Effetto cessione quote snc

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Il Sole 24 Ore - Norme e Tributi 24.12.2012 - p.26

TAX PLANNING DI FINE ANNO PER VARIARE UTILI E QUOTE di Valcarenghi Giovanni, Sergio Pellegrino Tris di adempimenti in scadenza per fine anno. Restano, infatti ancora solo sette giorni per valutare un'eventuale cessione di quote societarie o una diversa ripartizione degli utili, per optare per il regime di trasparenza e, infine, per formalizzare l'apporto di un parente o di un familiare all'attività e agli utili nelle imprese familiari.

L'imputazione del reddito nei soggetti che optano per una tassazione trasparente avviene in modo proporzionale rispetto alle quote di partecipazione al capitale delle società (conferimenti), oppure secondo le differenti misure (non proporzionali) indicate nell'atto costitutivo o in altro atto pubblico o scrittura privata autenticata di data anteriore all'inizio del periodo di imposta. Nell'impresa familiare, invece, il reddito viene imputato secondo la qualità e la quantità del lavoro dei collaboratori, pur con il vincolo della imputazione del 51% (minimo) al titolare. Eventuali modifiche a queste misure possono essere pianificate per minimizzare il carico fiscale Irpef che si applica con criterio progressivo.

Per questi motivi la previsione di un atto di data antecedente al periodo di prima applicazione viene utilizzato dal legislatore per contrastare fenomeni di mera pianificazione fiscale e non corrispondenti alla reale situazione, specialmente tra soggetti tra loro legati da vincoli di complicità o di parentela.

Gli scenari Proviamo allora ad analizzare le varie situazioni, iniziando proprio dalla casistica delle società di persone.

La situazione di partenza è rappresentata dalle indicazioni dell'atto costitutivo, dove devono essere specificate, oltre alle quote di partecipazione al capitale, anche quelle di attribuzione del risultato di esercizio, che possono essere anche disallineate rispetto alle prime.

Il principio generale è il seguente: se si modifica la preesistente situazione della sola partecipazione agli utili (ferme restando sia la compagine societaria, sia la quota di partecipazione al capitale), la nuova attribuzione ha un effetto fiscale differito.

Quindi, se la Alfa Snc è partecipata da due soci al 50% (con utili proporzionali ai conferimenti) e questi decidono, entro il 31 dicembre, di dividersi gli utili all'80% al primo e al 20% al secondo socio, il modello about:blank

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Unico del 2012 terrà ancora conto della situazione precedente(50 e 50), mentre il nuovo accordo sarà opponibile al fisco solo dal 2013. Diversamente, ove risulti modificata la compagine societaria per effetto dell'ingresso di un nuovo socio, se la cessione è effettuata entro la fine d'anno, la stessa avrà efficacia fiscale immediata, già in sede di imputazione del reddito del 2012.

Quindi, nella stessa Alfa Snc, se uno dei due soci cedesse la propria quota in parte a un terzo soggetto e in parte al vecchio socio, la differente ripartizione verrebbe utilizzata già per l'imputazione del reddito 2012.

Non del tutto definita, invece, appare la situazione nella quale viene posta in essere una cessione di quote (quindi una modifica della partecipazione al capitale sociale) tra i medesimi soci già esistenti (un socio cede parte della propria partecipazione all'altro socio); nonostante l'atto determini una conseguenza civilistica evidente, le istruzioni per compilare la dichiarazione prescrivono che gli effetti fiscali si producano solo dal successivo anno.

In tal senso, la cautela dell'amministrazione potrebbe essere ammorbidita, proprio per il fatto che i soggetti hanno deciso di modificare, dapprima, la quota di partecipazione al capitale e la differente ripartizione degli utili rappresenta solo una conseguenza del primo atto. Se così non fosse, peraltro, basterebbe l'ingresso di un nuovo socio con una percentuale minima, per tornare ad ottenere l'efficacia immediata.

La predetta situazione delle società personali subisce una modifica radicale se riferita agli studi associati tra professionisti (anche qualificate come associazioni professionali). In tal caso, è lo stesso articolo 5 del Testo unico delle imposte sui redditi che consente di calibrare diversamente la quota di partecipazione al reddito, in considerazione del fatto che quest'ultima potrebbe tenere conto del differente apporto quantitativo e qualitativo dei singoli partecipanti.

C'è allora tempo di predisporre l'atto pubblico o la scrittura privata autenticata di diversa attribuzione del reddito sino alla data di presentazione della dichiarazione dei redditi, anche se il meccanismo dovrà essere stato già determinato in precedenza, per poter effettuare il conteggio dei tributi entro la scadenza di versamento delle imposte. © RIPRODUZIONE RISERVATA L'imponibile delle società personali si imputa ai soci che rivestono questa qualifica alla fine del periodo. Differenti imputazioni del reddito tra i soci già esistenti acquisiscono efficacia fiscale solo a decorrere dall'esercizio successivo a quello durante il quale sono formalizzate (efficacia differita) La variazione della quota di utile o di perdita attribuibile ai soci di società personali va formalizzata con un atto notarile di modifica dello statuto. L'atto viene comunicato dal notaio rogante al registro delle imprese e va formalizzato entro la fine del 2012 affinché possa avere efficacia dal 2013 La Alfa Snc è partecipata da due soci paritari, che hanno sempre diviso gli utili al 50 per cento.

A causa dell'età di uno dei due soci, che presta un'attività ridotta rispetto all'altro, si decide di attribuire l'80% degli utili al socio più giovane e il 20% al socio anziano. L'atto di modifica dei patti sociali viene about:blank

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redatto il 21 dicembre 2012, e avrà un'efficacia fiscale differita al 2013 Le società a responsabilità limitata possono, d'accordo con i propri soci, optare per la tassazione per trasparenza: il reddito prodotto in ciascun anno dalla società viene direttamente imputato ai soci, che lo dichiarano ai fini Irpef a prescindere dall'incasso del dividendo La cessione della quota di un socio non pregiudica la continuazione del regime di tassazione per trasparenza; tuttavia, è necessario verificare l'effetto fiscale dell'atto. Lo stesso è direttamente opponibile all'amministrazione finanziaria ove determini una variazione della compagine societaria con l'ingresso di un nuovo socio, oppure con l'uscita di un socio.

Diversamente, l'atto ha efficacia differita La Beta Srl, che applica il regime di trasparenza sin dal 2010, è composta da due soci (Rossi e Verdi), ciascuno titolare di una quota del 50%. Il 28 dicembre 2012 socio Verdi cede una parte della propria quota di partecipazione al signor Bianchi (30% del capitale) e l'altra parte al signor Rossi (20% del capitale). Il reddito del 2012 verrà imputato integralmente ai soci Rossi e Bianchi L'imprenditore individuale può formalizzare la presenza di familiari che lo coadiuvano e può imputare loro una quota di reddito (non superiore al 49%) in base al lavoro prestato.

Le decisioni sulla conduzione dell'impresa spettano solo al titolare, mentre i familiari hanno diritto agli incrementi di valore L'impresa familiare deve essere formalizzata con una scrittura privata autenticata o con un atto pubblico redatto da un notaio.

Se la ditta individuale è già attiva, l'atto dovrà essere completato prima della fine del 2012,ai fini dell'imputazione del reddito a decorrere dal 2013. Se l'atto è stipulato ai primi di gennaio, l'efficacia è differita di un anno.

Francesco Esposito intende formalizzare l'impresa familiare con la moglie Luisa Brambilla che lo supporta per le incombenze amministrative, per un valore pari al 35% del reddito prodotto. I coniugi si recano dal notaio per la scrittura privata autenticata in data 28 dicembre 2012.

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