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NIFF - CONTABLE COSTOS
PRESUPUESTO
FINANZAS
IMPUESTOS AUDITORIA
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INDICE
NIFF - CO FI NALE NTAB NZAS
IMPUESTO
REVISTA COSTOS
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S
PRESUP
UEAUSTDIO TORIA
INTRODUCCIÓN
2-9 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF 10-18 COSTOS 19-26 PRESUPUESTO 27-35 AUDITORÍA 36-42
IMPUESTOS
43-49 FINANZAS 49
BIBLIOGRAFÍA
L
Introducción
a revista “Emprendimiento financiero” fue desarrollada por estudiantes de Administración financiera de la Universidad del Tolima, su intención fue proporcionarle un enfoque de practicidad y
entendibilidad para cualquier lector, de manera que sea comprensible la información aquí plasmada por cualquier persona, desde aquel que tiene conocimientos en la parte contable y financiera hasta el ciudadano del común, por esta razón se utilizó un lenguaje sencillo, con pocos tecnicismos que permitan hacerla mucho más digerible en cuanto a intelecto se refiere. En esta primera y única publicación de la revista, se tratan temas netamente financieros y contables, como son: costos, presupuestos, impuestos, finanzas, auditoria y la implementación de las NIIF en Colombia como tema de actualidad, donde se realizó un perímetro de cada uno de ellos y luego se ahondó en los temas de mayor relevancia en la materia, proporcionando una importante base para aquel interesado en el tema financiero y suministrando la información a bajo costo. En la actualidad es importante contar con conocimientos que permitan dar un buen uso a los recursos con que se cuenta, tanto a nivel personal como empresarial, de allí parte la necesidad que se evidenció para iniciar con el proyecto que usted señor(a) lector(a)tiene en sus manos ya finiquitado, por tal motivo lo invitamos a que haga parte de nuestro trabajo, envolviéndose en el conocimiento financiero, en una ciencia que aunque parezca de hombres de negocios, promete que su mentalidad no sea la misma cuando lea la última cuartilla de “Emprendimiento financiero”.
“La mejor manera de predecir el futuro es crearlo” PETER DRUKER
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA–NIIF
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on el conjunto de estándares internacionales de contabilidad promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB), que establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros.
Metodología de Implantación de las IFRS
BENEFICIOS: La adopción de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad para mejorar la función financiera a través
de una mayor consistencia en las políticas contables, obteniendo beneficios potenciales de mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y mejora en la eficiencia. Entre otros podemos destacar: •
Acceso a mercados de capital
•
Transparencia en las cifras de los Estados Financieros
•
Información consistente y comparable
•
Mismo lenguaje contable y financiero
•
Reducción de costos
•
Herramienta para la alta
•
gerencia en la toma de decisiones
•
Modernización de la Información financiera
•
Simplificar la prepararación de los Estados Financieros
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a Ley 1314 de 2009, llega a Colombia con varias exigencias entre ellas reglamenta la conL vergencia de las normas contables nacionales con las de orden internacional, establece que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública es el único autorizado para redactar las normas de convergencia, y fija como plazo para el inicio de la convergencia desde el año 2010 hasta el 2014.
En Colombia hay que entender bien ese proceso de aceptación y adopción de las NIIF como una necesidad que debe ser satisfecha de forma acelerada pero cauta, porque se trata de un entorno económico donde las prioridades son la información y la globalización. En este sentido, se encuentra la necesidad de actualizar las normas contables a nivel interno con las Normas Internacionales de Información Financiera, para poder orientar los procesos contables hacia un camino en donde la normatividad esté totalmente acorde a las exigencias y características vigentes.
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E
n un mundo cada vez más globalizado en los mercados de servicios y productos, se hace necesario que los países adopten o converjan a estándares globales en diferentes aspectos. Uno de los más importantes es el de la información financiera y contable de las empresas. Surgen entonces las NIIF, un compendio amplio y fundamentado de normas contables de aplicación internacional para grandes y pequeñas empresas emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB). En síntesis las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, son una serie de normas y estándares contables que permiten mayor comparabilidad entre las empresas de una misma industria y entre empresas de diferentes países, y un mejor conocimiento de la situación financiera de
la empresa, ya que parte de principios esencialmente económicos que se orientan a conocer su realidad financiera y no fundamentalmente a temas tributarios. Las NIIF fueron adoptadas por la Unión Europea de manera obligatoria desde el año 2005. EnAmérica la mayoría de países ya las adoptaron. Algunos lo han hecho con ajustes y otros como Estados Unidos están pendientes de su adopción o ya tienen uno propio que apunta a los mismos estándares. Actualmente la contabilidad en Colombia se lleva bajo las normas denominadas COLGAAP, sigla que se deriva del inglés “Colombian Generally Accepted Accounting Principles”,cuyo enfoque principal busca cumplir los requisitos tributarios y demás reglas y disposiciones que emiten los diferentes entes de control. Con las NIIF se espera obtener beneficios en el tema de reportes financieros, comparabilidad y calidad de la información, mejoramiento de procesos, cambio en controles internos, procedimientos y conocimiento de la realidad de los negocios y por ende de una mejor gestión de las empresas. La adopción de las NIIF por primera vez, afecta muchos aspectos en una compañía, tales como su información financiera, controles internos, temas legales, sistemas de información, procesos contables, aspectos tributarios, medición de desempeño de los empleados, presupuesto, capacitación al personal, administración de dividendos y principalmente el manejo del impacto financiero que conlleva renunciar a los principios contables locales y adoptar las nuevas normas.
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EJEMPLO DE LA PRESENTACIร N DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO LAS NIIF Estado de Situaciรณn Financiera de Apertura situaciรณn financiera de apertura del Banco bajo PCGA anteriores El siguiente es el estado dey bajo las NIIF, al 31 de diciembre de 2014:
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financiera de apertura del Banco bajo PCGA anteriores y El siguiente es el estado de situaciรณn bajo las NIIF, al 1 de enero de 2014:
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N I I F E N L AS P YME S Todas las pymes del país deberán reportar sus estados financieros con corte al 31 de diciembre de 2016 bajo las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, como ya lo hicieron las grandes empresas.
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l adiós al extinto Plan Único de Cuentas (PUC), el sistema tradicional para llevar la contabilidad en Colombia, tocó la puerta de las pequeñas y medianas empresas del país, que ahora se alistan para la convergencia hacia un nuevo modelo contable. El propósito: adoptar principios y estándares internacionales de información financiera, garantizar la eficiencia de información que se suministra a terceros, alcanzar mayor transparencia y veracidad en la información de las empresas y lograr un mayor aseguramiento de los datos. En ‘plata blanca’, una empresa convertida a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) puede ser mucho más atractiva a ojos de inversionistas extranjeros, por ejemplo, en procesos de compra o alianzas; permite tener mayor acceso a otros mercados y facilita conseguir recursos de capital ya que presenta un mapa más completo de lo que tiene una compañía al ajustar sus cifras a estándares globales. Si bien las empresas del Grupo 1 –emisores y empresas de gran tamaño– ya entraron en materia con las NIIF, las pequeñas y medianas empresas del país que no estén listadas en bolsa deberán volcarse totalmente hacia los nuevos estándares desde el próximo año.
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En el caso de las Pymes el ‘nuevo chip comienza a operar desde el 10 de enero de 2016, cuando deben migrar aNIIF.DeacuerdoconConfecámaras, la conformación societaria está soportada 95% en Pymes, empresas que han encontrado como algunas de las dificultades en el proceso de aplicación la falta de personal idóneo, poco conocimiento de las empresas, falta de planeación y sobrecostos por el ‘corre-corre’ de última hora en la implementación. A diferencia del Grupo 1 y 3, para las Pymes este 2015 fue un año de transición y ya en 2016 empieza la nueva contabilidad. También es el grupo más exigente en términos de aprendizaje y de incorporación de estas prácticas, teniendo en cuenta que se trata de empresas con menos infraestructura y asesoría que compañías más grandes, como emisores de valores, por ejemplo.
CRUCIGRAMA
VERTICAL 1.
Procedimiento utilizado para evaluar la estructura de las fuentes y usos de los recursos financieros. 2. Es el rendimiento que generan los activos puestos en operación. 3. Es un índice de solvencia más exigente en la medida en que se excluyen los inventarios del activo corriente. (Activo corriente – Inventarios)/pasivo corriente. Consulte: Prueba acida. 4 Son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB) 5 . Representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como
HORIZONTAL 1. Persona quien toma las decisiones en términos financieros de una compañía 2. Es un resumen de todo lo que tiene la empresa 3. Uno de los instrumentos más usados para realizar análisis financiero de entidades es el uso de las razones financieras, ya que estas pueden medir en un alto grado la eficacia y comportamiento de la empresa 4. Tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de 5 Constituyen los gastos que intervienen las instituciones financieras o bancarias .
aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizaran o consumirán en la producción de otros que van a ser vendidos. 9
COSTOS El costo o coste es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la prestación de un servicio. Al determinar el costo de producción, se puede establecer el precio de venta al público del bien en cuestión (el precio al público es la suma del costo más el beneficio).
l costo de un producto está formado por el precio de la materia prima, el precio de la mano de E obra directa empleada en su producción, el precio de la mano de obra indirecta empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de amortización de la maquinaria y de los edificios. Los especialistas afirman que muchos empresarios suelen establecer sus precios de venta en base a los precios de los competidores, sin antes determinar si éstos alcanzan a cubrir sus propios costos. Por eso, una gran cantidad de negocios no prosperan ya que no obtienen la rentabilidad necesaria para su funcionamiento. Esto refleja que el cálculo de los costos es indispensable para una correcta gestión empresarial. El análisis de los costos empresariales permite conocer qué, dónde, cuándo, en qué medida, cómo y porqué pasó, lo que posibilita una mejor administración del futuro. En otras palabras, el costo es el esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo operativo (el pago de salarios, la compra de materiales, la fabricación de un producto, la obtención de fondos para la financiación, la administración de la empresa, etc.). Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice que una empresa tiene pérdidas.
Importancia y función del costo Es importante para todo empresario conocer y analizar los costos de un producto o servicio, porque proporciona la información necesaria para el planeamiento institucional, el estudio de alternativas, la toma de decisiones o medidas que eviten la actuación negativa de los factores que generan desviaciones entre los costos reales y los planificados y el ejercicio de las funciones de control y evolución de la gestión. Desde un punto de vista gerencial, el conocimiento y análisis de los costos, suministra la información de retorno (retroalimentación), es posible medir el comportamiento sobre la eficiencia y la eficacia de la institución y sus dependencias, permitiendo las decisiones administrativas. El costo tiene que ser un instrumento de aprovechamiento de los recursos disponibles en cualquier proceso económico, y conocerle facilita el efecto de las decisiones que se presentan con relación a nuestros programas y el
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aseguramiento de una correcta planificaciรณn y utilizaciรณn de los recursos materiales y humanos que poseemos.
Clasificaciรณn de los costos Los costos pueden clasificarse desde diversos enfoques, sin embargo desde el punto contable son :
Los costos en la antigüedad se veían como la determinación únicamente del inventario, ahora se toma en cuenta para la toma de decisiones.
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Principales áreas de la contabilidad de una empresa
La contabilidad de costos La Contabilidad de Costos es una fase del procedimiento de contabilidad por medio del cual se registran, resumen, analizan e interpretan los detalles de costos del material, mano de obra y cargos indirectos que son los costos ajenos a la producción necesarios para producir y vender un artículo.
A la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que representa el costo de un producto manufacturado. Las razones más importantes por las cuales la gerencia de la empresa industrial necesita conocer los costos de un producto son: •Valorizar los inventarios
•Control de costos
•Tomar decisiones de venta de un producto
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El contador de costos tiene la responsabilidad de añadir el valor a las cuestiones del costo, tomando decisiones en base a los análisis de costos. La contabilidad de costos identifica, mide, define y analiza los elementos del costo.
Elementos del costo •
Materia prima
•
Mano de obra
•
Cargos indirectos
Objetivos esenciales de la contabilidad de costos • Proporcionar informes relativos a los costos para determinar los resultados y valorizar los inventarios. • Proporcionar información para ejercer el control administrativo de las operaciones y actividades de una empresa. • Proporciona información que sirve de base a la gerencia para la planeación y toma de decisiones.
Características de la contabilidad de costos a. Es una rama de la contabilidad general. b. Obtención de información referente al costo unitario de producto o lote de artículos. c. Análisis de costos con el fin de lograr una información detallada hacia los ejecutivos de la empresa. d. Control de los 3 elementos del costo para producir un artículo. Finalidad primordial de la contabili dad de costos. e. Registra, clasifica, resume y presenta únicamente las operaciones pasadas o futuras necesarias para determinar lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y vender un artículo o un servicio. Objetivos. Mención significativa de los resultados. La medición de la utilidad periódica de un ejercicio es el exceso de ingresos realizados en ese periodo sobre los costos involucrados incurridos para producir esos ingresos.
Utilidad = Ventas – Costo de producción – Costos ajenos a la producción Costos: Son la medida monetaria del valor de los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados. Una empresa industrial lleva tres tipos de almacenes: •De materias primas. •De producción en proceso. 14
•
De artículos terminados.
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Control de costos:
Política de precios:
El rendimiento de la producción de un artículo se juzga sobre la base de sus resultados e ingresos (ingreso-costo)
El criterio gerencial que debe seguirse en la política de precios consiste en lograr una UTILIDAD RAZONABLE, o la recuperación satisfactoria de las inversiones que deben obtenerse durante las operaciones y que habrá de esforzarse para lograrla.
Sistemas de costos n Sistema de Costos es un conjunto de proU cedimientos y técnicas para calcular el costo de las distintas actividades, y para ello definimos lo siguiente:
a) COSTOS POR ÓRDENES. Se utilizan en aquellas empresas que operan sobre pedidos especiales de clientes, en donde se conoce el destinatario de los bienes o servicios y por lo general él es quien define las características del producto y los costos se acumulan por lotes de pedido. Normalmente, la demanda antecede a la oferta, y por lo tanto a su elaboración. Por ejemplo, la ebanistería, la sastrería, la ornamentación, etc. b) COSTOS POR PROCESOS. Se utiliza en aquellas empresas que producen en serie y en forma continua, donde los costos se acumulan por departamentos, son los Sistemas de Costos se clasifican de la siguiente manera:
1) SEGÚN LA FORMA DE PRODUCIR.
Según la forma de cómo se elabora un producto o se presta un servicio, los costos promedio, la oferta antecedente a la demanda y se acumulan existencias.Por ejemplo , empresas de : gaseosas, cervezas , telas , etc. •c) COSTOS POR ENSAMBLE. Es utilizado por aquellas empresas cuya función es armar un producto con base en unas piezas que lo conforman, sin hacerle transformación alguna. Por ejemplo, ensamblaje de automóviles, de bicicletas, etc. •2) SEGÚN LA FECHA DE CÁLCULO. Los costos de un producto o un servicio, según la época en que se calculan o determinan, pueden ser: •a) COSTOS HISTÓRICOS. Llamados también reales, son aquellos en los
que primero se produce el bien o se presta el servicio y posteriormente se calculan o determinan los costos. Los costos del producto o servicio se conocen al final del período. b) Costos Predeterminados Son aquellos en los que primero se determinan los costos y luego se realiza la producción o la prestación del servicio. Se clasifican en Costos Estimados y Costos Estándares. COSTOS ESTIMADOS. Son los que se calculan sobre una base experimental antes de producirse el artículo o prestarse el servicio, y tienen como finalidad pronosticar, en forma aproximada, lo que puede costar un producto para efectos de cotización. No tienen base científica y por lo tanto al finalizar la producción se obtendrán diferencias grandes que muestran la sobre aplicación o sub aplicación del costo, que es necesario corregir para ajustarlo a la realidad. Los costos de un artículo o servicio se conocen al final del período. COSTOS ESTÁNDARES. Se calculan sobre bases técnicas para cada uno de los tres elementos del costo, para determinar lo que el producto debe costar en condiciones de eficiencia normal. Su objetivo es el control de la eficiencia operativa. el crédito El costo de un producto o de un servicio prestado puede valorarse dependiendo del tratamiento que se le den a los costos fijos dentro del proceso productivo. Se clasifica así: •a) COSTO POR ABSORCIÓN. Es aquel en donde tanto los costos variables y fijos entran a formar parte del costo del producto y del servicio. •b) COSTO DIRECTO. Llamado también variable o marginal, es aquel en donde los costos variables
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Este método de contabilización presenta inconvenientes, ya que para determinar el costo de un producto habría que esperar hasta el cierre del ejercicio para establecer las partidas reales después de haberse efectuado los ajustes necesarios. •b) COSTO NORMAL. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de obra se registran al real y los costos indirectos de fabricación con base en los presupuestos de la empresa. Al finalizar la producción, habrá que hacer una comparación de los costos indirectos de fabricación cargados al producto mediante los presupuestos y los costos realmente incurridos en la producción, para determinar la variación, la cual se cancela contra el costo de ventas. Este método de costo surge por los inconvenientes que se presentan en el costeo real. La principal desventaja del costo normal es que si los presupuestos de la empresa no han sido establecidos en forma seria, los costos del producto quedarían mal calculados. •c) COSTO ESTÁNDAR. Consiste en registrar los tres elementos (costo de materiales, costo de mano de obra y costos indirectos de fabricación) con base en unos valores que sirven de patrón o modelo para la producción. Este método de costo surge, debido a que se hizo la consideración de que si los costos indirectos de fabricación se podían contabilizar con base en los presupuestos, siendo un elemento difícil en su tratamiento, ¿Por qué no se podía hacer lo mismo con los materiales y la mano de obra? Se podría decir que el costo normal fue el precursor del costo estándar.
4)Se gun tr atamiento de los costos Directos. únicamente forman parte del costo del producto. Los costos fijos se llevan como gastos de fabricación del período, afectando al respectivo ejercicio. c) Costo BasadoEn Actividades wwlas diferentes actividades para fabricar un producto consumen los recursos indirectos de producción y los productos consumen actividades, teniendo en cuenta unos inductores de costos para distribuirlos.
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1.Recursos 2.Costos 3.Economía 4.Fabricación 5.Producción 6.Valor 7.Inventario 8.Utilidad 9.Control 10.Mano de obra
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PRESUPUESTO
e llama presupuesto al cálculo y negociación anticipada de los ingresos y egresos de una S actividad económica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina, un gobierno) durante un período, por lo general en forma anual. Es un plan de acción dirigido a cumplir un final previsto, expresado en valores y términos financieros que debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización.1 El presupuesto es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones cuyos planes y programas se formulan por término de un año.
Elaborar un presupuesto permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas o las familias establecer prioridades y evaluar la consecución de sus objetivos. Para alcanzar estos fines, puede ser necesario incurrir en déficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentará un superávit (los ingresos superan a los gastos).
Para qué sirve la matriz DOFA?
La matriz DOFA es una de las herramientas administrativas más importantes, aunque a veces no siempre tenemos clara su utilidad, o por lo menos eso concluimos de la multitud de consultas que recibimos sobre el para qué sirve la famosa matriz DOFA. La importancia de la matriz DOFA radica en que nos hace un diagnóstico real de nuestra empresa o negocio, nos dice cómo estamos, cómo vamos, lo que nos brinda el principal elemento requerido para tomar decisiones, que no es otro que la conciencia de la realidad, pues cuando conocemos nuestra realidad, casi siempre sabemos qué hacer. La matriz DOFA nos muestra con claridad cuáles son nuestras
debilidades, nuestras oportunidades, nuestras fortalezas y nuestras amenazas, elementos que al tenerlos claros, nos da una visión global e integral de nuestra verdadera situación. Si conocemos nuestras debilidades, sabemos de qué somos capaces y de qué no. Nos permite ser objetivos lo que nos evita asumir riesgos que luego no podemos cubrir. Conocer nuestras debilidades nos evita “meternos en camisa de 11 varas”. Adicionalmente, sí conocemos cuales son nuestros puntos débiles, sabremos qué es lo que necesitamos mejorar. Las soluciones a los problemas sólo son posibles cuando hemos identificado los problemas, y eso no los da la matriz DOFA.
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Cuando conocemos nuestras oportunidades, tenemos claro hacia dónde encaminar nuestros recursos y esfuerzos, de tal manera que podamos aprovechar esas oportunidades antes de que desaparezcan o antes de que alguien más las aproveche. Generalmente un negocio fracasa cuando no es capaz de identificar ninguna oportunidad, y en eso hay empresas y personas expertas, que ven oportunidades donde los demás ven dificultades, problemas, de modo que si somos capaces de identificar nuestras oportunidades y plasmarlas en la matriz DOFA hemos hecho buena parte del trabajo.
condiciones de ver con mayor facilidad las oportunidades, o podemos sortear con mayor facilidad nuestras debilidades. Se supone que lo primero que una empresa o persona se debe preguntar, es cuáles son sus fortalezas, una vez identificadas, sólo resta explotarlas.
Por último tenemos las amenazas. Si se quiere sobrevivir, debemos ser capaces de identificar, de anticipar las amenazas, lo que nos permitirá definir las medidas para enfrentarlas, o para minimizar sus efectos. Si una empresa no anticipa que le llegará una fuerte competencia, cuando esta llegue no habrá forma de reaccionar oportunaAl conocer nuestras fortalezas, al saber qué es lo mente, y sobre to do, no se podrá actuar con efecque mejor hacemos, podemos diseñar objetivos tividad puesto que nunca estuvimos preparados y metas claras y precisas, que bien pueden estar para ello. Si no se conoce una amenaza, mucho encaminadas para mejorar nuestras debilidades menos se sabe cómo reaccionar frente a ella, de y/o para aprovechar nuestras oportunidades. allí la importancia de conocer el medio, el camino Cuando tenemos claro qué es lo que sabemos a que tenemos que enfrentar. hacer, cuando sabemos en qué nos desempeñamos mejor, estamos en
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Matriz Dofa en el รกrea del presupuesto
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Información a considerar para hacer un Presupuesto ntes de hacer un presupuesto es necesario A tener en cuenta que lo que estamos queriendo hacer es básicamente un plan, una estimación
y, por lo ende, la información que contiene(los gastos, los ingresos y demás) es supuesta. Sin embargo, hay que estimarlos con alguna base verdadera para que no nos dé como resultado un presupuesto fuera de la realidad.
Hay dos maneras para estimar nuestros costos: la primera es calcularlos de acuerdo con tu propia experiencia. En contraposición el otro camino consiste en utilizar costos estándar obtenidos con anterioridad. Los costos estándar son aquellos que deberías obtener trabajando en condiciones óptimas, y se obtienen mediante la experiencia y estudios de gente especializada. Esta última forma de estimar costos es muy útil porque permite, además, conocer los problemas que tal vez no se hayan notado antes. Los costos estándar servirán para tener presupuestos más exactos y tomar después las medidas necesarias para ajustarse a ellos.
Presupuestos para empresas Un presupuesto es, además de un documento, una herramienta muy útil que te ayuda a planear el futuro de tu empresa.
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diferencia de lo que la gente cree, existen presupuestos útiles para las empresas que van más A allá de mantener un registro de los gastos previstos o de la inversión necesaria para llevar a cabo una acción concreta. Si tienes una empresa existen diferentes tipos de presupuestos que te pueden servir para llevar un registro o planificar los gastos de cualquiera de los elementos o ámbitos de un negocio. A continuación encontrarás una lista, información y ejemplos de los principales presupuestos para empresas.
Tipos de presupuestos para empresas Presupuesto maestro
Presupuesto de compras
Presupuesto de ventas
Presupuesto de efectivo
Presupuesto de cobros
Presupuesto operativo
Presupuesto de gastos
Presupuesto de tesorería
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presupuesto de ventas es la representación de una estimación programada de las ventas, en Untérminos cuantitativos, realizado por una organización. El presupuesto de ventas implica estimar futuros niveles de ingresos y gastos de ventas y, en consecuencia, las contribuciones de utilidades que hace la función de ventas.
Importancia de un presupuesto de ventas Ejecuciones de grandes obras públicas o privadas; por lo cual la ciudadanía percibirá mayores ingresos y aumentará su poder adquisitivo; haciéndose sentir, por lo tanto, los efectos del Multiplicador del Gasto. El presupuesto de ventas es el primer paso para realizar un presupuesto maestro, que es el presupuesto que contiene toda la planificación. Si el plan de ventas no es realista y los pronósticos no han sido preparados cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal no serán confiables, ya que el presupuesto de ventas suministra los datos para elaborar los presupuestos de producción, de compra, de gastos de ventas y de gastos administrativos.
Pasos para realizar un presupuesto de ventas A continuación se comentan cada uno de los pasos que debe dar la empresa para preparar un presupuesto de ventas. Sin embargo, estos pasos pueden ser modificados y ejecutarse en distintas formas, dependiendo de las características del negocio y de las habilidades de la administración. - Preparar un pronóstico de ventas - Pronósticos de ventas del sector - Pronósticos de ventas de la empresa
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Noticias Hay serias dudas por la financiación del presupuesto del 2017 Según analistas, hay dificultad para hallar fuentes de ingresos y la ‘castigada’ será la inversión
El monto total del presupuesto de la Nación para el 2017 –previsto en 224,4 billones de pesos–, como es tradición, seguramente será aprobado por las comisiones terceras conjuntas de Senado y Cámara antes del 15 de septiembre, según lo señalan las normas. No obstante, antes del inicio del debate, hoy en el Congreso, la preocupación ronda y la expectativa es total. Para algunos analistas, la tarea de financiar los gastos para el próximo año es dificultosa y podría seguir en la misma línea de los dos presupuestos anteriores, planteados por un monto y luego sometidos a fuertes recortes que castigan principalmente la inversión en obras para la gente. El Gobierno, por su parte, sostiene que el presupuesto está amparado en una ‘nueva economía’ (sin contar con el empuje de la minería, la vivienda y la infraestructura). Pero el senador Iván Duque, en un análisis macroeconómico del panorama, advierte que “el Estado tiene dificultades para encontrar nuevas fuentes de ingresos adecuadas, ya que ningún otro sector productivo ha podido reemplazar la importancia que en materia comercial, cambiaria y fiscal significó el sector
Hay que recordar que, según el proyecto de presupuesto 2017, presentado por el Gobierno en días pasados, de los 224,4 billones de pesos totales, 137,7 billones serán para funcionamiento, 32,9 billones para inversión y 54,3 billones para el servicio de la deuda. En el contexto de la ‘nueva economía’, la industria, la agricultura y el turismo han sido identificados como estratégicos para mantener el nivel de empleo y el crecimiento económico, pero la inversión en el agro es la que más cae (–33,6 % frente al de este año). Entre tanto, los catalogados como gastos ‘improductivos’, como pago de sueldos, pensiones y deuda, tienen incrementos exorbitantes. El ministro de Hacienda, Mauricio Cárdenas, tras la radicación del proyecto de presupuesto en el Legislativo, indicó que el contenido de esta iniciativa “refleja la nueva realidad fiscal de Colombia y mantiene la política de austeridad inteligente”.
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sta afirmación, para el centro de estudios E económicos Anif, se aleja de lo posible, toda vez que “el Ministerio de Hacienda ha tenido que actuar de forma ‘no tan inteligente’ al optar por recortar precisamente la inversión pública productiva hasta llevarla a tan solo un 1,1 por ciento del producto interno bruto (PIB) (frente a un promedio histórico de 1,8 %), y teniendo que incrementar los regresivos gastos pensionales a niveles del 4,2 por ciento del PIB (por cuenta de su inacción en este frente)”.
Para Anif, la muestra de que hay motivos para preocuparse es que, según el Marco Fiscal de Mediano Plazo, en el 2015 se requerían dos puntos del PIB en recursos adicionales para no tener que aumentar el déficit fiscal que impone la norma de la regla fiscal. Ahora, esa necesidad ya creció y es de 3 por ciento del PIB, sin contar con que subiría a 4 por ciento si se contemplan las obligaciones presupuestales que se derivarán tras los acuerdos de paz. La necesidad de ingresos aumentó y lo que no se ve claro es la disponibilidad de una fuente para obtenerlos, ya que si la economía no crece, tampoco lo harían los ingresos del Estado provenientes de los impuestos actuales. Y la reforma tributaria prevista para tramitar este año, según los planes financieros que ha presentado hasta ahora el Ministerio de Hacienda, no dan muestras de que aportarán recursos en el 2017. Es más, en cuanto a la disponibilidad de tributos, la expectativa podría seguir a la baja, teniendo en cuenta que el recaudo en el 2015, según análisis de la Contraloría General, rindió menos de lo esperado. “Los ingresos corrientes de la Nación, que comprenden los impuestos directos e indirectos, registraron un recaudo total de 102,7 billones de un presupuesto de ingresos estimado en 110,5 billones”. El menor recaudo efectivo de dichos ingresos obedeció a la caída del impuesto de renta y complementarios, compensado, en parte, por el recaudo de la sobretasa del impuesto de renta para equidad (Cree). Un rubro que también estuvo por debajo de lo programado fueron los recursos de capital, debido a la caída de la liquidación de utilidades de las empresas, especialmente de Ecopetrol.
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Las condiciones que llevaron a esa situación y al Gobierno a hacer un recorte presupuestal por 9 billones de pesos en 2015 no han cambiado y ahora, aunque se habla de una nueva economía, con nuevas locomotoras, su arranque aún está en frío. “El incremento nominal del presupuesto para el 2017 es del 4 por ciento (sin servicio de deuda), lo que sin lugar a dudas es bastante apretado, al representar una contracción del gasto del orden del –2,7 % real”, advirtió Anif. Desde esa perspectiva, Anif se pregunta ¿qué ‘nueva economía’ podremos esperar de un gasto público que, en vez de incrementar la inversión productiva –hoy arrinconada por la ‘indexación salarial’–, está agravada con recurrentes ‘paros nacionales’ que terminan incrementando los gastos de nómina a ritmos del 8 por ciento anual frente a un crecimiento económico estancado en promedios del 3 por ciento anual? A ello se agrega la observación del senador Duque: “Es sorprendente que se hayan dejado por fuera dos locomotoras que, hasta hace poco, sacarían adelante la economía: infraestructura y vivienda. Y la explicación no es otra: sin gasto público, estas locomotoras no se moverán; en otras palabras, la caída en la inversión pública las frenó tajantemente”. En medio de esas preocupaciones, hoy se iniciará el debate para el proyecto de presupuesto 2017, que debe estar aprobado, en su totalidad, antes del 20 de octubre. ECONOMÍA Y NEGOCIOS
AUDITORÍA CONCEPTOS PREVIOS….
QUE ES AUDITORÍA ?
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TIPOS DE AUDITORĂ?A Las auditorias internas se programan en funcion de la naturaleza e importancia de la actividad sometida a auditoria. Ademas sirve de apoyo a la auditoria externa.
OBJETIVOS DE LAS AUDITORÍAS….
CUALIFICACÓN DE LOS AUDITORES
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RESPONSABILIDADES Y FUNCIONES DE LOS AUDITORES
RESEÑA HISTORICA Casi que no se puede hablar de Auditoria sin estrechar su estudio con la historia de las aplicaciones financieras sobre todo la Contabilidad, Banca, impuestos y seguros, con la Historia de los sistemas de Gestión de Calidad y con la historia y las funciones del desempeño ético de quienes realizan este ejercicio. Desde tiempos memorables (prehistóricos) el ser humano se vio en la necesidad de escuchar y comunicar determinadas situaciones fundamentales para la vida cotidiana que no era otra cosa que satisfacer sus necesidades primarias entre las que se encontró la necesidad de ahorrar o almacenar hoy para el mañana. En ese momento (sin escritura) en el cual se lleva esta acción surge un modo comportamental definido hacia la reflexión, el análisis, la observación, la fundamentación y la elección de la mejor opción. Pues bien, cuando se lleva a cabo este proceso, ya se está, de alguna manera, auditando, es decir, diagnosticando, revisando, evaluando, controlando y recomendando la estrategia a seguir para alcanzar el bienestar en una organización en este caso primitiva. 31
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acia la edad Antigua, aprox. 5000 años antes H de Cristo[2]con la aparición de la escritura y con el desarrollo de las nuevas organizaciones y
de las formaciones socioeconómicas, políticas, filosóficas y culturales se afinco la necesidad de salvaguardar la economía de las tribus, clanes y reinos a través del delega miento a un integrante de la organización con formación en escritura y números para que realizara actividades como la organización de datos y cifras que permitieran una evaluación de la situación y referente para la toma de decisión.
En el 235 d.c. con la muerte de Alejandro Severo, la contabilidad adquirió gran importancia en la Roma Antigua.
Durante la República y el Imperio la Contabilidad llevada por plebeyos, constaba de dos libros: el Adversaria (transacciones de caja) y el Codex (asiento de las demás operaciones) con los cuales los romanos llevaban un control preciso de su patrimonio. El papel de los “banqueros “ fue el de una casta dirigente quienes perfeccionaron las técnicas contables, con el fin de controlar las asignaciones para el ejército en función de conquistas Prácticamente aquí encontramos los inicios del territoriales y para los patricios para sus conquisejercicio contable como tal e inclusive de alguna tas políticas. manera del mecanismo de partida doble para efectuar determinados balances solicitados por Sin embargo aproximadamente o en cada una de el gobernante o rey, quien fue la figura central de las etapas de la humanidad se hizo ejercicio conculturas aportantes a esta evolución histórica con- table estrechamente ligado a lo que hoy conoctable como lo fueron los fenicios, los egipcios, los emos como auditoria, contribuyendo notoriamente mesopotámicos, los hindús, los chinos, más adel- al desarrollo de estos pueblos. ante los griegos, los romanos, los hebreos, y otros pueblos memorables, los cuales, por sus alcances Pasemos bruscamente a la edad media y la científicos y por su inmenso poder de organización moderna para luego profundizar en la contempotrascendieron con su idiosincrasia a otros pueblos raneidad donde este ejercicio se continúa profealcanzando el honorable estadio de civilización. sionalizando y adquiriendo mayor autonomía Según el Ing. Ciro Duran la acepción “Auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de un barco a medida que la tripulación nombraba los diferentes artículos y sus cantidades Durante la antigüedad existieron documentos
para transacciones comerciales como el cheque, la letra de cambio, los libros de registro de bienes y los informes de procesos productivos además de la existencia de formas de intercambio como el trueque y el comercio.
La edad media que prácticamente comienza aproximadamente entre el 300 y 500 después de Cristo con acontecimientos como el debilitamiento del imperio romano, la invasión de los espiritual y social llamado el feudalismo también hace aportes importantes al desarrollo contable mediante el papel protagónicos de la iglesia Católica evidenciada en documentos del siglo VIII como el Capitulare de Villis de Carlo Magno (exigencia de inventario anual) y el establecimiento de una “común moneda con aceptación internacional, el Solidus emitida por Constantinopla”.
Más adelante aprox. en el 325 a.c. se pública en Roma “la ley Pactelia constituyéndose en la Así mismo otras comunidades europeas como primera norma de aprobación de los asientos Italia y Francia convirtieron la actividad contable contables”. en una profesión de prestigio jugando un papel importante la intelectualidad (escribanos), la honLa Contabilidad romana aportó registros como el radez y muchos otros valores esenciales para un “Codex Tabulae”, el cual en un lado llevaba los ético e idóneo desempeño de control, vigilancia ingresos o “Aceptum” y en el otro los gastos o y recomendaciones para la toma de decisiones “Expensum” convirtiéndose en los primeros pro- posteriores. cedimientos contables propiamente dichos.
odemos pensar que nos salimos de la hisP toria de la Auditoria, pero recordemos, una vez más que están fuertemente ligadas entre sí y
con S.G.C. con M.E.C.I y con la actitud comporta mental necesaria denominada ética. Ahí vamos viendo como los procedimientos de Comercio, negocios, transacciones y registros de los mismos se van ajustando a las normas emitidas hasta ese momento por los gobernantes para su desempeño
Ahora pasemos a la Contemporaneidad, marcada por hechos históricos como las revoluciones campesinas en Alemania, la revolución Industrial en Inglaterra y parte de Europa y la Revolución Ideológica en Francia soportados en la filosofía individualista de Hegel y Kant sentando las bases para el resurgimiento del comercio en Europa y la Tecnificación de la Contabilidad. Permítame hacer un bosquejo, desde la generalidad, de la profesión contable durante este ingenioso, talentoso e inventivo periodo histórico. En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria europea, en especial en Inglaterra el nacimiento del liberalismo clásico de Smith y David Ricardo, la Contabilidad inicio su más espectacular transformación.
n la modernidad también hubo acontecimienE tos que permitieron el avance del ejercicio contable como la generalización de los números arábigos y la aparición de la imprenta hacia el siglo XV
Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble señalando el uso de tres libros contables: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y el Memoriale (Borrador) y otros no menos importantes como Fray Luca Pacioli con “Summa de Aritlumetica, Geometrica, et proportionalita” publicada en Venecia en 1494, segunda edición 1509.
“Entre 1881 y 1895, “en Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo económico de Inglaterra se comenzó a llevar a cabo una serie de inventos e innovaciones tecnológicas en la industria y en la agricultura…se institucionaliza la profesión… se constituye en actividad académica en la universidad de Pensilvania…se reconoce como gremio profesional a través de la A.A.A. Association , of Public Accountants 1886…En Edimburgo, 1854; en Francia, 1891, en Austria, 1895; en Holanda, 1895; en Alemania, 1896 surgieron agremiaciones similares y en Italia, 1893 comienzan a regir el Código Mercantil, regulador de la practica contable en ese país”.
En el siglo XVI la actividad contable constituyo desde lo académico como desde lo profesional, una herramienta de gran importancia para los sec- La aparición de máquinas de Contabilidad desde tores económico y social. los estados Unidos facilitó el procesamiento de la información con sumadora de teclas, reloj marcaEn Alemania Grammateus, en el año 1518, publico dor de horario, el sistema de tarjetas perforadas un libro combinado de algebra y contabilidad. y el procedimiento mecánico de Whitmore para el Tagliente en Italia, Salcedo y Felipe II en España control de mercancías con base en tarjetas. hicieron interesantes aportes a esta disciplina. A finales del siglo decimonónico y principios del En los siglos XVII Y XVIII con el advenimiento del siglo XX proliferan las Asociaciones de Contadores, Mercantilismo en. Francia, Holanda e Inglaterra y las cuales, además de sus propias normas, estael nacimiento de los emporios comerciales e indus- blecieron una serie de convenios y pautas para triales se estableció la profesión contable como el ejercicio de las actividades contables. Suecia, una actividad independiente, profesional y libre. 1899; Suiza, 1916; y en Japón, 1917. Napoleón, en 1805, ordena a los practicantes de esta profesión someterse a riguroso examen. 33
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n los años 30 hasta los 50 se publicó, verificó E y adicionó, por parte de la A.A.A. todo lo relacionado con los principios contables. En la actu-
alidad, con el vertiginoso desarrollo de los sistemas, la Contabilidad ocupa un lugar destacado en las organizaciones proporcionando el desempeño necesario para el logro de las estimaciones contribuyendo a la aplicación de la norma de Calidad que proporciona la Certificación. Veamos ahora la evolución de la Norma de calidad después de la segunda guerra mundial con base en su documento y otras bibliografías que reseñaré en su debido momento. Evolución de la norma de Calidad en el siglo XX y XXI Lo primero que me indica el texto, aunque no es claro el lugar, supongo que desde los Estados Unidos el cual lo ratifica más adelante, es la aparición hacia 1950 de la necesidad de la regulación de las acciones bélicas para lo cual se esgrime la norma MIL – Q 5848…contenía un pequeño párrafo sobre auditoria…imponía requisitos a proveedores permitiendo a los auditores militares y nucleares auditar sus propios programas, luego el de los subcontratistas y el gobierno empieza a auditar a los Contratistas. Más adelante, en1968, la norma de auditoria en el documento ASQC C-1 favorece a los usuarios facultándolo para auditar los programas de Calidad en sus especificaciones, al tanto de proporcionar el rechazo de un producto a su proveedor o fabricante. Luego hacia 1978 el sector financiero a través el I.I.A. (Instituto de Auditores Internos), publicó reglas de control, riesgo y de búsqueda de puntos débiles causantes de pérdidas y fraudes de la Organización como función del desempeño de la Auditoria Operativa también llamada corporativa por su influencia informativa ante el comité de junta directiva de la empresa.
El documento expone, hasta aquí, la evolución de la norma de Calidad cada década, pero no como evolución de la misma, sino como ampliación de las necesidades auditivas de control, seguimiento y acompañamiento de los procesos de los sistemas de Calidad en diversas áreas de producción, en bienes o servicios, ante lo cual se institucionaliza el ejercicio de la gestión de los procesos de Calidad desde la figura del Auditor. “El libro Amarillo” normas de auditoria gubernamental publicado en 1981 por la Oficina General de Contabilidad de los Estados Unidos obliga al gobierno a dar cuenta tanto de sus operaciones como de sus programas de gastos constituyéndose en importante y necesaria fuente de consulta para “todos los auditores” (DUSSANHISTORIADE) En los años 80 prolifera el desarrollo de la Norma de Calidad y ante la necesidad de los fabricantes manufactureros de cambiar, revisar y actualizar la manera de negociar y la forma de supervisar los procesos de calidad los Estados Unidos brinda la Norma Z-1.15 (1979) que audita procesos internos y del proveedor. Por su parte EL Gobierno de Canadá hace lo propio a través del documento CAN3-395, basado en el trabajo británico y del I.I.A sirviendo aún de gran influencia conceptual para nuestros procesos de auditoria. “Después de enfrentar muchos problemas la ASQ División de auditorías de la Calidad de la Sociedad Americana para al Calidad, pasó su versión de la norma Canadiense Q395 , a través de sus comités y luego en 1986 fue publicada como Q1” Para 1988 el Instituto de Ingenieros Eléctricos y Electrónicos I.E.E.E. tiene la intencionalidad de proporcionar a Gerentes de Proyectos revisiones y auditorias de software desde la norma 1028. A mediados de los 80 con la finalización de la Guerra fría con la dinamización de la información desde la Internet y la globalización sobre todo en los negocios se crea la primera norma internacional sobre Gestión de Calidad ISO 9001 ( 1987) la cual, aplicada por la Comunidad
Europea, Canadá y Australia somete la evaluación de conformidad a esta nueva norma. En 1989 los británicos con base en un borrador del comité crea la norma BS7229 para certificar a terceros. Luego, en 1991, se pública la Norma internacional 10011-1 dividida en tres partes. En 1994 los Estados Unidos de Norteamérica tomó y unifico estos tres docu m e n t o s i n t e r n a c i o n a l e s d e a u d i t o r i a d e C a l i d a d e n l a N o r m a Q 1 0 0 11 . La Norma ISO 14001 se crea para certificación de los procesos acordes con las disposiciones de sistemas de administración ambientales, sin embargo este hecho, duplica los tiempos y gastos en auditoria haciendo pensar la posibilidad de amalgamar desde una ISO gestiones de la Calidad como del medio Ambiente a través de trabajos informales en la Norma de Auditoria integrada ISO190011 de 1998. 2002 publicación de la NORMA Conjunta.
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IMPUESTOS
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Debe tenerse en cuenta que en adición al impuesto de renta general, existe un impuesto similar denominado “Impuesto sobre la renta para la equidad” (CREE) el cual tiene una tarifa de 9%. Debe tenerse en cuenta también que desde el 1 de enero de 2015, será aplicable una sobretasa del CREE del 5% adicional, el cual irá incrementando cada año hasta llegar al 9% en el 2018. 38
IMPUESTOS DIRECTOS Son los gravámenes establecidos por ley que recaen sobre la renta, el ingreso y la riqueza de las personas naturales y/o jurídicas, los cuales consultan la capacidad de pago de éstas. Se denominan directos porque se aplican y recaudan directamente de las personas que tienen el ingreso o el patrimonio gravado.”
INDIRECTOS IMPUESTOS Son gravámenes que recaen sobre la producción, la venta de bienes, la prestación de servicios, las importaciones y el consumo. Estos impuestos no consultan la capacidad de pago del contribuyente.”
IMPUESTOS NACIONALES Son los tributos emitidos por el poder ejecutivo y sometido a consideración del congreso nacional para su aprobación, los cuales se hacen efectivos a partir de la sanción presidencial y su correspondiente publicación en el diario oficial. Son impuestos del orden nacional los siguientes: 1. Impuesto al valor agregado (IVA): 2. Impuesto de Renta 3. Impuesto de Timbre Nacional 4. Contribuciones Especiales • El IVA es el impuesto que se establece sobre toda la venta de bienes y servicios del territorio Nacional. Se genera por: las ventas de mercancía que no hayan sido excluidas, Los servicios prestados en el territorio y la mercancía importada. • El impuesto de renta: la base gravable para las personas naturales son sus ingresos ajustados por deducciones y exenciones. Las tarifas del impuesto aumentan con el ingreso del contribuyente como un mecanismo de equidad. En empresas, la tarifa tiende a ser plana, es decir, es independiente de su tamaño o rentabilidad. • El impuesto de timbre Nacional es el impuesto generado en la protocolización de todo contrato o instrumento publico incluido los títulos valores que se otorguen o acepten en el país suscritos entre particulares con el estado o entre particulares cuyo acto sea superior a 53.000.000 pesos y liquidado a la tarifa única del 1.5% Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas, sus asimiladas, y las entidades públicas no exceptuadas expresamente que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores, o suscriptores en los documentos • Las contribuciones especiales son los gravámenes que establece el gobierno nacional con el fin de cubrir necesidades específicas en el presupuesto de la nación. a. Impuesto para preservar la seguridad democrática b. Gravamen a los movimientos financieros
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IMPUESTOS DEPARTAMENTALES • Impuestos al consumo de cerveza, licores y cigarrillos y tabaco: Son bastante elevados para desestimular el consumo lo que produce grandes problemas de evasión. • Impuesto al registro • Sobretasa a la gasolina
IMPUESTOS MUNICIPALES 1. Impuesto de Industria y Comercio: grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se realiza en Bogotá en forma ocasional o permanente, con establecimientos o sin ellos. 2. Impuesto Predial unificado: Se grava a la propiedad o posesión de los inmuebles ubicados en el Distrito Capital y que debe ser declarado y pagado por los propietarios y poseedores de los predios. Por predio se entienden: locales, parqueaderos, lotes, apartamentos, casa, etc. El impuesto se causa el 1 de Enero de cada año hasta el 31 de Diciembre del respectivo año. 3. Impuesto sobre vehículos automotores: Recae sobre los vehículos matriculados en el Distrito Capital y su pago o periodo es anul, del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada año. 4. Sobretasa a la gasolina 5. Impuesto de delineación urbana: Para expedir licencias de construcción, ampliación, modificación, adecuación y reparación de obras y terrenos del Distrito Capital. 6. Impuesto de azar y espectáculos: El hecho generador de este impuesto está constituido por la realización de uno de los siguientes eventos: espectáculos públicos, apuestas sobre toda clase de juegos permitidos, rifa, concursos y similares y venta por el sistema de clubes.
CRUCIGRAMA 1. Una vez que acuse recibo de la respuesta de la autoridad fiscal, contará con un plazo de veinte días para concluir el procedimiento a que se refiere los acuerdos conclusivos. (procuraduría de la defensa del contribuyente). 2. Es facultada para que lleve a cabo la celebración de sorteos de lotería fiscal, en los que participen las personas físicas que no realicen actividades empresariales y que efectúen pagos a través de los medios electrónicos (servicio de administración tributaria)
4 .La transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el país, a la cual se le denominará escindente, a otra u otras sociedades residentes en el país que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas.(escisión de sociedades) 5. Procede contra las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales. (recurso de renovación)
6. Están obligadas a contestar las consultas sobre situaciones reales y concretas que hagan los inte3. Efectuará la retención del impuesto al valor resados individualmente.(autoridades fiscales) agregado que le sea trasladado con motivo de la prestación de los servicios de recaudación que 7. Surtirán sus efectos al día hábil siguiente en presten las entidades financieras u otros auxilia- que fueron hechas y al practicarlas deberá prores de Tesorería de la Federación, el cual formará porcionarse al interesado copia del acto adminisparte de los gastos de recaudación. (secretaria de trativo que se notifique.(notificaciones) 40
8. Deberán enviarse a través del buzón tributario y deberán tener por lo menos los siguientes requisitos: El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio fiscal manifestado al registro federal de contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la autoridad, y la clave que le correspondió en dicho registro.(promociones 9. Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas.(impuestos) 10. Cuando no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe. (multas)
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ORIGEN DE LOS IMPUESTOS Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional según el cual todos los nacionales están en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artículo 95, numeral 9º de la Constitución Política de Colombia) Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en el órgano legislativo del poder público, así lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta constitucional, que enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la administración, determinar contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los casos y condiciones que establezca la ley. El art. 338 de la Constitución Nacional señala: “En tiempos de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales y parafiscales.
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F I NA N Z A S Las finanzas constituyen una parte de la economía que se preocupa por dar énfasis y llevar a la práctica los conceptos económicos teóricos. Para llegar al campo financiero debemos partir de las grandes ramas que integran la ciencia económica: la macroeconomía y la microeconomía. La primera le suministra al financista conocimientos amplios acerca del sistema institucional en el cuál se mueve la estructura del sistema bancario, las cuentas nacionales, las políticas económicas internas y externas. La segunda, por su parte, lo ubica dentro de unos principios, a nivel de empresa, los cuáles deben ser tenidos en cuenta para el éxito financiero; tales son, por ejemplo, los principios sobre oferta y demanda, las estrategias para maximizar utilidades, las preferencias sobre utilidad o riesgos y las políticas de precios. De una manera general podemos decir que la actividad financiera comprende tres funciones básicas:
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as 3 funciones financieras convergen en la L presentación del balance general: la primera aporta la información condensada en el balance
general, la segunda función se ocupa de la parte izquierda o los activos y la tercera a la parte izquierda, es decir a la parte del financiamiento. No se menciona el estado de pérdidas o ganancias, ya que este se encuentra representado en el patrimonio, en forma de utilidad o ganancia, aumentando o disminuyendo el valor de la empresa.
Se puede decir W que la función financiera dentro de la empresa, implica las siguientes responsabilidades primordiales: 1. Responsabilidad por la producción, manejo y flujo adecuado de la información contable y financiera, ya que su calidad y presentación constituyen la base fundamental para que todos los funcionarios que participan en la gestión financiera puedan llevar a cabo su objetivo. 2. Responsabilidad por la administración eficiente del capital de trabajo, mediante el establecimiento de los niveles deseables de efectivo, cartera e inventarios. 3. Responsabilidad por la selección y evaluación de inversiones a largo plazo, especialmente a lo concerniente a activos fijos necesarios para el funcionamiento de la empresa, “evaluación de proyectos de inversión”. 4. Responsabilidad por la consecución y manejo de fondos requeridos por la compañía. El financista debe conocer y saber utilizar con la debida propiedad las fuentes de financiación que su empresa debe utilizar. Sus conocimientos sobre el medio ambiente financiero y su apropiado desempeño en los mercados de capitales nacionales e internacionales se convierten en la clave del éxito para su gestión financiera. 5. Responsabilidad por su participación en el desarrollo de la empresa. El funcionario financiero debe tomar parte activa en la definición de los objetivos, las estrategias, los planes y programas que desarrollará la empresa. 6. Responsabilidad por el manejo administrativo de las áreas de la empresa involucradas en la función financiera, tales como contabilidad, costos, análisis financiero, proyectos, tesorería, crédito, presupuestos, auditoría, impuestos, comercio exterior y sistemas.
GESTIÓN FINANCIERA Todo el esfuerzo desarrollado por la gestión financiera debe tender hacia un fin “maximizar el valor de la empresa”. Ese fin corresponde, por lo general, al propósito de los accionistas, inversionistas o dueños de incrementar su propia riqueza. El valor de la empresa es un concepto cuya comprensión resulta muy compleja en la vida práctica, pero se puede decir que se compendia en el valor del mercado de cada acción o aporte social y que de alguna manera, a través del tiempo, el valor promedio de la acción refleja el éxito o fracaso de
Lo que si debe quedar claro es que el objetivo financiero no deber ser solo maximizar las utilidades, ya que las utilidades son solo uno de los ingredientes del valor de la empresa. De tal manera que algunas veces se pueden tomar decisiones que afectan negativamente las utilidades en el corto plazo, pero las cuáles redundan en beneficio del valor futuro de la empresa; en tanto que puede ocurrir lo contrario cuando, con el ánimo de mostrar utilidades rápidas a los accionistas, se eligen alternativas que van en contra del valor de la acción en el futuro.
a condición real. La complejidad y la importancia de la función financiera dependen en buena L parte del tamaño del negocio y de la etapa por la cuál atraviesa en su desarrollo. En una empresa pequeña o que inicie operaciones el proceso será en extremo sencillo. Pero a medida que el negocio crece, la importancia de la gestión financiera demanda un mayor número de funcionarios y dependencias. Entonces se creará una vicepresidencia, subgerencia o división financiera, la cuál tendrá a su cargo un mayor número de funcionarios con diversas especializaciones en diversas especializaciones en los diferentes aspectos de las finanzas. En consecuencia tenemos los siguientes especialistas: •El contador, encargado del manejo contable y la preparación de la información financiera. •El financista experto en presupuestos, a quien corresponde la preparación y el control de los presupuestos de la empresa. •El financista auditor, el cual tiene que ver con la vigilancia y el control interno de las operaciones de la empresa. •El financista experto en impuestos, a quien corresponde el manejo de los aspectos tributarios. •El financista especializado en comercio exterior, el cual se encarga de todo lo relacionado con importaciones, exportaciones, crédito externo etc. •El financista tesorero, quien se encarga del manejo de los recursos de tesorería y las inversiones de la empresa. •El financista experto en proyectos, al cual le corresponde preparar y evaluar los proyectos de desarollo de la compañía. •El analista financiero, a quien corresponde adecuar la información financiera, analizarla dentro de un marco macro y microeconómico, obtener conclusiones y proponer recomendaciones para que el administrador financiero tenga una base en la toma de decisiones. 45
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Proceso que recopila, interpreta, compara y estudia los estados financieros y los datos operacionales de un negocio. Esto implica el cálculo e interpretación de porcentajes, tasas, tendencias, indicadores y estados financieros, los cuáles sirven para evaluar el desempeño financiero y operacional de la firma, lo que ayuda de manera decisiva a los administradores, inversionistas y acreedores a tomar sus respectivas decisiones.
¿A QUIEN INTERESA? En principio existen diversas personas y entidades a quienes interesa y conviene el análisis financiero. Cada uno lo enfocará desde el punto de vista de sus propios intereses y enfatizará sobre ciertos aspectos que considere de mayor interés. A continuación se describen los principales interesados: 1.Administración de la empresa La más interesada en los resultados del análisis, ya que provee al administrador herramientas para determinar las fortalezas o debilidades de las operaciones y la finanzas; por tanto se debe conocer la capacidad de cubrir deudas a corto y largo plazo, rentabilidad de las operaciones, valor real de sus activos, naturaleza de sus obligaciones, habilidad para obtener sus inversiones, potencial para 2.Los inversionistas Interesados en la rentabilidad a largo plazo y la eficacia administrativa, además del potencial de utilidad y la estructura de capital evaluada desde la rentabilidad y el riesgo. 3.Bancos y acreedores Interesados en el análisis financiero dependiendo del tipo de obligación y el plazo de la misma. 4.Cámaras de comercio Mantienen actualizada la información financiera de sus afiliados y calculan algunos indicadores con el fin de llevar ciertos registros y poder suministrar información a sus afiliados. 5.Administración de impuestos Toda empresa está obligada a presentar su declaración de renta, la cual incluye estados financieros muy detallados.
INDICADORES FINANCIEROS
onstituyen la forma más común de análisis financiero, son llamados también razones debido a C que son el resultado de la relación entre dos cantidades, en este caso del balance general o el estado de resultados. El análisis a través de estas razones señala los puntos fuertes o débiles de un negocio e indica probabilidades y tendencias. Se ha seleccionado una serie de indicadores que se pueden utilizar y dentro de los cuáles el analista puede escoger el que más le convenga según el caso. A su vez, depende de quien esté interesado en la información, ya que al accionista le interesa el nivel de utilidades actuales y futuras, mientras que el acreedor está interesado en la liquidez y la capacidad de la compañía para adquirir nuevas obligaciones. De acuerdo con lo anterior, estos indicadores son los siguientes:
•Indicadores de liquidez Miden la capacidad de una empresa para cancelar sus obligaciones
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•Indicadores de actividad
Miden la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus activos, según la velocidad de recuperación de los recursos invertidos.
•Indicadores de endeudamiento
•Indicadores de rentabilidad Miden la efectividad de la administración de la empresa para controlar costos y gastos y así convertir las ventas en utilidades.
BIBLIOGRAFIA Referencias http://www.gerencie.com
http://www.semana.com/
www.emprenepyme.net
Análisis Financiero Aplicado – Héctor Ortiz Anaya (14° Edición).
www.eltiempo.com
Editorial –Universidad Externado – 2011 Cámara de Comercio de Bogotá - Cartillas www.monografías.com
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Alonso Moncada Diana Marc Buitrago Bernal Ivonne Astrid Obando Bonilla Fabián Quinche Melo Claudia Marcela Rodríguez Cancelado Johnny Rodríguez Barbosa Angie Patricia