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La fiscalidad de la compraventa: el Impuesto sobre el Valor A単adido
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El Impuesto sobre el Valor Añadido Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes. Ámbito de aplicación El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) se aplica en la Península y las Islas Baleares. Se excluyen Ceuta y Melilla por no estar incluidas en la Unión Aduanera, y Canarias, que tiene un impuesto propio: el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). La normativa prevé un tratamiento distinto para las operaciones que se realizan en el interior de un Estado y para las que se realizan con otros Estados miembros o con terceros países. Las operaciones con otros Estados miembros tendrán la consideración de adquisiciones y entregas comunitarias de bienes y las realizadas con terceros países tendrán la consideración de importaciones y exportaciones.
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Tipos de operaciones en función de la aplicación del impuesto
Operaciones sujetas
Todas aquellas actividades realizadas por empresarios o profesionales, gravadas con el IVA.
• Entregas de bienes y prestación de servicios (Art. 4) • Adquisiciones intracomunitarias de bienes (Art. 15) • Importaciones de bienes (Art. 18) Operaciones no sujetas
Aquellas que, por no constituir hecho imponible, no llevan IVA.
• La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo a favor de un solo adquirente • Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial • Los servicios prestados por los empleados a sus empresas en régimen de relación laboral • Las entregas de bienes y prestaciones de servicio realizadas directamente por entes públicos mediante contraprestación de naturaleza tributaria • Las concesiones y las autorizaciones administrativas
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Tipos de operaciones en función de la aplicación del impuesto Operaciones exentas
Aquellas que, aunque por su propia naturaleza estarían sujetas al IVA, la ley establece que no deben ser sometidas a dicho impuesto.
• Los servicios públicos postales • Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados • Los servicios hospitalarios o de asistencia sanitaria y el transporte de enfermos o heridos en ambulancias • Las prestaciones de servicios de asistencia social efectuadas por entidades de Derecho Público o entidades privadas de carácter social. • Los servicios de educación • Los servicios culturales efectuados por entidades de Derecho Público o por entidades privadas de carácter social: museos, bibliotecas, etc. • Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización • Las operaciones financieras excepto los servicios de gestión de cobro, los gastos de custodia o depósito y gestión de títulos valores • Loterías, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional de Loterías y Apuestas del Estado, por la ONCE y por las CC.AA. • Las entregas de terrenos rústicos que no tengan la condición de edificables • Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones • El alquiler de viviendas
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El sujeto pasivo y sus obligaciones
En el IVA, el sujeto pasivo no es quien soporta el impuesto, sino quien está obligado a declarar e ingresarlo en la Administración de Hacienda.
Entrega de bienes y prestaciones de servicios Persona física o jurídica, empresario o profesional, que realice las entregas de bienes o preste los servicios sujetos al impuesto. Adquisiciones intracomunitarias de bienes Operación comercial en la que un empresario español o radicado en España adquiere productos para su empresa en cualquiera de los otros países miembros de la Unión Europea. Importaciones Compras de productos por parte de empresarios españoles en el extranjero, excluida la Unión Europea.
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La gestiรณn del impuesto
evengo
Momento en que se entiende realizada la operaciรณn sujeta al impuesto y, por tanto, es el momento en que nacen las obligaciones tributarias respecto del impuesto. En la entrega de bienes En la prestaciรณn de servicios En los arrendamientos y suministros En las adquisiciones intracomunitarias En las importaciones
a base imponible
Cantidad sobre la que se aplica el tipo impositivo correspondiente y estรก constituida por el importe total de la contraprestaciรณn de las operaciones sujetas al mismo.
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La gestión del impuesto
os tipos impositivos
Porcentaje de IVA que se aplica sobre la base imponible para obtener la cuota íntegra.
Tipo general
Tipo reducido
Tipo superreducido
18%
8%
4%
• Productos para la nutrición • Productos usados en actividades agrícolas • Primeras entregas de viviendas • Transporte de viajeros • Medicamentos para uso animal • Aparatos y complementos destinados a suplir deficiencias físicas del hombre y animales • Flores y plantas • Servicios de hostelería, bares y restaurantes • Servicios de limpieza de vías públicas • Servicios funerarios…
• Alimentos y productos básicos • Libros, periódicos y revistas • Medicamentos para uso humano • Coches de minusvalía, prótesis… • Viviendas de protección oficial
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La gestión del impuesto a cuota
Cantidad que tiene que abonar, en concepto de IVA, el obligado al pago del mismo.
ntegra educciones y devoluciones Para efectuar la liquidación de IVA, los sujetos pasivos pueden deducir las cuotas soportadas en sus adquisiciones de las cuotas devengadas por las operaciones que realicen, siempre que se cumplan determinados requisitos. uota líquida Para calcularla: 1. Determinar la base imponible de cada una de las operaciones teniendo en cuenta que algunas tienen el IVA incluido. 2. Aplicar el tipo impositivo correspondiente a cada operación para obtener las cuotas tributarias. 3. Establecer qué cuotas son de IVA repercutido y cuáles son de IVA soportado deducible. 4. La diferencia entre ambas nos dará como resultado la cuota líquida.
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Obligaciones formales Los sujetos pasivos del impuesto tienen obligaciones. Obligaciones documentales Obligaciones contables Libros de registro
plicación de herramientas informáticas La Agencia Tributaria ofrece, a través de su página web, una serie de formularios y programas de ayuda que permiten a los empresarios y profesionales realizar los trámites fiscales obligatorios. En el apartado del Impuesto sobre el Valor Añadido, se puede descargar el modelo de autoliquidación 303.