Unidad I. Mercancía en Consignación Documento base para los temas: 1. Aspectos básicos sobre la consignación de mercancía. 2. Registros contables. 3. Operacionalización de los registros contables.
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Maracaibo, Venezuela, 2010.
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Esquema de contenido INTRODUCCIÓN .................................................................................................5 OBJETIVO .....................................................................................................5 TEMA 1. ASPECTOS BÁSICOS SOBRE LA CONSIGNACIÓN DE MERCANCÍA ............................6 1.1. Definición de Consignación de Mercancía .......................................................6 1.2. Personas Relacionadas con la Consignación ....................................................7 1.2.1. Consignador .....................................................................................8 1.2.1. Comisionista o Consignatario .............................................................. 10 TEMA 2. REGISTROS CONTABLES ........................................................................ 13 2.1. Registros Contables en los Libros del Consignador .......................................... 14 2.1.1. Libros del consignador ...................................................................... 18 2.2. Registros Contables en los Libros del Consignatario ........................................ 21 2.2.1. Libros del consignatario .................................................................... 26 TEMA 3. OPERACIONALIZACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES ................................... 28 3.1. Operacionalización del Libro Diario ............................................................ 28 3.1.1. Transacción 1. Mercancías enviadas en consignación ................................. 28 3.1.2. Transacción 2. Gastos de mercancías enviadas en consignación .................... 31 3.1.3. Transacción 3. Gastos de mercancías recibidas en consignación.................... 33 3.1.4. Transacción 4. Gastos de transporte de mercancías enviadas ....................... 34 3.1.5. Transacción 5. Gastos por propaganda de mercancías ................................ 36 3.1.6. Transacción 6. Ventas de mercancías enviadas en consignación .................... 39 3.1.7. Transacción 7. Gastos de comisión de mercancías .................................... 41 3.1.8. Transacción 8. Transferencia Bancaria .................................................. 43 3.1.9. Transacción 9. Pago y gastos por propaganda .......................................... 45 3.1.10. Transacción 10. Recargo de ventas y cobro de mercancías en consignación .... 47 3.1.11. Transacción 11. Seguro de mercancía en consignación .............................. 50 3.1.12. Transacción 12. Venta de mercancía en consignación ............................... 52 3.1.13. Transacción 13. Cargo de cuentas y transferencia bancaria ........................ 54 3.1.14. Transacción 14. Asiento múltiple ........................................................ 57 3.1.15. Transacción 15. Carga de cuenta financiera por venta .............................. 58 3.1.16. Transacción 16. Registro de gastos por comisión ..................................... 60
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3.1.17. Transacción 17. Envío y recepción de transferencias bancarias ................... 63 3.2. Operacionalización del Libro Mayor............................................................ 65 3.3. Operacionalización del Cierre Consignador .................................................. 66 3.3.1. Asientos de regularización de cuentas del consignador ............................... 68 3.3.2. Estado de situación financiera y resultados ............................................. 73 SINOPSIS ....................................................................................................... 79 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................ 81 VÍNCULOS RECOMENDADOS .............................................................................. 81
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INTRODUCCIÓN
La mercancía en consignación en Venezuela, se debe enfocar no sólo desde el punto de vista contable, sino también, desde el punto de vista jurídico, ya que para tener una visión amplia, de conjunto, relativa al tema, el Código de Comercio de Venezuela (CCV) trata diversos aspectos en el Libro Primero relativo al Comercio en General y específicamente en el Título VIII sobre el Contrato de Comisión. Igualmente, la mercancía en consignación se rige bajo el contrato de mandato según lo dispuesto en el Código Civil. Así, por ejemplo, el artículo 379 del Código de Comercio indica lo siguiente:
Art. 379 CCV “Si el negocio encomendado se hiciere bajo el nombre del comitente (Consignador), los derechos y las obligaciones que produce, se determinan por las disposiciones del Código Civil sobre el contrato de mandato; pero el mandato mercantil no es gratuito por naturaleza.”
En base a lo expuesto, cuando se habla de mercancía en consignación se deben distinguir los actores que intervienen en dichas operaciones, estos son: el Consignador (Comitente) o propietario de las mercancías y el Consignatario o (comisionista o vendedor de las mercancías.
OBJETIVO
Aplicar los aspectos legales y contables de la mercancía en consignación.
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TEMA 1.
ASPECTOS BÁSICOS SOBRE LA CONSIGNACIÓN DE MERCANCÍA
La mercancía en consignación, es una operación mercantil que implica el intercambio de bienes a través de personas naturales o jurídicas. Desde el punto de vista jurídico son dos (2) las personas relacionadas en este intercambio de bienes, razón por lo cual primeramente debemos familiarizarnos con la terminología y las implicaciones que dichas transacciones conllevan para las personas involucradas, es decir, los deberes y derechos que se adquieren en el comercio, producto de las operaciones relacionadas con mercancías en consignación. Partiendo de lo mencionado sobre la consignación se puede generar la siguiente interrogante ¿Qué diferencia existe entre la venta y la consignación? Por lo tanto, en este tema se abordará sobre la definición de la consignación y las personas relacionadas como son el consignador, el consignatario o comisionista.
1.1.
Definición de Consignación de Mercancía
A continuación se presenta un cuadro con algunas definiciones de consignación dada por diferentes autores.
Cuadro I.1 Definición de consignación de mercancía
Autores
Definición de consignación
Mina(2001:769)
Es la mercancía que el consignador entrega al consignatario para que este la venda.
Finney y Miller (1999:97)
Definen la consignación como “el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño, llamado comitente o consignador, a otra persona, denominada comisionista o consignatario, que se convierte
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Autores
Definición de consignación en un agente de aquél a los fines de vender la mercancía”.
Después de estos planteamientos se puede decir que la consignación es una entrega en depósito, y las relaciones que se establecen entre el consignador y el consignatario la cual corresponden a las que se estudian en el derecho mercantil (http://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_mercantil).
1.2.
Personas Relacionadas con la Consignación
En la operación mercantil de la mercancía en consignación participan personas como el consignador, el comisionista o consignatario. Los cuáles serán definido más adelante. A continuación se visualiza gráficamente el contenido planteado, el cual se refiere a la consignación y los actores que en este participan.
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Gráfico I.1 Personas relacionadas con Consignación
En el gráfico I.1 se pudo apreciar que, la consignación hace posible el traspaso de mercancía, es decir, el consignador o propietario comercializa la mercancía a consignar por medio del consignatario o comisionista, a partir de lo expuesto las operaciones de la mercancía en consignación se controlan en contabilidad por cuentas de orden. Es conveniente consultar los artículos que establece el código civil en materia de consignación.
1.2.1. Consignador
Según Mina (2001:769) el consignador o propietario de la mercancía “es quien comisiona al consignatario para la venta de la mercancía, pero conservando la propiedad de la misma, es
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decir, la consignación no es una venta del consignador al consignatario, sino una delegación de facultad de venta”. A continuación se presentan algunas características del consignador según Mina (2001): Es el propietario de la mercancía. Es quien conserva la propiedad de la mercancía. Entrega una factura de embarque, la cual contiene la descripción de las mercancías que está entregando en consignación. Cabe destacar, el consignador o comitente conserva la propiedad de la mercancía y puede de esa forma aumentar el volumen de sus ventas sin la necesidad de recurrir a grandes esfuerzos de inversión de capital, minimizando sus costos y gastos de operación al no requerir de instalaciones, personal y recursos que se consumirían al tener que disponer de agencias, sucursales, subsidiarias, filiales, entre otros; para la expansión de sus operaciones.
1.2.1.1. Deberes y derechos
A continuación se presenta un cuadro con los deberes y derechos del consignador extraído del código de comercio venezolano (CCV).
Cuadro I.2 Deberes y derechos del consignador
Deberes
Derechos
Tiene el deber de garantizar la mercancía del proceso de consignación una vez firmado el contrato de consignación
En caso de quiebra del consignatario tiene derecho a recuperar las mercancías en consignación
Debe pagarle o cancelarle al consignador su comisión por la venta realizada
Si el consignatario presta o vende mercancía en consignación sin su autorización el consignador podrá exigir que se le pague el importe
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Deberes
Derechos
Debe fijar el precio de venta al momento del contrato de consignación
Puede modificar o dar por terminado el contrato de consignación si este se incumple
Tal como se observa en el cuadro, el dueño de la mercancía no solo posee derechos en el proceso de consignación, sino que también posee deberes que cumplir en el mencionado contrato.
1.2.1. Comisionista o Consignatario
Según el Artículo 376 del CCV el comisionista o consignatario es:
Art. 376 CCV …”el que ejerce actos de comercio en su propio nombre por cuenta de un comitente”.
Entendiéndose que el consignatario es a quien le entregan la mercancía para que esta sea vendida.
A continuación se presentan algunas características del comisionista o consignatario según Mina (2001): Es un agente del consignador a los fines de vender la mercancía Consigna mercancías sin ningún compromiso de pago hasta que se venda el artículo.
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Obtiene aumento de sus ganancias sin ningún riesgo ya que sus costos y gastos operativos son los mismos que para sus operaciones normales. Es importante resaltar que el consignatario no necesita invertir capital para adquirir mercancías, dado que éstas son suministradas por el consignador. A medida que las mercancías en consignación se venden se le comunica al consignador por medio de una factura llamada memorándum de ventas. Asimismo, para controlar estas operaciones se emplean un juego de libros auxiliares denominados libros memorándum de mercancías en consignación. Sin embargo de manera de reflexión se dice que, en un proceso de consignación el consignador no está vendiendo la mercancía, razón por lo que no puede emitir una factura normal de venta.
1.2.2.1. Deberes y derechos
A continuación se presentará un cuadro con los deberes y derechos del consignatario.
Cuadro I.3 Deberes y derechos del consignatario
Deberes
Derechos
Debe reportar al consignador las ventas a
A que se le cancele una comisión por la
plazo
venta del producto.
Debe cuidar las mercancías en consignación
Tiene el derecho a que una vez realizado el
como propias
contrato de consignación se le garantice el suministro de mercancía.
Mantener los bienes / productos/mercancías
Si el contrato así lo establece, tiene el
propias , separadas de las del proceso de
derecho a conceder crédito siempre
consignación
informando al dueño de la mercancía.
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Así como el consignatario debe cumplir sus deberes en el proceso de consignación, también debe cumplir con sus derechos los cuales están inmersos en el proceso de consignación y que son ineludibles.
Se recomienda profundizar éstos deberes y derechos tanto del consignatario como del consignador en el código de comercio Venezolano.
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TEMA 2.
REGISTROS CONTABLES
El consignador o propietario de la mercancía, debe incorporar a su contabilidad un grupo de cuentas que le permita ejercer un control oportuno sobre las operaciones relacionadas con ventas de mercancías en consignación, con la finalidad de distinguirlas de las que el mismo efectúe. En Venezuela, los Contadores Públicos utilizan esta técnica contable si existe un contrato de mercancías en consignación registrado, firmado y notariado entre el Consignador y el Consignatario, de lo contrario tratan estas operaciones como una compra y una venta pura y simple. Por lo demás, se trata de operaciones de contabilidad normales como las que se efectúan para los comerciantes dedicados a la compra−venta de mercancías o de compañías manufactureras. Para tal fin, básicamente son las cuentas relacionadas con mercancías en consignación que debe contener el código de cuentas; las cuales se registrarán tanto en los libros del consignador como en los libros del consignatario. Estas cuentas relacionadas con mercancía en consignación, deben estar claras con respecto a la naturaleza de cada cuenta, es decir, por donde aumentan, por donde disminuyen y que saldo deben presentar. Además, su clasificación en los respectivos estados financieros a los cuales correspondan, es decir, si son cuentas reales, nominales complementarias o de orden. Es por ello, que para estudiarlas se dividirá en registros contables en los libros del consignador y registros contables en los libros del consignatario, los cuales se describen a continuación.
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2.1.
Registros Contables en los Libros del Consignador
La contabilidad del consignador se realiza registrando en los libros contables cuentas de orden, las cuales se emplean para reflejar aquellas transacciones que no afectan la posición financiera de la empresa, pero que en un futuro podrían afectarla. Asimismo, las cuentas de orden se clasifican en el balance general de la empresa o en el estado de situación financiera aunque no sean cuentas reales, pero se debe tener cuidado en cuanto a su ubicación, ya que las cuentas de orden van al pie del balance y fuera del mismo, es decir, no forman parte del contenido del activo, ni del pasivo y patrimonio. Para la apreciación de lo antes planteado se recomienda visualizar el ejemplo I.54 balance general. En los registros contables del consignador se encuentran la cuenta de orden contra, de orden per-contra, cuenta corriente, cuenta de gastos y cuenta de ingresos, las cuales se visualizan en el siguiente gráfico.
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Gráfico I.2. Cuentas en los libros del consignador
En relación al gráfico presentado se describe el movimiento de las cuentas a continuación. La cuenta de orden contra. Según el CCV denomina esta cuenta consignatario de mercancías la cual aumenta por él debe, disminuyen por el haber y su saldo debe ser deudor. La cuenta per-contra. La cuenta per-contra denominada mercancía enviada en consignación por el CCV, esta aumenta por el haber y disminuye por él debe. Para mayor referencia se recomienda ver el siguiente ejemplo de las cuentas de orden y su posición el libro diario.
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Ejemplo I.1 Cuenta de orden y per- contra en los libros del consignador Folio No. ______ FECHA 1
02
CUENTAS Y EXPLICACIONES
Ene
REF.
DEBE
HABER 1
(08)
2
Consignatario de mercancías
2
3
Mercancía enviada en consignación
4
p/r envío de mercancías en
4
5
consignación
5
1 0 0 ,00 1 0 0 ,00
La cuenta corriente. Denominada consignatarios cuenta corriente por el CCV, actúa como una cuenta financiera de balance general o estado de situación financiera, es decir, como un activo corriente, en la cual se registran todos aquellos derechos medibles en bolívares derivados de las transacciones con mercancía en consignación tales como cuentas por cobrar provenientes de ventas efectuadas por los consignatarios. Esta cuenta aumenta por él debe, disminuye por el haber y su saldo debe ser deudor. La misma se refleja de la siguiente manera.
Ejemplo I.2 Cuenta corriente Consignatarios cuenta corriente FECHA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
Aumentos
Disminuciones
Entradas
Salidas
SALDO
Deudor
3
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La cuenta de gastos. Nombrada como gastos de mercancías enviadas en consignación trata de los gastos relacionados con la mercancía en consignación, para distinguirla de los gastos que se realicen por ventas efectuadas por el propio consignador. Esta cuenta aumenta por él debe, disminuye por el haber y su saldo debe ser deudor. La representación de la cuenta de gastos es de la siguiente manera.
Ejemplo I.3 Cuenta de gastos Gastos de mercancía en consignación FECHA
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
Aumentos
Disminuciones
Entradas
Salidas
SALDO
Deudor
En el estudio de las cuentas surge la interrogante sobre ¿Contra quién se cierra la cuenta nominal de egreso? La cuenta de ingresos. Nombrada por CCV como ventas de mercancías enviadas en consignación es igual que una cuenta nominal de ingresos, éstos están relacionados con mercancías en consignación, para distinguirla de los ingresos que se realicen por ventas efectuadas por el propio consignador. Esta cuenta aumenta por el haber, cuando hay entradas de mercancías disminuye por él debe, cuando hay salidas de mercancías y su saldo debe ser acreedor. Tal como se expresa a continuación.
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Ejemplo I.4 Cuenta de ingresos Ventas de mercancías enviadas en consignación FECHA
DESCRIPCIÓN
DEBE
HABER
Disminuciones
Aumentos
Salidas
Entradas
SALDO
Acreedor
Se recomienda repasar la teoría del cargo y abono estudiada en contabilidad I.
2.1.1.
Libros del consignador
Entre los libros del consignador están el libro diario y mayor en ellos se registran las operaciones diarias, continuación se presenta la explicación de cada uno. Registros en los libros diarios. Se registran las operaciones contables para que el propietario o Consignador de la mercancía en consignación, diferencie las ventas de mercancías enviadas en consignación, de las ventas normales que él mismo ha realizado, y así conocer si hubo ganancias o pérdidas en operaciones con mercancías en consignación. En tal sentido, en él se registran los gastos de operación pero como gastos de mercancías enviadas en consignación, para diferenciarlos de las erogaciones producto de ventas normales
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o directamente realizadas por el mismo y así, conocer las pérdidas o ganancias obtenidas en dichas operaciones, por lo tanto se llevarán tantos libros auxiliares como se estime conveniente, para un control más efectivo sobre las operaciones relacionadas con mercancías en consignación. Registros en el libro mayor. Una vez que se realizan los registros en el libro diario se deben efectuar los pases al mayor, considerando las normativas que ellos poseen. A continuación se presenta un ejemplo del libro mayor.
Ejemplo I.5 Registro en el libro mayor por el consignador Ventas de mercancías enviadas en consignación FECHA
DESCRIPCIÓN
1/5
DEBE
HABER
SALDO
Venta de contado
200
200
Venta de crédito
100
300
Cierre de los libros del consignador. El consignador, al valorar sus inventarios actuales de mercancías (inventario final) para el cierre de libros (cuentas nominales o de resultados) y presentación del balance general y el estado demostrativo de pérdidas y ganancias, debe incluir, dentro de los mismos, las mercancías enviadas en consignación todavía en poder de los consignatarios o comisionistas.
Hay que recordar que si el consignatario no ha vendido todavía las mercancías en consignación, el consignador sigue teniendo el derecho de propiedad sobre las mismas, razón por lo que esos inventarios deben formar parte del inventario final general del Consignador.
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En Venezuela, algunos profesionales de la contaduría pública, para la valoración de las mercancías en poder de los consignatarios, al valor del costo facturado le suman todos los gastos que se hayan realizado al enviar estas mercancías (transportes, seguros, acarreos, entre otros.), bajo el criterio que eso es lo que se hace al valorar una compra de mercancías; al costo facturado por el proveedor se le suman todos los gastos de compra hasta que la mercancía está disponible para la venta en el almacén (transportes, seguros, acarreos, otros gastos, entre otros). Otros profesionales de la contaduría pública en cambio, expresan que ese criterio podría ser válido para valorar inventarios de mercancías en consignación enviadas al extranjero. No obstante, otros contadores públicos indican que es preferible (más razonable) para las mercancías enviadas en consignación, dentro de Venezuela, valorarlas a precio de costo, con la finalidad de cargar al período los gastos de las mercancías vendidas y los diferidos, se irían cargando a medida que el consignatario venda las mercancías que quedan en su poder. De esa forma, las pérdidas o ganancias de las mercancías en consignación serán más equitativas.
Asientos de regularización de cuentas del consignador. Dentro del cierre de los libros del consignador se llevan a cabo los asientos de regulación de cuentas del consignador, con los asientos se busca cerrar las cuentas nominales para proceder a elaborar los estados financieros. Como parte de esta actividad se puede presentar lo siguiente ¿Contra quién se cierra la cuenta nominal de ingreso?
Estados financieros (estado de situación financiera y estado de resultados). Se elaboran los estados financieros para presentar la situación en que se encuentra la mercancía en consignación, junto con sus saldos.
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El registro y cierre de los libros mencionados se pueden apreciar con detenimiento en el tema de operacionalización de los registros contables.
2.2.
Registros Contables en los Libros del Consignatario
En la contabilidad del consignatario al igual que la contabilidad del consignador las cuentas de orden se emplean con el mismo fin, clasificándose y ubicándose del mismo modo, por otro lado las cuentas per-contra mantiene la misma ubicación fuera del estado de situación financiera y todas las cuentas controlan los inventarios. En relación al ejemplo planteado se recomienda observar el movimiento de las cuentas, ya que en la contabilidad del consignatario se encuentran las siguientes cuentas: cuenta de orden contra, de orden per-contra, cuenta corriente, cuentas de gasto y cuentas de ingresos, las cuales se visualizan en el siguiente gráfico.
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Gráfico I.3. Cuentas en los libros del consignatario
En relación al gráfico presentado se describe el movimiento de las cuentas en los libros del consignatario a continuación.
La cuenta orden contra. Según el CCV denomina esta cuenta denominada mercancías recibida en consignación, o mercancías en consignación, aumenta por él debe, disminuyen por el haber y su saldo debe ser deudor.
La cuenta per contra. La cuenta per contra, la cual aumenta por el haber y disminuye por él debe, también denominada consignador cuenta mercancías en consignación. Visualiza el siguiente ejemplo de las cuentas de orden y cuenta per contra, y su posición el libro diario.
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Ejemplo I.6 Cuenta de orden y per contraen los libros del consignatario Folio No. ______ FECHA 1
02
CUENTAS Y EXPLICACIONES
Ene
REF.
DEBE
HABER 1
(08)
2
Mercancía recibida en consignación
2
3
Consignaciones recibidas
4
p/r recepción de mercancías en
4
5
consignación
5
1 0 0 ,00 1
0
0 ,00
3
Otra forma de denominarlo y presentarlo es la siguiente:
Folio No. ______ FECHA 1
05
CUENTAS Y EXPLICACIONES
Ene
REF.
DEBE
HABER 1
(09)
2
Mercancía en consignación
2
3
Comitente cuenta mercancía en
4
consignación
4
5
p/r recepción de mercancías en
5
6
consignación
6
1 0 0 ,00 1 0 0 ,00
La cuenta corriente. Denominada consignador cuenta corriente por el CCV y actúa como una cuenta financiera de balance general o estado de situación financiera, es decir como un pasivo circulante, en la cual se registran todos aquellas obligaciones medibles en bolívares derivadas de las transacciones con mercancías recibidas en consignación tales como cuentas por pagar provenientes de ventas efectuadas por los
3
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consignatarios. Esta cuenta aumenta por el haber, disminuye por él debe y su saldo debe ser acreedor. De tal manera se presenta el siguiente ejemplo.
Ejemplo I.7 Cuenta corriente Consignador cuenta corriente FECHA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
Disminuciones
Aumentos
Salidas
Entradas
SALDO
Acreedor
La cuenta de gastos. La cuenta de gastos o los gastos de ventas (mercancías en consignación) titulada así por el CCV, contribuye con la formación de los otros egresos de la empresa, pero se le agrega que se trata de gastos relacionados con mercancía en consignación, para distinguirla de los gastos que se realicen por operaciones efectuadas por el propio consignatario y para determinar si se pierde o se gana con operaciones relacionadas con ventas de mercancías recibidas en consignación. En esta cuenta aumenta por él debe, su saldo debe ser deudor. Tal como se puede apreciar en el siguiente ejemplo.
Ejemplo I.8 Cuenta de gastos Gastos de ventas (Mercancías en consignación) FECHA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
Aumentos
Disminuciones
Entradas
Salidas
SALDO
Deudor
La cuenta de ingresos. Esta cuenta contribuye con la formación de los otros ingresos de la empresa, pero se le agrega que se trata de aquellos relacionados con mercancía en consignación para distinguirla de los ingresos que se realicen por operaciones efectuadas por el propio consignatario y para determinar si se pierde o se gana con
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operaciones relacionadas con ventas de mercancías recibidas en consignación. Esta cuenta aumenta por el haber, disminuye por él debe y su saldo debe ser acreedor. En tal sentido se expone el siguiente ejemplo.
Ejemplo I.9 Cuenta de ingresos
Comisiones (Ventas mercancías en consignación) FECHA
DESCRIPCION
DEBE
HABER
Disminuciones
Aumentos
Salidas
Entradas
SALDO
Acreedor
En resumen, se puede acotar que el comisionista al recibir las mercancías en consignación, controla las mismas en las cuentas de orden ya que no son de su propiedad y por lo que dicha situación debe notificarse en contabilidad cargando en la cuenta contra y abonando en la cuenta per-contra. Cabe mencionar, que el consignatario debe distinguir las mercancías de su propiedad de las que no lo son, pues en el supuesto caso de que tuviera algún inconveniente legal, tal como un embargo o demanda judicial. El Juez de Comercio, no puede disponer de las mercancías en consignación, pues no son propiedad del consignatario o comisionista. El consignatario, sólo las recibe en depósito, con la promesa de que si las vende, tendrá a cambio una comisión por sus gestiones de venta.
El propietario de las mercancías en consignación sigue siendo el consignador, razón por la que hay que proteger ese derecho, segregándolas del resto de los inventarios y ejerciendo su control a través de cuentas de orden.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 26
2.2.1.
Libros del consignatario
Los libros del consignador conllevan a los siguientes: los registros en los libros diarios, en el libro mayor y el cierre de los libros del consignatario. Registros en los libros diarios. En estos libros se registran las transacciones diarias que se presentan en materia de consignación. Registros en el libro mayor. Una vez que se realizan los registros en el libro diario se deben efectuar los pases al mayor, considerando las normativas que ellos poseen.
Ejemplo I.10 Registro en el libro mayor del consignatario Comisiones (Ventas mercancías en consignación) FECHA
DESCRIPCIÓN
1/8
DEBE
HABER
SALDO
Comisión de venta
120
120
Comisión de venta
80
200
Cierre de los libros del consignatario. Debido a que el comisionista o consignatario no mezcla las ventas de mercancías en consignación con las ventas normales del negocio, no se le presentan problemas en el cierre de libros, pues este se hará como siempre, es decir, como en la contabilidad normal de cualquier negocio. Cabe mencionar que, si quedan al final del ejercicio cuentas por cobrar, se puede crear la cuenta de provisión para cuentas incobrables con cargo a gastos de ventas de mercancías en consignación. Estos controles y precauciones están referidos para aquellos consignatarios que perciben una comisión por las ventas de mercancías recibidas en consignación y tienen un contrato especial con el consignador. Si el consignador no ofrece comisión, ni reconoce gastos y sólo deja la mercancía en consignación, el consignatario no efectúa ningún control especial sobre esta clase de operaciones y por lo tanto las considera como ventas normales.
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El comisionista deberá llevar tantos libros auxiliares como se estime conveniente, pero en la contabilidad general de la empresa solamente llevará los cinco (5) ya señalados para registrar las operaciones con mercancías recibidas en consignación.
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TEMA 3.
OPERACIONALIZACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES
Para comprender la parte contable, se verá la operacionalización de la contabilidad del consignador y del consignatario con la finalidad de poder verificar los registros de ambos en el momento que se efectúan. Es por ello, que en este tema se exponen los asientos realizados por el consignador y por el consignatario.
3.1.
Operacionalización del Libro Diario
Se consideran las diecisiete (17) transacciones las cuales son las siguientes: las mercancías enviadas en consignación, los gastos de mercancías enviadas en consignación, los gastos de mercancías recibidas en consignación, los gastos de transporte de mercancías enviadas, los gastos por propaganda de mercancías, Ventas de mercancías enviadas en consignación, los gastos de comisión de mercancías, la transferencia Bancaria, el pago y gastos por propaganda, el recargo de ventas y cobro de mercancías en consignación, el seguro de mercancía en consignación, la venta de mercancía en consignación, el cargo de cuentas y transferencia bancaria, el asiento múltiple, la carga de cuenta financiera por venta, el registro de gastos por comisión, el envío y recepción de transferencias bancarias, estas son a partir del 01/01/2008, dichas transacciones son presentadas y ejemplificadas según el libro diario general al que corresponda ya sea para el consignador o el consignatario.
3.1.1.
Transacción 1. Mercancías enviadas en consignación
El 1/2., La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, con domicilio social en Maracaibo, después de firmar, registrar y notariar un contrato de mercancías en consignación, envía a Almacenes del
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Centro, S.A., de Caracas, Bs. 6.000 (precio de costo) de mercancías en consignación. Analice lo siguiente: El consignador es: Telares Zulianos, C.A. El consignatario es: Almacenes del Centro, S.
Ejemplo I.11.A Mercancías en consignación enviada por el consignador en el libro diario de “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______ FECHA 1
05
CUENTAS Y EXPLICACIONES
Feb
REF.
DEBE
HABER 1
(32)
2
Consignatario de mercancías
2
3
Mercancías enviadas en
4
consignación
4
5
p/r recepción de mercancías a
5
6
Almacenes del centro S.A
6
7
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, envía a su consignatario (Almacenes del Centro, S.A) 6.000, oo en calidad de mercancía en consignación
7
6 0 0 0 ,00 6 0 0 0 ,00
Observe que: 1.-Nacen dos (2) cuentas: ambas cuentas son denominadas cuentas de orden (estudiadas en el punto 4.1). 2.-Como no existe traspaso de la propiedad de la mercancía no se utiliza las cuenta ventas. Esta situación es debido a que el Consignador sigue siendo el propietario de las mercancías y solo las ha trasladado de su almacén, al almacén del comisionista. El traslado del inventario debe notificarse en contabilidad cargando en la cuenta contra y abonando en la cuenta per-contra.
3
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 30
Vea a continuación el mismo caso pero asentados en los libros del consignatario.
Ejemplo I.11.B Mercancías en consignación recibidas por el consignatario en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______ FECHA 1
05
CUENTAS Y EXPLICACIONES
Feb
REF.
DEBE
HABER 1
(32)
2
Consignatario de mercancías
2
3
Mercancías enviadas en
4
consignación
4
5
p/r recepción de mercancías a
5
6
Almacenes del centro S.A
6
7
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, envía a su consignatario (Almacenes del Centro, S.A) 6.000, oo en calidad de mercancía en consignación
7
6 0 0 0 ,00 6
0
0
Observe que: 1.-Nacen dos (2) cuentas: ambas cuentas son denominadas cuentas de orden (estudiadas en el tema anterior). 2.-Como no existe traspaso de la propiedad de la mercancía no se utiliza la cuenta compras.
0 ,00
3
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 31
3.1.2.
Transacción 2. Gastos de mercancías enviadas en consignación
El 5/2 El Consignador, paga de contado con cheque № 1398730, del Banco Mercantil, Cta. Cte. 1071-23987-4, por diversos gastos del envío de las mercancías al consignatario, Bs. 150. De esta transacción se expone el siguiente ejemplo.
Ejemplo I.12.A Gastos del envío de mercancías por el consignador en el libro diario de “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______ FECHA 1
05
Feb
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
DEBE
HABER 1
(33)
2
Gastos de mercancías
3
enviadas en consignación
4
Banco Mercantil
5
El consignador paga gastos del
5
6
envío de las mercancías al
6
7
consignatario, Bs. 150
7
1
5
0
2
,00
3 1
Observe que: 1.-Nacen dos (2) cuentas: Gastos de mercancías enviadas en consignación, la cual aumenta por él debe, esta cuenta surge ya que el Consignador para poder hacer llegar las mercancías a su destino, (es decir el Consignatario) en este caso a Caracas, tiene un gasto, el cual debe ser registrado, pero como es relacionado con las mercancías en consignación, se registra en la cuenta de gasto indicada para las operaciones de mercancías en consignación, para distinguirlo de los gastos de ventas normales que él mismo efectúa y de esa manera poder determinar si se gana o se pierde en operaciones de este tipo. 2.-Banco, por el haber, ya que está disminuyendo la cuenta bancaria del consignador.
5
0
,00
4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 32
Parte de las operaciones realizadas por el consignador están basadas en la mercancía destino, recibida, cancelación de gastos, pagos al consignador, y registros de otros gastos de mercancía.
En el mismo caso donde el consignador paga gastos del envío de las mercancías al consignatario, Bs. 150. Se muestra el asiento por el consignatario.
Ejemplo I.12.B Gastos del envío de mercancías por el consignador al consignatario en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______ FECHA
CUENTAS Y REF. EXPLICACIONES
DEBE
HABER
1 05 Feb
1
2
2
3
3
4
4
5
5
6
6
7
7
Observe que: 1.-El consignatario no hace ningún registro en sus libros, dado que él no efectuó el pago de los gastos. 2.-Para esta transacción el libro del consignatario no se mueve, no se afecta.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 33
3.1.3.
Transacción 3. Gastos de mercancías recibidas en consignación
El 6/2, El consignatario, al recibir la mercancía, comprueba que Bs. 300 llegaron con algunos deterioros y considera que han perdido el 40% de su valor. Comunica esto al consignador y éste está de acuerdo en rebajar estas mercancías a un costo de Bs. 120.
Ejemplo I.13.A Rebajas de mercancías por el consignador en el libro diario de “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______ FECHA 1
06
Feb
CUENTAS Y EXPLICACIONES
DEBE
HABER 1
(4)
2
Consignatario de mercancías
3
Mercancía enviada en consignación
4
REF.
1
2
0
2
,00
3 1
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, le rebaja a (Almacenes del Centro, S.A) 120, 00 de mercancía en consignación por deterioro.
Análisis de asiento: 1.- Gastos de mercancías recibidas en consignación, la cual es producto de la rebaja por el deterioro. En el mismo caso se presenta el registro en el libro del consignatario.
2
0
,00 4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 34
3.1.4.
Transacción 4. Gastos de transporte de mercancías enviadas
El consignatario, al recibir la mercancía pagó de contado Bs. 30, por diversos gastos de transporte sobre las mismas, por cuenta del consignador. (Cheque № 210429, del Banco Venezuela, Cta. Cte. 7698283-48-5).
Ejemplo I.13.B Gastos por rebajas de mercancías defectuosas en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______ FECHA 1 2
06
Feb
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
DEBE
HABER 1
(2)
Consignador cuenta Mercancías en consignación
3
Mercancía en consignación
4
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, le rebaja a (Almacenes del Centro, S.A) 120, 00 de mercancía en consignación por deterioro.
2 1
2
0
,00
1
2
0
,00
3
4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 35
Ejemplo I.14.A Gastos de transporte de mercancías pagados por el consignador en el libro diario de “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______ FECHA 1
7
CUENTAS Y EXPLICACIONES
Feb
Gastos de mercancías enviadas
3
en consignación.
5
DEBE
HABER 1
(5)
2
4
REF.
3 0 ,00
Consignatarios CTA. CTE.
2 3
3 0 ,00
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, cobra a (Almacenes del Centro, S.A) 30, 00 de gastos de transporte de mercancía en consignación.
Análisis de asiento: Cuando la mercancía llega al consignatario, hay que pagarle unos gastos al personal encargado del traslado de ésta, este pago lo puede hacer el consignador o lo hace el consignatario, en este caso el Consignatario cancela un gasto que corresponde al consignador, él lo paga directamente al personal encargado del traslado de la mercancía, y luego se le rebaja de la cuenta financiera y de esa manera al tener que cobrarle menos se le estará cancelando el pago que efectuó a favor del consignador.
Considerando la misma transacción el registro del consignatario es el siguiente.
4 5
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 36
Ejemplo I.14.B Gastos y pago de transporte de mercancías pagadas por el consignatario en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______ FECHA 1
7
CUENTAS Y EXPLICACIONES
Feb
REF.
DEBE
HABER 1
(3)
2
Consignador CTA. CTE.
3
Bancos
3
4
El consignatario paga por gastos de transporte 30 bs, que luego le serán deducidos por parte del consignador.
4
3 0 ,00
2
3 0 ,00
Análisis de asiento: La cuenta corriente (Cta. Cte.), representa los montos que se le adeudan al consignador, al disminuirla por él debe se está disminuyendo la obligación de pagar y de esa forma se está cobrando el gasto.
3.1.5.
Transacción 5. Gastos por propaganda de mercancías
EL 15/2 El consignatario, ha realizado propaganda por Bs. 500, pagada con cheque № 387921, del Banco Venezuela, Cta. Cte. 7698283-48-5, destinada a vender esta mercancía y si el consignador realizara alguna propaganda, será a cargo de él solamente. Por lo que se asienta en los libros de la siguiente manera.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 37
Ejemplo I.15.A Gastos por propaganda de mercancías por el consignatario en el libro diario de “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______ FECHA 1
15
Feb
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
DEBE
HABER 1
(6)
2
Gastos de mercancías enviadas
3
en consignación.
4
Consignatarios CTA. CTE.
5
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, deduce a (Almacenes del Centro, S.A) 250,00 de gastos de propaganda de mercancía en consignación.
2
2 5 0 ,00
3
2 5 0 ,00
Análisis de asiento: 1.- El contrato entre consignador y consignatario dice que los gastos de propaganda que realice el consignatario, se repartirán en partes iguales entre ambos. 2.-Como la propaganda la realizó el consignatario, ambos tendrán que pagar el 50% de éstos, es decir, 250 bs cada uno. 3.- El consignatario para cobrarle al consignador, lo que hace es que lo deduce como un “gastos de mercancías enviadas en consignación”, por ello observa en el libro del consignador, la recepción de un gasto.
4 5
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 38
Se presenta el mismo caso pero registrándolos en el libro del consignatario.
Ejemplo I.15.B Gastos por propaganda de mercancías por el consignatario en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______ FECHA 1
15
CUENTAS Y EXPLICACIONES REF.
Feb
DEBE
1
(4) Gastos de ventas. (mercancías en consignación)
2 5 0 ,00
3
Consignador CTA. CTE.
2 5 0 ,00
4
Bancos
5
La empresa Almacenes del Centro, S.A”, cobró a (la fábrica “Telares Zulianos, C.A.) gastos de propaganda de mercancía en consignación.
2
HABER
2
3
5
0
Observe que: 1.-Al igual que en el asiento anterior, no se enviará un cheque para cancelar el gasto que le corresponde al consignador, solo se le disminuye la cuenta financiera y de esa forma se le estará cancelando el porcentaje de gasto a cargo del consignador, lo cual observa en la cuenta del “Consignador CTA. CTE”. 2.-Aparece una cuenta denominada: gastos de ventas (Mercancías en Consignación), la cual no afecta al consignador, esa es la parte que paga el consignatario como parte del contrato (cada uno pagará el 50%).
0 ,00
4 5
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 39
3.1.6.
Transacción 6. Ventas de mercancías enviadas en consignación
El 16/2 El consignatario, vendió mercancías recibidas en consignación a crédito Bs. 4.000 (valor de costo Bs. 2.000). Esta transacción se puede apreciar a continuación.
Esta misma operación se registra por el consignatario del siguiente modo.
Ejemplo I.16.A Venta de mercancías realizadas por el consignatario en el libro diario de “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______ FECHA 1
16
Feb
CUENTAS Y EXPLICACIONES REF.
DEBE
HABER 1
(7)
2
Consignador CTA. CTE.
4 0 0 0 ,00
3
Mercancías enviadas en consignación
2 0 0 0 ,00
4
Ventas de mercancías enviadas en consignación
4
0
0
0 ,00
5
Consignatarios de mercancías
2
0
0
0 ,00
6
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, registró la venta de mercancías en consignación, realizada por Almacenes del Centro, S.A, por 2.000, 00
2 3
4
5
6
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 40
Análisis de asiento: 1.-Esta operación se registra con un asiento múltiple, comenzando con el derecho que se tiene a cobrar el monto total de la venta ya que la mercancía que vendió el Consignatario son de nuestra propiedad, es por lo que se carga la cuenta financiera para registrar el derecho a cobrar los Bs. 4.000. 2.- Se debe cargar la cuenta per-contra para disminuir los inventarios en consignación realizados por el comisionista.
Ejemplo I.16.B Venta de mercancías en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______ FECHA 1
16
Feb
CUENTAS Y EXPLICACIONES REF.
DEBE
HABER 1
(7)
2
Cuentas por cobrar clientes
4
0
0
0 ,00
3
Consignador CTA. Mercancías. en consignación
2
0
0
0 ,00
4
Consignador CTA. CTE.
4
0
0
0 ,00
4
5
Mercancías en consignación
2
0
0
0 ,00
5
6
El consignatario realizó venta de mercancía en consignación
2
3
Análisis de asiento: 1.-Se carga la cuenta por cobrar para registrar nuestro derecho a cobrar los Bs. 4.000, ya que aunque la mercancía vendida no es de nuestra propiedad, debemos recuperar su valor para entregárselo a su propietario. 2.-Tenemos que cargar la cuenta per-contra para disminuir los inventarios en consignación realizados por el consignatario.
6
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 41
3.1.7.
Transacción 7. Gastos de comisión de mercancías
El 18/2 El consignatario, se tomó el 20% de comisión sobre las ventas efectuadas (según estipula el contrato). De tal manera se presenta el ejemplo en el libro del consignador.
Ejemplo I.17.A Gastos de comisión de la venta de mercancías en el libro diario de “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______ FECHA 1 2
18
CUENTAS Y EXPLICACIONES
Feb
REF.
DEBE
HABER 1
(38) Gastos de mercancías enviadas en consignación
3
Consignatarios CTA. CTE.
4
Almacenes del Centro,
2
8
0
0
,00 8
S.A, se cobró el 20% de venta de mercancías en consignación.
Análisis de asiento: 1.-Se registra el gasto que la comisión originó, cobrada por el comisionista, pero como no se le enviará cheque por los Bs. 800, lo que se hace es disminuir la cuenta financiera ya que al tener que cobrar menos por la disminución de la cuenta corriente, de esa forma se estará pagando al Consignatario.
0
0
,00
3
4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 42
Cálculo: La comisión de 20%, se calcula en base al monto de la venta según el contrato de mercancías en consignación de la forma siguiente: Bs. 4.000 x 20% = Bs. 800 (comisión) Recuerda que la venta que realizó es por 4.000 bs.
Ejemplo I.17.B Comisión de la venta de mercancías en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______ FECHA 1
1
Feb
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
DEBE
HABER 1
(32)
2
Consignador CTA. CTE.
3
Comisiones (ventas
8
0
0 ,00
mercancías en
2 3
8
0
0
,00
consignación) 4
Almacenes del Centro, S.A, se cobró el 20% de venta de mercancías en consignación.
Análisis de asiento: Se registra el ingreso obtenido por la venta de mercancías en consignación, según contrato firmado, registrado y notariado, pero como el consignador no enviará cheque para pagar la comisión, lo que se hace es cargar la cuenta financiera para disminuir el pasivo con el consignador, de esa forma al deberle menos se está cobrando la comisión, pues al momento de rendir cuentas, estará rebajado el monto global de la deuda con el consignador.
4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 43
Cálculo: La comisión se calcula de la siguiente forma: Bs. 4.000 x 20% = Bs. 800 (comisión)
3.1.8.
Transacción 8. Transferencia Bancaria
El 20/2 El consignatario, envió al consignador Bs. 2.500 en efectivo (transferencia bancaria). Se presenta el registro por el consignador.
Ejemplo I.18.A Recepción de transferencia bancaria en el libro diario de “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______
1
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
20 Feb
(39)
REF.
DEBE
HABER 1
2
Bancos
2
5
0
0
,00
3
Consignatarios CTA. CTE.
4
El consignatario envía transferencia
4
5
Bancaria al Consignatario
5
2
2
5
0
Análisis de asiento: El consignatario envía Bs. 2.500 a través de una transferencia bancaria, por lo que se recibe el dinero cargando la cuenta Bancos y se disminuye el derecho de cobrar que se tiene contabilizado en la cuenta corriente. El consignatario ha pagado parte de la deuda que mantiene, razón por lo que se abona la cuenta financiera.
0
,00
3
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 44
En función a la misma transacción presentada se expone el registro por el consignatario.
Ejemplo I.18.B Envío de transferencia bancaria en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______
1 2 3 4
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
20 Feb
(9) Consignador CTA. CTE.
REF.
DEBE
HABER 1
2
5
0
0
,00
Bancos
2
2
5
0
La empresa Almacenes del Centro, S.A”, realizó una transferencia bancaria por la mercancía en consignación a la fábrica “Telares Zulianos, C.A
Análisis de asiento: El consignatario remite al consignador Bs. 2.500 a través de una transferencia bancaria, por lo que hay que disminuir el pasivo reflejado en la cuenta financiera, cargando la CTA. CTE. pues ya no se le debe esa cantidad, por lo que en consecuencia hay que rebajar el saldo de Bancos para darle salida al dinero cancelado al consignador.
0
,00
3 4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 45
3.1.9.
Transacción 9. Pago y gastos por propaganda
El 22/2 El consignador, realizó propaganda para la venta de las mercancías enviadas en consignación por Bs. 400, que canceló con cheque № 432869, del Banco Mercantil, Cta. Cte. 1071-23987-4. Se muestra a continuación el ejemplo sobre el asiento por el contador.
Ejemplo I.19.A Pago por propaganda por el consignador en el libro diario del “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______
1 2
3 4
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
20 Feb
(40) Gastos de mercancías enviadas en consignación Bancos
REF.
DEBE
HABER 1 2
4
0
0
,00 4
0
0
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, canceló un cheque de 400,00 de propaganda para la venta de mercancías en consignación
Análisis de asiento: El consignador cancela propaganda para la venta de mercancías en consignación. El contrato firmado, registrado y notariado, con el consignatario estipuló que si el gasto corresponde a él el cheque para pagar la propaganda lo emite el consignador, en caso contrario, el gasto se comparte en partes iguales el cheque lo emite el consignatario. Como en este caso, quien realizó el contrato de propaganda fue el propietario de la mercancía, el gasto le corresponde
,00
3 4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 46
en su totalidad, es decir; los cuatrocientos bolívares (400) pagados por la propaganda que corresponde en un 100%.
En consideración a este caso se presenta lo siguiente para el consignatario.
Ejemplo I.19.B Pago de propaganda en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______ FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
DEBE
HABER
1
1
2
2
3
3
4
4
Análisis: En el mismo caso nótese que esta operación no se registra en los libros del consignatario, pues según el contrato firmado, registrado y notariado, cuando el gasto de propaganda sobre las mercancías en consignación sea cancelado por el consignador, el gasto será exclusivamente por cuenta de él.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 47
3.1.10.
Transacción 10. Recargo de ventas y cobro de mercancías en consignación
El 22/02 El consignatario, tomó para su uso particular, mercancías recibidas en consignación por Bs. 50 (valor de costo) lo cual comunicó al consignador y este le indicó que, el precio de venta por las mercancías tomadas para su uso particular, se las pondría al precio de costo más un 20% de recargo, pero, el consignatario no tendría ninguna comisión sobre esta operación. Se presenta el siguiente ejemplo en el caso del consignador.
Ejemplo I.20.A Recargo de mercancías en consignación para uso particular del consignatario en el libro diario del “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______ FECHA 1
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
DEBE
HABER
22 Feb
1
2
Consignatarios CTA.
6
0
,00
2
3
CTE
5
0
,00
3
4
Mercancías enviadas en consignación
5
Ventas de mercancías enviadas en consignación
7
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, recarga el 20 % de la mercancía en consignación dado que será para uso interno del consignatario
6
0
,00
4
5
5
0
,00 7
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 48
Análisis de asiento: En esta operación, el comisionista se tomó para él, un lote de las mercancías que se le había enviado en consignación. Se informa de dicha situación y se actualiza a que solamente le recargue al costo 20%, pero, se advierte que por esta operación no tendría derecho a ninguna comisión, por ser la mercancía para su uso particular, por lo que se aumentará la cuenta financiera por el derecho que se tiene a cobrar el valor de la mercancía vendida al comisionista. Como hay una salida de mercancías de las que están en poder del consignatario, se trata de una venta y se considera como tal, por lo que igualmente se debe regularizar las cuentas de orden cargando la per-contra y abonando la contra por el costo Bs. 50. Cálculo: La venta se calcula recargando al costo 20% así: Bs. 50 x 20% = Bs. 10. El total de la venta sería entonces Bs. 50 + Bs. 10 para un monto total de Bs. 60.
En el mismo caso se presenta para el consignatario.
Ejemplo I.20.B Recargo de mercancías en consignación para uso particular del consignatario en el libro diario del “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______ FECHA 1
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
DEBE
HABER
22 Feb
1
2
Cuentas por cobrar (directivo)
6
0
,00
3
Consignador cta. Mercancías en consignación
5
0
,00
2
3
4
Consignador CTA. CTE.
6
0
,00
5
Mercancías en consignación
5
0
,00
4
5
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 49
7
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, recarga el 20 % de la mercancía en consignación dado que será para uso interno del consignatario
Análisis de asiento: Se registra en la cuenta por cobrar directivo, ya que se le debe pagar a la empresa la deuda adquirida con el consignador considerando que la empresa es una persona con personalidad jurídica propia, distinta y separada de sus dueños, razón por la que el directivo tiene que pagar esas mercancías. Por otro lado, se carga la cuenta per-contra para disminuir el costo de la mercancía en la cuenta de orden ya que al haber una salida de mercancías la responsabilidad por las mismas disminuye y hay que notificarlo a la contabilidad. También hay que registrar el compromiso de pago con el consignador abonando la cuenta financiera ya que la Cta. Cte. aumenta por el haber. Por último se debe abonar la cuenta contra para igualar las cuentas de orden, pues éstas deben presentar siempre el mismo saldo. Esta operación se trata como si se hubiera realizado una venta. Cálculo: La operación autorizada de la mercancía fue de la siguiente manera: Costo de la mercancía Bs. 50 x 20% = Recargo Bs. 10 Costo de la mercancía Bs. 50 + Recargo Bs. 10 = Por pagar Bs. 60
7
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 50
3.1.11.
Transacción 11. Seguro de mercancía en consignación
El consignatario, aseguró las mercancías en consignación y pagó una prima de Bs. 45 al Seguro. Esta cantidad se la cargó en cuenta al consignador.
Ejemplo I.21.A Cargo de cuenta por seguro de mercancía en el libro diario del “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______
1 2
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
23 Feb
(42) Gastos de mercancías enviadas en consignación
3
Consignatarios CTA. CTE.
4
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, debe pagar por el seguro de la mercancía en consignación.
REF.
DEBE
HABER 1 2
4
5
,00
4
5
Análisis de asiento: El consignatario, tomó una póliza de seguro para proteger la mercancía en consignación, pero el gasto no le corresponde, pues la mercancía no es de su propiedad y él solo está previendo alguna contingencia contra robo, incendio, inundación, entre otros; razón por la cual se está registrando el gasto y como no se le va a enviar cheque para pagarle, lo que hace el
,00
3
4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 51
consignador es disminuir la cuenta financiera, para cobrarle menos de lo que debe, de esa forma se estará cancelando el pago que efectuó a favor.
Este mismo caso se presenta para el consignatario.
Ejemplo I.21.B Seguro de mercancía en consignación en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______
1
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
23 Feb
(11)
2
Consignador CTA. CTE.
3
Bancos
4
La empresa Almacenes del Centro, S.A”, asegura las mercancías y carga a la cuenta de la fábrica “Telares Zulianos, C.A. el pago de prima por seguro.
REF.
DEBE
HABER 1
4
5
2
,00 4
5
,00
3 4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 52
Análisis de asiento: El consignatario al aceptar las mercancías se convierte en el responsable de las mismas, razón por la que debe procurar por cualquier medio reguardar su seguridad. En este caso el consignatario adquiere una póliza de seguro previniendo alguna contingencia de robo, incendio, inundación, entre otros; pero el gasto no le corresponde, por lo que disminuye la cuenta financiera para recuperar el pago efectuado a la aseguradora.
3.1.12.
Transacción 12. Venta de mercancía en consignación
El 25/02 El consignatario, vendió de contado, mercancías en consignación por Bs. 3.000 (valor de costo Bs. 1.650). El efectivo se ingresó directamente en el Banco. A continuación se puede apreciar el ejemplo sobre el registro llevado por el consignador.
Ejemplo I.22.A Venta de mercancía en consignación en el libro diario del “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______
1
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
25 Feb
(43)
2
Consignador CTA. CTE.
3
Mercancías enviadas en consignación
4
Ventas de mercancías
REF.
DEBE
HABER 1
3
0
0
0
2
,00
3
1
6
5
0
,00
3
0
0
0
,00
4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 53
enviadas en consignación 5
Consignatarios de mercancías
6
La Fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, Carga De Cuenta A Almacenes Del Centro, C.A De La Venta De Mercancía En Consignación.
1
6
5
0
5
,00
6
Análisis de asiento: Esta operación es igual a la operación seis (6) y la diez (10). El consignatario vende mercancías en consignación, por lo que se carga la cuenta financiera por el derecho adquirido a cobrar el monto vendido por el consignatario, se carga la cuenta per-contra por el costo y se abonan las cuenta de ingreso por la venta total y la cuenta contra respectivamente para igualar el costo de la mercancía vendida.
En consideración a la misma transacción se presenta para el consignatario.
Ejemplo I.22.B Venta de mercancía en consignación en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______ FECHA 1 2
25 Feb
CUENTAS Y REF. EXPLICACIONES
DEBE
HABER 1
(12) Bancos
3
0
0
0
,00
2
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 54
3
Consignador CTA. mercancías en consignación
3
1
6
5
0
,00
4
Consignador CTA. CTE.
3
0
0
0
,00
5
Mercancías en consignación
1
6
5
0
,00
6
Almacenes del Centro, S.A, vende mercancía en consignación
Análisis de asiento: El consignatario vende mercancías en consignación, por lo que se carga la cuenta financiera por el derecho adquirido a cobrar el monto vendido por el consignatario.
3.1.13.
Transacción 13. Cargo de cuentas y transferencia bancaria
El consignatario, envió al consignador Bs. 2.000 en efectivo (transferencia bancaria). Partiendo de este caso se presenta el registro en el libro diario por el consignador.
4
5
6
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 55
Ejemplo I.23.A Transferencia bancaria por el consignatario en el libro diario del “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______ FECHA 1
26 Feb
CUENTAS Y REF. EXPLICACIONES
HABER 1
(44)
2
Bancos
3
Consignatarios CTA. CTE.
4
DEBE
2
0
0
0
2
,00
3
2
0
0
0
,00
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, carga de cuenta a Almacenes del Centro, C.A de la venta de mercancía en consignación.
Análisis de asiento: Esta operación es igual a la operación ocho (8). El consignatario remite por transferencia bancaria parte del dinero que adeuda, razón por lo que se carga a Bancos por la recepción del dinero y se abona la cuenta financiera puesto que ya no se debe dicha cantidad y se debe disminuir el activo que controla la deuda que mantiene el consignatario, que se controla por medio de la cuenta corriente.
4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 56
En el mismo caso se presenta para el consignatario.
Ejemplo I.23.B Envío por transferencia bancaria al consignador en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” Folio No. ______ FECHA 1 2
1 Feb
CUENTAS Y REF. EXPLICACIONES
DEBE
HABER 1
(32) Consignador CTA. CTE.
3
Bancos
4
La empresa
2
2
0
0
0
,00 2
0
0
0
,00
Almacenes del Centro, S.A”, transfiere a de 2.000,00 para la fábrica “Telares Zulianos, C.A. el pago de mercancía vendida.
Análisis de asiento: Esta operación es igual a la operación ocho (8). Se remite por transferencia bancaria parte del dinero adeudado al consignador, razón por la que se carga la cuenta financiera por la disminución del pasivo y se abona a Bancos por la salida del dinero.
3
4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 57
3.1.14.
Transacción 14. Asiento múltiple
El consignador, envió al consignatario nuevas mercancías en consignación por Bs. 10.000 (valor de costo). Los gastos de envío de las mercancías fueron Bs. 200 pagados de contado con cheque № 3428985, del Banco Mercantil, Cta. Cte. 1071-23987-4. Se presenta el ejemplo del asiento por el consignador.
Ejemplo I.24.A Asiento múltiple en el libro diario del “Telares Zulianos, C.A.” Folio No. ______
1
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
1 Feb
(32)
2
Consignatarios de mercancías
3
Gastos de mercancías enviadas en consignación
4
Mercancías enviadas en consignación
5
Bancos
6
La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, envió a Almacenes del Centro, C.A nuevas mercancías en consignación, pagando los gastos de envío de las mercancías.
REF.
DEBE
HABER 1
1
0
0
0
2
0 ,00
3
2
0
0 ,00
1
0
0
0
0 ,00
2
0
0 ,00
4
5 6
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 58
La misma transacción se presenta para el consignatario.
Ejemplo I.24.B Carga y abono de recepción de nueva mercancía en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.”
1-feb
-32Mercancías en consignación Consignador CTA. Mercancías en consignación La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, envió a Almacenes del Centro, C.A nuevas mercancías en consignación.
10.000,00 10.000,00
Análisis de asiento: Esta operación es igual a la operación uno (1). Se carga y abona la cuenta de orden respectiva por la nueva recepción de mercancías.
3.1.15.
Transacción 15. Carga de cuenta financiera por venta
El consignatario, vendió mercancías en consignación por Bs. 13.000 en la forma siguiente: Bs. 8.050 a crédito. Bs. 4.950 de contado que se recibió directamente en el Banco. Valor de costo de las ventas Bs. 6.350. Se puede apreciar a continuación el registro por el consignador.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 59
Ejemplo I.25.A Carga de cuenta financiera por venta en el libro diario del “Telares Zulianos, C.A.”
1-feb
-32Consignatarios CTA. CTE.
13.000,00
Mercancías enviadas en consignación
6.350,00
Ventas de mercancías en consignación
13.000,00
Consignatarios de mercancías
6.350,00
La fábrica “Telares Zulianos, C.A recibe notificación de nueva venta efectuada Telares Zulianos, C.A.”,)
Análisis de asiento: Esta operación es igual a la operación seis (6), diez (10) y doce (12). Se carga la cuenta financiera por el derecho a cobrar la venta total ya que la mercancía que realizó el consignatario no son de su propiedad, por lo que el importe total de la venta que corresponde. De igual forma se debe reversar las cuentas de orden por el costo de la mercancía vendida por intermedio del comisionista ya que deben mantener el mismo saldo, razón por lo que se carga la cuenta per-contra y se abona la cuenta contra.
En consideración al mismo caso se presenta el ejemplo para el consignatario.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 60
Ejemplo I.25.B Abono a la cuenta en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” 1-feb
-32Cuentas por cobrar Bancos Consignador CTA. Mercancías en consignación
8.050,00 4.950,00 6.350,00
Consignador CTA. CTE. Mercancías en consignación La empresa Almacenes del Centro, S.A”, realiza venta de mercancías.
13.000,00 6.350,00
Análisis de asiento: Esta operación es igual a la operación seis (6), diez (10) y doce (12). Se abona la cuenta financiera por la obligación adquirida con el consignador, se carga la cuenta per-contra por el costo y se abona la cuenta contra respectivamente para igualar el costo de la mercancía vendida.
3.1.16.
Transacción 16. Registro de gastos por comisión
El consignatario, se abona su comisión (20% sobre las ventas números 12 y 15). Se presenta el ejemplo de dicha transacción para el consignador.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 61
Ejemplo I.26.A Registro de gastos por comisión en el libro diario del “Telares Zulianos, C.A.”
1-feb
-32Gastos de mercancías enviadas en consignación 3.200,00 Consignatarios CTA. CTE. La fábrica “Telares Zulianos, C.A abona comisión del 20% de mercancías en consignación.
3.200,00
Análisis de asiento: Esta operación es igual a la operación siete (7). Se registra el gasto en el cual se incurre por la comisión que se ganó el comisionista, cargando la cuenta especial de gasto designada para registrar los gastos relacionados con las mercancías enviadas en consignación y se abona la cuenta financiera para disminuir el derecho que se tiene de cobrar lo como contadores que el consignatario adeuda, de esa manera se le está cancelando la comisión, pues al cobrar menos de lo que se deberá cobrar y se le está pagando sin necesidad de emitir un cheque para tal fin. La diferencia está en que en este registro contable, se está cancelando dos (2) comisiones por venta de mercancías en consignación, la venta número 12 y la venta número 15. Cálculo: A continuación se presenta el cálculo en esta operación considerando las dos (2) ventas: Venta # 12 Venta # 15
Bs. Bs.
3.000,00 13.000,00
x 20% x 20%
= =
Bs. 600,00 Bs. 2.600,00 _______ Total comisión cancelada Bs. 3.200,00 ======
En consideración al mismo caso se presenta el ejemplo para el consignatario.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 62
Ejemplo I.26.B Abono a la cuenta en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.” 1-feb
-32Consignador CTA. CTE. Comisiones (ventas mercancías en consignación) La empresa Almacenes del Centro, S.A”, cobra comisión del 20% sobre ventas realizadas.
3.200,00 3.200,00
Análisis de asiento: Esta operación es igual a la operación siete (7). En esta operación, se registra el ingreso obtenido por la venta de mercancías en consignación, según contrato firmado, registrado y notariado, pero como el consignador no enviará cheque para pagar la comisión, lo que hacemos es cargar la cuenta financiera para disminuir el pasivo con el consignador, de esa forma al deberle menos nos estamos cobrando la comisión, pues al momento de rendir cuentas, estará rebajado el monto global de la deuda con el consignador. Cálculo: A continuación se presenta el cálculo en esta operación considerando las dos (2) ventas: Venta # 12 Venta # 15
Bs. Bs.
3.000,00 13.000,00
x 20% x 20%
= =
Bs. 600,00 Bs. 2.600,00 _______ Total comisión cancelada Bs. 3.200,00
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 63
3.1.17.
Transacción 17. Envío y recepción de transferencias bancarias
El consignatario, envió Bs. 5.000 al consignador por medio de una transferencia bancaria. Se presenta el siguiente ejemplo sobre el asiento por el consignador.
Ejemplo I.27.A Recepción de transferencia bancaria en el libro diario del “Telares Zulianos, C.A.”
1-feb
-32Bancos Consignatarios CTA. CTE. La fábrica “Telares Zulianos, C.A.”, envió a Almacenes del Centro, C.A nuevas mercancías en consignación.
5.000,00 5.000,00
Análisis de asiento: Esta operación es igual a la operación ocho (8) y trece (13). El consignatario remite por transferencia bancaria parte del dinero que adeuda, razón por lo que se carga a Bancos por la recepción del dinero y se abona la cuenta financiera puesto que ya no debe dicha cantidad y se debe disminuir el activo que controla la deuda que mantiene el consignatario, que se controla por medio de la cuenta corriente.
A continuación se expone el siguiente asiento en el libro del consignatario.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 64
Ejemplo I.27.B Envío por transferencia bancaria en el libro diario de “Almacenes del Centro, S.A.”
1-feb
-32Consignador CTA. CTE.
5.000,00
Bancos
5.000,00
La empresa Almacenes del Centro, S.A”, transferencia bancaria de 2.000,00 para la fábrica “Telares Zulianos, C.A. el pago de prima por seguro.
Análisis de asiento: Esta operación es igual a la operación ocho (8) y trece (13). Se remite por transferencia bancaria parte del dinero adeudado al consignador, razón por la que se carga la cuenta financiera por la disminución del pasivo y se abona a Bancos por la salida del dinero.
Cabe destacar, que una vez registradas las operaciones en el Diario General, se debe pasar al Mayor General para observar cómo quedan las cuentas relacionadas con mercancías en consignación. Por supuesto que estos pases en el mayor se deben registrar simultáneamente con los registros en el diario, es decir, sí que se hace un registro en el diario principal, inmediatamente debe realizarlo en el mayor, para de esa manera evitar omisiones, olvidos y/o errores en las anotaciones que se debe hacer en el mayor.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 65
3.2.
Operacionalización del Libro Mayor
En función de las operaciones expuestas se presenta un ejemplo de cómo quedarían algunas operaciones las cuales deben ser realizadas para todas. En la contabilidad del consignador la operacionalización del libro del mayor sería la siguiente.
Ejemplo I.28 Operacionalización del libro mayor del consignador
FECHA 1/02 6/02
FECHA 1/02 6/02
Consignatario de mercancías DESCRIPCIÓN R DEBE HABER Envío de 6.000 mercancías Devolución de mecánicas 120 Mercancías enviadas en consignación DESCRIPCIÓN R DEBE HABER Envío de 6.000 mercancías Devolución de mecánicas 120
SALDO 6.000 5880
SALDO 6.000 5880
En la contabilidad del consignatario la operacionalización del libro del mayor sería la siguiente.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 66
Ejemplo I.29 Operacionalización del libro mayor del consignatario
FECHA 1/02 6/02
FECHA 1/02 6/02
3.3.
Mercancías en consignación DESCRIPCIÓN R DEBE HABER Recepción de 6.000 mercancías Devolución de mercancías 120
SALDO 6.000 5880
Consignador cuenta de mercancías en consignación DESCRIPCIÓN R DEBE HABER SALDO Recepción de 6.000 6.000 mercancías Devolución de mercancías 120 5880
Operacionalización del Cierre Consignador
Con la finalidad de comprender de una forma más clara, la forma en que se tratan estas cuentas en el cierre de libros (cuentas nominales o de resultados), se realiza y se expone el cierre de libros generales tomando como ejemplo el balance de saldos ajustados presentado a continuación por el Consignador “Telares Zulianos, C.A.”, para el 31-12-2008.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 67
Ejemplo I.30 BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS TELARES ZULIANOS, C.A. BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS AL: 31-12-2008 № CUENTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Bancos Efectos por cobrar Mercancías (II 01/01/05) Maquinaria y equipos Consignatarios CTA. CTE. Efectos por pagar Cuentas por pagar Capital Compras Ventas Gastos de compras Gastos de ventas Gastos de mercancías enviadas en consignación Ventas de mercancías enviadas en consignación Consignatarios de mercancías. Mercancías enviadas en consignación
REF.
DEBER
HABER
17.720,00 43.210,00 51.000,00 15.250,00 6.235,00 34.335,00 5.000,00 50.000,00 83.200,00 140.550,00 2.500,00 10.415,00 5.075,00 20.060,00 5.830,00 5.830,00
17
Gastos de administración Totales
Mercancías (almacén propio) Más: mercancías en consignación Inventario final 31-12-08
15.340,00 255.775,00
Bs. 26.170,00 “ 5.830,00 Bs. 32.000,00 =========
255.775,00
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 68
Si se desea conocer el “valor teórico” de las mercancías en poder de los consignatarios, al valor de costo facturado se le sumarían los gastos diferidos.
3.3.1. Asientos de regularización de cuentas del consignador
Se presentan los asientos de regularización de cuentas del consignador, los cuales se deben pasar el saldo de la cuenta de ventas de mercancías enviadas en consignación a la cuenta de ventas normal de la empresa, para que cuando se elabore el estado de pérdidas y ganancias, la cuenta ventas contenga todas las ventas efectuadas por la compañía sin importar el sistema de ventas utilizado Antes de efectuar el cierre de libros o cierre de las cuentas nominales o de resultados. Tal como se puede apreciar en el siguiente ejemplo.
Ejemplo I.31 Ventas de mercancías enviadas por consignación Folio No. ______ FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
1
REF.
DEBE
HABER 1
(18)
2
Ventas de mercancías
3
enviadas en consignación
4
Ventas
2 3
2 0 0 6 0 ,00 2 0 0 6 0 ,00
5
4 5
El siguiente ejemplo del asiento tiene como finalidad cerrar las cuentas deudoras de costo de ventas contra costo de ventas, para así determinar el saldo deudor de costo de ventas.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 69
Ejemplo I.32 Saldo deudor de costos de ventas Folio No. ______ FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
1
REF.
DEBE
HABER 1
(19)
2
1 3 6 7 0 0 ,00
Costo de ventas
2
3
Mercancías (II 01/01/08)
5 1 0 0 0 ,00
3
4
Compras
8 3 2 0 0 ,00
4
5
Gastos de compras
2 5 0 0 ,00
5
En tal sentido, el siguiente asiento busca registrar el inventario final (incluidas las mercancías en consignación) y cerrar las cuentas acreedoras de costo de ventas, que en este caso, Telares Zulianos, C.A., no tiene ninguna cuenta acreedora de costo de ventas, para así determinar el saldo acreedor de costo de ventas.
Ejemplo I.33 Saldo acreedor de costos de ventas Folio No. ______ FECHA 1 2 3
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
DEBE
HABER 1
(20) Mercancías (IF 31/12/08) Costo de ventas
3 2 0 0 0 ,00
2
3 2 0 0 0 ,00
3
4
4
5
5
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 70
Cálculo: La diferencia entre el saldo deudor de costo de ventas y el saldo acreedor de costo de ventas, es el costo de la mercancía vendida en el ejercicio 2008, tal como se puede observar a continuación. COSTO DE VENTAS SALDO DEUDOR
Bs.
MENOS: SALDO ACREEDOR
“
136.700,00 32.000,00 __________
COSTO DE VENTAS
Bs.
104.700,00 ==========
Con el fin de cerrar las cuentas deudoras de pérdidas y ganancias contra pérdidas y ganancias, así como determinar el saldo deudor de pérdidas y ganancias se presenta el siguiente asiento donde se incluye el costo de ventas, que se cierra contra pérdidas y ganancias por ser también una cuenta nominal o de resultados.
Ejemplo I.34 Cierre de las cuentas deudoras de pérdida y ganancias Folio No. ______ FECHA 1
CUENTAS Y EXPLICACIONES
REF.
DEBE
HABER 1
(21)
2
Pérdidas y ganancias
3
Costo de ventas
4
1 3 5 5 3 0 ,00
2
1 0 4 7 0 0 ,00
3
Gastos de ventas
1 0 4 1 5 ,00
4
5
Gastos de administración
1 5 3 4 0 ,00
5
6
Gastos de mercancías
7
enviadas en consignación
6
5 0 7 5 ,00
7
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 71
Seguidamente se presenta un ejemplo de asiento sobre el cierre de pérdidas y ganancias.
Ejemplo I.35 Cierre de pérdidas y ganancias Folio No. ______ FECHA
CUENTAS Y EXPLICACIONES
1 2 3
REF.
DEBE
HABER 1
(22) Ventas
1 6 0 6 1 0 ,00
Pérdidas y ganancias
2
1 6 0 6 1 0 ,00
Análisis de asiento: Este asiento tiene como finalidad cerrar las cuentas acreedoras de pérdidas y ganancias contra pérdidas y ganancias, que en este caso, Telares Zulianos, C.A., no tiene ninguna otra cuenta acreedora de pérdidas y ganancias, sólo la cuenta ventas, para así determinar el saldo acreedor de pérdidas y ganancias.
3
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 72
Cálculo: La diferencia entre el saldo deudor de pérdidas y ganancias y el saldo acreedor de pérdidas y ganancias, es la ganancia del ejercicio 2008, como se puede observar a continuación. PÉRDIDAS Y GANANCIAS SALDO DEUDOR MENOS: SALDO ACREEDOR
Bs. “
135.530,00 160.610,00 ________
GANANCIA
Bs.
25.080,00 ========
Sobre el resultado del período contable y cuentas de pérdidas y ganancias se tiene el siguiente ejemplo.
Ejemplo I.36 Cuentas pérdidas y ganancias
Folio No. ______ FECHA 1 2
CUENTAS Y EXPLICACIONES REF.
DEBE
HABER 1
(23) Pérdidas y ganancias
3
U.N.D. (Ganancia
4
ejercicio 2008)
2 5 0 8 0 ,00
2 3
2
5
0
8
Análisis de asiento: La cuenta pérdidas y ganancias es una cuenta nominal o de resultados, razón por la cual debe cerrarse contra patrimonio, debido a que la conexión (enlace), entre el resultado de
0 ,00
4
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 73
un período contable y otro (el siguiente) debe reflejarse en el Balance General, dentro de la estructura de Superávit: UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS (U.N.D.).
Una vez realizados los asientos de regularización, es decir, el cierre de libros de las cuentas nominales o de resultados, se procede a elaborar los estados financieros del ejercicio 2008, en este caso, el Estado Demostrativo de Pérdidas y Ganancias y el Balance general. Pero, como además en la empresa “Telares Zulianos, C.A.”, se efectuaron operaciones con mercancías en consignación, debemos elaborar el Estado Demostrativo de Pérdidas y Ganancias de Mercancías en Consignación.
3.3.2.
Estado de situación financiera y resultados
A continuación, se presentan, los estados financieros referidos, a los fines de poder observar las características de cada uno, en el siguiente orden: Pérdidas y ganancias; pérdidas y ganancias de mercancías en consignación y balance general, para el período 2008, de Telares Zulianos, C.A.
Ejemplo I.37 Estados financieros TELARES ZULIANOS, C.A. ESTADO DEMOSTRATIVO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL 01/01/08 AL 31/12/08 PÉRDIDAS Y GANANCIAS Ventas totales (incluidas las ventas en consignación) (ver ejemplo I.55)
160.610,00
Costo de Ventas Compras brutas
83.200,00
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 74
Ejemplo I.37 Estados financieros Más:
Gastos de compras Compras netas
Más:
Inventario inicial 01-01-08 Mercancías para la venta
Menos: inventario final 31-12-08 (incluidas las mercancías en poder de los consignatarios) (ver ejemplo I.55) Costo de ventas Ganancia bruta en ventas
2.500,00 ___________ 85.700,00 51.000,00 ___________ 136.700,00 32.000,00
104.700,00 55.910,00
Gastos de Operación Gastos de ventas
10.415,00
Gastos de administración
15.340,00
Gastos de mercancías enviadas en consignación
5.075,00 ________ 30.830,00 ________ 25.080,00 ========
Total gastos de operación Ganancia del ejercicio
Se puede observar, que las ventas totales de la empresa incluyen las mercancías vendidas por el Consignatario, ya que este sistema de mercancías en consignación, precisamente, se implementa para poder aumentar las ventas totales de la compañía. De igual forma, el inventario final, contiene las mercancías en poder del Consignatario, ya que la propiedad sobre las mismas, siguen perteneciendo al Consignador, pues no las ha vendido, simplemente las mantiene en otro almacén, es decir, en el almacén del comisionista, hasta su venta o devolución. Basado en lo planteado se expone el siguiente ejemplo sobre el inventario final de las mercancías enviadas en consignación.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 75
Ejemplo I.38 Mercancías enviadas en consignación TELARES ZULIANOS, C.A. ESTADO DEMOSTRATIVO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL 01/01/08 AL 31/12/08 Ventas 20.060 (realizadas por el consignatario) Costo de ventas Mercancías enviadas Menos:
16.000
Mercancías deterioradas
120 (*) __________ 15.880
Mercancías netas Menos: inventario final (en poder del consignatario)
5.830
Costo de ventas
10.050
Ganancia bruta en ventas
10.010
Gastos de ventas (**) (2 – 4 – 14) gastos de envío
380
(5 – 9)
gastos de propaganda
650
(11)
gastos de seguros
(7 – 16)
comisiones
45 4.000 ________
Total gastos de ventas
5.075
Gastos de administración (***) Total gastos de administración (ver estado demostrativo de pérdidas y ganancias) Total gastos de administración Bs. 153.400 (12,50 %) 1.917,50 Ventas totales Bs. 160.610 – Ventas en consignación Bs. 20.060 –
100 % X X = 12,50 %
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 76
Ejemplo I.38 Mercancías enviadas en consignación Total gastos de mercancías en consignación
6.992,50 _______ 3.017,50 =======
Ganancia en ventas mercancías en consignación
Análisis del ejemplo: En costos de ventas (*) recuerde que con relación a la mercancía deteriorada los embarques de mercancías realizados, operación número 1, un lote de las mismas llegaron con deterioros y se autorizó al Consignatario rebajar las mismas en un 20%. En gastos de ventas (**) detállese, que los gastos de ventas son los señalados sobre las operaciones números 2-4-5-7-9-11-14-16. En gastos de administración (***) como puede observarse, cuando se registraron las operaciones relacionadas con mercancías en consignación, no se incluye los gasto de administración relacionados con dichas transacciones, razón por la cual al final del ejercicio, se debe calcular dichos gastos, y su monto está en función de las ventas totales a las ventas sobre mercancías en consignación, (porcentaje sobre las ventas) es por lo que se calculan por medio de una regla de tres (3) simple, como está indicado.
Ejemplo I.39 Balance general TELARES ZULIANOS, C.A. BALANCE GENERAL AL: 31/12/08 Activo Circulante Bancos
17.720
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Efectos por cobrar Consignatarios CTA. CTE. Mercancías en poder del consignatario Mercancías almacén propio Inventario de mercancías Total circulante
43.210 6.235 5.830 26.170 _______ 32.000 _______ 99.165
Fijo Propiedad, planta y equipo Total activo
15.250 _________ 114.415 =========
Cuenta de orden contra Consignatarios de mercancías
5.830 =========
Seguidamente se presenta el pasivo y patrimonio donde se aprecia el pasivo circulante, patrimonio, superávit y cuenta de orden per–contra.
Ejemplo I.40 Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Efectos por pagar Cuentas por pagar
34.335 5.000 _______
Total circulante
39.335
Patrimonio Capital social Superavit U.N.D. (GANANCIAS 2005) Total patrimonio
50.000 25.080 ______ 75.080
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_________ Total pasivo y patrimonio
114.415 ========
Cuenta de orden per–contra Mercancías enviadas en consignación
5.830 =========
En el balance general, como cuenta real, se encuentra la cuenta financiera denominada consignatarios cta. cte. y las cuentas de orden contra consignatarios de mercancías y percontra mercancías enviadas en consignación, además se observa que las mercancías en poder del consignatario, se suman al inventario final que está en los almacenes propios del Consignador, puesto que dichas mercancías no se han vendido y no se ha perdido el derecho de propiedad sobre las mismas. Por último, se puede observar que en el Superávit (U.N.D.) están incluidas las ganancias obtenidas propiamente por el consignador, más, las obtenidas por las ventas de mercancías en consignación.
En el caso de los cierres de los libros del consignatario, no se elabora dado que no quedaron cuentas pendientes, el contrato terminó como tal.
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SINOPSIS En esta unidad se planteó sobre mercancías en consignación, tanto desde el punto de vista legal, como desde el punto de vista contable. La parte legal, indicada en el Código de Comercio de Venezuela se refiere a los artículos que regulan las mercancías en consignación como son: las del consignatario y sus responsabilidades; el carácter del contrato que rige las mercancías en consignación; los honorarios del consignatario; los derechos del consignatario y consignador, así como una serie de instrucciones y varios aspectos de obligatorio cumplimiento por parte del consignatario. La parte contable, se refiere a la teneduría de libros (técnica contable) a ser aplicada cuando exista un contrato firmado, registrado y notariado entre el consignador y el consignatario, para el control adecuado de las operaciones relacionadas con mercancías en consignación. En tal sentido, se da a conocer sobre la técnica a emplear en los libros del consignador o propietario de la mercancía, quien la entrega en calidad de consignación para su venta, pero sin perder el derecho de propiedad sobre la misma. Igualmente, se muestra la técnica a emplear en los libros del consignatario o comisionista, quien es el que recibe la mercancía con la finalidad de realizarla, bajo la promesa de que si logra venderla recibirá una comisión.
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 80
Versión pdf ● Unidad I Mercancía en Consignación ● Pág. 81
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Código de Comercio de Venezuela. Mina H. (2001). Contabilidad Universitaria. Tomo I. Primera Edición. Venezuela. H. A. Finney y H. E. Miller (1999). Curso de Contabilidad. Superior I. Teoría y Material de Práctica. Vol. 5. Editorial Limusa, S.A. México, D.F. Roy B. Kester (1976). Contabilidad. Teoría y Práctica. Tomo II. Contabilidad Superior. Octava Edición. Editorial Labor, S.A. Barcelona, España. Redondo. A. (1996).Curso Práctico de Contabilidad General. Centro Contable Venezolano. Novena Edición. Caracas, Venezuela.
VÍNCULOS RECOMENDADOS
Mi tecnológico. Temarios para materias de contabilidad. http://www.mitecnologico.com/Main/MercanciaEnConsignacion Guía Laboral Gerencie. Tratamiento de las mercancías en consignación. http://www.gerencie.com/tratamiento-de-las-mercancias-en-consignacion.html