Sistemas de Información Contable I - Modulo by Luis Enrique Pacheco Rocha

Sistemas de informacion contable I Luis Enrique Pacheco Rocha

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Las Organizaciones Desde tiempos muy antiguos las organizaciones han intervenido con un papel muy importante dentro de nuestra sociedad, es así que las personas que integran la sociedad debieron unirse para poder alcanzar ciertos fines que, de otra manera e individualmente no hubieran podido conseguir. Un ejemplo que podemos tomar desde la historia del mundo es la construcción de las grandes pirámides de la civilización egipcia, estas no se construyeron de una manera improvisada, sino que debió preverse que un grupo de personas estuvieran encargados de dichas construcciones y que, además existiera al menos una de ellas que determinara las tareas que debían hacerse y el cómo se llevarían a cargo, además tenían que contar que entre las personas existiera también al menos una quien estuviera a cargo de controlar que el trabajo asignado se hiciera y, que se hiciera bien. Como otro ejemplo, podemos citar a los grandes sistemas de riego artificial que se aplican en aquellas regiones de clima desértico y que, por ende sin la existencia de las organizaciones sería imposible que estos se hubieran montado para mejorar la producción de cultivos y la cría de ganado revirtiendo en cierta forma, las características climáticas. En los ejemplos mencionados encontramos varios elementos para destacar, a saber: 

Existen personas que tienen que cumplen diferentes funciones



Entre las funciones que se cumplen debe existir al menos una, a cargo de una o más personas que tenga la autoridad para determinar qué y quiénes han de realizar tal o cual tarea



Y por último, que quienes tienen a cargo la autoridad distribuyan las tareas o el trabajo, efectuando así una división del trabajo y de las responsabilidades que trae aparejado el cumplimiento del mismo.

Es así, que las organizaciones pueden definirse en principio como: “Un grupo de personas que tiene un fin determinado”, aquí también se hace necesario dejar claro que no necesariamente, éste grupo debe estar integrado por una gran cantidad de individuos.

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Si tomamos en cuenta las funciones que cumplen las personas dentro de la organización, podemos destacar las siguientes características que hacen que la misma “se constituya o no en una organización propiamente dicha”, a saber: 

La existencia de uno o más grupos de poder, los cuales tienen autoridad sobre las personas.



La división del trabajo y de las responsabilidades.

Entonces una organización “es un grupo de personas con un fin determinado, donde existe al menos uno o más centros de poder, quienes están encargados de la división del trabajo y la asignación de las responsabilidades”. Además no debe dejarse de tener presente que quienes tienen a cargo la dirección de una organización o centro de poder, asume la responsabilidad de tomar decisiones.

Grupo de personas

Fines =

Donde debe existir al menos

Son las metas u objetivos

un grupo de poder

que se proponen lograr

Organización

Actividad I Teniendo en cuenta las características distintivas de las organizaciones: grupo de personas, fines, centro de poder, indique si los siguientes casos corresponden o no a organizaciones, justificando siempre su respuesta. 1. Un grupo de amigos que se reúne todos los días sábados a practicar un deporte 2. Los empleados de la administración pública 3. La Administración pública 4. Los feligreses de una congregación religiosa 5. Una congregación religiosa 6. Un kiosco propiedad de una sola persona 7. Los empleados de un kiosco 8. Una Sociedad Anónima

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9. Un grupo de alumnos que se reúne todos los viernes en la biblioteca del colegio para profundizar los temas vistos junto a sus profesores 10. Una biblioteca 11. Los empleados de la biblioteca 12. Un club deportivo 13. La Comisión Directiva de un club deportivo 14. Un club de fútbol 15. Los hinchas de un club de fútbol 16. El Estado Nacional 17. El Estado Provincial 18. El Estado Municipal 19. La Administración Federal de Ingresos Públicos 20. La Escuela 21. Los estudiantes de una escuela 22. El centro de estudiantes de la escuela

Clases de Organizaciones Los objetivos que pueden proponerse las organizaciones son muy diversos, es así que tendremos organizaciones dedicadas a determinadas actividades, sean estas: 1.- De acuerdo a la finalidad que persiguen tendremos: a.- Organizaciones sin fines de lucro, son aquellas que dedican sus actividades a brindar beneficios a la comunidad o a un sector de la población particular, por ejemplo: Caritas, Cruz Roja, clubes deportivos, cooperadoras escolares, cooperativas, bomberos voluntarios, APADI, LALCEC, etc. b.- Organizaciones con fines de lucro, entre las que encontramos una gran diversidad de empresas comerciales, de producción y prestadoras de servicios, que con el producto de sus actividades tienen como principal fin el de obtener ganancias. 2.- De acuerdo a la actividad que desarrollan, las empresas pueden ser: a.- Organizaciones dedicadas a la producción: aquí encontramos aquellas que desarrollan actividades:

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- Agrícolas – ganaderas: relacionadas con la agricultura, la siembra y la cosecha cereales, oleaginosas, frutas, hortalizas, textiles etc. y la cría de ganado. - De explotación - mineras: relacionadas con la explotación de yacimientos, minas y canteras con actividades extractivas de madera, minerales, metales y piedras preciosas. - Industriales: relacionadas con la actividad de transformación de materia prima para obtener productos elaborados. b.- Organizaciones dedicadas a la

comercialización de productos: aquellas

dedicadas a la comercialización de productos terminados en el mismo estado en que han sido adquiridos dándoles una forma de mayor o menor valor racionado o no al menudeo. c.- Organizaciones dedicadas a la

prestación de servicios: Se denomina

empresa de servicios a aquella que obtiene sus resultados a través de la venta de un servicio. Una venta de servicios es, en cierto modo, semejante a la efectuada en el caso de tratarse de bienes materiales, pero obviamente, no se vende una cosa o bien tangible, por lo que no existe un desplazamiento físico o la posibilidad de guardar el activo adquirido para su empleo posterior. Este tipo de empresas puede incluir en dichas prestaciones la entrega o utilización de bienes como las destinadas al transporte de pasajeros o cargas, los hoteles, pensiones

alojamientos,

empresas

turismo,

estaciones

servicio,

comunicaciones, inmobiliarias, los bancos, etc. 3.- De acuerdo a la forma jurídica que adoptan las organizaciones pueden ser: a.- Empresas unipersonales: son aquellas organizaciones que pertenecen a un solo dueño o propietario, lo que no significa que no sea una organización ya que en éste tipo de empresas por lo general existe más de una persona. b.- Empresas pluripersonales o sociedades comerciales: son aquellas constituidas por dos o más personas, y como las empresas unipersonales pueden tener diversos fines y entre ellos incluir o no el de lucro.

El Ente Contable Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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Al analizar las clases de organizaciones que existen en nuestro medio advertimos que existen entre ellas algunas que para poder cumplir con sus fines deben contar con determinados elementos: Cuando una organización para poder cumplir con sus fines necesita de determinados tipos de bienes, se está en presencia de lo que en los Sistemas de Información Contable, se denomina “ENTE CONTABLE”. Por ejemplo, si consideramos a un grupo de profesores que tiene como objetivo el de poner en funcionamiento una academia de enseñanza, evidentemente que a primera vista existe lo que hasta ahora conocemos como una “organización”, es decir “un grupo de personas que tiene un fin determinado, existiendo uno o más grupos de poder”, pero el fin que tiene dicha organización está condicionado al mismo tiempo con la existencia de bienes que son necesarios para la academia de enseñanza, como por ejemplo: bancos, sillas, mesas, pizarrón, un edificio, etc. Aquí, la organización necesitará para poder cumplir con sus fines de determinados bienes o patrimonio, es entonces cuando esta organización adquiere la característica de un ente contable.

Organización

Patrimonio

Conjunto de bienes o Personas

Fines

Ente Contable

recursos que son necesarios para cumplir con los fines propuestos

Un ente contable puede o no tener fin de lucro. Aquellos entes contables que tienen como objetivo la obtención de ganancias se denominan “Empresas”

Actividad II Teniendo en cuenta las características distintivas de los entes contables: organizaciones y patrimonio, indique si los siguientes casos corresponden o no a entes contable, justificando siempre su respuesta.

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Modulo I

1. Un grupo de amigos que se reúne todos los días sábados a practicar un deporte 2. Los empleados de la administración pública 3. La Administración pública 4. Los feligreses de una congregación religiosa 5. Una congregación religiosa 6. Un kiosco propiedad de una sola persona 7. Los empleados de un kiosco 8. Una Sociedad Anónima 9. Un grupo de alumnos que se reúne todos los viernes en la biblioteca del colegio para profundizar los temas vistos junto a sus profesores 10. Una biblioteca 11. Los empleados de la biblioteca 12. Un club deportivo 13. La Comisión Directiva de un club deportivo 14. Un club de fútbol 15. Los hinchas de un club de fútbol 16. El Estado Nacional 17. El Estado Provincial 18. El Estado Municipal 19. La Administración Federal de Ingresos Públicos 20. La Escuela 21. Los estudiantes de una escuela 22. El centro de estudiantes de la escuela

Actividad III Teniendo en cuenta las características distintivas de las empresas: organizaciones y patrimonio, fines de lucro, indique si los siguientes casos corresponden a entes contable o empresas, justificando siempre su respuesta. 1. Un grupo de amigos que se reúne todos los días sábados a practicar un deporte 2. Los empleados de la administración pública 3. La Administración pública 4. Los feligreses de una congregación religiosa

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5. Una congregación religiosa 6. Un kiosco propiedad de una sola persona 7. Los empleados de un kiosco 8. Una Sociedad Anónima 9. Un grupo de alumnos que se reúne todos los viernes en la biblioteca del colegio para profundizar los temas vistos junto a sus profesores 10. Una biblioteca 11. Los empleados de la biblioteca 12. Un club deportivo 13. La Comisión Directiva de un club deportivo 14. Un club de fútbol 15. Los hinchas de un club de fútbol 16. El Estado Nacional 17. El Estado Provincial 18. El Estado Municipal 19. La Administración Federal de Ingresos Públicos 20. La Escuela 21. Los estudiantes de una escuela 22. El centro de estudiantes de la escuela

El Patrimonio del Ente Contable El patrimonio del ente contable está compuesto por el “conjunto de bienes de propiedad del ente, como así también de los derechos a favor del ente, y por el conjunto de obligaciones contraídas por el ente a favor de terceros”. Es decir: PATRIMONIO

Bienes de propiedad del Ente contable Derechos de propiedad y a cobrar

Obligaciones contraídas por el ente con terceros

Donde:

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Bienes propios: elementos materiales de propiedad del ente, “no se considera la simple tenencia de los mismos, sino el derecho de propiedad sobre los mismos”.



Derechos a favor o a cobrar: representan los derechos de que es titular el ente o bien, de aquellos que están a su nombre, como por ejemplo derechos sobre patentes de invención, marcas de fábrica, etc. Además de los derechos a cobrar a quienes le deben. Y por ello se dice que son deudas contra terceros ajenos al ente.



Obligaciones de la empresa con terceros: son las deudas que la empresa debe pagar a personas ajenas al ente contable. Y por ello se menciona que son contraídas a favor de terceros.

De esta manera el patrimonio se encuentra estructurado en tres grandes rubros: El Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto. PATRIMONIO Bienes de propiedad del Ente contable Derechos de propiedad y a cobrar

Obligaciones contraídas por el ente con terceros

PASIVO

ACTIVO

Se conoce como: -

ACTIVO: al conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente,

PASIVO: al conjunto de obligaciones contraídas por la empresa o ente contable con terceros y

PATRIMONIO NETO: a la participación de los socios, dueños o propietarios sobre el activo del ente contable y se obtiene de la diferencia entre el Activo menos el Pasivo

Por lo tanto la estructura patrimonial estará compuesta de la siguiente manera:

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PATRIMONIO

A C T I V O

PASIVO

PATRIMONIO NETO

Aplicando al conjunto la diferencia entre el Activo y el Pasivo, tendremos que: Si el ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO Y sabiendo que el PATRIMONIO NETO es igual a la parte del ACTIVO que corresponde a los dueños o propietarios de la empresa o ente contable, luego de restar el PASIVO, si lo representamos gráficamente tendremos: PATRIMONIO El Activo representa a los recursos, materiales e inmateriales que posee el ente contable “Para realizar sus actividades y hacer frente a las obligaciones contraídas”.

A C T I V O

PASIVO

PATRIMONIO NETO

Como el Pasivo representa a las obligaciones, también se considera como “La participación de terceros sobre el Activo o recursos del Ente Contable”.

Como con los recursos del Activo se cancelan las obligaciones del Pasivo, el resultado de esto, es “La participación de los dueños, propietarios y/o socios sobre el Activo del Ente Contable”.

Teniendo en cuenta lo expuesto hasta el momento diremos que:

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El PATRIMONIO no es igual al PATRIMONIO NETO, ya que ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO y Patrimonio es el conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente como así también el conjunto de obligaciones contraídas por la empresa con terceros, es decir: “El patrimonio incluye al Patrimonio Neto”. Actividad III Indique el valor de verdad de las siguientes afirmaciones, justificando siempre su respuesta: a. Una organización es un ente contable. b. Una empresa es una organización. c. Una organización es una empresa. d. Una empresa es un ente contable. e. Un ente contable es una organización sin fines de lucro. f.

Una empresa es una organización con fines de lucro.

g. El patrimonio del ente es el conjunto de recursos que necesita una organización para llevar a cabo los fines propuestos. h. El patrimonio del una organización no es necesario para la misma. i.

Una organización puede o no tener un patrimonio.

El patrimonio es la participación de los socios o propietarios sobre el activo del ente contable.

k. El patrimonio es el activo menos el pasivo. l.

El patrimonio neto es el activo menos el pasivo.

m. El patrimonio neto se obtiene de la diferencia entre el activo menos el pasivo. n. Con los recursos del activo se cancela el pasivo de la empresa. o. El activo es el conjunto de bienes de propiedad del ente contable. p. El Pasivo es el conjunto de deudas que posee la empresa con sus proveedores.

El Patrimonio Neto Para determinar la composición del patrimonio neto de una empresa se deben analizar primeramente los componentes del activo y del pasivo:

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Actividad IV Indique si los siguientes conceptos corresponden a bienes, derechos, obligaciones, o a ninguno de ellos: Concepto

Clasificación

Dinero en efectivo Un local Muebles para el local de ventas Maquinarias Deudas de clientes Deudas de la empresa por la compra de mercaderías a crédito Una cuenta corriente en Bco. de Galicia Dólares Estadounidenses Pagarés pendientes de cobro Pagarés pendientes de pago Importe cobrado en concepto de alquileres Importe adeudado en concepto de alquileres Importe pagado en concepto de intereses Deudores que no abonarán su cuenta a la empresa Artículos para le venta Costo de las mercaderías vendidas Aporte de los socios o propietarios en efectivo y/o especies Venta de mercaderías Importe pagado en concepto de servicio de energía eléctrica Inversiones realizadas en Acciones Euros Cheques recibidos de terceros Computadoras instaladas en red Importe adeudado en concepto de alquileres a terceros Importe adeudado en concepto de intereses a la empresa Bienes de intercambio ordinario o habitual Automotores de propiedad del ente Importe obtenido por terceros y clientes en concepto de descuentos

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Concepto

Modulo I Clasificación

Muebles para el local Deudas por la venta de mercaderías a crédito Cheques de pago diferido a favor de la empresa Cheques de pago diferido a favor de terceros Una cuenta corriente en Banco Macro Bansud Artículos de limpieza Gastos de limpieza Artículos de oficina Equipos de embasado Bicicletas Revistas Envases prestados a la empresa Una cuenta en Caja de ahorro en Banco Sudamerics Un plazo fijo en Banco nación Prestamos a la empresa de el banco del Sol S.A. Uniformes de empleados Sueldos pendientes de pago Importe adeudado a la empresa en concepto de alquileres Importe adeudado a terceros en concepto de comisiones Viáticos abonados al personal Importe abonado en concepto de servicios Importe adeudado en concepto de servicios de luz Importe obtenido por la empresa en concepto de descuentos Tenga presente que para calcular el Patrimonio Neto se deberá efectuar siempre la diferencia entre el Activo y el Pasivo, aplicando la siguiente ecuación patrimonial: Activo – Pasivo = Patrimonio Neto Y, tener presente que como el Patrimonio Neto esta compuesto además de los Ingresos (Y) y los gastos (G), es decir: Patrimonio Neto = Capital (C) + Ingresos (Y) – Gastos (G),

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Al no existir (Y) y (E), por lo tanto: Patrimonio Neto = Capital O lo que es lo mismo: Activo – Pasivo = Capital

Actividad V Supongamos que la empresa El Sol de Noche, tiene el siguiente listado de bienes: Concepto Una cuenta corriente en el Banco Bansud

Importes 15.128,00

Concepto

Importes

Importe adeudado por compra de

5.180,00

mercaderías a crédito

Mostradores

6.230,00

Automotores de propiedad de la empresa

Calefactores fijos

4.200,00

Góndolas

Importe adeudado en concepto de intereses Bienes de intercambio ordinario y/o habitual Deudas varias a favor de la empresa Ventiladores de techo Inversiones efectuadas por la empresa en acciones Euros Un local

1.210,30 56.210,00 1.210,00 840,00

Estanterías fijas Importe entregado a los proveedores en concepto de adelanto Deudas varias a favor de terceros Maquinas envasadoras Importe adeudado en concepto de comisiones Importe adeudado en concepto de alquileres

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Computadoras

21.800,00

Una cuenta corriente en el Bco Sta Cruz

12.560,00

Muebles para el local de ventas

674,00 1.700,00 620,00 850,00

3.120,00

Dólares estadounidenses

3.670,00

1.320,00

1.430,00

alquileres

Pagares pendientes de cobro

430,00

3.100,00

Importe adeudado a la empresa por

2.180,00

79.470,00

23.180,00

1.420,00 15.430,00

Estanterías móviles

678,00

Computadoras instaladas en red

4.210,00

Maquinas registradoras

3.190,00

Pagares pendientes de pago

1.300,00

Dinero en efectivo

24.170,00

Importe recibido de los clientes en

730,00

concepto de adelanto Importe adeudado a la empresa en

2.190,00

concepto de intereses

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1. Identifique cada concepto con los elementos correspondientes al Patrimonio (Activo y Pasivo). 2. Complete el cuadro de situación patrimonial que se da a continuación. 3. Realice la diferencia entre el total del Activo y del Pasivo. 4. Coloque el importe obtenido en la columna correspondiente al Capital. 5. Llene los espacios destinados a las sumas. Obtendrá un resultado que será igual en el Activo y en el Pasivo más el patrimonio Neto. Aquí se podrá observar que se cumple lo que establece la ecuación patrimonial: 

Que el Activo – Pasivo = Patrimonio Neto



Que el Patrimonio Neto = Capital + / - Resultados



Que los Resultados = Ingresos – Egresos



Y que por lo tanto Activo – Pasivo = Capital + Ingresos – Egresos



O bien que Activo = Pasivo + Capital + Ingresos - Egresos

Esto sucede al efectuar el pasaje de términos correspondiente tomando como punto de partida la ecuación básica:

Activo – Pasivo = Capital + Ingresos – Gastos

De esta manera si despejamos el Activo, tendremos:

Activo = Pasivo + Capital + Ingresos - Gastos

Y si incógnita es el Capital: Capital = Activo + Pasivo – Ingresos + Gastos

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Modulo I

Esta ecuación fundamental (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto, incluyendo dentro de éste ultimo a los resultados obtenidos por la diferencia entre ingresos y egresos) queda reflejado en el Estado de Situación Patrimonial. El Estado de Situación Patrimonial es un cuadro que muestra la situación patrimonial de la empresa, es decir: Cómo está compuesto y a cuánto asciende el activo para hacer frente a las obligaciones detalladas en el pasivo.

Actividad VI De acuerdo al listado de bienes detallado en la actividad V de la empresa El Sol de Noche, transcribe los valores que corresponden al Activo, al Pasivo y al Patrimonio Neto en el Siguiente cuadro de Situación Patrimonial Activo

Pasivo

Total Pasivo Patrimonio neto Capital Total patrimonio Neto Total Activo

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Total Pasivo + Patrimonio Neto

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Modulo I

Actividad VII Indique si los siguientes conceptos corresponden a bienes, derechos, obligaciones, capital, ingresos o Egresos: Concepto

Clasificación

Dinero en efectivo Un local Muebles para el local de ventas Maquinarias Deudas de clientes Deudas de la empresa por la compra de mercaderías a crédito Una cuenta corriente en Bco. de Galicia Dólares Estadounidenses Pagarés pendientes de cobro Pagarés pendientes de pago Importe cobrado en concepto de alquileres Importe adeudado en concepto de alquileres Importe pagado en concepto de intereses Deudores que no abonarán su cuenta a la empresa Costo de las mercaderías vendidas Aporte de los socios o propietarios en efectivo y/o especies Venta de mercaderías Importe pagado en concepto de servicio de energía eléctrica Inversiones realizadas en Acciones Euros Cheques recibidos de terceros Computadoras instaladas en red Importe adeudado en concepto de alquileres a terceros Importe adeudado en concepto de intereses a la empresa Bienes de intercambio ordinario o habitual Automotores de propiedad del ente Importe obtenido por terceros y clientes en concepto de descuentos Muebles para el local Deudas por la venta de mercaderías a crédito Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Concepto

Modulo I Clasificación

Cheques de pago diferido a favor de la empresa Cheques de pago diferido a favor de terceros Una cuenta corriente en Banco Macro Bansud Artículos de limpieza Gastos de limpieza Artículos de oficina Equipos de embasado Bicicletas Revistas Envases prestados a la empresa Una cuenta en Caja de ahorro en Banco Sudamerics Un plazo fijo en Banco nación Prestamos a la empresa de el banco del Sol S.A. Uniformes de empleados Sueldos pendientes de pago Importe adeudado a la empresa en concepto de alquileres Importe adeudado a terceros en concepto de comisiones Viáticos abonados al personal Importe abonado en concepto de servicios Importe adeudado en concepto de servicios de luz Importe obtenido por la empresa en concepto de descuentos Artículos para le venta

La Ecuación Patrimonial Una ecuación puede entenderse como una expresión matemática exacta, donde existe una igualdad entre dos términos, como por ejemplo: a= b + c Si tomamos el conjunto del patrimonio del ente podemos también expresarlo a través de la siguiente ecuación básica o fundamental, es decir:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Activo

Pasivo

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Patrimonio Neto

O bien: Activo

Capital

Ingresos

Gastos

De la diferencia entre los ingresos y los gastos se obtiene el Resultado del Ejercicio, el que puede ser positivo (ganancia) o negativo (perdida). Entonces tendremos: Positivo

Ganancias

Ingresos mayores que egresos

Negativo

Perdidas

Egresos mayores que ingresos

Resultado del Ejercicio

Si consideramos los resultados y las reservas, tendremos:

Activo

Pasivo

Capital

Reservas

Resultados

Esta ecuación presenta diferentes variaciones debido a las transacciones que la empresa realiza. Existen dos tipos de ecuación patrimonial: La ecuación patrimonial estática: donde el Patrimonio Neto es igual al capital, ya que no existen los Ingresos (Y), y los Gastos (G). Éste tipo de ecuación se da al comienzo de las actividades de la empresa. Activo

Pasivo

Patrimonio Neto

Activo

Pasivo

Capital

Y la ecuación patrimonial dinámica, donde se registran Ingresos (Y) y Egresos (E) que producen variaciones en el Patrimonio Neto. Éste tipo de ecuación se da cuando la empresa comienza a realizar operaciones comerciales, las cuales darán como resultados la obtención de Ingresos (Y) o Egresos (E).

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Activo

Pasivo

Activo

Pasivo

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Patrimonio Neto Capital

Ingresos

Gastos

El Método de la Partida Doble El método de la partida doble (con dos partidas o igualdades según su nombre lo indica) conocido por la abreviatura M.P.D., surgió ante la necesidad de medir los resultados del ente contable que fueran obtenidos considerando un cierto período de tiempo, generalmente un año y que llamaremos de ahora en más “ejercicio económico”. De esta manera se pueden determinar los cambios que ha experimentado la ecuación patrimonial (o el patrimonio del ente) al finalizar un ejercicio económico o contable, es decir permite tener acceso a cierta información con la cual el ente contable debe contar para tomar cierto tipo de decisiones a aplicar en el próximo ejercicio, relacionada con los siguientes interrogantes, a saber: 1. ¿Qué bienes integran el patrimonio? y, ¿A cuánto asciende el valor del mismo? 2. ¿Cómo está compuesto el activo de la empresa? y, ¿Qué valor tienen los bienes que integran este activo? 3. ¿A cuánto asciende el valor de las obligaciones de la empresa con terceros? y, ¿Qué tipo de deudas ha contraído la empresa? 4. ¿Cuál es el valor del activo que pertenece a los dueños o propietarios del ente? o bien, ¿Cuál es el valor del patrimonio neto al finalizar el ejercicio? 5. ¿Se obtuvieron ganancias o pérdidas durante el presente ejercicio económico? En efecto, al transcurrir un período o ejercicio económico, puede ocurrir que se experimente un incremento o bien una disminución en la riqueza del ente y, esto estará determinado por: Riqueza Final

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Riqueza Inicial

= Resultado del Ejercicio

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O lo que es lo mismo: Patrimonio Neto Final (al Finalizar el Ejercicio

Patrimonio Neto Inicial

(Al Iniciar el Ejercicio Económico)

Económico)

= Resultado del Ejercicio

Donde: - Ejercicio económico: los resultados de las empresas deben ser medidos de tanto en tanto y a través de períodos determinados de tiempo, se entiende por “ejercicio económico el período de tiempo, que consiste generalmente en un año de plazo, en el que se miden los resultados obtenidos por la empresa o ente contable”. Un ejercicio económico puede o no coincidir con el inicio del año, según el calendario gregoriano que nos rige, es decir: abarcar los doce meses del año comenzando desde el 01/01 hasta el 31/12 del mismo año, es decir: Año 01 01

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Primer Ejercicio Económico

Año 02 01

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Segundo Ejercicio Económico El ejercicio puede no coincidir con éste inicio del año calendario, abarcando un periodo de doce meses dentro de cualquiera de los meses del año, en este caso se cuentan solo los meses que encierra un ejercicio económico.

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Por ejemplo: si un ejercicio económico o contable tiene inicio el 01/03/01 culminará a los doce meses de transcurrida esta fecha, contando a partir de los meses incluidos en éste período, el ejercicio económico cerrará el 28 o 29/02/02 ya que a partir del 01/03 comienza el nuevo ejercicio económico, o sea: Año 01

Año 02

28/29

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Feb

Primer Ejercicio Económico

Año 02

Año 03

28/29

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Feb

Segundo Ejercicio Económico En cuanto a los días que abarca un ejercicio económico deberemos distinguir el año civil del año comercial. a.- El año civil consta de 12 meses o 365 días tal cual lo indica el calendario gregoriano. b.- Mientras que dentro del año comercial, se incluyen solamente 360 días, y los meses se calcular generalmente y siempre que no se indiquen los mismos, de treinta días cada uno. Por ejemplo: - Si se emite un pagaré a 180 días de plazo se cuentan los días que abarcan estos dentro de los meses del calendario: si éste documento es emitido el 02/02 con 180 días de plazo, la fecha de vencimiento operará el día 01 o 02 (en el caso de ser año bisiesto) de agosto del mismo año, es decir:

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Días que abarca la operación 26/27

01/02

28/29

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Días y Meses del año Si bien en el transcurso de un ejercicio económico y al realizar la empresa o ente contable sus operaciones comerciales se obtienen también “resultados” los mismos “no se deberán relacionar directamente con una ganancia o una perdida”, ya que es cierto que se usan estos términos de manera indiscriminada e indistinta, pero existe una diferencia sustancial entre:  Los ingresos con las ganancias y,  Las pérdidas con los egresos. Diferencia entre Ingresos y Ganancias. “Los ingresos (Y), incluyen siempre a gastos que necesariamente deben realizarse para obtener una ganancia”. Por ejemplo: Si hemos de realizar una venta de mercaderías, deberemos primeramente considerar el precio de costo o adquisición de la misma para luego determinar su precio de venta y así obtener una ganancia por la operación. Es decir, si compramos un artículo para vender por $ 300 (precio de costo o adquisición), no venderemos al mismo por el valor de compra, ya que para poder obtener una ganancia deberemos adicionarle una determinada suma que será conocida con el nombre de utilidad o ganancia de la operación (la que generalmente se calcula con un tanto por ciento o porcentaje, representado por el símbolo %). Supongamos que decidimos que la utilidad para ésta operación sea del 80%, entonces tendremos: $ 300,00

80 %

Precio de Venta

$ 300,00

$ 240,00

$ 540,00

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De aquí podemos concluir lo siguiente: -

¿Cuál es el gasto que se efectuó al realizar la venta de mercaderías? - El costo o valor de adquisición o compra de dicha mercadería, que en este caso es de $ 300

¿Cuál es la ganancia real que se obtiene en ésta operación de venta? - La suma de $ 240, ya que si bien el producto es vendido por $ 540 dentro de este valor tenemos incluidos $ 300 que es el costo de la mercadería que estamos vendiendo.

Podemos decir entonces que: Precio de Costo o adquisición

% de utilidad o ganancia

Precio de Venta

Formación del Precio de Venta Donde: -

El precio de costo o adquisición en este caso constituye el Costo de la Mercadería Vendida (C.M.V.), el que es considerado como “una gasto necesario para poder obtener en un futuro un ingreso por la venta de dicha mercadería”.

Mientras que el Precio de Venta de la mercadería constituye un Ingreso y “no una ganancia ya que dentro del mismo encontramos dos conceptos: el C.M.V y el % de utilidad o ganancia propiamente dicha.

Otro ejemplo que podemos tomar para diferenciar los ingresos de las ganancias, es el caso de los alquileres: Cuando el propietario de un inmueble alquilado cobra un alquiler, este valor constituye un ingreso y no una ganancia propiamente dicha por las siguientes razones: 

El valor o importe recibido por el alquiler, incluye también conceptos de gastos efectuados para que el mismo pudiera ser cobrado



En el importe o importes recibidos por el alquiler, deberemos considerar los gastos correspondientes a la confección del contrato de alquiler



Se debe tener en cuenta que en un alquiler no solamente existen gastos de realización del contrato, sino que además tendremos los relacionados con el mantenimiento del inmueble y los gastos ocasionados por el pago de impuestos y tasas a cargo del propietario del bien.

En síntesis, al concluirse el ejercicio económico recién podrá saberse a ciencia cierta la ganancia obtenida por los alquileres cobrados al restar de los ingresos los gastos que el mismo ha ocasionado. Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 23 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Diferencia entre Egresos y Pérdidas. “Los egresos son aquellas erogaciones (o salidas de dinero), efectuadas con el fin de obtener una ganancia futura”, mientras que “las pérdidas significan la desposesión de alguna cosa o bien, o también dejar de poseer algunas cosas o bienes materiales a causa de haberse malgastado, dañado o desmejorado”. Por ejemplo: Cuando adquirimos ciertos artículos para la venta, el precio de costo o adquisición no puede considerarse como una pérdida ya que es un gasto necesario para obtener por la venta de esa mercadería una ganancia futura. Por otro lado, por algunos gastos efectuados se recibe una prestación determinada como por ejemplo al pagar el servicio de luz eléctrica, gas, teléfono, televisión por cable, Internet, Intranet, etc. Y el mismo hecho de percibir un servicio (o algo a cambio del pago efectuado) hace que, no podemos hablar de pérdidas sino de gastos ya que estos servicios podrían incrementar las ventas o aumentar las ganancias del ente contable. Para que las pérdidas existan, tendremos que considerar que no obtenemos nada a cambio, como por ejemplo en aquellas situaciones fortuitas en las que interviene un siniestro, como es el caso de un incendio total de un automóvil u otro bien de nuestra propiedad. Para concluir diremos que, “no significa lo mismo el referirse a un Ingreso que hablar de una ganancia y, que también afrontar un egreso no significa sufrir una pérdida. Y como hemos visto con anterioridad las Ganancias y/o las Pérdidas son los resultados obtenidos al finalizar un ejercicio económico. Por lo tanto, durante el ejercicio económico haremos referencia a gastos e ingresos y no a pérdidas y ganancias”.

Actividad VII Indique si los siguientes conceptos corresponden a bienes, derechos, obligaciones, capital, ingresos o gastos y luego coloque estos elementos en el cuadro de situación patrimonial, para ello deberá determinar el valor del capital teniendo en cuenta que en estos casos existen ingresos y gastos, entonces deberá despejar la ecuación: Activo

Pasivo

Capital

Ingresos

Gastos

Por lo tanto, realizando el despeje correspondiente:

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I C

Concepto Importe abonado por la venta de mercaderías a crédito Una cuenta corriente en el Banco Bansud

Modulo I +

Elemento Activo

Pasivo

Capital

Ingresos

Gastos

Importes 2.180,00 15.128,00

Mostradores

6.230,00

Calefactores fijos

4.200,00

Importe adeudado en concepto de intereses

1.210,30

Artículos de limpieza Deudas por compra de mercaderías a crédito Automotores de propiedad de la empresa Góndolas Importe que nos adeudan en concepto de alquileres Bienes de intercambio ordinario y/o habitual Deudas varias a favor de la empresa

850,00 5.180,00 23.180,00 3.100,00 1.430,00 56.210,00 1.210,00

Ventiladores de techo

840,00

Papeles de oficina

540,00

Computadoras Dólares estadounidenses Una cuenta corriente en el Banco Santa Cruz Pagares pendientes de cobro Inversiones efectuadas por la empresa en acciones Euros Muebles para el local de ventas

3.120,00 21.800,00 12.560,00 1.420,00 2.180,00 3.670,00 15.430,00

Estanterías móviles

678,00

Estanterías fijas

430,00

Adelanto entregado a los proveedores

1.320,00

Deudas varias a favor de terceros Maquinas envasadoras

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

674,00 1.700,00

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Elemento

Concepto

Activo

Pasivo

Capital

Ingresos

Gastos

Importes

Importe adeudado en concepto de

620,00

comisiones Importe adeudado en concepto de

850,00

alquileres Importe que nos adeudan en concepto

2.190,00

de intereses Computadoras instaladas en red

4.210,00

Maquinas registradoras

3.190,00

Pagares pendientes de pago

1.300,00

Dinero en efectivo

24.170,00

Adelanto recibido de los clientes

730,00

Un local

79.470,00

Coloca los conceptos y valores que correspondan el el Estado de Situación Patrimonial: Estado de Situación Patrimonial Activo

Pasivo

Total Pasivo Patrimonio neto Capital Total patrimonio Neto Total Activo

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

Total Pasivo + Patrimonio Neto

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Aplicación del Método de la Partida Doble Para poder aplicar el M.P.D. nos basaremos en la igualdad fundamental que está representando al patrimonio del ente, es decir: Activo

Pasivo

Capital

Ingresos

Gastos

Patrimonio Neto

Supuestos Fundamentales para la aplicación del Método de la Partida Doble (M.P.D.): 1.- “El Patrimonio del Ente Contable no es igual o el mismo que el Patrimonio individual de sus dueños o propietarios” En efecto, el patrimonio del ente es “de propiedad del ente” y distinto al del patrimonio individual de su dueño o propietario. Esta necesidad de diferenciación entre ambos patrimonios proviene de considerar la situación en que una persona pueda ser propietaria de varios entes a la vez, y en este caso al considerar en forma conjunta varios patrimonios no podrá saberse con certeza cuál de los entes es de mayor o menor efectividad, además no podrá identificarse dentro del patrimonio de un ente específico su grado de solvencia o liquidez. O también, puede suceder que las deudas individuales de los propietarios contraídas por motivos particulares y ajenos a la actividad ordinaria y habitual del ente queden mezcladas con las del patrimonio de la empresa y al ocurrir esto, tener que afrontar la cancelación de las deudas particulares o personales con el patrimonio del ente contable, causa que ocasionaría una pérdida o disminución de recursos para que dicha organización pueda cumplir con el fin de obtener ganancias. Patrimonio del Ente Contable

≠

Patrimonio del dueño, propietario o socio del Ente Contable

2.- “El Activo está integrado por los recursos que posee el Ente para hacer frente a las obligaciones contraídas”. Es decir, los bienes y derechos que componen el activo del ente están en parte destinados a cancelar las deudas y/u obligaciones contraídas por éste con terceros. Ya que al pagar una deuda se ocasiona una disminución en los bienes del activo, dichos bienes constituyen un recurso para cancelar las deudas de la empresa. Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Activo

Modulo I

Recursos del Ente Contable

3.- “El Pasivo es igual a la participación de terceros ajenos a la empresa sobre el activo de la misma”. Si tenemos en cuenta que las obligaciones y/o deudas que contrae la empresa son canceladas con los recursos que existen en el activo de la misma, se puede afirmar que aquellas personas a las que el ente contable les debe tienen un derecho sobre su activo, y que dichos derechos a cobrar las deudas a favor de terceros son las participaciones de éstos sobre el activo del ente. PATRIMONIO El Activo representa a los recursos, materiales e inmateriales que posee el ente contable “Para realizar sus actividades y hacer frente a las obligaciones contraídas”.

PASIVO

A C T I V O

PATRIMONIO NETO

Como el Pasivo representa a las obligaciones, también se considera como “La participación de terceros sobre el Activo o recursos del Ente Contable”.

Entonces:

Pasivo

Participación de terceros sobre el Activo del Ente Contable

4.- “El Patrimonio Neto es igual a la participación de los propietarios sobre el Activo del ente.” Si consideramos al Activo como el total de los recursos que el ente contable posee para hacer frente a las obligaciones contraídas con terceros, “el patrimonio del ente no puede nunca ser considerado como el patrimonio de los propietarios”. Por ejemplo: Si se desea saber cuantos son los recursos que posee la empresa para hacer frente a las obligaciones contraídas se deberá tomar solamente el Activo del ente, ya que si se incluye también al patrimonio personal de los propietarios se estaría contando con recursos que en realidad no posee la empresa y que, son de propiedad exclusiva e individual de cada uno de los propietarios. Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

PATRIMONIO

A C T I V O

PASIVO

PATRIMONIO NETO

Como con los recursos del Activo se cancelan las obligaciones del Pasivo, el resultado de esto, es “La participación de los dueños, propietarios y/o socios sobre el Activo del Ente Contable”.

Por otro lado, cada vez que un gasto se efectúe (y como sabemos que los gastos traen aparejado la disminución del activo), el valor del Activo no sería representativo de los recursos que quedan para afrontar nuevas deudas ya que, estarían incluidos dentro del patrimonio recursos a los que la empresa no tiene una accesibilidad directa y con los cuales no puede contar sin la autorización de su dueño real.

“Todo Gasto efectuado trae aparejada la disminución del Activo”. Es decir: “Cuando los Gastos aumentan el Activo Disminuye”

“Todo Ingreso obtenido por el Ente Contable trae aparejado el aumento del Activo”. Es decir: “Cuando los Ingresos aumentan el Activo Aumenta”

En cambio, distinto es considerar que de la diferencia obtenida entre el Activo y el Pasivo del ente surge la participación de los propietarios en el Activo del ente ya que, una vez que han sido determinados los recursos afectados directa o indirectamente a la cancelación de las obligaciones del ente con terceros, el excedente que surge de la mencionada diferencia “es en realidad lo que le corresponde a los propietarios de la empresa”. Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

“El Patrimonio Neto se obtiene de la diferencia del Activo menos el Pasivo”. Pero: “Representa la participación de los dueños, propietarios o socios sobre el Activo del Ente Contable”

Registración utilizando el M.P.D. y la ecuación patrimonial: A - P = C + Y - G. Para utilizar éste método deberemos clasificar a las distintas partes de una operación comercial teniendo en cuenta el siguiente procedimiento: 1. Identificar cuando se trate de un bien de propiedad del ente, o de un derecho u obligación a pagar 2. Identificar si se trata de un aporte de los propietarios 3. Determinar si la parte de la operación identificada corresponde a un Activo, Pasivo, Capital, Ingreso o Egreso 4. Determinar si ese Activo, Pasivo, Capital, Ingreso o Egreso aumenta o disminuye 5. Si se trata de un aumento colocar el importe con signo positivo (+), o bien sin el ya que se sobreentiende que se trata de un número positivo 6. Si se trata de una disminución colocar el importe entre paréntesis, ya que en contabilidad los importes así indicados se entienden como sumas negativas que deben ser restadas. 7. Debe existir una igualdad entre las partes de la ecuación patrimonial, es decir: 1ra. Parte: Activo - Pasivo; 2da. Parte: Capital + Ingreso – Egresos, que a su vez, esta última, es igual al Patrimonio Neto. Activo

Pasivo

Capital

Ingresos

Gastos

Patrimonio Neto

Primera Parte

Segunda Parte

8. Esto se consigue efectuando todas las operaciones matemáticas de suma y resta (en forma horizontal) planteadas en cada caso u operación comercial. 9. Al finalizar con todas las operaciones efectuar una suma vertical para determinar que se cumpla la igualdad planteada, es decir: Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Egresos = Patrimonio Neto Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Activo

Pasivo

Capital

Ingresos

Gastos

Patrimonio Neto

Primera Parte

Segunda Parte

Actividad VIII Resolución de un caso práctico. Complete cada cuadro teniendo en cuenta cada uno de los elementos de la ecuación patrimonial y cuando corresponda a una disminución encierre dicho importe entre paréntesis ( ). Operación Nro. 1: Se inician las operaciones comerciales con el siguiente detalle de inventario:

Dinero en efectivo $ 154.600,00

Artículos para la venta $ 60.000,00

Un automóvil $ 23.900,00

Un local $ 45.200,00

Muebles para el local de ventas $ 20.134,00

Deudas contraídas con terceros por la compra de mercaderías a crédito $ 8.100,00

Estanterías y vitrinas $ 12.500,00

Calefactores fijos $ 3.000,00

Pagarés firmados a favor de terceros $ 5.600,00

Pagarés firmados por terceros a favor del ente $ 7.100,00

Resolución: 1.- Se identifica en cada caso si los elementos corresponden al Activo, Pasivo, Capital, Ingresos o gastos 2.- Se identifica si los mismos aumentan o disminuyen, es decir si tenemos más o menos Activo, Pasivo, Capital, Ingresos o gastos Esto quedará indicado como sigue:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Concepto

Movimiento

Elemento

Dinero en efectivo $ 154.600,00

Aumento

Activo

Artículos para la venta $ 60.000,00

Aumento

Activo

Un automóvil $ 23.900,00

Aumento

Activo

Un local $ 45.200,00

Aumento

Activo

Muebles para el local de ventas $ 20.134,00

Aumento

Activo

Aumento

Pasivo

Estanterías y vitrinas $ 12.500,00

Aumento

Activo

Calefactores fijos $ 3.000,00

Aumento

Activo

Pagarés firmados a favor de terceros $ 5.600,00

Aumento

Pasivo

Pagarés firmados por terceros a favor del ente $ 7.100,00

Aumento

Activo

Deudas contraídas con terceros por la compra de mercaderías a crédito $ 8.100,00

La resolución en el cuadro de la ecuación patrimonial será: - complete el cuadro colocando los importes correspondientesOp.

154.600,00 60.000,00 23.900,00

Sub. Total

Total

= =

En este caso se comprueba la ecuación: Activo

Pasivo

Patrimonio Neto

Activo

Pasivo

Capital

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Ya que al comienzo de las actividades de la empresa no pueden existir Ingresos (Y), ni tampoco Egresos y por lo tanto: “Al inicio de las operaciones del Ente Contable (o al comienzo del ejercicio económico) el Patrimonio Neto es Igual al Capital”. “Donde el Patrimonio Neto no sufre una variación sino la que es ocasionada por la formación del Capital”. El Capital está formado por los aportes de los dueños, propietarios o socios al Ente Contable, Empresa o Sociedad. Estos pueden ser en dinero en efectivo o bien en especie (todo bien material e inmaterial que no es dinero en efectivo). Entre los bienes inmateriales encontramos a los derechos, los propietarios pueden ceder los derechos de propiedad de una deuda a cobrar, cuentas corrientes y otras cuentas bancarias a favor del Ente Contable, el derecho sobre acciones o títulos públicos, etc. También entre los bienes materiales que son aportados podremos encontrar: automotores, mercaderías (o bienes de intercambio habitual de la empresa), muebles para el local de ventas, un local o inmueble, etc. Operación Nro. 2: Se efectúa la venta de mercaderías por $ 70.000,00 importe que nos pagan en efectivo. Siendo el C.M.V: $ 34.600,00 Op.

Sub. Total Total

= =

En este caso se produce un aumento del activo por la compra de mercaderías y al mismo tiempo se da un aumento de los Ingresos por la venta de mercaderías. En cuanto al costo de las mercaderías vendidas, se produce una disminución del activo por el aumento experimentado en los Egresos. Lo que comprueba la regla: Aquí podemos comprobar el principio que sostiene que un ingreso trae aparejado el incremento del activo, y que al mismo tiempo esto causa que el patrimonio neto se vea incrementado por el importe que corresponde a la ganancia real. O sea:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

“Todo Ingreso (Y), trae aparejado el aumento del Activo y todo Egreso (E), la disminución del Activo”. “Al existir Ingresos (Y) y/o Egresos (E) el Patrimonio del Ente contable sufre una variación o modificación experimentada en el Patrimonio Neto”. Operación Nro. 3: Se pagan sueldos al personal en relación de dependencia por $ 1.700,00 en efectivo. Op.

Sub.

Total

Aquí se observa que “ante el aumento de los Egresos (E) disminuye el Activo (A) en la misma proporción y por lo tanto dicho movimiento patrimonial causa al mismo tiempo una disminución en el Patrimonio Neto (P.N.). Operación Nro. 4: Con el objetivo de abrir una cuenta corriente bancaria en el Banco Macro Bansud, se realiza un depósito inicial de $ 1.600,00 en efectivo. Op.

04 Sub. Total Total

= =

En éste caso, el depósito en la cuenta corriente bancaria causa una disminución del Activo (A) por el efectivo depositado, pero al mismo tiempo se produce un aumento del Activo (A), a causa del aumento en el saldo de la cuenta corriente a favor de la empresa (lo que en realidad constituye un derecho a cobrar (a favor de la empresa) el importe depositado en la cuenta bancaria). Aquí se observa que “ante un deposito en cuenta bancaria ocasiona un aumento y disminución del Activo (A) por el mismo importe y por lo tanto no existe modificación en el Patrimonio Neto, ya que éste es igual a cero.

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Operación Nro. 5: Cancelamos la deuda contraída con nuestros proveedores originada en la operación Nro. 1, por un importe de $ 8.100,00 importe que pagamos en efectivo. Op.

Sub.

Total

En este caso se produce una disminución del Activo (A) por el pago en efectivo y a la vez una disminución del Pasivo (P) por la cancelación de la deuda a favor de terceros ocasionada en la compra de mercaderías a crédito. Y por lo tanto el Patrimonio Neto no sufre modificación alguna. Operación Nro. 6: Se efectúa la venta de mercaderías por $ 6.700,00 importe que nos quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo sin intereses. CMV: $ 3.200,00 Op.

Sub.

Total

Operación Nro. 7: Al transcurrir los 30 días nuestros clientes nos cancelan su deuda por $ 6.700,00 en efectivo. Op.

Sub. Total Total

= =

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= =

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Aquí tenemos una disminución del Activo (A) por el cobro de una deuda a favor de la empresa ya que, al cancelarla los clientes el derecho de cobro finaliza, pero al mismo tiempo incrementa el Activo (A) por que la deuda es cancela en efectivo. Operación Nro. 8: Se cobran intereses por pago fuera de término por un valor de $ 520,00 en efectivo. Op.

Sub.

Total

Operación Nro. 9: Se paga en efectivo la factura de luz del local comercial por un valor de $ 200,00. Op.

09 Sub.

Total

Operación Nro. 10: Nos cancela el pagaré firmado a favor de la empresa por $ 7.100,00 en efectivo. Op.

Sub. Total Total

= =

Aquí tenemos un aumento del Activo (A) por el cobro de una deuda garantizada con el pagaré a favor de la empresa ya que, pero al mismo tiempo incrementa el Activo (A) por la cancelación del pagaré en efectivo.

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Determinación del Resultado del Ejercicio. “El Resultado del Ejercicio (RE) se calcula restando al total de los ingresos (Y), el total de los gastos (G) durante el período o ejercicio transcurrido”. Resultado del Ejercicio RE

Ingresos

Gastos

El Resultado obtenido de la diferencia entre el total de los Ingresos anuales y el total de los Egresos anuales, puede ser:

Resultado del

Positivo

Re (+)

Ganancia

Negativo

Re (-)

Pérdida

Ejercicio RE

Actividad IX Para calcular el Re tomaremos todos los subtotales de las operaciones anteriores: Subtotal Operación 01

Sub. Total

Total Resultado del Ejercicio

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Aquí, al aplicar el M.P.D. podemos observar cuatro cosas: 1. Que al comienzo del ejercicio el Patrimonio Neto es igual al Capital ya que no existen ingresos y Egresos. 2. Que los ingresos y los Egresos son los que modificarán durante el ejercicio económico al Patrimonio Neto haciendo que el mismo se incremente o disminuya según existan ingresos (incremento) o Egresos (disminución). 3. Que independientemente de los ingresos y gastos que ocasionan incrementos y/o disminuciones en el patrimonio neto, “el capital permanece constante e invariable”. 4. Que el “El RE (Resultado del Ejercicio) obtenido al finalizar un ejercicio económico puede arrojar un saldo positivo, en cuyo caso estaremos en presencia de una GANANCIA; o bien arrojar un saldo negativo y, lo que significa que durante el período se obtuvieron PÉRDIDAS”. Ya hemos analizado un período que corresponde al comienzo o inicio por primera vez, de las actividades de una empresa donde existe una ecuación de tipo estática al iniciar las operaciones del ente y, variaciones en el patrimonio neto (aumentos y disminuciones) que se originan en las actividades habituales de compra-venta, cobros o pagos efectuados y que, corresponden a la dinámica de la empresa ya que si en estos casos analizamos la ecuación de los mismos estaremos frente a una ecuación dinámica. Nos queda por averiguar que sucede cuando la empresa inicia sus actividades en períodos posteriores a su inicio, es decir al comenzar el segundo, tercer, cuarto... ejercicio. Al comenzar un nuevo ejercicio económico se deberá tener presente que en el ejercicio anterior se han obtenido ciertos resultados, es decir el RE, que puede ser positivo (GANANCIAS) o negativo (PERDIDAS), por un valor “x” y que, se deben incluir en la ecuación patrimonial del nuevo ejercicio que se inicia, para ello a este RE los denominaremos Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores (RA). Tomando la ecuación patrimonial conocida hasta el momento veamos como quedó compuesta la ecuación patrimonial al finalizar el ejercicio anterior: Ecuación Patrimonial Activo

Pasivo

Capital

+/-

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

Ingresos

Gastos

Resultado del Ejercicio

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Al iniciar un nuevo ejercicio económico los Re que corresponden al ejercicio anterior pasan a formar parte de los Resultados Acumulados o Resultados No Asignado de Ejercicios Anteriores (RA). Entonces la ecuación quedará conformada de la siguiente manera: Ecuación Patrimonial Activo

Pasivo

Capita l C

Ingresos

Gastos

Ingresos

Gastos

Resultados

Acumulados

+/ -

Actividad X Resolución de un caso práctico. Para plantear el comienzo de un segundo ejercicio en el ente contable, hemos de continuar con los datos obtenidos del ejercicio desarrollado anteriormente, es decir: Año II, Segundo Ejercicio Económico del Ente Contable. Operación Nro. 1: Se inician las actividades comerciales del segundo ejercicio económico de la empresa con el siguiente detalle del inventario:

Dinero en efectivo $ 164.420,00

Artículos para la venta $ 79.000,00

Un automóvil $ 23.900,00

Un local $ 45.200,00

Muebles para el local de ventas $ 20.134,00

Estanterías y vitrinas $ 12.500,00

Calefactores fijos $ 3.000,00

Pagarés firmados a favor de terceros $ 5.600,00

Pagarés firmados por terceros a favor del ente $ 7.100,00

Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores (positivo) $ 37.520,00

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Op.

Modulo I +/-

Sub.

Total

+/-

Aquí también puede observarse el hecho (o principio) de que al comienzo del ejercicio el Patrimonio Neto es igual al Capital, ya que si bien existen resultados acumulados son de ejercicios anteriores y no del presente ejercicio. Operación Nro. 2: Se adquiere mercaderías por $ 12.000,00 importe que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo sin intereses. Op.

+/-

Sub. Total Total

= =

+/=

Operación Nro. 3: Se realiza la venta de mercaderías por $ 20.000,00 importe que nos abonan en efectivo. CMV: $9.600,00

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Op.

Modulo I +/-

Sub.

Total

+/-

Operación Nro. 4: Se realiza un pago en efectivo de $ 6.500,00 con el objeto de disminuir la deuda contraída con nuestros proveedores originada en la operación Nro. 2. Op.

+/-

Sub.

Total

+/-

Aquí podemos observar que una deuda contraída por la compra de mercaderías a crédito (o en cuenta corriente sin documentar) que en este caso es por $ 12.000 se ve disminuida en $ 6.500,00 al realizar un pago en efectivo y, por lo tanto tendremos una disminución del Activo y el Pasivo simultáneamente. Operación Nro. 5: Nuestros deudores nos cancelan el pagaré firmado a nuestro favor (detallado en el inventario inicial) por $ 7.100,00 con un cheque cargo Banco de Galicia. Op.

+/-

05 Sub. Total Total

= =

+/=

Aquí se produce una disminución y aumento del Activo simultáneamente y por el mismo valor. Disminuye el Activo porque disminuye el derecho a cobrar al ser cancelado el pagaré firmado a favor de la empresa y se experimenta un aumento en el Activo por la cancelación del pagaré con un cheque, el que representa también un Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

derecho a cobrar. En síntesis, en esta operación se da el caso del cambio de un Activo por otro Activo. Operación Nro. 6: Los propietarios de la empresa deciden retirar un 20% de los Resultados no asignados (provenientes del ejercicio anterior), en efectivo. Op.

+/-

Sub. Total Total

+/-

Los RA, son las ganancias (en éste caso) que le corresponden a los propietarios del ente, o bien la parte o participación de los mismos sobre el Activo del ente. Por ello, al retirar parte de esas ganancias que les corresponden lo harán con bienes y/o derechos que integran el activo de la empresa. Hay que observar también “que por dicha operación el capital permanece invariable y que, para que la variación en el capital ocurra los propietarios deberán realizar nuevos aportes”. Si se realizan nuevos aportes por parte de los dueños, propietarios o socios de la empresa, los mismos estarán destinados a aumentar el valor del capital del Ente Contable, y solo en éste caso se produce una modificación en el mismo. Existe una excepción a la regla planteada anteriormente y se trata de que una disminución del capital pueda ser ocasionada en aquellas circunstancias en donde la empresa se ve ante la necesidad de cancelar un monto excesivo de deudas contraídas ya que supera los recursos del Activo. Operación Nro. 7: Con el fin de agrandar la empresa (incluir un nuevo rubro a la explotación habitual de la misma) los propietarios del ente deciden realizar un aporte en efectivo por un total de $ 100.000,00

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Op.

Modulo I +/-

Sub. Total

Total

+/-

Aquí podemos observar que también el incrementarse el Capital (C) del ente se incrementa el P.N. (Patrimonio Neto), pero la ecuación no sería en este caso una ecuación dinámica ya que en el ejercicio no existen Y ni G, condición que hemos establecido para que una ecuación patrimonial sea dinámica.

Operaciones Comerciales con Intereses y Descuentos. El cobro de intereses y la concesión de descuentos son una práctica habitual entre las operaciones comerciales de la empresa, tal es así que al momento de operar a través de créditos personales, cuentas corrientes sin documentar, cuentas documentadas por medio de pagarés, tarjetas de crédito, etc., se recarga un determinado porcentaje a la compra efectuada; o bien, el incentivo que utiliza la empresa, por pagos realizados en efectivo motivo por el cual se hace una disminución o bonificación sobre el precio de venta y que consiste también en al cálculo de un tanto por ciento o porcentaje (%) que favorece al cliente que utiliza éste medio de pago, ya que en definitiva paga menos. Los Descuentos: “Los descuentos son rebajas”, que se conceden por los siguientes motivos: 

Por volumen de compra o compra al por mayor,



Por compra de determinada mercadería al finalizar la temporada



Por compras de mercaderías deterioradas o con fallas



Por efectuar pagos anticipados a la fecha de vencimiento de una cuenta corriente sin documentar



Por realizar el pago de una compra en efectivo y/o cheque

Estos descuentos tienen una relación directa con los ingresos y los gastos que obtiene una Empresa, veamos un ejemplo: Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Cuando la empresa Es la que compra o adquiere un bien o producto Los descuentos serán a favor de la empresa

Supongamos que nuestro proveedor al realizar una compra de $ 20.000,00 y abonar con dinero en efectivo nos concede un descuento del 15% sobre el precio de la compra. -

¿Debemos entonces pagar el total del importe de la compra, es decir $ 20.000,00? 

Es obvio que si nos hacen un descuento deberemos pagar menos de $ 20.000,00 y

¿Cuánto es el descuento del 15% que nos hacen sobre el precio de compra, es decir $ 20.000,00? 

Se calcula aplicando una formula de descuento de la siguiente manera:

Descuento

Valor Nominal

Porcentaje

Tiempo

100

Donde:

El importe escrito de los documentos entregados para ser descontados (es decir el valor futuro de la obligación, ya que sólo es disponible dentro de un cierto tiempo), se denomina Valor Nominal y es representado por la letra N.

El importe que se recibe por haber descontado los documentos (es decir el valor presente, razón por la cual se llama Valor Actual), se representa por la letra V.

El tiempo, plazo anticipado en que se descuenta el documento, se representa por la letra n. En este caso como el descuento opera en un solo período siempre n = 1.

La tasa de descuento, por la letra i.

La diferencia existente entre el valor nominal y el valor actual, es el importe del interés abonado por adelantado en la operación que recibe el nombre de Descuento y que está representado por la letra D.

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Actividad XI Complete los siguientes cuadros efectuando los cálculos financieros correspondientes: En este caso tendremos:

Descuento

20.000,00

100

El Valor Actual o a pagar se calcula de la siguiente manera: Valor Actual

Valor Nominal

Valor Actual

20.000,00

Valor Actual

Descuento Obtenido

El siguiente paso es realizar un razonamiento lógico: responda estos interrogantes: a.- ¿Si la empresa realiza una compra se obtendrá o cederá el descuento que se realiza en ésta operación comercial? Tache lo que no corresponde: Descuento

Descuento

Obtenido

Cedido

b.- ¿Éste descuento realizado formará parte de los Ingresos o de los Egresos del Ente contable? Tache lo que no corresponde: Ingresos

Gastos

De acuerdo a los cálculos y los razonamientos efectuados diremos que: Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 45 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

“Cuando a la empresa le conceden un descuento significa un ingreso para la misma ya que sobre un determinado valor, termina pagando un importe menor a ese valor, en otras palabras: TODO DESCUENTO OBTENIDO POR LA EMPRESA ES UN INGRESO” Y “Cuando a la empresa le conceden un descuento, significa un gasto para la misma ya que sobre un determinado valor, termina cobrando un importe mayor a

ese valor, en otras palabras: TODO DESCUENTO CONCEDIDO POR LA

EMPRESA ES UN EGRESO” En efecto:

Cuando la empresa es la que compra un bien o producto y se le otorga un descuento, está pagará menos y por lo tanto esto es un ingreso

Operación Nro. 1: Se realiza la adquisición de artículos para la venta por un total de $ 20.000,00. El pago se realiza en efectivo, por lo que nuestro proveedor nos concede un 15 % de descuento. Op.

01 Sub. Total

Total

= =

Pero también:

Cuando la empresa Es la que vende un bien o producto Los descuentos serán a favor de terceros

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 46 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

En efecto:

Cuando la empresa es la que vende un bien o producto y se otorga un descuento, está cobrará menos y por lo tanto este descuento, al igual que el costo de ventas es un Egreso

Operación Nro. 2: Se realiza la venta de mercaderías por $ 34.000,00. El pago se realiza en efectivo, por lo que concedemos un descuento del 20 %.

Descuento

Valor Nominal

Porcentaje

Tiempo

100 . 100

El Valor Actual o a pagar se calcula de la siguiente manera:

Op.

Valor Actual

Valor Nominal

Descuento Cedido

Sub. Total

Total

= =

Los Intereses: “El interés es un importe adicional o recargo”, que se cobra sobre un valor de compra determinado por los siguientes conceptos: Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 47 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Pagos efectuados a través de créditos o bien, en cuenta corriente



sin documentar Pagos efectuados a través de créditos documentados, o bien con



pagarés a favor de terceros 

Atrasos o moras, en el pago de deudas contraídas con terceros



Pagos realizados después de los vencimientos convenidos



Pagos con tarjetas de crédito

Con respecto a los intereses cobrados con tarjetas de crédito puede que sea política de la empresa que al efectuar una venta a crédito y el pago sea convenido en una sola cuota “no se recarguen intereses sobre el precio de venta” y sea una operación equivalente a la compra realizada en efectivo. Por otro lado, la misma política se suele implementar para aquellas operaciones pactadas a menos de tres cuotas de crédito. Estos intereses tienen una relación directa con los Ingresos (Y) y los Gastos (G) que obtiene una empresa, veamos un ejemplo: Supongamos que realizamos la compra de mercaderías por $ 23.500,00 a nuestros proveedores y que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar por lo cual nos recargan un 10% en concepto de intereses: -

¿Debemos entonces pagar el total del importe de la compra, es decir $ 23.500,00? Es evidente que si nos hacen un recargo deberemos pagar más de



$ 23.500,00 incluyendo los intereses -

¿Cuánto es el interés del 10% que nos hacen sobre el precio de compra, es decir $ 23.500,00? Se calcula aplicando una formula de interés de la siguiente manera:



Interés

Capital

Porcentaje

Tiempo

100

Donde:

El importe sobre el cual se concede el crédito y al cual se recargan intereses se denomina Capital es representado por la letra C.

El importe que se adeuda por haber recargado los intereses (es decir el valor del Capital, más los intereses) es el Valor Futuro o Monto, se representa por la letra M.

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 48 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I -

Modulo I

El tiempo, plazo anticipado en que se descuenta el documento, se representa por la letra n. En este caso como el descuento opera en un solo período siempre n = 1.

La tasa de descuento, por la letra i.

El Interés que se represente con la letra I mayúscula, es el importe que surge de aplicar al Capital, la tasa de interés y el tiempo de la operación.

Actividad XII Complete las operaciones de cálculo financiero que se plantean seguidamente. Entonces, si realizamos los cálculos correspondientes a los intereses según el ejemplo planteado anteriormente, tendremos:

Interés

23.500,00

100

El importe o a pagar o Monto (M) se calcula de la siguiente manera: Monto

Monto

Capital

Interés Cedido

El siguiente paso es realizar un razonamiento lógico: responda estos interrogantes: a.- ¿Si la empresa realiza una compra a crédito se obtendrá o cederá el interés que se recarga en ésta operación comercial? Tache lo que no corresponde: Interés Obtenido

Interés Cedido

b.- ¿Éste recargo realizado, es decir el interés de la operación formará parte de los Ingresos o de los Gastos del Ente contable? Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Tache lo que no corresponde: Ingresos

Gastos

En efecto:

Cuando la empresa es la que compra un bien o producto a crédito, se le recargan intereses, está pagará más y por lo tanto esto es un Egreso

Por otro lado:

Cuando la empresa Es la que compra o adquiere un bien o producto Los intereses serán a favor de terceros y se sumarán al importe de la compra

Recuerde: Todo Egreso trae aparejado la disminución de un Activo. Todo Egreso Futuro trae aparejado el aumento de un Pasivo.

Todo Ingreso trae aparejado el aumento de un Activo. Todo Ingreso Futuro trae aparejado el aumento de un Activo.

Los gastos futuros consisten en pasivos contraídos con terceros como por ejemplo, los intereses a pagar. Operación Nro. 3: Se realiza la compra de mercaderías por $ 23.500,00 a nuestros proveedores y que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar por lo cual nos recargan un 10% en concepto de intereses.

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 50 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Op.

Modulo I G

Sub.

Total

Ahora bien: Cuando la empresa es la que vende un bien o producto a crédito, se recargan intereses a los clientes (o deudores), estos pagarán más y por lo tanto estos intereses recargados, junto con la venta efectuada constituyen un ingreso para la empresa

Entonces, si realizamos los cálculos correspondientes a los intereses según el ejemplo planteado anteriormente, tendremos:

Interés

100

El importe o a pagar o Monto (M) se calcula de la siguiente manera:

Monto

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

Capital

Interés Cedido

- 51 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Por otro lado:

Cuando la empresa Es la que vende un bien o producto Los intereses serán a favor de la empresa y se sumarán a la deuda a su favor

Operación Nro. 4: Se realiza la compra de mercaderías a crédito por $ 17.800,00 y nos que quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar por lo cual nos recargan un 10% en concepto de intereses. El CMV de la operación es de $ 6.780,00 Op.

Sub.

Total

Actividad XII Registre las siguientes operaciones según el M.P.D.: Operación Nro. 1: Se adquieren mercaderías por $ 12.450 importe que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar con el 15% de intereses. Op.

Sub.

Total Total

= =

Operación Nro. 2: Se efectúa la venta de mercaderías por $ 23.000 importe que nos quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar con el 20% de intereses. CMV: 13.200 Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Op.

Modulo I

Sub.

Total

En esta operación se debe registrar como derecho a cobrar (y por lo tanto incremento del activo), el importe que corresponde al total de la deuda más los intereses que se deben cobrar por la operación efectuada, por otro lado éste importe correspondiente a los intereses son los ingresos que obtiene la empresa en ésta operación. Por otro lado se deberán detallar los ingresos por separados en la columna de (Y), ya que unos provienen de la venta de mercaderías y otros por los importes recargados en concepto de intereses. Como Gasto (G) se deberá registrar el costo de la mercadería vendida (CMV) y a la vez este importe deberá ser disminuido del activo ya que la mercadería que se vendió deberá darse de baja del patrimonio del ente.

Variaciones en el Patrimonio del Ente Considerando la ecuación patrimonial estática y dinámica, recordemos que:

Al comienzo del ejercicio la ecuación patrimonial es estática ya que al no existir operaciones comerciales “no existen ni Ingresos (Y), ni Gastos (G). Es decir:

Activo

Pasivo

Patrimonio Neto

Activo

Pasivo

Capital

Al comenzar las actividades y como origen de las operaciones comerciales, se obtienen resultados compuestos por Ingresos (Y) y Gastos (G) Activo

Pasivo

Capital

Ingresos

Gastos

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Durante un ejercicio económico el patrimonio del ente contable sufre ciertas variaciones que se originan en las operaciones que éste habitual u ordinariamente realiza, dichos cambios se experimentan a raíz de la existencia de ingresos y/o gastos en la operatorio comercial y, también en aquellos casos en que solamente se realizan operaciones que traen aparejados cambios entre activos y pasivos sin incrementar y/o disminuir el patrimonio neto, pero que producen cambios cualitativos en el patrimonio de la empresa.

Actividad XIII Resuelva los siguientes casos con el M.P.D.: Primer Caso: Cuando se paga una deuda a favor de terceros por $ 4.000,00 en efectivo Caso

Sub.

Total

Aquí el Patrimonio Neto no sufre ninguna variación, permanece en cero. Pero si observamos el Activo y el Pasivo, existe una disminución en ambos elementos de la ecuación, es decir: el Activo disminuye porque se disminuye el dinero en efectivo que posee el ente y a su vez el Pasivo disminuye a causa de disminuir las deudas contraídas con terceros por la empresa. Segundo Caso: Cuando se efectúa el pago de una factura de luz en efectivo por $ 200,00 Caso

Sub. Total Total

= =

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

= =

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Aquí el Patrimonio Neto disminuye a causa de haber disminuido el Activo por el pago en efectivo y a su vez por existir un ingreso.

Clases de Variaciones en el Patrimonio. De acuerdo al efecto que produce las variaciones en el Patrimonio del ente, es decir aumentos y/o disminuciones en Activos, Pasivos, Ingresos o Gastos, las variaciones patrimoniales se clasifican en: 1. Variaciones

Patrimoniales

Permutativas:

Las variaciones en

patrimonio serán Permutativas, cuando en una operación comercial no intervienen

los ingresos (Y) ni los Egresos (E), produciéndose

simultáneamente incrementos y/o disminuciones únicamente entre Activos y/o Pasivos. 2. Variaciones

Patrimoniales

Modificativas:

Las

variaciones

patrimonio serán modificativas, cuando en una operación comercial intervengan los ingresos (Y) y/o los Egresos (E), pudiéndose producir aumentos y/o disminuciones entre Activos, Pasivos, Ingresos y/o Gastos. Es decir: Son operaciones donde intervienen cambios de Activos por

Variaciones Permutativas Variaciones

aumentos y disminuciones de los mismos Activo – Pasivo = Patrimonio Neto Patrimonio Neto = Capital

en el

Son operaciones donde intervienen cambios de Activos por

Patrimonio del Ente

otros activos, Pasivos por Activos y Pasivos con Pasivos en

otros activos, Pasivos por Activos y Pasivos con Pasivos,

Variaciones Modificativas

conjuntamente con Ingresos y Egresos en aumentos y disminuciones de los mismos Activo – Pasivo = Patrimonio Neto Patrimonio Neto = Capital + Ingresos - Egresos

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Dichas variaciones, tomando la ecuación patrimonial, serán reflejadas en los aumentos y/o disminuciones en el Patrimonio Neto, es decir la última parte de la igualdad planteada (Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Egresos = Patrimonio Neto). Es síntesis, cuando el Patrimonio Neto es igual a cero, significa que no ha existido un cambio que modifique el mismo y por lo tanto solamente aumentan Activos y/o Pasivos. Pero cuando el Patrimonio Neto es igual a una suma positiva, o el mismo ha aumentado se ha producido una modificación y, lo mismo sucede cuando dicha suma es negativa, ya que ha sufrido una disminución

Actividad XIV Teniendo en cuenta la ecuación patrimonial, complete el siguiente cuadro de registración de operaciones con el M.P.D.

Activo

Pasivo

= Capital + Ingresos

Gastos =

Patrimonio

Variación

Neto

Patrimonial

Op 1: Se inician las actividades de la empresa con el siguiente inventario: Concepto

Importe

Concepto

Importe

Dinero en efectivo

42.230,00

Pagarés pendientes de pago

3.210,00

Un local

56.123,90

Automotores para uso de la empresa

34.270,00 12.340,00

Pagarés pendientes de cobro

7.280,00

Muebles para el local de ventas

Deudas por ventas de mercaderías a crédito

8.460,00

Deudas por compras de mercaderías a crédito

Una cuenta corriente en el Banco Bansud Maquinas registradoras Importe entregado a los proveedores en concepto

19.350,00 3.190,00

Una cuenta en Caja de Ahorro en el Banco de Galicia Importe recibido de los clientes en concepto de adelanto

2.670,00 12.190,00 920,00

1.200,00

Cheques recibidos de terceros

2.190,00

Instalaciones varias

1.300,00

Dólares estadounidenses

4.190,00

Inversiones en Acciones

3.298,00

Euros

3.900,00

de adelanto

Op 2: Se realiza una venta por $ 10.000,00 importe que nos pagan en efectivo, con el 10 % de descuento. Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

CMV: $ 3.700,00 Op 3: Se adquieren artículos de limpieza por $ 2.000,00 importe que abonamos en efectivo con el 10 % de descuento. Recuerde que para que sean considerados como bienes de la empresa estos deben cumplir al menos dos condiciones: “tener una permanencia mayor a un año de plazo en la empresa” y “ser de un monto significativo”. Op 4: Se efectúa una venta de mercaderías por $ 5.600,00, importe que nos quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar a 90 días de plazo con el 15 % de interés anual. Op 5: Se adquieren tornillos y clavos para la reparación de un mostrador por $ 10,00 importe que abonamos en efectivo. Op 6: Se realiza la compra de mercaderías por $ 5.800,00 importe que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar a 180 días de plazo con el 4 % de interés mensual. Op 7: Realizamos la apertura de una cuenta corriente en el banco Santa Cruz por lo cual se realiza un depósito inicial de $ 8.900,00 en efectivo. Op 8: Se cancela la factura de luz del local comercial por $ 320,00 importe por el cual emitimos un cheque de nuestra cuenta corriente cargo Banco Santa Cruz. Op 9: Nos cancelan en efectivo la deuda a favor de la empresa originada en la operación Nro. 4 Op 10: Cancelamos en efectivo la deuda originada en la operación Nro. 6

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Resolución

Activo

Pasivo

Capital

Ingresos

Gatos

Patrimonio

Variación

Neto

Patrimonial

09 10 Sub Total Total

-------------------

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Las Operaciones del Ente Contable Durante el ejercicio económico se realizan diferentes operaciones por los distintos entes contables o empresas, estas incluyen:

Operaciones de Inicio de ejercicio: ya sean registros de constitución y de apertura de libros de empresas unipersonales y/o sociedades comerciales o cooperativas. 

Operaciones de apertura de libros en empresas unipersonales, u



Operaciones de constitución de sociedades en empresas societarias (sociedades comerciales y/o cooperativas)



Operaciones de integración de compromisos de aportes en sociedades comerciales y/o cooperativas.

Operaciones de ejercicio, que se realizan durante el transcurso del ciclo contable. 

Operaciones de registros de hechos contabilizables en los Libros Diario General o Subdiarios,



Operaciones de Mayorización de asientos en el Diario General o Subdiarios.

Operaciones de cierre, que consisten en realizar las siguientes tareas: 

Preparación del Balance de Sumas y saldos.



Toma de inventario y obtención de datos



Ajustes contables



Mayorización de los Ajustes contables



Realización del Balance General definitivo.

En suma durante el ejercicio se realizan operaciones comerciales, según se expresan en el cuadro que se propone a continuación:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Operaciones de formación del capital del ente contable

Aporte de los Propietarios o Socios del Ente Contable

Modulo I

Aportes en efectivo Aportes en especie Sin Descuentos

Al Contado, en efectivo o con cheque Operaciones del giro Ordinario habitual del Ente Contable

Operaciones de Compraventa (de mercaderías)

Con descuentos Sin Intereses

Sin documentar

Con Intereses

A Crédito

Sin Intereses

Documentada

Operaciones que no pertenecen al giro Ordinario habitual del Ente Contable

Operaciones de Compraventa (de bienes para uso del ente e inversiones)

En Cuenta Corriente Bancaria En Plazo Fijo

Inversiones en Moneda extranjera

Con Intereses

Adelantos de clientes Adelantos a proveedores Sin Descuentos

Operaciones con adelantos Al Contado, en efectivo o con cheque

Con descuentos

Sin Intereses Con Intereses A Crédito Sin Intereses Documentada Con Intereses Apertura y depósitos en Cuenta Corriente Bancaria Extracciones de las Adelantos en cuenta corriente cuentas corrientes Giros en descubierto bancaria bancarias Depósitos a Plazo Fijo Extracciones de plazos fijos Sin documentar

Operaciones a la par Compra-venta de moneda extranjera Operaciones sobre la par

Operaciones con Bancos

Inversiones en Títulos y Acciones

Compra-venta de Títulos y Acciones

Créditos Personales

Operaciones de Crédito

Operaciones bajo la par

Constitución del crédito

Créditos Prendarios Amortización del crédito Créditos Hipotecarios

Operaciones de Cobro

De Servicios

Al contado, en efectivo o con cheque Con mora

Operaciones de Cobros, pagos y adelantos

De Servicios

Al contado, en efectivo o con cheque

De Impuestos

Con mora

Operaciones de Pago

Preparación del Balance de Comprobación de Sumas y saldos

Sin descuentos Con descuentos Sin Intereses Con Intereses Sin descuentos Con descuentos Sin Intereses Con Intereses

Mayorización de los asientos del Diario general Balance de Sumas y saldos Ajustes contables

Operaciones de Cierre de Ejercicio

Toma de Inventario y Obtención de datos

Registración de los ajustes en el Diario General Mayorización de los ajustes contables

Preparación del Balance definitivo

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Confección de los Estados Contables

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Los hechos contables y los Sistemas de Información El Ente Contable, durante el ejercicio económico realiza hechos económicos que son o no contabilizables. Se conoce como “hecho económico” aquellas actividades destinadas a satisfacer necesidades o con miras a cumplir determinados fines. En efecto:

Una organización realiza hechos económicos transformando, creando recursos con la finalidad producir bienes o prestar servicios.

Estos hechos pueden estar relacionados o no directamente con la obtención de ganancias por parte del ente u organización que los realiza.

Pero un hecho económico será un hecho contabilizable cuando el mismo origine una variación en el patrimonio del ente contable. Es decir, cuando se evidencie en las operaciones del ente una variación patrimonial, sea ésta variación permutativa y/o modificativa, estaremos en presencia de un hecho contabilizable. Por ejemplo. Serán hechos no económicos:

El envío de un resumen de cuenta a los deudores informándoles el detalle y la totalidad de su deuda.

La comunicación de un deudor de dudoso cobro de que en 10 días nos cancelará su deuda en efectivo.

La comunicación de un abogado de que los deudores que han sido incobrables son pasibles de aplicación de cobro forzoso de la deuda a nuestro favor.

La comunicación del envío de mercaderías.

Una nota de pedido.

Un remito.

Los hechos económicos contabilizables se producen a través de la documentación que respalda una operación comercial realizada por el ente contable.

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

El nuevo enfoque de la Contabilidad El rol tradicional de la contabilidad era el de registrar las operaciones de la empresa o ente contable llagando a la culminación de la tarea con la elaboración de los estados contables. En la actualidad “la contabilidad debe constituir una base de información sólida que permita una mejor gestión en las operaciones del ente contable”. Esto ya se manifestó en el Informe del Instituto Americano de Contadores, que en el año 1966 manifestaba: “La Contabilidad es una disciplina que provee información financiera y de otro tipo que es esencial para la eficaz conducción y evaluación de las actividades de cualquier organización.” Todo Ente Contable fija objetivos que desea lograr y para poder hacerlo debe contar con una administración eficaz. Quienes están a cargo de la administración toman decisiones sobre la base de la información que le es proporcionada. Si esta información no reúne los requisitos necesarios las decisiones que se tomen pueden estar erradas y por ende, los resultados van a perjudicar el desempeño del ente contable. Los hechos contabilizables son la base de ésta información que debe tender a brindar resultados eficientes y eficaces. Estos hechos a su vez originan la confección de documentación probatoria, la que es registrada en los libros del ente y es así que se lleva a cabo todo el proceso contable:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Es decir, esquemáticamente:

Hechos En la empresa

Hechos No económicos

Hechos No contabilizables

Hechos Económicos

Hechos Contabilizables

Generan documentación

Documentos de la empresa

Papeles de trabajo

Documentos Comerciales

Registraciones Contables en:

Libro Diario

OSubdiarios

Diario General

Libro Mayor

Balance de Comprobación de Saldos

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Ajustes Contables

Balance Definitivo

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Estas operaciones comerciales que se llevan a cabo en el ente contable se registran (jornalizan o contabilizan) por medio de anotaciones llamadas asientos en los libros o registros comerciales, a saber: 

Libro Diario general,



Libros Subdiarios (en el caso de que la empresa utilice el sistema centralizado)



Libro Mayor y



Libro de Inventario y Balance.

En las registraciones que se efectúan en el Libro Diario General se utiliza el método de la partida doble, registrando asientos contables se debitan una o más cuentas y se acreditan una o más cuentas, también llamadas partidas. En estos registros contables interviene una herramienta fundamental para la técnica de registración contable: “La cuenta”. Una cuenta es considerada como “la agrupación de partidas de una misma naturaleza” y, por ello tomando la ecuación patrimonial, veremos entonces que existirán tantos tipos de cuentas como está estructurado el patrimonio del ente contable, a saber: PATRIMONIO El Activo representa a los recursos, materiales e inmateriales que posee el ente contable “Para realizar sus actividades y hacer frente a las obligaciones contraídas”.

A C T I V O

PASIVO

PATRIMONIO NETO

Como el Pasivo representa a las obligaciones, también se considera como “La participación de terceros sobre el Activo o recursos del Ente Contable”.

Como con los recursos del Activo se cancelan las obligaciones del Pasivo, el resultado de esto, es “La participación de los dueños, propietarios y/o socios sobre el Activo del Ente Contable”.

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Deberemos tener presente entonces que: 1.- En la vida de un ente contable existen diferentes etapas secuénciales desde el momento del surgimiento como tal, hasta la extinción del mismo. Estas etapas bien diferenciadas que podríamos mencionar como nacimiento, desarrollo y finalización de la existencia del ente contable tienen una finalidad y objeto que cumplir. Dicha finalidad está referida a la obtención de ganancias y el objeto a la actividad que ha de desarrollar para lograr la mencionada finalidad. Como ya sabemos por la simple observación, el objeto de explotación o actividad que desarrolla una empresa está enfocada a la producción y/o intercambio de bienes o bien, podría tratarse de una actividad referida a la prestación de servicios. Como toda actividad que realiza el ser humano, sea en forma individual o por medio de organizaciones que desembocan en la aparición del ente contable se efectúa tendiendo a la satisfacción de una variadísima gama de apetencias materiales y espirituales llamadas necesidades, “cuando estas necesidades humanas son satisfechas por medio de la producción de bienes materiales y la prestación de servicios, y como es consecuencia de ello, interviene la actividad aplicada a la obtención de dichos bienes o con la finalidad de prestar un servicio determinado dicha actividad se denomina “hecho económico”. Un hecho económico da origen al comienzo de un proceso, y si el mismo se trata de la formación de una empresa sea esta unipersonal o una sociedad, abarcará desde el surgimiento de la empresa, pasando por las distintas operaciones que efectúa (compras, ventas, cobros, pagos, depósitos, extracciones, etc.), que abarca un ciclo o ejercicio completo conocido como ejercicio económico hasta llegar a la confección de los estados contables correspondientes al cierre de dicho ejercicio. La mayoría de estos hechos económicos dan origen a las anotaciones en los registros contables, que llamamos registraciones contables, las cuales deben encontrarse respaldadas por los respectivos comprobantes llamados documentos comerciales. Evidentemente que, existen hechos que son registrados contablemente y que no poseen la propia naturaleza de un hecho económico es decir, actividad aplicada a la producción de bienes y/o servicios. 2.- La finalidad de la contabilidad es la de brindar información sobre la marcha de la empresa o ente contable y, para ello utiliza una herramienta básica que denomina cuenta. Una cuenta consiste en la agrupación de partidas de una misma naturaleza, es decir agrupa un conjunto de elementos determinados sean estos del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos o Gastos. Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Un ejemplo clásico que podemos citar es la cuenta caja, donde se incluyen todos los elementos del activo relacionados con el dinero en efectivo. 3.- Una cuenta se representa gráficamente a través de una T, con los siguientes elementos: Debe

Nombre

Haber

Débitos

Créditos

Saldo Deudor

Saldo acreedor

Cuenta Saldada o de saldo nulo

Para entender el manejo y funcionamiento de las cuentas debemos primeramente examinar los distintos elementos que la componen, los mismos son:

Registro de la información contable: Las Cuentas. La contabilidad utiliza como herramienta principal para el registro de las operaciones en los libros de comercio a la cuenta. La que se define como “registración de partidas de una misma naturaleza”

Elementos de la Cuenta a) El nombre de la cuenta: es la denominación que se le asigna al conjunto de partidas que componen una determinada cuenta. Esta denominación debe ser lo más precisa posible para que se puedan diferenciar los distintos componentes del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Gastos o Ingresos. b) El debe: es el lado izquierdo de la cuenta donde se anotan todos los débitos. Debitar entonces, significa anotar en el debe.

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

c) El haber: es el lado derecho de una cuenta donde se anotan todos los créditos. Acreditar significa entonces, anotar en el haber. d) El saldo: es la diferencia que existe entre el total de los importes anotados en el debe (o débitos) y el total de los importes anotados en el haber (o créditos). El mismo puede ser: (a) Saldo deudor: un saldo es deudor cuando el total de los débitos es mayor que el total de los créditos (o el total del debe es mayor al del haber). (b) Saldo acreedor: un saldo es acreedor cuando el total de los créditos es mayor que el total que los débitos (o el total del haber es mayor que el del debe). (c) Saldo nulo: el saldo es nulo es nulo cuando el total de los débitos es igual al total de los créditos. En este caso se dice que la cuenta está saldada.

Clasificación de las cuentas 4.- Que las cuentas pueden clasificarse de acuerdo a:



Su naturaleza,



Su extensión,



Lo que representan.

Las cuentas pueden clasificarse por su naturaleza en:

a) Cuentas Patrimoniales: Son las que representan al conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente como así también al conjunto de obligaciones contraídas por éste a favor de terceros. Las cuenta patrimoniales se subclasifican en: 1. Cuentas Patrimoniales de Activo: son aquellas que representan al conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente. 2. Cuentas Patrimoniales de Pasivo: Son las que representan al conjunto al conjunto de obligaciones contraídas por éste a favor de terceros. 3. Cuentas Patrimoniales de Patrimonio Neto: son aquellas que representan la participación de los propietarios o dueños sobre el activo del ente. La cuenta típica del patrimonio neto es Capital. b) Cuentas Regularizadoras: Las cuentas regularizadoras constituyen un grupo de cuentas adicionales a las cuentas patrimoniales cuya función es la de ajustar los saldos de las mismas a efectos de presentar sus saldos con mayor precisión. Existen entonces tres tipos de cuentas regularizadoras: 1. Cuentas regularizadoras del Activo: Tienen como función ajustar los saldos de los activos que se incorporan al patrimonio del ente por su valor de costo, ya que por diversos factores o circunstancias dichos valores pueden en un determinado momento “no coincidir con los valores reales”, es decir: Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 67 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Valor de Costo o adquisición  Valor Actual o real Como ejemplo de ello podemos mencionar el caso de los bienes que utiliza la empresa parea cumplir con su actividad principal como los automotores, maquinarias, equipos, etc. Que van perdiendo su valor a medida que transcurre el tiempo debido al uso que se hace de los mismos o bien créditos o deudas a favor del ente que por diversas causas la empresa estima que no podrán cobrarse. Por esto para reflejar este tipo de situaciones se utilizan las cuentas regularizadoras del activo. 2. Cuentas regularizadoras del Pasivo: Son aquellas cuentas que se utilizan en aquellos casos en que se contraen deudas documentadas en las cuales se incluyen intereses. Por ejemplo: supongamos que se firma un pagaré a 60 días de plazo por $ 1.200,00 incluyendo en el mismo $ 200,00 en concepto de intereses. Para poder reflejar estos intereses incluidos en el total del documento se utiliza una cuenta regularizadora del pasivo, quedando registrado con las siguientes cuentas:

Deudas contraídas

Importe

Cuenta registrada

Pagaré

$ 1.000,00 Documentos a Pagar

Intereses incluidos

$ 200,00 Intereses Pagados No Devengados

3. Cuentas regularizadoras del Patrimonio Neto: Son cuentas que se utilizan especialmente en los casos en que ciertas empresas emiten títulos y acciones por debajo de su valor nominal y, esto ocasiona que los suscriptores abonen por cada acción un valor inferior al de la misma. Esta diferencia que surge entre el valor nominal y el valor pagado por las acciones constituye un descuento de emisión, que figurara registrado de manera que reste el valor de las acciones en circulación. Es decir: 4. Cuenta

Valor de la acción

Importe

Acciones

100 acciones $ 10 c/u

$ 1.000,00

Descuento de Emisión

100 acciones $ 8 c/u

$ 200,00

c) Cuentas Transitorias: Son aquellas cuentas que si bien poseen características de cuentas patrimoniales, las mismas “no pueden incluirse dentro de ellas” ya que solamente son utilizadas en el transcurso de un ejercicio económico, cancelándose Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

su saldo al finalizar el mismo. Un ejemplo de ello es la cuenta Compras, que se registra por el valor de las compras efectuadas durante un ejercicio económico, cancelándose en la época de confección del balance general. d) Cuentas de Resultado: son aquellas que representan los ingresos y los Egresos que ha tenido la empresa y los mismos pueden ser positivos o negativos. 1. Cuentas de Resultado Positivo, Ingresos: son aquellas que representan los aumentos ocasionados en el Activo por ventas, alquileres cobrados, comisiones cobradas, etc. 2. Cuentas de Resultado Negativo, Egresos: son aquellas que representan los sacrificios del activo necesarios para obtener futuras ganancias como el Costo de lo vendido, el pago de alquileres, el pago de servicios, etc. 5.- Deberá tenerse presente que el manejo de clasificación de cuentas, sus elementos, el saldo y los movimientos que se experimentan en ellas, es esencial para la correcta aplicación del M.P.D. Entonces, se sugiere recordar siempre que: 

Las cuentas patrimoniales del activo y los resultados negativos o Egresos: tienen siempre saldo deudor, nunca saldo acreedor. Nacen y se incrementan por el debe y disminuyen por el haber.



Las cuentas patrimoniales del pasivo y del patrimonio neto y, los resultados positivos o ingresos: tienen siempre saldo acreedor y nunca saldo deudor. Nacen y se incrementan por el haber y disminuyen por el debe.



Las partidas anotadas en el debe deben ser igual o equivalentes a las anotadas en el haber: las sumas del debe deben coincidir con las sumas del haber en cada operación o asiento registrado.



Toda partida que ingresa por una cuenta debe salir por esa misma cuenta: si anotamos una partida (o elemento determinado) bajo el nombre de una cuenta específica, cuando se le da de baja a dicho elemento del patrimonio debe utilizarse la misma cuenta que se utilizó para darle de alta. Por ejemplo: existen criterios que tienen a considerar loa cheques recibidos de terceros como dinero en efectivo y, por lo tanto se incluyen en la cuenta Caja, cuando debe dárseles de baja a estos elementos ya sea porque fueron cobrado o depositados en una cuenta corriente, estos deben ser registrados como bajas de la cuenta Caja, del mismo modo cuando nos firman un pagaré a favor de la empresa estos pasan a formar parte de

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

la cuenta Documentos a Cobrar, cuando estos son transferidos por vía de endoso o bien cobrados, deberá dárseles de baja de la cuenta Documentos a Cobrar. 

En los registros contables está prohibido hacer correcciones, enmiendas, tachaduras, e interlineados: por lo tanto al registrar un asiento contable no se puede utilizar colores, dobles líneas, borrar, usar corrector, tachar, raspar el papel, etc. En todo caso cuando se comete un error se deberá hacer un “contra asiento”, es decir una registración utilizando las mismas cuentas e importes que el asientos erróneo, pero invirtiendo su lugar, es decir si las cuentas o los importes están acreditados se deberán debitar y de la misma forma se procede con las cuentas e importes debitados, los que se deberán acreditar. De esta forma se anula el movimiento de las cuentas y por lo tanto la operación comercial. Tampoco se deben dejar renglones en blanco.



Los registros contables deben estar debidamente foliados y rubricados para que tengan validez ante litigios judiciales.



Los asientos contables deben estar abiertos y cerrados correctamente, indicando el numero de asiento y la fecha del mismo.



En todo registro de Libro Diario en el último renglón y en el primero de la siguiente, debe consignarse la palabra transporte: esto sirve para calcular los parciales de cada folio del libro y facilitar la suma del debe y del haber al realizar el cálculo final.



Si se opta por utilizar una cuenta la misma deberá utilizarse para el desarrollo de todo el ejercicio económico, y si se efectúa alguna modificación en el futuro, deberá dejarse asentado en una nota en los anexos de los Balance General. Por ejemplo se puede utilizar el nombre de Caja o de Efectivo, para encuadrar a todos los elementos que se relacionan con el dinero en efectivo, Se pueden incluir también con un criterio los cheques de terceros en Caja o bien, utilizar para estos la cuenta Valores a Depositar, otro caso sería el de utilizar la cuenta Documentos a Pagar u Obligaciones a pagar. En cualquier caso siempre deberá seguirse con el criterio utilizado y no cambiar de nombre a la cuenta o bien el criterio con que las partidas se incluyen en ella.



Deberá registrarse según la documentación comercial que respalda la operación y ningún asiento puede ser registrado por un supuesto o dicho, debe existir la documentación que respalde a la operación. Si es una compra deberá existir la factura y el comprobante de pago, si es una venta la misma documentación, caso contrario si no existe la misma y no está archivada la operación será nula ya que carece de fundamento legal.

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I 

Modulo I

Las cuentas pueden clasificarse por su extensión en: a) Cuentas simples, individuales o analíticas: Son las que representan a un objeto u a una persona individual, como por ejemplo a una persona física o jurídica, permitiendo el examen en particular y con el máximo grado de análisis de los hechos registrados en ella. Son ejemplos característicos de esta clasificación las cuentas: Banco Provincia. De Cba. Cta. Cte.; Banco de Galicia Plazo Fijo; las cuentas particulares de cada deudor o cliente (Cliente NN), o bien las cuentas particulares de cada proveedor (Proveedor NN). b) Cuentas compuestas, colectivas o sintéticas: Estas cuentas tienen por finalidad englobar un conjunto de saldos correspondientes a cuentas simples, genéricamente iguales. Por ejemplo, si como cuenta particular de cada cliente tenemos: Cliente Raúl Risso $ 4.000,00; Cliente Canovas Francisco $ 2.100,00; Cliente Piqueras Santiago $ 3.200,00; la cuenta que agrupa a todas ellas y por lo tanto que se deberá incluir como una cuenta compuesta será Clientes o Deudores por Ventas $ 7.410,00 c) Cuentas recompuestas: Estas cuentas también son conocidas como los rubros

subrubros,

decir

Activo,

Pasivo,

Patrimonio

Neto,

Disponibilidades, Bienes de Uso, Bienes de Cambio, etc. Que por consiguiente cumplen la función de agrupar a las cuentas simples y compuestas dentro de los rubros y subrubros que integran el patrimonio del ente contable.



Las cuentas según lo que representan pueden clasificarse en:

a) Cuentas Objetivas: Son aquellas cuentas que representan a bienes u objetos

corporales, como lo son por ejemplo las cuentas Caja, Mercaderías, Rodados, Inmuebles, etc. b) Cuentas Subjetivas o Personales: Son aquellas cuentas que representan derechos

adquiridos u obligaciones contraídas con personas físicas o jurídicas, como por ejemplo las cuentas Deudores por Ventas, Proveedores, etc.

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[SISTEMAS DE INFORMACIĂ&#x201C;N CONTABLE I

Modulo I

Actividad XV 1.- Teniendo en cuenta la estructura del patrimonio y los conceptos que la integran complete los siguientes conceptos referidos a clases de cuentas en el patrimonio del ente: De lo analizado se deduce que tendremos cuentas: Patrimoniales del Activo:

Patrimoniales del Pasivo:

Patrimoniales del Patrimonio Neto:

Por otro lado tendremos tambiĂŠn cuentas que representan resultados en la empresa y que se encuentran dentro del patrimonio neto, es decir: El Capital:

Los Resultados: Los Ingresos:

Los Gastos:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

2.- Complete el siguiente cuadro referido a la clasificación de las cuentas según su naturaleza: De Activo

Patrimonial

De Pasivo

Clasificación de las

De Patrimonio

cuentas

Neto

según su naturaleza Positivo

De Resultado

Negativo

3.- Complete el siguiente cuadro con los conceptos correspondientes a los diferentes rubros del Activo: Concepto

Rubros

Concepto

Disponibilidades / Caja y Bancos Inversiones Activo

Créditos Bienes de Cambio Bienes de Uso

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Concepto

Rubros

Pasivo

Modulo I Concepto

Deudas

Concepto

Rubros

Concepto

Capital Legal Reservas

Patrimonio Neto

Estatutaria Facultativa

Resultados

Ingresos Egresos

4.- Tomando cada una de las cuentas que se incluyen en cada uno de los rubros del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto complete el siguiente Caja Disponibilidades Banco XX Cta. Cte. Valores a Depositar

Activo

Moneda Extranjera Inversiones

Acciones Títulos Públicos

Deudores por Ventas Documentos a Cobrar Activo

Créditos

Deudores Varios Deudores Morosos Deudores en Gestión Judicial

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[SISTEMAS DE INFORMACIĂ&#x201C;N CONTABLE I

Modulo I

Rodados Inmuebles Activo

Bienes de Uso

Instalaciones Muebles y Ă&#x161;tiles Maquinarias y Equipos

Proveedores Pasivo

Deudas

Acreedores Varios Documentos a pagar

Capital

Capital Ventas

Ingresos Intereses Obtenidos Descuentos Obtenidos

Patrimonio Neto

Costo de Mercedarias

Resultados

vendidas Gastos

Intereses Cedidos Descuentos Cedidos Servicios Pagados

5.- Teniendo en cuenta la actividad a la que se dedica la empresa, indique en cada caso si se trata de un bien de cambio y/o de uso:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Bien de la empresa

Concesionaria de autos

Ferretería

Almacén

Modulo I

Vaquería

Fábrica de muebles

Camión Serruchos Escritorios Lámparas Computadoras Ropa Café Bicicleta Estanterías fijas Estanterías Letrero luminoso Maquinas de tejer Lana Sillas Mesas

6.- Tomando como referencia el concepto que encierra cada cuenta y rubro que la integra complete el siguiente cuadro: Concepto

Cuenta

Rubro

Importe abonado por la venta de mercaderías a crédito Una cuenta corriente en el Banco Bansud Mostradores Calefactores fijos Importe adeudado por la empresa en concepto de intereses Artículos de limpieza Importe adeudado por la compra de mercaderías a crédito

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Venta de muebles para el hogar

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Concepto

Cuenta

Modulo I Rubro

Automotores de propiedad de la empresa Góndolas Importe adeudado a la empresa en concepto de alquileres Bienes de intercambio ordinario y/o habitual Deudas varias a favor de la empresa Ventiladores de techo Papeles de oficina Computadoras Dólares estadounidenses Una cuenta corriente en el Banco Santa Cruz Pagares pendientes de cobro Inversiones efectuadas por la empresa en acciones Euros Muebles para el local de ventas Estanterías móviles Un Local Estanterías fijas Importe entregado a los proveedores en concepto de adelanto Deudas varias a favor de terceros Maquinas envasadoras Importe adeudado en concepto de comisiones Importe adeudado por la empresa en concepto de alquileres Importe adeudado a la empresa en concepto de intereses Computadoras instaladas en red Maquinas registradoras Pagares pendientes de pago Dinero en efectivo

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- 77 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Concepto

Cuenta

Modulo I Rubro

Importe recibido de los clientes en concepto de adelanto

6.- Complete el siguiente cuadro y a continuación elabore el Estado de Situación Patrimonial colocando rubros y subrubros respectivamente: Concepto Importe abonado por la venta de mercaderías a crédito Una cuenta corriente en el Banco Bansud

Cuenta

Rubro

Importes 2.180,00 15.128,00

Mostradores

6.230,00

Calefactores fijos

4.200,00

Importe adeudado por la empresa en concepto de

1.210,30

intereses Artículos de limpieza

850,00

Importe adeudado por la compra de mercaderías a

5.180,00

crédito Automotores de propiedad de la empresa Góndolas

23.180,00 3.100,00

Importe adeudado a la empresa en concepto de

1.430,00

alquileres Bienes de intercambio ordinario y/o habitual Deudas varias a favor de la empresa

56.210,00 1.210,00

Ventiladores de techo

840,00

Papeles de oficina

540,00

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Concepto Computadoras Dólares estadounidenses Una cuenta corriente en el Banco Santa Cruz

Cuenta

Rubro

Modulo I Importes 3.120,00 21.800,00 12.560,00

Pagares pendientes de cobro

1.420,00

Inversiones efectuadas por la

2.180,00

empresa en acciones Euros Un local Muebles para el local de

3.670,00 79.470,00 15.430,00

ventas Estanterías móviles Estanterías fijas

678,00 430,00

Importe entregado a los proveedores en concepto de

1.320,00

adelanto Deudas varias a favor de terceros Maquinas envasadoras Importe adeudado en concepto de comisiones

674,00 1.700,00 620,00

Importe adeudado por la empresa en concepto de

850,00

alquileres Importe adeudado a la empresa en concepto de

2.190,00

intereses Computadoras instaladas en red Maquinas registradoras

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4.210,00 3.190,00

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Concepto Pagares pendientes de pago Dinero en efectivo

Cuenta

Rubro

Modulo I Importes 1.300,00 24.170,00

Importe recibido de los clientes en concepto de

730,00

adelanto

Una vez confeccionado el cuadro, deberá tomar el modelo del Estado de Situación Patrimonial y colocar los datos siguiendo el orden planteado para cada rubro del Activo, del Pasivo y Patrimonio Neto y dentro de estos el orden que poseen también las cuentas, para ello busque en el texto el tema donde se desarrollan los contenidos de las cuentas, rubros y subrubros.

A continuación exponemos como ejemplo del ordenamiento a seguir un plan de cuentas:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Plan de cuentas 1.

Activo

2.1. Deudas Comerciales

1.1. Disponibilidades o Caja y Banco

2.1.1. Proveedores

1.1.1. Caja

2.1.2. Documentos a Pagar

1.1.2. Banco X Cta. Cte.

2.2. Deudas Financieras o Prestamos

1.2. Inversiones

2.2.1. Intereses a Pagar

1.2.1. Moneda Extranjera

2.2.2. Comisiones a Pagar

1.2.2. Banco X Plazo Fijo

2.3. Fiscales

1.2.3. Banco X Caja de Ahorro

2.3.1. Impuestos a Pagar

1.2.4. Títulos y Acciones

2.4. Otras Deudas

1.3. Créditos

2.4.1. Acreedores Varios

1.3.1. Créditos por Ventas 1.3.1.1. Deudores por Ventas o Clientes 1.3.1.2. Deudores Morosos

2.4.2. Alquileres a Pagar 3.

1.3.2. Otros Créditos

3.2. Resultado del Ejercicio 4.

4.2. Intereses Obtenidos

1.3.2.2. Intereses a Cobrar

4.3. Descuentos Obtenidos

1.3.2.3. Alquileres a Cobrar 1.4.1. Mercaderías 1.4.2. Materias Primas 1.4.3. Productos Elaborados 1.4.4. Productos en Proceso de Elaboración 1.5. Bienes de Uso. 1.5.1. Rodados 1.5.2. Muebles y Útiles 1.5.3. Maquinarias 1.5.4. Equipos 1.5.5. Inmuebles 1.5.6. Instalaciones

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Ingresos 4.1. Ventas

1.3.2.1. Deudores Varios

1.4. Bienes de Cambio

Patrimonio Neto 3.1. Capital

1.3.1.3. Deudores en Gestión Judicial 1.3.1.4. Documentos a Cobrar

Pasivo

4.4. Alquileres Cobrados 5.

Gastos 5.1. Costo de la Mercadería Vendida (C.M.V.) 5.2. Gastos Bancarios 5.3. Sellados Pagados 5.4. Intereses Cedidos 5.5. Descuentos Cedidos 5.6. Alquileres Pagados 5.7. Sueldos Pagados o Sueldos y Jornales 5.8. Servicio X Pagados 5.9. Impuestos Pagados 5.10. Deudores Incobrables 5.11. Gastos de limpieza

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Estado de Situación Patrimonial Activo

Pasivo

Total Pasivo Patrimonio neto Capital Total patrimonio Neto Total Activo

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Total Pasivo + Patrimonio Neto

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Los registros Contables Siguiendo el proceso planteado por el método de la partida doble, las operaciones que la empresa realiza se asientan en los Libros de Comercio. Los libros de comercio también denominados registros contables presentan diversas finalidades respecto del comerciante o la empresa que lleva la administración de un patrimonio y, por ende respecto al Fisco. Todas las registraciones en estos libros se realizan tomando como base la documentación comercial emitida y/o recibida por la empresa, la que sirve de respaldo a los asientos registrados y le otorgan validez a la información que suministran tanto para la empresa como para terceros. La cantidad de registros que llevan los diferentes entes contables como el formato de los mismos depende de las necesidades y el tamaño y la envergadura de las operaciones que llevan a cabo

de los mismos, pero existen ciertas disposiciones

legales que no pueden desconocer, a saber: 

Existen libros que son obligatorios por ley: los libros obligatorios son: a. El “Libro Diario General” y, b. El “Libro Inventarios y Balances”



La forma de llevar los registros contables: Los libros de comercio deberán estar debidamente: a. Encuadernados: con hojas fijas de tal manera que las mismas no puedan ser sacadas o arrancadas del mismo. b. Foliados: con hojas enumeradas correlativamente de forma que no pueda desaparecer ninguna de ellas. c. Rubricados: sellados y firmados en el Registro Público de Comercio, con individualización de la empresa a la cual pertenecen y verificación del número de hojas de cada libro.



Las prohibiciones: según el Código de Comercio rigen las siguientes prohibiciones para los Libros de Comercio: a. Dejar espacios en blanco (dejar renglones en blanco)

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

b. Hacer interlineas (escribir entre renglones) c. Alterar el orden cronológico de los asientos, estos deben ser realizados el día en que se produjo la operación, respetando el calendario). d. Borrar, tachar, raspar o enmendar lo escrito. e. Arrancar hojas. Estas prohibiciones son medidas de seguridad para impedir adulteraciones de la información contable que ha de transmitirse a la propia empresa y a terceros que se sirven de la misma. Todo espacio en blanco deberá cerrase con una línea con la finalidad de evitar posteriores anotaciones, tratando de impedir agregados e interlineados o asientos realizados fuera de fecha, tampoco son permitidas las enmiendas o correcciones en las registraciones ya asentadas en los libros. 

Ventajas que ofrecen los libros de comercio: si los libros son llevados de acuerdo a todas las prescripciones legales, le otorgan al ente contable las siguientes ventajas: a. Sirven como medio de prueba en juicio, cuando se presenta algún litigio, la empresa podrá mostrar sus libros como prueba de sus aseveraciones. b. Dan la posibilidad de pedir convocatoria de acreedores y concordato, cuando la empresa atraviesa una situación difícil por no poder cumplir con los compromisos asumidos con los acreedores, tiene el derecho a convocarlos (llamarlos a reunión) para ofrecerles algún arreglo para cancelar sus deudas (concordato).

El Libro Diario general El Libro Diario es un registro contable donde se anotan día a día todas las operaciones que realiza el ente contable en forma ordenada y cronológica.

Es decir, las

registraciones se efectúan a medida que la empresa las realiza, ordenadas según la fecha en que se originaron. Cada registración que es efectuada en el Diario general se denomina asiento contable. El formato o rayado de este libro sigue el razonamiento de la partida doble, asignando lugares específicos para aquellas anotaciones de cuentas e importes que corresponden al Debe y al Haber, llamadas débitos y créditos. A saber:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Modelo de Diario general Fecha

-------------------------Nro de asiento------------------------Cuentas que se debitan

Debe xxxx

(a) Cuentas que se acreditan Fecha

-------------------------Nro de asiento------------------------Cuentas que se debitan

xxxx Debe

Haber

xxxx (a) Cuentas que se acreditan

-------------------------Nro

Haber

xxxx

de asiento-------------------------

El Libro Diario deberá estar debidamente rubricado y foliado. La estructura básica se integra con cuatro columnas: 

La primera columna está destinada para consignar la fecha o el numero de asiento,



La segunda, el número del asiento (en caso de que en la primera figure la fecha) y el nombre de las cuentas,



La tercera columna recibe los débitos de las cuentas, allí se consignan los importes de las cuentas debitadas y,



La cuarta, recibe los créditos de las cuentas, allí se consignan los importes de las cuentas acreditadas.

A continuación mostramos un ejemplo de dichos requisitos:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

El Libro de Inventario y Balance Este es otro de los libros que la legislación establece como obligatorio y que por lo tanto, ningún ente contable puede dejar de llevarlo. En el Libro de Inventario y Balance se deberá consignar la siguiente información: 

El Inventario Inicial de la empresa: conteniendo un detalle de los bienes, derechos y otros elementos, con sus correspondientes importes, que forman el capital inicial del ente contable.



El Inventario Anual de la empresa: conteniendo un inventario al finalizar cada ejercicio económico.



El Balance General de cada ejercicio económico y el Estado de Resultados.

El Libro de Inventario y Balance, puede constar de tres o cuatro columnas, como ejemplo proponemos el siguiente modelo:

Libros Principales, indispensables y auxiliares Existen registros contables que son considerados como indispensables o principales, ya que los mismos son exigidos por ley o bien son indispensables para agilizar el desenvolvimiento de la empresa. Al mismo tiempo la empresa puede requerir llevar Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

registros auxiliares que cumplen la función de auxiliar la información contenida en los libros indispensables, tales como el Libro Mayor y los Subdiarios auxiliares. El Libro mayor posee el siguiente formato:

Nro de Cuenta:

Nombre de la Cuenta: Sumas

Fecha

Detalle

D M A

Debe

Haber

Saldo Deudor

Acreedor

Este formato corresponde al mayor de cuatro columnas de hojas móviles.

Clasificación de los registros contables Los registros contables pueden clasificarse en: -

Registros cronológicos,

Registros sistemáticos.

a.- Los registros cronológicos: son aquellos en los cuales las operaciones se asientan en el orden en que se van realizando o en el orden en que se reconoce el efecto diferido de una operación. Aquí se incluyen el Libro Diario y los Subdiarios. Los Subdiarios no están presentes en todos los sistemas contables, de hecho con la difusión de la tecnología computada son hoy menos frecuentes que antes, ya que su existencia permite, al tratarse de un sistema manual, distribuir entre varias personas el trabajo de la registración de las operaciones comerciales que realiza la empresa y los consabidos cálculos financieros que de ellas se desprenden, tarea que los programas computarizados actuales resuelven con mucha facilidad. De existir Subdiarios, los mismos son subdivisiones del Libro Diario general, que necesariamente deben integrar un sistema contable, estos Subdiarios forman parte de los registros considerados como libros auxiliares. Por ende, los sistemas contables que llevan los registros cronológicos y que incluyen a los Subdiarios consisten en:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I 

Un Diario general,



Uno o más Subdiarios.

Modulo I

En cada uno de estos Subdiarios llevados por el ente contable se registran operaciones con algunas características en común, por ejemplo: en el subdiario de Caja, se registran todas las operaciones por las que se produce un ingreso o egreso de dinero en efectivo, mientras que en el subdiario de Ventas, se registran todas las operaciones de ventas a crédito que efectúa la empresa. Al existir Subdiarios en un sistema contable, en el Diario general se deberán registrar todas las operaciones o hechos registrables en base a las siguientes pautas: Se registran en forma directa todas las operaciones que no se registran

en los Subdiarios y, Se registra periódicamente un asiento resumen de cada uno de los

Subdiarios en uso. b.- Los registros sistemáticos: son aquellos en los cuales las partidas se asientan agrupando cuenta por cuenta, por ejemplo todos los movimientos de la cuenta Caja. Existen entre estos el Libro Mayor y Subdiarios de éste llamados mayores auxiliares, que se conforman con las cuentas individuales agrupadas en una colectiva. La existencia de estos Subdiarios mayores (o mayores auxiliares), hace que el Libro Mayor principal se denomine Mayor General o simplemente Mayor. En un sistema contable donde existen mayores auxiliares se hace imprescindible la existencia de un Mayor General, pues los mayores auxiliares no son sino Subdiarios que se desprenden de éste. En estos sistemas los mayores se integran de la siguiente manera: 

Mayor General: -

Con cuentas colectivas desagregadas en individuales, por ejemplo: Clientes o Deudores por Ventas, Proveedores, etc.

Con cuentas colectivas no desagregadas en individuales, por ejemplo: Rodados, Muebles y Útiles.

Con cuentas no individuales no agrupadas en colectivas, por ejemplo: Caja, Banco XX Cta. Cte.



Mayores Auxiliares: -

Con cuentas individuales agrupadas en colectivas, por ejemplo cada una de las cuentas que integran a cuentas como Clientes o deudores por Ventas y Proveedores.

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

El Mayor General En el mayor general se toman cada una de las cuentas que componen el plan de cuentas de la empresa y se abre una ficha de mayor para cada una de ellas. De esta manera se podrá obtener de manera instantánea el saldo de cada una de las cuentas registradas en las operaciones comerciales realizadas por la empresa. Así deberá existir una ficha de mayor para la cuenta Caja, donde se registrarán todas las operaciones de débitos y créditos registradas con anterioridad en el Diario general, a esto se llama mayorización de cuentas. Y así deberá procederse con todas las cuentas utilizadas en la registración del Diario general.

Los Mayores Auxiliares En los mayores auxiliares se consignará una ficha de mayor para cada una de las partidas que integran un mayor general, por ejemplo si tomamos el mayor de la cuenta Clientes o Deudores por Ventas, los mayores auxiliares tendrán el movimiento detallado de cada uno de los clientes de la empresa, es decir habrá un mayor auxiliar para J. J. Pérez, M. Basualdo, etc. Generalmente estos mayores son conocidos como fichas de Deudores y de Proveedores.

Actividad XVI Teniendo en cuenta las siguientes instrucciones confecciones los registros contables: 1. Confeccione un Libro Diario general, el que deberá contener la rúbrica y enumeración correspondiente. Para ello utilice hojas de contabilidad tamaño oficio de dos columnas. Mínimo 30 folios. 2. Confeccione un Libro de Inventario y Balances, el que deberá contener la rúbrica y enumeración correspondiente. Para ello utilice hojas de contabilidad tamaño oficio de cuatro columnas. Mínimo 10 folios. 3. Confeccione un Libro Mayor general. Para ello utilice fichas medianas que deberá rayar con las cuatro columnas correspondientes y colocar los datos que deberán aparecer en el Mayor como si fueran preimpresos. Deberá confeccionar una ficha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

para cada una de las cuentas utilizadas, es decir si el plan de cuenta contiene 40 cuentas, será necesario confeccionar 40 fichas de mayor de 4 columnas.

Los Documentos comerciales El proceso contable se alimenta de los datos captados en las distintas operaciones comerciales que realizan el ente contable y otros hechos económicos que de alguna manera lo afectan, es decir: Operaciones o transacciones datos que generan

sirven de alimentación para

El proceso contable

Hechos económicos

Por lo general los datos son aspectos referidos a hechos económicos relacionados con el ente que no se usan corrientemente en el proceso de toma de decisiones y que suelen tomar la forma de registros que se imprimen y archivan sin intento de recuperarlos al tiempo de optar por un curso de acción determinado. Según la fuente que los origina los datos se pueden clasificar en:

Datos originados fuera del ente Fuente de los datos Datos originados dentro del ente

Todos los datos relacionados con los hechos económicos en los que interviene el ente, pueden llegar al Proceso Contable por vía oral o por vía escrita, en este último caso, es necesario establecer un sistema uniforme para ingresar su contenido mediante la creación de un soporte de entrada, consistente en un medio impreso predeterminado Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

en el cual se vuelcan los datos de utilidad del proceso contable. Este medio impreso determinado se llama FORMULARIO.

Vía oral Datos Vía escrita

Uniformidad

Formulario

El formulario es uno de los elementos que utiliza la administración para uniformar y facilitar el proceso contable y consiste en una forma de papel con determinada estructura y diseño pre impreso que contiene en forma estandarizada y simplificada datos inherentes a hechos económicos repetitivos relacionados con el ente contable. Cuando un formulario se completa con los datos requeridos por el proceso contable, respecto a un hecho económico, se transforma en un COMPROBANTE y actúa como fuente de datos. No obstante existen comprobantes que no se confeccionan en una estructura pre impresa, sino que su diseño depende de las personas que los elabora y de la finalidad para la cual son creados. Los comprobantes pueden adoptar diferentes modalidades, a saber: a. Instrumentos públicos b. Instrumentos privados c. Papeles de trabajo d. Documentos comerciales Los comprobantes pueden ser confeccionados por el ente contable, en cuyo caso se los denomina comprobantes propios, o bien pueden ser confeccionados por terceros ajenos al ente, recibiendo en este caso el nombre de comprobantes de terceros. A su vez los comprobantes propios pueden ser de uso interno o de uso externo. En el primer caso informan al ente sobre hechos ocurridos dentro del mismo, mientras que en el segundo caso, los comprobantes salen del ámbito del ente siendo de utilidad tanto para su proceso contable como para el proceso contable de terceros a quienes van dirigidos.

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Modulo I

De uso interno Propios Comprobantes

De uso externo De terceros

a. Instrumentos Públicos: son las escrituras y contratos tenidos por autenticas ya que contienen todas las formalidades requeridas por ley, y por emanar de autoridad pública, quien según el derecho, es persona idónea para dar fe por si misma de los actos en que interviene, en razón de la función que desempeña, de la materia de que se trata y de la jurisdicción dentro de la cual actúa. El instrumento público más trascendente es la escritura pública hecha por escribano público o por otros funcionarios, pero conforme al artículo 979 del Código Civil también podemos mencionar como ejemplo a: las actas judiciales, los asientos en los libros de los corredores de comercio, los títulos de créditos emitidos por el Tesoro Público, las inscripciones de deudas públicas, etc. b. Instrumentos Privados: son aquellas escrituras y contratos que llevan las firmas de los sujetos que intervienen y que dan plena fe de su contenido respecto de las partes, luego de que la firma haya sido reconocida o se la tenga reconocida según los requisitos legales, como por ejemplo los contratos de locación, los boletos de compra-venta, etc. c. Papeles de Trabajo: el término “papeles de trabajo” se utiliza para designar a todo respaldo informal que se utiliza en una registración contable. Como ejemplo de papeles de trabajo podemos mencionar las planillas de liquidación de haberes, planillas de arqueos de efectivo, planillas de inventario, fotocopias de documentos comerciales, etc. d. Documentos Comerciales:

son los comprobantes de

las operaciones y

transacciones comerciales que el ente contable efectúa, y que son instrumentos probatorios de las operaciones realzadas como así también constituyen la base de

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 92 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

loas registraciones contables del ente. O sea, “los documentos comerciales son las constancias escritas de cada una de las operaciones realizadas por la empresa”. Los documentos comerciales se presentan generalmente en talonarios numerados con duplicados, en textos pre impresos con determinados datos y espacios en blanco. Estos documentos se confeccionan generalmente por duplicado aunque a veces de acuerdo a los requerimientos del ente algunos suelen hacerse por triplicado. La documentación comercial es imprescindible en la práctica comercial ya que: -

Sirven como comprobantes de las operaciones realizadas por el ente,

Sirven para el control de los movimientos de bienes y fondos en la empresa,

Sirven de base para la registración contable a la que respaldan,

Son utilizados como medio de prueba en litigios judiciales.

Dada su importancia los documentos comerciales deben ser conservados por la empresa por un período de 10 años, contando a partir de su fecha de emisión. Características de la documentación comercial: Los documentos comerciales, en general, presentan las siguientes características: a.

Respaldan hechos económicos con incidencia patrimonial para el ente,

Constituyen un medio de prueba por escrito de la relación comercial establecida entre el emisor y el receptor, en caso de controversia,

Permiten individualizar la clase de operación que respaldan (como compras, ventas, cobros y pagos).

Dan nacimiento al proceso contable.

Funciones de la documentación comercial: De acuerdo a las características enunciadas los documentos comerciales cumplen las siguientes funciones: a.

Función contable: en cuanto proporcionan los datos necesarios para efectuar los registros en los Libros de Contabilidad,

Función jurídica: ya que constituyen un medio de prueba escrito de los hechos económicos que respaldan,

Función de control: toda vez que permiten individualizar a las partes que intervienen

las

operaciones

transacciones,

estableciendo

las

responsabilidades de las mismas. Clasificación de la documentación comercial: Los documentos comerciales pueden ser clasificados teniendo en cuenta diversos puntos de vista, es decir:

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- 93 -

Clasificación de los Documentos Comerciales

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Son las copias de documentos entregados a terceros, es decir, aquellos que habiéndose

Documentos propios

confeccionado en más de un ejemplar, se entregó el original a la contraparte y la/s copia/s se conservan en el ente con la finalidad de proceder a su registro.

Según quien los emite Son aquellos comprobantes emitidos por otros entes y que se reciben a efecto de

Documentos de terceros

controlar realizadas

registrar con

los

las

transacciones mismos

posteriormente ser archivados dando así cumplimiento a las disposiciones legales y fiscales.

Documentos Clasificación de los Documentos Comerciales

para

relacionados

- Orden de compra - Nota de venta

directamente con la

- Remito

compraventa de

- Factura

bienes y servicios Según el tipo de

Documentos

operación o

relacionados

transacción que

indirectamente con la

reflejan

compraventa de

- Ticket

- Nota de débito - Nota de crédito - Recibo - Resumen de cuenta

bienes y servicios Documentos relacionados con operaciones

- Nota de crédito bancaria - Cheque - Pagaré

financieras

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 94 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Clasificación de los Documentos Comerciales

Documentos relacionados

Según el tipo de operación o transacción que reflejan

- Orden de compra - Nota de venta

directamente con la

- Remito

compraventa de

- Factura

bienes y servicios

Modulo I

- Ticket

Documentos relacionados indirectamente con la compraventa de

- Nota de débito - Nota de crédito - Recibo - Resumen de cuenta

bienes y servicios Documentos relacionados con operaciones

- Nota de crédito bancaria - Cheque - Pagaré

financieras

Documentos comerciales más usados Los documentos comerciales más usados son: - Orden de compra

- Nota de venta - Remito - Factura - Ticket - Nota de débito - Nota de crédito

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- 95 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

- Recibo - Resumen de cuenta - Nota de crédito bancaria - Cheque - Pagaré

En todo documento comercial intervienen dos sujetos: el emisor y el receptor, entonces tendremos que:

Emisor

Documento

Receptor

Es quien emite

Es aquel que

o firma el

recibe el

documento

Características sobresalientes de cada documento comercial: a continuación plantearemos las características de los documentos mencionados

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- 96 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Documento

Concepto

Modulo I

Requisitos / Formato

Contenido

Contabilización

Se emite por duplicado, el duplicado queda en poder del comprador (emisor) y el original en poder del vendedor (receptor). En este documento se deberá detallar: - La cantidad y descripción de

Orden de compra

Es el documento

los efectos solicitados,

comercial que respalda el

- Precio unitario,

pedido de determinadas

- Condiciones de la operación:

mercaderías solicitadas

al contado, a crédito

por el comprador al

documentado o no

vendedor

documentado (cuenta corriente) - Condiciones de entrega, - Plazo, - Forma de remisión.

a).- Con relación al comprador: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Fecha de emisión, - Numeración correlativa, - Firma Exceptuando la fecha de emisión y la firma los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o razón social, - Domicilio comercial. c).- Con relación a los efectos solicitados: - Cantidad y descripción de las

La orden de compra no obliga a las partes (comprador y vendedor) a perfeccionar la operación. Respalda un hecho no contabilizable, por lo que se trata de un documento no registrable.

mercaderías, - Precio unitario, - Condiciones de pago, - Condiciones de entrega.

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- 97 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

a).- Con relación al vendedor:

Nota de venta

Se emite por duplicado, el

- Nombre y apellido o Razón social,

duplicado queda en poder del

- Domicilio comercial,

vendedor (emisor) y el original

- Fecha de emisión,

en poder del comprador

- Numeración correlativa,

Es el documento

(receptor).

- Firma

comercial emitido por el

En este documento se deberá

Exceptuando la fecha de emisión y la firma

vendedor en base a un

detallar:

los demás contenidos deberán estar pre

pedido formulado por el

- La cantidad y descripción de

impresos.

comprador y en el que se

los efectos solicitados,

b).- Con relación al vendedor:

detallan los efectos

- Precio unitario,

- Nombre y apellido o razón social,

solicitados como así

- Condiciones de la operación:

- Domicilio comercial.

también el precio, las

al contado, a crédito

- Firma (cuando el documento se

condiciones de pago y la

documentado o no

confecciona en su presencia)

documentado (cuenta

c).- Con relación a los efectos solicitados:

corriente)

- Cantidad y descripción de las

- Condiciones de entrega,

mercaderías,

- Plazo,

- Precio unitario,

- Forma de remisión.

- Condiciones de pago,

forma de entrega.

La nota de venta no obliga a las partes (comprador y vendedor) a perfeccionar la operación. Respalda un hecho no contabilizable, por lo que se trata de un documento no registrable.

- Condiciones de entrega.

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- 98 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Es el documento comercial

a).- Con relación al vendedor:

emitido por el vendedor que

- Nombre y apellido o Razón social,

acompaña a la mercadería

- Domicilio comercial,

entregada al comprador,

- Fecha de emisión,

con su firma, este último declara su conformidad

Se emite por duplicado, el

Exceptuando la fecha de emisión y la firma

recibidos y con

duplicado queda en poder del

los demás contenidos deberán estar pre

Si bien este documento es

posterioridad, le será útil

vendedor (emisor) con la firma

impresos.

muy importante por su

para efectuar la

del comprador en conformidad

b).- Con relación al comprador:

función dentro de las

confrontación

a la mercadería recibida y el

- Nombre y apellido o razón social,

operaciones comerciales

Remito/Factura.

original en poder del

- Domicilio comercial,

que realiza el ente, no es

Este documento pare el

comprador (receptor).

- Firma.

un documento registrable.

respecto de los efectos

Remito

- Numeración correlativa.

vendedor constituye una constancia firme de haber entregado los efectos y en consecuencia poder exigir el

c).- Con relación a los efectos vendidos: - Cantidad y descripción de las mercaderías,

pago.

- Número de la Nota de Venta o Número

Es el elemento base para la

de la Orden de Compra,

conformación de la factura.

- Condiciones de entrega.

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- 99 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Documento

Concepto

Modulo I

Requisitos / Formato

Contenido a).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial,

Existen tres tipos de facturas. Es así

- Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp.

que tenemos una factura tipo A, una

Insc., No Insc., Exento, Monotributista) y Nro de la

tipo B y una tipo C, que emiten los

CUIT.

sujetos que tienen determinada

- Fecha de inicio de actividades

categorización en la Administración

- Fecha de emisión,

Federal de Ingresos Públicos (AFIP.).

- Numeración correlativa.

Estas son: Responsables Inscriptos,

Exceptuando la fecha de emisión los demás

Responsables No Inscriptos (figura

contenidos deberán estar pre impresos.

vendedor, locador o

que está en desuso), Exentos,

b).- Con relación al comprador:

prestador de servicios en

Monotributistas y Consumidores

- Nombre y apellido o razón social,

base a las mercaderías,

Finales.

- Domicilio comercial,

bienes o servicios remitidos,

Los Resp Insc. Emiten factura tipo A

- Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp.

vendidos o prestados al

para operaciones realizadas con otros

Insc., No Insc., Exento, Monotributista o Consumidor

Resp. Insc. y Resp. No Insc., para

Final) y Nro de la CUIT.

operaciones con Exentos,

c).- Con relación a los efectos vendidos:

Monotributistas y Consumidores

- Cantidad y descripción de las mercaderías vendidas

finales deberán emitir factura tipo B.

o servicios prestados,

Los Resp. No Insc. Exentos y

- Precio unitario, que en general en caso de venta de

Monotributistas deberán emitir para

servicios no se consigna,

todas sus operaciones facturas tipo C.

- Precio total, con discriminación de IVA en el caso

Es el documento comercial confeccionado por el

Factura

comprador.

de facturas tipo A. - Condiciones de la operación, con detalle de si se trata de pago al contado o a crédito.

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

Contabilización Este documento tiene carácter de registrable. Origina un cargo o debito en la cuenta del cliente (Clientes o Deudores por Ventas) siendo la o las partida debitada por la operación originada: - Deudores por ventas (por el total facturado, cuando se trata de una operación de crédito en la misma se incluyen los intereses de la operación. - Descuentos Cedidos u Otorgados, en el caso de que se pactaran en la operación, Entre las contrapartidas encontramos: - Ventas por el total de las ventas, sin incluir IVA, intereses ni descuentos, - IVA Debito Fiscal, por el IVA del 21% facturado, - IVA por Resp. No Insc., en caso de que incluya el 10,5% correspondiente. - Intereses Obtenidos, en el caso de que pactaran intereses en la operación.

- 100 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Documento

Concepto

Modulo I

Requisitos / Formato

Contenido a).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp. Insc., No Insc., Exento, Monotributista) y

facturación

Nro de la CUIT.

- Fecha de inicio de actividades

operaciones al contado, en algunos

casos

efectuarse

Ticket

- Fecha de emisión,

pueden

- Numeración correlativa.

mediante

maquinas registradoras que

Los tickets, al ser un documento

emiten ticket, por lo tanto es

equivalente a la factura deberán

un documento considerado

contener como mínimo todos los

como

datos consignados en una factura

equivalente

factura excepto en aquellos casos en que se realizan operaciones con Resp. Insc. y

estos

necesitan

factura tipo A.

una

con respecto al vendedor.

- Código de Contralor (CF) Exceptuando la fecha de emisión los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al comprador: - Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Consumidor Final) c).- Con relación a los efectos vendidos: - Cantidad y descripción de las mercaderías vendidas o servicios prestados, - Precio unitario, que en general en caso de venta de servicios no se consigna, - Precio total, - Condiciones de la operación, con detalle de si se trata de pago al contado o a crédito.

Contabilización Este documento tiene carácter de registrable. Origina un cargo o debito en la cuenta del cliente (Clientes o Deudores por Ventas) siendo la o las partida debitada por la operación originada: - Deudores por ventas (por el total facturado, cuando se trata de una operación de crédito en la misma se incluyen los intereses de la operación. - Descuentos Cedidos u Otorgados, en el caso de que se pactaran en la operación, Entre las contrapartidas tenemos: - Ventas a Consumidor Final, por el total de las ventas, mas el IVA, no se incluyen los descuentos ni los intereses, - Intereses Obtenidos, en el caso de que pactaran intereses en la operación.

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 101 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Documento

Concepto

Modulo I

Requisitos / Formato

Contenido

Contabilización Este documento es registrable y tiene el mismo sentido que la factura, en cuanto aumenta el

Este documento deberá emitirse con cargo al cliente para notificar un debito a su cuenta (lo que originará un aumento en su deuda Es el documento comercial

a favor del ente contable), por las

que

siguientes razones:

emite

locador Nota de Débito

vendedor, de

- Importes consignados de menos

servicios para efectuar al

prestador

en una factura por error u omisión,

cliente algún cargo o débito

- Fletes abonados por el vendedor

en su cuenta corriente y que

y que corresponden ser abonados

fue

por el comprador,

originado

con

posterioridad a la emisión

- Intereses recargados por pagos

de la factura.

diferidos o mora en la cancelación de la deuda, - Otras situaciones semejantes que ocasionan una deuda mayor del cliente y a favor del ente.

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

a).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp. Insc., No Insc., Exento, Monotributista) y Nro de la CUIT. - Fecha de inicio de actividades - Fecha de emisión, - Numeración correlativa. Exceptuando la fecha de emisión los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al comprador: - Nombre y apellido o razón social, - Domicilio comercial, c).- Con relación a los débitos efectuados: - Concepto o motivo del debito efectuado, - Importe del débito al cliente, - Condiciones de pago.

saldo de los Deudores por Ventas o Clientes. Como contrapartida se deberá acreditar la cuenta que representa el concepto del debito efectuado, la que podrá ser: - Intereses Obtenidos, - Fletes Pagados, - Comisiones Obtenidas, - etc. Además deberá tenerse presente que si la empresa es quien recibe una ND. (Nota de Débito), el registro deberá hacerse con un crédito a la cuenta Proveedores, y los débitos por los conceptos emitidos por dicho documento.

- 102 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I Este documento es registrable y causa una disminución del

Es el documento comercial que

emite

locador

vendedor,

prestador

servicios para efectuar al Nota de Crédito

cliente algún descargo o crédito

cuenta

corriente que se origina con posterioridad a la emisión de la factura.

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

Este documento deberá emitirse

a).- Con relación al vendedor:

saldo de los Deudores por

con cargo al cliente para notificar

- Nombre y apellido o Razón social,

Ventas o Clientes.

un crédito a su cuenta (lo que

- Domicilio comercial,

Como partidas debitadas se

originará una disminución en su

- Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir

incluyen las cuentas que

deuda a favor del ente contable),

Resp. Insc., No Insc., Exento, Monotributista) y

representa el concepto del

por las siguientes razones:

Nro de la CUIT.

crédito efectuado, las que

- Importes consignados de más en

- Fecha de inicio de actividades

podrán ser:

una factura por error u omisión en

- Fecha de emisión,

- Intereses Obtenidos,

el computo de la cantidad de

- Numeración correlativa.

- Fletes Pagados,

artículos o en el precio unitario, o

Exceptuando la fecha de emisión los demás

- Comisiones Obtenidas,

por

contenidos deberán estar pre impresos.

- etc.

confeccionar la correspondiente

b).- Con relación al comprador:

La contrapartida acreditada

factura,

- Nombre y apellido o razón social,

será la cuenta Deudores por

- Devoluciones efectuadas por el

- Domicilio comercial,

ventas.

comprador,

c).- Con relación a los créditos efectuados:

Además deberá tenerse

- Descuentos que son efectuados

- Concepto o motivo del crédito efectuado,

presente que si la empresa es

por pronto pago o anticipos de

- Importe del débito al cliente,

quien recibe una NC. (Nota de

pagos en la cancelación de la

Crédito), el registro deberá

deuda,

acreditado en cuenta del cliente

error

cálculo

Condiciones de restitución del importe

hacerse con un debito a la

- Otras situaciones semejantes

cuenta Proveedores, y los

que ocasionan una deuda menor

créditos por los conceptos

del cliente y a favor del ente.

emitidos por dicho documento.

- 103 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Documento

Concepto

Modulo I

Requisitos / Formato

Contenido

Contabilización Este documento es registrable y de acuerdo al tipo de

Recibo

En este documento el emisor o

a).- Con relación al vendedor:

operación se registrará:

beneficiario es quien recibe el

- Nombre y apellido o Razón social,

- Si se trata de un cobro: Un

pago por determinados efectos

- Domicilio comercial,

debito a la cuenta que origina

sean estos dinero, mercaderías, o

- Tipo de Responsable ante la AFIP – si es

el pago y un crédito a la

por haber prestado determinados

equivalente a una factura –

cuenta de Proveedores,

servicios a un tercero. El tercero,

- Fecha de inicio de actividades

Acreedores Varios,

que es el receptor que es quien

- Fecha de emisión,

Documentos a pagar, o a la

efectúa el pago comprometido y

- Numeración correlativa.

cuenta que representa la

Es el documento comercial

quien

Exceptuando la fecha de emisión los demás

operación como Alquileres

que respalda un pago y es

documento original firmado por el

contenidos deberán estar pre impresos.

Pagados, Servicios pagados,

emitido por el beneficiario

beneficiario como constancia de

b).- Con relación al comprador:

etc.

del mismo.

haber recibido los efectos que en

- Nombre y apellido o razón social,

- Si se trata de un pago: Un

él se detallan.

- Domicilio comercial,

debito a la cuenta que origina

Existen diferentes tipos de recibos

- Tipo de Responsable ante la AFIP – si es

el pago como Deudores por

entre ellos tenemos: el recibo de

equivalente a una factura –

Ventas, Deudores Varios,

alquiler, el recibo de cancelación

c).- Con relación a los efectos vendidos:

Documentos a Cobrar,

de documentos como pagares, el

- Concepto por el cual se emite el documento,

Alquileres Pagados, Servicios

recibo de haberes, el recibo de

- Importe detallado en números y letras,

pagados, etc.

cancelación de cuotas de una

- Detalle de los efectos recibidos,

cuenta corriente, etc.

- Firma del cobrador

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

queda

poder

del

- 104 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Este

Modulo I

documento

enviado

generalmente por las empresas a sus

clientes

para

poner

conocimiento del mismo el detalle Es el documento comercial

que emite el acreedor de

respectivo saldo. Por ejemplo los

a).- Con relación al acreedor (vendedor,

una

resúmenes de cuenta que envían

locador o prestador de servicios):

sin

las tarjetas de crédito a sus

- Nombre y apellido o Razón Social,

documentar que envía al

usuarios, los detalles de facturas

- Domicilio Comercial,

cliente y que contiene un

de servicios de telefonía fija y/o

- Fecha hasta la que se emite el resumen de

detalle de los movimientos

móvil detalladas, que consiste en

cuenta.

(débitos y créditos) de la

anexar a la factura un resumen

b).- Con relación al deudor:

cuenta del deudor de la

del

- Nombre y apellido o razón Social,

empresa durante un período

realizadas. O bien los detalles

- Domicilio comercial.

de tiempo determinado, lo

enviados en la facturación de los

c).- Con relación al estado de cuenta:

que

servicios de televisión por cable o

- Fecha y concepto de cada uno de los

acreedor como al deudor

satelital.

movimientos,

realizar una verificación de

Este documento no posee más

- Los débitos y los créditos con sus

los movimientos de cuenta y

requisitos que la identificación de

correspondientes importes,

su respectivo saldo.

los datos del vendedor, locador o

- El saldo de la cuenta.

cuenta

documentada

Resumen de Cuenta

permite

corriente o

tanto

sus

detalle

operaciones

las

llamadas

prestados de servicios y las del

Si bien este documento es muy importante por su función dentro de las operaciones comerciales que realiza el ente, como así también para los compradores que poseen una cuenta corriente documentada o no, o bien los usuarios de determinados servicios, para llevar un control detallado de las operaciones realizadas y poder en este caso efectuar las consultas y reclamos correspondientes, no es un documento registrable.

comprador o usuario del servicio.

Documento

Concepto

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

Requisitos / Formato

Contenido

Contabilización

- 105 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Generalmente es la boleta de depósito, este es el

a).- Con relación al Banco:

documento

- Nombre o Razón Social de la entidad

comercial

confeccionado

Bancaria

quien

bancaria,

realiza un deposito de una

- Sello y firma del cajero que recibe el depósito.

determinada

b).- Con relación al depositante:

dinero

Nota de Crédito

por

suma una

cuenta

Existen diferentes causas por las

- Nombre y apellido o Razón Social,

corriente bancaria en una

cuales el banco puede emitir una

- Tipo y Nro de cuenta,

entidad

nota de crédito bancaria. Que

- Domicilio comercial,

determinada.

pueden ser:

- Firma del depositante

Para tal fin se utiliza un

- Depósitos en cuenta corriente

c).- Con relación a los valores depositados:

formulario

bancaria,

- Detalle de los valores depositados: es decir si

suministrado por el banco,

- Depósitos en cuenta de Caja de

son realizados en efectivo o en cheques y de

donde se completa con el

Ahorro

estos últimos el dato de si corresponden a la

detalle de los valores a

- Depósitos personales en cuenta

misma entidad, o diferente entidad bancaria y

depositar

de sueldos

si son o no de la plaza,

bancaria

que

cuenta

corriente y que sellado y

- Importe total en números y letras,

firmado por el cajero del

- Lugar y fecha del depósito.

banco, se convierte en la constancia

Este es un documento que respalda un hecho contabilizable y por lo tanto es registrable en los libros de comercio. Su emisión causa un aumento en la cuenta que representa la cuenta corriente bancaria, es decir un débito a la cuenta Banco XX Cta. Cte. y un crédito a las cuentas que detallan los conceptos depositados en el banco, es decir: - Si se trata de efectivo: Caja - Si se trata de cheques de terceros: Valores a Depositar.

haber

efectuado un depósito.

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 106 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Es una orden de pago pura y

Cheque

simple librada contra un Banco

Las personas que intervienen en la

en el cual el librador tiene

operatoria de éste documento son:

fondos depositados en cuenta

- El librador o firmante: es la persona

corriente y/o autorización para

que firma el cheque, quien ordena

girar en descubierto.

pagar al banco la suma consignada en

El giro en descubierto supone

el mismo, en el lugar y plazo

una autorización emitida por el

establecido.

banco, que está limitada en

- El beneficiario: es la persona que

cuanto al tiempo y al monto

recibe el cheque de manos del librador

para librar cheques sin contar

y a cuya orden está extendido el

con fondos depositados en la

mismo. Si el cheque no tiene el

entidad bancaria suficientes.

nombre del beneficiario el mismo será

Para poder emitir cheques, una

cobrado por su tenedor, y se dice que

persona física y/o jurídica

es al portador.

deberá primero tener abierta

- El endosante: es la persona que

una cuenta corriente en el

endosa el cheque, transfiriendo en

banco. Cada banco

consecuencia el derecho de cobro del

confecciona un formulario que

documento.

proveerá a sus clientes

El endoso se efectúa consignando los

usuarios de cuentas corrientes.

datos del beneficiario, a saber: Firma

Es un documento que puede

apellido y nombre, domicilio y Nro de

transferirse por vía de endoso,

DNI, al dorso del documento.

o sea que el beneficiario a favor

- El endosatario: es la persona que

de quien ha sido emitido el

recibe el cheque de manos del

documento, puede transferir la

endosante, pasando a ser beneficiario

propiedad del mismo y en

del mismo y adquiriendo de esta

consecuencia su derecho de

manera el derecho de endosarlo

cobrarlo.

nuevamente o cobrarlo a su

Dado que respalda un hecho contabilizable, el cheque adquiere el carácter de un documento a).- Con relación al banco:

comercial registrable.

- Nombre o razón Social,

El libramiento de un cheque

- Domicilio, indicando si se trata de una casa central

origina la disminución del saldo de

o sucursal del mismo,

la cuenta corriente bancaria del

- Número de Cheque,

titular, por lo tanto se acreditará la

- La palabra CHEQUE,

cuenta bancaria correspondiente.

- La orden pura y simple de pagar la suma indicada

Mientras que las contrapartidas

por el librador.

debitadas serán las cuentas a las

b).- En relación con el librador:

que corresponda asignar la

- Nombre y apellido o Razón Social,

emisión de dicho cheque, por

- Número de cuenta,

ejemplo si es por el pago de

- Firma del librador.

alquileres “Alquileres Pagados”, si

c).- Con relación al beneficiario:

se trata de alguna compra

- Nombre y apellido el que puede obviarse en caso

“Compras o mercaderías”, etc.

de que el cheque sea librado al portador es decir,

Si por el contrario la empresa es la

que el beneficiario será la persona que lo posea

que es beneficiaria del cobro del

d).- En cuanto a los detalles de la operación:

cheque, se dará un debito a la

- El importe a pagar en letras y números,

cuenta valores a Depositar y se

- La fecha de emisión del cheque,

acreditará la cuenta que

- En caso de tratarse de un cheque de pago diferido

corresponde al cobro del mismo,

la fecha de vencimiento del mismo.

por ejemplo si se trata de una venta “Ventas”, si es el cobro de un alquiler “Alquileres cobrados”, etc.

vencimiento.

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

- 107 -

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I Es un documento que origina un

Las personas que intervienen en la

hecho contabilizable, por lo tanto

operatoria de éste documento son: Es una promesa escrita, pura y simple, por la cual una paresota se obliga a pagar a otra, o a su orden, una suma determinada de

dinero

establecido

documento

plazo mismo

lugar

determinado. Es un documento que puede transferirse por vía de endoso, en caso de que no pueda

Pagaré

realizarse

este

tipo

transacción el pagaré no se considera

como

documento

comercial. Por endoso se entiende que el beneficiario a favor de quien ha sido

emitido

documento,

puede transferir la propiedad del mismo y en consecuencia su

derecho

vencimiento.

cobrarlo

De acuerdo a la operación de que

que firma el pagaré, obligándose a

se trate será la registración

pagar la suma consignada en el

contable, teniendo en cuenta que

mismo, en el lugar y plazo establecido. - El beneficiario: es la persona que recibe el pagaré de manos del librador y a cuya orden está extendido el mismo. Si el pagaré no tiene el nombre del beneficiario el mismo será cobrado por su tenedor, y se dice que es al portador. - El endosante: es la persona que endosa el pagaré, transfiriendo en consecuencia el derecho de cobro del documento. El endoso se efectúa consignando los datos del beneficiario, a saber: Firma apellido y nombre, domicilio y Nro de DNI, al dorso del documento. - El endosatario: es la persona que recibe

pagaré

manos

del

endosante, pasando a ser beneficiario del mismo y adquiriendo de esta manera

nuevamente vencimiento.

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genera una registración contable.

- El librador o firmante: es la persona

derecho o

cobrarlo

endosarlo a

este documento sirve como forma a).- Con relación al beneficiario:

de pago documentado:

- Nombre y Apellido o Razón Social,

- Si la empresa firma un pagaré se

b).- Con relación al librador:

deberá acreditar la cuenta

- Firma del librador,

Documentos a Pagar o bien

- Sellado de ley.

Obligaciones a Pagar, mientras

c).- Con relación a la promesa escrita:

que se deberá debitar la cuenta o

- La denominación PAGARÉ,

cuentas que representan el origen

- Lugar y fecha de emisión,

de emisión del pagaré el que

- Vencimiento del plazo de pago;

podrá ser el pago de mercaderías

- La promesa pura y simple de pagar,

“Mercaderías”, la compra de un

- La clasuela A LA ORDEN,

bien de uso “Rodados” por

- Importe a pagar en números y letras,

ejemplo, etc.

- Domicilio de pago,

- Si por el contrario la empresa es

- Causa por la que se extiende el pagaré.

quien recepta un pagaré, se deberá debitar la cuenta Documentos a Cobrar, como contrapartida se deberán acreditar la cuenta o cuentas que representan el origen de la deuda a favor de la empresa, por ejemplo si es por la venta de mercaderías “Ventas”, etc.

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Actividad XVII Teniendo en cuenta el siguiente listado de documentos comerciales confeccione al menos tres de cada uno de ellos: - Orden de compra - Nota de venta - Remito - Factura Tipo A, B y C - Ticket - Nota de débito - Nota de crédito - Recibo - Resumen de cuenta - Nota de crédito bancaria - Cheque - Pagaré

Formas de Emisión de Algunos Documentos Comerciales La Facturación. A partir de la resolución 3419/71 de la ex DGI. (Dirección General Impositiva) actual AFIP. (Administración Federal de Ingresos Públicos), y sus modificatorias, surgen requisitos en la emisión de comprobantes para las compras y las ventas de los comerciantes. Estos son considerados como:

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

a.- Responsables Inscriptos: adquieren esta categoría, aquellos sujetos que se encuentren obligados a inscribirse ante la AFIP., ya que sus ventas anuales superan el monto establecido por la misma Administración. Estos deberán emitir facturas Tipo “A”, para todas sus operaciones de compra-venta realizadas de Responsables Inscriptos con otros Responsables Inscriptos y Monotributistas, discriminando en este caso la tasa general del IVA. del 21%; mientras que en operaciones realizadas de Responsables Inscriptos con Responsables inscriptos además de la tasa general deberá agregarse la sobretasa del IVA (que es el 50 % de la tasa general) y que en este caso es del 10,50%. Los sujetos Responsables Inscriptos actúan como agentes de percepción del impuesto, contabilizando el Crédito Fiscal en sus compras y el Debito Fiscal en sus ventas y, por diferencia entre estos el Saldo a Favor de la AFIP. debe ser ingresado a la misma. De esta manera el IVA puede resultar: IVA Saldo a Pagar: Cuando los Débitos Fiscales son mayores que los Créditos Fiscales. IVA Saldo a Pagar: Cuando los Créditos Fiscales son mayores que los Débitos Fiscales. El Débito Fiscal: se produce cada vez que se realiza una venta. El Crédito Fiscal: se produce cada vez que se realiza una venta. Para las operaciones que son realizadas entre Responsables Inscriptos con sujetos Exentos, No Responsables y Consumidores Finales, se deberán emitir facturas Tipo “B”, agregando la tasa general de IVA al precio unitario del producto, esto es “sin discriminar el impuesto”. En todos estos casos al intervenir intereses, los mismos deberán agregarse al precio de venta y luego agregar el IVA, ya que los intereses se encuentran alcanzados por el impuesto, esto es: Precio de Venta Unitario = [(Precio de Costo + Utilidad) + Intereses] Al tratarse de descuentos, los mismos deberán restarse y luego calcular el impuesto, es decir: Precio de Venta Unitario = [(Precio de Costo + Utilidad) - Descuentos]

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

b.- Responsables No Inscriptos: aquí son considerados en esta categoría aquellos sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse ante la AFIP., ya que sus ventas anuales no superan el monto establecido por la misma Administración. c.- Exentos: Son exentos todos aquellos sujetos que realizan actividades que se encuentran exentas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es decir que si bien estos pueden realizar actividades que en principio están alcanzadas por el grabamen, las mismas están exceptuadas de pagar el mismo según lo establecido en la legislación del tributo. d.- Monotributistas: son aquellos sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (el Monotributo). Tanto los Responsables No Inscriptos, los Exentos y los Monotributistas deberán emitir facturas tipo “C”, sin discriminar el IVA. Estos, soportan el IVA en sus compras, pero no pueden trasladarlo en sus ventas. e.- Consumidores Finales: son aquellos sujetos que adquieren o compran un producto o bien para su uso o consumo personal.

El IVA (Impuesto al Valor Agregado) Este tributo nace primeramente como el Impuesto a las Ventas, que no tiene vigencia actualmente. Comienza su aplicación en el año 1931, rigiendo en el orden nacional y gravando las transacciones en el ámbito productor, las transacciones de bienes de primera necesidad y la prestación de ciertos servicios. A partir del año 1969 comienza un proceso de transición del impuesto hasta llegar al Impuesto al Valor Agregado que entra en vigencia a partir de 1975. La idea estuvo dirigida a lograr una transferencia gradual en el tiempo, fundamentalmente por razones administrativas, es así que se incorpora a la base de imposición del impuesto a las ventas conceptos tales como trabajos sobre inmuebles y muebles de terceros y, la reparación de ciertos bienes tales como maquinarias, automotores, etc.,

todas estas, actividades que denotan una cierta capacidad

contributiva para afrontar una carga tributaria. Comparativamente entre uno y otro impuesto, el IVA establece una base de imposición mucho más amplia que la de su antecesor el Impuesto a las Ventas y, una de las Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

cuestiones más importantes a resolver por éste era la de no afectar los niveles de recaudación, ya que este nuevo impuesto había de reemplazar al Impuesto a las Ventas vigente en el ámbito nacional y al Impuesto a las Actividades Lucrativas en el ámbito de aplicación provincial y, reemplazaría también a las contribuciones patronales sobre remuneraciones que realizaban los empleados al Sistema de Seguridad Social. Y, otro de los problemas a resolver, era la posible incidencia que el nuevo gravamen tendría sobre el nivel general de los precios. El IVA es un impuesto al consumo, que alcanza el mayor valor que adquiere un bien determinado en las distintas etapas de comercialización, de forma tal que el gravamen es cargado en el precio del producto y quien en definitiva soporta la carga tributaria es aquel que adquiere el bien para uso o consumo personal. El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto nacional e indirecto, ya que se da en forma de cascada abarcando desde el productor hasta llegar al consumidor final, quien abona el gravamen.

Importancia de la Documentación. ¿Por qué es importante pedir ticket, facturas y recibos? ¿Siempre nos los tienen que dar? Si no nos dan comprobante, ¿qué actitud debemos tomar? Muchas veces, cuando vamos de compras, no pedimos - ni nos dan – ningún comprobante de lo que compramos. Tal vez, lo que pasa es que no conocemos la importancia que tienen las facturas o recibos y el ticket para el financiamiento de las necesidades públicas. En realidad el comprobante acredita «el precio final del producto», que consiste en: el precio neto más un porcentaje en concepto de IVA. ¿Y qué es el IVA? El IVA, Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto que paga el consumidor final de los bienes y servicios. El comerciante o el profesional o el prestador de servicios que lo cobró en el precio del producto o servicio realizado es quien debe ingresarlo (a la cuenta de la AFIP). En otras palabras, él es el intermediario entre el consumidor que paga el impuesto y el Estado que lo recibe. Esto significa que en cada compra -por pequeño que sea el importe que abonemos-, este impuesto está incorporado en el precio que pagamos. Un paquete de fideos, un pantalón, una computadora. Cualquier cosa que compremos tiene en su precio final agregado el IVA. Cuando el comerciante nos entrega una factura, un recibo o un ticket válido, comprueba que hemos pagado el IVA. Pero no sólo eso; además significa que ha quedado registrado en su controlador fiscal o talonario de facturas y que lo Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

ponemos en la obligación de depositar en la cuenta de la AFIP ese importe que abonamos. ¿Por qué enseñar en la escuela conocimientos sobre ticket y facturas? Porque conocer la función que cumplen los ticket, facturas o recibos forma parte de la conciencia ciudadana. En este sentido es esperable que los chicos comprendan que la práctica cotidiana de pedir los comprobantes cuando compramos evita, en gran medida la evasión y el contrabando. La cultura tributaria requiere para su instalación un proceso que fundamentalmente sea: sostenido en el tiempo; sistemático desde distintas acciones (en este caso particular: adquirir información sobre las características de los comprobantes, desarrollar actitudes de compromiso ante el pedido de comprobantes, etc.) y destinado a garantizar que los recursos provenientes de los impuestos sea en beneficio de los valores de equidad y solidaridad social. La falta de hábito en la solicitud y entrega de comprobantes hace difícil, pero no imposible, el cambio de actitud. En la medida en que no sólo los comerciantes nos los entreguen, sino también que los consumidores los exijamos, estamos favoreciendo el desarrollo de uno de los aspectos de la cultura tributaria.

Forma de confeccionar el documento. La documentación de las operaciones comerciales estará confeccionada de la siguiente manera: Primera Operación, Compra: Original, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A Resp. Insc. Detalle: 340 unidades, Art. “A” Pr. 4,50 c/u. Condiciones de pago: En efectivo con el 10% de descuento. Cantidad 340

Detalle

Pr. Unitario

Art. “A”

4,50

Total 1.530,00

Subtotal

1.530,00

Intereses %

------------

Descuento 10 % Subtotal IVA del 21%

153,00 1.377,00 289,17

IVA RNI

------------

Total

1.666,17

Original

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Segunda Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A Resp. Insc. Detalle: 100 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 4% de interés. Utilidad: 70% Precio de Venta: Pr. De Venta = Pr. Costo + Utilidad En este caso la utilidad es del 70 %, entonces: Pr. De Venta = 4,50 + 3,15 = $ 7,65 Mientras no cambie el Pr de costo según el método del PPP. no deberá cambiar el Pr. De Venta. La factura confeccionada será la siguiente: Cantidad 100

Detalle

Pr. Unitario

Art. “A”

7,65 Subtotal

Total 765,00 765,00

Intereses 4 % Descuento

30,60 ------------

Subtotal

795,60

IVA del 21%

167,08

IVA RNI

------------

Total

962,66

Duplicado

Tercera Operación, Compra: Original, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A Resp. Insc. Detalle: 230 unidades, Art. “A”, Pr. 5,60 c/u. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 4% de interés. Cantidad 230

Detalle

Pr. Unitario

Art. “A”

5,60 Subtotal

Total 1.288,00 1.288,00

Intereses 4 %

51,52

Descuento %

------------

Subtotal

1.339,52

IVA del 21%

281,30

IVA RNI

------------

Total

1.620,82

Original

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Cuarta Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A Resp. Insc. Detalle: 230 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 4% de interés. Utilidad: 70% Precio de Venta: Pr. De Venta = Pr. Costo + Utilidad En este caso la utilidad es del 70 %, entonces si tomamos el costo según la ficha de stock y el precio promedio ponderado (PPP.), tendremos: Pr. De Venta = 5,04 + 3,53 = $ 8,57 Mientras no cambie el Pr de costo según el método del PPP. no deberá cambiar el Pr. De Venta. Cantidad 230

Detalle

Pr. Unitario

Art. “A”

8,57 Subtotal Intereses 4 %

Total 1.971,10 1.971,10 78,84

Descuento

------------

Subtotal

2.049,94

IVA del 21%

430,49

IVA RNI

------------

Total

2.480,43

Duplicado

Quinta Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “B”, operación de Resp. Insc. A Cons. Final. Detalle: 30 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: Con cheque cargo Banco de Galicia, con el 10 % de descuento. Utilidad: 70% Precio de Venta: $ 8,57, pero al tratarse de una factura “B”, donde no se discrimina el IVA, se deberá agregar a éste el 21% correspondiente e incluirlo en la factura en el Pr. Unitario del producto. Entonces: Pr. de Venta Unitario: 8,57 + 1,80 (21 %) = $ 10,37

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I Cantidad 30

Detalle

Modulo I

Pr. Unitario

Art. “A”

Total

10,37

Descuentos 10 %

311,10 (31,11)

Total

279,99

Duplicado

Sexta Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “B”, operación de Resp. Insc. A Cons. Final. Detalle: 20 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 3 % de interés mensual. Utilidad: 70% Precio de Venta: $ 8,57, pero al tratarse de una factura “B”, donde no se discrimina el IVA, se deberá agregar a éste el 21% correspondiente e incluirlo en la factura en el Pr. Unitario del producto. Al calcular los intereses deberá tenerse presente que estos están alcanzados por el IVA y, que por lo tanto deberán calcularse junto al precio de venta sin IVA, y luego aplicar el grabamen correspondiente, sin discriminar en la factura dichos intereses. Por lo tanto tendremos: Precio de Venta Unitario: (Pr. de Venta sin IVA + Intereses) + IVA Pr. de Venta Unitario: (8,57+ 0,26) + 1,85 (IVA sobre el Pr de Venta e Intereses) Pr. de Venta Unitario: $ 10,68 Cantidad 20

Detalle

Pr. Unitario

Art. “A”

10,68

Total 213,60

Incluye Interés del 3% Total

213,60

Duplicado

Séptima Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A Resp. No Insc. Detalle: 20 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 3 % de interés mensual. Utilidad: 70% Precio de Venta: $ 8,57, ya que se deberá emitir factura Tipo “A”, y allí se deberá discriminar el IVA por el 21 5 mas la sobretasa del 50 5% de la tasa general del Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

impuesto que corresponde al 10,50 % para las operaciones con Responsables No Inscriptos y Exentos. Cantidad 10

Detalle

Pr. Unitario

Art. “A”

8,57 Subtotal Intereses

Total 85,70 85,70

------------

Descuento %

------------

Subtotal

85,70

IVA del 21%

17,99

IVA RNI Total

8,99 112,69

Duplicado

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I

Modulo I

Formas de emisión del Cheque.

Che que Serie A. Av. Roca 1.290. Río Gallegos. Santa Cruz

0234-90 1980-22

Fecha:………….

Río Gallegos,……………… de………………………………………… de………… 456-234-……

………….. Ch/ Serie A. Nro. 0987-

Beneficiario: …………………

$......................... /………..

Fecha: ........../……….

Che que Serie A. Nro. 0987-

Gallegos. Santa Cruz

Av. Roca 1.290. Río

Un modelo de cheque podrá ser el que exponemos a continuación:

Nro. 0987-4 $ ………………

Páguese por éste cheque a…………………………………………………………………………………………… la cantidad de pesos…………………………………………………………………………………………………….. Titular Cuenta Numero

Dirección CUIT Nro.

Firma

Como sabemos de acuerdo a cómo se confeccionen los documentos, en este caso el cheque tendremos diferentes variantes en la emisión, a saber: 

Cheques al portador: son aquellos documentos que se emiten

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I 

Modulo I

sin consignar el nombre del beneficiario, en consecuencia el tenedor es quien tiene el derecho al cobro del mismo.



Cheques a la orden: Para evitar los inconvenientes del cheque al portador, por la poca seguridad de cobro para el beneficiario que ofrece en caso de extravío, se emite el cheque a la orden, indicando el nombre del beneficiario.

Para cobrar el cheque en ventanilla el beneficiario deberá previamente presentar el talón de cobro del cheque y el DNI para acreditar su identidad. El cobro en ventanilla de un cheque se asigna con otros términos a partir de la aparición de cajeros automáticos, es así que podremos escuchar comúnmente denominar cajeros humanos a todos los que no sean automáticos y por tanto podrá referirse al cobro de cheque en ventanilla como cobro por cajero humano. El cheque a la orden puede ser transferido a otra persona por vía de endoso. Este endoso puede ser también en blanco, en este caso el beneficiario queda nuevamente sin identificar y se vuelven a presentar los inconvenientes mencionados. Pero generalmente un endoso se realiza en blanco. 

Cheque no a la orden: si el cheque contiene la cláusula NO A LA ORDEN, no podrá transferirse por vía de endoso y por lo tanto: - Solo podrá ser cobrado en ventanilla por el beneficiario debidamente identificado como tal, - Solo puede ser depositado en la cuenta corriente del beneficiario.



Cheque certificado: Cuando se realizan operaciones por grandes montos, pagaderos con cheques, el beneficiario está expuesto al riesgo de entregar mercaderías u otros bienes o prestar servicios de grandes importes y recibir a cambio un cheque sin fondos. Estos casos la duda de que el cheque posea o no fondos persiste hasta el momento en que el cheque es depositado o presentado para su cobro y para entonces la mercadería ya ha sido entregada o el servicio efectivamente prestado, por lo que la tramitación de su cobro puede desprenderse en un trámite de largo tiempo.

En prevención de tal situación, el beneficiario solicita al comprador que le entregue un cheque certificado. La certificación es realizada por el banco, indicando que el librador tiene en su cuenta fondos suficientes para pagar ese cheque y dichos fondos son reservados a favor del beneficiario por un tiempo determinado. 

Cheque Cruzado: es aquel cheque que lleva en el margen superior izquierdo dos líneas paralelas oblicuas. Este cheque no puede ser cobrado en ventanilla, sino por medio de un depósito en Cuenta Corriente Bancaria.

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I 

Modulo I

Cheque pago diferido (CHPD):

Formas de emisión del Pagaré El pagaré consta de dos partes: el cuerpo y el talón. El cuerpo del pagaré es el firmado por el librador, cuando éste contrae una deuda. El librador (que es el deudor comprometido a la cancelación de una deuda), entrega al beneficiario (que es el acreedor) el cuerpo del pagaré quedando en su poder el talón del mismo como control. El cuerpo del pagaré en manos del beneficiario significa un derecho de cobro que es representado con la cuenta Documentos a Cobrar, por el contrario la entrega del pagaré y la posesión del talón del mismo, significan una deuda y se representa por la cuenta Obligaciones a Pagar o bien, Documentos a Pagar. El pagaré puede ser transferido por vía de endoso. En este caso no podrá contener la cláusula NO A LA ORDEN. El pagaré podrá ser emitido de diferentes maneras, las diferencias que pueden presentarse se basan en dos de los elementos del documento, a saber: -

El beneficiario: teniendo en cuenta el beneficiario el pagaré podrá ser emitido al portador o a la orden.

El vencimiento: teniendo en cuenta el vencimiento el pagaré podrá ser emitido a la vista, a días o meses fecha, a fecha determinada.



Pagaré al Portador: este documento no lleva escrito el nombre del beneficiario y puede ser cobrado por cualquier persona que sea tenedor del mismo, es decir quien lo tenga en su poder.

Una variante de este tipo de emisión es la que se hace colocando las palabras “al portador” o

bien, dejando en blanco el especio destinado APRA el nombre del

beneficiario. 

Pagaré a la orden: en este documento figura escrito el nombre del beneficiario.



Pagaré a la vista: el pagaré a la vista no tiene fecha exacta de vencimiento, su pago deberá realizarse en el momento en que es presentado por el beneficiario al librador. Es decir, el documento es pagado cuando es puesto a la vista del librador. Representa un riesgo para este último, ya que el pagaré puede ser presentado para su cobro en un momento en el cual el librador no cuenta con fondos suficientes para cancelar el documento o bien tiene fondos, pero están asignados a cubrir otros pagos.

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[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE I 

Modulo I

Pagaré a días fecha: este documento tiene fecha de vencimiento, la forma de contar el mismo es a partir de la fecha de emisión teniendo en cuenta el período a que se extendió y que puede tratarse de días o meses a partir de su libramiento.



Pagaré a fecha determinada: este documento también tiene fecha de vencimiento, y es a un día determinado. Es decir, en este caso figura la fecha exacta de pago.

En el momento de la fecha o tiempo de vencimiento del pagaré, si el mismo no es pagado, el beneficiario deberá realizar el protesto correspondiente. El protesto es el acto por el cual se deja constancia escrita de la falta de pago del documento, este paso es un requisito previo para la iniciación de la gestión judicial. Algunos pagarés tienen incluida la cláusula “sin protesto”, lo cual significa que el librador presta conformidad a la iniciación de un juicio, sin la necesidad de hacer el protesto previo.

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