por la comisión de infracciones, consistentes en multas, comisos y cierre temporal de establecimientos de acuerdo a las tablas que aprobarán mediante Decreto supremo. Para la determinación de las multas se utilizará la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se cometió la infracción o cuando no sea posible establecerla, la vigente a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.

Infracción Transgresión, quebrantamiento de una ley, pacto o tratado, o de una norma moral, lógica o doctrinal.

Impuesto Tributo que se exige en función de la capacidad económica de los obligados a su pago. El que grava las fuentes de capacidad económica, como la renta y el patrimonio.

Elusión Es la búsqueda de modos legales que permiten pagar menos impuestos de los requeridos.

16

Fuga tributaria Se da cuando un negocio cambia de localización hacia paraísos fiscales para evitar pagar impuestos.

Tasa de evasión o coeficiente de incumplimiento tributario Diferencia entre la recaudación potencial del impuesto y la recaudación efectiva neta de devoluciones sobre el total de la recaudación potencial.

Auditoría tributaria Variedad especialísima de la auditoria de pruebas cuya finalidad es determinar la materia imponible.

2.4.

FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS

2.4.1. HIPOTESIS PRINCIPAL 2.4.1.1. El problema de evasión fiscal en las empresas comerciales de Huancayo puede solucionarse a través de un eficiente seguimiento, control por parte del ente recaudador y crear un espíritu de cultura tributaria.

2.4.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS 2.4.2.1.

La evasión tributaria constituye un delito económico que

produce desequilibrios en el flujo de ingresos a la caja fiscal.

Los evasores tributarios utilizan diversas maniobras para evitar la detección de estos delitos.

2.4.2.2. Una normatividad adecuada en materia tributaria puede coadyuvar a evitar la elusión fiscal y por ende disminuir la evasión tributaria.

2.4.2.3. Es necesario diseñar un proceso que permita el control de la evasión de dichas empresas.

III.

METODOLOGÍA

3.1.

Diseño metodológico En el presente proceso de investigación se aplicaran los métodos que a continuación se indican:

3.1.1. Método Generales:

17

Los métodos generales que serán aplicados son: 3.1.1.1.

Histórico. A través de este método se conocerá controles

para evitarla evasión Tributaria y obtendrá más Ingresos al País.

3.1.1.2.

Comparativo. Este método se utilizara para comparar si los

controles existentes con la evasión tributaria serían los correctos o no son bien aplicados.

3.1.2. Métodos específicos: Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación son: 3.1.2.1.

De Analogía. Permitirá conocer cuáles son los diferentes

controles Aplicados por la administración Tributaria para evitar la evasión y los efectos que estos tienen en la sociedad.

3.1.2.2.

Inferencial.- Se aplicara la inducción y la deducción, para el

primer caso se analizara las diferentes normas tributarias que contienen a la Evasión Tributaria, y los criterios que estos utilizan para tomar decisiones. En el segundo caso se tratara de precisar cuáles Los efectos de estas decisiones que se sustentan en las Normas tributarias.

3.1.3. Procedimiento:

3.1.3.1.

Análisis

El análisis de la información de documentos, Normas Legales, revistas; está orientada a aprobar la hipótesis, para lo cual ordenaremos, clasificaremos y presentaremos los resultados de la investigación en cuadros estadísticos, en gráficas elaboradas y sistematizadas a base de técnicas estadísticas con el propósito de hacerlos

comprensibles Durante

el

proceso

de

análisis se

descompondrán los elementos que forman parte de la estructura del problema, la descomposición se realizará en función de los

18

indicadores de cada variable, cuyos valores son susceptibles a ser aumentadas.

El análisis se realizará siguiendo las siguientes pautas: Se considerará a la hipótesis como punto de referencia para el análisis e interpretación de resultados.

Se orientará el análisis y la interpretación de datos en una estructurada cruzamiento de datos que estarán orientados al logro de los objetivos generales y específicos de la investigación Se tendrán presentes los lineamientos del marco teórico y conceptual de referencia, los análisis e interpretación de datos se realizarán, con enfoques, esquemas y conceptos empleados en el planteamiento del problema y en la formulación de la hipótesis con la finalidad de identificar las concordancias o discrepancias entre las teorías existentes, los

conceptos desarrollados por el

investigador y los resultados extraídos de la realidad.

Se separarán los datos de acuerdo a las técnicas utilizadas para su obtención.

Tipos de análisis Descriptivo Para tal efecto usaremos las técnicas estadísticas para analizar descriptivamente las propiedades del fenómeno investigado e interpretar los resultados de la investigación.

Dinámico Integrando las respuestas obtenidas por la aplicación de los cuestionarios, cédulas de entrevista u otros documentos que se usen buscando respuestas directas o indirectas con el objetivo de hacer una interpretación dinámica y determinar el grado de influencia que tiene cada uno de los factores que generan en problema o permiten la solución del mismo.

3.1.3.2.

Síntesis

19

Luego de nuestro análisis se realizará la síntesis de los resultados que permitirá explicar el fenómeno de la investigación.

Presentación de resultados Los datos serán presentados en tablas o cuadros estadísticos según el tipo de análisis el tamaño de la muestran y la naturaleza de la información, haciendo uso de técnicas estadísticas tales como: medidas de tendencia central y dispersión, de asociación y correlación, pruebas de significación y otras más.

3.1.4. Tipo de investigación: Para la presente investigación se utilizó la investigación de tipo Básica Longitudinal.

3.1.5. Nivel de investigación Es una investigación del nivel Descriptivo - Explicativo, por cuanto describe las normas relacionadas con la evasión fiscal, así como explica su incidencia en los niveles de Ingresos Tributarios que necesita el Estado para cumplir con sus planes y programas.

3.2.

Población y muestra

3.2.1. Población La población de estudio de nuestra investigación lo constituyen todas las empresas situadas en la ciudad de Huancayo, haciendo un número de 1850 empresas, tanto de bienes y servicios.

3.2.2. Muestra Para la muestra de forma intencionada escogimos el 10% de nuestro universo o población, según régimen correspondiente son de 185 empresas de la ciudad de Huancayo.

20

3.3.

Operacionalizacion de variables Determinación de las variables e indicadores 3.3.1. Variable independiente

VARIABLES

DEFINICIÓN

INDICADOR

INDICE

ITEMS

CONCEPTUAL Es sustraer el pago de un tributo que legalmente se adeuda.

Toda acción u omisión dolosa, que Vi = V1 transgrede las Evasión fiscal disposiciones tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros.

También implica una distorsión del sistema Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal de los impuestos.

Actividades que generan la evasión tributaria La Evasión de impuestos

Tipos de Evasión Tributaria

Ilegales No declaradas No registradas informales Evasión Elución Fraude tributaria

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Contribuyentes que no declaran o dejan de declarar Contribuyentes que no declaran correctamente Morosidad en el pago de los impuestos

8.

10.

11.

Modalidades de Evasión Medición de la evasión

9.

Microeconómicos

12.

Macroeconómicos

13.

21

3.3.2. Variable dependiente

VARIABLES

DEFINICIÓN

Código Tributario

1.

organización

tributarias y

Código de

2.

dedicada a

fiscales

Procedimientos

actividades

adecuadas

Administrativosde Resoluciones

3.

Fiscalización de

Sunat.

Auditorias

4.

Capacitación

5.

Medidas

6.

Preventivas Sanciones y multas

7.

prestación de

comerciales en la

ITEMS

Normas

mercantiles o de

Empresas

INDICE

CONCEPTUAL Unidad de

industriales,

Vd = V2

INDICADOR

la

lucrativos.

Administración Implementación Tributaria de mecanismos

Sistema que

para disminuir la

interacciona con

evasión

su entorno

Tributaria de la

servicios con fines

provincia de

materializando una empresas

Huancayo.

idea, de forma planificada, dando

3.4.

satisfacción unas Técnicas de a recopilación de datos

demandas Las técnicas de layinvestigación son indispensables en el proceso de la deseos ya de que integra la estructura por medio de la cual se investigación, clientes, a través organiza la investigación: de una actividad económica.

La Entrevista, fue realizada directamente a los contribuyentes de cada una de las empresas, que sirvieron de muestra en el trabajo de investigación ya que el objetivo fue obtener respuestas para la posible solución del problema planteado.

Fichaje: se utilizó para registrar los datos obtenidos de las diversas obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales, debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la información recopilada en esta investigación.

22

Encuestas:

siendo

las

encuestas

un

conjunto

de

preguntas

normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la población, con el fin de conocer estados de opinión o hechos específicos, la presente investigación tuvo como objetivo obtener información de la muestra representativa de la población total de especialistas en materia tributaria.

Con dichas encuestas se recolectó algunos datos sobre lo que piensan o conocen los especialistas mencionados respecto a los efectos de la evasión tributaria sobre la recaudación fiscal, habiéndose obtenido las siguientes respuestas diferentes lo que permitió su tratamiento informático y su análisis estadístico.

Cuestionario: A fin de obtener corrientes de opinión respecto al tema investigado, se formularan las preguntas correspondientes.

3.5.

Técnicas para el procesamiento de la información 3.5.1. Estadística: Los datos recogidos permitieron la construcción de cuadros estadísticos y gráficos estadísticos con su respectiva interpretación.

3.5.2. Ordenamiento y clasificación Registro manual Registro computarizado con Excel Registro computarizado con SPSS

IV.

PRESUPUESTO Y CRONOGRAMA 4.1.

Presupuesto

Las partidas presupuestarias según el Clasificador de gastos de la U.N.C.P.

23

Cuadro N° 01 PRESUPUESTO (Expresado en nuevos soles) PARTIDAS PRESUPUESTARIAS

SUBT OT AL

02. BIENES

50.00

02.06 Útiles de escritorio

50.00

03 Servicios

4.2.

T OT AL

205.00

03.01 Pasajes, viáticos y asignaciones

25.00

03.07 Estudios de investigación

50.00

03.09 Movilidad local

30.00

03.16 Publicación

30.00

03.17 Impresión

50.00

03.19 Encuadernación

20.00

03.29 Otros

30.00

07 Estudios

65.00

TOTAL:

350.00

Cronograma Cuadro N° 02 CRONOGRAMA DE ACCIONES

24

Nº

Año: 2012 SEMANAS

Actividad

1

1

Planteamiento del Problema Elaboración del marco teórico y Formulación hipótesis Operacionalización de la hipótesis Diseño maestral y estrategias del trabajo de Recolección de la información Documental Recolección de la información empírica Procesamiento de la información Contratación de los resultados Redacción del trabajo Publicación de los resultados

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

2

3

4

5

6

7

8

9 10 11 12

          

Exposición de Proyectos Tesis



03.12.2012

V.

FUENTES DE INFORMACIÓN

5.1.

Bibliografía 

David f. Camargo: “Análisis del Sistema Tributario” .Lima: San Marcos; 2006.



De Soto, H. (1986). El Otro Sendero, Editorial El Barranco.



Jorratt De Luis M. Jefe del Departamento Estudios Económicos y Tributarios Servicio de Impuestos Internos – SII (Chile)



MICHAEL

JORRATT

DE

LUIS:

“Evaluación

de

la

Capacidad Recaudatoria del Sistema Tributario y de la Evasión Tributaria”. 

Miguel Aquino A. “Origen y antecedentes de la Administración Tributaria – Criterios Tributarios; Edición 1997.



Toro Hardy, José: “Fundamentos de Teoría Económica. Un Análisis de la Política Económica”. – Universal – 2000

25



Las Heras j. “la evasión fiscal: origen y medidas de acción para combatirlas” [Tesis doctoral].Lima: La comunidad Latina de estudiantes de negocios; 2010



Fontaine B., Vergara M. R. Análisis del proyecto contra la evasión tributaria



Arias

Luis

.Política

tributaria

para

el

2011-2016

[diapositiva].Perú: Nova PrintSac; 2011.48 diapositivas. 

Yacolca Daniel. Causas de evasión tributaria. [diapositiva].

Perú: 2011. 27 diapositivas.



Bessombes C. Recaudación tributaria creció 8,9% en mayo, pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012, junio 05. Sección economía. p. 5



Manini J.

Recaudación tributaria creció 8,9% en mayo,

pero evasión sigue fuerte. La república, Perú: 2012, junio 05. Sección economía. p. 6. 

Muro Otiura G. Los medios probatorios contables y su incidencia para determinar la Evasión Tributaria en el Perú. [tesis de maestría]. Lima: Universidad Nacional Mayor de San Marcos; 2009



Morales Carrasco C. y Ruiz Chang F. evasión

Análisis

de la

fiscal en el impuesto a la renta del ecuador.

[tesis]. Guayaquil: Escuela Superior Politécnica del Litoral, Instituto de Ciencias Humanísticas y Económicas; 2005

VI.ANEXOS

ANEXO 01 1. MATRIZ DE CONSISTENCIA EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA

26

PROBLEMA

OBJETIVO

HIPOTESIS

P. GENERAL

OBJETIVO PRINCIPAL

HIPOTESIS PRINCIPAL

1. ¿Implantando un control tributario

1. Establecer medidas preventivas que

1. El problema de evasión fiscal en las

adecuado para las empresas de la

ayuden a reducir la evasión fiscal,

empresas comerciales

provincia de Huancayo se podrá

fijando intervenciones continuas en las

puede solucionarse a través de un

ampliar la reducción de la evasión

empresas comerciales de la Región

eficiente seguimiento, control por parte

fiscal para una mejor recaudación

Huancayo

del ente recaudador y crear un espíritu

tributaria?

recaudación tributaria.

P. ESPECIFICO

tributaria a reducir la evasión fiscal? afecta en

los

recursos del estado la evasión fiscal?

problemática?

la

para

el

reducir

Huancayo

de cultura tributaria.

H. ESPECIFICO

1. Determinar si las campañas realizadas 1. La evasión tributaria constituye un delito por el ente recaudador contribuyen a

económico que produce desequilibrios en

en fomentar una cultura tributaria en

el flujo de ingresos a la caja fiscal. Los evasores

los contribuyentes.

diversas

2. Conocer las causas de la evasión fiscal

3. ¿En qué medida apoya recaudador

incrementar

O.ESPECIFICOS

1. ¿En qué medida apoya la cultura

2. ¿De qué forma

para

de

ente

en las empresas comerciales de la

esta

provincia de Huancayo.

evasión

fiscal

en

el

económico de Huancayo.

crecimiento

maniobras

para

utilizan evitar

la

detección de estos delitos.

2.

3. Evaluar el grado de impacto de la

tributarios

Una normatividad adecuada en materia tributaria puede coadyuvar a evitar la elusión fiscal y por ende disminuir la evasión tributaria.

3. Es necesario diseñar un proceso que permita el

control

de

la

evasión

de dichas

empresas.

27

ANEXO N° 03 CUESTIONARIO EFECTOS DE LA EVASIÓN FISCAL SOBRE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA 1. ¿Qué actividad crees que es ilegal? a) Tener una tienda sin licencia de funcionamiento b) Comercializar CD pirata c) Vender en un establecimiento con la licencia correspondiente d) Ninguna de las anteriores 2. ¿Por qué crees que se omiten declaraciones al ente recaudador? a) Porque crees que esta información lo tomara a su beneficio b) Porque no tienes todas tus facturas c) Porque es mucho lo que ibas a pagar d) Porque lo puedes declarar al próximo mes 3. ¿Qué entiendes por información no registrada? a) Poner todos tus movimientos en el PDT a excepción de una que crees tú que es irrelevante b) Declarar tu impuesto a la renta sin la distribución de utilidades a tus trabajadores c) No estar inscrito en registros públicos d) Ninguna de las anteriores 4. ¿Qué actividad te merece el título de informal? a) Vender anticuchos en una esquina por las tardes b) Tener un establecimiento sin licencia de funcionamiento c) Vender prendas de vestir en las veredas d) Todas las anteriores 5. ¿Qué entiendes por evasión fiscal? a)

Invalida las propiedades de neutralidad económica de las mejores estructuras

tributarias, provocando una asignación ineficiente de recursos. b) Sustraer el pago de un tributo que legalmente se adeuda c) Toda acción u omisión dolosa, que transgrede las disposiciones tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros.

28

d) Una distorsión del sistema Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal de los impuestos. e) Todas las anteriores 6. ¿Qué concepto crees que se adecue mejor a lo que es elusión tributaria? a) Cambio en el comportamiento con el objetivo de reducir la obligación impositiva. b) No

pago

de

determinados

tributos

que

la

ley

impone.

Produce inequidad porque no todos los contribuyentes hacen igual uso de los requisitos legales. c) Ninguna de las anteriores.

7. ¿Cuándo consideras que se da fraude tributaria? a) Supone una infracción del ordenamiento jurídico que será castigada penal o administrativamente. b) Fraude a la ley se articula mediante la utilización de una ley -ley de cobertura-, que haya sido dictada con una finalidad distinta para conseguir el resultado previsto por otra ley -ley defraudada c) Cuando "se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos o negocios en los que concurran" dos circunstancias d) Todas las anteriores.

8. ¿Por qué crees que los contribuyentes no declaran o dejan de declarar? a) Porque se les está cobrando mucho b) Porque creen que la ley no es justa con ellos c) Porque no le controlan, y cree innecesario realizar la declaración correspondiente d) Todas las anteriores 9. ¿Por qué crees que los contribuyentes no declaran correctamente? a) Desconocen los pasos b) No creen que un error en la declaración sea de mucha importancia. c) Porque no han sido capacitados de cómo realizar en forma correcta la declaración d) Ignoran las consecuencias.

10. ¿A qué se debe morosidad en el pago de los impuestos?

29

a) Porque sus ingresos lo destinaron en otros fines b) Porque esperan a que aparezcan eventos donde se les deduce el 80% o 90% de sus deudas c) Porque no están informados de las fechas de vencimiento de sus pagos d) Porque tienen otras deudas más importantes.

11. ¿Cuál crees que son modalidades de evasión? a) La pérdida de libros contables no justificada debidamente. b) La omisión de ingresos. c) El aumento de gastos e inventarios sin los debidos soportes (omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes). d) La creación de descuentos o deducciones ficticias (facturas falsas), e) Todas las anteriores 12. ¿Cuál de las siguientes crees que es una medición de la evasión a nivel microeconómico? a) Cuentas nacionales, b) Variables monetarias, c) Correlaciones de la recaudación con ciertos insumos utilizados en la producción d) Todas 13. ¿Cuál de las siguientes crees que es una medición de la evasión a nivel macroeconómico? a) Programas especiales que tratan de medir la evasión para una muestra de contribuyentes considerada representativa. b) Los resultados obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca de los tipos y montos de evasión. c) Esto métodos son los normalmente utilizados por las administraciones tributarias. d) Todas

14. ¿Qué alternativa crees que se adecua más a lo que el código tributario? a) Se establecen las facultades del Servicio de Impuestos Internos y Tesorería General de la República.

30

b) Se establecen las obligaciones de los contribuyentes y la relación entre éstos c) La autoridad tributaria, en materia administrativa y judicial. d) Todas las anteriores.

15. ¿Cuál de las siguientes crees que corresponde al Código de Procedimientos Administrativos? a) Tienen como finalidad proteger y garantizar los derechos y libertades de las personas, la primacía de los intereses generales, la sujeción de las autoridades a la Constitución b) Se aplican a todos los organismos y entidades que conforman las ramas del poder público en sus distintos órdenes, sectores y niveles, a los órganos autónomos e independientes del Estado y a los particulares. c) Cuando cumplan funciones administrativas. A todos ellos se les dará el nombre de autoridades. d) Todas las anteriores.

16. ¿Dónde crees que se publican las Resoluciones de la SUNAT? a) El su página de la SUNAT b) En el congreso de la republica c) El diario oficial el peruano d) a y c 17. ¿Cómo realiza el ente recaudador las Auditorias? a) La investigación exhaustiva de todos tus movimientos de tu negocio b) Establece órdenes de pago c) Revisa todas tus facturas d) Todas las anteriores 18. ¿Cuál sería la más adecuada capacitación por parte de la administración tributaria? a) Realizar campañas semanales de orientación al contribuyente b) Realizar ponencias c) Dar una guía de orientación al contribuyente d) Todas las anteriores

19. ¿Qué Medidas Preventivas sería la más adecuada para evitar la evasión fiscal?

31

a) Mayor fiscalización por parte del ente recaudador b) Controlar las calles de los informales c) Modificar leyes d) Crear nuevas leyes 20. ¿Cuál de las siguientes corresponde a una Sanciones? a) Estar inhabilitado de efectuar transacciones b) Quitar la licencia de funcionamiento para siempre c) Llevar el vehículo infractor al depósito y pagar una multa para sacarlo d) ninguna

32

ANEXO N째 04 MAPA CONCEPTUAL

33

34