土耳其经商指南
2019年
Mazars土耳其 Denge集团由两位合伙人于1977年创立，当时为一家会计师事务所；后于1998年 加入法国Mazars集团。 Mazars土耳其是本国5大审计与会计事务所之一。目前，Mazars土耳其设有7个办 事处，分别位于伊斯坦布尔（2个）、安卡拉、布尔萨、代尼兹利、加齐安泰普以 及伊兹密尔，共有350多名员工以及33位合伙人（16名已宣誓的财务顾问）为各领 域600多家客户提供服务，其中50%为外资公司。 根据《国际税务评论》杂志（*）发布的《2015年世界税务指南》，Mazars土耳其 在全国4大顶尖税务咨询公司中获评“一级推荐公司”。 (*) Mazars土耳其于2008年及2011年被《国际税务评论》杂志评为“最佳纳税公 司”并于2009年获评土耳其“最佳转让定价公司”。
目录 1. 简介
7
2. 商业法律环境
13
3. 基本企业结构
19
4. 补助与刺激措施
23
5. 业务运营税项
31
6. 关于Mazars
43
7. 服务范围
47
8. 附录
57
土耳其经商指南 2019 | 5
1 简介
简介
土耳其经商指南 2019 | 7
1 简介
地理位置 土耳其位于安纳托利亚半岛和巴尔干半岛，北临黑海，与保加利亚和格鲁吉亚接壤；西临爱琴海，南临地中海，与希腊 和叙利亚接壤。 土耳其国土面积为783,562平方公里，从东到西横跨1600多公里，但南北国境线不足800公里。
黑海
保加利亚
希腊
格鲁吉亚
伊斯坦布尔尔
亚美尼亚
布尔沙 安卡拉
爱琴海
伊朗
伊兹密尔 丹尼兹利 加齐安泰普 伊拉克 叙利亚 地中海
塞浦路斯
人口情况 最近一次于2017年开展的全国人口普查显示，土耳其人口总数约8080万。2017年，约45%的土耳其居民居住在十大中 心城市，分别为： 主要城市
2017年人口情况
伊斯坦布尔 安卡拉 伊兹密尔 布尔萨 安塔利亚 阿达纳 科尼亚 加齐安泰普
15.029.231 5.445.026 4.279.677 2.936.803 2.364.396 2.216.475 2.180.149 2.005.515
8 | 土耳其经商指南 2019
1 简介
货币汇率 土耳其共和国的货币单位是土耳其里拉（TL）。 主要货币官方汇率如下（截至2018年12月31日）： 货币
买入
卖出
美元 欧元 英镑 瑞郎 日元*
5.2810 6.0422 6.7135 5.3496 4.7830
5.2905 6.0530 6.7485 5.3839 4.8147
*100日元
政治体制 土耳其是统一的世俗共和国，曾实行议会制；2017年，土耳其通过全民公投实行总统制，新制度于2018年总统大选期 间开始实施。土耳其的政治制度以社会正义和世俗宪法中的法治为基础，允许多党共存。总统是国家元首，通过直接选 举产生，任期五年。法律的颁布和法令的签署是总统的职能之一。 总统行使行政权，立法权属于一院制议会，即土耳其大国民议会。司法机关代表国家独立运作。
国际经济关系 土耳其是下述国际机构的成员： • 联合国（自1946年） • 欧洲委员会（自1949年） • 关贸总协定（自1951年）以及世界贸易组织（自1995年） • 北大西洋公约组织（自1952年） • 经济合作与发展组织（自1961年） • 经济合作组织（自1985年） • 黑海经济合作组织 （自1992年） 此外，土耳其有多项双边协议，覆盖优惠自由贸易、促进和保护投资、双重征税（见附录1）与社会保障（见附录2）。 土耳其于2005年与欧盟开展完全成员国地位的谈判。这是土耳其继1963年成为欧洲经济共同体的非正式成员以及1995 年成为欧盟关税同盟的成员后的后续行动。欧洲理事会与土耳其于2005年10月3日进行了入盟谈判。该谈判是根据欧洲 委员会于2004年12月所提建议的原则进行的。
经济与商业环境 早在20世纪80年代以前，土耳其经济就由“国有企业”（SEEs）与“公有企业”（PEEs）主导。经济的相当大比重都 由国家直接或间接控制，私营成分相对占比较小。 在20世纪80年代，土耳其经济发生了快速转变。鉴于土耳其之前是注重逐步工业化的封闭经济，因此更加向着外向型、 出口导向型的经济发展。经济的快速扩张减少了本国对农业的依赖并促进转向制造业、建筑业与服务业——特别是旅游 业与交通运输业的发展。
土耳其经商指南 2019 | 9
1 Introduction 服务业对GDP的贡献率达60%。土耳其54.6%的劳动力从事服务业。旅游是服务业中对GDP影响最大的因素（贡献率达 10%），也是外汇的重要来源。 制造业对土耳其GDP的贡献率达31.8%。大型基础设施项目是本国主要的制造活动。 农业是土耳其最重要的产业之一，本国11%的土地用于农业活动。此外，土耳其还是世界最大的烟草出口国之一；本国 榛子产量占全球总产量的70%。
外国投资 外国投资者与国内投资者同等相待。他们无需获得许可便可自由进行直接投资。 欲了解更多信息，请访问：www.invest.gov.tr
国际纠纷解决 因私法项下投资合同引发的纠纷以及因外国投资者于土耳其政府签署的公共合同而引发的投资纠纷可通过土耳其国家仲 裁或国际仲裁或其他纠纷解决程序得到解决。
近年的经济指标1,2,3 基本的经济指标如下： 年份
2013
2014
2015
2016
2017
2018e*
2019e*
GDP（PPP）（百万美元）
821.918
806.108
719.620
863.721
851.102
909.885
961.655
人均GDP（PPP）（美元）
10.806
10.482
9.680
10.883
10.597
11.114
11.602
通货膨胀（%）
7,4
8,2
7,0
8,5
11,9
10,9
10,0
出口量 （百万美元）
151.802
157.610
143.838
142.529
156.993
167.127
175.560
进口量（百万美元）
251.661
242.177
207.234
198.618
233.800
243.521
252.892
出口/进口（%）
60,3
65,1
69,4
71,8
67,1
68,6
69,4
失业率（%)
9,0
9,9
10,3
10,9
10,9
10,6
10,6
人口（百万）
76,1
76,9
77,7
79,8
80,8
81,8
82,8
1 国际货币基金组织 2 土耳其统计研究所 3 http://www.invest.gov.tr * 估值
10 | 土耳其经商指南 2019
备注：
土耳其经商指南 2019 | 11
2 商业法律环境
商业法律环境
土耳其经商指南 2019 | 13
2 商业法律环境
2.1 法律体系 土耳其的法律体系分为三大部分：刑法、民法与行政法——其中行政法处理的是个人、公司等与国家机关 (如政府、地方理事会、税务机关以及海关) 的纠纷。 在该法律体系中，最高法院是宪法法院，宪法法院旨在保证民主制度的持续运行并防止权力的滥用。 上诉法院可重审法院判决。商事法院的判决由上诉法院决定。 国务院是税务诉讼与行政争议的最高司法机关。上诉法院对行政与税务法院的判决重审后做出终审。
2.2 外国投资法 2003年6月6日颁布的《外国直接投资法》，废除了阻碍外国投资的各种许可证及相关程序。如今，外资无 需获得许可即可进行投资。 这部新法保证了国民待遇与投资者的全面权利。根据《土耳其商法典》，所有外资认购的公司都被视为土耳其 的公司。因此，宪法与其他法律中规定的同等权利与义务的待遇适用于所有此类公司。此外，在土耳其的 外国投资者也可进行以下投资： • 工业投资 • 证券投资 • 子公司 • 联络办事处 • 许可、技术诀窍、技术援助与管理协议 欲了解更多信息，请访问： http://www.treasury.gov.tr/en/MainPage
2.3 新的《土耳其商法典》 当前的《土耳其商法典》（TCC）主要以规范商业环境为主。《土耳其商法典》条款将近1500项，对法人 实体的类型、成立与管理作出规定，对商业票据与证券进行说明，并对海事商业与保险业制定规范。 由于旨在使立法适应当地和全球商业环境的近期变化并引入欧盟的立法，《土耳其商法典》于2012年7月1日 起生效（部分条款于2013年1月1日起生效）。 新的《土耳其商法典》引入许多当代问题的新规定，比如公司治理原则、防止不公平竞争、跨国集团管理、 消费者权利、电子交易等等。最重要的是，新的《土耳其商法典》改革性地引入对股份（A.S.）公司与有限 责任（LTD）公司的两大强制性要求： • 法定审计， • 根据土耳其财务报告准则（TFRS）编制财务报表，与国际财务报告准则（IFRS）相一致。
2.4 法定审计 根据《土耳其商法典》，满足部长会议决定（每年更新）规定条件的公司以及部长会议公布清单列明的公 司（如上市公司、银行以及保险公司等）应进行法定审计。除此之外，未满足部长会议决定以及未列入清 单的公司无需进行法定审计。 与此同时，进行法定审计的公司也必须根据由公共监督、会计与审计准则委员会发布的，与国际财务报告 准则（特定领域规定的除外）相一致的土耳其财务报告准则编制财务报表。
14 | 土耳其经商指南 2019
2 商业法律环境
2.5 会计准则 不包括针对特定公司的具体规定，比如作为公司税务导向的一般规则、会计准则。因此，公司必须记录其会计交易并根 据财政部确定的会计标准编制财务报表。 如上所述，部长理事会要求对一些公司开展法定审计。这些公司应根据财政部确定的会计标准进行记账，但是应根据土 耳其财务报告准则呈财务报表。
2.5.1 财政部规定 财政部已发布新闻稿为财务报表与会计科目表制定会计标准。如果未能豁免，公司必须遵循这些标准。 评估准则、折旧法以及其他经常在会计政策中使用的标准均由《税收程序法》确定。根据法律，会计账簿必须以土耳其 语书写并以土耳其货币计算。然而，法律编写过程中允许以土耳其语和第二语言记账。
2.5.2 资本市场委员会（CMB）规定 资本市场委员会已根据国际财务报告准则颁布了《资本市场会计准则公报》。所有遵循资本市场委员会规定的公司均必 须遵守这些准则。 对外国证券投资者在土耳其资本市场的交易不设限制。外国个人与法人实体可自由交易所有证券，但其应与土耳其金融 中介机构合作。
2.5.3 其他机构制定的会计规定 保险公司与再保险公司必须根据土耳其会计准则委员会颁布的标准会计科目表编制财务报表。 银行与类似金融机构必须遵守土耳其银行监管会制定的标准与统一的会计科目表。
2.5.4 国际财务报告准则 应用国际财务报告准则在土耳其并非义务。但是，如上所述，银行、保险公司、应进行法定审计的公司以及应遵循金融 规范监督机构土耳其资本市场板块规定的公司需要根据有关政府机关确定的具体标准（主要与国际财务报告准则一致） 编制财务报表。虽然并非义务，但有些公司自愿根据国际财务报告准则编制财务报表并根据当地法规编制财务表格。
2.6 社会保障体系 全民健康与社会保障体系覆盖公共部门与私营部门的雇员与自由职业者。此类保障覆盖范围包括疾病、失业、生育、老 年、工作场所死亡、事故与疾病。 在土耳其工作的所有个人均必须注册该体系。然而，如果外国工作者是与土耳其签订社会保障协议的国家的公民，在某 些情况与限制下，则无需注册土耳其社会保障体系。生效的社会保障协议清单可参见附录2. 社会保险费（由雇员与人事部门向社会保障机构支付）根据工资总额计算，根据法律设有上限。2019年，全年保险费的 上限为19.188，00土耳其里拉。如果工资总额超过该上限，则保险费根据上限计算，不论向相关雇员实付内容为何。 雇主与雇员的社会保险费率显示如下：（工资总额的百分比）
土耳其经商指南 2019 | 15
2 商业法律环境 险种
雇主所占比重（%）
雇员所占比重（%）
总计（%）
短期
2
-
2
长期
11
9
20
综合健康保险
7,5
5
12,5
对失业的贡献
2
1
3
22,5
15
37,5
总计
长期保险覆盖残疾、老年与生命保险。而职业病与工作场所事故则属于短期保险。
2.7 劳动法 2.7.1 雇佣合同 劳动法管理雇佣合同下雇主与雇员的关系。雇佣合同可有具体期限或无限期。
2.7.2 工作时间 土耳其的官方工作时间为每周45小时。根据雇主与雇员的协商一致，总工作时间可以不同的组合方式分配到 工作日中，只要每天的工作时长不超过11小时。每周45小时之余的时间计为加班时间。
2.7.3 最低工资 雇员的工资不得低于政府每年设定的最低工资。截至2019年1月，最低的月工资总额为2.558,40土耳其里拉。
2.7.4 年假 受雇一年后，雇员可享有带薪年假。根据受雇时间，带薪年假在14天与26天之间。
2.7.5 服务与退休补偿 当雇佣合同未按照法定条件或未依合法理由终止时，如雇主雇佣人数超过30人并拒绝重新雇佣该雇员，同时 该雇员受雇期限超过六个月，则该雇员可提请重新雇佣诉讼并可获赔4至8个月的总工资以及失业期间高达4 个月的总工资。此外，若雇员工作时限达6个月，可获赔代通知金；若失业超过一年，可获赔离职补偿金。
2.8 外国人的受雇 外国人可在土耳其受雇。但是，对雇佣外国人的几大工种（如医生、牙医、药剂师、公证员、注册会计 师、律师、私人安全官员、期刊管理人员等）设有限制。若要在土耳其受雇，外国人需获得工作许可证、 居留证及工作签证。 欲了解更多信息，请访问劳动和社会保障部网站： http://www.invest.gov.tr/en-US/investmentguide/investorsguide/comingtoturkey/Pages/HowToGetAWorkPermit.aspx
16 | 土耳其经商指南 2019
2 商业法律环境
2.9 土地登记法令 外国公民买房地产应遵守《土地登记法令》（第2644号法令）。 一般而言，外国人与外资公司可在受限制的条件下在土耳其购买房地产。外国人可以购买有限平米数量的房地产。 除此之外，外资公司也应遵照特定法律购买房地产并享受房地产的有限物权，这些法律为： • 第2634号《旅游促进法》 • 第6326号《石油法》 • 第4737号《工业区法》 欲了解更多信息，请访问： http://www.tkgm.gov.tr/tkgm/index.php
2.10 竞争保护法 《竞争保护法》主要管理三大领域以实现下述目标： • 避免限制竞争与滥用优势地位的协议 • 控制兼并与收购，防止产生优势市场地位且不利竞争的兼并与收购 • 监督国家补助，禁止不利效率与竞争的国家补助 产生竞争优势或增强现有竞争优势的兼并与收购导致有效竞争将会极大依赖或部分依赖于国家，这种兼并与收购违反了 《竞争保护法》，是被禁止的。 欲了解更多信息，请访问：http://www.rekabet.gov.tr/en-US/Mainpage
土耳其经商指南 2019 | 17
3 基本企业结构
基本企业结构
土耳其经商指南 2019 | 19
3 基本企业结构
所有公司在土耳其运营的权威来源便是《土耳其商法典》（第6102号法令）。根据该法典，企业可以不同形式在土耳其 运营。包括： • 公司：股份公司（A.S.）与有限责任公司（Ltd） • 分支机构 • 合资企业（公司及非公司） • 联络/代表办事处 虽然外国投资者可从以上企业形式中自由选择；但实际上，股份公司或有限责任公司一般是首选。 外国投资，包括个人与实体，可担任以上两种公司的创始人与股东/合伙人。 合资企业只在具体合同下才有可能。 如果联络办事处不从事商业活动，则其为合法的。非居民外国人不得在土耳其创办独资企业。居民外国人在某些情况下 获得许可可创办独资企业。
3.1 股份公司（A.S.） 股份公司“A.S.”就是资金以股份表示的公司，股东的责任限于其所投资的资金。股份公司必须至少有一（1）名股东， 最低资本为50,000土耳其里拉。 股份公司的法定代表人与管理机构即组成“董事会”，董事会至少应有一名成员。董事不必为土耳其公民或居民。董事 由公司的股东大会任命。 可任命法人实体股东为董事会成员。在该情况下，法人实体股东应由个人担任董事会成员代表。 除上述情况，董事会与股东大会可完全通过电子环境召开，这意味着成员不必亲自参加。因此，决议可由每位成员会签。 股份公司中的最高机构为股东大会。股东大会每年召开一次，由股东在财政年度结束后三个月内召开。 股东在股东大会上任命董事及独立审计员（如需要）。拥有法人资格的股份公司有偿还债务的义务。然而，如股份公司 无法偿还公共债务，法定代理人或董事则要担负偿还相应债务的义务。
3.2 有限责任公司（Ltd） 有限责任公司是指股东仅根据其出资比重承担有限责任。有限责任公司必须有至少1（一）名股东，最多50（五十） 名，最低资本为10,000土耳其里拉。 有限责任公司由合伙人会议指派的经理运营，合伙人会议相当于股份公司的“股东大会”。 经理代表并管理有限责任公司。特别地，至少应由一名经理为公司合伙人。经理可以是外国人或当地人，并可由土耳其 居民或外国居民担任。 “合伙人会议” 每年举行一次——在上一财政年度结束后的三个月内举行。股本持有比超过10%的合伙人可随时召开合伙 人会议。 “有限责任公司” 负责第三方应收账款。然而，对于公司的公共债务（税收、社会保险费等），合伙人应根据其各自所持 股份比例承担相应义务。
20 | 土耳其经商指南 2019
3 基本企业结构
3.3 资金流失（技术破产） 若公司流失超过法律规定的三分之二的股本，《土耳其商法典》要求董事会宣布召开特别股东大会。股东决定增加注册 资本或确认当前资本结构足以继续运营。 若公司债务超过公司资产，则应根据市场评估标准编制期中资产负债表。基于该评估，若资产价值低于债务价值，则公 司必须向法院申请进行清算。
3.4 分支机构 外资公司可通过在土耳其设立的分支机构开展经营活动。设立分支机构没有最低资本要求，分支机构不具备法律人资格， 也未设除分支机构经理之外的任何正式管理架构。就所得税而言，分公司只需根据其在土耳其所得利润缴纳。 公司的税基则根据法律常规而定。除常规税额扣除外，总部产生的某些费用也会被扣除。
3.5 联络办事处 外国实体从财政署委员会处获得许可后在框架法令下可成立不从事交易的非公司办公室。 联络处不从事任何商业活动。然而，联络处需要记录所有支出和收入账目，以备相关政府当局审计。此外，联络处需要 将其活动顶起上报至财政部外商投资理事会。
3.6 合资企业 合资企业的概念是建立包含外国合伙人的企业，完成具体合同，如长期建设与维修项目。
土耳其经商指南 2019 | 21
4 补助与刺激措施
补助与刺激措施
土耳其经商指南 2019 | 23
4 补助与刺激措施 向国内外投资者提供的最重要的激励措施如下：
4.1 研发激励 在土耳其开展研发和设计活动的公司和个人纳税人均可受益于研发激励与支持，具体如下： • 研发和设计的减免（研发、创新和设计活动范围内的支出将额外减免100％的企业所得税） • 免征收入预扣税（研发、设计和支持人员的薪资根据其博士文凭、硕士和学士学位可相应免除95％、90％和80％的 收入预扣税） • 社会保障金支持（雇主承担的50％由财政部支持） • 免征印花税（有关研发、创新和设计活动的文件可免除印花税）
4.2 自由贸易区（FTZ） 免税区边界内的区域被划归为在海关关税管辖之外的区域（自由贸易区目录见附录3）。因此，在土耳其与这些区域之 间流动的货物被视同出口和进口。 设定自由贸易区的主要目的是鼓励在这些区域内生产的商品出口。外国和本地投资者可以对出口导向产品的生产进行投 资，享受免税区的益处和优势。然而，在自由贸易区内运营必须获得运营许可证。 在土耳其成为欧盟正式成员而结束征税之前，向自由贸易区内的投资者提供以下奖励： • 免征公司税（在自由贸易区从事制造业务所获得的收入完全免除公司税。但是，此豁免不包括股息分配的预扣税） • 免征收入预扣税（如果制造公司在自由贸易区内生产的货物有至少85％为出口，员工薪资可免除所得税） • 免征印花税（与自由贸易区内的运营相关的文件可免除印花税） • 免征增值税（在自由贸易区内进行的商品和服务交付不需缴纳增值税）
4.3 技术开发区（科技园区） 建立技术开发区（科技园区）的目的是为产品和生产技术的创新提供技术信息，支持技术密集型生产，支持创业，并为 促进外国投资流入土耳其提供技术基础（见附录3所列的科技园区目录）。其中有许多是在大学校园里运作，有些是在 工业区运作。 科技园区激励措施的期限截至2023年12月31日，具体如下： • 在科技园区内经营的纳税人从研发、软件和设计活动中获得的收入免征所得税和公司税 • 在园区内工作的研发、软件和设计人员的薪资免征所得税 • 雇主为园区内员工承担的社会保障费的50％由财政部支持 • 完全在园区内生产的软件程序的交付免征增值税 • 管理科技园区的公司，其交易收入免征所有税费、关税和费用
4.4 投资激励机制 - 根据投资激励机制，基于投资的地点、规模、行业和对象提供奖励。 - 以下投资激励措施的规定基于这些类别： 激励机制支持以下投资： - 一般投资 - 区域投资 - 大规模投资 - 优先投资 - 战略投资
24 | 土耳其经商指南 2019
4 补助与刺激措施
一般投资： 所有投资均可享有以下奖励，不限区域。（以最低固定投资额为准，在一区和二区为100万土耳其里拉；在三、四、五 和六区为50万卢比） 1) 免征关税 2) 免征增值税
区域投资： 根据这些地区内城市的发展水平，土耳其分为6个区域，以下激励措施的规定基于区域类别（见附录4-a中列出的区域和 城市）： a) 一区和二区： 1) 免征关税 2) 免征增值税 3) 减免公司税 4) 土地分配支持 5) 社会保障金支持（雇主的部分） b) 三区和四区： 1) 免征关税 2) 免征增值税 3) 减免公司税 4) 土地分配支持 5) 社会保障金支持（雇主的部分） 6) 利息支持 c) 五区和六区： 1) 免征关税 2) 免征增值税 3) 减免公司税 4) 土地分配支持 5) 社会保障金支持（雇主的部分） 6) 利息支持 7) 工资预扣税支持（适用于在六区进行的投资） 8) 社会保障金支持（适用于在六区进行的投资）
大规模投资
如附录4-b所示，有12个特定行业被归类为大规模投资，最低投资额为5,000万土耳其里拉。汽车、化工、港口、机场 和成品油等行业的金额更高。 大规模投资都可以受益于关税和增值税豁免、公司税减免、社会保障支持和土地分配，不限投资地点。如果是在六区施 行大规模投资，由员工承担的社会保障和工资预扣税可以获得额外支持。
优先投资 目前的投资激励机制将特定投资领域定义为“优先”，并提供“五区激励”及其他不限投资区域的专属支持。但是，在 六区进行的投资可以受益于唯独给予该地区的激励。
土耳其经商指南 2019 | 25
4 补助与刺激措施 优先投资如下： • 旅游住宿投资 • 矿业投资（开采和加工） • 铁路和海上运输（货运或客运）投资 • 与国防工业部副部长批准的项目相应的国防工业投资 • 汽车、航天和国防工业的测试设施、风洞和类似投资 • 国际展览场地投资，最小面积为50,000平方米（不包括住宿和购物中心单位） • 私营部门对学前、小学、中学和高中的投资 • 对“工业和技术部”、土耳其科学技术研究理事会（TUBITAK）和中小企业发展组织（KOSGEB）支持的研发项目所 开发的产品进行的生产投资 • 对重点行业机动车辆的投资，最低金额为3亿土耳其里拉；发动机投资，最低金额为7,500万土耳其里拉；对发动机 零件、传动部件/零件和汽车电子产品的投资，最低金额为2,000万土耳其里拉 • 通过设施（不包括天然气发电厂）的余热回收进行的发电投资 • 液化天然气（LNG）投资和地下储气库投资，最低金额为5,000万土耳其里拉 • 能源效率投资，针对每年消耗至少500吨油当量（TOE）能源并至少5年将单位生产能耗降低至少20％的现有生产设施 • 发电投资，仅限现行第3213号采矿法第2条4-b组中所列的金属作为原料，并且需在有效采矿许可证和由能源与自然 资源部颁发的许可证规定的范围内 • 碳纤维生产投资或复合材料生产及碳纤维生产的投资 • 根据经济合作与发展组织（简称经合组织；OECD）提供的技术密集型定义，在高技术产品类范围内的生产投资 • 在遵循采矿法规的基础上，持有有效采矿许可证或证书的投资者对采矿研究活动的投资 • 在风能生产中用于可再生能源发电的涡轮机和发电机生产以及叶片制造的投资
战略投资 享有“战略投资激励”类别下的激励需满足以下标准： • • • •
最低投资额为5,000万土耳其里拉 待生产货物的总进口额截至过去一年应至少为5,000万美元（不包括非土耳其制造的产品） 待生产货物的国内总生产能力应低于此类货物的进口量 投资应创造最低40％的附加值（炼油厂和石化产品投资不需满足此条件）
战略投资都可以享受免关税、免征增值税、公司税减免、社会保障支持、土地分配和利息支持，不限投资地点。除这些 激励措施外，六区的战略投资也可以享有对员工所缴纳社会保障的支持。此外，对于在六区进行的投资，超过5亿土耳其 里拉的战略投资建设所缴纳的进项增值税可以享有增值税退税。
26 | 土耳其经商指南 2019
4 补助与刺激措施
超级激励 从2016年9月开始，土耳其开始实施称之为“超级激励”的新激励制度来吸引投资者，这种基于项目的激励模型旨在为 合格项目提供1亿美元最低固定投资金额作为激励。项目的资质取决于是否符合土耳其当前和未来的需要（与发展计划 和年度计划中设定的目标一致），是否减少外部依赖和实现技术转型，是否具备创新性、侧重研发和含有高附加值。 经济部有权根据每个项目的资质评估项目是否有资格获得超级激励。
“超级激励” 的激励措施以如下范围授予投资者： • • • • • • • • • • • • • •
免征关税 免征增值税 增值税退税 减免公司税 预扣所得税支持 雇主的社会保障金支持 合格人员的薪资支持 利息和补助支持 资本投入 能源费用支持 公共采购保证 土地分配 基础设施支持 政府程序便利
4.5 减免公司税 根据地点和投资金额而定，公司税的减免从50％起，最高可达90％。投资利润相应以较低的税率征税，税收优惠金额达 到激励条例中规定的缴费率。 2016年10月5日后开始的投资，应缴企业税率降低至： 区域投资（附录4-a） 区域
投资贡献率 （％）
大规模投资（附录4-b）
公司税或个人所得税 减免率（％）
投资贡献率 （％）
公司税或个人所得税 减免率（％）
一
15
50
25
50
二
20
55
30
55
三
25
60
35
60
四
30
70
40
70
五
40
80
50
80
六
50
90
60
90
土耳其经商指南 2019 | 27
4 补助与刺激措施
4.6 KOSGEB对中小型企业的支持 从事制造并雇用1至250名员工的企业和企业家可以受益于KOSGEB（中小企业发展组织）补贴。 在中小企业会员系统中 的企业才能享有这些补贴。适用于确定子类别、上限和下限、区域支持要素、申请和评估、批准和评定这些补贴的规则 和程序，均已在KOSGEB补贴条例中具体说明。 KOSGEB提供的补贴如下： • • • • • • • • •
信贷利息支持 中小企业项目支持 专题项目支持 合作与能力协会支持 研发、创新和工业应用支持 一般支持 创业发展支持 新兴企业市场的中小企业支持 增长和国际化支持
有关政府和KOSGEB补贴的更多信息，请访问以下网址： http://www.treasury.gov.tr/default.aspx?nsw=8rarpuRhEnYdhfGWl2a5sA==- SgKWD+pQItw= http://www.kosgeb. gov.tr/Pages/UI/Default.aspx
28 | 土耳其经商指南 2019
备注：
土耳其经商指南 2019 | 29
业务运营税项
土耳其经商指南 2019 | 31
5 业务运营税项
5.1 主要税项 从外国投资者的角度看，最重要的税项（附土耳其语名称）如下： • 企业所得税 (Kurumlar Vergisi) • 个人所得税 (Gelir Vergisi) • 增值税 (Katma Değer Vergisi) • 银行与保险交易税 (Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi) • 印花税 (Damga Vergisi) • 特别消费税 (Özel Tüketim vergisi) 虽然还有其他税项 – 如机动车辆税、不动产税、遗产税和资本转移税，但这些税种与上述主要税种相比， 就其占公共财政收入的百分比及对业务交易的影响来看，都显得次要。
5.2 企业所得税 具有股本的公司（即，股份公司、有限责任公司）、合作社、国有经济企业、基金会和协会拥有的 经济体以及合营企业（优先考虑其合伙人）均需根据其收入缴纳土耳其企业所得税。 合伙企业不会被视作单独实体，各合伙人按其占合伙企业利润的份额分别纳税。 根据企业所得税法，法定或业务总部位于土耳其的法人实体均按居民公司处理，按其全球收入征收企业所得 税。另一方面，在土耳其无法定或业务总部的法人实体均按非居民公司处理，仅按其在土耳其境内的经营活 动产生的源自土耳其的收入征收企业所得税。公司章程中定义的法定总部是指该公司的官方中心所在地。业 务总部是指企业集中开展业务活动的地方。
5.2.1 税率 近来，2018、2019和2020三个纳税期间的企业所得税率已经增加至22%。然而，土耳其内阁可在后续 年度将该税率从22%降至20%。 企业所得税是基于整个纳税期间（即，日历年，除非税务机关批准了特定财务期间）的财务利润计算。 该财务利润是基于账面利润并考虑企业所得税法规定的某些加项和减项后计算所得。 企业所得税应于纳税申报表截止当月（即，如果财务期间为日历年，则为四月）的月底之前缴纳。 公司（也包括分公司）均须根据其季度利润按税率22%预付企业所得税。年内支付的预付税款将用于冲抵公 司最终的企业所得税负债。 对于非居民公司，其税项大多采用预扣税原则。非居民纳税人的预扣税率由企业所得税法确定。 然而，如果土耳其和该非居民进行税务登记所在国签订了双重课税协定，则预扣税率可能低于当地税率。 (附录1 列示了实际的双重课税协定和预扣税率的列表，附录5-a 列示了在没有与土耳其签订双重课税协定 的国家非居民纳税人适用的预扣税率)。
5.2.2 计算应税收入 一般而言，企业净收入是指企业于财年期初和期末拥有的资产净值之间的差额。企业所得税纳税人必须基 于其年度报表中的资产负债表并根据税法要求进行调整后计算其应税收入，加上不可抵扣费用，减去免税 收入和结转的亏损。
32 | 土耳其经商指南 2019
5 业务运营税项
可抵扣费用 税法首先规定了有关费用可抵扣性的一般规则。根据该规则，为产生和延续企业利润而发生的所有一般费用均可抵扣税 额。其次，税法列出了所有其他可抵扣费用和不可抵扣费用。 除一般规则外，下述费用也可被视作可抵扣费用： • • • • • • • • • • • •
为营业地点或附属场所的员工提供的食宿费 医疗和药品费用 保险费和养老金 为员工支付的服装费 根据书面协议、法律法令或法律秩序支付的损失费、损害赔偿金和补偿金 业务相关的差旅费 构成企业的一部分并用于业务的车辆费用 支付的实物税，例如建筑税、土地税、消费税、印花税和市政税以及与业务相关的费用及手续费 根据《税收程序法典》的规定计提的折旧费用 支付给工会的费用 雇主代表工资劳动者对退休系统的供款 财政部规定的程序和原则内的向慈善机构和扶贫基金会捐赠的食品、清洁用品、衣物和供热用品的生产成本
免税 企业可享受下述免税项目。 从其他土耳其境内公司收到的股息，（国内参与豁免）； 从国外子公司或分公司收到的股息（国外参与豁免需满足特定条件）； 控股公司出售国外子公司取得的资本收益（适用于某些条件）； 已发行股票溢价 下述于土耳其境内设立的投资基金和公司的收益： - 证券、投资基金和公司的资产组合管理收入 - 拥有于土耳其交易市场交易的基于黄金和贵金属的资产组合的投资基金或公司取得的管理利润 - 房地产投资基金/公司 - 风投基金/公司 - 养老基金 - 住房融资基金和资产融资基金 • 出售持有至少两年的参与股、发起人股、优先股、优先认股权以及已赎回的其他公司股份，如果该利润存入储备账户 且5年内未作分配，则取得的资本收益的75%免征税。 • 出售持有至少两年的房地产，如果该利润存入储备账户且五年内未作分配，则取得的资本收益的50%免征税。 • 银行和机构对银行、金融机构或金融租赁公司或储蓄存款保险基金（SDIF）欠款的准备金 • 境外子公司办事处取得的收入 • 从在国外进行的建设、维护、安装和技术服务获得的收入 • 为合作社提供的赞助股息 • 管理培训设施和康复中心五年取得的收入 • 持有专利或实用新型登记的工业产权产生的以及在土耳其开展研究、开发、创新和软件活动产生的收入的50%。 • 50%的利润，包括在土耳其境内从事建筑、工程、设计、软件、医疗报告、记账、呼叫中心和数据储存的服务企业为 土耳其非居民企业以及注册和业务总部均位于国外的公司提供的国外专门服务产生的利润，以及向土耳其非居民提供服 务和在相关部门的允许和监督下从事教育和健康行业的公司的利润。 • • • • •
土耳其经商指南 2019 | 33
5 业务运营税项
5.2.3 结转亏损 税收亏损可用于冲抵随后连续五年内的盈利。结转时，纳税申报表中每年相对应损失必须具体列出。不存在亏损移前扣除。
5.2.4 税务扣除 截止2018年1月1日，纳税人（不包括金融和银行业、保险，退休公积及退休投资基金）可享受5%的税务扣除，最多可 扣除100万里拉。任何超额扣除可于一年期内弥补税额。为享受该5%的税务扣除，纳税人须满足以下条件： • 纳税人以前的税务债务（包括罚款）不得超过1,000里拉； • 纳税人必须提交其纳税申报表并在税务申报年度以及以前两个年度的法定期限内缴纳应付税金； • 在申报年度或以前两个年度，纳税人须不存在补税情况。
5.3. 反避税规则 土耳其税法并无《税收程序法典》第3条中规定的“实质重于形式”原则，因为法律形式在未理解相关经济实质的情况 下其本身就不清晰。因此，在土耳其的一般反避税规则的环境下，引起纳税义务和任何相关的交易的事项的真实性质 (即实质) 即是征税依据。 另一方面，土耳其的特定反避税规则构成了企业所得税法中的转让定价规则、资本弱化规则，受控外国公司和避税场所。
5.3.1 转让定价 土耳其转让定价规则大多与经济合作与发展组织的建议一致。 依照规章约：：如果与关联人进行的商品或服务交易超过确定的价格或价值被视为违反公平交易原则，则该类所得将被 视为“通过转让定价分配的红利（全部或部分）”。 适用的转让定价方法： • 比较价格法 • 成本加成法 • 转售价格法 • 其他由纳税人根据交易性质决定的合适的方法 转让定价方法和关联方进行交易的定价应在每个财年后依据转让定价报告进行分析、解释和调整。
5.3.2 资本弱化 若直接或间接从股东或与股东相关的人士获得的借款比率超过年内任何时间的股东权益的3（三）倍，超出部分借款将 被视为资本弱化。对于从关联银行和/或类似金融机构收到的贷款来说，其比率为6:1。在该债务/权益测试中，股东权益 按年初数计量。 在资本弱化的情况下，与（超过权益3倍的）关联方债务相关的利息、汇兑亏损和其他类似支出将被视为不可扣税开 支。此外，如果贷款被视为资本弱化，相关利息付款将进一步重新分类为对关联方的“视同利润分配”且需征收股息预 扣税。 从第三方获得的借款（但作为股东或关联方提供的现金对价的交换而从第三方获得的贷款除外）不属于资本弱化范畴。
34 | 土耳其经商指南 2019
5 业务运营税项
5.3.3. 受控外国公司（CFC）规则 当同时满足以下条件时，税务居民公司通过持有至少50%的资本、股息或表决权而控制的非居民附属企业的利润需征收土耳其 公司税： • 该非居民附属企业至少25%的收入应由被动收入构成，例如利息、股息、租金、许可费、有价证券的销售收入等 • 该非居民附属企业的实际税率应低于10% • 该非居民附属企业的年度收入总额应超过100,000里拉（或同等外币金额）。CFC的应用导致非居民附属企业的利润无论 是否存在对土耳其居民公司的实际分配均须于土耳其征税
5.3.4 反避税港条款 根据《企业所得税法》第30/7条，于内阁宣布的国家成立或运营的公司（包括业务场所位于避税港国家的居民公司）收到 的所有类别的付款，不论
• 所述付款是否在征税范围内，和 • 收到付款的公司是否为纳税人 将按30%征收预扣税。 避税港的确定将考虑该国是否存在不公平税务竞争以及与该国交换信息的可获得性。内阁尚未公布避税港清单。 从国外金融机构取得的借款的本金、利息和股息付款以及保险和再保险付款将不适用预扣税。
5.3.5 个人所得税 《土耳其个人所得税法典》确认了两类纳税状态，即居民和非居民。居民纳税人需就其全球收入在土耳其纳税，而非居 民纳税人仅需就其源自土耳其的收入纳税。 为确定“土耳其住所”的定义，如果个人 • 永久居住在土耳其，或 • 于一个日历年内在土耳其居住超过6个月（临时离开不视为间断） 则该个人被视为具有土耳其住所。 住所是指个人有意向在某处永久居住而在该地方定居的场所。然而，《所得税法》第5条规定了个人（包括侨民）被视 为非居民个人的例外情况，即于一个日历年内在土耳其居住超过六个月但在土耳其没有住所，或如果其是基于固定和临 时工作、职责、教育、医疗、假期或其他原因而非居住目的居住在土耳其，其仍然不会被视为居民。换言之，满足该例 外情况的个人将按非居民个人征税。 对于外国个人的征税还须考虑双重税收协定。
5.3.6 个人所得税 根据《所得税法》第1条，收入来源分类7类： • 商业活动收入 • 农业收入 • 专业服务收入 • 就业（薪水）收入 • 流动资产（利息和股息）收入 • 非流动资产和权利收入（租金收入）和 • 其他收入和收益 “其他收入” 类别涵盖其他6类收入以外的收入，主要为某些附带交易产生的收入。
土耳其经商指南 2019 | 35
5 业务运营税项 上述所有收入均须于年度纳税申报表中申报。如果个人收入不属于上述7类收入的任何类别，则不存在应税收入。 在某些例外情况下，会将上述所有类别的收入（或亏损）加总并根据该总金额计算税额。此举确保对个人收入进行整体 征税。
5.3.7 税率 除就业收入外，税率不会区分收入类别；但会采用递增税率，目前为15%至35%。纳税申报表必须于次年3月25日前提 交。所得税分同等金额的两次于3月和7月缴纳。 下表列示了本年（2019年）应用于个人收入的不同纳税级别： 应税收入 (里拉)
税率
不超过18,000
%15
18,001-40,000
%20
40,001-98,000
%27
98,001 及以上
%35
2019年度采用的就业收入税率和等级如下： 应税收入
税率
不超过18,000
%15
18,001-40,000
%20
40,001-148,000
%27
148,001 及以上
%35
居民纳税人（即，商业、农业和独立、专业服务收入创收者）还须编制3个月的资产负债表和利润表并按纳税等级第一级 税率（15%）支付预付税。 个人收入的预扣税率可见附录5-b所示。
5.3.8 扣减 从商业、农业或独立专业活动中得到收入的个人收入纳税人可像公司纳税人一样扣减其运营费用。对于公司适用的业务 费用扣减，如果其与个人业务收入相关，则同样适用于个人。 此外，在某些情况下，以下所列开支在计算所得税时予以扣除： • • • • • • • •
一定范围内对个人健康/养老/人寿保险的供款； 强制性养老金供款和社会保险费； 对死亡、残疾、疾病和失业等情况的补偿和援助； 因结婚和生子向员工支付的援助费，限两个月薪水； 最多相当于公务员收到的金额的子女津贴，最多两个小孩的津贴； 为教育和健康发生的年度费用，最多可扣除年度纳税申报表中申报收入的10%； 对国家机关、地区、村庄、为公共利益的协会和基金的捐赠（取决于捐赠的性质，可能有某些限制或没有限制）； 最低生活津贴将从按薪水计算的所得税中扣除。
5.3.9 豁免 根据收入来源与个人情况，法律中规定了许多所得税免除情况。
5.3.10 股利 居民纳税人从居民企业收到的股利收入的一半免交个人所得税。
36 | 土耳其经商指南 2019
5 业务运营税项
5.3.11 工资 根据《个人所得税法》第23/14条规定，由非居民公司使用其国外收入以外汇向土耳其境内就业的个人（居民或非居 民）支付的工资不适用土耳其所得税。因此，只要满足下述条件，为非居民雇主工作的员工（不论其国籍）的工资免 交个人所得税。 • • • •
非居民雇主在土耳其无商业活动，或至少这些个人提供的就业服务与该活动无关； 工资必须由非居民雇主（个人或实体）支付； 工资必须为雇主在土耳其境外挣得的收入且以外币支付； 工资在土耳其不得作为支出入账。
自2016年9月1日，法律第6728号规定，对于向非居民公司开办的（和土耳其经济部授权的）区域行政中心的雇员支付 的薪水，如果该薪水是以国外收入支付，则免征所得税。
5.3.12 减税 截至2018年1月1日，如果开展商业、农业或专业活动的收入纳税人满足第5.2.4节所述的相同条件，则可享受5%的税 额减免，但最多减免100万里拉。
5.4 增值税（VAT） 5.4.1土耳其一般增值税系统 土耳其境内交付的商业、工业、农业和独立专业活动范围内的商品和服务需征收增值税。进口商品和服务至土耳其也 需征收增值税。此外，对于为非居民提供的服务，如果该服务是在土耳其境内取得/享受，则需征收增值税。 增值税纳税人为交付商品或提供服务的个人或企业。进口的商品在入境点由海关从进口商征税。 《土耳其增值税法》不允许对增值税进行分组。
5.4.2.增值税抵扣机制 增值税于生产和分配过程中的各阶段征收。然而，对于商品或服务供应商或进口商承担的税务负债，实际的VAT税负 是由最终客户承担。这是通过税务抵扣法实现的。该方法允许纳税人将其在采购时向其他供应商支付的的进项税从自 身销售应付的销项税中扣除。应税事项发生年度（日历年）的次年（日历年）以前可允许收回进项税。 纳税人按月申报其销售和采购产生的增值税，并按销项税扣除进项税后的差额支付增值税。如果销项税多于进项税， 则将超出金额汇至相关税务机关。如果进项税多余销项税，则将剩余的金额结转以冲抵未来的销项税。该等增值税的 结转无时间限制。
5.4.3 反向收取增值税 如果纳税人为非居民或在土耳其无业务场所、法定总部或管理场所，或在某些情况下被视为必要，财政部有权向参与 应税交易的任何人征收增值税以确保增值税的增收。 如果非居民提供的服务的执行或收益发生在土耳其，则相关的土耳其居民须向土耳其税务机关支付增值税。这是通过 反向收取增值税机制实现的。根据该机制，土耳其买家须为国外供应商核算增值税，同时亦有权收回其自己的增值税 负债。
5.4.4 增值税退税 原则上，未经过正规信用机制恢复的过期增值税不予退税。然而，在大多数情况下，法律授权税务当局将过期未恢复 的增值税退回给相应的纳税人。需要进行增值税退税的典型案例如下： • 出口豁免 • 交付按减免税率增收增值税的商品 • 海运、空运与铁路运输豁免 • 贵金属和石油勘探活动以及国家安全支出豁免 • 激励证书下投资豁免 • 中转运输豁免 • 外交豁免 • 向研发中心和技术开发区交付机械和设备
土耳其经商指南 2019 | 37
5 业务运营税项
5.4.5 税率 标准的增值税率为18%。现在，减少的税率（1%和8%）适用于两类不同的货物和服务，其大多数与食品、教育、健 康和纺织业相关。 根据土耳其增值税发，增值税豁免包括全额豁免和部分豁免。对于全额豁免的交易，无须支付增值税，但供应商可收 回相关进项税（例如，出口豁免），且有可能退回增值税。 另一方面，对于部分免除，虽然不能扣除进项税，但能将其按一项支出或成本处理。
5.4.6 提供电子服务的非居民的增值税登记 除非居民向未在土耳其登记增值税的土耳其居民个人提供的电子服务外，土耳其没有单独的增值税登记。于2018年1 月1日，非居民的该增值税登记负债已纳入增值税法律。根据该新规，在土耳其无住所、工作场所、注册的总部或业务 中心（非居民）的个人（自然人与法人）须就其向未通过增值税申报表3进行在线土耳其税务登记的土耳其居民个人提 供的电子服务申报并缴纳增值税。增值税登记未设门槛值，且无强制要求记录在册。
5.5 印花税 《印花税法》中列出的文件比如合同、承诺书、转让书、收据、官方报告和其他规定的文件应缴纳印花税。 所列文件中最重要的一类为合同。因此，除了豁免缴税的部分，在土耳其签订的且提及具体金额的合同应缴纳印花 税。如果合同在国外签订或敲定，则当合同呈予公共机关或当合同在土耳其被背书/转让时或更多情况下其条款在土耳其 受益时，征收印花税。 纳税人是签订合同或向公共机关呈递合同或受益于或利用该合同的人员。 印花税仅对合同正本中的一份征收。除了官方团体/当事人，协议当事人共同负有缴纳印花税的责任。 印花税率一般为9.48‰。对于特定的文件，可适用更低的税率。 根据法律，2019年每份文件应付印花税不得超过2.642.810,00里拉。每年均会调整上限。
5.6 银行与保险交易税（BITT） 根据土耳其税法，银行和金融机构的交易免征增值税，但须征收银行与保险交易税，该税项是替代增值税的间接税。 因此，银行、银行家和保险/再保险公司收到的付款均须缴纳银行与保险交易税。 当实体以利息、佣金、服务费等名目收取现金时，须缴纳银行与保险交易税。该税项标准税率为5%。
5.7 特别消费税 （SCT） 特别消费税是通过对4个不同产品组按不同税率征税的间接税。这4个产品组为： • 清单1包括石油产品、天然气、润滑油、溶剂和溶剂的衍生品； • 清单2包括汽车、摩托车、飞机、直升机和游艇； • 清单3包括烟草、烟草产品、酒精饮料和碳酸饮料； • 清单4为奢侈品。
5.8 财产税 财产税是根据建筑物和土地的价值按年征收。税基的价值本质由当地市政当局设定。税率如下（在较大的都市，如安 卡拉、伊斯坦布尔、伊兹密尔、安塔利亚和布尔萨，该等税率为双倍）： - 用于永久居住的住宅. . . . 0,1% - 其他建筑物. . . . . . . . . . . . . . . . . 0,2% - 用于建设的土地. . . . . . . . 0,3% - 其他土地. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 0,1%
38 | 土耳其经商指南 2019
5 业务运营税项
5.9 遗产税和赠与税 土耳其公民的全球财产需缴纳遗产税和赠与税。然而，当土耳其公民将资产赠送给外国个人或土耳其公民死亡后，其 所持有土耳其国外的资产无需纳税。 如果通过继承转让资产，则税率为1%至10%递增。如果通过捐赠转让资产，则受捐人应按10%至30%递增税率纳税。 该税项适用大范围的豁免和减免税率。
5.10 资源利用支持基金 (RUSF) 资源利用支持基金（也称为KKDF）是一种针对进口和贷款信用基础征收的税费。资源利用支持基金对进口信贷征收的 税率为6%。针对某些进口商品该税率设定为0%。 资源利用支持基金针对土耳其银行和金融机构提供的消费者贷款（个人无任何商业目的）征收的税率为15%。 土耳其居民（不包括银行和金融机构）从境外取得的外币贷款（包括公司间贷款）适用的资源利用支持基金税率如下： 到期日
RUSF (%)
平均到期期限为一年以内
3
平均到期期限为一至两年
1
平均到期期限为二至三年
0,5
平均到期期限为三年以上
0
相比之下，对于土耳其银行和金融机构的借款，无论其到期日为何，其资源利用支持基金征收税率均为0%。 对于从国外取得的土耳其里拉计价的贷款，平均到期日为1年以内的，按1%征收资源利用支持基金；平均到期日为1年 以上的，按0%征收。对于外币贷款，资源利用支持基金的金额是根据贷款本金计算，而对于土耳其里拉贷款，资源利 用支持基金的金额是根据利息金额计算。
5.11 外国账户纳税法案（FATCA）土耳其惯例 截至2014年6月3日，土耳其原则上已经与美国就FATCA模型1 IGA达成一致。 2015年7月29日，土耳其与美国就通过增强的信息交换（FATCA）改善国际税务合规签订协议。 在该环境下，土耳其境内的金融机构被视为与FATCA兼容。 鉴于土耳其已签订FATCA协定，土耳其境内的金融机构必须遵循FATCA的规定。 在土耳其境内金融机构开户的下述人员均为FATCA规定的应报告人员 • 美国居民 • 美国公民 • 美国绿卡持有人 • 作为美国税务居民的实体 • 控制被动非金融机构的美国人士 • 无全球中介机构识别号码的金融机构
5.12 信息自动交换 （AEoI） 根据2018年6月28日《政府公报》第30460号中刊登的内阁决定第2018/11790号，《税收行政互助公约》的生效日期 确定为2018年7月1日。 土耳其税务管理局于2017年发布了《金融账户涉税信息自动交换一般公报》草稿。截止本文件编制日，该公报尚未发布。 土耳其政府宣布其并无经济合作与发展组织订立并由116个国家签订《税收行政互助公约》范围内的信息交换，并称： 到2019年末将完成法律结构。
土耳其经商指南 2019 | 39
5 业务运营税项
备注:
40 | 土耳其经商指南 2019
5 业务运营税项
备注:
土耳其经商指南 2019 | 41
关于MAZARS
土耳其经商指南 2019 | 43
6 关于Mazars
6.1 Mazars土耳其（Mazars Turkey） Mazars 土耳其是由两名合伙人于1977年成立的一家会计事务所，并于1998年成为Mazars 的一员。目前，Mazars 土耳 其有7个办事处，分别位于伊斯坦布尔（2个）、安卡拉、布尔萨、代尼兹利、加齐安泰普及伊兹密尔，共有350多名员 工和36位合伙人。 作为土耳其五大顶级审计、会计、咨询公司之一，Mazars 土耳其为客户提供审计和咨询服务。Mazars 土耳其超过50% 的客户为多国公司，涵盖土耳其众多行业领域。 42年概览 • 两名合伙人于1977年成立会计事务所 • 1988年成立审计部门 • 1994年在安卡拉的办事处开始运营 • 1995年由独立的部门管理咨询服务 • 于1998年成为玛泽的一员 • 1999年成立外包审计部、服务需求量增长迅速，特别是新成立的外国公司 • 2001年成立姐妹公司PROKON提供公司的治理服务 • 2008年开始运营转让定价部与交易服务部 • 2009年在布尔萨成立新的办事处 • Mazars 土耳其作为2008年的最佳纳税公司，赢得《国际税务评论》的“国家纳税奖”。 • Mazars 土耳其作为2009年的最佳转让定价公司，赢得《国际税务评论》的奖励 • Mazars 土耳其作为2011年的最佳纳税公司，赢得《国际税务评论》的“国家纳税奖”。 • Denge Akademi于2009年开始提供培训服务 (www.dengeakademi.com), • 2012年成立公司财务部、咨询部和内控服务部 • 2012年至2013年开始运营在加齐安泰尔、代尼兹利与伊兹密尔的新办事处 • Mazars 土耳其在全国4大顶尖的税务咨询公司中被《国家税务评论》杂质发布的《2015年世界税务指南》评定为最佳 推荐公司 • 2016年建立可持续性委员会 • 2017年Mazars 土耳其收到可持续发展学院授予的年度可持续发展报告奖 • 成立French Desk以满足法国多国公司的需求
6.2 Mazars全球（Mazars Worldwide） Mazars 是一家国际独立综合事务所，专注提供审计、会计、咨询、税务及法务服务。截止2019年1月1日，Mazars 的业 务覆盖89个国家及地区，事务所依靠23,000名专业人士向主要国际集团、中小型企业、私人投资者和公共机构提供各个 发展阶段的协助。 Mazars 以人为本。作为一家全面综合和独立的全球机构，我们的业务取决于我们吸引和保留顶尖人才的能力。此外， 鉴于我们在以大型流程驱动的事务所为主导的行业中处于国际化和具有影响力的挑战者位置，我们将企业家精神贯彻至 整个创新和前沿人才管理计划中。 在过去的五年里，Mazars 已得到稳定和持续发展；然而，我们并未将利润本身视为目的。我们的成长是持续更好的为 我们的全球客户提供服务并帮助他们实现可持续发展的一种方式。我们还相信我们的发展有利于我们整个生态系统的发 展，这不仅仅是因为我们的职业的性质，也因为我们向每个大洲的公司和组织提供可靠的和相关的替代方案。我们致力 于继续获取新技能和新人才，以进一步拓展我们的地域覆盖范围和增强我们促进共同利益增长的能力。
44 | 土耳其经商指南 2019
6 关于玛泽
备注：
土耳其经商指南 2019 | 45
服务范围
土耳其经商指南 2019 | 47
7 服务范围
7.1 审计 我们依据《国际审计准则》开展审计工作。我们的审计包括抽查会计记录以及我们认为必要的审计程序。 • 财务报表根据国际财务报告准则(IFRS)，资本市场委员会(SPK)规定， 银行监管机构(BDDK)规定、能源市场法律、保 险监管委员会的规定财政署、土耳其程序税务法、美国一般公认会计原则与其他国家的具体会计原则，比如德国一般公 认会计原则、意大利一般公认会计原则与法国一般公认会计原则等进行审计。 • 根据不同的会计原则，比如国际财务报告准则、美国一般公认会计原则、德国一般公认会计原则与法国一般公认会计 原则等重申财务报表，并建立财务报告结构 • 根据国际财务报告准则，将土耳其里拉的财务报表转为外国货币的财务报表(功能性货币或报告货币） • 为公司兼并与收购编制卖方与买方尽职调查报告 • 协助企业在进行交易与复杂运作时对资产的评估与会计 • 编制符合贷款利用流程中的合同条款与金融契约的合规报告 • 进行舞弊审计 • 公司财务支持服务 • 其他特定目的的审计与咨询服务
授权 • 土耳其资本市场委员会（SPK ） • 能源市场管理机构（EPDK ） • 保险监管委员会的规定财政署 • 银行监管机构（BDDK） • 在世界银行和国际金融公司（ IFC） 项目的候选人名单上 • 玛泽土耳其是为数不多的由美国上市公司会计监管委员会（PCAOB )授权的土耳其审计事务所,美国上市公司会计监管 委员会根据萨班斯-奥克斯利法案授权事务所对美国公司开展审计的管理机构。
7.2 交易服务 尽职调查服务 • • • • • • •
深度分析目标公司的历史行为 识别和分析推动购买价格计算的关键因素 精密分析目标公司财务预测及其预测原则 确定与目标业务和交易相关的主要风险 就交易的最优税收或融资结构提供建议 协助起草股票购买协议的价格调整和保证条款，并就其实施提供建议 收购后审计与编制期初资产负债表
卖方尽职调查服务 • • • • • • • •
业务关键价值驱动因素的识别和排名 编制形式和“分拆”财务信息 深度，独立分析历史行为，精密分析并协助构建财务模型 编制并管理资料 提供协商指导 就交易的最优税收或融资结构提供建议 协助起草股票购买协议的主要价格调整和保证条款 管理此流程中的潜在争议和索赔
48 | 土耳其经商指南 2019
7 服务范围
估值与财务模型 • • • • • • •
了解您的业务在所属行业，市场和竞争格局中的价值 确定推动业务价值的关键因素 分析历史结果和模型预测表现 运用适当的贴现率和倍数 选择适当的估值基础（市盈率，净资产，未来现金流等） 使用系统的多标准方法 测试商业模型的精确性和敏感性
7.3 税务 税务证明服务 • 豁免公司税 • 投资补贴 • 增值税（VAT)，退税交易 • 豁免税收的交易 • 年度纳税申报 • 程序税收法与第3568号法令规定的其他交易 其他证明服务 • 确定实缴股本 • 内部资源的增资 • 个人消费税与退税交易 • 向要求信用证与保证函的银行提供财务报表 • 研发补贴的交易 • 程序税收法与第3568号法令规定的其他交易 税务咨询服务 • 提供税务咨询服务 • 税务计划，税务重组，国际税务咨询 • 设计成本核算体系并为协助其实施 • 审查年终财务报表并提供其陈述咨询 • 编制和/或控制年度申报 • 提供有关外资，欧共体外汇和自由贸易区实践的咨询 税务审核服务 • 从登记程序与核准角度出发，根据《税收程序法》与土耳其法典框架，审核法律规定的账簿。 • 保持应计项目的准确度，与会计记录一致，计算与比例的准确度，及时并全额支付公司的增值税，预扣税，和印花税 退税，完成公司社会保障费的申报 • 检查雇员工资单 • 抽检公司编制的销售发票，并对其进行管控，计算准确度和适当记录
7.4 增值税退税服务 • 在政府法律和税务当局制定的规章制度范围内。监督纳税人和税务局在增值税退税期间的关系 • 及时编制退税与扣除交易所需的注册会计师报告 • 为公司在增值税退税与扣除交易期间遇到的问题提供解决方案的咨询服务
土耳其经商指南 2019 | 49
7 服务范围
7.5 转让定价服务 • • • • • • •
编制年度转让定价策略报告 审核，评估现有的转让定价策略报告 依据集团现有的转让定价政策，编制“风险评估分析” 为没有转让定价政策的公司纳税人编制转让定价计划研究（主文件） 使用转让定价方法对业务重组产生的计划和评估研究 通过全球数据库对所有类型的交易（包括商品，服务和金融交易）进行基准分析 为贵公司与土耳其税收和经合组织转让定价（OECD TP)法规的国内或国际关联方进行的交易的服务合同的提供审查
和绩效咨询服务 • 在土耳其税务管理局质疑贵公司目前的转让定价方法的事件中，为解决潜在争议提供辩护服务 • 就对于转让定价方法有疑问的公司，替其与土耳其税务管理局制定应用预约定价协议流程 • 定期审核，以验证公司全年是否遵守集团的转让定价政策
7.6 会计外包服务 (AOS) 会计服务 • 建立会计与成本体系，组织会计部门 • 在外国专家的监督下，提供记账服务 • 法定账簿年末关账 • 增值税备案与申报，代扣所得税，印花税，企业季度/年度所得税 • 其他申报事宜 工资单服务 • 编制工资单 • 编制工资通知单，并通过网上银行制定付款单 • 编制并提交社会保险费与代扣所得税的申报 报告服务 • 所有财务报告，编制管理报告，预算，现金流等（美国通用会计准则（USGAAP），国际财务报告准则（IFRS），整 合报告等） • 完成其它任务并根据您的要求编制特殊报告 会计审核服务 • 使会计记录符合一般公认会计原则与土耳其税法 • 根据税收程序法和土耳其商法典验证法定账簿的充分性 • 税务申报准备或核查客户准备的税务申报材料 • 所有类型的会计和税收咨询
7.7 公司治理，风险，控制和内部审计服务: 公司治理咨询: • 构建最高管理层 • 建立家族宪法 • 提供权威矩阵 • 提供公司政策与程序 • 提供工作内容包括职位和职责 • 确定与内部控制系统相关的改进领域，并提出改进建议 • 编制，审查和测试业务连续性计划 • 制定行为守则 • 道德热线 • 在准备和预分析流程中提供咨询服务
50 | 土耳其经商指南 2019
7 服务范围 风险，控制和内部审计服务 根据当今的经济大局，风险管理极为重要。对于监管机构，债权人，投资者，客户和供应商来说，他们所接触的公司是 否可靠，值得信赖，这一点很重要。 就公司层面而言，都具备共同的风险认知，因此建立有效的内部控制系统是为了以 一种综合的方式识别，分析，确定优先级并报告风险; 内部审计职能，包括监督公司治理，控制风险管理流程以及监管内 部控制系统有效性，将通过提高公司在市场上的竞争力来创造价值。 内部审计服务 • • • • • • • •
内部审核职能建立/重建 公司内部审计外包 公司内部审计联合采购 基于风险的内部审计计划编制 内部审计部门的外部质量保证审核 控制自我评估程序编制 舞弊预防和调查 内部审计培训
内部控制服务 • • • •
商业和信息技术（IT）流程控制的设计与评估 商业和信息技术流程文件以及流程控制文件 建立/重建内部控制职能 萨班斯-奥克斯利法案咨询服务
公司风险管理服务 • • • •
建立公司风险管理流程 编制公司风险管理程序和报告格式 确定关键风险指标 公司风险管理培训
信息技术风险服务 • • • • • • • •
信息技术（IT)审计（外包/联合采购） 信息及相关技术的控制目标（COBIT ）评估及其实施支持/认证 国际标准组织（ISO）27001评估及其实施支持 信息技术基础架构库 （ITIL）/国际标准组织（ISO）20000认证支持 信息技术风险评估和管理支持 编制信息技术政策和程序 企业资源计划（ERP）选择支持 网络安全和渗透测试服务
7.8 信息技术审计，安全和咨询服务 合规和治理服务 • 信息及相关技术的控制目标4.1和5 • 第三方支付行业（支付卡行业PCI DSS）数据安全标准 3.2 • 国际标准组织27001：2013 • 美国网络安全框架 • 个人信息保护法 • 土耳其银行业监管机构（BRSA）关于IT的法规和标准 • 信息和通信技术管理局关于IT的法规和标准 • 数据安全风险策略 • 供应商审计 • 审计编制评估
土耳其经商指南 2019 | 51
7 服务范围
在IT领域的服务 • IT战略管理 • 机构架构管理 • 数据安全管理 • 信息库存管理 • 人力资源管理 • 计划和项目管理 • 软件开发管理 • 访问和身份识别（ID）管理 • 服务管理 • 供应商管理 • 技术基础设施管理 • 研究，开发和工程（创新流程） • 最终用户体验设计 • 业务连续性服务 • 流程和文档设计 技术基础设施安全服务 • 配置管理 • 安全产品选择咨询 • 安全参考架构 • 安全数据架构 • 基础设施设备修订 • 安全设备管理 • 技术设计 • 技术发展 • 运营安全 • 安全加固分析
7.9 财务尽职调查 • 数据库管理，编制 • 审查公司开展过的工作; 历史财务业绩分析 • 审查目标公司的税息折旧及摊销前利润（EBITDA）和盈利分析质量（标准化收益）; 了解影响基本收益的项目（例如 非经常性项目，非经营项目和会计问题） • 分析每个重要方面的资产，负债，运营支出和关联方交易 • 人力资源结构分析 • 审查业务计划，商业假设和可实现性
52 | 土耳其经商指南 2019
7 服务范围
7.10 管理咨询服务 公司根据市场和竞争条件不断评估有关其当前运营的机遇，并就此做出决策。 目标：以可持续的方式，以满足业务合作 伙伴和客户期望的方式不断增加收入。 Mazars Turkey 管理咨询团队提供以解决方案为导向的整体和分析方法，帮助公司在关键时刻做出最佳决策。 战略价值: 战略规划和增长，渗透目标市场，商业评估，并购后整合 运营: 运营效率，需求计划，客户满意度，销售和服务战略，供应商管理 管理和组织: 变革管理，制度化，治理，绩效管理，管理报告
7.11 公司财务 公司估值 • 审查公司活动，编制未来商业计划书 • 按照全球公认的标准评估公司价值(资产净值，账面净值，贴现现金流和系数法) • 区分少数股和多数股 首次公开募股咨询 • • • •
决定首次公开募股（IPO)战略 (时间，方法，经纪人选择，市场选择（国内市场或新兴市场，国内或国外交易所等） 运营，财务，法律和税务准备（处置非经营性资产，确定合并或分部要求，建立治理结构） 为投资者编制介绍性文件 (信息备忘录) 生成文档并管理CMB和ISE应用程序
并购咨询 • • • • • • •
将卖方和买方联合起来（提供战略或财务合作伙伴） 准备卖方公司出售的运营，财务，法律和税务事宜 代表卖方编制和提交介绍性文件 代表买方对潜在卖家进行检查和识别 代表买方或卖方积极参与起草和谈判意向书，股权转让协议，股东协议和其他文件 公司估值 尽职调查
项目融资 • • • •
选择并联系潜在的国内外融资人 开展包括项目细节的财务可行性研究 为融资人进行可行性研究 与从事项目工作的其他技术顾问保持一致
7.12 管理，组织和人力资源顾问服务 劳动法第4857条规定了土耳其的工作条件。在土耳其进行贸易的公司必须遵守所有劳动法规。 公司必须根据这些法规安 排其管理规则，组织结构和人力资源政策。 关于招聘，培训，工资管理，绩效管理制度，解雇程序和劳动法等内容也有 相关规定。
土耳其经商指南 2019 | 53
7 服务范围
7.13 全球法国业务部 在协助土耳其的法国业务方面，我们专业性强，经验丰富。我们的欧洲身份使我们的法国业务部专业人员能够阐述法国和 土耳其会计和监管的具体要求，并为我们在土耳其的法国客户和讲法语的客户提供商业咨询服务。 在法国和法语国家，我们与法国商业公司紧密合作，吸引法国客户，并为土耳其公司在法国投资提供支持。 我们团队的跨境经营经验使我们能够理解和提出解决方案，以满足在不同司法管辖区和地点运营的公司的急需。
Mazars 如何支持法国和土耳其的业务？ 位于土耳其的法国业务部提供一系列服务支持： • 在土耳其运营和投资的法国机构，和 • 寻求在法国投资或成立的土耳其公司.
全球中国业务部 我们一直在为数十家中国公司的海外业务提供高质量和高附加值的服务。 我们的主要客户组合的优势体现了我们卓越的 技术实力，资质和商业意识。 我们提供从审计和保证到咨询，税务和法律服务的全方位服务。 这种专业知识将成为我 们未来与您建立关系的基石。 作为一个综合的合作伙伴，我们致力于分享我们的见解和最佳实践，以遵守当地法规和法律。 我们不仅告知客户有关规 则和局限，更重要的是，我们努力提出在合理的文化背景下表达的联合业务解决方案，以便客户采纳。 因此，他们可以 在市场上取得成功，而不必担心所面临的各种各样混乱的立法。
54 | 土耳其经商指南 2019
7 服务范围
备注：
土耳其经商指南 2019 | 55
附录
土耳其贸易指南2019 | 57
附录1：税务条约 作为土耳其国际商务关系发展的一部分，已经缔结了若干新的税务条约，更多条约的谈判正在进行中。原则上来说， 土耳其会尽可能地设法遵循经合组织税务示范条约。 对于自土耳其国内及国外获得的股息、利息和特许权使用费支付收入，其预提税率见下表。例外和差异之处及附注见表 格底部:
土耳其适用预提税率（%） 缔约国
生效日期
股息
阿尔巴尼亚 阿尔及利亚 奥地利 澳大利亚 阿塞拜疆 巴林 孟加拉国 白俄罗斯 比利时 波斯尼亚和黑塞哥 维那 巴西 保加利亚 加拿大 中国 克罗地亚 捷克共和国 丹麦 埃及 爱沙尼亚 埃塞俄比亚 荷兰 法国 格鲁吉亚 德国 希腊 匈牙利 印度 印度尼西亚 伊朗 爱尔兰 以色列 意大利 日本 约旦 哈萨克斯坦 韩国
1997年01月01日 1997年01月01日 2010年01月01日 2014年01月01日 1998年01月01日 2008年01月01日 2004年01月01日 1999年01月01日 1992年01月01日
5-15 12 5-15 5-15 12 10-15 10 10-15 5/10
0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10
10 10 10 10 10 10 10 10 10
D-1
2009年01月01日
5-15
0-10
10
D-1
2013年01月01日 1998年01月01日 2012年01月01日 1998年01月01日 2001年01月01日 2004年01月01日 1991年01月01日 1997年01月01日 2006年01月01日 2008年01月01日 2013年01月01日 1990年01月01日 2011年01月01日 2011年01月01日 2005年01月01日 1993年01月01日 1994年01月01日 2001年01月01日 2006年01月01日 2011年01月01日 1999年01月01日 1994年01月01日 1995年01月01日 1987年01月01日 1997年01月01日 1987年01月01日
10-15 10-15 15-20 10 10 10 15-20 5-15 10 10 5-15 15-20 10 5-15 15 10-15 15 10-15 15-20 5-15 /5 10-15 10 15 10-15 10-15 10 15-20
0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10
10-15 10 10 10 10 10 10 10 5-10 10 10 10 10 10 10 10 15 10 10 10 10 10 10 12 10 10
R-3 D-1
58 | 土耳其经商指南 2019
利息（I-1）
特许权使用费
附注
D-1
D-1 D-1 D-2
D-1 D-1 R-1 D-1 D-1 D-1 D-1 D-1 D-1 D-1
D-1 D-1 D-1
附录1：税务条约 缔约国
生效日期
股息
利息（I-1）
科威特 吉尔吉斯斯坦 拉脱维亚 黎巴嫩 立陶宛 卢森堡 马其顿 马来西亚 马尔他 摩尔多瓦 蒙古国 摩洛哥 荷兰 新西兰 北塞浦路斯 挪威 阿曼 巴基斯坦 波兰 葡萄牙 罗马尼亚 俄罗斯 卡塔尔 沙特阿拉伯* 塞尔维亚和黑山 新加坡 斯洛伐克 斯洛文尼亚 南非 西班牙 苏丹 瑞典 瑞士 叙利亚 塔吉克斯坦 泰国 突尼斯 土库曼斯坦 阿联酋 美国 乌克兰 英国 乌兹别克斯坦 也门 菲律宾 科索沃 墨西哥 越南
1997年01月01日 2002年01月01日 2004年01月01日 2007年01月01日 2001年01月01日 2006年01月01日 1997年01月01日 1997年01月01日 2014年01月01日 2001年01月01日 1997年01月01日 2007年01月01日 1989年01月01日 2012年01月01日 1989年01月01日 2012年01月01日 2011年01月01日 1989年01月01日 1998年01月01日 2007年01月01日 1989年01月01日 2000年01月01日 2009年01月01日 2010年01月01日 2008年01月01日 2002年01月01日 2000年01月01日 2004年01月01日 2007年01月01日 2004年01月01日 2006年01月01日 1991年01月01日 2013年01月01日 2005年01月01日 2002年01月01日 2006年01月01日 1988年01月01日 1998年01月01日 1995年01月01日 1998年01月01日 1999年01月01日 1989年01月01日 1997年01月01日 2011年01月01日 2017年01月01日 2015年10月15 2015年07月23 2017年06月09日
10 10 10 10-15 10 5-20 / 10-20 5-10 10-15 10-15 10-15 10 7-10 5/10 5-15 15-20 5-15 10-15 10-15 10-15 5-15 15 10 10-15 5-10 5-15 10-15 5-15 10 10-15 5-15 10 15-20 5-15 10 10 10-15 12-15 10 5-10-12 15-20 10-15 15-20 10 10 10-15 5-15 5-15 5-10-15
0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 5-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 0-10 10-15 0-10
特许权使用费 10 10 5-10 10 5-10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10-15 10 15 10 10 10 5-10 10 10 10 10 10 -15 10 10 10
附注
R-1 D-1 R-1 D-3 D-1 D-1 D-1 D-1 D-1 D-4 D-1 D-1 D-5 D-1 D-1 D-1
D-1 D-1 D-1 D-1 D-1 D-1 D-1 D-1 D-1 D-1,I-2 R-2 D-1 D-1 D-1,D-5 D-1 D-1 D-1 D-1 R-2
土耳其贸易指南2019 | 59
附录1：税务条约 附注
股息
D-1
如参与水平超过条约中规定的水平等级，则适用低预提税率；否则，适用高预提 税率。
D-2
比利时和土耳其的预提税率分别为5%和10%。
D-3
低预提税率：卢森堡5%，土耳其10%。两国的高预提税率均为20%。
D-4
荷兰和土耳其的预提税率分别为5%和10%。
D-5
如利润分配公司归公共机构所有，则适用的预提税率为5%。
1-1
如贷款由外国或当地银行和金融机构提供，土耳其政府将预提税率定为0%，如贷款 由非金融外国机构提供（公司间贷款），则预提税率定为10%。
1-2
专项贷款适用低预提税率。
R-1
使用工业、商业和科学设备的情况适用低预提税率。
R-3
因使用商标或获得商标使用权而产生的特许权使用费总额适用高预提税率。
利息
On Royalties
(*)航空运输企业的活动可以通过签署单独协议相互免税。
60 | 土耳其经商指南 2019
附录2：双边社会保障协议 缔约国
签署日期
执行日期
阿尔巴尼亚 奥地利 阿塞拜疆 比利时 波斯尼亚和黑塞哥维那 加拿大 克罗地亚 捷克共和国 丹麦 法国 格鲁吉亚 德国 利比亚 卢森堡 马其顿 荷兰 北塞浦路斯 挪威 魁北克 大韩民国 罗马尼亚 塞尔维亚 斯洛伐克 瑞典 瑞士 英国 意大利 黑山
1998年07月15日 1966年10月12日 1998年07月17日 1966年07月04日 2003年05月27日 1998年06月19日 2006年06月12日 2001年06月28日 1999年12月13日 1972年01月20日 1998年12月11日 1964年04月30日 1984年09月13日 2003年11月20日 1998年07月06日 1966年04月05日 1987年03月09日 1978年07月20日 2000年11月21日 2017年08月01日 1999年07月06日 2009年10月26日 2007年01月25日 1978年06月30日 1969年05月01日 1959年09月09日 2012年05月05日 2012年03月15日
2005年02月01日 1969年10月01日 2001年08月09日 1968年05月01日 2004年09月01日 2005年01月01日 2012年06月01日 2005年01月01日 2003年12月01日 1973年08月01日 2003年11月20日 1965年11月01日 1985年09月01日 2006年06月01日 2000年07月01日 1968年02月01日 1988年12月01日 1981年06月01日 2005年01月01日 2015年06月01日 2003年03月01日 2013年12月01日 2013年07月01日 1981年05月01日 1972年01月01日 1961年06月01日 2015年08月01日 2015年12月01日
土耳其贸易指南2019 | 61
附录3：技术开发目录 缔约地区
自由贸易区
技术开发区（科技园）（以下简称TDZ）
Adana
Yumurtalık (1992)
Çukurova TDZ Ankara TDZ (Bilkent Cyberpark), Hacettepe TDZ, M.E.T.U. Tech TDZ, Ankara University TDZ, Gazi Teknopark TDZ, A.S.O. Teknopark TDZ, Ankara Teknopark TDZ,OSTİM Ekopark TDZ, Teknohab TDZ Batı Akdeniz TDZ, Antalya OSB TDZ Balıkesir University TDZ Bolu TDZ Makü-Baka TDZ Ulutek TDZ Çanakkale TDZ Çorum TDZ (Hitit University) Pamukkale University TDZ Dicle University TDZ Düzce Teknopark TDZ
Ankara Antalya Balıkesir Bolu Burdur Bursa Çanakkale Çorum Denizli Diyarbakır Düzce Edirne Elazığ Erzurum Eskişehir Gaziantep Hatay Isparta İstanbul
İzmir Kahramanmaraş Karaman Kayseri Kırıkkale Kocaeli Kocaeli TübitakKonya Kütahya Malatya Manisa Mardin Mersin Niğde Rize Sakarya Samsun Sivas
62 | 土耳其经商指南 2019
Antalya (1985)
Bursa (2000)
Denizli (2000)
Gaziantep (1998)
Atatürk Airport (1990) İstanbul Thrace Zone (Çatalca) (1990) İstanbul Industry and Trade (1992) Aegean (1987), Menemen (1997) Kayseri (1997) Kocaeli (2000), Tübitak-MAM (1999)
Trakya University TDZ Fırat TDZ (Fırat University) Erzurum Ata Teknokent TDZ Eskişehir TDZ Gaziantep University TDZ, Gaziantep OSB TDZ Hatay TDZ(Mustafa Kemal University) Göller Bölgesi TDZ(Suleyman Demirel University) Boğaziçi University TDZ, İTÜ Arı Teknokent TDZ, İstanbul University TDZ, Yıldız Technical University TDZ, İstanbul TDZ, Marmara University TDZ, Finans Teknopark TDZ, İZÜ TDZ, Sağlık Bilimleri University TDZ, İMÜ TDZ, Dudullu OSB Boğaziçi TDZ İzmir TDZ, İzmir Bilim Ve Teknoloji Park TDZ Dokuz Eylül TDZ,Ege Teknopark TDZ Kahramanmaraş TDZ Karaman TDZ (Karamanoğlu Mehmetbey University) Erciyes University TDZ Kırıkkale University TDZ Kocaeli University TDZ, Tübitak-MAM Teknoparkı, Gebze OIZ TDZ, Muallimköy TDZ, Gebze Technical University TDZ. Selçuk University TDZ,Konya TDZ Kütahya Dumlupınar Tasarım TDZ Malatya TDZ (İnönü University) Celal Bayar University TDZ
Mardin (1994) Mersin (1985)
Mersin TDZ (Mersin University), Mersin Tarım Gıda İhtisas TDZ
Niğde University TDZ Rize (1997) Samsun (1995)
Sakarya University TDZ Samsun TDZ Cumhuriyet TDZ
附录3：技术开发目录 缔约地区 Şanlıurfa Tekirdağ Tokat Trabzon Van Yozgat Afyonkarahisar-Uşak Aydın Nevşehir Muğla Batman Osmaniye Zonguldak Karabük Çankırı Kastamonu Kırklareli
自由贸易区 European Free Zone (Çorlu) (1996) Trabzon (1990)
技术开发区（科技园） Harran University TDZ Namık Kemal University TDZ Tokat TDZ Trabzon TDZ Yüzüncü Yıl University TDZ Bozok TDZ (Bozok University) Afyon-Uşak TDZ Adnan Menderes TDZ Kapadokya TDZ Muğla TDZ Batman University TDZ Osmaniye TDZ Zonguldak TDZ Karabük University TDZ Çankırı TDZ Kastamonu University TDZ Kırklareli University TDZ
土耳其贸易指南2019 | 63
附录4-a：鼓励投资地区 地区1
地区2
地区3
地区4
地区5
地区6
Ankara Antalya Bursa
Adana Aydın Bolu Çanakkale (Except Bozcaada&Gökçeada) Denizli Edirne Isparta Kayseri Kırklareli Konya Sakarya Tekirdağ Yalova
Balıkesir Bilecik Burdur
Afyonkarahisar Amasya Artvin Bartın Çorum Düzce Elazığ Erzincan Hatay Kastamonu Kırıkkale Kırşehir Kütahya Malatya Nevşehir
Adıyaman Aksaray Bayburt Çankırı Erzurum Giresun Gümüşhane Kahramanmaraş Kilis Niğde Ordu Osmaniye Sinop Tokat Tunceli
Rize
Yozgat
Ağrı Ardahan Batman Bingöl Bitlis Diyarbakır Hakkari Iğdır Kars Mardin Muş Siirt Şanlıurfa Şırnak Van Bozcaada & Gökçeada
Eskişehir İstanbul İzmir Kocaeli Muğla
Gaziantep Karabük Karaman Manisa Mersin Samsun Trabzon Uşak Zonguldak
Sivas http://www.invest.gov.tr/tr-TR/investmentguide/investorsguide/Pages/Incentives.aspx
64 | 土耳其经商指南 2019
附录4-b：大规模投资
序号
投资项目名称
1 2 3 4 4-a 4-b 5 6 7 8 9 10 11 12
精炼石油产品的生产 化学制品的生产 港口建设和港口服务 汽车OEM和供应业 汽车OEM投资 汽车供应业投资 铁路和电车机车和/或铁路和有轨电车的生产 管道运输服务 电子产品业 医疗、高精度和光学设备的生产 制药业 飞机、航天器和/或零部件的生产 机械生产（包括电机和设备） 采矿业（包括金属生产）
最小投资金额（百万TL） 1.000 200 200 50 200 50 50 50 50 50 50 50 50 50
土耳其贸易指南2019 | 65
附录5-a：预提税率 (有关企业收入方面) 适用于土耳其居民或尚未与土耳其签署有效DTA的外国居民
支付类型 月薪、时薪和其他类似支付
独立专业服务
预提税率 累进 税
- 通用 - 对作者、艺术家等的特定版权支付 超过一个日历年的建筑和维修工程
20% 17% 3% 20%
-对于使用权的支付 -对于转让和担保权的支付 股息 利息 -政府债和短期国库券（不含土-欧债券） -土-欧债券 -存款账户（税率依到期日和币种而变动） -回购（回购协议）交易
20% 20% 15%
租金 特许权使用费
来自转让证券的资本收益（2006年01月01日后获得） -来自伊斯坦布尔证券交易所（ISE）的股票（不含信托公司的股票）， -来自ISE信托公司的股票或交易所交易基金（ETF） 来自ISE中介机构的认股权证（构成股票或股票指数） -私有债券、政府债和短期国库券（2006年01月01日后发行） -来自共同基金的股份(如51%的投资组合由ISE股份构成并持有一年以上， 则预提税率为零） -期货和期权合约收益（构成股票或股票指数） -期货和期权合约收益（不构成股票或股票指数） -土-欧债券
66 | 土耳其经商指南 2019
10% 0% 10%-18% 15% 0% 10% 0% 10% 10% 0% 10% 0%
附录5-b：预提税率 (有关个人收入方面) 适用于土耳其居民或尚未与土耳其签署有效DTA的外国居民：
支付类型
独立专业服务 超过一个日历年的建筑和维修工程 租金 特许权使用费
预提税率 20% 3% 20%
-对于使用权的支付 -对于转让和担保权的支付
20% 20%
-支付给非居民 -当地企业
15% 0%
股息 利息
-国外银行和金融机构贷款 -其他国外机构贷款 -政府债和短期国库券（不含土-欧债券） -土-欧债券 -存款账户（税率依到期日和币种而变动） -回购（回购协议）交易
来自转让证券的资本收益
-伊斯坦布尔证券交易所股票交易收益（ISE） -来自伊斯坦布尔信托公司的股票或交易所交易基金的交易收益（ETF） 证券交易所（ISE） -伊斯坦布尔证券交易所中介机构认股权证的交易收益（ISE） （倚靠股票或股票指数） -私有债券、政府债和短期国库券（不含土-欧债券） -来自共同基金的交易收益(如51%的投资组合由ISE股份构成并持有一年以上， 则预提税率为零） -期货和期权合约收益（基于股票或股票指数） -期货和期权合约收益（其他） -土-欧债券
0% 10% 0% 0% 10%-18% 15% 0%* 0%* 0% 0%* 0%* 0% 0%* 0%
土耳其贸易指南2019 | 67
备注：
68 | 土耳其经商指南 2019
备注：
土耳其贸易指南2019 | 69
备注：
70 | 土耳其经商指南 2019
备注：
土耳其贸易指南2019 | 71
联系方式 伊斯坦布尔 (İstanbul) Hürriyet Mah. Dr. Cemil Bengü Cad. Hak İş Merkezi No: 2 Kat 1–2 34403 Çağlayan İstanbul Turkey 电话: +90 212 296 51 00 / 传真: +90 212 296 51 44 denge@mazarsdenge.com.tr 安卡拉 (Ankara) Kızılırmak Mah. Muhsin Yazıcıoğlu Cad. 1451. Sok. Hayal Apt. No:4 D.1 ve 4 Çukurambar - Çankaya 06520 Ankara / Turkey 电话: +90 312 284 01 02 传真: +90 312 284 67 00 dengeankara@mazarsdenge.com.tr 布尔萨 (Bursa) Emek Zekai Gümüşdiş Mah. Sanayi Cad. Berk Center No:592 Kat:3 D:21-22 16150 Bursa / Turkey 电话: +90 224 233 69 61 传真: +90 224 233 78 71 dengebursa@mazarsdenge.com.tr 代尼兹利 (Denizli) Sırakapılar Mah. 1521 Sok. No:27/1 Anı Han 20010 Merkezefendi Denizli/ Turkey 电话: +90 258 263 10 66 传真: +90 258 264 51 41 dengedenizli@mazarsdenge.com.tr 加齐安泰普 (Gaziantep) İncili Pınar Mah. Nişantaşı Sok. Elit İş Merkezi No:4 K:1 Şehitkamil-Gaziantep Turkey 电话: +90 342 215 15 07 传真: +90 342 215 14 20 dengegaziantep@mazarsdenge.com.tr 伊兹密尔 (İzmir) Adalet Mah. Anadolu Caddesi My Plaza No:41/1 D:10001-10002 35580 Bayraklı - İzmir Turkey 电话: +90 232 486 69 77 传真: +90 232 486 69 78 dengeege@mazarsdenge.com.tr Prokon Büyükdere Cad. Pekintaş İş Merkezi No:32 K:4 Mecidiyeköy, Şişli İstanbul /Turkey 电话: +90 212 347 06 47 传真: +90 275 94 28 prokon@prokon-tr.com www.mazars.com.tr