Procedimiento Analítico o Pormenorizado.
Mtra. María Isabel Roca Gutiérrez Contabilidad Financiera 10/07/2011
PROCEDIMIENTO ANALÍTICO O PORMENRIZADO Y EL ESTADO DE RESULTADOS El control de los inventarios es la parte más importante de una empresa comercial, en consecuencia es importante contar con un sistema que permita registrar de forma adecuada las transacciones efectuadas por un negocio relacionada con la compra y venta de mercancías. Las operaciones que con más frecuencia se pueden efectuar en el caso de las mercancías son las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5.
Compras y ventas. Gastos de Compra. Rebajas sobre compras y sobre ventas. Descuentos sobre compras y sobre ventas. Devoluciones sobre compras y sobre ventas. (Explicar cada concepto)
DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO ANALÍTICO O PORMENORIZADO. Cuando una empresa lleva el procedimiento analítico o pormenorizado, por lo general al final de un ciclo contable queda una parte de los inventarios sin venderse (la cual se puede determinar con un conteo físico de las mismas), estas mercancías se conocen como el inventario final y con ellas se determina el costo de la mercancía vendida, para convertirse en el inventario inicial del siguiente ciclo. Este procedimiento registra las operaciones de compraventas de mercancías de manera analítica, utilizando una cuenta especifica para cada una de las operaciones de compra-venta. Las cuentas que se crean o se abren en este procedimiento son las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Inventarios ( Inicial y final -Activo Circulante-deudora) Compras (Costo-deudora) Gastos de Compra (Costo-deudora) Devoluciones sobre Compra (Costo-acreedora) Rebajas y Bonificaciones sobre compras (Costo-acreedora) Ventas (Ingresos-acreedora) Devoluciones sobre Ventas (ingresos-deudora) Rebajas y Bonificaciones sobre Ventas. (Ingresos-deudora)
A continuación se presentan los movimientos y saldos de estas cuentas con la indicación de que en este apartado se incluyen solamente las transacciones celebradas durante l ejercicio y el significado de su saldo, antes de ser ajustados para determinar la utilidad bruta, pues, después de ajustarse quedan saldadas (a excepción de los inventarios). Una de las ventajas de llevar este procedimiento es la elaboración del Estado de Resultados, que tendrá una conformación debidamente analizada y clasificada. En este estado se presenta de manera importante la determinación de la Utilidad Bruta o la Utilidad en Ventas la cual se obtiene antes de rebajar todos los otros gastos del periodo.
Cuentas del Procedimiento Analítico o pormenorizado INVENTARIOS Al inicio del periodo
SE CARGA: El importe de su saldo representa el inventario inicial a precio de costo
Al inicio del periodo
Durante el periodo
Al final del periodo
COMPRAS
SE ABONA:
Su saldo es deudor y representa el predio de costo de las mercancías existentes al inicial el ejercicio
Presentación En el estado de Resultados formando parte del costo de ventas
Del importe del precio de costo de las mercancías que devolvemos a los proveedores
Su saldo es acreedor y representa el precio de costo de las mercancías que devolvemos a los proveedores durante un periodo En el estado de Resultados formando parte del costo de ventas de manera general y particular para determinar las compras netas
Al inicio del periodo
El importe de las adquisiciones de mercancías (compras, a crédito o al contado) al precio de costo
Durante el periodo
Al final del periodo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías compradas durante el periodo En el estado de Resultados formando parte del costo de ventas
Al final del periodo
Presentación
SE ABONA: No tiene saldo
GASTOS DE COMPRA
SE ABONA:
Durante el periodo
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS SE CARGA:
SE CARGA: No tiene saldo
SE CARGA:
Al final del periodo
Presentación
Del importe del precio de costo delos gastos realizados al adquirir mercancías, tales como fletes, acarreos, derechos aduanales, permisos de importación, impuestos etc. Su saldo es deudor y representa el precio de costo del gasto efectuado al realizar compras de mercancías.
Presentación En el estado de Resultados formando parte del costo de ventas de manera general y particular para determinar las compras totales
REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS Al inicio del periodo Durante el periodo
SE CARGA: No tiene saldo
SE ABONA: No tiene saldo
Al inicio del periodo Durante el periodo
Del importe de las reducciones que sobre el precio de costo de las mercancías adquiridas nos conceden los proveedores Su saldo es Al final del acreedor y periodo representa el importe de las bonificaciones y rebajas recibidas de los proveedores durante un periodo En el estado de Presentación Resultados formando parte del costo de ventas de manera general y particular para determinar las compras netas
SE ABONA:
VENTAS
SE CARGA:
SE ABONA: No tiene sado Del importe de las ventas a crédito o al contado a precio de venta
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Al inicio del periodo Durante el periodo
Su saldo es acreedor y representa el precio de venta de las mercancías entregadas a los clientes durante un periodo
Al final del periodo
Se presenta en la primera sección del estado de resultado, formando parte de las ventas netas
Presentación
SE CARGA: No tiene saldo
REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS
SE ABONA:
Del importe del predio de venta de las mercancías que los clientes devuelven Su saldo es deudor y representa el precio de venta de las mercancías que los clientes devolvieron durante un periodo
Se presenta en la primera sección del estado de resultado, formando parte de las ventas netas
Al inicio del periodo Durante el periodo
Al final del periodo
Presentación
SE CARGA: No tiene saldo
SE ABONA:
Del importe de las reducciones que sobre el precio de venta se concede a los clientes Su saldo es deudor y representa el importe de las reducciones que sobre el precio de venta se les conceden a los clientes durante un periodo Se presenta en la primera sección del estado de resultado, formando parte de las ventas netas
Como se puede apreciar, al finalizar el ejercicio ya se conocen los importes del inventario inicial, de las compras, gastos de compra, devoluciones sobre compras, rebajas y bonificaciones sobre compras, ventas devoluciones sobre ventas, rebajas y bonificaciones sobre ventas, pero no se conoce el inventario final y, como consecuencia tampoco el importe del costo de ventas ni la utilidad bruta; por lo tanto se necesitaran la toma física del inventario y valuar a precio de costo para tener el dato del inventario final, con el cual podremos determinar el costo de ventas y la utilidad en ventas (bruta).
Ajustes a las cuentas del Procedimiento Analítico. A estos ajustes se le llama asientos de ajustes tradicionales, en el entendimiento de que una tradición se repite cíclica y periódicamente. Asimismo, los empresarios desean conocer el resultado de sus operaciones, es decir, necesitan saber si obtuvieron utilidades o pérdidas; para ello es necesario que el contador practique estos ajustes cada periodo contable. Determinación de Ventas Netas Las ventas netas se obtienen de la diferencia entre las ventas totales menos las devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas. Ventas Totales (menos)
Devoluciones sobre ventas
(menos)
Rebajas y bonificaciones sobre ventas
(igual)
Ventas Netas
VENTAS Saldo Final
VENTAS TOTALES
SALDO
VENTAS NETAS
Traspaso del saldo de Devoluciones sobre Ventas Traspaso del saldo de Rebajas y Bonificaciones sobre ventas Suma de devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas
A1 A2
Saldo Final
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Traspaso de su saldo a la A 1 cuenta de ventas Cuenta saldada
REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS Saldo Final Traspaso de su saldo a la A 2 cuenta de Ventas Cuenta saldada
Determinación del Costo de Ventas El costo de Ventas se determina de sumar a las mercancías que tenemos (Inventario Inicial) las compras netas del periodo (compras + gastos de compra – devoluciones sobre compras – rebajas y bonificaciones sobre compras), en este momento tenemos las mercancías disponibles para vender, si a este resultado le restamos la mercancía en existencia al finalizar el periodo contable, ósea lo que nos queda (inventario final).
(mas) (igual) (menos) (menos) (igual)
Compras Gastos de compra Compras Totales Devoluciones sobre compras Rebajas y bonificaciones sobre compras Compras Netas
(mas) (igual) (menos)
Compras Netas Inventario Inicial Mercancías disponibles para vender Inventario Final
(igual)
Costo de Ventas
INVENTARIOS INVENTARIO Saldo Final INICIAL A7 Inventario Final de las mercancías a precio de costo
Traspaso de su saldo a la cuenta de compras
A6
COMPRAS COMPRAS BRUTAS A3
COMPRAS TOTALES COMPRAS NETAS A6
Saldo Final Traspaso del saldo de gastos de compra
Suma de compras más gastos de compra SALDO
Traspaso del saldo del inventario inicial MERCANCIAS Suma de compras netas mas DISPONIBLES inventario inicial PARA LA VENTA COSTO DE SALDO VENTAS
Saldo Final
A4
A5
Traspaso del saldo de Devoluciones sobre compras Traspaso del saldo de Rebajas y Bonificaciones sobre compras Suma de devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre compras
A4
Abono del inventario Final de las mercancías a precio de costo
A7
GASTOS DE COMPRA Traspaso a la cuentas de Compras Cuenta saldada
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Traspaso de su saldo a la Saldo Final cuenta de compras Cuenta saldada
REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS Traspaso de su saldo a la Saldo Final cuenta de compras Cuenta saldada
A5
A3
Determinación de la Utilidad Bruta o Utilidad en Ventas La utilidad bruta o en ventas se obtiene de la resta de las ventas netas menos el costo de ventas. Ventas Netas (menos)
Costo de Ventas
(igual)
Utilidad o Perdida Bruta
EL ESTADO DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Nos muestra el resultado de las operaciones llevadas por la entidad por un periodo de tiempo determinado. Este resultado se refiere a la obtención de una utilidad o perdida neta en el año, es decir, el importe que les corresponde a los socios por las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Las operaciones que llevan a cabo los negocios como parte de sus actividades son las de comprar y vender o de transformar la materia prima, las de gastar para distribuir y administrar el negocio, además pueden tener operaciones por actividades financieras y por operaciones no propias que pueden tener como consecuencia gastos o ingresos esporádicos. Resumiendo las operaciones de un negocio son de COMPRAR, VENDER Y GASTAR. Para su presentación el Estado de Resultados distingue las siguientes secciones: Encabezado.- El nombre del estado, el nombre del estado y el periodo que comprende. Cuerpo: Ingresos (menos)
Costo de Ventas
(igual)
Utilidad Bruta
(menos)
Gastos (Venta, Administración, Financieros)
o (mas)
Productos (Financieros)
(igual)
Utilidad de Operación.
(menos)
Gastos no propios de la actividad
O (mas)
Ingresos no propios de la actividad.
(igual)
Utilidad o Pérdida Neta.
Pie: elementos de validez: nombre y firma de quienes elaboraron y autorizaron el Estado Financiero.
Encabezado Cuerpo Píe
EL ESTUDIANTE S.A DE C.V. Estado de Resultados o Peridas y Ganancias Del 1 de ________ al 31 de ____________ del 20XX 1 2 Ventas menos Devoluciones sobre ventas menos Rebajas y Bonificaciones sobre ventas igual Ventas Netas Inventario Incial mas Compras $ xxx.xx mas Gastos de Compra xxx.xx igual Compras Totales menos Devoluciones sobre compras $ xxx.xx menos menos Rebajas y bonificaciones sobre compras xxx.xx igual Compras Netas igual Mercancias disponibles para vender menos Inventario Final igual Costo de Ventas 1° Resultado Utilitad o perdida Bruta Gastos de Operación: menos menos Gastos de Venta menos Gastos de Administracion 2° Resultado Utilidad o perdida de Operación Resultado integral del Financiamiento menos menos Gastos Financieros o mas mas Productos Financieros 3 ° Resultado Utilidad o perdida despues del Financiamiento Otros Gastos y productos netos: menos menos Otros Gastos o mas mas Otros Productos 4° Resultado Utilidad o perdida antes de impuestos menos Impuesto sobre la Renta menos menos Participacion a los trabajadores de las Ut. 5° Resultado Utilidad o Perdida Neta del Ejercicio
3 $ xxx.xx xxx.xx
4 $ xxx.xx xxx.xx $ xxx.xx
$ xxx.xx
$ xxx.xx xxx.xx xxx.xx $ xxx.xx xxx.xx xxx.xx $ xxx.xx $ xxx.xx xxx.xx
$ xxx.xx xxx.xx
$ xxx.xx xxx.xx $ xxx.xx xxx.xx
xxx.xx $ xxx.xx
xxx.xx $ xxx.xx
xxx.xx $ xxx.xx xxx.xx $ xxx.xx
NOTA En caso que los Productos Financieros o los Otros ingresos sea mayor su importe el resultado será positivo y no se restara a la utilidad anterior sino que se sumara. FIRMAS
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