Principios de contabilidad generalmente aceptados En la década de los ochenta, cuando en nuestro país se registraron niveles de inflación sumamente altos, que incluso superaron el 100% anual, se emitió el Boletín B10, (Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera); de esta forma se logró incrementar el grado de significación de la información financiera contenida en los estados financieros. En la época actual, estando nuestro país en un escenario de inflaciones anuales de un solo dígito durante los últimos años, el consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) evaluó la vigencia del Boletín B-10. El CINIF considera que puede darse el caso de que en determinados periodos contables el nivel de inflación sea bajo y, por tanto, sea irrelevante su reconocimiento contable; sin embargo, al cambiar el entorno económico haya la necesidad de reconocer los efectos de la inflación incluso de manera acumulativa, pues de no hacerlo, podría desvirtuarse la información financiera. Aunando a lo anterior, también considera que un esquema normativo completo debe incluir una norma relativa al reconocimiento de los efectos de la inflación, con independencia de la relevancia de los niveles de dicha inflación en el país. Por lo expuesto en el párrafo anterior, el CINIF considero conveniente mantener esta noma y, ante determinadas circunstancias y en ciertos periodos, permitir el no reconocimiento de los efectos de la inflación (desconexión de la contabilidad inflacionaria). Razones para emitir la NIF B-10 El CINIF concluyó, como se señala en párrafos anteriores, que lo adecuado es mantener la norma relativa al reconocimiento de los efectos de la inflación. No obstante, se hizo necesario efectuar algunos cambios al anterior Boletín B10 para adecuarlo a las circunstancias actuales. En primer lugar, se consideró conveniente modificar la norma para que sólo esté enfocada al reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera y no a la valuación de activos netos; por ejemplo: a valores de reposición. Es decir, la norma sólo debe atender a la determinación de las cifras reexpresadas de los distintos valores establecidos por la NIF A-6,
reconocimiento y valuación, sin establecer lineamientos para la utilización de dichos valores. Esto ayuda a un mejor planteamiento de la norma y, consecuentemente, facilita su aplicación. Así mismo, y en atención a la convergencia con la Normas Internacionales de Información Financiera (NIF), el CINIF consideró necesario derogar la posibilidad tanto de utilizar valores de reposición para inventarios, como de aplicar indización específica para activos fijos de procedencia extranjera. Por otra parte, también se consideró conveniente reordenar la norma pues, en su momento, además del boletín B10 original, se emitieron cinco documentos de adecuaciones al mismo, además de algunas circulares; esto llevó a que dicho boletín se tomara complejo. A pesar de que se emitió un documento integrado en el que se concentraron todas estas adecuaciones, este esfuerzo no fue suficiente debido a que no se modificaron en su totalidad su redacción y estructura.
REGLAS DE VALUACIÓN NORMAS DE REEXPRESIÓN Cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario. La entidad debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del método integral. Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica de valuación; por ejemplo: valor razonable, método de participación, etcétera.
NORMAS DE PRESENTACIÓN Balance general Las partidas del balance general deben presentarse expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Por lo tanto, el efecto por reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base. Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuación de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro de otras partidas integrales. Cuando se trata de un activo monetario, dicho ajuste por valuación
genera un REPOMO, el cual también debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste por valor razonable de instrumentos financieros disponibles para la venta debe presentarse incorporado a dicho ajuste por valuación formando parte de de otras partidas integrales; por lo que se refiere al REPOMO correspondiente al costo de adquisición del instrumento financiero, éste debe llevarse al estado de resultados. En los casos en los que por disposición especifica de la NIF relativa, el REPOMO de algunos pasivos haya sido capitalizado en ciertos activos por estar directamente relacionado con su costo de adquisición, dicho REPOMO debe presentarse formando parte del costo de adquisición de dichos activos.
Estado de resultados o estado de actividades
Cada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, sin hacer una separación de las cifras base y sus efectos de reexpresión. El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital contable debe presentarse en el estado de resultados o, en su caso, en el estado de actividades, como parte del RIF. Con base en la NIV B-3, Estado de resultados, el RIF debe incluir intereses, fluctuaciones cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros y el REPOMO Por lo tanto con la incorporación del REPOMO, el RIF representa para la entidad el gasto o, en su caso, el ingreso en términos reales derivado de sus actividades de financiamiento durante el periodo. Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente.
Efectos de la inflación en la información financiera Los estados financieros se limitan a proporcionar una información obtenida del registro de las operaciones de la empresa bajo juicios personales y principios de contabilidad, aun cuando generalmente sea una situación distinta a la situación real del valor de la empresa. Al hablar del valor pensamos en una estimación sujeta a múltiples factores económicos que no están regidos por principios de contabilidad. En el mundo en que vivimos, en el que los valores están continuamente sujetos a fluctuaciones como consecuencia de guerras y factores políticos y sociales, resulta casi imposible pretender que la situación financiera coincida con la situación real o económica de la empresa. La moneda, que es un instrumento de medida de la contabilidad, carece de estabilidad, ya que su poder adquisitivo cambia constantemente; por tanto, las cifras contenidas en los estados financieros no representan valores absolutos y la información que presentan no es la exacta de su situación ni de su productividad. Las diferencias que existen entre las cifras que presentan los estados financieros basados en costos históricos y el valor real son originadas por lo menos por los siguientes factores: a).- Pérdida del poder adquisitivo de la moneda. b).- Oferta y demanda. c).- plusvalía
d).- Estimación defectuosa de la vida probable de los bienes (Activos fijos). La pérdida del poder adquisitivo de la moneda es provocada por la inflación, que es el aumento sostenido y generalizado en el nivel de precios. El registro de las operaciones se hace en unidades monetarias con el poder adquisitivo que tiene el momento en que se adquieren los bienes y servicios; es decir las transacciones se registran al costo de acuerdo con principios de contabilidad. Esto tiene como consecuencia, en una economía inflacionaria, que dichas operaciones con el transcurso del tiempo queden expresadas a costos de años anteriores, aun cuando su valor equivalente en unidades monetarias actuales sea superior, de tal suerte que los estados financieros preparados con base en el costo no representan su valor actual. La información que se presenta en el estado de situación financiera se ve distorsionada fundamentalmente en las inversiones presentadas por bienes, que fueron registrados a su costo de adquisición y cuyo precio ha variado con el transcurso del tiempo. Generalmente los inventarios muestran diferencias de relativa importancia debido a la rotación que tienen ya que su valuación se encuentra más o menos actualizada. Las inversiones de carácter permanente, como son terrenos, edificios, maquinaria y equipo en general, cuyo precio de adquisición ha quedado estático en el tiempo, generalmente muestran diferencias importantes en relación con su valor actual. Por otra parte, el capital de las empresas pierde su poder de compra con el transcurso del tiempo debido a la pérdida paulatina del poder adquisitivo de la moneda. Desde el punto de vista de la información de los resultados de operaciones de la empresa, tenemos deficiencias originadas principalmente por la falta de actualización del valor de los inventarios y de la intervención de una depreciación real.
Todo esto da origen a una incertidumbre para la toma de decisiones porque se carece de información actualizada y, si no se tiene la política de separar de las utilidades como mínimo una cantidad que sumada al capital, dé como resultado un poder de compra por lo menos igual al del año anterior, la consecuencia será la descapitalización de la empresa y, con el transcurso del tiempo, su desaparición. De ahí la importancia de Reexpresión de los estados financieros, la reexpresión de la información financiera es presentar los estados financieros de una empresa en cifras o pesos del poder adquisitivo a la fecha de cierre del último ejercicio. Diferencias entre lo financiero y lo económico, lo financiero se refiere a los valores expresados en unidades monetarias, estrictamente referido a costos y precios de las fechas en las cuales se realizaron las operaciones. Lo económico se refiere a valores actuales relacionados con el poder adquisitivo de la moneda en un momento determinado. Debido a que los estados financieros se formulan de acuerdo con el principio de base o valor histórico, en el que se establece que el valor es igual al costo, las operaciones se registran en unidades monetarias en las fechas en que se realizan y, por tanto, estamos sumando monedas con diferente poder adquisitivo. De tal forma, los estados financieros muestran una situación financiera pero no económica. Además de lo anterior, los estados financieros normalmente no consideran ciertos factores que influyen en la economía de la empresa y que agregan un valor real al estrictamente financiero, como cartera de clientes, imagen, experiencia, concesiones, organización eficiente, productos acreditados, buena localización para el suministro de materias primas, etc. De lo anterior se desprende que los principales fenómenos originados por la
inflación, que afectan a la empresa en forma directa son: escasez, carestía del trabajo, altos costos de producción y financiamiento. En las épocas de una inflación alta la que puede considerarse de más de un dígito se debe reconocer los efectos que la inflación produce en el patrimonio y debe actualizarse el Capital Contable motivado por la pérdida del poder adquisitivo del dinero, cambiándose el método de valuación a un costo histórico en términos del poder adquisitivo del dinero, a la fecha de los Estados Financieros. El Capital Contable es una partida no monetaria que produce una pérdida por exposición a la inflación que debe reconocerse en los resultados el ejercicio. El registro para ajustar las cuentas del Capital Contable se efectúa en cuentas complementarias sin mezclar el costo histórico con las cuentas que mantiene la Actualización por inflación. Las cuentas por Actualización contable se denominan: 1. Actualización del capital. 2. Efecto monetario acumulado. 3. Resultado por tenencia de activos no monetarios. 4. Exceso o insuficiencia en la Actualización del Capital Contable. Las cuentas tienen auxiliares para controlar las cantidades para cada concepto del Capital Contable. ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL. El Capital Contable se actualiza a través de métodos de ajustes por cambios en el nivel General de Precios. Este método se lleva a cabo aplicando el factor derivado de los Índices de precios al consumidor, a los costos históricos correspondientes según la edad, del Capital Contable, actualizando de esta manera el costo histórico pesos de poder de compra a la fecha de los Estados Financieros.
Cuando se actualiza por primera vez la información financiera es necesario separar los resultados del ejercicio en curso de los resultados de años anteriores, para esto se requiere actualizar los saldos iniciales del ejercicio. La cuenta de mayor de Actualización del Capital tiene los siguientes movimientos: Actualización del Capital. La cuenta de mayor de Actualización del Capital tiene los siguientes movimientos: Actualización del Capital. Cargos
Abonos
Se carga por el monto de Se abona por el monto de la Actualización de la cuenta de Actualización de las cuentas pérdida acumulada.
de capital con saldo acreedor.
Ajustes por reducciones de Ajustes por reducciones de la las
cuentas
de
capital
saldo acreedor.
de cuenta
de
pérdida
acumulada.
Por la Capitalización
Esta cuenta es de Capital Complementario y de Capital Contable, su naturaleza es Acreedora, su monto puede reclasificarse para efectos de Presentación en los Estados Financieros, en la Actualización de las utilidades. EFECTO ACUMULADO. Cuando se actualiza por primera vez la información financiera se separan los resultados de años anteriores, actualizando los saldos del ejercicio y su resultado se registra en esta cuenta que forma parte del Capital Contable y generalmente no tiene movimientos en el tiempo. La cuenta tiene los siguientes movimientos:
EFECTOS MONETARIOS ACUMULADOS.
Cargos Se
Abonos
carga
inicial
la
de las
monetarias
actualización Se partidas de
abona
no inicial
la
de
partidas
Activo. monetarias
del
(Depreciación y amortización) principalmente Inmuebles,
actualización no
Activo, Inventario,
Maquinaria
y
Equipo. Actualización
inicial
de
partidas no monetarias de Pasivo y Crédito Diferido. Actualización
inicial
Capital
y
Social
del
Utilidades
retenidas.
La cuenta puede ser de naturaleza deudora o acreedora, si su saldo es deudor, representa el Patrimonio de ente económico se ha erosionado en años anteriores por efectos de la pérdida del valor, del poder adquisitivo del dinero. Si su saldo es acreedor representa que el Patrimonio ha conservado su poder de compra medido a través del INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor) y tiene un exceso. En el Estado de Situación Financiera esta cuenta se presenta como parte de un concepto denominado: “Exceso o Insuficiencia en la Actualización del Capital”, que se integran con la cuenta Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios y el saldo de la cuenta transitoria Corrección por Reexpresión. RESULTADOS POR TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS (RETAM). Esta cuenta tiene los siguientes movimientos: Cargos
Abonos.
Se carga valuación menor de Se abona valuación mayor de
los
activos
Inmuebles,
(Inventario, los Maquinaria
Activos
y Inmuebles,
(Inventario,
Maquinaria
y
Equipo) a través de Costos de Equipo). A través de Costos Reposición en relación con los de Reposición en relación con obtenidos por el Método de los obtenidos por el Método Ajustes por cambios en el de Ajustes por cambios en el Nivel General de Precios. Ajustes
favorables
en
Nivel General de Precios. los Ajustes desfavorables a los
Costos y Gastos del período Costos y gastos del período originados por un decremento originados por un incremento en la valuación a Costos de en la valuación a costo de Reposición Inmuebles
del y
equipo.
Inventario, reposición
Maquinaria
y Inmuebles,
de
Inventarios,
Maquinaria
y
Equipo.
Capitalización.
La cuenta puede ser de naturaleza deudora o acreedora, si saldo es deudor representa una pérdida y si su saldo es acreedor representa una ganancia por Retención de conceptos no monetarios. El Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios (RETAM) se presenta en el Estado Financiero formando parte por un concepto denominado Exceso o Insuficiencia en la Actualización del Capital que se integra con la Cuenta de Efecto Monetario Acumulado y el saldo de la cuenta transitoria Corrección por Reexpresión. EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE. Esta cuenta se emplea para registrar el saldo de la cuenta transitoria Corrección por Reexpresión que puede tener saldo deudor o acreedor y se produce por los diferentes factores de actualización que se aplican a las partidas no monetarias, en relación con los factores aplicados a las partidas monetarias. El valor neto de los conceptos monetarios es igual al valor neto de los conceptos no monetarios, es uno recíproco de otro y al aplicar factores
diferentes a las partidas que los integran se produce la diferencia que representa el saldo de esta cuenta transitoria. Para efectos de presentación de la información en el Estado de Situación Financiera deben sumarse en este rubro los siguientes resultados: Sumar : RESULTADO ACUMULADO POR POSICIÓN MONETARIA. RESULTADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS. SALDO DE LA CUENTA EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE. Resultado = EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE. Con la cifra anterior se obtiene un Resultado Neto de Actualización, que debe presentarse en un reglón en el Estado de Situación Financiera. Para ello es necesario reclasificar el saldo de las 2 primeras cuentas pasando a la cuenta de Exceso o Insuficiencia en la Actualización Contable. Otra opción es que esta cuenta de mayor se emplee para obtener en los libros de Contabilidad el Resultado Neto de la Actualización que represente el Exceso o Insuficiencia en la Actualización del Capital Contable. En este caso en vez de reclasificar los saldos de las cuentas anteriores, se traspasan sus saldos dejándolas saldadas, controlando sus conceptos a través de subcuentas. De esta forma nuestra cuenta quedaría integrada de la siguiente manera: EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE. Cargos.
Abonos
Subcuentas: Acumulado monetaria.
Resultado por
posición
Resultado
por
Tenencia
de
Activos no Monetarios. Resultados
de
la
cuenta
transitoria.
EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE. Se carga:
Se abona:
Por la transferencia de saldo Por la transferencia de saldo de
la
cuenta
transitoria de
Corrección por Reexpresión.
la
cuenta
transitoria
Corrección por Reexpresión.
Transferencia de saldo de las Transferencia de los saldos cuentas: a)
por las cuentas:
Resultado
Acumulado a)
por posición monetaria. b)
Resultado
de Posición monetaria.
Resultado por Tenencia b)
de Activos no Monetarios.
Acumulado
Resultados
Tenencia
de
Activos
por no
Monetarios.
El saldo de esta cuenta es deudor representa una insuficiencia de actualización (Pérdida), si el saldo es acreedor representa un Exceso o Suficiencia de Actualización (Utilidad). ASIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS: EFECTO MONETARIO ACUMULADO Y ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL: CONCEPTO
PARCIAL
Efecto
DEBE
HABER
xxx
Monetario Acumulado. Capital
Xxx
Contable. Actualización del Contable.
Capital
Xxx
Capital Social.
Xxx
Aportaciones
Xxx
para
futuros
Aumentos
de
Capital. Reserva Legal .
xxx
Utilidades
Xxx
Acumuladas. =Resultado la
de
Acumulación
inicial
del
Capital Contable bajo el método de Ajustes por cambios
en
el
Nivel General de Precios.
Ejemplo: CONCEPTO
COSTO
CIFRAS
DIFERENCIAS
HISTÓRICO. ACTUALIZADAS. POR ACTUALIZACIÓN. Capital Contable Inicial. Capital
600,000
900,000
300,000
30,000
30,000
30,000
40,000
10,000
100,000
124,000
24,000
Contable. Aportaciones
----------
para futuros Aumentos de Capital. Reserva Legal . Utilidades Acumuladas.
CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN.
Los resultados de la Actualización determinada a través del método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, se registra en una cuenta transitoria cuyo saldo representa un Exceso o una Deficiencia en la Reexpresión. El saldo de la cuenta transitoria se produce debido a la diferencia entre los factores de actualización aplicados a las partidas no monetarias con relación a los factores aplicados a las partidas monetarias. A la cuenta transitoria se le denomina Corrección por Reexpresión y su saldo puede ser deudor o acreedor. Si es deudor representa una insuficiencia de actualización (pérdida), si es acreedor representa un exceso de actualización (utilidad). El saldo de la cuenta corrección por reexpresión debe transferirse al Capital Contable como un Exceso o un Insuficiencia en la actualización. El registro de la actualización se hace a través de una cuenta transitoria llamada Corrección por Reexpresión. Es transitoria porque se emplea para determinar el resultado de la Actualización y su saldo debe transferirse al Capital Contable como un exceso o insuficiencia en la actualización, quedando de esta manera saldada la cuenta. La cuenta tiene numeralmente los siguientes movimientos: CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN. Cargos. Se
carga
partidas
Abonos. actualización no
de Por
la
Actualización
de
monetarias partidas no monetarias del
complementarias de Activo.
Activo.
(Depreciación y amortización) Actualización de partidas no Actualización monetarias
de
Pasivo
de
los
y resultados.
Créditos diferidos. Actualización
de
los Registro
de
la
utilidad
Resultados.
monetaria del período.
Actualización
del
Capital Transferencia del saldo al
Social y utilidades retenidas.
Capital Contable como una Insuficiencia
en
la
Actualización. Registro
de
la
pérdida
monetaria del período. Transferencia del saldo del período al Capital Contable como
un
Exceso
en
la
Actualización.
La cuenta es de naturaleza deudora y acreedora porque puede tener saldo deudor o acreedor. Si su saldo es deudor se presenta una deficiencia de actualización y si es acreedor refleja una eficiencia o exceso de la actualización. Al quedar saldada la cuenta no se presenta en la Información financiera.
Bibliografía NIF B-10 24 © D.R. CINIF NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – 2008
GLOBALIZACIÓN, INTEGRACIÓN INTERNACIONAL Y APERTURA ECONÓMICA Autor: ¡Error! Marcador no definido. HYPERLINK "mailto:orlaramartinez@hotmail.com" orlaramartinezarrobahotmail.com http://www.gestiopolis.com/canales2/finanzas/1/efinffin.htm
Autor: MARÍA HELENA GONZÁLEZ CONTABILIDAD http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/46/inflacapcontable.htm