Paulo Ayres Barreto
Contribuciones: Régimen jurídico, Destinación y control Traducción de Juan Carlos Pan z Solórzano Giuliana Alvarado Ordaz
Paulo Ayres Barreto
Primera edición: 2012 Segunda edición: 2016 Tercera edición: noviembre del 2017
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N.º 2017-07969 ISBN: 978-9972-04-553-0 © 2017, Contribuciones: Régimen jurídico, destinación y control © 2017, Paulo Ayres Barreto © 2017, Editora y Librería Jurídica Grijley Jr. Azángaro 1077 - Lima Tlf.: 321-0258 elay_grijley@hotmail.com
Composición e impresión: Editora Grijley Av. Tingo María 1330 - Lima Tlf.: 337-5252 ediciongrijley@gmail.com Tiraje: 1,000 ejemplares
DERECHOS RESERVADOS: DECRETO LEGISLATIVO N.º 822 Prohibida la reproducción de este libro por cualquier medio, total o parcialmente sin permiso expreso del autor.
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Contribuciones: Régimen jurídico, destinación y control
Dedico este libro con mucho amor a mi hijo Gabriel, cuya ternura y alegría son fuentes constantes de inspiración.
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Índice
ÍNDICE Prólogo a la tercera edición peruana ......................................................
15
Nota a la segunda edición argentina .......................................................
17
Nota a la primera edición peruana .........................................................
19
Prólogo ....................................................................................................
23
Capítulo I PROPEDÉUTICA GENERAL Introito ....................................................................................................
29
1.1. Delimitación del objeto ................................................................
30
1.2. Ordenamiento jurídico y sistema jurídico ....................................
32
1.3. La norma jurídica ..........................................................................
34
1.4. Interpretación del derecho ...........................................................
36
1.5. Principios jurídicos .......................................................................
40
1.6. Valores y límites objetivos .............................................................
43
1.7. Principios y reglas .........................................................................
44
1.8. Síntesis conclusiva acerca de los principios y reglas ....................
45
1.9. Las ramas didácticamente autónomas del Derecho ..............................
48
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Capítulo II TRIBUTOS EN EL SISTEMA CONSTITUCIONAL BRASILEÑO 2.1. La opción del legislador constituyente de 1988 y sus efectos jurídicos ............................................................................
53
2.2. Competencia tributaria .................................................................
56
2.3. Conceptos constitucionales ..........................................................
59
2.4. Concepto de tributo .....................................................................
63
2.5. Tributos y sus causas .....................................................................
68
2.6. Clasificaciones en el Derecho .......................................................
74
2.7. Clasificación de las especies tributarias ........................................
79
2.7.1. Consideraciones necesarias .............................................
79
2.7.2. Impuestos.........................................................................
86
2.7.3. Tasas .................................................................................
88
2.7.4. Contribución de mejora...................................................
91
2.7.5. Contribuciones.................................................................
94
2.7.6. Empréstitos forzosos ........................................................
97
2.8. Nuestra propuesta de clasificación ...............................................
99
Capítulo III CONTRIBUCIONES Y SUS ESPECIES 3.1. Contribuciones en el derecho comparado ...................................
105
3.2. Contribuciones: sus acepciones ...................................................
113
3.3. Contribuciones en el derecho positivo brasileño ........................
116
3.4. Contribuciones: naturaleza tributaria...........................................
118
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Índice
3.5. La parafiscalidad en las contribuciones ........................................
123
3.6. Las contribuciones como especies tributarias autónomas ...........
125
3.7. Las especies de contribuciones ....................................................
127
3.7.1. Las contribuciones sociales ..............................................
128
3.7.2. Contribuciones de interés de las categorías profesionales o económicas .............................................
136
3.7.3. Contribuciones de intervención en el dominio económico........................................................................
137
3.8. Contribución para costear el servicio de iluminación pública.....
144
3.9. Contribuciones y la ventaja o beneficio .......................................
146
3.10. Contribuciones: sus rasgos típicos ...............................................
149
Capítulo IV PRINCIPIOS ORIENTADORES DE LAS CONTRIBUCIONES: LÍMITES FORMALES 4.1. Principio de legalidad ...................................................................
152
4.2. Principio de irretroactividad .....................................................
153
4.3. Principio de anterioridad ..............................................................
154
4.4. Principio de solidaridad ................................................................
156
4.5. Ley complementaria y contribuciones..........................................
160
Capítulo V CONTRIBUCIONES: CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, EQUIDAD Y NO CONFISCATORIEDAD 5.1. Principio de capacidad contributiva .............................................
164
5.2. Principio de equidad.....................................................................
166
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5.3. Principio de no confiscatoriedad ..................................................
167
Capítulo VI CONTRIBUCIONES: LÍMITES MATERIALES Y CUANTITATIVOS 6.1. Límites materiales .........................................................................
171
6.2. Límites cuantitativos .....................................................................
174
Capítulo VII ENCADENAMIENTO NORMATIVO EN LAS CONTRIBUCIONES 7.1. La norma de competencia ............................................................
177
7.2. Las inmunidades ...........................................................................
178
7.3. La regla matriz de incidencia en las contribuciones ............... 181 7.3.1. El antecedente..................................................................
181
7.3.2. El consecuente .................................................................
182
7.4. Finalidad y destinación del producto de la recaudación: estructura normativa.................................................................
187
Capítulo VIII DESVINCULACIÓN EN EL PLANO NORMATIVO 8.1. Desvinculación en el plano constitucional...................................
194
8.2. Desvinculación en el plano legal ..................................................
199
8.3. Desvinculación en el nivel infralegal ............................................
202
8.4. Desvío del producto de la recaudación en el plano fáctico .........
204
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Índice
Capítulo IX PRESUPUESTO Y DESTINACIÓN DEL PRODUCTO DE LA RECAUDACIÓN 9.1. Presupuesto y separación de poderes ..........................................
207
9.2. Aspectos jurídicos del presupuesto público.................................
209
9.2.1. Unidad presupuestaria .....................................................
210
9.2.2. Universalidad presupuestaria...........................................
211
9.2.3. Periodicidad presupuestaria ............................................
212
9.2.4. Equilibrio presupuestario ................................................
212
9.2.5. Afectación y no afectación presupuestaria .......................
214
9.3. Ejecución presupuestaria .............................................................
215
9.4. Desvinculación presupuestaria .....................................................
216
Capítulo X LA DESTINACIÓN DEL PRODUCTO DE LA RECAUDACIÓN EN EL SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL La destinación del producto de la recaudación en el Supremo Tribunal Federal ......................................................................
219
CONCLUSIONES Proposiciones generales..........................................................................
225
Proposiciones específicas ........................................................................
226
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Las conquistas del «giro» se sienten en todos los rincones de la existencia humana. Donde exista el fenómeno del conocimiento, estarán interesados, como factores esenciales, el sujeto, el objeto y la posibilidad de que el sujeto capte, aunque sea a su manera, la realidad de ese objeto. Y si la materia examinada fuese un derecho positivo históricamente dado, como el vigente en Brasil, y dentro de él la sistemática de las “contribuciones”, el foco de atención se dirigirá hacia el núcleo semántico que recibe ese nombre y hacia la constelación de las normas jurídicas que lo circundan, incluidas en esta las normas individuales y concretas penosamente recogidas por la inducción en el espacio abierto y palpitante de la experiencia. Este es el objetivo de Paulo Ayres, ya que se encuentra decidido a investigar los límites constitucionalmente puestos para la institución de las contribuciones de naturaleza tributaria y, como él mismo esclarece desde el inicio, los efectos jurídicos resultantes de la desvinculación y del desvío del producto de su recaudación. El instrumento metodológico fundamental para el desarrollo del proyecto es el tradicional corte kelseniano, vale decir, pretende el aislamiento temático de la homogénea multiplicidad de normas sobre el asunto y tiene como contraparte la heterogénea complejidad de lo real-social. (…) Puedo decir que Paulo Ayres, en sus artículos y libros editados anteriormente, representaba una agradable promesa de un nuevo talento de jurista en los horizontes de nuestra doctrina. Ahora bien, con la edición de este volumen, lo que se muestra es un trabajo consistente, maduro, estable, de quien domina con naturalidad el conocimiento del derecho legislado, moviéndose con seguridad entre las categorías y formas de la Teoría General del Derecho. Así pues, en el libro están presentes la didáctica del profesor; la elocuencia y el poder retórico del abogado; el peso y la razonabilidad del jurista; y, sobre todo, la presencia serena y equilibrada del cientista.